COMPTABILITE GENERALE 2

Séquence 1 : INTRODUCTIONS AUX TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE

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M. Adama FAYE
Séquence 1 : INTRODUCTIONS AUX TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE

INTRODUCTIONS AUX TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE

Durant l’exercice toutes les opérations ont été enregistrées chronologiquement dans le ou les journaux de
l’entreprise
A la fin de l’exercice, il est nécessaire de réaliser certains travaux dits travaux de fin d’exercice ou travaux
d’inventaire et de procéder par la suite à des régularisations et à des ajustements qui ont pour but de confronter
les données comptables à la réalité.
L’entité procède à l'opération d'inventaire par le relevé physique de tous les éléments de son patrimoine avec la
mention de la nature, de la quantité et de la valeur de chacun d'eux à la date de l'inventaire. Il convient
essentiellement de :
 recenser les éléments d’actif et de passif à l’aide d’un inventaire physique (extracomptable)

 évaluer les biens, créances et dettes à leur valeur effective du moment, dite valeur actuelle ;

 établir les plans d’amortissement manquants ;

 établir l’état des créances et de l’état des titres ;

 comptabiliser les annuités d’amortissement des immobilisations amortissables ;

 comptabiliser les dépréciations ;

 comptabiliser les provisions pour risques et charges ;

 régulariser les comptes de charges et de produits (charges constatées d’avance et produits constatés
d’avance ; charges à payer et produits à recevoir).

 régulariser les stocks ;

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 présenter la balance après inventaire en partant de la balance avant inventaire et en y intégrant l’ensemble
des écritures d’inventaire (dotation aux amortissements, aux dépréciations et aux provisions, charges pour
dépréciations ainsi que les reprises et régularisations diverses) ;

 solder les comptes de gestion (comptes de charges et de produits) et déterminer le résultat ;

 établir les états financiers (le bilan, le compte de résultat, le tableau des flux de trésorerie et les notes
annexes).

Les travaux de fin d’exercice respectent un certain nombre d’étapes.

Balance Inventaire Opérations Balance Etats
 avant extra- et écritures après
Inventaire Financiers
comptable d’inventair
 Inventair
e e

CHAPITRE I : LES AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS

I/ GENERALITES
Le respect du principe de prudence oblige l’entité à constater à chaque inventaire, l’amortissement annuel de
chaque immobilisation amortissable afin de présenter une image fidèle de son patrimoine.
Selon l’article 45 de l’acte uniforme relatif au droit comptable et à l’information financière, L’amortissement
consiste pour l’entité à répartir le montant amortissable du bien sur sa durée d’utilité selon un plan prédéfini.
Une immobilisation amortissable est une immobilisation dont l’utilisation est limitée dans le temps.
L’utilisation d’une immobilisation est limitée dans le temps en raison de l’un des trois critères suivants :
Physique (usure), technique (obsolescence) et Juridique (période de protection légale ou contractuelle).
Il s’agit par exemple:
- Des immobilisations corporelles : bâtiments, installations techniques, matériels, …
- De certaines immobilisations incorporelles telles que les brevets, licences, logiciels, ...76
Une immobilisation non amortissable est une immobilisation dont l’utilisation est non limitée.
Il s’agit par exemple du fonds commercial, terrains nus et les immobilisations financières.
II/ DEFINITIONS ET NOTIONS
Afin de mener à bien le calcul des amortissements, il est utile de connaitre les notions suivantes :
1) Le montant amortissable ou base amortissable
Le montant amortissable est égal à la différence entre la valeur d'entrée (VE) du bien et sa valeur résiduelle
prévisionnelle (VR). Montant amortissable = (VE – VR)
2) Valeur résiduelle prévisionnelle (VR)
La valeur résiduelle prévisionnelle d’un bien est le montant estimé que l’entité obtiendrait de la cession du bien
sur le marché à la fin de sa durée d’utilité, après déduction des coûts de sortie estimée. Elle n’est prise en compte
dans le montant amortissable que si elle est significative et mesurable.

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3) La valeur d’origine ou valeur d’entrée

La valeur d’entrée correspond aux montants pour lesquels les biens sont entrés dans le patrimoine ou inscrits
dans les comptes. Elle se calcule différemment suivant le mode d’acquisition de l’immobilisation.

 Cas d’un bien acheté :

La valeur d’entrée d’une immobilisation achetée est constituée par son coût réel d’acquisition.
Le coût réel d’acquisition est formé :
 Du prix d’achat définitif net de remise et de rabais commerciaux, d’escompte de règlement et de taxes
récupérables
 Des charges accessoires rattachables directement à l’opération d’achat ;
 Des frais d’acquisition notamment les droits d’enregistrement, les honoraires, les frais d’actes, les
commissions, après déduction des taxes récupérables ;
 Des charges d’installation qui sont nécessaires pour le bien en état d’utilisation ;
 De l’estimation initiale des coûts relatifs au démantèlement, à l’enlèvement de l’immobilisation et à la
remise en état du site sur lequel elle est située si cette obligation incombe à l’entité.
NB : Ces éléments s’entendent taxes comprises si l’entité n’est habilitée à déduire la TVA, mais hors TVA dans
le cas contraire.
 Cas d’un bien produit par l’entreprise
La valeur d’entrée d’une immobilisation produite par l’entreprise pour elle-même est égale à son coût réel de
production qui comprend :
 Le coût d’acquisition des matières et fournitures utilisées pour cette production ;
 Les charges directes de production.
 Des charges indirectes de production dans la mesure où elles peuvent raisonnablement rattachées à la
production du bien.
 De l’estimation initiale des coûts relatifs au démantèlement, à l’enlèvement de l’immobilisation et à la
remise en état du site sur lequel elle est située, si cette obligation incombe à l’entité.
 Cas d’un bien apporté par un associé
La valeur d’entrée d’une immobilisation apportée par les actionnaires, associés ou les membres est constituée
par sa valeur d’apport. La valeur d’apport est celle qui est stipulée dans le contrat.
 Cas d’un bien acquis à titre gratuit
La valeur d’entrée d’un bien acquis à titre gratuit ou par voie d’échange correspond à sa valeur actuelle à la
date d’acquisition. La valeur actuelle est la valeur d’estimation du moment qui s’apprécie en fonction du marché
et de l’utilité du bien pour l’entreprise (valeur vénale).

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4) Utilisation et durée d’utilité (DU)

L’utilisation du bien se mesure par la consommation des avantages économiques attendus de l’actif. Elle peut
être déterminée par une unité de mesure telle que : l’unité de temps : (durée d’utilité) ou l’unité d’œuvre (nombre
de pièces fabriquées, nombre de kilomètres parcourus)
La durée d’utilité est définie en fonction de l'utilité attendue de ce bien pour l’entité. C’est la période pendant
laquelle l’entité s’entend à utiliser l’immobilisation.
5) Date d’acquisition et date de mise en service
La date d’acquisition est la date de facturation ou de livraison.
La date de mise en service est la date à laquelle l’immobilisation est en l’état et en lieu d’utilisation prévue par
l’entité. Elle est en principe la date de début de l’amortissement, date de début de consommation des avantages
économiques.
6) Le taux d’amortissement (t)
C’est un coefficient ou un pourcentage qui appliqué sur le montant amortissable, permet de calculer l’annuité
d’amortissement.
7) L’annuité d’amortissement ou dotation annuelle
C’est le montant de l’amortissement pratiqué à la fin d’un exercice donné. L’annuité est dite :
- Complète si elle est calculée sur un an (12 mois)
Annuité complète = Montant amortissable x taux d’amortissement
- Incomplète si elle est calculé sur moins d’un an
𝒏
Annuité incomplète = Montant amortissable x taux x 𝟏𝟐 (avec n < 12)

8) La Valeur nette au bilan ou valeur nette comptable (VNC)

La VNC est la différence, à une date donnée entre la valeur d’entrée et le total des amortissements pratiqués à
cette date. VNC(N) = VE - ∑ amortissements(N)
9) Le plan d’amortissement ou tableau d’amortissement
Le plan d’amortissement est la traduction comptable de la répartition systématique du montant amortissable
d’une immobilisation selon le rythme de consommation des avantages économiques attendus en fonction de sa
durée d’utilité. Il se présente sous la forme d’un tableau prévisionnel de la répartition de la valeur amortissable
du bien, par tranches successives et sur une période déterminée.
Il doit être établi pour chaque bien amortissable un plan d’amortissement.
Pour les immobilisations décomposables, il est nécessaire d’établir un plan d’amortissement propre à chaque
composant constituant l’immobilisation.
Toutefois, toute modification significative de l’utilisation prévue du bien doit entrainer la révision prospective
de son plan d’amortissement.

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IV/ MODES D’AMORTISSEMENT ET TABLEAU D’AMORTISSEMENT

Différents modes d’amortissement peuvent être utilisés pour répartir de façon systématique le montant
amortissable d’une immobilisation sur sa durée d’utilité.
Le choix du mode de répartition relève de la politique et de la gestion de l’entité, dans le respect des conventions
comptables retenues, de la prudence tout particulièrement.
On distingue: le mode linéaire, le mode dégressif à taux décroissant, le mode des unités d’œuvre ou unités
de production qui sont des mode d’amortissement comptable ou économiquement justifiés, le mode accéléré
et le mode dégressif fiscal qui sont des mode d’amortissement fiscal.
Le mode d’amortissement est appliqué de manière constante pour tous les actifs de même nature ayant des
conditions d’utilisation identiques.
Le mode d’amortissement doit permettre au mieux de traduire le rythme de consommation des avantages
économiques attendus de l’actif. Aucune méthode n’est donc conseillée ou interdite. Le choix est laissé à
l’entreprise. Le mode linéaire est appliqué à défaut de mode mieux adapté.

A/ Mode d’amortissement comptable ou économiquement justifié

1/ Mode linéaire ou constant
Il consiste à repartir de manière égale le montant amortissable du bien sur sa durée d’utilité. Il peut être pratiqué
sur toute immobilisation amortissable.
a) Principe :
Le point de départ de l’amortissement est la date de mise en service (DMS).
La base de calcul de l’annuité d’amortissement est le montant amortissable (VE-VR), elle reste constante d’un
exercice à l’autre. Annuité = (VE – VR) x taux
Le taux d’amortissement constant est déterminé en fonction de la durée d’utilité prévue.
𝟏𝟎𝟎
Taux % = (si la DU est exprimée en années)
𝑫𝑼𝑷(𝒆𝒏 𝒂𝒏𝒏é𝒆)

Exemple :
DU = 5 ans taux % =
DU = 8 ans taux % =
DU = 10 ans taux % =
𝟏𝟐𝟎𝟎
Taux% = 𝐃𝐔𝐏 (𝐞𝐧 𝐦𝐨𝐢𝐬) (si la DU est exprimée en mois)

Exemple :
DU = 6 ans 3 mois taux % =
DU = 6 ans 8 mois taux % =

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Lorsque le bien à amortir est acquis en cours d’année, la première annuité est incomplète ; il viendra donc
s’ajouter, en fin d’amortissement une annuité supplémentaire, complément de la première.
En cas d’acquisition en cours d’année, la première annuité est calculée prorata temporis, c'est-à-dire
proportionnellement au nombre de jours écoulés entre la date de mise en service et la clôture de l’exercice.
Lorsque le bien à amortir est acquis en cours de mois, la détermination du temps d’amortissement à pratiquer
pour la première annuité s’effectue de la manière suivante : décompter le nombre de jours réels du mois de mise
en service et considérer des mois de 30 jours pour le reste jusqu’à la clôture de l’exercice (année commerciale
360 jours).
(𝑽𝑬−𝑽𝑹)∗𝒕∗𝒎
Première annuité d’amortissement = ;
𝟑𝟔 𝟎𝟎𝟎

Lors que le bien à amortir est mis en service en début de mois, la

(𝑽𝑬−𝑽𝑹)∗𝒕∗𝒏
Première annuité d’amortissement = (avec n = 31/12/N – DMS)
𝟏𝟐𝟎𝟎

b) Plan d’amortissement en mode linéaire

Application 1 : Immobilisation acquis en début d’exercice
Présenter le plan d’amortissement d’un matériel de transport acquis pour 7 000 000 F HT le 01/01/2011 et mis
en service le 01/01/2011. DU = 5 ans. VR = 1 000 000 F

Nature : matériel de transport Mode : Linéaire

Valeur d’entrée : 7 000 000 DU : 5 ans
Valeur résiduelle : 1 000 000 Taux : 20 %
Date de mise en service : 01/01/2011
Amort.
Années Calculs Annuité Cumulés VNC
2011 6 000 0000 x 0,2 1 200 000 1 200 000 5 800 000

2012 6 000 0000 x 0,2 1 200 000 2 400 000 4 600 000

2013 6 000 0000 x 0,2 1 200 000 3 600 000 3 400 000

2014 6 000 0000 x 0,2 1 200 000 4 800 000 2 200 000

2015 6 000 0000 x 0,2 1 200 000 6 000 000 1 000 000

Application 2 : Immobilisation acquis en cours d’exercice

Supposons que le matériel de transport avait été acheté le 25/09/2011 et mise en service le 01/10/2011 ;

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DU 5 ans, VR = 1 000 000

Plan d’amortissement

Nature : Matériel de transport Mode : Linéaire

Valeur d’entrée : 7 000 000 DU : 5 ans
Valeur résiduelle : 1 000 000 Taux :
Date d’acquisition : 25/09/ 2011
Date de mise en service : 01/10/2011
Années Calculs Annuité Amort. Cumulés VNC
2011 6 000 000 x 0,2 x 3/12 300 000 300 000 6 700 000
2012 6 000 000 x 0,2 1 200 000 1 500 000 5 500 000
2013 6 000 000 x 0,2 1 200 000 2 700 000 4 300 000
2014 6 000 000 x 0,2 1 200 000 3 900 000 3 100 000
2015 6 000 000 x 0,2 1 200 000 5 100 000 1 900 000
2016 6 000 000 x 0,2 x 9/12 900 000 6 000 000 1 000 000

Application 3 : Durée d’utilité exprimée en année et mois

Une machine-outil acquise le 20/03/2016 à 10 000 000 F HT, est mise en service le 01/04/2016.
Sa valeur résiduelle prévisionnelle est de 2 000 000 F sa durée d’utilité est de 6 ans 3 mois

Nature : MOIC Système : Linéaire

Valeur d’entrée : 10 000 000 DU: 6 ans 3 mois
Valeur résiduelle : 2 000 000 Taux : %
Date d’acquisition : 20/03/ 2016
Date de mise en service : 01/04/2016
Années Calculs Annuité Amort. Cumulés VNC
2016 8 000 000 x 0,16 x 9/12 960 000 960 000 9 040 000
2017 8 000 000 x 0,16 1 280 000 2 240 000 7 760 000
2018 8 000 000 x 0,16 1 280 000 3 520 000 6 480 000
2019 8 000 000 x 0,16 1 280 000 4 800 000 5 200 000
2020 8 000 000 x 0,16 1 280 000 6 080 000 3 920 000
2021 8 000 000 x 0,16 1 280 000 7 360 000 2 640 000
2022 8 000 000 x 0,16 x 6/12 640 000 8 000 000 2 000 000

2) Le mode dégressif à taux décroissant

Le mode d’amortissement dégressif à taux décroissant ou méthode SOFTY (Sum Of The Year’s digits) consiste
à amortir l’immobilisation selon une suite arithmétique décroissante par l’application d’un taux décroissant à la
base amortissable. Il est pratiqué lorsqu’il permet au mieux de traduire le rythme de consommation des avantages
économiques attendus.

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Il conduit à une charge décroissante sur la durée d’utilité de l’immobilisation.

Le taux décroissant (TD) est obtenu en faisant le rapport entre le nombre d’années restant à courir jusqu’à la
fin de la durée d’utilité du bien et de la somme des numéros d’ordre de l’ensemble des années.
𝑵𝒐𝒎𝒃𝒓𝒆 𝒅’𝒂𝒏𝒏é𝒆𝒔 𝒓𝒆𝒔𝒕𝒂𝒏𝒕 à 𝒄𝒐𝒖𝒓𝒊𝒓 𝒋𝒖𝒔𝒒𝒖’à 𝒍𝒂 𝒇𝒊𝒏 𝒅𝒆 𝒍𝒂 𝒅𝒖𝒓é𝒆 𝒅’𝒖𝒕𝒊𝒍𝒊𝒕é 𝒅𝒖 𝒃𝒊𝒆𝒏
TD =
𝑺𝒐𝒎𝒎𝒆 𝒅𝒆𝒔 𝒏𝒖𝒎é𝒓𝒐𝒔 𝒅’𝒐𝒓𝒅𝒓𝒆 𝒅𝒆 𝒍’𝒆𝒏𝒔𝒆𝒎𝒃𝒍𝒆 𝒅𝒆𝒔 𝒂𝒏𝒏é𝒆𝒔

Ainsi, pour une durée d’utilité de 5 ans par exemple, on fait la somme des numéros d’années :
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 ; On détermine les taux décroissants de la façon suivante :
Année 1 : TD = 5/15 ; Année 2 : TD = 4/15 ; Année 3 : TD = 3/15 ; Année 4 : TD = 2/15 ;
Année 5 : TD = 1/15 ;
Annuité d’amortissement = base amortissable X taux décroissant de l’exercice
La base amortissable reste constante d’un exercice à l’autre.

Application 1 : Une machine-outil acquise à 8 000 000 F HT est mise en service le 01/01/2018.
Elle est amortie selon le mode dégressif à taux décroissant sur une durée d’utilité de 5 ans, en tenant compte
d’une valeur résiduelle prévisionnelle de 2 000 000 F.
Plan d’amortissement
Nature de l’immobilisation : Machine Système : dégressif à taux décroissant
Valeur d’entrée : 8 000 000
Valeur résiduelle : 2 000 000
Date de mise en service : 01/01/2018 DU : 5 ans
Années Calculs Annuité Amort. Cumulés VNC
2018 6 000 000 x 5/15 2 000 000 2 000 000 6 000 000

2019 6 000 000 x 4/15 1 600 000 3 600 000 4 400 000

2020 6 000 000 x 3 /15 1 200 000 4 800 000 3 200 000

2021 6 000 000 x 2/15 800 000 5 600 000 2 400 000

2022 6 000 000 x 1/15 400 000 6 000 000 2 000 000

Application 2 : Un matériel agricole acquis à 10 000 000 F HT et mis en service le 01/01/2018, est amorti selon
le mode dégressif à taux décroissant sur une durée d’utilité de 8 ans, en tenant compte d’une valeur résiduelle
prévisionnelle de 1 000 000 F.
Nature de l’immobilisation : Matériel Système : dégressif à taux décroissant
Valeur d’entrée : 10 000 000
Valeur résiduelle : 1 000 000
Date de mise en service : 01/01/ 2018 DU : 8 ans
Années Calculs Annuité Amort. Cumulés VNC
2018 9 000 000 x 8/36 2 000 000 2 000 000 8 000 000

2019 9 000 000 x 7/36 1 750 000 3 750 000 6 250 000

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Séquence 1 : INTRODUCTIONS AUX TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE

2020 9 000 000 x 6/36 1 500 000 5 250 000 4 750 000

2021 9 000 000 x 5/36 1 250 000 6 500 000 3 500 000

2022 9 000 000 x 4/36 1 000 000 7 500 000 2 500 000
2023 9 000 000 x 3/36 750 000 8 250 000 1 750 000

2024 9 000 000 x 2/36 500 000 8 750 000 1 250 000

2025 9 000 000 x 1/36 250 000 9 000 000 1 000 000

Application 3 : Le 01/09/2018 une entité a acquis un matériel à 9 000 000 F HT ; il est mis en service le
01/10/2018 et est amorti selon le mode dégressif à taux décroissant sur une durée d’utilité est de 7 ans, en
tenant compte d’une VR de 2 000 000.
Nature de l’immobilisation : Matériel Système : dégressif à taux décroissant
Valeur d’entrée : 9 000 000
Valeur résiduelle : 2 000 000
Date de mise en service : 01/10/ 2018 DU : 7 ans
Amort.
Années Calculs Annuité Cumulés VNC
2018 ……………….. 7 000 000 x 7/28 x 3/12 437 500 437 500 8 562 500
2019 7 000 000 x 7/28 x 9/12 + 7 000 000 x 6/28 x 3/12 1 687 500 2 125 000 6 875 000

2020 7 000 000 x 6/28 x 9/12 + 7 000 000 x 5/28 x 3/12 1 437 500 3 562 500 5 437 500

2021 7 000 000 x 5/28 x 9/12 + 7 000 000 x 4/28 x 3/12 1 187 500 4 750 000 4 250 000

2022 7 000 000 x 4/28 x 9/12 + 7 000 000 x 3/28 x 3/12 937 500 5 687 500 3 312 500

2023 7 000 000 x 3/28 x 9/12 + 7 000 000 x 2/28 x 3/12 687 500 6 375 000 2 625 000
2024 7 000 000 x 2/28 x 9/12 + 7 000 000 x 1/28 x 3/12 437 500 6 812 500 2 187 500

2025 7 000 000 x 1/28 x 9/12 ……………………….. 187 500 7 000 000 2 000 000

3) L’amortissement par unité d’œuvre (ou unités de production)

Il s’agit de la répartition du montant amortissable en fonction d’unités d’œuvre qui peuvent être le nombre de
produits fabriqués, le nombre de kilomètres parcourus, le nombre d’heures de fonctionnement, le nombre
d’heures de travail etc.
L’annuité d’amortissement est obtenue en multipliant la base amortissable (VE – VR) par le rapport entre le
nombre d’unités d’œuvre consommés pendant l’exercice et le nombre total d’unités d’œuvre prévues.
𝐍𝐨𝐦𝐛𝐫𝐞 𝐝’𝐮𝐧𝐢𝐭é𝐬 𝐝’œ𝐮𝐯𝐫𝐞 𝐜𝐨𝐧𝐬𝐨𝐦𝐦é𝐬 𝐩𝐞𝐧𝐝𝐚𝐧𝐭 𝐥’𝐞𝐱𝐞𝐫𝐜𝐢𝐜𝐞
Annuité d’amortissement = base amortissable X
𝐍𝐨𝐦𝐛𝐫𝐞 𝐭𝐨𝐭𝐚𝐥 𝐝’𝐮𝐧𝐢𝐭é𝐬 𝐝’œ𝐮𝐯𝐫𝐞 𝐩𝐫é𝐯𝐮𝐞𝐬

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Application : - Un matériel industriel acquis à 7 000 000 F HT et mis en service le 01/04/2017, est amorti en
fonction du nombre pièces fabriquées sur une durée de 6 ans, en tenant compte d’une valeur résiduelle
prévisionnelle de 1 000 000 F.
Année 2017 2018 2019 2020 2021 2022
Nbre de pièces
fabriquées 200 000 280 000 360 000 400 000 440 000 320 000

Base d’amortissement = 7 000 000 – 1 000 000 = 6 000 000

Total unités d’œuvre = 200 000 + 280 000 + 360 000 + 400 000 + 440 000 + 320 000 = 2 000 000
Plan d’amortissement
Nature : Machine Système : unités d’œuvre
Valeur d’entrée : 7 000 000 DUP : 6 ans
Valeur résiduelle : 1 000 000
Date d’acquisition : 01/04/ 2017
Amort.
Années Calculs Annuité Cumulés VNC
2017 6 000 000 x 200 000/2 000 000 600 000 600 000 6 400 000

2018 6 000 000 x 280 000/2 000 000 840 000 1 440 000 5 560 000
2019 6 000 000 x 360 000/2 000 000 1 080 000 2 520 000 4 480 000

2020 6 000 000 x 400 000/2 000 000 1 200 000 3 720 000 3 280 000

2021 6 000 000 x 440 000/2 000 000 1 320 000 5 040 000 1 960 000
2022 6 000 000 x 320 000/2 000 000 960 000 6 000 000 1 000 000

B / Modes d’amortissement fiscaux

Elles sont autorisées par l’administration fiscale.
1) L’amortissement accéléré
Le code général des impôts au Sénégal indique que « Pourront toutefois faire l’objet d’un amortissement
accéléré les matériels et outillages neufs remplissant à la fois la double condition :
 D’être utilisé exclusivement pour les opérations industrielles de fabrication, de manutention, de
transport, de tourisme, de pêche, d’élevage, et d’exploitation agricole.
 D’être normalement utilisable pendant au moins égale à 5 ans (DU ≥ 5)
a) Principe
Pour amortir plus rapidement l’immobilisation, on ajouter une annuité complète (12 mois) à l’annuité qui
serait normalement pratiquée la première année. Donc la première annuité est calculée comme suit :
(𝑽𝑶−𝑽𝑹)∗𝒕∗(𝒏+𝟏𝟐) (𝑽𝑶−𝑽𝑹)∗𝒕∗(𝒎+𝟑𝟔𝟎)
Première annuité d’amortissement = ou
𝟏𝟐𝟎𝟎 𝟑𝟔 𝟎𝟎𝟎

Les autres années, l’amortissement reste identique à celui qui est constaté avec le mode linéaire.

M. Adama FAYE 10
COMPTABILITE GENERALE 2
Séquence 1 : INTRODUCTIONS AUX TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE

La particularité, « l’accélération » est constatée qu’à la première année.

Elle doit être considérée comme amortissement fiscal donc à traité en amortissement dérogatoire lors de la
comptabilisation.
Elaboration d’un plan d’amortissement en système accéléré
Pour faciliter la comptabilisation, le plan d’amortissement doit faire apparaitre la partie correspondant à
l’amortissement économique, la partie correspondant à l’amortissement fiscal et la partie correspondant à
l’amortissement dérogatoire.
Amortissement dérogatoire = Amortissement fiscal – Amortissement économique
b) Application 1: Immobilisation acquis en début d’année
Présenter le plan d’amortissement d’un matériel industriel acquis et mis en service le 01/01/2014.
VE = 6 000 000 ; DU = 5 ans, VR = 0
Nature de l’immobilisation : M O I C Système : Accéléré
Valeur d’entrée : 6 000 000 DU : 5 ans
Date de mise en service : 01/01/2014 Taux : 20%
Année Amortissement économique (linéaire) Amortissement fiscal (accéléré) Amort. dérogatoire
Calculs Annuité Calculs Annuité Dotation Reprise
2014 6 000 000 x 0,2 1 200 000 6 000 000 x 0,2 x 24/12 2 400 000 1 200 000
2015 6 000 000 x 0,2 1 200 000 6 000 000 x 0,2 1 200 000 - -
2016 6 000 000 x 0,2 1 200 000 6 000 000 x 0,2 1 200 000 - -
2017 6 000 000 x 0,2 1 200 000 6 000 000 x 0,2 1 200 000 - -
2018 6 000 000 x 0,2 1 200 000 - - 1 200 000

Application 2 : Présenter le plan d’amortissement selon le mode accéléré, d’un matériel industriel mis en
service le 01/09/2011 ; VE = 6 000 000 ; DU = 5 ans, VR = 0.
Le mode linéaire est l’amortissement économiquement justifié sur la même durée.
Nature de l’immobilisation : M O I C Système : Accéléré
Valeur d’entrée : 6 000 000 DU : 5 ans
Date de mise en service : 01/09/2011 Taux :
Année Amort. économique (linéaire) Amort. fiscal (accéléré) Amort. dérogatoire
Calculs Annuité Calculs Annuité Dotation Reprise
2011 6 000 000 x 0,2 x 4/12 400 000 6 000 000 x 0,2 x 16/12 1 600 000 1 200 000
2012 6 000 000 x 0,2 1 200 000 6 000 000 x 0,2 1 200 000
2013 6 000 000 x 0,2 1 200 000 6 000 000 x 0,2 1 200 000
2014 6 000 000 x 0,2 1 200 000 6 000 000 x 0,2 1 200 000
2015 6 000 000 x 0,2 1 200 000 6 000 000 x 0,2 x 8/12 800 000 400 000
2016 6 000 000 x 0,2 x 8/12 800 000 - 0 800 000

M. Adama FAYE 11
COMPTABILITE GENERALE 2
Séquence 1 : INTRODUCTIONS AUX TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE

Application 3 : Présenter le plan d’amortissement d’un matériel industriel acquis et mis en service le
01/07/2012 ; VE = 6 000 000 ; DUP = 6 ans 3 mois, VR = 0
Nature de l’immobilisation : M O I C Système : accéléré
Valeur d’entrée : 6 000 000 DUP : 6 ans 3 mois
Valeur résiduelle : 0 Taux : %
Date de mise en service : 01/07/2012

Année Amort. économique : linéaire Amortissement fiscal Amort. dérogatoire

Calculs Annuité Calculs Annuité Dotation Reprise
2012 6 000 000 x 0,16 x 6/12 480 000 6 000 000 x 0,16 x 1 440 000 960 000
18/12
2013 6 000 000 x 0,16 960 000 6 000 000 x 0,16 960 000

2014 6 000 000 x 0,16 960 000 6 000 000 x 0,16 960 000

2015 6 000 000 x 0,16 960 000 6 000 000 x 0,16 960 000

2016 6 000 000 x 0,16 960 000 6 000 000 x 0,16 960 000

2017 6 000 000 x 0,16 960 000 6 000 000 x 0,16 x 9/12 720 000 240 000
2018 6 000 000 x 0,16 x 9/12 720 000 - 720 000

5/ L’amortissement dégressif fiscal

Le code général des impôts précise que l’amortissement des biens d’équipement neufs autres que les immeubles
d’habitations ; les chantiers et les locaux servant à l’exercice de la profession, acquis ou fabriqués depuis le
01/01/1987 par les entreprises industrielles peut être calculé selon un système d’amortissement d’égressif.
Toutefois, la durée d’utilité doit être égale ou supérieure à 5 ans.
a) principe
L’amortissement dégressif est déterminé par application d’un taux sur la VNC au début de chaque exercice.
La première annuité est calculée à partir du 1er jour du mois d’acquisition.
A1 = (VE – VR) * td% * m/12
.m= nombre de mois compris entre le 1er du mois d’acquisition et 31/12 de la même année.
Le taux dégressif est calculé en appliquant au taux linéaire retenu en fonction de la DU, un coefficient.
Taux dégressif = taux constant * coefficient
Au Sénégal :
Coefficient = 2 si DU = 5 ans
Coefficient = 2,5 si DU ˃ 5 ans.
M. Adama FAYE 12
COMPTABILITE GENERALE 2
Séquence 1 : INTRODUCTIONS AUX TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE

Exemple : DU = 5 ans tl = 0,2 ; td = 0,2 x 2 = 0,4

DU = 6 ans 3 mois tl = 0,16 ; td = 0,16 x 2,5 = 0,4
DU = 8 ans 4 mois tl = 0,12 ; td = 0,12 x 2,5 = 0,3
Le nombre d’annuités est égal à la DUP éventuellement arrondie à l’unité supérieure.
Exemple : DU = 6 ans 6 annuités
DU = 6 ans 3 mois 7 annuités
DU = 8 ans 4 mois 9 annuités
Les dernières annuités du plan d’amortissement selon le système dégressif sont constantes.

Lorsque le taux linéaire, calculé sur le nombre d’année restant à courir, devient supérieur au taux dégressif, le
plan d’amortissement est achevé par des annuités constantes égales.

𝑽𝑵𝑪 𝒅é𝒃𝒖𝒕 𝒅′𝒆𝒙𝒆𝒓𝒄𝒆

Annuité constante = 𝐍𝐨𝐦𝐛𝐫𝐞 𝐝’𝐚𝐧𝐧é𝐞 𝐫𝐞𝐬𝐭𝐚𝐧𝐭 à 𝐜𝐨𝐮𝐫𝐢𝐫

Le nombre annuités constantes peut être obtenu comme suit:

𝟏𝟎𝟎
Nombre d’annuités constantes = 𝐭𝐚𝐮𝐱 𝐝𝐞𝐠𝐫𝐞𝐬𝐬𝐢𝐟

Ce nombre sera éventuellement arrondi à l’unité inferieure.

Exemple : Td = 40% 100 /40 = 2,5 2 annuités constantes
Td = 30% 100/30 = 3,333 3 annuités constantes
b) Plan d’amortissement en système dégressif fiscal
Application 1: Présenter le plan d’amortissement d’un matériel industriel acquis le 22/04/2011 pour 9 000 000
HT, mis en service le 01/05/2011 et amorti sur une DUP de 5 ans en système dégressif fiscal. VR = 0. Le mode
linéaire est l’amortissement économiquement justifié sur la même durée.
Nature de l’immobilisation : Camion Système : Dégressif
Valeur d’entrée : 9 000 000 DU : 5 ans
Date d’acquisition : 22/04/ 2011 Td = 40%
Date de mise en service : 01/05/2011
Année Calculs Annuité fiscal Cumul Amort. VNC
2011 9 000 000 x 0,4 x 9/12 2 700 000 2 700 000 6 300 000
2012 6 300 000 x 0,4 2 520 000 5 220 000 3 780 000
2013 3 780 000 x 0,4 1 512 000 6 732 000 2 268 000
2014 2 268 000 /2 1 134 000 7 866 000 1 134 000

2015 1 134 000 / 1 1 134 000 9 000 000 0

M. Adama FAYE 13
 COMPTABILITE GENERALE 2
Séquence 1 : INTRODUCTIONS AUX TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE

Application 2: Présenter le plan d’amortissement d’une machine-outil acquise pour 12 000 000 HT le
22/03/2011, mise en service le 01/04/2011 et amortissable sur 8 ans en mode dégressif fiscal.
Le mode linéaire est l’amortissement économiquement justifié sur la même durée.
Nature de l’immobilisation : M O I C Système : dégressif fiscal
Valeur d’entrée : 12 000 000 VR = 0 DU : 8 ans
Date d’acquisition : 22/03/2011 tl :
Date de mise en service : 01/04/2011 td :
Année Amort. économique (linéaire) Amort. fiscal (dégressif) Amort. dérogatoire
Calculs Annuité Calculs Annuité Dotation Reprise
2011 12 000 000 x 0,125 x 9/12 1 125 000 12 000 000 x 0,3125 x 10/12 3 125 000 2 000 000
2012 12 000 000 x 0,125 1 500 000 8 875 000 x 0, 3125 2 773 437 1 273 437
2013 12 000 000 x 0,125 1 500 000 6 101 563 x 0,3125 1 906 738 406 738
2014 12 000 000 x 0,125 1 500 000 4 194 825 x 0,3125 1 310 883 189 117
2015 12 000 000 x 0,125 1 500 000 2 883 942 x 0,3125 901 232 598 768
2016 12 000 000 x 0,125 1 500 000 1 982 710 / 3 660 903 839 097
2017 12 000 000 x 0,125 1 500 000 1 321 807 / 2 660 903 839 097
2018 12 000 000 x 0,125 1 500 000 660 903 / 1 660 903 839 097
2019 12 000 000 x 0,125 x 3/12 375 000 - 0 375 000

Application 3 : Présenter le plan d’amortissement d’un matériel industriel acquis le 20/06/2011 à 12 000 000
F, mis en service le 01/07/2011 et amortissable sur 6 ans 3 mois en mode dégressif fiscal. Le mode linéaire est
l’amortissement économiquement justifié sur la même durée.
Nature de l’immobilisation : MOIC Système : dégressif
Valeur d’entrée : 12 000 000 DU : 6 ans 3 mois
Date d’acquisition : 20/06/ 2011 tl :
Date de mise en service : 01/08/2011 td :
Année Amort. économique Amort. fiscal Amort. dérogatoire
Calculs Annuité Calculs Annuité Dotation Reprise
2011 12 000 000 x 0,16 x 5/12 800000 12 000 000 x 0,4 x 7/12 2 800 000 2 000 000
2012 12 000 000 x 0,16 1920000 9 200 000 x 0,4 3 680 000 1 760 000
2013 12 000 000 x 0,16 1920000 5 520 000 x 0,4 2 208 000 288 000
2014 12 000 000 x 0,16 1920000 3 312 000 x 0,4 1 324 800 595 200
2015 12 000 000 x 0,16 1920000 1 987 200 x 0,4 794 880 1 125 120
2016 12 000 000 x 0,16 1920000 1 192 320/2 596 160 1 323 840
2017 12 000 000 x 0,16 x 10/ 12 1600000 596 160/1 596 160 1 003 840

V/ COMPTABILISATION DE L’AMORTISSEMENT
- Amortissement économique :
M. Adama FAYE 14
COMPTABILITE GENERALE 2
Séquence 1 : INTRODUCTIONS AUX TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE

À chaque inventaire, l’annuité d’amortissement comptable correspondant au plan d’amortissement doit être
comptabilisée.
L’annuité d’amortissement est une charge de l’exercice (charge calculée, charge non décaissable) ; il est porté
au débit du compte « 681 Dotations aux amortissements d’exploitation » en contrepartie, la diminution de
valeur subie par l’immobilisation est noté au crédit d’une subdivision du compte « 28… amortissements de
l’immobilisation ». Ce procédé est appelé amortissement indirect.
Chaque compte d’immobilisation a son compte d’amortissement. Il suffit d’intercaler un 8 entre les deux
premiers chiffres du compte d’immobilisation pour connaitre le compte d’amortissement. A titre d’exemple :
241 Matériel et outillages 2841 Amortissement du matériel et outillage
245 Matériel de transport 2845 Amortissement du matériel de transport
231 Bâtiment sur sol propre 2831 Amortissement des bâtiments sur sol propre.
Ecritures comptables
31.12.
681 Dotation aux amortissements d’exploitation Annuité. eco.
28.. Amortissement de…. Annuité. eco
Annuité de l'exercice

- Amortissement dérogatoire :
L’amortissement dérogatoire est défini comme l’amortissement ou la fraction d’amortissement comptable ne
correspondant pas à l’objet normal d’un amortissement. En d’autre terme, c’est la différence entre
l’amortissement fiscal et l’amortissement économique.
Il constitue un élément des capitaux propres et sont assimilés à des provisions réglementées.
 Lorsque la dotation fiscalement autorisée dépasse la dotation économique, la différence est enregistrée
comme suit :
851 Dotation aux provisions réglementées AF – AE
151 Amortissements dérogatoires AF – AE
Dotation de l’exercice

 Lorsque la dotation fiscale devient inférieure à la dotation économique, la différence est reprise :
151 Amortissements dérogatoires AE – AF
861 Reprise de provisions réglementées AE – AF
Reprise de l’exercice

Exemple : Enregistrer les anuités 2012 et 2015 du plan d’amortissement de la machine amortie selon le système
dégressif. VO =12 000 000 ; DU= 6 ans 3 mois

M. Adama FAYE 15
COMPTABILITE GENERALE 2
Séquence 1 : INTRODUCTIONS AUX TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE

Ecritures comptables :

31/12/2012
681 Dotation aux amortissements d’exploitation

Amortissement du MOIC
2841
Annuité de l’exercice 2012 D°
851 Dotations aux provisions règlementées

151 Amortissement dérogatoire

Dotation

31/12/2015
681 Dotation aux amortissements d’exploitation

Amortissement du MOIC
2841
Annuité de l’exercice 2015 D°
151 Amortissement dérogatoire

861 Reprises de provisions règlementées

Reprises

NB : Lors que la dépréciation de l’immobilisation est due à une destruction accidentelle, à une restructuration
de l’entité ou à un abandon du bien, on utilise le compte 852 « Dotation aux amortissements HAO » à la place
de 681 « dotation aux amortissements d’exploitation » par le crédit du compte 28… concerné.
Un bien totalement amorti continue de figurer au bilan tant qu’il est utilisé par l’entreprise.

VI) Réajustement des amortissements

Il peut arriver que l’entreprise au courant d’exercices antérieurs surestime ou sous-estime le montant des
dotations d’amortissement à calculer. Dans ce cas, il convient de ramener les amortissements à leur niveau
normal par un réajustement à la hausse ou un réajustement à la baisse.
- Un réajustement à la hausse lorsque les amortissements pratiqués sont inférieurs aux amortissements
normaux.
681 Dotations aux amortissements X
852 Dotations aux amortissements HAO
28… Amortissement de X
réajustement à la hausse

- Un réajustement à la baisse lorsque les amortissements pratiqués sont supérieurs aux amortissements
normaux
28 Amortissement de X
798 Reprise d'amortissement X

M. Adama FAYE 16
COMPTABILITE GENERALE 2
Séquence 1 : INTRODUCTIONS AUX TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE

862 Reprise d'amortissement HAO

réajustement à la baisse

Exemple : la somme des amortissements comptabilisés dans les livres l’entreprise BETA au 31/12/2011 est de
18 500 000 F pour M.O.I.C et 14 000 000 F pour le matériel et mobilier. A la même date, la vérification du
calcul des amortissements donne les montants suivants : M.O.I.C 20 000 000 F, matériel et mobilier 13 500 000
F.
Travail à faire : Régulariser au 31/12/2011
31.12
681 Dotations aux amortis. 1 500 000
2841 Amortissement du MOIC 1 500 000
réajustement à la hausse d°
28 Amortissement du MMB 500 000
798 Reprise d'amortissement 500 000
réajustement à la baisse

VII/ LES AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS DECOMPOSABLES

a) Principe
Lorsqu’un ou plusieurs éléments constitutifs d’une immobilisation ont chacun des utilisations différentes, ou
procurent des avantages économiques à l’entité selon un rythme différent, chaque élément peut être comptabilisé
séparément dans un sous compte de l’immobilisation principale et un plan d’amortissement propre à chacun de
ces éléments est retenu.
Ainsi, peuvent avoir des durées d'utilisation différentes, un immeuble et ses ascenseurs, un avion et ses moteurs
ou ses sièges, un four et son revêtement intérieur, un bateau de transport de passagers et son moteur ou ses
hélices.
Rappelons que la valeur brute des immobilisations décomposables doit être ventilée entre la structure et les
autres composants.
Au niveau comptable, la structure et les composants d’une immobilisation doivent être amortis sur leur propre
durée d’utilisation et en fonction du mode d’amortissement le mieux adapté à chacun deux. En conséquence,
il est nécessaire d’établir un plan d’amortissement spécifique pour la structure et pour chaque composant.
Plusieurs plans d’amortissement sont donc établis pour une même immobilisation.
Application : 02/01/2017 : acquisition d’un bâtiment à 150 000 000 F, DUP égale à 30 ans. Le coût de
l’ascenseur est estimé à 30 000 000 F, il est renouvelable après 10 ans.
Le bâtiment sera décomposé de la manière suivante :
- Bâtiment – structure 120 000 000 F compte 23131
M. Adama FAYE 17
COMPTABILITE GENERALE 2
Séquence 1 : INTRODUCTIONS AUX TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE

- Bâtiment – composant 30 000 000 F compte 23132

Amortissement du bâtiment – structure = 120 000 000/ 30 = 4 000 000

Amortissement du bâtiment – composant = 30 000 000/ 10 = 3 000 000

Comptabilisation :

681 Dotations aux amortissements 7 000 000

2831 31 Amortissement bâtiment-structure 4 000 000
2831 32 Amortissement bâtiment-composant 3 000 000
Annuité de l’exercice
NB : Le renouvellement d’un composant dont le coût est supérieur à celui d’origine modifie à la fois le plan
d’amortissement du composant et la valeur brute globale de l’immobilisation.

VIII/ LES AMORTISSEMENTS DANS LES DOCUMENTS COMPTABLES

1) Les amortissements dans la balance

Les comptes « 28.. Amortissement de … » ont un solde créditeur qui représente le montant des amortissements
cumulés

Dans une balance avant inventaire, le solde du compte 28.. ne comprend que la somme des amortissements des
exercices antérieurs. C’est le cumul des annuités calculées depuis la date de mise en service jusqu’au dernier
inventaire (exercice N-1).

Dans une balance après inventaires, le solde du compte 28.. comprend la somme des amortissements calculés
depuis la date de mise en service jusqu’à la fin de l’exercice (N), y compris donc l’annuité de l’exercice.

Exemple : Soient les immobilisations suivantes amortissables en système linéaire :

- Des matériels de bureau acquis le 01/01/2009 ; V E = 3 000 000 HT ; DUP : 6 ans
- Des matériel de bureau acquis le 01/10/2012 pour 2 000 000 HT, DUP : 5 ans
- Un immeuble acquis le 01/04/2008 pour 45 000 000 HT ; DUP : 25 ans
- Un véhicule 4x4 valant 8 000 000 F HT acquis le 01/07/2009, DUP: 5 ans
- Une camionnette valant 9 000 000 acquis le 01/10/2012, DUP: 5 ans
Travail à faire : Présenter un extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2012 et un extrait de la balance
après inventaire au 31/12/2012.
Solution :
Balance avant inventaire correspond à la balance du dernier inventaire (N-1), donc du 31/12/2011
-Pour les bâtiments : VO = 45 000 000, taux = 1/DUP= 1/25= 4%
Temps d’amortissement : du 01/04/2008 au 31/12/2011 = …………………… mois

M. Adama FAYE 18
COMPTABILITE GENERALE 2
Séquence 1 : INTRODUCTIONS AUX TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE

Sommes des amortissements = …………………………………………………..

-Pour le matériel et mobilier : VO = ……………………. ; Taux = …………………
Temps d’amortissement : du 01/01/2009 au 31/12/2011 = 3 ans
Sommes des amortissements = ……………………………………………………………
-Pour le matériel de transport : VO = ………………………. ; Taux = 1/DUP = 1/5 =20%
Temps d’amortissement : du 01/07/2009 au 31/12/2011 = 30 mois
Sommes des amortissements = ………………………………………………………………….

Calcul des annuités de l’exercice 2012

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Balance avant inventaire au 31 / 12/ 2012
N° Intitulés Solde au 01/01/2012 Mouvements Solde au 31/12 2012
Débiteur Créditeur Débit Crédit Débiteur Créditeur
231 Bâtiments 45 000 000 45 000 000

244 Matériel et mobilier 3 000 000 2 000 000 5 000 000

245 Matériel de transport 8 000 000 9 000 000 17 000 000

2831 Amort. des bâtiments 6 750 000 6 750 000

2844 Amort. Matériel et mob. 1 500 000 1 500 000

2845 Amort. du mat. de transport 4 000 000 4 000 000

Balance après inventaire au 31/12 2012

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COMPTABILITE GENERALE 2
Séquence 1 : INTRODUCTIONS AUX TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE

N° Intitulés Solde au 01/012012 Mouvements Solde au 31/12/2012

Débiteur Créditeur Débit Crédit Débiteur Créditeur
231 Bâtiments 45 000 000 45 000 000

244 Matériel et mobilier 3 000 000 2 000 000 5 000 000

245 Matériel de transport 8 000 000 9 000 000 17 000 000

2831 Amort. des bâtiments 6 750 000 1 800 000 8 550 000

2844 Amort. Matériel et mob. 1 500 000 600 000 2 100 000

2845 Amort. du mat. de transport 4 000 000 2 050 000 6 050 000

2) Les amortissements dans le bilan

Les comptes d’amortissement (28..) figurent à l’actif du bilan en soustraction des comptes d’immobilisations
afin d’obtenir la valeur nette comptable.
Brut - Amortissements = Net
(Valeur d’origine) (Cumulés à la clôture de l’exercice) (Valeur Net Comptable)
Solde débiteur Solde créditeur
du compte des comptes 28..

Les amortissements dérogatoires (compte 151) font partie des capitaux propres au passif du bilan. Ils sont
assimilés aux provisions règlementées qui figurent sur une ligne distincte.
Extrait du bilan au 31/12 2012
Actif Exercice 2012 Exercice 2011
Brut ∑Amort. Net Net
Bâtiments 45 000 000 8 550 000 36 450 000 38 250 000

Matériels et mobiliers 5 000 000 2 100 000 2 900 000 1 500 000

Matériels de transport 17 000 000 6 050 000 10 950 000 4 000 000

3) Les amortissements dans le compte de résultat

Dans le compte de résultat, seule l’annuité de l’exercice considéré est prise en compte.
Lors de la détermination du résultat, on prend en compte les soldes des comptes dotations aux amortissements
(681), reprises d’amortissement (798), dotations aux provisions règlementées (851) et provisions règlementées
(861).

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