Introduction à la comptabilité

- 13ième séance -

Guillaume BLIN
Plan de la web conférence

REVISIONS –

SUJET INTEC 2023-2024

1. La lecture du sujet
 1. La lecture du sujet

Il convient de toujours prendre le temps de lire les éléments

fournis dans le sujet,
 1. La lecture du sujet

Il convient de toujours prendre le temps de lire les éléments

fournis dans le sujet,
Typiquement sur la page de garde de celui-ci sont fournies outre
les informations concernant la calculatrice les thématiques des
dossiers ET les annexes.
 1. La lecture du sujet

Il convient de toujours prendre le temps de lire les éléments

fournis dans le sujet,
Typiquement sur la page de garde de celui-ci sont fournies outre
les informations concernant la calculatrice les thématiques des
dossiers ET les annexes.
La simple lecture de ces éléments vous permet déjà d’anticiper les
dossiers qui vous plairont plus ou moins.
 1. La lecture du sujet

Il convient de toujours prendre le temps de lire les éléments

fournis dans le sujet,
Typiquement sur la page de garde de celui-ci sont fournies outre
les informations concernant la calculatrice les thématiques des
dossiers ET les annexes.
La simple lecture de ces éléments vous permet déjà d’anticiper les
dossiers qui vous plairont plus ou moins.

QUASIMENT dans tous les sujets les différents dossiers sont

indépendants et peuvent donc être traités dans l’ordre de votre
choix
 1. La lecture du sujet

Il convient de toujours prendre le temps de lire les éléments

fournis dans le sujet,
Typiquement sur la page de garde de celui-ci sont fournies outre
les informations concernant la calculatrice les thématiques des
dossiers ET les annexes.
La simple lecture de ces éléments vous permet déjà d’anticiper les
dossiers qui vous plairont plus ou moins.

QUASIMENT dans tous les sujets les différents dossiers sont

indépendants et peuvent donc être traités dans l’ordre de votre
choix

TOUJOURS être vigilent aux annexes qui peuvent être à rendre.

Ce sujet se présente sous la forme suivante :
Dossier 1: Opérations courantes et déclaration de TVA 9.5 points
Dossier 2 : Amortissements, dépréciation, financement 4 points
Dossier 3 : Opérations diverses d’inventaire 6.5 points

Le sujet comporte les annexes suivantes :

Dossier 1 : Annexe 1- Article 922.2 Autorité des Normes Comptables
Annexe 2- Opérations du mois d’octobre 2023
Annexe 3- Déclaration de TVA du mois d’octobre 2023
Dossier 2 : Annexe 4- Emprunt bancaire
Dossier 3 : Annexe 5- Analyse des clients douteux
Annexe 6- Créance américaine
Annexe 7-Stock de farine
Annexe 8-Autres régularisations à traiter
Dossier 2 : 4 points, soit environ 180*4/20 soit 35 min
Dossier 3 : 6.5 points, soit 180*6,5/20 soit 55 à 60 min
 Pour la gestion de votre temps, la référence au
nombre de points attribués à chaque parie est un
excellent indicateur, ainsi ici

Dossier 2 : 4 points, soit environ 180*4/20 soit 35 min

Dossier 3 : 6.5 points, soit 180*6,5/20 soit 55 à 60 min
 Pour la gestion de votre temps, la référence au
nombre de points attribués à chaque parie est un
excellent indicateur, ainsi ici
Dossier 1: 9.5 points, soit 180 min*9,5/20 environ 85 min
Dossier 2 : 4 points, soit environ 180*4/20 soit 35 min
Dossier 3 : 6.5 points, soit 180*6,5/20 soit 55 à 60 min
 Pour la gestion de votre temps, la référence au
nombre de points attribués à chaque parie est un
excellent indicateur, ainsi ici
Dossier 1: 9.5 points, soit 180 min*9,5/20 environ 85 min
Dossier 2 : 4 points, soit environ 180*4/20 soit 35 min
Dossier 3 : 6.5 points, soit 180*6,5/20 soit 55 à 60 min

Il serait dommage de passer trop de temps sur une

question du dossier 2 par exemple et de ne pas avoir le
temps de traiter le dossier 3 que vous maitrisez peut
être.
 TETE DE SUJET

La biscuiterie bretonne BRIAC fabrique une large gamme de biscuits, gâteaux

bretons, caramels, confiseries.
Elle s’approvisionne auprès de fournisseurs régionaux et quelques rares
fournisseurs européens. Ses produits sont vendus sur place, dans des boutiques
bretonnes et depuis peu dans des épiceries fines en France et dans quelques
pays étrangers (USA, JAPON). La biscuiterie BRIAC participe à plusieurs
salons et a remporté plusieurs prix.
L’exercice comptable coïncide avec l’année civile. Cette société est soumise à la
TVA aux taux de 5.5 % (biscuits, gâteaux) et 20% (confiseries). Certaines
transactions sont réalisées avec les pays de l’Union Européenne. Les numéros
d’identification intracommunautaires sont systématiquement fournis et
obtenus. L’entreprise BRIAC est soumise au régime réel normal de TVA.
Vous avez été recruté(e) récemment dans cette entreprise. Madame DURAND,
directrice financière vous confie 3 dossiers comptables qui sont indépendants.
DOSSIER 1 – OPERATIONS COURANTES ET DECLARATION DE TVA :
PARTIE A- OPERATIONS COURANTES DU MOIS D’OCTOBRE 2023
Madame DURAND a pris du retard dans la comptabilisation des écritures du mois
d’octobre. Elle vous communique en ANNEXE 1, l’article 922-2 de l’Autorité
des Normes Comptables (ANC) et les opérations restées en suspens pour ce
mois-ci en ANNEXE 2.
Travail à faire :
1- Expliquer pourquoi la TVA sur un achat ne constitue pas une charge pour cette
entreprise.
2- Différencier, parmi les opérations décrites dans l’ANNEXE 2, les pièces
justificatives donnant lieu à un enregistrement comptable, des autres
documents commerciaux.
3- Evaluer et comptabiliser les opérations restées en suspens pour le mois
d’octobre.
1. Expliquer pourquoi la TVA sur un achat ne constitue pas une
charge pour cette entreprise. (1pt)
1. Expliquer pourquoi la TVA sur un achat ne constitue pas une
charge pour cette entreprise. (1pt)

La TVA sur un achat constitue une créance sur l’Etat : la TVA est
déductible (récupérable)
1. Expliquer pourquoi la TVA sur un achat ne constitue pas une
charge pour cette entreprise. (1pt)

La TVA sur un achat constitue une créance sur l’Etat : la TVA est
déductible (récupérable)
La TVA n’est donc pas une charge
1. Expliquer pourquoi la TVA sur un achat ne constitue pas une
charge pour cette entreprise. (1pt)

La TVA sur un achat constitue une créance sur l’Etat : la TVA est
déductible (récupérable)
La TVA n’est donc pas une charge
La charge est comptabilisée HT. La TVA se comptabilise dans un
compte de tiers (44566/44562/44571)
1. Expliquer pourquoi la TVA sur un achat ne constitue pas une
charge pour cette entreprise. (1pt)

La TVA sur un achat constitue une créance sur l’Etat : la TVA est
déductible (récupérable)
La TVA n’est donc pas une charge
La charge est comptabilisée HT. La TVA se comptabilise dans un
compte de tiers (44566/44562/44571)
Exception : la TVA non déductible (sur un véhicule de tourisme
par exemple) se comptabilise dans le compte 2182 (acquisition)
ou dans un compte de charge (613 par exemple)
2 - Différencier, parmi les opérations décrites dans l’ANNEXE 2, les
pièces justificatives donnant lieu à un enregistrement comptable,
dés autres documents commerciaux (2*0.5pt=1pt)
2 - Différencier, parmi les opérations décrites dans l’ANNEXE 2, les
pièces justificatives donnant lieu à un enregistrement comptable,
dés autres documents commerciaux (2*0.5pt=1pt)

Pièces justificatives donnant lieu à un enregistrement comptable :

- factures initiales, virements- avis de crédit, - facture d’avoir.
2 - Différencier, parmi les opérations décrites dans l’ANNEXE 2, les
pièces justificatives donnant lieu à un enregistrement comptable,
dés autres documents commerciaux (2*0.5pt=1pt)

Pièces justificatives donnant lieu à un enregistrement comptable :

- factures initiales, virements- avis de crédit, - facture d’avoir.

Autres documents commerciaux ne conduisant à aucun

enregistrement comptable : - bon de commande, - bon de
livraison
1. Evaluer et comptabiliser les opérations restées en suspens
pour le mois d’octobre (14 pts)
1. Evaluer et comptabiliser les opérations restées en suspens
pour le mois d’octobre (14 pts)
2 octobre 2023 : Commande de farine biologique n° 89555 de 10 000 € brut (TVA
5.5%) à un fournisseur breton LE MOULIN DE CARMENAIS et facture
d’acompte de 211 € (dont 11 € de tva) versé ce jour par virement bancaire (N°
45855566).
1. Evaluer et comptabiliser les opérations restées en suspens
pour le mois d’octobre (14 pts)
2 octobre 2023 : Commande de farine biologique n° 89555 de 10 000 € brut (TVA
5.5%) à un fournisseur breton LE MOULIN DE CARMENAIS et facture
d’acompte de 211 € (dont 11 € de tva) versé ce jour par virement bancaire (N°
45855566).

Débit Crédit 02/10/2023 Débit Crédit

4091 Fournisseurs, avances et acomptes versés 211
44566 Etat tva déductible sur biens et services 11
4458 Tva à régulariser 11
512 Banque 211

Versement d’acompte virement 45855566

1. Evaluer et comptabiliser les opérations restées en suspens
pour le mois d’octobre (14 pts)
2 octobre 2023 : Commande de farine biologique n° 89555 de 10 000 € brut (TVA
5.5%) à un fournisseur breton LE MOULIN DE CARMENAIS et facture
d’acompte de 211 € (dont 11 € de tva) versé ce jour par virement bancaire (N°
45855566).

Débit Crédit 02/10/2023 Débit Crédit

4091 Fournisseurs, avances et acomptes versés 211
44566 Etat tva déductible sur biens et services 11
4458 Tva à régulariser 11
512 Banque 211

Versement d’acompte virement 45855566

Le bon de commande du 2/10/2023 ne se comptabilise pas

8 octobre 2023 : Vente de confiseries à une boutique
EMEURAUD’BZH située à St Malo
-Montant brut (Caramels, chouchous) : 3 000 € - Remise 10%
- Port forfaitaire : 50 € HT
- TVA 20%, Facture n° [Link]éance 31 octobre 2023.
8 octobre 2023 : Vente de confiseries à une boutique
EMEURAUD’BZH située à St Malo
-Montant brut (Caramels, chouchous) : 3 000 € - Remise 10%
- Port forfaitaire : 50 € HT
- TVA 20%, Facture n° [Link]éance 31 octobre 2023.

Débit Crédit 08/10/2023 Débit Crédit

411 Clients 3 300

701 2 700
44571 Ventes de produits finis 550
708 Etat TVA collectée 50
Port
Facture 26555
9 octobre 2023 : Notre fournisseur LE MOULIN DE CARMENAIS
nous livre la farine commandée le 2 octobre 2023 (Bon de
livraison 7787).
9 octobre 2023 : Notre fournisseur LE MOULIN DE CARMENAIS
nous livre la farine commandée le 2 octobre 2023 (Bon de
livraison 7787).
9/10/2023 le bon de livraison ne se comptabilise pas
 9 octobre 2023 : Notre fournisseur LE MOULIN DE CARMENAIS
nous livre la farine commandée le 2 octobre 2023 (Bon de
livraison 7787).
9/10/2023 le bon de livraison ne se comptabilise pas

10 octobre 2023 : Réception de la facture 5211 relative à la

livraison du 9 octobre 2023 (échéance 31/10/2023)
Brut 10 000 € Remise 5% TVA 5.5% Franco de port
Emballages consignés (4 palettes x 30 €) : la consignation n’est
pas soumise à la tva.
 9 octobre 2023 : Notre fournisseur LE MOULIN DE CARMENAIS
nous livre la farine commandée le 2 octobre 2023 (Bon de
livraison 7787).
9/10/2023 le bon de livraison ne se comptabilise pas

10 octobre 2023 : Réception de la facture 5211 relative à la

livraison du 9 octobre 2023 (échéance 31/10/2023)
Brut 10 000 € Remise 5% TVA 5.5% Franco de port
Emballages consignés (4 palettes x 30 €) : la consignation n’est
pas soumise à la tva.
Débit Crédit 10/10/2023 Débit Crédit
601 Achat de matières premières 9 500
44566 Etat TVA déductible sur Biens et Services 511.5
4458 TVA à régulariser 11
4096 Fournisseurs, créances pour emballages 120
401 Fournisseurs 10 142.5
Facture 5211
15 octobre 2023 : Versement d’un acompte sur salaire à l’un de
nos employés : 250 € par virement bancaire (n° 45855580).
 15 octobre 2023 : Versement d’un acompte sur salaire à l’un de
nos employés : 250 € par virement bancaire (n° 45855580).
Débit Crédit 15/10/2023 Débit Crédit
425 Personnel, avances et acomptes versés 250
512 Banque 250
Acompte sur salaire versé (virement
45855580)
 15 octobre 2023 : Versement d’un acompte sur salaire à l’un de
nos employés : 250 € par virement bancaire (n° 45855580).
Débit Crédit 15/10/2023 Débit Crédit
425 Personnel, avances et acomptes versés 250
512 Banque 250
Acompte sur salaire versé (virement
45855580)

16 octobre 2023 : facture d’avoir 789 reçue de notre fournisseur LE

MOULIN DE CARMENAIS à la suite du retour des 4 palettes
consignées. Le prix de déconsignation unitaire est de 25€ (le boni ou
mali sera soumis à la TVA au taux de 20%).
 15 octobre 2023 : Versement d’un acompte sur salaire à l’un de
nos employés : 250 € par virement bancaire (n° 45855580).
Débit Crédit 15/10/2023 Débit Crédit
425 Personnel, avances et acomptes versés 250
512 Banque 250
Acompte sur salaire versé (virement
45855580)

16 octobre 2023 : facture d’avoir 789 reçue de notre fournisseur LE

MOULIN DE CARMENAIS à la suite du retour des 4 palettes
consignées. Le prix de déconsignation unitaire est de 25€ (le boni ou
mali sera soumis à la TVA au taux de 20%).
Débit Crédit 16/10/2023 Débit Crédit
6136 Malis sur emballages 20
44566 Etat tva déductible sur biens et services 4
401 Fournisseurs 96
4096 Fournisseurs, créances pour e 120

Facture avoir 789 retour emballages

consignés
28 octobre 2023 : acquisition d’un nouveau four auprès d’un
fournisseur Belge (facture 1246)
Brut 4 300 €, frais de transport 500€ HT, frais d’installation 200€
HT, escompte 100€
Le règlement se fait de suite par virement bancaire.
28 octobre 2023 : acquisition d’un nouveau four auprès d’un
fournisseur Belge (facture 1246)
Brut 4 300 €, frais de transport 500€ HT, frais d’installation 200€
HT, escompte 100€
Le règlement se fait de suite par virement bancaire.

Débit Crédit 28/10/2023 Débit Crédit

4 900
2154 Matériel industriel 4900
404 Fournisseurs immobilisations
44562 Etat TVA déductible sur immobilisations 980
4452 Tva due sur AIC 980
Acquisition four facture 1246
Cette facture précise « option sur les débits ».
200 € HT (TVA 20%). Echéance 15/11/2023.
29 octobre 2023 : Réception de la facture n° 878 d’honoraires de
notre expert-comptable KPMG.
Cette facture précise « option sur les débits ».
200 € HT (TVA 20%). Echéance 15/11/2023.
29 octobre 2023 : Réception de la facture n° 878 d’honoraires de
notre expert-comptable KPMG.
Cette facture précise « option sur les débits ».
200 € HT (TVA 20%). Echéance 15/11/2023.

Débit Crédit 29/10/2023 Débit Crédit

622 Rémunérations d’intermédiaires et honoraires 200
44566 Etat TVA déductible sur Biens et Services 40
401 Fournisseurs 240
Facture KPMG 878
30 octobre 2023 : Règlement du solde de la facture 5211 à
notre fournisseur LE MOULIN DE CARMENAIS par virement
bancaire (n° 45855580).
 30 octobre 2023 : Règlement du solde de la facture 5211 à
notre fournisseur LE MOULIN DE CARMENAIS par virement
bancaire (n° 45855580).
Débit Crédit 30/10/2023 Débit Crédit
401 Fournisseurs 10 046.5
512 Banque 10 046.5
Règlement du solde de la facture 5211
Virement 45855581
 30 octobre 2023 : Règlement du solde de la facture 5211 à
notre fournisseur LE MOULIN DE CARMENAIS par virement
bancaire (n° 45855580).
Débit Crédit 30/10/2023 Débit Crédit
401 Fournisseurs 10 046.5
512 Banque 10 046.5
Règlement du solde de la facture 5211
Virement 45855581

31 octobre 2023 : Encaissement des revenus d’actions ELF

(placement à court terme) 200€ Avis de crédit n° 47885.
 30 octobre 2023 : Règlement du solde de la facture 5211 à
notre fournisseur LE MOULIN DE CARMENAIS par virement
bancaire (n° 45855580).
Débit Crédit 30/10/2023 Débit Crédit
401 Fournisseurs 10 046.5
512 Banque 10 046.5
Règlement du solde de la facture 5211
Virement 45855581

31 octobre 2023 : Encaissement des revenus d’actions ELF

(placement à court terme) 200€ Avis de crédit n° 47885.
Débit Crédit 31/10/2023 Débit Crédit
512 Banque 200
764 Revenus des VMP 200
Encaissement des revenus de titres ELF (vmp)
31 octobre 2023 : Salaires nets versés au personnel 10 250 € par
virements bancaires (Virement groupé : 45855600)
 31 octobre 2023 : Salaires nets versés au personnel 10 250 € par
virements bancaires (Virement groupé : 45855600)

Débit Crédit 31/10/2023 Débit Crédit

421 Personnel, avances et acomptes versés 10 250
512 Banque 10 250
Salaires nets versés : virement groupé 45855600
PARTIE B- DECLARATION DE TVA DU MOIS D’OCTOBRE 2023
À la suite des opérations réalisées dans le dossier 1, Madame
DURAND a établi la déclaration de tva (CA3) à l’aide de son logiciel
de comptabilité. Vous trouverez en ANNEXE 3 cette déclaration de
TVA. Vous avez collecté, quelques informations sur le contexte de
cette entité : cette entreprise a conclu des contrats importants avec
des épiceries fines situées aux Etats Unis et au Japon en
septembre et octobre et plusieurs livraisons ont déjà été
effectuées. Un programme d’investissements a été lancé depuis
septembre pour renouveler l’outil de production (avec
principalement des fournisseurs français).
Travail à faire :
1. Comment pouvez-vous expliquer ce crédit de TVA pour cette
entreprise avec les informations données dans le contexte ?
2. Passer l’écriture nécessaire le 31 octobre 2023
3. Après cette écriture, quel compte de TVA restera-t-il au bilan le
31/10/2023 ? Pourquoi ? Préciser la place de ce compte dans le
bilan
1. Comment pouvez-vous expliquer ce crédit de TVA pour cette
entreprise avec les informations données dans le contexte.
(1pt=0.5 par idée*2)
1. Comment pouvez-vous expliquer ce crédit de TVA pour cette
entreprise avec les informations données dans le contexte.
(1pt=0.5 par idée*2)
Le crédit de TVA dégagé fin octobre peut s’expliquer en partie
par :
1. Comment pouvez-vous expliquer ce crédit de TVA pour cette
entreprise avec les informations données dans le contexte.
(1pt=0.5 par idée*2)
Le crédit de TVA dégagé fin octobre peut s’expliquer en partie
par :
-des exportations non soumises à la TVA (donc une TVA collectée
relativement faible)
1. Comment pouvez-vous expliquer ce crédit de TVA pour cette
entreprise avec les informations données dans le contexte.
(1pt=0.5 par idée*2)
Le crédit de TVA dégagé fin octobre peut s’expliquer en partie
par :
-des exportations non soumises à la TVA (donc une TVA collectée
relativement faible)
-des investissements importants (la tva déductible sur
immobilisations est élevée en octobre)
1. Comment pouvez-vous expliquer ce crédit de TVA pour cette
entreprise avec les informations données dans le contexte.
(1pt=0.5 par idée*2)
Le crédit de TVA dégagé fin octobre peut s’expliquer en partie
par :
-des exportations non soumises à la TVA (donc une TVA collectée
relativement faible)
-des investissements importants (la tva déductible sur
immobilisations est élevée en octobre)
-le crédit de tva du mois précédent augmente le crédit du mois
d’octobre
2 - Passer l’écriture nécessaire le 31 octobre 2023 (1pt : -0.25 par
erreur)
2 - Passer l’écriture nécessaire le 31 octobre 2023 (1pt : -0.25 par
erreur)

31/10/2023
Compte Intitulé du compte Débit Crédit
44571 Etat TVA collectée 4 335
4452 TVA due intracommunautaire 2 000
44567 Crédit de TVA octobre 4 665
44566 Etat TVA deduct B/S 2 500

44562 Etat TVA déductible sur immob. 5 500

44567 Crédit TVA Septembre 3 000

Déclaration de TVA du mois d'Octobre 2023

3 - Après cette écriture, quel compte de TVA restera t’il au bilan le
31/10/2023 ? Pourquoi ? (0.5*2=1pt)
3 - Après cette écriture, quel compte de TVA restera t’il au bilan le
31/10/2023 ? Pourquoi ? (0.5*2=1pt)
Seul le compte 44567 Crédit de TVA à reporter apparaitra dans le
bilan, il apparaitra dans les créances (actif circulant). Les autres
comptes 44566/44562/44571/4452 ont été soldés par l’écriture
précédente.
3 - Après cette écriture, quel compte de TVA restera t’il au bilan le
31/10/2023 ? Pourquoi ? (0.5*2=1pt)
Seul le compte 44567 Crédit de TVA à reporter apparaitra dans le
bilan, il apparaitra dans les créances (actif circulant). Les autres
comptes 44566/44562/44571/4452 ont été soldés par l’écriture
précédente.
Nb : le compte 4458 « TVA à régulariser » a été soldé le
10/10/2023
DOSSIER 2 AMORTISSEMENTS, DEPRECIATION, FINANCEMENT

L’entreprise BRIAC a acquis et mis en service le 1er octobre 2022

un pétrin « spiral 18 kg/22 l tête relevable Bartsher » pour 2 500
€ HT à un fournisseur Français. La durée d’utilisation a été fixée
à 5 ans et le mode d’amortissement linéaire est appliqué. La
valeur de revente nette au terme des cinq ans d’utilisation a été
fixée à 300 € HT le 1/10/2022 (en se référant au marché de
l’occasion pour ce type de matériel).
Courant 2023, des pétrins plus performants et moins
énergivores sont apparus sur le marché du neuf. Un test de
dépréciation a été effectué le 31/12/2023, date de clôture de
l’exercice et une valeur actuelle est estimée à 1 400 €. Une
dépréciation de 550 € doit être comptabilisé.
Travail à faire :
1-Expliquer la différence entre un amortissement et une dépréciation
sur cet actif ?
2-Compléter le plan d’amortissement (ANNEXE A à rendre avec la
copie).
3-Passer les écritures d’inventaire le 31/12/2023.
4-Pour financer plusieurs investissements, l’entreprise a souscrit un
emprunt bancaire le 1/10/2022 présenté en ANNEXE 4.
a) Compléter les deux premières lignes du tableau de remboursement
de cet emprunt (ANNEXE B à rendre avec la copie)
b) Corriger l’écriture comptabilisée le 1/10/2023 (première annuité).
c)Présenter l’écriture d’inventaire relative à cet emprunt le 31/12/2023.
Vous citerez et justifierez le principe comptable appliqué.
1. Expliquer la différence entre un amortissement et une
dépréciation sur cet actif (2 pts)
1. Expliquer la différence entre un amortissement et une
dépréciation sur cet actif (2 pts)
Un amortissement est la répartition systématique du montant
amortissable d’un actif immobilisé sur sa durée d’utilisation. Le
plan d’amortissement est fixé à l’origine (il peut être revu par la
suite si la durée d’utilisation change ou en cas de dépréciation)
1. Expliquer la différence entre un amortissement et une
dépréciation sur cet actif (2 pts)
Un amortissement est la répartition systématique du montant
amortissable d’un actif immobilisé sur sa durée d’utilisation. Le
plan d’amortissement est fixé à l’origine (il peut être revu par la
suite si la durée d’utilisation change ou en cas de dépréciation)

Une dépréciation est une perte provisoire, ponctuelle calculée

lors d’un inventaire, elle n’est donc pas prévue dès l’origine. Elle
fait potentiellement suite à un test de dépréciation. Une
dépréciation est constatée si la valeur actuelle devient inférieure
à la valeur nette comptable à la clôture d’un exercice. Elle pourra
être reprise ensuite si la valeur actuelle devient supérieure à la
VNC
2 - Compléter le plan d’amortissement (ANNEXE A à rendre avec la copie)
(0.5*2=1pt)
Plan d’amortissement du pétrin (à rendre avec la copie)
2 - Compléter le plan d’amortissement (ANNEXE A à rendre avec la copie)
(0.5*2=1pt)
Plan d’amortissement du pétrin (à rendre avec la copie)

Année Dotation annuelle Amortissemen

ts cumulés Valeur nette comptable

2022 2 200*1/5*3/12=110 110

2 500-110=2 390

2023 2 200*1/5=440 550

2 500-550= 1 950
3 - Passer les écritures d’inventaire le 31/12/2023 (0.5*2=1pt)
3 - Passer les écritures d’inventaire le 31/12/2023 (0.5*2=1pt)
Débit Crédit 31/12/2023 Débit Crédit
681 Dotations aux amortissements ch 440
exploitation
28154 Amortissements du matériel 440
industriel

Dotation aux amortissements

3 - Passer les écritures d’inventaire le 31/12/2023 (0.5*2=1pt)
Débit Crédit 31/12/2023 Débit Crédit
681 Dotations aux amortissements ch 440
exploitation
28154 Amortissements du matériel 440
industriel

Dotation aux amortissements

Débit Crédit 31/12/2023 Débit Crédit

681 Dotations aux dépréciations, ch exploitation 550
29154 Dépréciation du matériel 550
industriel
Dotation à la dépréciation du matériel
industriel
2. Les documents de synthèse
 2. Les documents de synthèse
4 - Pour financer plusieurs investissements, l’entreprise a souscrit
un emprunt bancaire le 1/10/2022 présenté en ANNEXE 4 (4pts)
 2. Les documents de synthèse
4 - Pour financer plusieurs investissements, l’entreprise a souscrit
un emprunt bancaire le 1/10/2022 présenté en ANNEXE 4 (4pts)
L’entreprise BRIAC a souscrit un emprunt bancaire le 1/10/2022
pour 20 000 € remboursable par cinq amortissements constants.
Le taux annuel d’intérêt a été négocié à 4 %. La souscription de
cet emprunt a été correctement comptabilisée le 1/10/2022. Le
paiement de la première annuité, le 1/10/2023 a été comptabilisé
ainsi :
 2. Les documents de synthèse
4 - Pour financer plusieurs investissements, l’entreprise a souscrit
un emprunt bancaire le 1/10/2022 présenté en ANNEXE 4 (4pts)
L’entreprise BRIAC a souscrit un emprunt bancaire le 1/10/2022
pour 20 000 € remboursable par cinq amortissements constants.
Le taux annuel d’intérêt a été négocié à 4 %. La souscription de
cet emprunt a été correctement comptabilisée le 1/10/2022. Le
paiement de la première annuité, le 1/10/2023 a été comptabilisé
ainsi :
Débit Crédit Nom des comptes Débit Crédit
471 Compte d’attente 4 800
512 Banque 4 800
 2. Les documents de synthèse
4 - Pour financer plusieurs investissements, l’entreprise a souscrit
un emprunt bancaire le 1/10/2022 présenté en ANNEXE 4 (4pts)
L’entreprise BRIAC a souscrit un emprunt bancaire le 1/10/2022
pour 20 000 € remboursable par cinq amortissements constants.
Le taux annuel d’intérêt a été négocié à 4 %. La souscription de
cet emprunt a été correctement comptabilisée le 1/10/2022. Le
paiement de la première annuité, le 1/10/2023 a été comptabilisé
ainsi :
Débit Crédit Nom des comptes Débit Crédit
471 Compte d’attente 4 800
512 Banque 4 800

a) Compléter les deux premières lignes du tableau de

remboursement de cet emprunt
2. Les documents de synthèse
 2. Les documents de synthèse
4 - Pour financer plusieurs investissements, l’entreprise a souscrit
un emprunt bancaire le 1/10/2022 présenté en ANNEXE 4 (4pts)
 2. Les documents de synthèse
4 - Pour financer plusieurs investissements, l’entreprise a souscrit
un emprunt bancaire le 1/10/2022 présenté en ANNEXE 4 (4pts)
a) Compléter les deux premières lignes du tableau de
remboursement de cet emprunt
 2. Les documents de synthèse
4 - Pour financer plusieurs investissements, l’entreprise a souscrit
un emprunt bancaire le 1/10/2022 présenté en ANNEXE 4 (4pts)
a) Compléter les deux premières lignes du tableau de
remboursement de cet emprunt
Échéances Capital Intérêts Remboursement Annuités Capital
restant dû du capital restant dû
en début de en fin de
période période

1/10/2023 20 000 20 000 * 4/100=800 20000/5=4 000 4 800 16 000

1/10/2024 16 000 16 000*4/100=640 4 000 4 640 12 000

b) Corriger l’écriture comptabilisée le 1/10/2023 (0.5pt)
b) Corriger l’écriture comptabilisée le 1/10/2023 (0.5pt)

Débit Crédit 01/10/2023 ou 31/12/2023 Débit Crédit

661 Charges d’intérêts 800

164 Emprunts auprès des établissements de crédit 4 000
471 Compte d’attente 4 800
Paiement de la première annuité
b) Corriger l’écriture comptabilisée le 1/10/2023 (0.5pt)

Débit Crédit 01/10/2023 ou 31/12/2023 Débit Crédit

661 Charges d’intérêts 800

164 Emprunts auprès des établissements de crédit 4 000
471 Compte d’attente 4 800
Paiement de la première annuité

c) Présenter l’écriture d’inventaire nécessaire le 31/12/2023. Citer et Justifier le

principe comptable appliqué. 1,5 pt
b) Corriger l’écriture comptabilisée le 1/10/2023 (0.5pt)

Débit Crédit 01/10/2023 ou 31/12/2023 Débit Crédit

661 Charges d’intérêts 800

164 Emprunts auprès des établissements de crédit 4 000
471 Compte d’attente 4 800
Paiement de la première annuité

c) Présenter l’écriture d’inventaire nécessaire le 31/12/2023. Citer et Justifier le

principe comptable appliqué. 1,5 pt

Débit Crédit 31/12/2023 Débit Crédit

661 Charges d’intérêts 160
1688 Intérêts courus non échus 160
Intérêts courus non échus
Calcul: 640 x 3 / 12
Le principe comptable appliqué : Principe de séparation ou
indépendance des exercices
Le principe comptable appliqué : Principe de séparation ou
indépendance des exercices
Une partie des intérêts payables le 1/10/24 concerne l’année
2023 : il convient de rattacher 3 mois d’intérêts (octobre,
novembre et décembre 2023) le 31/12/2023 :
Le principe comptable appliqué : Principe de séparation ou
indépendance des exercices
Une partie des intérêts payables le 1/10/24 concerne l’année
2023 : il convient de rattacher 3 mois d’intérêts (octobre,
novembre et décembre 2023) le 31/12/2023 :
640*3/12= 160€ (intérêts courus non échus) (1 pt)
DOSSIER 3 OPERATIONS DIVERSES D’INVENTAIRE
Vous êtes chargé(e) maintenant de traiter quelques opérations
d’inventaire, le 31/12/2023.
Travail à faire :
1- Evaluer et comptabiliser les opérations d’inventaire présentées
dans les ANNEXES 5-6-7 et 8.
2- Reprendre l’ANNEXE 7 et vos écritures relatives au stock de
farine : préciser dans quel document de synthèse apparaitra la
variation de stock de farine et son intérêt pour le calcul du résultat
2023.
3- Fichier des écritures comptables
Vous venez de générer le Fichier des Ecritures Comptables (FEC) à
l’aide du logiciel comptable.
Dans une courte note, vous devez répondre aux questions suivantes :
-Ce fichier est-il obligatoire ? -Quel est son contenu ? -Quelle est son
utilité ?
 ANNEXE 5
Analyse des clients douteux (TVA 20%)
Nom du client Créance au Dépréciatio Règlement Informations complémentaires
31/12/2022 n le TTC en
31/12/2022 2023*
TREGORA 1 800 € 50 % 1 200 € Le solde de la créance ne sera pas
recouvré. Ce client a été placé en
liquidation judiciaire début
décembre 2023
LEONAR 3 200 € 100 € 2 000 € Ce client est en difficulté depuis
février 2022. Nous attendons qu’il
ne règle que 80% du solde de sa
créance.

*les règlements ont été correctement comptabilisés en 2023

Extrait du Mail reçu de Mme DURAND, Directrice financière ; « Bonjour, j’ai

contacté l’entreprise RALPH à la suite de nombreuses relances. Ce client
m’informe qu’il connait des difficultés de trésorerie et nous avons un risque de
ne pas encaisser la totalité de cette créance de 1200€ (TVA 20%). Bien qu’il soit
optimiste, je préfère que nous constations cette créance douteuse et une perte
probable de 40% de celle-ci »
Débit Crédit 31/12/2023 Débit Crédit
654 Pertes sur créances irrécouvrables 500
44571/44587 TVA collectée ou TVA à régulariser 100
416 Clients douteux 600
Perte irrécouvrable : 1800-1200 =600 € ttc
Débit Crédit 31/12/2023 Débit Crédit
654 Pertes sur créances irrécouvrables 500
44571/44587 TVA collectée ou TVA à régulariser 100
416 Clients douteux 600
Perte irrécouvrable : 1800-1200 =600 € ttc
Débit Crédit 31/12/2023 Débit Crédit
491 Dépréciation sur créances 750
781 Reprise dépréciation pdt 750
exploitation
Reprise de la dépréciation TREGORA
1800/1.2*50%
Débit Crédit 31/12/2023 Débit Crédit
654 Pertes sur créances irrécouvrables 500
44571/44587 TVA collectée ou TVA à régulariser 100
416 Clients douteux 600
Perte irrécouvrable : 1800-1200 =600 € ttc
Débit Crédit 31/12/2023 Débit Crédit
491 Dépréciation sur créances 750
781 Reprise dépréciation pdt 750
exploitation
Reprise de la dépréciation TREGORA
1800/1.2*50%
Débit Crédit 31/12/2023 Débit Crédit
416 Clients douteux 1 200
411 Clients 1 200
NOUVEAU CLIENT DOUTEUX RALPH
Débit Crédit 31/12/2023 Débit Crédit
654 Pertes sur créances irrécouvrables 500
44571/44587 TVA collectée ou TVA à régulariser 100
416 Clients douteux 600
Perte irrécouvrable : 1800-1200 =600 € ttc
Débit Crédit 31/12/2023 Débit Crédit
491 Dépréciation sur créances 750
781 Reprise dépréciation pdt 750
exploitation
Reprise de la dépréciation TREGORA
1800/1.2*50%
Débit Crédit 31/12/2023 Débit Crédit
416 Clients douteux 1 200
411 Clients 1 200
NOUVEAU CLIENT DOUTEUX RALPH
Débit Crédit 31/12/2023 Débit Crédit
681 Dotation dépréciation ch exploitation 500
491 Dépréciation des créances 500
LEONAR ; (3200-2000) /1.2*20%=200
200-100=dotation 100
RALPH : 1200/1.2*40%=dotation 400
 ANNEXE 6
Créance américaine

Une créance sur un client américain de 2 000 dollars n’est toujours pas
encaissée le 31/12/2023. Cette créance date du 26 novembre 2023 (facture
n°26700 a été correctement comptabilisée).
26/11/2023 31/12/2023
Cours du dollar 0,93 0,90
$ en euros
 ANNEXE 6
Créance américaine

Une créance sur un client américain de 2 000 dollars n’est toujours pas
encaissée le 31/12/2023. Cette créance date du 26 novembre 2023 (facture
n°26700 a été correctement comptabilisée).
26/11/2023 31/12/2023
Cours du dollar 0,93 0,90
$ en euros
Débit Crédit 31/12/2023 Débit Crédit
476 Différences de conversion ACTIF 60
411 Clients 60
Perte latente sur créance américaine
(0.93-0.9) *2000 = 60 la créance a diminué :
perte latente
 ANNEXE 6
Créance américaine

Une créance sur un client américain de 2 000 dollars n’est toujours pas
encaissée le 31/12/2023. Cette créance date du 26 novembre 2023 (facture
n°26700 a été correctement comptabilisée).
26/11/2023 31/12/2023
Cours du dollar 0,93 0,90
$ en euros
Débit Crédit 31/12/2023 Débit Crédit
476 Différences de conversion ACTIF 60
411 Clients 60
Perte latente sur créance américaine
(0.93-0.9) *2000 = 60 la créance a diminué :
perte latente

Débit Crédit 31/12/2023 Débit Crédit

681 Dotation aux provisions exploitation 60
1515 Provision pour perte de change 60
Perte latente : provision
 ANNEXE 7
Stock de farine T55

Voici les informations utiles pour mettre à jour le stock de farine T55 et son
éventuelle dépréciation.
31/12/2022 31/12/2023
Valeur brute du stock de farine A90 2 000 1 000
Valeur actuelle du stock de farine A90 2 300 950
 ANNEXE 7
Stock de farine T55

Voici les informations utiles pour mettre à jour le stock de farine T55 et son
éventuelle dépréciation.
31/12/2022 31/12/2023
Valeur brute du stock de farine A90 2 000 1 000
Valeur actuelle du stock de farine A90 2 300 950

Débit Crédit Nom des comptes Débit Crédit

6031 Variation de stock 2 000
311 Stock de matières premières 2 000
Annulation du stock initial
 ANNEXE 7
Stock de farine T55

Voici les informations utiles pour mettre à jour le stock de farine T55 et son
éventuelle dépréciation.
31/12/2022 31/12/2023
Valeur brute du stock de farine A90 2 000 1 000
Valeur actuelle du stock de farine A90 2 300 950

Débit Crédit Nom des comptes Débit Crédit

6031 Variation de stock 2 000
311 Stock de matières premières 2 000
Annulation du stock initial
Débit Crédit Nom des comptes Débit Crédit
311 Stock de matières premières 1 000
6031 Variation de stock de Mat premières 1 000
Création du stock final
 ANNEXE 7
Stock de farine T55

Voici les informations utiles pour mettre à jour le stock de farine T55 et son
éventuelle dépréciation.
31/12/2022 31/12/2023
Valeur brute du stock de farine A90 2 000 1 000
Valeur actuelle du stock de farine A90 2 300 950

Débit Crédit Nom des comptes Débit Crédit

6031 Variation de stock 2 000
311 Stock de matières premières 2 000
Annulation du stock initial
Débit Crédit Nom des comptes Débit Crédit
311 Stock de matières premières 1 000
6031 Variation de stock de Mat premières 1 000
Création du stock final

Débit Crédit Nom des comptes Débit Crédit

681 Dotation dépréciation ch exploitation 50
3911 Dépréciation du stock mp 50
Dépréciation sur le stock 1000-950=50
 ANNEXE 8
Autres régularisations à traiter
1) Une livraison de matières premières a été réceptionnée dans
notre atelier le 28/12/2023 mais la facture arrivera seulement en
janvier 2024. Estimation : 1 000 € HT + TVA 5.5%
 ANNEXE 8
Autres régularisations à traiter
1) Une livraison de matières premières a été réceptionnée dans
notre atelier le 28/12/2023 mais la facture arrivera seulement en
janvier 2024. Estimation : 1 000 € HT + TVA 5.5%
Débit Crédit Nom des comptes Débit Crédit

601 Achat de matières premières 1 000

4458 TVA à régulariser 55
408 Fournisseurs, factures N parvenues 1 055
Charge à payer (matières premières)
 ANNEXE 8
Autres régularisations à traiter
1) Une livraison de matières premières a été réceptionnée dans
notre atelier le 28/12/2023 mais la facture arrivera seulement en
janvier 2024. Estimation : 1 000 € HT + TVA 5.5%
Débit Crédit Nom des comptes Débit Crédit

601 Achat de matières premières 1 000

4458 TVA à régulariser 55
408 Fournisseurs, factures N parvenues 1 055
Charge à payer (matières premières)

2) La location d’un véhicule de tourisme a été comptabilisée et

réglée le 1er décembre 2023 pour la période du 1/12/2023 au
1/2/2024 : 400€ HT + TVA 20%
 ANNEXE 8
Autres régularisations à traiter
1) Une livraison de matières premières a été réceptionnée dans
notre atelier le 28/12/2023 mais la facture arrivera seulement en
janvier 2024. Estimation : 1 000 € HT + TVA 5.5%
Débit Crédit Nom des comptes Débit Crédit

601 Achat de matières premières 1 000

4458 TVA à régulariser 55
408 Fournisseurs, factures N parvenues 1 055
Charge à payer (matières premières)

2) La location d’un véhicule de tourisme a été comptabilisée et

réglée le 1er décembre 2023 pour la période du 1/12/2023 au
1/2/2024 : 400€ HT + TVA 20%
Débit Crédit Nom des comptes Débit Crédit
486 Charges constatées d’avance 240
613 Locations 240
Charge ttc constatée d’avance ½*400*1.2=240
Location véhicule de tourisme
 ANNEXE 8
Autres régularisations à traiter

3) Un litige avec un salarié est né en 2023. On estime les

dommages et intérêts à verser (en 2024) à 1500€
 ANNEXE 8
Autres régularisations à traiter

3) Un litige avec un salarié est né en 2023. On estime les

dommages et intérêts à verser (en 2024) à 1500€
Débit Crédit Nom des comptes Débit Crédit
687 Dotation provisions ch exceptionnelle 1 500
1511 Provision pour litige 1 500
Litige
 ANNEXE 8
Autres régularisations à traiter

3) Un litige avec un salarié est né en 2023. On estime les

dommages et intérêts à verser (en 2024) à 1500€
Débit Crédit Nom des comptes Débit Crédit
687 Dotation provisions ch exceptionnelle 1 500
1511 Provision pour litige 1 500
Litige

4) Une ristourne de 100 € HT (TVA 5.5%) sera accordée au client

DINA. La facture d’avoir sera envoyée courant janvier 2024
 ANNEXE 8
Autres régularisations à traiter

3) Un litige avec un salarié est né en 2023. On estime les

dommages et intérêts à verser (en 2024) à 1500€
Débit Crédit Nom des comptes Débit Crédit
687 Dotation provisions ch exceptionnelle 1 500
1511 Provision pour litige 1 500
Litige

4) Une ristourne de 100 € HT (TVA 5.5%) sera accordée au client

DINA. La facture d’avoir sera envoyée courant janvier 2024

Débit Crédit Nom des comptes Débit Crédit

709 RRR à accorder 100
4458 TVA à régulariser 5.5
4198 Clients, RRR à accorder 105.5
Ristourne à accorder à un client
2- Reprendre l’annexe 7 : préciser dans quel document de synthèse apparaitra la
variation de stock de farine et son intérêt pour le calcul du résultat 2023
(1pt=0.5*2)
2- Reprendre l’annexe 7 : préciser dans quel document de synthèse apparaitra la
variation de stock de farine et son intérêt pour le calcul du résultat 2023
(1pt=0.5*2)

La variation de stock de matières premières (6031) apparaitra dans le compte de

résultat dans les charges pour un montant de + 1 000 € (2 000-1 000), ce compte
augmentera les charges et diminuera le résultat. Les achats de matières
premières n’ont pas été suffisants pour couvrir toutes les consommations de
farine de l’année 2023, il a donc fallu puiser dans le stock.
601031 = cout d’achat des matières premières consommées
3 - Fichier des écritures comptables (FEC) (1.5pt)
3 - Fichier des écritures comptables (FEC) (1.5pt)

L’administration fiscale a rendu obligatoire la production d’un Fichier des

Ecritures Comptables (FEC) pour servir de base pour toute vérification des
comptabilités informatisées par l’administration fiscale.
3 - Fichier des écritures comptables (FEC) (1.5pt)

L’administration fiscale a rendu obligatoire la production d’un Fichier des

Ecritures Comptables (FEC) pour servir de base pour toute vérification des
comptabilités informatisées par l’administration fiscale.
Ce fichier est remis au vérificateur dès le début du contrôle fiscal. Il doit donc être
établi à la clôture de chaque exercice comptable
3 - Fichier des écritures comptables (FEC) (1.5pt)

L’administration fiscale a rendu obligatoire la production d’un Fichier des

Ecritures Comptables (FEC) pour servir de base pour toute vérification des
comptabilités informatisées par l’administration fiscale.
Ce fichier est remis au vérificateur dès le début du contrôle fiscal. Il doit donc être
établi à la clôture de chaque exercice comptable
Le fichier (FEC) contient toutes les écritures comptables de l’exercice par ordre
chronologique avec plusieurs éléments :
3 - Fichier des écritures comptables (FEC) (1.5pt)

L’administration fiscale a rendu obligatoire la production d’un Fichier des

Ecritures Comptables (FEC) pour servir de base pour toute vérification des
comptabilités informatisées par l’administration fiscale.
Ce fichier est remis au vérificateur dès le début du contrôle fiscal. Il doit donc être
établi à la clôture de chaque exercice comptable
Le fichier (FEC) contient toutes les écritures comptables de l’exercice par ordre
chronologique avec plusieurs éléments :
-journal : code et libellé
-pour chaque écriture : numéro, libellé, date de validation, montants débit et
crédit, numéro et date de la pièce justificative
-date et référence du lettrage
-devise utilisée