Support de Cours
Dr Birmahamane TOURE Année académique 2024-2025
LE CONTROLE FISCAL
A. Objectif du contrôle fiscal : Il a pour objet de permettre à l’administration, en
utilisant différents moyens prévus par la loi, de s’assurer que les contribuables se sont
acquittés de leurs obligations.
B. Fondements du contrôle fiscal : La nécessité du contrôle fiscal apparaît chaque
fois que l’imposition est déterminée à partir des déclarations faites par le contribuable.
Le contrôle n’est que le corollaire (ou la résultante) du système déclaratif.
C. Les moyens de contrôle : Le contrôle de l’administration s’exerce par les moyens
suivants :
- les demandes de renseignements ;
- les demandes d’éclaircissement ;
- les demandes de justifications ;
- le droit de communication
- le droit de visite et de saisie ;
D. Le droit de reprise : C’est la faculté qu’à l’administration de réparer les erreurs,
omissions ou insuffisances constatées dans l’assiette ou le recouvrement des impôts.
Ce droit s’exerce dans le délai de reprise ou délai de prescription (voir prescription ci-
dessus)
E. Les formes ou techniques de contrôle :
Les principales techniques de contrôle utilisées sont : le contrôle formel, le contrôle
sur pièces et la vérification de comptabilité ou contrôle sur place.
a. Le contrôle formel : consiste en un examen de la qualité formelle des éléments
déclarés en vue notamment de leur exploitation par des moyens informatiques.
Il vise en fait à corriger les erreurs matérielles et à éviter le blocage des impositions. Il
ne peut en aucun cas se traduire par la modification des chiffres déclarés. Il prépare
le contrôle sur pièces.
b. Le contrôle sur pièces : Il s’exerce à partir du bureau et consiste à la surveillance
de la souscription des déclarations et à l’analyse critique de tous les documents ou
informations détenus par l’administration concernant le contribuable.
Il a pour objectif :
- d’identifier les contribuables défaillants ;
- de déterminer les erreurs, défauts, omissions ou insuffisances concernant les
éléments d’imposition et de les réparer
- de rechercher la cohérence d’ensemble du dossier.
Lorsque à l’issu du contrôle des redressements sont envisagés, ils sont portés à la
connaissance du contribuable par une notification de redressements qui accorde un
délai de vingt jours au contribuable pour formuler ses observations.
c. Le contrôle sur place ou vérification de comptabilité : Il se déroule dans les
locaux du contribuable ; toutefois sur autorisation écrite du contribuable, le vérificateur
peut emporter les documents à son bureau. La vérification de comptabilité est
précédée par l’envoi d’un avis de vérification qui précise sous peine de nullité que le
contribuable a la faculté de se faire assister par un conseil de son choix. Cet avis doit
aussi préciser les impôts à payer. Ce contrôle permet à l’administration de vérifier dans
les locaux du contribuable à partir des pièces justificatives qu’il détient, l’exhaustivité
des déclarations souscrites.
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Comme pour le contrôle sur pièces, à l’issu de la vérification, les redressements
envisagés sont portés à la connaissance du contribuable par une notification de
redressement qui accorde un délai de vingt jours au contribuable pour formuler ses
observations.
F. Le pouvoir de redressement :
En vertu de ce pouvoir l’administration peut corriger le montant de l’imposition due par
le contribuable en l’augmentant. Quelque soit le mode de contrôle, ce redressement
s’opère par l’une ou l’autre des procédures suivantes :
1. La procédure de redressement contradictoire : Elle suppose que le contribuable
souscrit régulièrement à ses obligations. Il s’instaure un échange d’informations entre
l’administration et le contribuable jusqu’à la conclusion du contrôle. Ainsi
l’administration doit notifier les redressements envisagés, accorder un délai de
réponse, répondre aux observations formulées par le contribuable, apporter les
preuves du bien fonder des rehaussements en cas de recours ultérieurs.
2. La procédure de redressement d’office : Elle est suivie lorsque le contribuable
ne souscrit pas à ses obligations (déclarations fiscales, tenue d’une comptabilité
sincère…) et ou s’oppose au contrôle fiscal.
G. Le pouvoir de sanction :
Lorsque des erreurs, omissions, défauts, insuffisances etc. sont décelées, elles sont
sanctionnées selon le cas par de pénalités de bonne ou de mauvaise foi qui peuvent
varier entre 25 et 50% des droits éludés.
H. Les garanties du contribuable :
Face aux pouvoirs plutôt étendus de l’administration, le contribuable dispose de
certaines garanties dont les plus importantes sont :
1. L’avis de vérification : La vérification sur place ne peut commencer avant l’envoi
d’un avis informant le contribuable et lui accordant un délai utile pour préparer sa
vérification.
2. Le droit de se faire assister par un conseil de choix : sous peine de nullité, ce
droit doit être clairement mentionné par l’avis de vérification.
3. Le droit de recours (ou réclamation) : En vertu de cette garantie, le contribuable
peut en cas de désaccord contester par la voie hiérarchique et devant les Tribunaux
des impositions mises à sa charge. Il peut aussi même en l’absence de désaccord
demander la clémence de l’administration par un recours gracieux.
a. La réclamation contentieuse ou recours contentieux : En cas de divergence
d’interprétation des textes en vigueur, le contribuable peut contester avec des
arguments juridiques le bien-fondé des impositions. Cette contestation dite
réclamation contentieuse a pour but la réparation de
« préjudice » causé à l’occasion de l’application des lois fiscales.
b. La réclamation gracieuse ou recours gracieux :
Elle a pour but de bénéficier, en cas de gène financière, de la clémence ou de la
tolérance de l’administration en vue d’obtenir la modération et même abandon des
sommes dues.
Tout contribuable faisant état de circonstance de fait telles que gêne, perte accidentelle
de revenu, etc. le mettant dans l’impossibilité de régler tout ou partie de l’impôt
normalement établi peut présenter une demande de remise ou de modération.
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