COURS DE COMPTABILITE GENERALE 2 SEMESTRE 2 Pr.

BENSAIDA SALMA

CHAPITRE 2/ LES PROVISION

Contrairement aux amortissements qui constituent une charge certaine et définitive pour
l’entreprise, les provisions correspondent à des charges incertaines dont la survenance est liée
à des évènements probables.

Selon le principe de prudence, la perte probable doit être comptabilisée en fin d’exercice afin
que le résultat dégagé prenne en considérations ces pertes possibles.
Il existe deux grands types de provisions

- Les provisions pour dépréciation d’actif (terrain, Fonds commercial, stock, créances,
titres)
- Les provisions pour risques et charges

Définition

La provision se définit comme étant « la constatation comptable soit de la dépréciation des

éléments de l’actif soit des charges ou des pertes non encore réalisées et que des événements
en cours rendent probable la dépréciation. Les charges et les pertes doivent être nettement
précisées quant à leur nature et doivent permettre une évaluation approximative de leurs
montants ». (Ces diminutions de valeur sont juste probables, elles ne sont ni définitives ni
irréversibles)

Selon le principe de prudence, les produits ne sont pris en compte que s’ils sont définitivement
acquis, alors que les charges sont à enregistrer dès qu’elles sont probables.

I. LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES ELEMENTS DE

L’ACTIF
Les provisions pour dépréciation sont la constatation comptable des moins-values d’actif
probables observées à la clôture de l’exercice. C’est une charge qui viendra réduire le résultat
de l’année de constatation. Ces provisions sont constituées afin que l’actif indique la valeur
minimale des biens de l’entreprise, en vertu du principe de prudence.
(Au bilan, le montant brut du bien- provision du bien = valeur nette prenant en compte la
probabilité de perte)

Chaque fin d’exercice successif, l’entreprise doit estimer la provision pour la réajuster à la
hausse, à la baisse ou l’annuler.
1. Provision pour dépréciation des immobilisations non amortissables

Ces provisions concernent surtout les immobilisations non amortissables : terrains, fonds de
commerce, immobilisation financières. La dépréciation est constatée lorsque l’on suppose une
baisse des prix du terrain, ou une dépréciation du fonds de commerce etc.
Rappelons que la dépréciation certaine des autres immobilisations qui vient de l’usure ou du
changement technologique est prise en compte par les amortissements.
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Les comptes à débiter pour constater la DOTATATION aux provisions des immobilisations :
61942 DEA PROVISIONS pour les immobilisations INCORPORELLES
61943 DEA PROVISIONS pour les immobilisations CORPORELLES
6392 DOTATIONS aux PROVISIONS pour les immobilisations FINANCIERES
Les comptes à créditer pour constater LA DEPRECIATION
29XX…

a) Constitution de la provision

Remarque : la valeur d’entrée ne change pas selon le principe du coût historique. La perte
estimée à la fin de l’année doit faire l’objet d’une provision ; elle est calculée en déduisant
la valeur actuelle estimée de la valeur d’entrée.

b) Réajustement de la provision
A la fin de l’année N+1, on doit estimer la nouvelle perte probable. Trois cas sont possibles :
- La perte estimée de N+1 > à la perte déjà estimée de N  réajuster la provision à la
hausse (dotation complémentaire)
- La perte estimée de N+1 < à la perte déjà estimée en N  reprise
- Par de perte estimée en N+1 alors que l’entreprise avait déjà constituée une provision
 annulation de la provision totalement (reprise)
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Pour les mêmes données de l’exercice passé :

Il faut comparer la provision de 2015 avec cette de 2016 pour juger s’il faut faire une dotation
ou une reprise ou une annulation lorsque le bien ne perde pas la valeur attendue.

Remarque : si l’actif provisionné est cédé au cours d’année, il faut annuler les provisions
déjà constituées et régulariser la cession.
2. Provision pour dépréciation des créances clients

Les créances sur les clients sont également sujettes à des moins-values lorsque certains faits
permettent de douter de la solvabilité du débiteur (faillite ou difficultés). On procède à une
estimation de la perte probable définie souvent en % du montant de la créance.
On peut classer les clients en 3 catégories :

- 3421-Clients solvables ou ordinaire, qui ne présentent aucun risque à la date

d’inventaire
- 3424-Clients douteux ou litigieux, pour lesquels on envisage une perte partielle de la
créance. Cette perte prévue est l’objet de la provision.
- Clients totalement insolvables, dont les créances sont irrécouvrables ou perdues.
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Ainsi, à l’inventaire, ces situations sont possibles :

- Soit le client normal est devenu douteux : on procède au reclassement de la créance,

puis on passe l’écriture de provision nécessaire. Chaque année, on revoit le
portefeuille de créances et on ajuste les provisions par des dotations ou des reprises. Il
se peut aussi que ce client douteux soit insolvable, il faut alors annuler les provisions
et constater la perte définitive.
- Soit le client n’a jamais été classé douteux et il est devenu totalement insolvable : on
constate une perte et on annule la créance.
- Si un client déjà considéré douteux a réglé une partie de sa créance : il faut annuler la
provision sur la partie réglée et constater la nouvelle provision sur le reste de la
créance (après avoir enregistré le règlement).

Remarque : La provision est toujours calculée sur le montant de la créance HT ; Si on

veut constater la perte, il faut aussi annuler la TVA facturée déjà comptabilisée.
EXEMPLE 1

EXEMPLE 2
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3. Provision pour dépréciation des titres

Titres et Valeurs de Placement (TVP)
Les TVP sont acquis dans un objectif de spéculation et sont rémunérés par un taux d’intérêt
ou une part des bénéfices de l’entité émettrice.
Les titres de participation (TP) sont des titres acquis pour détenir un contrôle ou une
présence durable dans l’entreprise vendeuse, ce sont des immobilisations financières.
Ils sont entrés au bilan à leur prix d’achat. Néanmoins, lorsque leur cours à l’inventaire
révèle une moins-value, il y a lieu de constituer une provision pour dépréciation.
Constitution de la provision :
Débit === 6394 Dotations aux PPD des TVP
Crédit === 3950 PPD des TVP
Annulation ou diminution de la provision :
Débit === 3950 PPD des TVP
Crédit === 7394 Reprises sur PPD des TVP
La provision sur titre n’est constituée que si la VE du titre est supérieure à la valeur
actuelle (à la date d’inventaire)

Remarque : chaque titre possédé par l’entreprise doit être évalué à part sans
compenser les titres en eux.
Les titres de la même société acquis à des dates différentes et à des cours différents
peuvent être compensés à la date d’inventaire.
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EXEMPLE
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Lorsque les titres sont cédés au cours de l’année, il faut annuler les provisions déjà constituées
sur ces titres et constater la perte ou le gain sur la vente de ces titres. Sur ce point, le
traitement varie en fonction que les titres soient des TP ou des TVP
- Cession des titres de participation (immobilisations financières)
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- Cession des TVP (actif circulant)

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4. Provision pour dépréciation des stocks

Il arrive souvent que, par suite d’une baisse des cours des matières premières, marchandises et
produits, la valeur vénale (actuelle) à la date de l’inventaire physique des stocks soit inférieure
à leur coût d’achat : l’entreprise doit alors constituer une provision pour dépréciation du stock.

N.B : il faut d’abord annuler la provision sur stock de N-1 et annuler le stock initial et
ensuite, constater le stock final (existant à l’inventaire) et lui constituer une nouvelle
provision. C’est une particularité relative au stock, car on ne peut pas ajuster la provision
chaque année sur un stock qui change ; Ainsi, chaque année, on annule l’ancien stock et
sa provision relative et on constate le nouveau stock et sa provision relative.
Exemple :
La société Beta, possède deux types de stocks :
- Stocks de Marchandises pour une valeur d’entrée de 250.000 DH ;
- Stocks de Matières et fournitures dont la V.E est de 300.000 DH.
Au 31/12/2022, un lot de 50.000 DH de marchandises a perdu 10% de sa valeur.

Pour les M&F deux lots ont perdu de la valeur : le premier de 70.000 DH s’est déprécié de
25% et le second dont la VE est de 80.000 DH s’est déprécié de 60%.
Quels sont les traitements à effectuer par la société Beta au 31/12/2022 ?
La provision à effectuer pour :
 Les Marchandises : 50.000,00 x 10% = 5.000,00 DH
 Les M et F : 1er lot : 70.000,00 x 25% = 17.500,00 DH
2ème lot : 80.000,00 x 60% = 48.000,00 DH
Le total des provisions à constater est de : 70.500,00 DH

II. LES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

Les PRC sont destinées à couvrir des risques ou des charges nettement précisés quant à leur
objet mais la réalisation et le montant sont incertains à la clôture de l’exercice.

Ces provisions sont ainsi constituées dans un souci de prudence, afin que le passif du bilan
indique non seulement les dettes juridiquement nées, mais aussi les dettes probables
prévisibles. Il peut s’agir :
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- De charges non encore survenues mais très probables : grosses réparations à effectuer
prochainement, indemnités à accorder aux salariés, des litiges en cours, des amendes
fiscales ou pénales…
- Des risques nettement précisés quant à leur nature mais dont la date de réalisation et le
montant sont encore incertains : montants des réparations ou remplacements à assurer
gratuitement aux clients au titre de garanties accordées (exemple de vente
d’électroménagers), risque de perte de change sur des créances ou des dettes en devise,
risque en cours dans des procès ou litiges…

Les provisions pour risques et charges sont des comptes créditeurs inscrits au passif du bilan

Les provisions pour risques et charges peuvent être durables ou momentanées

- Durables : délai prévu de réalisation supérieur à 12 mois à la date de clôture de

l’exercice. Il s’agit des comptes de la rubrique 15.
151 Provisions pour litiges, garanties> 1 an, amende, perte de change…
155 Provisions pour charges : des charges lourdes prévisibles
- Momentanées : délai prévu de réalisation inférieur ou égale à 12 mois à la date de
clôture de l’exercice : Comptes de la rubrique 45 (passif circulant).

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