Comptabilité de gestion

Document préparé par Mr:

BENZIADI Djamel
djamejamel69@[Link]

1
La méthode ABC

2
 LES INSUFFISANCES DE LA METHODE DES COUTS
COMPLETS CLASSIQUE
• Le renversement de la pyramide des coûts:
Les coûts directs représentaient il y a 20ans 90% des coûts totaux. Il était envisageable
d’asseoir l’analyse de l’activité sur cette base et de répartir arbitrairement et peu
précisément les 10% des coûts indirects restant.
A l’heure actuelle, les coûts indirects représentent 70% des coûts totaux, la pyramide repose
donc sur son sommet.
Il est difficile alors d’avoir une image correcte des coûts réels de l’entreprise et donc risqué de
prendre des décisions sur ce système d’information biaisé.
• Les coûts de main-d’œuvre:
«La comptabilité analytique» porte son attention à 75% sur la main d’œuvre directe, qui ne
représente en fait que 10% des coûts totaux, alors que la matière en constitue 55% et la
structure 35%.
Les coûts de production:
« La comptabilité analytique» se focalise sur la phase de production. Or, à l’heure actuelle 70
à 90% sont des coûts de conception (en amont de la production) et des coûts de
maintenance et de services liés au produits (en aval de la production).

3
 Causes apparition methode ABC

Modification des rapports entre l’offre et la demande

 renforcement de la concurrence, crise de surproduction,
avènement d’un consommateur qui réclame un meilleur rapport
qualité/prix.
Augmentation considérable des charges indirectes dans le
montant des coûts
(La maîtrise des coûts ne peut plus être limitée au contrôle de la
MOD comme ce fut le cas avec le modèle de Taylor.
Expansion des activités tertiaires ou activité de soutien= conception,
recherche et développement, publicité etc. qui fait que les charges
sont devenues prépondérantes)
4
 Causes apparition methode ABC
Constat d’une interdépendance entre les activités d’une organisation
 l’organisation pyramidale et hiérarchique ne correspond plus tout à fait au
fonctionnement réel de la firme.
 L’environnement actuel exige de la part des entreprises une flexibilité afin de
pouvoir:
 Prendre des décisions urgentes;
 réagir en temps réel;
 faire preuve de suffisamment de souplesse pour ne pas rater les opportunités qui se
présentent;
 accepter de modifier ses propres produits pour les adapter aux exigences du “client
roi”, telle est la liste, non exhaustive des indispensables adaptations dont ces
entreprises ont dû faire preuve;

Remise en cause des méthodes classiques de calcul des coûts :

Principale critique faite aux C. Complet : Le caractère arbitraire et
volumique de ses clés de répartition 5
 Causes apparition methode ABC
Un nouveau contexte économique et technique difficiles pour gérer:
 Passage d’un système fondé sur les économies d’échelles (production de masse
mais faible variété des produits) à un système basé sur la diversification;
 La performance de l’entreprise devient multidimensionnelle c.à.d. quelle résulte
de la combinaison (prix minimum, qualité maximum, et délais strictement
respectés )
Evolution des techniques de production
 L’automatisation de la production entraine une baisse rapide de la part
de la main-d’œuvre dans le coûts global de la production;
 Renversement de la pyramide des charges, surtout dû au développement
des services de soutien nécessaire pour satisfaire une clientèle
exigeante;

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 PRINCIPES DE BASES

 Le principe de base d’ABC est d’utiliser l’activité comme interface

entre les ressources (constituées par les charges) et le produit.

 L´ABC est une nouvelle méthode de calcul des coûts complets

privilégiant une logique de causalité : les produits (ou autres objets de
coûts) causent les activités et les activités causent la consommation des
ressources.

 Cette logique permet d´assurer la traçabilité des coûts et conduit á

une imputation fiable des charges indirectes.

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 MODELE DE BASE DE L’ABC

RESSOURCES
Ce qui sert à faire le
travail

Consommées par

ACTIVITES
Travail

Consommées par
OBJETS DE COUTS
Fins ou personnes pour
lesquelles le travail est fait
(produits, projets…) 8
 Modèle de synthèse
Attribution Ressources
des coûts Ce qui sert à faire le travail

Inducteurs de coûts Activités Mesures de performance

Raison pour laquelle Travail Façon dont on fait le travail
on fait le travail Coût - Temps - Qualité
Processus
Objets de coûts
Fins ou personnes pour
lesquelles le travail est fait
(services, projets, ouvrages)

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 Notions fondamentales
 L’activité : décrit ce que les différents services font; l’entreprise apparaît alors comme
un ensemble d’activités ayant des liens entre elles au sein de processus identifiés.
Finalement, une activité est un ensemble cohérent de tâches, d’opérations, d’actions dont
la réalisation combine des (intrants ou «imput»), des ressources en vue d’obtenir un
produit ou un service donné (extrant ou «output »).
 une tâche:
est donc le plus petit élément d’une activité, par exemple nettoyer le bureau, préparer un
bordereau de dépôt, répondre au téléphone.
Ainsi, l’activité constitue l’élément de base mais à l’évidence aucune activité ne se réalise
de façon isolée dans l’Etse. Les activités se combinent, s’enchaînent dans le temps et
dans l’espace pour former des processus.
 un Processus: exemple: concevoir un nouveau produit, traiter une commande, etc…
Par processus, il faut entendre un ensemble d’activités orientées vers un objectif global
et permettant d’obtenir un extrant matériel ou immatériel. Autrement dit, un
processus peut être défini comme un enchainement d’activités organisées dans le
temps et orientées vers un objectif commun. Ainsi, un processus de production décrit
l’enchainement des opérations qui va de l’achat des matières premières à la fabrication
du produit fini, en passant par le stockage, la transformation des matières et le
conditionnement.
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 Exemple
Fonctions Activités Inducteurs

Achats Gestion des commandes Nombre de commandes

Comptabilité fournisseurs Nombre de fournisseurs

fabrication Planification de la production Nombre d’ordres de fabrication,

Nombre de cycles de fabrication

Atelier de fabrication Effectif moyen, heure machine,

Heure de main-d’œuvre directe.

commercialisation Expédition Nombre de livraison

Transport/ventes Poids unitaire moyen,

Distance moyenne/livraison

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 ExEMPLE D’ACtivitéS
Services Activités

Marketing Etude de marché, prévision de ventes,

Détermination des prix de ventes, S.A.V,
expédition, suivis des retours
Gestion de la production Planification, gestion des stocks, allocation
des ressources, suivi d’atelier, contrôle de la
production
Contrôle financier Comptabilité analytique et générale, paie
comptabilité clients et fournisseurs, gestion
des immobilisations. Facturation,
enregistrement des réglements.
Ressources humaines Gestion du personnel, recrutement, relation
avec les syndicats.
Approvisionnement Gestion des achats, gestion des stocks,
paiement des factures

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 Exemple de processus
Les processus présentent trois caractéristiques:
- «ils sont généralement transversaux à l’organisation hiérarchique et aux
grandes divisions fonctionnelles de l’Etse (études, production, marketing,
ventes, finances, personnel, planification, achats…);
- Chaque processus a un outpout global unique;
- Il a également un client interne ou externe
–Exemple de processus de livraison des clients à partir de l’usine:
Ce processus comprend des activités comme:
 enregistrer les commandes;
 ordonnancer les tournées;
 préparer les palettes, préparer les colis;
 affecter les camions;
 assurer l’acheminement;
et son résultat se mesure en délais, coûts, en volume traité, etc.
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Tâches, activités et processus

DÉCOMPOSITION

Tâches Activités Processus

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 Les ressources
 les ressources constituent les moyens en hommes et
matériels disponibles pour obtenir les produits
vendus (ou les services offerts). Autrement dit, les
ressources sont constituées par l’ensemble des
charges.
 Elles comprennent donc:
- Les matières et fournitures;
- Les personnes;
- Les services et technologies;
- Et toutes autres chose utilisée par les personnes ou les
équipes dans l’exécution de leurs activité.

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 Les inducteurs de ressources
Ils servent à relier les ressources aux activités. Ils mesurent la part
des ressources employées à la réalisation des activités. Autrement
dit l’inducteur de ressources est la clé permettant de répartir les
ressources consommées entre les différents activités.
Exemples d’inducteurs de ressources:

Ressources Inducteurs de ressources

Main-d’œuvre Temps travaillé en heures

Matières & fournitures Quantités utilisée (litres, kg)
Machine, équipement Heures-machines
Espace Aire occupée ou utilisée

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 Inducteurs de coût
L’inducteur ou générateur de coût est une nouvelle forme d’unité d’œuvre permettant d’attacher les coûts
aux objets (produits ou services). Comme pour l’unité d’œuvre classique, on retrouve l’idée de mesure
d’une production, qui s’applique, non pas à un centre d’analyse comptable, mais à une activité.
Autrement dit, l’inducteur permet de mesurer le degré de réalisation d’une activité.
Il représente la clé permettant de répartir les activités consommées entre les différents objets de coût. En
d’autres termes, c’est le déclencheur de l’activité, l’explication de la variation du volume (ou de la
fréquence) de l’activité.
Les inducteurs de coût causent le travail;
 ils expliquent pourquoi le travail est fait;
 ils peuvent entraîner des coûts superflus, des délais inutiles et une mauvaise qualité du service;
 comprendre les inducteurs de coûts est la clé de l’amélioration car c’est un facteur influençant les
niveaux de performance d´une activité et sa consommation de ressources.
Exemples d’inducteurs de coût
Nombre de commandes
Mauvaise qualité des fournitures achetées
nombre de produits;
nombre de gammes;
nombre de pièces retouchées;
...

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 Critères de choix des inducteurs
Lorsque plusieurs inducteurs d’activité sont envisageables, trois
critères de choix sont à considérer: ( FACTEURS DE
CAUSALITE) ( ressources driver)
 L’inducteur qui prend le mieux en compte l’échelle de complexité
du produit, du service ou de la prestation;
 L’inducteur qui représente la meilleure linéarité entre la quantité
d’inducteur d’activité et l’activité;
 Et, bien sûr, la facilité d’obtention de l’information
Donc, un inducteur d’activité doit être:
 représentatif,
 quantifiable,
 pragmatique,
 et garantir une accessibilité des données y afférentes.
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 Les objets de coût

 C’est ce que l’on veut valoriser. Il peut s’agir d’un bien, d’une
prestation de service, d’un client, d’un canal de distribution ou
d’une combinaison de ces éléments, d’un projet, etc…

 Ils désignent :
 ce pour quoi ou ce pour qui le travail est fait;
 ce que l’on veut mesurer: les produits (ouvrages réalisés, projets,
services rendus), les fournisseurs ou tout autre objectif mesuré.

 Après avoir vue les notions fondamentales de la CPA, nous allons

maintenant voir les différentes phases de sa mise en œuvre.

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 MéthODOLOgiE DE MiSE EN œuvrE

PHASES OUTPUT

• Phase 1: Analyse des  Dictionnaire des activités;

activités
• Phase 2: Calcul du coût  Coût de revient des activités
de revient par activités et des objets de coût;
• Phase 3: Gestion par  Prise de décision,
activités amélioration des
performances

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 Phase 1
Elle consiste en une identification et à une classification des
activités (de fabrication des produits ou de livraison des
services, de support à la fabrication et à la livraison et
d'administration générale de l’organisation…)
 Deux approches:
 Du plus petit au plus grand: regrouper les tâches
homogènes en activités, puis les activités en processus.
 Du plus grand au plus petit: décomposer les processus
en activités.

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 Phase 1
• Dresser la liste des activités,
• Distinguer et classifier les tâches, les activités
et les processus,
• Déterminer les ressources consommées,
• Déterminer les causes des activités.

Output: dictionnaire des activités

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 Phase 2
• Cette étape permet à l’entreprise de déterminer les coûts de
chaque activité et les facteurs qui les influencent, mais sans aller
jusqu’aux coûts des produits.

• L'objectif de cette analyse, au départ, est d’identifier les facteurs

qui génèrent les coûts des activités afin de les utiliser pour
imputer les coûts aux objets de coûts.

• Contrairement à l'analyse des activités, ce stade insiste sur les

coûts des activités et l’impact de leurs inducteurs.

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 Phase 2
 Etape 1: Identification des ressources
 Etape 2: Identification et quantification des inducteurs de
niveau 1
 Etape 3: répartition des ressources entre les activités identifiées
à la phase 1 au moyen des inducteurs de niveau 1.

 Etape 4: Identification et quantification des inducteurs de

niveau 2
 Etape 5: répartition du coût des activités entre les objets de coût
au moyen des inducteurs de niveau 2 ou inducteurs d’activités.
Cette phase peut être précédée par celles des regroupements
d’activités 24
 Phase 3
• Pour atteindre cette troisième étape, l'organisation doit avoir
complété les deux premières étapes qui lui auront permis de
repérer les activités et leurs inducteurs de coûts.
• Ainsi, dans cette phase, elle va procéder au-delà de
• L’analyse des activités,
• L’analyse des inducteurs,
à
• L’analyse des objets de coût;
• La mesure de la performance;
• L’amélioration de la performance.

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 EN SOMME…
• De façon plus spécifique, les étapes propres à la mise en œuvre de
l’ABC sont les suivantes:
1. Identifier les objets de coût à valoriser;
2. Réaliser la cartographie des activités des fonctions ou des services;
3. Identifier les inducteurs de ressources pour chaque activité;
4. Allouer les ressources aux activités;
5. Identifier les inducteurs d’activités;
6. Calculer le coût unitaire des inducteurs d’activités;
7. Valoriser les objets de coût en fonction des inducteurs d’activités
qu’ils consomment;
8. Valider.

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 Total des charges
CHARGES
DIRECTES CHARGES INDIRECTES/RESSOURCES
Les coûts identifiés par section
ou par centre de responsabilité Section 1 Section 2 Section 3 Section 4
sont décomposés en coûts par
activité
A1 A2 A3 A4 A5 A6 A7 A8 A9 A10
Regroupement des coûts par
activité via des inducteur de
coûts

Coût de Coût de Coût de

Coût de
Centre de l’activité l’activité l’activité
l’activité 1
regroupement 2 3 4

Attachement des coûts

aux objets via des
« inducteurs de coûts »
PRODUIT 1 PRODUIT 2 PRODUIT 3

DES
DES QUI
RESSOURCE
LES CONSOMMENT CONSOMMENT
PRODUITS ACTIVITES S

27
Exemple -Processus de calcul du
cout de revient

28
1ère étape: calcule de coût des activités:

2ème étape: Définition des inducteurs de coûts:

3ème étape: regroupement des activités selon les inducteurs:

4ème étape: calcule du coût unitaire des inducteurs:

5ème étape: calcule du coût des activités par produit:

6ème étape: finalisation des calculs:

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 coût des activités: Annexe1:
Activité/ centres Approvi Méthode Entretien Usinage Expédition
A1-Usinage 1 200 000
A2-Contrôle des . 98 000
expéditions
A3-Contrôle des 100 000
approvisionnement
A4-Envoi des produits finis 210 000
A5-Entretien matériel 75 800

A6-Gestion des 231 500

modifications techniques
A7-Gestion des fournisseurs 130 000

A8-magasinage 156 000

Total centre 386 000 231 500 75 800 1 200 000 308 000
30
 Définition des inducteurs de coûts:
Activités .
Inducteurs possibles
A1: Usinage -Temps d’usinage
-Nombre de ligne de production
A2: Contrôle des expéditions -Nombre de lots expédies
A3: Contrôle des approvisionnement -Nombre de réception
-Nombre de références
A4: Envoi des produits finis -Nombre de lots expédiés
-Nombre des clients desservis
A5: Entretien matériel existant - Nombre de ligne de production

A6: Gestion des modifications techniques -Nombre de produits

-Nombre de références
A7: Gestion des fournisseurs - Nombre de fournisseurs
- Nombre de références
A8: magasinage -Nombre de lots d’usinage

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regroupement des activités selon les inducteurs:
Inducteurs A1 .A2 A3 A4 A5 A6 A7 A8
Temps d’usinage
*
Nombre de ligne de production
* *
Nombre de lots expédies
* *
Nombre de réception
*
Nombre de clients desservis
*
Nombre de produits
*
Nombre de références
* * *
Nombre de fournisseurs
*
Nombre de lots d’usinage
*
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 Regroupement des activités selon les centres de
regroupements

Inducteurs Nombre de Activités Centre de Montant des CR

répétition regroupement

Nombre de références 3 fois A3, A6 et A7 Centre 1 100.000+231.500

+130.000=
461.500
Nombre de lignes de 2 fois A1 et A5 Centre 2 1.200.000+75.800
production =
1.275.800

Nombre de lots expédiés 2 fois A2 et A4 Centre 3 98.000+210.000=

308.000
Nombre de lots 1 fois A8 Centre 4 156.000
d’usinage (magasinage)

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calcule du coût unitaire des inducteurs:

Annexe 2:
Produits P1 P2 P3

Quantités produites 1.500 2.000 4.000

Composant 1 (150 D/pièce) 1 1 1

Composant 2(200 D/pièce) - 1 1

Main d’œuvre directe(350D/heure) 0.30h 0.70h 0.60h

Ligne de production L1 L2 L1

Nombre de lots expédies 12 8 20

Nombre de lots d’usinage 5 5 40

34
  Calcul du coût des inducteurs:

Centres de regroupement Centre 1 Centre 2 Centre 3 Centre 4

Totale des ressources 461.500 1.275.800 308.000 156.000

Nature de l’inducteur références Lignes de Lots expédiés Lots usinés

production

Volume de l’inducteur 2 2 40 50

C.U de l’inducteur 230.750 637.900 7.700 3.120

35
 calcule du coût des activités par produit:
inducteur Coût de Volume
l’inducteur globale P1 P2 P3
S
Volume CU Volume CU Volume CU
Référen Composant 1 230750 7.500 1.500 30,76 2.000 30,76 4.000 30,76
ce
Composant 2 230750 6000 - - 2.000 38,46 4.000 38,46

Lignes L1 637900 5500 1500 115,9 - - 4.000 115,9

de 8 8
product
ion
.
L2 637900 2000 - - 2.000 318,9 - -
5
Lots Expédiés 7700 Dépend 125 61,60 250 30,80 200 38,50
de la
taille de
usinés 3120 lot 300 10,40 400 7,80 100 31,20

Coûts des activités par produit 218,74 426,77 254,90

36
 calcule du coût des activités par produit:
inducteurS Coût de Volume
l’inducteur globale P1 P2 P3
Volume CU Volume CU Volume CU
Référence Comp 23075 7.500 1.500 30,76 2.000 30,76 4.000 30,76
osant 1 0
Comp 23075 6000 - - 2.000 38,46 4.000 38,46
osant 2 0
Lignes de L1 63790 5500 1500 115,98 - - 4.000 115,98
production 0
L2 63790 2000 - - 2.000 318,95 - -
0
Lots Expédi 7700 Dépend 125 61,60 250 30,80 200 38,50
de la
és taille de
usinés 3120 lot 300 10,40 400 7,80 100 31,20

Coûts des activités par produit 218,74 1021,77 814,90

37
 calcule du coût des activités par produit:
inducteur Coût de Volume
l’inducteur globale P1 P2 P3
S
Volume CU Volume CU Volume CU
Référen Compo 230750 7.500 1.500 30,76 2.000 30,76 4.000 30,76
ce sant 1
Compo 230750 6000 - - 2.000 38,46 4.000 38,46
sant 2
Lignes L1 637900 5500 1500 115,98 - - 4.000 115,98
de
product
L2 637900 2000 - - 2.000 318,95 - -
ion

Lots Expédi 7700 Dépend 125 61,60 250 30,80 200 38,50
de la
és taille de
usinés 3120 lot 300 10,40 400 7,80 100 31,20

Coûts des activités par produit 218,74 1021,77 814,90

38
 calcule du coût des activités par produit:
inducteur Coût de Volume
l’inducteur globale P1 P2 P3
S
Volume CU Volume CU Volume CU
Référen Compo 230750 7.500 1.500 30,76 2.000 30,76 4.000 30,76
ce sant 1
Compo 230750 6000 - - 2.000 38,46 4.000 38,46
sant 2
Lignes L1 637900 5500 1500 115,98 - - 4.000 115,98
de
product
L2 637900 2000 - - 2.000 318,95 - -
ion

Lots Expédi 7700 Dépend 125 61,60 250 30,80 200 38,50
de la
és taille de
usinés 3120 lot 300 10,40 400 7,80 100 31,20

Coûts des activités par produit 218,74 1021,77 814,90

39
finalisation des calculs:
P1 P2 P3

Matière Composant 1 150 150 150

première
Composant 2 - 200 200

Main d’œuvre 105 245 210

Sous total 255 595 560

Coût des activités 218,74 426,77 254,90

Coût de production unitaire 473,74 1021,77 814,90

40