PRINCIPES COMPTABLES I 1

comptabilité
Introduction
La comptabilité est un ensemble de conventions et de règles qui consistent à recueillir et compiler
des données liées aux événements et aux opérations financières, afin de présenter dans une unité
monétaire, la situation financière et les activités économiques d'une entité permettant aux utilisateurs
de ce système d'information de comparer et analyser ces informations comptables et de prendre des
décisions. « La comptabilité est le langage du monde des affaires ».

Dans le domaine commercial et administratif cette discipline est mise en œuvre par le comptable ou
l'agent-comptable, éventuellement assistés d'experts comptables et de logiciels, bureaux ou agences
spécialisés.

Histoire
Les traces les plus anciennes de comptabilité datent de la haute Antiquité et notamment de la
Mésopotamie ancienne (sur tablette d'argile, papyrus…). Les villes commerçantes italiennes et
flamandes jouent un grand rôle dans l'établissement des pratiques occidentales modernes, naissance
de la comptabilité en partie double.

La théorie comptable s'est organisée, clarifiée et normée à partir du XIXe siècle, lors de la révolution
industrielle, notamment sous l'influence de praticiens tels que Pierre-Antoine Godard-Desmarest.

En France, c'est la loi fiscale de 1917 qui a donné une dimension supplémentaire à la comptabilité,
dans l'objectif de donner nouveau souffle à l'investissement. Elle autorise un véritable amortissement
comptable, permettant de déduire chaque année des bénéfices une fraction des investissements.

Le souverain Hammourabi de Babylone évoque la comptabilité des marchands dans ses lois. Les
Incas utilisaient des rubans de couleurs noués pour tenir les comptes ; un nœud par opération, une
couleur par produit. Les Romains utilisaient les termes expensa pour les dépenses et accepta pour les
recettes.

 1494 : Le moine italien Luca Pacioli édite à Venise son traité sur la comptabilité en « partie
double » ;
 1581 : En Italie, le collegio des Raxonati est la première société de comptables ;
 1673 : En France, Jean-Baptiste Colbert impose la tenue de livres comptables ;
 1807 : Mise en place du Code de commerce napoléonien ;

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 1881 : Création en France de la société de comptabilité ;

 1947 : Création du premier plan comptable général en France
 1962 : Gilbert Bitsch invente le lettrage conversationnel de qualification des écritures pour
son application en comptabilité générale et réalise le premier positionnement des détails du
solde des comptes de tiers sur une tabulatrice IBM 421 (un outil de mécanographie) puis sur
ordinateur IBM 360/40 (1er janvier 1966), qui a ouvert la comptabilité à l'informatique ;
 1973 : Création de l’International Accounting Standards Committee (Comité des normes
comptables internationales) à Londres qui a pour principaux buts :
o d'élaborer et de publier des normes comptables internationales pour la présentation
des états financiers ;
o de promouvoir leur utilisation au niveau mondial ;
o de publier des interprétations qui sont développées par l'International Financial
Reporting Standards Interpretations Committee - I.F.R.I.C.
 2002 : Création du règlement européen sur l'application des normes comptables
internationales (IFRS) aux comptes consolidés des sociétés cotées
 2011 : Le Canada adopte les IFRS (International Financial Reporting Standards) pour les
entreprises ouvertes (inscrites en bourse)

Utilité
La comptabilité est le moyen de :

 connaître le montant et l'origine de « résultats » (économiques notamment) ;

 aider à vérifier le bien-fondé de décisions prises (à cet égard on peut estimer qu'il s'agit
également d'un outil concourant à la gestion, à l'évaluation et à la prévision) ;
 de suivre au jour le jour le montant de sa caisse (dans le cas d'un commerce, d'une
entreprise) ;
 de connaitre la valeur du patrimoine concerné, son évolution, sa valeur ajoutée, par une
comptabilité et l'ampleur des engagements vis-à-vis des tiers (engagements reçus ou donnés).

Les outils de la comptabilité

Les outils d’évaluation issus de la comptabilité sont les états financiers c’est-à-dire le bilan, le
compte de résultat, le tableau des emplois et ressources (ou de financement).

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 Bilan

Le bilan comptable est une synthèse de la situation financière d'une organisation à une date donnée.
Il est une « photographie» du patrimoine de cette organisation qui permet de réaliser une évaluation
d'entreprise, et plus précisément de connaître après retraitement le niveau de sa valeur et de sa
solvabilité. En d’autres termes, le bilan traduit la situation patrimoniale d’une organisation à la fin de
l’exercice comptable (qui correspond généralement à l’exercice civil – du 1er janvier au 31
décembre).

Le mot « bilan » est dérivé du mot « balance » et exprime bien sa substance. D’un côté, il y a les
biens de l’organisation (ses actifs), composés par exemple des immeubles dont elle est propriétaire,
de son parc de véhicules ou de machines, de ses stocks (matières premières, marchandises), des
créances qu'elle possède sur la clientèle, de ses avoirs bancaires, etc. Les actifs ne se composent pas
seulement d’éléments matériels : certains avoirs immatériels peuvent également avoir une valeur
patrimoniale et se retrouver à l’actif du bilan : les frais de recherche et développement, les licences,
les brevets, etc.

De l’autre côté de la balance se retrouvent les sources de financement de l’entreprise (ses passifs). Il
s’agit, par exemple, des capitaux propres (capital investi par les actionnaires dans des entreprises,
fonds associatifs dans des associations), du capital emprunté auprès d’établissements de crédit, de
dettes commerciales, mais aussi de réserves et « bas de laine » constitués en vue de faire face à des
dépenses attendues. Par exemple, une organisation qui prévoit une restructuration constituera par
prudence des provisions pour faire face aux coûts ultérieurement entraînés par cette restructuration.
Au bilan, tous ces actifs et ces passifs sont classés dans des rubriques précises.

 Compte de résultats

Le compte de résultat est un document comptable synthétisant l'ensemble des charges et des produits
d'une organisation pour une période donnée, appelée exercice comptable. Le compte de résultat est
donc un document de synthèse, faisant partie des états financiers, et ayant pour fonction d'indiquer la
performance de l'organisation. Ce document fournit, par différence entre les recettes et les dépenses,
le résultat net de l’exercice concerné, c'est-à-dire ce que l'entreprise a gagné (bénéfice) ou perdu
(perte) au cours de la période, lequel s'inscrit au passif du bilan. Il ne s’agit donc plus d’un
patrimoine mais des prestations, des recettes et dépenses effectuées au cours d'une certaine période.
Ainsi les charges comprennent par exemple les frais de personnel, les achats de matières premières,
les charges d’emprunt. Les produits quant à eux se composent, entre autres, des ventes (chiffre
d'affaires), des intérêts générés par les actifs financiers, des plus-values réalisées lors de la vente
d’un immeuble, etc.

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Une distinction est opérée, dans le compte de résultat, entre le résultat d'exploitation, le résultat
financier et le résultat hors exploitation (aussi appelé « Résultat hors activités ordinaires » (HAO)
selon l'Organisation pour l'harmonisation en Afrique du droit des affaires - OHADA). Le résultat
d’exploitation et le résultat financier constituent ensemble le résultat de l’activité courante de
l’entreprise. Le résultat hors exploitation, en revanche, est étranger à cette activité courante.

Le compte de résultat comporte, dans sa version élaborée, des soldes intermédiaires de gestion
décrivant de quelle façon s'est construit le résultat. Il donne une vue d’ensemble des produits et des
charges de la période donnée.

 Tableau des emplois et des ressources

Le tableau des emplois et ressources, aussi appelé tableau de financement, est un outil d'analyse
stratégique révélatrice de la politique financière suivie par les dirigeants d'une organisation. Il permet
aussi de visualiser les flux de trésorerie au cours de l'exercice. Il fait partie des états financiers
annuels obligatoires et retrace les flux financiers de l’organisation durant l’exercice comptable.

Il fait apparaître, pour l’exercice, les flux d’investissement et de financement, les autres emplois et
ressources financiers et la variation de la trésorerie.

Applications
Les applications de la comptabilité sont multiples et variées. Elles ont donné naissance à des
domaines et à un vocabulaire très riche, dont :

 comptabilité nationale
 comptabilité publique
 comptabilité générale
 comptabilité analytique
 comptabilité budgétaire
 comptabilité sociale et environnementale
 comptabilité des sociétés

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Comptabilité nationale
La comptabilité nationale est la représentation simplifiée et quantitative de l'activité économique
d'un pays pour une période donnée. Elle est accompagnée d'indicateurs comme le PIB, le PNB, la
balance des paiements, etc.

Comptabilité publique

La comptabilité publique est un ensemble de procédures macroéconomiques qui déterminent les

recettes et les dépenses de l’Etat et les collectivités publiques.

La dénomination comptabilité publique recouvre en réalité une grande diversité de systèmes

comptables, propres au type de collectivités publiques concernées (Etat, collectivités territoriales,
agences ou établissements publics nationaux et locaux, organisations internationales).

Comptabilité générale

La comptabilité générale (comptabilité financière) est un système d’organisations dans lequel un

individu appelé comptable se propose d’observer, d’enregistrer, de classer, de synthétiser afin
d’analyser et renseigner.

L’étude de ces étapes du travail du comptable nous permettra de mieux appréhender en quoi consiste
la comptabilité financière en tant que fille naturelle de l’économie et du management.

Comptabilité analytique

La comptabilité analytique (comptabilité de gestion) est une discipline particulière qui prend ses
sources dans la comptabilité générale. Elle permet de procéder au calcul de différents coûts (coût
complet, coût partiel) et constitue, a ce titre, un véritable outil de gestion et de pilotage de
l’entreprise.

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Comptabilité budgétaire

La comptabilité budgétaire est un outil de vérification et de contrôle qui permet de faire faces aux
différentes exigences des techniques de budgétisations.

La comptabilité budgétaire et la comptabilité analytique sont des dispositifs utiles a la maîtrise d’une
bonne organisation au sein de l’entreprise.

Comptabilité sociale et environnementale

La comptabilité sociale et environnementale est une forme de comptabilité des entreprises visant a
prendre en compte leur comportement en matière sociale, notamment a l’égard du droit du travail, et
relative a l’environnement et au développement durable.

Comptabilité des sociétés

La comptabilité des sociétés est celle qui prend pour éducation l’ensemble des traitements
comptables régissant les opérations spécifiques aux sociétés. Elle se base sur les mêmes principes
que la comptabilité générale.

En effet, pour le traitement comptable, on utilise les mêmes support informatiques.

On distingue 4 types de société :

 Les sociétés de personnes (société en nom collectif)

 Sociétés de capitaux (société anonyme)
 Sociétés a responsabilité limitée (forme hybride entre les sociétés de capitaux et les sociétés
de personnes)
 Les sociétés a réglementation particulière (sociétés d’investissement, sociétés coopératives,
groupement d’intérêt économique, etc.)

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Le Comptable
Au sein d’une entreprise, le comptable est en charge de la tenue des comptes. Il rassemble,
coordonne et vérifie les données comptables. Il réalise les opérations de clôture et établit la
déclaration fiscale. Il est aussi à même d’intervenir sur la comptabilité analytique. Le métier de
Comptable peut être plus ou moins spécialisé selon qu’il exerce en cabinet ou en entreprise.

Le métier de comptable ou le comptable professionnel agrée est essentiel dans tout entreprise,
quelle que soit sa taille. Le comptable a la responsabilité de gérer les comptes d’une entreprise et
plus globalement sa santé financière. En fonction de la nature et de la taille de l’entreprise (petite et
moyenne entreprise (PME), grande entreprise ou Cabinet de CPA ) le comptable doit maîtriser
différentes compétences de nature administrative et comptable, telles que les opérations de clôture et
la préparation des déclarations fiscales.

Au sein d’une PME , le comptable ou le comptable professionnel agrée a un profil plutôt

généraliste rattaché directement au chef d’entreprise ; il est en charge de l’établissement des livres
comptables, du contrôle des opérations bancaires, et de l’élaboration de documents dédiés à
l’administration fiscale et sociale.

Dans le cadre d’une grande entreprise, le comptable occupe généralement un poste spécialisé en tant
que chargé de comptes clients, fournisseurs ou de la paie, ou bien encore auprès du contrôleur de
gestion.

Le métier de comptable ou le comptable professionnel agrée dans un cabinet de comptable

professionnel agrée est soit généraliste comme dans une petite entreprise (responsabilité d’un
portefeuille d’entreprises), soit spécialisé comme dans une grande société, selon la clientèle du
cabinet (comptabilité générale, social, fiscal..).

Sous la responsabilité du comptable professionnel agrée, associé , il gère les dossiers et bilans
annuels de ses clients. Les logiciels bureautiques et comptables sont les principaux outils du
comptable. Par ailleurs, il se doit d’avoir un bon relationnel pour échanger avec les autres services de
la société et les contacts externes.

Le Comptable est un métier ou les contacts et les relations sont loin d’être mis de côté. C’est, certes,
un métier où le travail sur ordinateur occupe une part importante, mais les contacts en interne avec
les autres services (commercial, achat, direction, RH…) sont très fréquents, ainsi qu’en externe avec
les partenaires financiers de l’entreprise ou avec les clients en cabinet le de comptable professionnel
agrée.

Le Comptable ou le comptable professionnel agréé est rattaché à la direction financière ou à la

direction générale selon la taille et la structure de l’entreprise. Le Comptable ou le comptable
professionnel agrée doit gérer un surcroît d’activité pendant la période fiscale qui s’étend de janvier
à fin avril, chaque année.

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Qualités majeures
Rigueur, honnêteté, méthode et organisation sont des qualités indispensables pour être Comptable.
Le Comptable doit également être curieux et actualiser régulièrement ses connaissances. Le principe
de prudence doit régir sa manière d’aborder son travail. Ses qualités relationnelles seront un atout
pour sa progression professionnelle.

Expérience
Les professionnels expérimentés sont très recherchés. Les Comptables ou les comptables
professionnels agrées qui ont une expérience en cabinet sont particulièrement appréciés des
entreprises et ont des progressions de carrière plus rapides. Lorsqu’on débute, les stages, l’intérim,
permettent de faire ses premières expériences, il ne faut pas les négliger.

Évolution professionnelle
En cabinet, le Comptable ou le comptable professionnel agréé va pouvoir évoluer vers des postes
de chef de mission, mais souvent il rejoint le monde de l’entreprise. En entreprise le Comptable ou le
comptable professionnel agrée peut évoluer vers des postes de Chef comptable et plus tard vers des
postes de Directeur administratif et financier selon sa formation de départ et son expérience.

En cabinet, le collaborateur Comptable ou le comptable professionnel agrée gère un portefeuille de

clients pour lesquels il assure le suivi Comptable, social, fiscal.

Il intervient pour des structures diversifiées de par leur statut juridique, leur taille et leur
environnement économique. De ce fait, il est confronté à une multitude de problématiques. C’est
pour ces raisons que les entreprises apprécient les personnes qui ont une expérience en cabinet.

Ses missions :
Le comptable prépare les comptes annuels, s’occupe de la gestion des bulletins de salaire, de
l’établissement des déclarations fiscales et parfois du secrétariat juridique de ses clients ;

il gère la relation client au quotidien en répondant notamment aux questions liées à la gestion de leur
activité ;

il assiste le comptable professionnel agréé, associé lors des rendez-vous avec le client ;

souvent, il travaille avec un assistant / Aide-comptable qui effectue les opérations de saisie.

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Les occasions d’emploi en comptabilité

Le tableau suivant énumère les innombrables occasions d’emploi en comptabilité en classant les
professionnels de la comptabilité selon le type de travail qu’ils effectuent. En général, les comptables
travaillent dans les quatre domaines suivants :

 Comptabilité générale
 Comptabilité de gestion
 Fiscalité
 Autres activités professionnelles des comptables

Une autre façon de classer les comptables consiste à déterminer le type d’entreprise pour laquelle ils
travaillent. La plupart des comptables sont des professionnels de la comptabilité travaillant pour un
seul employeur qui est souvent une entreprise commerciale ou manufacturière. D’autres offrent des
services d’expertise comptable au public ; le plus souvent, ils exercent leur profession dans des
cabinet d’experts-comptables. Finalement, les comptables en administration publique travaillent
pour les différents ministère des gouvernements provinciaux et fédéral ainsi que pour les agences
gouvernementales.

Activités professionnelles des comptables

Autres activités
Comptabilité Comptabilité Fiscalité professionnelles des
Générale De gestion comptables
 Préparation d’états  Comptabilité  Préparation des  Préteurs
financiers générale déclarations fiscales  Conseillers en
 Analyse d’états  Comptabilité des  Planification fiscale gestion
financiers coûts de revient  Réglementation  Analystes financiers
 Vérification  Etablissement des  Enquête et détection  Cambistes
 Réglementation budgets des fraudes  Gestionnaires
 Consultation  Vérification interne  Consultation  Directeurs
 Planification  Service de  Planificateurs
consultation en  Evaluateurs
gestion

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Syllabus du cours

Chapitre I : Présentation de la comptabilité

 Origine de la comptabilité
 Définition de la comptabilité
 Types de comptabilité
 Importance de la comptabilité
 Les caractéristiques de l’information comptable
 La notion d’entreprise

Chapitre II : Les états financiers et l’équation comptable

 Définition et objectifs des Etats financiers
 Les éléments caractéristiques de l’Etat financier
 L’actif, le passif et les capitaux propres
 Les principes comptables généralement reconnus (PCGR)
 Les postulats comptables
 Les principes comptables
 L’équation comptable
 Les effets des opérations sur l’équation comptable
 L’établissement des états financiers

Chapitre III : La comptabilisation des opérations commerciales

 Définition du terme ‘’Opération Commerciale’’

 L’information contenue dans les comptes
 Le grand livre et le plan comptable
 La comptabilité en partie double (Débit = Crédit)

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 Le journal général
 Etude sur les différents comptes (Actifs, Passifs et Capitaux Propres)
 L’utilisation des comptes en T
 La balance de vérification

Chapitre IV : La régularisation des comptes

 Définition du terme « Régularisation »

 L’objet des écritures de régularisation
 La comptabilité d’exercice par rapport à la comptabilité de caisse
 La régularisation des comptes
 La balance de vérification après régularisation
 Les immobilisations corporelles et incorporelles
 La notion d’amortissement linéaire

Chapitre V : Le chiffrier et la clôture des comptes

 Définition du terme « Chiffrier »

 L’établissement du chiffrier
 Ecriture de clôture
 Importance des écritures de clôture
 La comptabilisation des écritures de régularisations a l’aide du chiffrier
 Les écritures de clôture

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Chapitre VI : La comptabilité des entreprises commerciales

 Entreprise commerciale
 Les activités commerciales
 Les principales transactions de l’entreprise commerciale
 Présentation de l’état des résultats d’une entreprise commerciale
 Formules découlant de l’état des résultats

Chapitre VII : Les systèmes comptables

 Définition
 Les normes fondamentales du système comptable
 La comptabilité et la technologie
 Les journaux auxiliaires
 Le journal des ventes
 Le journal des achats
 Le journal des encaissements
 Le journal des décaissements
 Un compte pour chaque client dans le grand livre auxiliaire des clients
 Un compte pour chaque fournisseur dans le grand livre auxiliaire des fournisseurs
 Le report des totaux du journal des ventes
 La vérification de l’exactitude des grands livres

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Chapitre I : Présentation de la comptabilité

Etymologie : La comptabilité est un mot dérivé de comptable, du latin computare, qui signifie
calculer, compter, énumérer, prendre en compte, faire entrer en compte.

Origine : La comptabilité tire son origine de la nécessite de décrire la situation économique ou de

faire des échanges et d’en indiquer la trace sur un support.

Définition de la comptabilité

 C’est un système d’organisation de l’information financière au sein d’une entreprise, ou

autrement dit une discipline pratique permettant de fournir de manière continue et en temps
réel un état de la situation financière de l’entreprise.

 C’est un système d’information qui vise essentiellement à déterminer, à mesurer, à

enregistrer, à classer et à communiquer des informations utiles, fiables, cohérentes et
comparables au sujet des activités économiques d’une entreprise.

 Le terme comptabilité désigne l'action et la technique d'enregistrement de tenue de

comptes qui permettent de déterminer de manière détaillée des entrées et des sorties
financières pour une entreprise, une organisation, une collectivité publique, une nation, etc.
La comptabilité est un outil indispensable pour connaître et comprendre les phénomènes
financiers d'une activité : résultats financiers, pertinence d'une décision, valeur du
patrimoine, réponse aux obligations légales, statistiques interentreprises, etc.

 La comptabilité est un système d’organisation de l’information financière permettant de

saisir, classer, enregistrer des données de base chiffrées et présenter des états reflétant une
image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat de l’entité à la date de
clôture.
Bref : La comptabilité est un instrument à la prise de décision financière dans une entreprise.

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Types de comptabilité

 La comptabilité générale / comptabilité financière (Externe)

 La comptabilité analytique / comptabilité de gestion (Interne)

La comptabilité générale / comptabilité financière

 Elle permet d’enregistrer, de classer, d’analyser et interpréter les activités menées par
l’entreprise.
 La comptabilité générale ou comptabilité financière enregistre tous les flux financiers
d'une entreprise avec des tiers. Elle permet d'analyser sa performance et de connaître son
patrimoine. Elle produit des documents de synthèse (comptes annuels) : compte de résultat,
bilan, etc.

La comptabilité analytique / comptabilité de gestion

 Elle permet d’enregistrer, de classer, d’analyser et interpréter les coûts des activités menées
par l’entreprise.
 La comptabilité analytique ou comptabilité de gestion est un outil de gestion conçu pour
mettre en relief les éléments constitutifs des coûts et des résultats de nature a éclairer les
prises de décisions.

Différence entre comptabilité générale et comptabilité analytique

La comptabilité générale et la comptabilité analytique sont les deux types de comptabilité les plus
utilisées par les entreprises; la première est un outil d’information et joue un rôle juridique, et la
seconde se présente comme un outil d’analyse qui permet aux gestionnaires de prendre les bonnes
décisions.

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PRINCIPES COMPTABLES I 15

Importance de la comptabilité
L’étude de la comptabilité vous donnera une vision différente et une meilleure compréhension des
décisions financière que vous devez prendre dans votre quotidien.

En d’autre terme, l’étude de la comptabilité vous fera acquérir des connaissances utiles et pratiques
qui vous permettront de mieux comprendre le monde des affaires et le rôle important que joue la
comptabilité dans notre système économique.

Caractéristiques de l’information comptable

Pour être utiles et valides, les informations comptables doivent être:

 Intelligibles : son lecteur doit pouvoir se forger une opinion sur l’activité de l’entreprise à la
simple lecture des informations comptables.

 Pertinentes : les informations doivent permettre au lecteur de prendre des décisions

économiques appropriées sur le futur de l’entreprise.

 D’une importance relative : une information comptable ne doit être divulguée que si et
seulement si elle apporte des éléments utiles à la prise de décision. Ce seuil de signification
(langage usuel des auditeurs financiers) dépend du jugement du professionnel. Par exemple,
une baisse infime de la valeur d'un actif de l'entreprise ne doit pas forcément être reportée.

 L'information doit enfin être fiable, utilisée sans risque d’erreur. La fiabilité repose sur
quatre principes fondamentaux :
 la neutralité,
 l’apparence juridique,
 la prééminence de la réalité économique sur l’apparence juridique
 le respect de l’image fidèle.

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Les utilisateurs de l’information comptable

 Utilisateurs internes
 Utilisateurs externes

Les utilisateurs internes

Les utilisateurs internes sont les propriétaires et les gestionnaires de l’entreprise.
Les dirigeants sont surtout intéressés à la rentabilité de l’entreprise. L’information comptable va
servir à planifier et contrôler les activités de l’entreprise et évaluer les projets d’investissement et de
financement.

Les utilisateurs externes

Les utilisateurs externes sont les individus ou les entreprises qui peuvent avoir un intérêt dans
l’information comptable, mais qui ne sont pas impliqués dans la gestion de l’entreprise.

Les utilisateurs externes peuvent inclure les personnes suivantes :

 Les propriétaires
 Les emprunteurs
 Les investisseurs
 Les syndicats
 Les fournisseurs
 Les clients
 Les agences gouvernementales
 Le public en général

Remarque : Les emprunteurs, les investisseurs et les agences gouvernementales sont les premiers
utilisateurs de l’information financière. Les agences gouvernementales sont intéressées, en autres,
par le bénéfice réalisé afin de percevoir les impôts et les taxes. Les emprunteurs veulent savoir s’ils
seront en mesure d’être remboursés et les investisseurs sont intéressés au rendement de leur
investissement.

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La notion d’« entreprise »

Définition
 L’entreprise est une entité économique indépendante qui utilise des moyens afin de
produire des biens ou de services, destinés à être proposer sur un marché afin de satisfaire
un besoin moyennant un prix en vue de réaliser le maximum de bénéfice ou subir une perte
éventuelle. D’où : « Entreprise = Travail + Matières + Machines = Biens et services ».

 Le terme entreprise désigne toutes activités à but lucratif qui fournissent les biens et les
services nécessaires à un système économique.

Remarque : Les entreprises sont au cœur de l’activité économique d’un pays, elles
constituent l’instrument par excellence pour hausser le niveau de vie d’une société.

Illustration

Les fonctions d’une entreprise

Elles sont au nombre de 6 :

 Fonction administrative ( prévoir, organiser, commander, coordonner et contrôler)

 Fonction technique ou de production ( produire des biens et des services)
 Fonction comptable (enregistrer les données comptables)
 Fonction commerciale (achats et ventes)
 Fonction financière (rechercher et gérer les capitaux)
 Fonction de sécurité (protéger les biens et les personnes)

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PRINCIPES COMPTABLES I 18

Organigramme d’une entreprise

Typologies économiques des entreprises

Les entreprises peuvent être classées selon différents critères :

 Classification par secteur économique

 Classification par taille et impact économique
 Classification selon leur forme économique
 Classification selon leur forme juridique

Classification par secteur économique

La classification par secteur économique est déterminé par l'activité principale de l'entreprise :

 Secteur primaire (agricoles) : il s'agit d'activités liées à l'extraction des ressources naturelles
via l'agriculture, la pêche, l'exploitation forestière ou minière.
 Secteur secondaire (industrielles) : il s'agit d'activités liées à la transformation des
ressources naturelles issues du secteur primaire (bâtiments et travaux publics,
électroménager, aéronautique, etc.)

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 Secteur tertiaire (Commerciales) : il regroupe toutes les activités économiques qui ne font
pas partie du secteur primaire et secondaire. Il s'agit d'activités marchandes (achat et vente de
produit sans aucune transformation).

Classification par taille et impact économique

Selon la définition de la Commission européenne en 2011, les entreprises sont classées comme :

 Micro-entreprise : sous-catégorie des TPE définie en France par un chiffre d'affaires

inférieur à 81 500 euros pour celles réalisant des opérations d'achat-vente et à 32 600 euros
pour les autres.

 Très petite entreprise (TPE) : moins de 10 salariés avec soit un chiffre d'affaires inférieur à
2 millions d'euros par an, soit un total bilan inférieur à 2 millions d'euros.

 Petite et moyenne entreprise (PME), on distingue :

o Petite entreprise (PE) : entre 10 salariés et 49 salariés avec soit un chiffre d'affaires
inférieur à 10 millions d'euros par an, soit un total bilan inférieur à 10 millions
d'euros.
o Moyenne entreprise (ME) : entre 50 salariés et 250 salariés avec soit un chiffre
d'affaires inférieur à 50 millions d'euros par an, soit un total bilan inférieur à 43
millions d'euros.

 Grande entreprise : plus de 250 salariés et à la fois un chiffre d'affaires supérieur ou égal à

50 millions d'euros par an et un total bilan supérieur ou égal à 43 millions d'euros.

 Groupe d'entreprises : comporte une société mère et des filiales.

 Entreprise étendue (ou en réseau, ou matricielle, ou virtuelle) : comprend une entreprise

pilote travaillant avec de nombreuses entreprises partenaires.

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Classification selon leur forme économique

Du point de vue économique, il existe trois (3) catégories d’entreprises :

 Entreprise de service : Les entreprises de services sont celles qui font la prestation de
service, ou encore qui offrent des produits non palpables.

 Entreprise commerciale : Les entreprises commerciales sont celles qui achètent des
marchandises, des biens à l’intention de les reventes.

 Entreprise industrielle : Les entreprises industrielles sont celles qui se spécialisent dans la
transformation des biens.

Classification selon leur forme juridique

Du point de vue juridique, il existe trois (3) catégories d’entreprises :

 Les entreprises individuelles : elles sont possédées par un seul individu dans le but de
réaliser le maximum de bénéfice.
Remarque : Les diverses taches de cette entreprise sont assurées par le chef et les membre de
sa famille.
 Les entreprises sociétaires : Elles sont possédées par plusieurs personnes qui mettent en
commun leurs biens ou services ou les deux à la fois en vue de réaliser le maximum de
bénéfice ou de subir une perte éventuelle.
 Société de personne : La société de personne appeler encore société en nom
collectif, est une entreprise où deux (2) ou plusieurs personnes appelées associés
conviennent de mettre en commun leurs biens ou leurs ressources en vue de partager
le résultat qui pourra en résulter.

 Société par action : Une société par action est une entreprise constituée en vertu
d’une loi où au moins deux personnes s’engagent à mettre en commun leurs
capitaux en vue d’entreprendre une activité économique.
Remarque : On dit « société par action » ou « société anonyme (S.A) »

 Les entreprises publiques : Elles sont possédées totalement ou partiellement par l’Etat
dont le but n’est pas toujours de réaliser le maximum de profit mais aussi la recherche de
l’intérêt général.

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Les objectifs de l’entreprise

L’entreprise remplit deux objectifs essentiel : l’un économique et l’autre social

 L’objectif économique : La fonction économique de l’entreprise est de mettre à la

disposition des consommateurs des biens et des services dont ils ont besoin. Par l’acte de
transformation, elle contribue au développement des richesses de la nation.

 L’objectif social : A travers l’emploi qu’elle crée, l’entreprise contribue à résoudre le

problème du chômage et à distribuer dans l’économie d’un pays un certain pouvoir
d’achat et d’échange.

Les principaux documents circulant dans l’entreprise

Documents relatifs à l’achat et à la vente (bon de commande, bon de livraison, la facture, etc.)

 Documents relatifs au règlement ( Chèque, bon de caisse , reçu, effet de commerce,

virement, etc.)
 Documents relatifs à la comptabilité ( Etat des résultats, Bilan, Balance de vérification,
Journal général, Grand-livre, etc.)

Les 4 éléments clés pour la croissance d’une entreprise

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Terminologie comptable
 Lucratif : Qui rapporte de l’argent, qui apporte un profit.
 Code de déontologie : Texte énonçant les règles de conduite professionnelle auxquelles sont
soumis les membres d’une profession.
 Contrôle interne : Organisation structurelle de l’entité et ensemble des règles et des
procédures définies par la direction en vue d’assurer, notamment et dans toute la mesure du
possible, la préservation du patrimoine de l’entité, la fiabilité de l’information financière,
l’utilisation optimale des ressources, la prévention des erreurs et des fraudes et le respect des
politiques établies.
 Tenue des livres / Tenue des comptes : Travail qui consiste à classer et enregistrer les
opérations et les faits économiques se rapportant à une entité dans les comptes de celle-ci.
 Vérification / Audit : C’est un examen suffisamment étendu qui est effectué par un
professionnel compétent pour exprimer une opinion sur la fidélité avec laquelle les Etats
financiers présentent sa situation financière, les résultats de son exploitation, et de l’évolution
de sa situation financière. Le professionnel vise à déterminer si cette image est fidele selon
les principes comptables généralement reconnus (PCGR).
 Vérification interne / Audit interne : Fonction de vérification établie au sein d’une entité et
dont l’objet est d’examiner et d’évaluer les activités de celles-ci pour le compte de la
direction. Elle vise à aider les dirigeants à s’acquitter de leurs responsabilités, en fournissant
des analyses, des évaluations, des recommandations, des conseils et des informations
relativement aux activités examinées.
 Le comptable : Au sein d’une entreprise, le comptable a en charge le suivi et la certification
des comptes ; il optimise la répartition des investissements, il réalise éventuellement un
tableau de bord financier, il réalise les fiches de paye et se tient au courant des évolutions de
la réglementation fiscale et sociale pour pouvoir calculer au plus juste les charges sociales,
des prévisions de taxes et impôts, etc. En clair, le comptable fait de la comptabilité
financière et des taches administratives relatives aux ressources humaines.
 Le gestionnaire : Au sein d’une entreprise, le gestionnaire, lui, il établit, sur la base des
données fournies par le comptable, des données fournies par les commerciaux et des
projections, des tableaux de bord de gestion, des outils de pilotage. Il calcul la rentabilité des
différents produits et services, il participe à la fixation des prix de vente sur la base de
l’analyse des coûts de revient réels, il valorise les stocks, etc.
C’est également le gestionnaire qui, sur la base des données financières, statistique et
comptables qu’il a traitées et organisées, fixe avec les équipes commerciales d’un côté, les
équipes de production d’un autre et les administratifs les objectifs à atteindre. En clair, le
gestionnaire prévoit, contrôle, analyse et conseille.

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Chapitre II : Les états financiers et l’équation comptable

Les états financiers

Définition :

Les états financiers sont des documents comptables, sur lesquels figurent des informations
financières ou comptables propres à une entité et présentées d’une façon organisée.

Objectifs des Etats Financiers

Leur objectif est de fournir des informations sur la situation financière, la performance, et les flux de
trésorerie d'une entreprise, ces informations étant utiles à une gamme variée d'utilisateurs lors de leur
prise de décisions économiques.

Les états financiers comprennent

1. L’Etat des résultats / État du résultat global

2. L'État des variations de capitaux propres / l’Etat de l’avoir du propriétaire
3. Le Bilan / État de situation financière

Etat des résultats (E/R)

C’est le rapport qui renseigne sur les résultats d’exploitations d’une entreprise pour une période
donnée.

Etat de variation de capitaux propres

C’est le rapport qui explique la différence entre le capital au début de l’exercice et le capital à la fin
de l’exercice.

Le Bilan
C’est le rapport qui présente le patrimoine de l’entreprise à une date donnée.

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Les actifs, les passifs et les capitaux propres

1) L’actif se compose des ressources économiques de l’entreprise. C’est l’ensemble des biens
de l’entreprise ou encore le patrimoine de l’entreprise.
Les principaux actifs comprennent : Encaisse, Clients, Les fournitures non utilisées, Les
terrains, Les bâtiments, Le mobilier, Le matériel de bureau et le matériel de magasin.

2) Le passif se compose des dettes de l’entreprise envers les tierces personnes.

Le passif d’une entreprise comprend : Les fournisseurs, Les salaires à payer, les effets à
payer, Les emprunts bancaires, Les emprunts hypothécaires et les intérêts à payer.

3) Essentiellement, les capitaux propres correspondent au total de l'actif diminué du total du

passif. Ils représentent donc la valeur comptable ou la valeur nette de l'entreprise.

En d’autre terme, les capitaux propres sont les dettes de l’entreprise envers son ou ses
propriétaires.

Les principes comptables généralement reconnus (PCGR)

Principes ou normes comptables en vigueur dans un espace juridique donnée, dont l’existence à été
reconnue formellement par un organisme responsable de la normalisation en comptabilité.

Remarque : Le but des PCGR est notamment de permettre aux comptables de fournir une
information financière utile aux utilisateurs en étant pertinente, comparable, compréhensible et
fiable. La connaissance des PCGR est essentielle aux personnes établissant et analysant les Etats
Financiers (E/F).

Les PCGR comprennent :

1. Les postulats comptables

2. Les principes comptables

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Les postulats comptables

Les postulats comptables sont des hypothèses sur lesquels se fondent les principes comptables.

Les postulats comptables sont :

1) La personnalité de l’entité
2) La continuité de l’exploitation
3) L’unité monétaire
4) L’indépendance des exercices

La personnalité de l’entité

Selon ce postulat, les activités d’une entreprise doivent être comptabilisées et traiter séparément et
distinctement de celles de son ou de ses propriétaires.

La continuité de l’exploitation

Selon ce postulat, le comptable pose l’hypothèse, au moment de l’établissement des états financiers,
que l’entreprise poursuivra ses activités suffisamment longtemps pour réaliser ses actifs et acquitter
ses dettes.

L’unité monétaire

Selon ce postulat, la comptabilité doit avoir recours à un dénominateur commun pour mesurer et
communiquer les opérations commerciales et financières.

L’indépendance des exercices

Selon ce postulat, il faut que la vie de l’entreprise soit divisée en périodes relativement courtes
(généralement 12 mois), d’égale longueur, et que les changements de la situation financière soient
mesurés en fonction de ces périodes.

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PRINCIPES COMPTABLES I 26

Les principes comptables

Ensemble des éléments composants la théorie comptable, qui comprennent les postulats et les
principes justifiant les règles comptables généralement admises et servant de guide dans le choix des
méthodes comptables à appliquer selon les circonstances.

Les principes comptables sont :

1) Le principe du coût d’origine / Coût historique

2) Le principe d’objectivité
3) Le principe de réalisation
4) Le principe de rapprochement des produits et des charges
5) Le principe de bonne information
6) Le principe de la permanence des méthodes
7) Le principe de prudence
8) Le principe de l’importance relative

Le principe du coût d’origine

Selon ce principe, il ne faut jamais inscrire un élément d’actif plus élevé que le montant au début,
c’est-à-dire il faut que cet élément d’actif soit établi à sa valeur d’acquisition.

Le principe d’objectivité

Selon ce principe, il faut que toutes les opérations ou transactions comptables (Financières) doivent
être accompagnées de pièces justificatives.

Le principe de réalisation

Ce principe vise à déterminer le moment où un produit d’exploitation doit être constaté et donc
comptabilisé et communiqué dans les états financiers.

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PRINCIPES COMPTABLES I 27

Le principe de rapprochement des produits et des charges

Selon ce principe, il faut que les charges d’une période soient directement liées à la réalisation des
produits de cette même période.

Le principe de bonne information

Selon ce principe, le comptable doit toujours donner des informations financières fiables,
comparables, prudentes et pertinentes.

Le principe de la permanence des méthodes

Selon ce principe, l’entreprise doit respecter les mêmes procédures et les mêmes règles comptables
d’un exercice.

Le principe de prudence

Selon ce principe, le comptable doit toujours éviter de faire des estimations qui ont pour effet de
surévaluer ou sous-évaluer les actifs ou les passifs de l’entreprise.

Le principe de l’importance relative

Selon ce principe, la stricte conformité aux principes comptables n’est pas exigée lorsqu’il est
question de faits qui aurait peu d’importance sur les états financiers.

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PRINCIPES COMPTABLES I 28

L’équation comptable
On définit l'équation comptable pour une entreprise comme étant l'équilibre de ses actifs et
l'ensemble de ses passifs et de ses capitaux propres. Sous forme mathématique, cette équation se
présente ainsi :

����� = ������ + �������� �������

Actif : Ressource économique de l’entité
Passif : Source de financement externe (Tierce personne)

Capitaux propres : Source de financement interne (Propriétaire)

Remarque : L’équation comptable est le fondement même de la comptabilité.

Les effets des opérations sur l’équation comptable

Une opération commerciale est un acte conclu entre deux parties donnant lieu a un échange de
ressources économiques comme de la marchandise, des services, de l’argent ou un droit de recevoir
une somme d’argent. Puisque chaque opération commerciale est un échange, elle a eu un effet sur
l’actif et le passif, et modifie l’équation comptable, tout en maintenant l’équilibre devant toujours
exister entre le total de l’actif et celui du passif et des capitaux propres.

Exemples :

1. Pour les opérations d’investissement / Apport

a) Cas des investissements (Apports) en espèce :

Actif = Passif + Capitaux propres

+ Encaisse↑ - + (………- capital)↑

b) Cas des investissements (Apports) en nature :

Actif = Passif + Capitaux propres

+ Matériel↑ - + (………- capital)↑

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PRINCIPES COMPTABLES I 29

2. Pour les opérations d’achats

a) Cas des achats au comptant :

Actif = Passif + Capitaux propres

+ (Fournitures)↑ et − (Encaisse)↓ - -

b) Cas des achats à crédit :

Actif = Passif + Capitaux propres

+ (Matériel)↑ + (Fournisseurs)↑ -

c) Cas des achats au comptant et le solde à crédit :

Actif = Passif + Capitaux propres

+ (Bâtiment)↑ et − (Encaisse)↓ + (Emprunt)↑ -

d) Cas du paiement des achats à crédit :

Actif = Passif + Capitaux propres

− Encaisse↓ −(Fournisseurs)↓ -

3. Pour les sévices rendus

a) Cas des services rendus au comptant :

Actif = Passif + Capitaux propres

+ Encaisse↑ - + (………- capital)↑

b) Cas des services rendus à crédit :

Actif = Passif + Capitaux propres

+ Client↑ - + (………- capital)↑

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PRINCIPES COMPTABLES I 30

c) Cas des service rendus au comptant et le solde à crédit :

Actif = Passif + Capitaux propres

+ Encaisse↑ et + Client↑ - + (………- capital)↑

d) Pour le recouvrement des services rendus à crédit :

Actif = Passif + Capitaux propres

+ (Encaisse)↑ et − (Client)↓ - -

4. Pour les charges d’exploitations :

Actif = Passif + Capitaux propres

−(Encaisse)↓ - − (………- capital)↓

5. Pour les prélèvements :

Actif = Passif + Capitaux propres

−(Encaisse)↓ - − (………- capital)↓

6. Pour les emprunts bancaires ou les emprunts hypothécaires :

Actif = Passif + Capitaux propres

+(Encaisse)↑ + (Emprunt bancaire)↑

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PRINCIPES COMPTABLES I 31

L’établissement des états financiers

L’objectif de base de la comptabilité est de fournir une information utile à la prise de décisions. Les
informations financières sont communiquées aux décideurs au moyen d’états financiers.

Présentation des états financiers

1) L’Etat des résultats

Nom de l’entreprise
Etat des résultats
Pour le mois de …………….

Produits d’exploitations :
Services rendus ..........................................................................................xxx
Honoraires gagnés ..................................................................................... xxx
Commissions gagnées................................................................................ xxx
Total Produits d’exploitations ....................................................................................................... xxx

Charges d’exploitations :
Salaires....................................................................................................... xxx
Loyers ....................................................................................................... xxx
Téléphone ................................................................................................. xxx
Electricité ................................................................................................... xxx
Total Charges d’exploitations ..................................................................................................... (xxx)
Résultat net (Bénéfice / Perte) ................................................................................................... xxx

2) Etat de variation de capitaux propres

Nom de l’entreprise
Etat de variation de capitaux propres
Pour le mois de ………………….

Capital au début de l’exercice …………………………………………….. xxx

(+/-) Résultat net ………...………………………………………………… xxx
Total ……………………………………………………………………….. xxx
(+) Apport ………………………………………………………………….. xxx
(-) Prélèvement …………………………………………………………….. (xxx)
Capital à la fin d’exercice …………..……………………………………… xxx

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3) Le bilan

Nom de l’entreprise
Bilan
Au ……………………

Actifs
Encaisse ........................................................................................ xxx
Clients ........................................................................................... xxx
Fournitures de bureau ................................................................... xxx
Matériels de bureau ....................................................................... xxx
Total Actifs ………………………………………………………………………. xxx

Passifs
Fournisseurs …………………………………………………. xxx
Salaires à payer ……………………………………………… xxx
Emprunt bancaire ……………………………………………. xxx
Total Passifs ……………………………………………………………………… xxx

Capitaux propres
Capital à la fin d’exercice …..……………………………………………………. xxx
Total Passifs + Capitaux propres ………………………………………………... xxx

NB : Total Actifs = Total Passifs + Capitaux propres

Terminologie comptable

 Clients : C’est un poste du bilan qui regroupe les sommes à recouvrer des clients pour des
services ou des marchandises fournis à crédit au cours du cycle d’exploitation.

 Fournisseurs : C’est un poste du bilan qui regroupe les sommes à payer par l’entité à ses
fournisseurs pour des fournitures qu’elle a achetées ou des services qui lui ont été fournis à
crédit au cours du cycle d’exploitation.

 Apport : C’est un investissement additionnel fait par le propriétaire. L’apport peut être en
nature ou en espèce.

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PRINCIPES COMPTABLES I 33

 Prélèvement : C’est le retrait fait par le propriétaire pour régler ses affaires personnelles.

 Produits d’exploitations : C’est ce que reçoit l’entreprise en contre partie d’un service
rendu.

 Charges d’exploitations : C’est ce que coût l’entreprise dans la réalisation de ses produits

 Débiteur : Personne qui a une obligation à l’égard d’une autre, notamment une obligation de
payer une somme d’argent.

 Exercice : Période, généralement d’une durée d’un an, au terme de laquelle l’entité procède a
la clôture de ses comptes et à l’établissement de ses états financiers annuels.

 Fourniture de bureau : Article de bureau (Crayons, papier, enveloppes, etc.) dont

l’entreprise a besoin pour son bon fonctionnement.

 Investissement / Mise de fonds : Apport de capital dans une entreprise

 Normes comptables / Règles comptables : Règles adoptées par le législateur ou un

organisme de réglementation ou encore par une organisation comptable professionnelle, afin
de prescrire un mode précis de comptabilisation des opérations et des faits susceptible de
faire l’objet de différents traitement comptables et la façon de les présenter dans les états
financiers.

 Principes comptables / Principes généraux : Ensemble des éléments composant la théorie

comptable, qui comprennent les postulats et les principes justifiant les règles comptables
généralement admises et servant de guide dans le choix des méthodes comptables à appliquer
selon les circonstances.

Remarque : La loi canadienne sur les sociétés par actions (Lcsa) prévoit qu’une société fédérale
doit utiliser les termes suivants :

 Limitée : ltée
 Enregistrée : enr.
 Limited : ltd.
 Incorporée : inc.
 Corporation : Corp.
 Société anonyme : S.A

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PRINCIPES COMPTABLES I 34

Mini-cas
1. Indiquez parmi les documents des états financiers dans lequel se trouvent les éléments suivants :
a) Matériel de magasin…………………… b) Fournisseurs ……………………………
c) Salaire ………………………………… d) Encaisse ………………………………...
e) Service rendus ………………………... f) Electricité ………………………………
g) Capital ………………………………. h) Assurance payée d’avance …………….
i) Commissions gagnées ……………….. j) Prélèvement …………………………..

2. Même question avec :

a) Matériel de bureau …………….………. b) Effets a recevoir …………………………
c) Impôts fonciers ………………………… d) Ventes ……...…………………………...
e) Publicité ……………………………... f) Téléphone ………………………………
g) Apport ………………………………. h) Loyer payée d’avance …………….

i) Honoraires gagnées ……………….. j) Intérêt créditeurs…………………………..

1. a) Si l’actif d’une entreprise s’élève à 240 000$ et son passif à 180 000$. Calculer les
capitaux propres de cette entreprise.
b) Déterminer l’actif d’une entreprise dont le passif s’élève à 37 650$ et les capitaux
propres à 112 500$.
c) Déterminer le passif d’une entreprise si l’actif s’élève à 150 900$ et les capitaux propres
à 126 000$.

2. a) Si l’actif d’une entreprise s’élève à 850 400$ et son passif à 40 % de ces actifs. Calculer
les capitaux propres de cette entreprise.

b) Déterminer l’actif d’une entreprise dont les capitaux propres s’élèvent à 437 900$ et le
passif de cet entreprise représente 65 % de ces capitaux propres.

c) Déterminer le passif d’une entreprise si l’actif de cet entité s’élève à 1 360 000$ et les
Capitaux propres à 80 % de ces actifs.

3. Déterminer le montant manquant dans chacune des équations comptables suivantes :

Actif = Passif + Capitaux propres
a) 150 000 52 000 ?
b) 122 200 ? 48 500
c) ? 100 000 55 400

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PRINCIPES COMPTABLES I 35

Exercice 1

L’entreprise « J & R multi-services » a commencé son activité le 1er juin 2018. Ses livres
comptables fournissent les renseignements suivants au 30 juin 2018.

Actifs
Encaisse 2 400$ Produits d’exploitations
Clients 1 300 Services rendus 5 500$
Fournitures de bureau non utilisées 2 500 Honoraires gagnés 2 500
Matériel de bureau 15 000
Passifs Charges d’exploitations
Fournisseurs 1 800 Loyers 800
Emprunt bancaire 8 000 Salaires 1 450
Capitaux propres Télécommunications 120
Capital au début de l’exercice 10 000 Electricité 180
Prélèvement du propriétaire 4 000 Intérêts débiteurs 50

Travail à faire : Dressez l’état des résultats, des capitaux propres et le bilan de l’entreprise pour
l’exercice terminé le 30 juin 2018.

Exercice 2

L’entreprise « CLAP production » a commencé son activité le 1er octobre 2016. Ses livres
comptables fournissent les renseignements suivants au 31 octobre 2016.

Actifs Produits d’exploitations

Encaisse 2 000$ Commissions gagnées 6 000$
Effets à recevoir 4 300 Intérêts créditeurs 600
Fournitures de magasin non utilisées 600
Matériel de magasin 8 000 Charges d’exploitations
Passifs Assurances 300
Fournisseurs 1 200 Salaires 1 500
Effets à payer 3 500 Téléphone 200
Capitaux propres Publicité 400
Capital au début de l’exercice 5 000 Intérêts débiteurs 100
Apport 2 000
Prélèvement du propriétaire 900

Travail à faire : Dressez l’état des résultats, des capitaux propres et le bilan de l’entreprise pour
l’exercice terminé le 31 octobre 2016.

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PRINCIPES COMPTABLES I 36

Exercice 3 (Devoir)
L’entreprise « LUMIRERE inc. » a commencé son activité le 1er novembre 2017. Ses livres
comptables fournissent les renseignements suivants au 30 novembre 2017.

Actifs
Encaisse 5 000$ Produits d’exploitations
Clients 3 400 Honoraires gagnés 7 000$
Fournitures de bureau non utilisées 2 800 Services rendus 2 500
Matériel de bureau 20 600
Passifs Charges d’exploitations
Fournisseurs 4 400 Loyers 1 000
Emprunt hypothécaire 10 000 Salaires 2 000
Capitaux propres Assurances 1 800
Investissement du propriétaire 12 000 Electricité 600
Apport 4 000 Publicité 700
Prélèvement du propriétaire 2 000

Travail à faire : Dressez l’état des résultats, des capitaux propres et le bilan de l’entreprise pour
l’exercice terminé le 30 novembre 2017.

Exercice 4
Robert FRANCOIS vient de lancer sa propre entreprise. Il a effectué les opérations suivantes au
cours du mois de janvier 2018.

3 Investissement par le propriétaire dans son entreprise : 15 000 $

6 Achat au comptant de fournitures de bureau : 2 700 $
10 Achat a crédit de matériel de bureau : 8 600 $
14 Service rendus au comptant : 3 600 $
17 Paiement de l’achat effectué le 10 janvier
20 Achat a crédit de fournitures de bureau : 1 200 $
22 Service rendus à crédit a un client : 4 000 $
26 Prélèvement fait par le propriétaire pour régler ses affaires personnelles : 3 000$
28 Paiement du salaire de la secrétaire : 1 800$

TRAVAIL A FAIRE : Disposez les comptes Encaisse, Clients, Fournitures de bureau non utilisées,
Matériel de bureau, Fournisseurs, et Robert FRANCOIS – Capital. Indiquez par des signes
d’addition et de soustraction les effets de chaque opération sur les éléments de l’équation comptable.
Calculez le total de chaque colonne après chaque opération. Précisez, s’il s’agit d’un investissement,
d’un prélèvement, d’un produit ou d’une charge.

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PRINCIPES COMPTABLES I 37

Exercice 5

Peterson LASAGESSE vient de lancer sa propre entreprise, il a effectué les opérations suivantes au
cours de l’exercice 2016-2017.

1er Investissement de 60 000 $ par le propriétaire dans son entreprise.

3 Achat d’un bâtiment qui servira de bureau. Le coût d’acquisition est de 125 000$, dont un
montant de 40 000$ a été payé au comptant et le solde est financé par un prêt hypothécaire.

7 Apport de mobilier ayant une juste valeur marchande de 5 000$ fait par M LASAGESSE.

10 Achat au comptant de fournitures de bureau : 1 000$

12 Achat à crédit de mobilier : 6 000$

15 Services rendus à crédit à un client : 2 000$

18 Achat au comptant d’un espace publicitaire dans le journal local : 250

20 Encaissement d’une commission réalisée par suite de la vente d’une maison : 12 000$

22 Règlement partiel de l’achat effectué le 12) : 3 000$

25 Recouvrement partiel des services rendus à crédit le 15) : 900$

28 Paiement du salaire de la secrétaire : 2 000$

30 Prélèvement par M LASAGESSE pour régler ses dépenses personnelles : 4 000$

TRAVAIL A FAIRE :
1) Disposez les comptes Encaisses, Clients, Fournitures de bureau non utilisées, Bâtiment, Mobilier,
Fournisseurs, Emprunt hypothécaire et Peterson LASAGESSE – Capital. Indiquez par des signes
d’addition et de soustraction les effets de chaque opération sur les éléments de l’équation comptable.
Calculez le total de chaque colonne après chaque opération. Précisez, s’il s’agit d’un investissement,
d’un prélèvement, d’un produit ou d’une charge.

2) Dressez l’état financier de l’exercice.

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PRINCIPES COMPTABLES I 38

Exercice 6

Mackenson PIERRE qui a récemment ouvert un cabinet d’avocat, a effectué les opérations
suivantes au cours du mois de juin 2016.

Juin 1er Investissement au comptant de 7 000$ par M Mackenson PIERRE dans son entité.
2 Location d’un bureau meublé et paiement du loyer du mois de juin : 2 000$
3 Achat des livres de droits pour un montant de 6 000$ dont 2 000$ au comptant et le
solde payable dans 3 mois.
5 Achat au comptant de fournitures de bureau : 1 000$
7 Services juridiques rendus au comptant à un client : 1 500$
10 Achat a crédit de mobilier de 2 000$ et de fournitures de bureau : 500$
13 Services professionnels rendus à crédit à la société Dupré ltd. : 3 000$
20 Paiement partiel du montant de l’achat a crédit le 10 juin : 2 000$
23 Services rendus à crédit à la société Deschamps Inc. : 3 800$
25 Recouvrement de 3 000$ dus par la société Dupré ltée.
30 Paiement à la secrétaire du salaire de juin : 2 100$
30 Paiement de la facture de téléphone du mois : 200$
30 Prélèvement par le propriétaire pour payer ses dépenses personnelles : 2 000$

TRAVAIL A FAIRE :

1) Disposez les comptes Encaisses, Clients, Fournitures de bureau non utilisées, Livre droit,
Mobilier, Fournisseurs et Mackenson PIERRE – Capital. Indiquez par des signes d’addition
et de soustraction les effets de chaque opération sur les éléments de l’équation comptable.
Calculez le total de chaque colonne après chaque opération. Précisez, s’il s’agit d’un
investissement, d’un prélèvement, d’un produit ou d’une charge.

2) Dresser l’état financier de l’entreprise pour la période d’un mois terminée le 30 juin 2017.

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Exercice 7 (Devoir)
La courtière en immeuble Julie BONJOUR vient de lancer sa propre entreprise. Elle a effectuée les
opérations suivantes au cours du mois de mai 2017.

1er Ouverture d’un compte bancaire au nom de l’entreprise : 25 000$

3 Paiement du loyer pour le mois de mai : 6 500$
6 Achat a crédit de fournitures de bureau : 4 900 $
10 Achat au comptant de matériel de bureau : 18 000$
15 Service rendus à crédit a un client : 5 700$
18 Emprunt bancaire pour un montant de : 10 000$
22 Service rendus au comptant : 4 000$
26 Prélèvement fait par le propriétaire pour régler ses affaires personnelles : 6 000$
28 Paiement du salaire de la secrétaire : 4 000$
30 Paiement du compte d’électricité du mois : 800$

TRAVAIL A FAIRE : Disposez les comptes Encaisses, Clients, Fournitures de bureau non
utilisées, Matériel de bureau, Fournisseurs, Emprunt bancaire et Julie BONJOUR – Capital.
Indiquez par des signes d’addition et de soustraction les effets de chaque opération sur les éléments
de l’équation comptable. Calculez le total de chaque colonne après chaque opération. Précisez, s’il
s’agit d’un investissement, d’un prélèvement, d’un produit ou d’une charge.

2) Dressez l’état financier de l’exercice.

Exercice 8
André GENNY vient de lancer sa propre entreprise. Il a effectué les opérations suivantes au cours
du mois d’août 2018.

3 Investissement par le propriétaire dans son entreprise : 11 000 $

6 Achat au comptant de fournitures de bureau : 2 100 $
10 Achat à crédit de matériel de bureau : 5 000 $
14 Service rendus au comptant : 2 600 $
15 Apport par le propriétaire : 6 400 $
17 Paiement de l’achat effectué le 10 janvier

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20 Achat à crédit de fournitures de bureau : 1 000 $

22 Service rendus à crédit à un client : 3 200 $
24 Paiement du loyer de bureau : 4 000 $
26 Prélèvement fait par le propriétaire pour régler ses dépenses personnelles : 3 000$
28 Paiement du salaire de la secrétaire : 2 500$

TRAVAIL A FAIRE : Disposez les comptes Encaisse, Clients, Fournitures de bureau non utilisées,
Matériel de bureau, Fournisseurs, et André GENNY – Capital. Indiquez par des signes d’addition et
de soustraction les effets de chaque opération sur les éléments de l’équation comptable. Calculez le
total de chaque colonne après chaque opération. Précisez, s’il s’agit d’un investissement, d’un
prélèvement, d’un produit ou d’une charge.

2) Dressez l’état financier de l’exercice.

Exercice 9
Jimmy LAMOUR vient de lancer sa propre entreprise, il a effectué les opérations suivantes au
cours du mois de juin.

1er Investissement de 75 000 $ par le propriétaire dans son entreprise.

2 Achat d’un bâtiment qui servira de bureau. Le coût d’acquisition est de 150 000$, dont un
montant de 50 000$ a été payé au comptant et le solde est financé par un prêt hypothécaire.
5 Achat au comptant de mobilier : 10 000$
6 Apport de mobilier ayant une juste valeur marchande de : 5 000$
9 Achat à crédit de fourniture de bureau de 1 500$ et de mobilier de 2 000$
11 Services rendus à crédit à un client : 500$
14 Achat au comptant d’un espace publicitaire dans le journal local : 550
15 Services rendus au comptant à un client : 1 200$
18 Prélèvement par M LAMOUR pour régler ses dépenses personnelles : 4 000$
23 Recouvrement des services rendus à crédit le 11 juin: 500$
27 Paiement du salaire de l’hygiéniste dentaire : 3 000$
30 Règlement partiel de l’achat effectué le 9 juin : 1 750$

TRAVAIL A FAIRE : Disposez les comptes Encaisses, Clients, Fournitures de bureau

non utilisées,

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Bâtiment, Mobilier, Fournisseurs, Emprunt hypothécaire et Jimmy LAMOUR – Capital. Indiquez

par des signes d’addition et de soustraction les effets de chaque opération sur les éléments de
l’équation comptable. Calculez le total de chaque colonne après chaque opération. Précisez, s’il
s’agit d’un investissement, d’un prélèvement, d’un produit ou d’une charge.

2) Dressez l’état financier pour le mois de juin.

Exercice 10 (Devoir)
Samuel PAUL qui a récemment ouvert un cabinet d’avocat, a effectué les opérations suivantes au
cours du mois de novembre 2018.

Juin 1er Investissement au comptant de 20 000$ par M PAUL dans son entité.
2 Location d’un bureau meublé et paiement du loyer du mois de novembre : 6 000$
3 Achat des livres de droits pour un montant de 10 000$ dont 7 000$ au comptant et le
solde payable dans 3 mois.
5 Achat au comptant de fournitures de bureau : 2 000$
7 Services juridiques rendus au comptant à un client : 4 500$
10 Achat à crédit de mobilier de 3 200$ et de fournitures de bureau : 800$
13 Services professionnels rendus à crédit à la société Dupré ltee : 5 000$
20 Paiement partiel du montant de l’achat à crédit le 10 juin : 3 000$
23 Services rendus à crédit à la société Deschamps inc. : 4 300$
25 Recouvrement de 3 000$ dus par la société Dupré ltee.
30 Paiement à la secrétaire du salaire de juin : 3 900$
30 Paiement de la facture de téléphone du mois : 800$
30 Prélèvement par le propriétaire pour payer ses dépenses personnelles : 3 000$

TRAVAIL A FAIRE :
1) Disposez les comptes Encaisses, Clients, Fournitures de bureau non utilisées, Livre droit,
Mobilier, Fournisseurs et Samuel PAUL – Capital. Indiquez par des signes d’addition et de
soustraction les effets de chaque opération sur les éléments de l’équation comptable.
Calculez le total de chaque colonne après chaque opération. Précisez, s’il s’agit d’un
investissement, d’un prélèvement, d’un produit ou d’une charge.

2) Dressez l’état financier de l’exercice.

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Chapitre III : La comptabilisation des opérations commerciales

Opération commerciale

 Acte de commerce conclu par une entreprise dans le cadre de son exploitation.

 Une opération commerciale c’est un échange de biens ou de services entre l’entité et un tiers.

Les documents commerciaux / Pièces justificatives

Les formulaires utilisés par une entreprise dans le cours normal de ses activités portent le nom de
documents commerciaux ou pièces justificatives. Ces formulaires comprennent : Les rubans de
caisse, les factures de vente, les chèques, les factures d’achat, les fiches de présence et les relevés de
compte bancaire.

Remarque : Les documents commerciaux sont la preuve des opérations commerciales et qu’ils
servent à préparer les écritures comptables dans les livres.

L’information contenue dans les comptes

Le système d’information financière permet de saisir et d’enregistrer les opérations commerciales

d’une entreprise, de les colliger et de les classer selon leur nature dans des tableaux distincts afin de
faciliter les regroupements nécessaires à l’établissement des états financiers. Ces tableaux portent le
nom de comptes.

Les différentes catégories de compte

 Les comptes d’actif
 Les comptes de passif
 Les comptes de capitaux propres

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Les comptes d’actif

Si l’on veut que le système comptable produise une information utile sur les différents éléments
d’actif de l’entreprise, on doit un compte distinct pour chaque élément d’actif. En général, on utilise
les comptes d’actif suivants :

 Encaisse
 Clients
 Effets à recevoir (E/R)
 Assurances payées d’avance (APA) / Loyers payés d’avance (LPA)
 Fournitures de bureau non utilisées (FBNU)
 Fournitures de magasin non utilisées (FMNU)
 Autres actifs à court terme
 Mobilier
 Matériels de bureau / Matériels de magasin
 Bâtiments
 Terrains
 Autres actifs à long terme

Les comptes de passif

Un passif représente donc pour l’entité une obligation de verser plus tard des sommes d’argent, ou
de livrer des marchandises ou des produits ou de fournir des services ayant fait l’objet de somme
reçue d’avance. Les différents types de passifs d’une entreprise doivent être comptabilisés dans des
comptes distincts. Les comptes de passifs les plus souvent utilisés sont les suivants :

 Fournisseurs
 Effets à payer / Salaires à payer / Intérêts à payer / Impôts à payer
 Autres charges à payer
 Honoraires reçus d’avance / Commissions reçus d’avance
 Revenus de location reçus d’avance
 Autres produits reçus d’avance
 Emprunt bancaire
 Autres dettes à court terme
 Emprunt hypothécaire
 Autres dettes à long terme

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Les comptes de capitaux propres

1) Les investissements du propriétaire. (… ........... ..-Capital)

2) Les prélèvements du propriétaire. (… ............... …-Prélèvement)

3) Les produits d’exploitation

4) Les charges d’exploitation

Les produits et les charges d’exploitation

Produits d’exploitation :

 Services rendus
 Honoraires gagnés
 Commissions gagnées
 Produits de réparations
 Revenus de location
 Intérêts créditeurs
 Ventes

Charges d’exploitation :

 Salaires
 Assurances
 Loyers
 Fournitures de bureau utilisées (FBU) / Fournitures de magasin utilisées (FMU)
 Amortissements
 Intérêts débiteurs
 Publicité
 Téléphones
 Électricité
 Impôts fonciers
 Entretient et réparation (E&R)
 Frais de transport à l’achat

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PRINCIPES COMPTABLES I 45

Le grand livre et le plan comptable

 Le grand livre
Le grand livre est donc un livre comptable contenant tous les comptes d’actif, de passif, de capitaux
propres, de produits et charges de l’entité.

 Le plan comptable
Le plan comptable est la liste codifiée de tous les comptes d’une entreprise.

Remarque : Chaque entreprise préconise une méthode systématique pour assigner des numéros
d’identification à ses comptes du grand livre.

Voici l’exemple du plan comptable d’une entreprise de service, il permet d’assigner un numéro à
chaque compte.
Comptes d’actif − − − − − − − − − − − − − − − − −→ 100 à 199 Comptes de
passif − − − − − − − − − − − − − − −−→ 200 à 299 Comptes de capitaux
propres − − − − − − − − − − −→ 300 à 399 Comptes de produits
d’exploitation − − − − − − − − −→ 400 à 499 Comptes de coût de
marchandise vendue (CMV) − − −→ 500 à 599 Comptes de charges
d’exploitation − − − − − − − − −−→ 600 à 699

La comptabilité en partie double : (Débit = Crédit)

Selon la comptabilité en partie double, on porte chaque opération, d’une part, au débit d’un ou
plusieurs comptes et d’autre part, au crédit d’un ou de plusieurs autres comptes. De plus, après son
inscription, la somme des montants inscrits au débit doit être égale à la somme des montants inscrits
au crédit des comptes.

La comptabilité en partie double est fondée sur l’équation comptable : Actif = passif + capitaux
propres. D’après cette équation, on doit inscrire les augmentations de l’actif au débit de comptes
d’actif. Ainsi, lorsque les comptes d’actif ont un solde débiteur, pour que l’égalité entre les deux
parties de l’équation subsiste, on doit inscrire les augmentations correspondantes du passif ou des
capitaux propres au crédit de comptes passif ou de capitaux propres.

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PRINCIPES COMPTABLES I 46

Le journal général
Le journal général est le plus simple et le plus souple de tous les livres comptables. Il est aussi,
celui qui prête au plus grand nombre d’applications, notamment à la comptabilisation de tous les
types d’opérations.

N.B : Pour chaque opération inscrite dans le journal général, on trouve les informations suivantes :

1) La date de l’opération;
2) Le nom des comptes débités et crédités;
3) Le montant de chaque débit et crédit;
4) Une note explicative décrivant chaque opération.

Exemple d’écritures de journal général :

1) Comment comptabiliser les opérations d’investissement / apport

a) Cas des investissements (apports) en espèce :

Encaisse xxx
@ …….… - Capital xxx
Investissement (Apport) fait par le propriétaire.

b) Cas des investissements (apports) en nature (Ex : Investissement d’un matériel de bureau)
Matériel de bureau xxx
@ …………… - Capital xxx
Investissement (Apport) fait par le propriétaire.

c) Cas des investissements en espèce et en nature simultanément :

Encaisse xxx
Matériel de bureau xxx
@ …………… - Capital xxx

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PRINCIPES COMPTABLES I 47

2) Comment comptabiliser les opérations d’achat

a) Cas des achats effectués au comptant (Ex : Achat au comptant de fournitures de bureau) :
Fournitures de bureau non utilisées ------------------ xxx
@ Encaisse xxx
Pour comptabiliser l’achat au comptant des fournitures de bureau.

b) Cas des achats effectués à crédit (Ex : Achat à crédit de mobilier) :

Mobilier xxx
@ Fournisseurs xxx
Pour comptabiliser l’achat à crédit de mobilier.

c) Cas des achats effectués au comptant et le solde à crédit (Ex : Achat d’un bâtiment) :
Bâtiment xxx
@ Encaisse xxx
Fournisseurs xxx
Pour comptabiliser l’achat d’un bâtiment au comptant et le solde à crédit.

d) Cas du paiement des achats effectués à crédit :

Fournisseurs xxx
@ Encaisse xxx
Pour comptabiliser le paiement de l’achat effectué à crédit

3) Comment comptabiliser les emprunts bancaires / Hypothécaires :

Encaisse xxx

@ Emprunt bancaire xxx

Pour comptabiliser un emprunt bancaire.

4) Comment comptabiliser les services rendus :

a) Cas des services rendus au comptant

Encaisse xxx
@ Service rendu xxx
Pour comptabiliser des services rendus au comptant.

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PRINCIPES COMPTABLES I 48

b) Cas des services rendus à crédit :

Client xxx
@ Service rendu xxx
Pour comptabiliser des services rendus à crédit.

c) Cas des services rendus au comptant et le solde à crédit :

Encaisse xxx
Client xxx
@ Service rendu xxx
Pour comptabiliser des services rendus au comptant et le solde à crédit.

d) Cas du recouvrement des services rendus a crédit :

Encaisse xxx
@ Client xxx
Pour le recouvrement des services rendus a crédit.

5) Comment comptabiliser les charges d’exploitations :

a) Cas du paiement des salaires

Salaire xxx
@ Encaisse xxx
Pour comptabiliser le paiement du salaire.

b) Cas du paiement de l’électricité :

Electricité xxx
@ Encaisse xxx
Pour comptabiliser le paiement de l’électricité.

6) Comment comptabiliser les prélèvements :

………..… - prélèvement---------------------------------xxx
@ Encaisse xxx
Pour comptabiliser le prélèvement fait par le propriétaire.

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PRINCIPES COMPTABLES I 49

Le terme « compte »
Un compte est un petit tableau dans lequel on inscrit toutes les opérations d’une entreprise.
N.B : On l’appelle dans le langage courant « Compte en T ».

Fonctionnement général d’un compte

En comptabilité, un compte se schématise par un tableau scindé en deux colonnes. Chacune
d’entre elles a vocation à enregistrer des opérations. La colonne de gauche est un « débit »
et la colonne de droite un « crédit ».
On dit qu’un compte est débité lorsque l’entreprise enregistre une somme à son
débit. Dans le cas contraire, on dit qu’il a fait l’objet d’un crédit.
Toutes les opérations ont une imputation comptable et vont venir au débit ou au
crédit d’un compte. A l’issue de l’enregistrement de toutes les transactions, le calcul du solde
d’un compte s’effectuera en comparant les deux colonnes. Le solde s’obtient en faisant la
différence entre le total des montants inscrits au débit et le total des sommes inscrites au
crédit.
Lorsque les débits excédent les crédits, le solde du compte est « débiteur ».
A l’inverse (crédits supérieur aux débits), le solde du compte est « créditeur ».

Représentation conventionnelle d’un compte

Nom du compte
Partie gauche Partie droite

Débit Crédit

La nature des comptes

Il y a des comptes à nature débitrice c'est-à-dire des comptes débiteurs, et des comptes à
nature créditrices c'est-à-dire des comptes créditeurs.
NB : La nature d’un compte dépend de son solde habituel.

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PRINCIPES COMPTABLES I 50

Solde habituel des comptes

Actif Passif Capital / Apport

+ - - + - +

Prélèvement Produit d’exploitation Charge d’exploitation

+ - - + + -

La comptabilisation des opérations dans le journal général

Les étapes suivantes sont nécessaires pour passer une écriture dans le journal général :

1) Inscrire l’année sur la première ligne de la première colonne de chaque page.

2) Inscrire le mois sur la deuxième ligne de la première colonne. On ne répète pas l’année et le mois
à chaque écriture.

3) Inscrire pour chaque opération le quantième du mois dans la deuxième colonne de la

section « Date » sur la première ligne servant à comptabiliser une opération.

4) Inscrire le nom des comptes à débiter et à créditer et les notes explicatives dans la colonne
intitulée « Nom des comptes et explication ». On doit, en premier lieu, inscrire le nom du ou des
comptes à débiter sur la ligne près de la colonne où figure la date. On doit inscrire le nom du ou des
comptes à créditer sur la ligne suivante, quelque peu en retrait par rapport au nom du compte à
débiter. La note explicative doit être courte, mais assez explicite pour distinguer les opérations les
unes des autres.

5) Inscrire le montant à débiter dans la colonne « Débit », sur la même ligne que le nom du compte à
débiter. De même, le montant à créditer doit figurer dans la colonne « Crédit », sur la même ligne
que le nom du compte à créditer.

6) Laisser une ligne vide entre chaque écriture.

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PRINCIPES COMPTABLES I 51

Présentation du journal général

Journal général Page …….

Date Nom des comptes et explications # Débit Crédit
20…..

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PRINCIPES COMPTABLES I 52

Balance de vérification
Document comptable contenant la liste de tous les comptes figurant dans un grand livre, dont l’objet
est de vérifier l’exactitude arithmétique des écritures comptables, c'est-à-dire de s’assurer que les
opérations enregistrées dans les comptes l’ont été conformément au principe de la comptabilité en
partie double.

Présentation de la balance de vérification

Nom de l’entreprise
Balance de vérification
Au …………….

Nom des comptes Folio Débit Crédit

Les comptes d’actifs # xxx

Les comptes de passifs # xxx

Les comptes de capitaux propres # xxx xxx

Les comptes de produits # xxx

Les comptes de charges # xxx

Total xxx xxx

N.B : Dans la balance de vérification, le total des débits doit être toujours égale au total des crédits.

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PRINCIPES COMPTABLES I 53

Terminologie comptable

 Document commercial : Document établi lors de la conclusion d’une opération (achat /

vente) et servant à prouver l’authenticité de cette opération.

 Livre de compte / Livre comptable / journal comptable : Tout livre qui fait parti du
système comptable et dans lequel on enregistre les opérations et les faits économiques se
rapportant à une entité, généralement en unité monétaire.

 Pièce justificative / Pièce comptable : Document constatant l’existence d’une opération et

qui est utilisé à des fins de contrôle et d’enregistrement comptable.

 Produit reçu d’avance : Produit comptabilisé avant que les prestations ou fournitures le
justifiant aient été effectuées ou fournies, et qui figure au passif du bilan jusqu'à son
rattachement à la période au cours de laquelle les prestations ou fournitures se réaliseront.

 Report / somme reportée : Somme enregistrée dans un compte de grand livre

 Système d’information financière : Système d’enregistrement des données comptables et

financières dont l’objet premier est l’établissement des états financiers.

 Passer une écriture : Enregistrer une opération dans le journal

 Compte en T : Mode simplifier de présentation d’un compte prenant la forme de la lettre T

et comportant l’intitulé du compte au dessus de la ligne horizontale. On porte les débits du
côté gauche et les crédits du côté droit.

 Crédit [Ct] : Colonne numérique de droite d’un compte.

 Débit [Dt] : Colonne numérique de gauche d’un compte.

 Emprunt hypothécaire [Prêt hypothécaire, prêt sur hypothèque] : Prêt garantie par une
hypothèque. L’hypothèque constitue le droit accordé au créancier sur un bien de
l’emprunteur pour garantie le paiement de l’emprunt.

 Système d’information financière [système d’information comptable] : Système

d’enregistrement des données comptables et financières dont l’objet premier est
l’établissement des états financiers.

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PRINCIPES COMPTABLES I 54

Mini-cas
1) Indiquer le solde habituel (débit ou crédit) selon la nature de chacun des comptes suivant :

a). Matériel;
b).Terrain;
c). fournisseurs;
d). Loyers;
e). Intérêts créditeurs;
f). Loyers payés d’avance;
g). Clients;
h). Fournitures de bureau non utilisées;
i). Effets à recevoir;
j). Effets à payer
k). Capital
l). Électricité
m). Assurance payée d’avance
n). Mobilier

2) Indiquer si l’on doit débiter ou créditer le compte pour réduire le solde des comptes suivants :

a). Bâtiments;

b). Intérêts créditeurs;

c). Prélèvements;

d). Capital;

e). Assurances payées d’avances;

f). Intérêts à payer;

g). Clients;

h). Salaires;

i). Fournitures de bureau utilisées;

j). Services rendus;

k). Intérêts débiteurs

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PRINCIPES COMPTABLES I 55

3) Indiquer si l’on doit débiter ou créditer le compte pour effectuer chacune des opérations
suivantes :

a). Faire augmenter les effets à payer;

b). faire diminuer le compte clients;

c). Faire diminuer le compte capital;

d). Faire diminuer les produits reçus d’avance;

e). faire diminuer les assurances payées d’avance;

f). Faire diminuer l’encaisse;

g). Faire augmenter le compte électricité;

h). Faire augmenter les services rendus;

i). Faire augmenter le matériel de magasin;

j). faire augmenter le compte prélèvements;

4) Indiquer si l’on doit débiter ou créditer le compte pour augmenter le solde des comptes
suivants :

a). Encaisse;

b). Intérêts créditeurs;

c). Prélèvements;

d). Capital;

e). Assurances payées d’avances;

f). Intérêts à payer;

g). Clients;

h). Salaires;

i). Fournitures de bureau utilisées;

j). Services rendus;

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PRINCIPES COMPTABLES I 56

Exercice 1

Junior JOSEPH vient de lancer sa propre entreprise. Il a effectué les opérations suivantes au cours
du mois de Mars 2018.

3 Investissement par le propriétaire dans son entreprise : 12 000 $

6 Achat au comptant de fournitures de bureau : 2 700 $
10 Achat à crédit de matériel de bureau : 8 600 $
14 Service rendus au comptant : 3 600 $
17 Paiement de l’achat effectué le 10 janvier
20 Achat a crédit de fournitures de bureau : 1 200 $
22 Service rendus à crédit à un client : 4 000 $
26 Prélèvement fait par le propriétaire pour régler ses affaires personnelles : 3 000$
28 Paiement du salaire de la secrétaire : 1 800$

Travail a faire :
Passez les écritures dans le journal général pour enregistrer les opérations précédentes. Utilisez
le nom des comptes suivants : Encaisse, Clients, Fournitures de bureau non utilisées, Matériel de
bureau, Fournisseurs, Joseph - Capital, Joseph – Prélèvement, Services rendus, Salaire.

Exercice 2

L’expert-comptable Nicolas Lecomte a effectué les opérations suivantes au cours du mois d’octobre
2017 :

Oct. 1er Investissement de : 10 000 $ au comptant dans son entreprise.

5 Achat au comptant de fournitures de bureau au prix de : 2 800 $

11 Services de comptabilité rendus à crédit à la société BENINOU ltée : 3 500 $

14 Achat à crédit de matériel de bureau à la société BONJOUR S.A : 8 200 $

20 Services de comptabilité rendus au comptant : 1 100 $

25 Prélèvement par M Nicolas pour ses dépenses personnelles : 2 000 $

30 Paiement du salaire de la secrétaire : 3 000 $

Car Dieu donne la sagesse, de sa bouche sortent la connaissance et l’intelligence…

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PRINCIPES COMPTABLES I 57

Travail à faire :
1) Passez les écritures dans le journal général pour enregistrer les opérations précédentes. Utilisez
le nom des comptes suivants : Encaisse, Clients, Fournitures de bureau non utilisées, matériel de
bureau, Fournisseurs, Nicolas - Capital, Nicolas – Prélèvement, Services rendus, Salaire.
2) Reportez les opérations dans le grand livre en utilisant les comptes en T.
3) A partir des soldes des comptes en T, préparez la balance de vérification au 31 octobre 2017.

Exercice 3

Mme Suzanne Lapensée, consultante en marketing, vient d’ouvrir l’agence Lapensée

marketing enr. Elle a effectuée les opérations suivantes au cours du mois de mars 2016 :

a) Investissement de 50 000 $ comptant et de matériel de bureau d’une juste valeur de 20 000 $;

b) Achat d’un terrain et d’un bâtiment au coût respectif de 60 000 $ et 200 000 $, par le versement
de 45 000 $ comptant et par un prêt hypothécaire correspondant au solde;

c) Achat à crédit de fournitures de bureau : 500 $;

d) Cession par Mme Lapensée de son automobile personnelle à l’agence; l’automobile d’une juste
valeur de 18 000 $, servira exclusivement à l’agence;

e) Achat a crédit de matériel de bureau : 8 200 $ ;

f) Paiement du salaire de la secrétaire : 1 000 $

g) Encaissement d’honoraires pour services professionnels rendus : 4 000 $;

h) Paiement d’un espace publicitaire dans une revue spécialisée : 750 $;

i) Règlements de la facture de l’achat effectue en c);

j) Acquisition au comptant d’un ordinateur d’un montant de 2 000 $

k) Facturation d’honoraires pour services professionnels rendus à crédit : 2 300 $;

l) Paiement du salaire de la secrétaire : 1 000 $;

m) Recouvrement de 1 200 $ du compte relatif aux services rendus en k);

n) Prélèvement par Suzanne Lapensée de 4 200 $ pour ses dépenses personnelles.

Car Dieu donne la sagesse, de sa bouche sortent la connaissance et l’intelligence…

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PRINCIPES COMPTABLES I 58

Travail à faire :

1) Passez les écritures dans le journal général pour enregistrer les opérations précédentes. Utilisez le
nom des comptes suivants : Encaisse, Clients, Fournitures de bureau non utilisées, Automobile,
Matériel de bureau, Terrain, Bâtiment, Fournisseurs, Emprunt hypothécaire, Suzanne Lapensée-
Capital, Suzanne Lapensée – Prélèvements, Services rendus, Salaire et Publicité.

2) Reportez les opérations dans le grand livre en utilisant les comptes en T.

3) Établissez le solde de chaque compte et la balance de vérification au 31 mars 2016.

Exercice 4

La courtière en immeuble Johanne CLAIRE vient de lancer sa propre entreprise. Elle a effectuée les
opérations suivantes au cours du mois de mai 2017.

1er Investissement par Mme CLAIRE dans son entreprise : 25 000$

3 Paiement du loyer pour le mois de mai : 6 500$
6 Achat a crédit de fournitures de bureau : 4 900 $
10 Achat au comptant de matériel de bureau : 18 000$
15 Service rendus à crédit à un client : 5 700$
18 Emprunt bancaire pour un montant de : 10 000$
22 Service rendus au comptant : 4 000$
26 Prélèvement fait par le propriétaire pour régler ses affaires personnelles : 6 000$
28 Paiement du salaire de la secrétaire : 4 000$
30 Paiement du compte d’électricité du mois : 800$

Travail a faire :
Passez les écritures dans le journal général pour enregistrer les opérations précédentes. Utilisez
le nom des comptes suivants : Encaisse, Clients, Fournisseurs de bureau non utilisées, Matériel
de bureau, Fournisseurs, Emprunt bancaire, CLAIRE - Capital, CLAIRE – Prélèvement,
Services rendus, Salaire, Loyer.

Car Dieu donne la sagesse, de sa bouche sortent la connaissance et l’intelligence…

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PRINCIPES COMPTABLES I 59

Exercice 5 (Devoir)

L’expert-comptable Nicolas Leconte a effectué les opérations suivantes au cours du mois de juin
2018 :

Juin 1er Investissement de 9 000 $ au comptant et de matériel de bureau pour un montant de

11 000 $.

1er Paiement a l’avance du loyer du bureau correspondant aux mois juin, juillet et aout :
3 000 $.

2 Achat à crédit à la société Sirois ltée de fournitures et de matériel de bureau aux prix
respectifs de 700 $ et 1 200 $.

4 Exécution d’un travail de comptabilité et perception des honoraires : 850 $.

8 Service de comptabilité rendus à crédit à la société Regina ltée : 2 500 $.

10 Règlement de la facture de l’achat de 2 juin.

14 Paiement de la prime annuelle d’une police d’assurance : 2 400 $.

18 Recouvrement du montant à recevoir de la société Regina ltée pour les services rendus le
8 juin.

24 Services de comptabilité rendus à crédit à la société Marcoux ltée : 1 100 $.

28 Prélèvement de 2 000 $ par Nicolas Leconte à des fins personnelles.

29 Achat à crédit à la société Sirois litée de fournitures de bureau : 520 $.

30 Paiement de la facture d’électricité : 290 $

Travail à faire :

1. Passez les écritures au journal général pour comptabiliser les opérations précédentes. Reportez les
montants aux comptes suivants du grand livre : 101, Encaisse; 106, Clients ; 124, Fournitures de
bureau non utilisées; 128, Assurance payées d’avance; 131, Loyer payes d’avance; 162, Matériel de
bureau; 201, Fournisseurs; 301, Nicolas Leconte- Capital; 302, Nicolas Leconte- Prélèvement; 402,
Honoraires gagnés; et 690, Électricité.

2. Dressez la balance de vérification au 30 juin 2018.

Car Dieu donne la sagesse, de sa bouche sortent la connaissance et l’intelligence…

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Exercice 6

Mme Nicole Bonneau, ingénieure-conseil, a effectué les opérations suivantes au cours du mois
d’avril 2017 :
Avr. 1er Investissement de 7 500 $ comptant, ainsi que de fournitures pour dessinateurs et de
matériel de bureau et de dessin dont la juste valeur s’établit respectivement à 700 $ et à 18 500 $.
1er Paiement du loyer des mois d’avril et de mai : 3 500 $.

3 Paiement de la prime d’une police d’assurance pour une période d’un an : 3 600 $.
4 Achat à crédit de fournitures de dessinateurs au prix de 180 $ ainsi que du matériel de
bureau et de dessin au prix de 1 250 $.
9 Réception du paiement pour un ensemble de plans remis à un entrepreneur : 5 000 $.
15 Paiement du salaire de la dessinatrice : 1 500 $.
16 Remise d’un ensemble de plans à la société Cartier ltée, qui promet de régler le compte
10 jours après : 7 800 $.
18 Achat à crédit de fournitures pour dessinateurs : 240 $.
19 Paiement des achats à crédit du 4 avril.
26 Recouvrement du montant à recevoir de la société Cartier ltée pour l’ensemble des plans
remis le 16 avril.
27 Prélèvement par la propriétaire pour ses dépenses personnelles : 4 600 $.
28 Paiement des fournitures achetées le 18 avril.
29 Exécution d’un travail d’ingénierie pour l’agence ltée, qui promet de régler le compte 30
jours après : 2 400 $.
30 Paiement du salaire de la dessinatrice : 1 500 $.
30 Paiement de l’électricité : 270 $.

30 Réception d’une facture pour une annonce publicitaire parue le 9 avril : 510 $
Travail à faire :
1. Passez les écritures dans le journal général pour comptabiliser les opérations précédentes.
Reportez les montants dans le grand livre à l’aide des comptes suivants : Encaisse; Clients;
Fournitures pour dessinateurs non utilisées; Assurances payées d’avance; Loyers payes d’avance;
Matériel de bureau et de dessin; Fournisseurs; Nicole Bonneau - Capital; Nicole Bonneau –
Prélèvement; Services rendus; Salaires; Publicité et Électricité.

2. Dressez la balance de vérification au 30 avril 2017.

Car Dieu donne la sagesse, de sa bouche sortent la connaissance et l’intelligence…

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Exercice 7

Cynthia Caron, propriétaire d’un cabinet d’experts-comptables, a effectue les opérations suivantes
au cours du mois de septembre 2018 :

Sept. 1er Transfert d’une somme de 5 000 $ du compte d’épargne personnel au compte du cabinet.

1er Paiement du loyer des mois de septembre et octobre : 1 800 $.

2 Achat à crédit à la société Malco ltée de fournitures de bureau 640$ et de matériel de

bureau aux prix de 8 750$.

4 Paiement d’une prime annuelle d’assurance : 1 200$.

6 Service de comptabilité rendus au comptant : 2 500 $.

12 Facturation pour des travaux de comptabilité effectués à crédit pour la société Brossard
ltée : 2 400$.

16 Achat à crédit de fournitures de bureau : 235 $.

22 Recouvrement d’une somme de 1 400$ due par la société Brossard ltée pour les travaux
effectués à crédit le 12 septembre.

25 Services de comptabilité rendus à crédit à la société Landry ltée : 1 700 $.

29 Prélèvement de 1 500 $ par Cynthia Caron à des fins personnelles.

30 Paiement partiel du montant dû à la société Malco ltée pour les achats effectués le 2
septembre : 2 000 $.

30 Paiement de la facture d’électricité : 380 $

Travail à faire :

1. Passez les écritures au journal général pour comptabiliser les opérations précédentes. Reportez les
montants aux comptes suivants du grand livre : 101, Encaisse; 106, Clients ; 124, Fournitures de
bureau non utilisées; 128, Assurance payées d’avance; 131, Loyer payes d’avance; 162, Matériel de
bureau; 201, Fournisseurs; 301, Cynthia Caron - Capital; 302, Cynthia Caron - Prélèvement; 402,
Honoraires gagnés; et 690, Électricité.

2. Dressez la balance de vérification au 30 septembre 2018.

Car Dieu donne la sagesse, de sa bouche sortent la connaissance et l’intelligence…

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PRINCIPES COMPTABLES I 62

Exercice 8 (Devoir)

Stanley PIERRE qui a récemment ouvert un cabinet d’avocat, a effectué les opérations suivantes au
cours du mois de juin 2018.

Juin 1er Investissement au comptant de 12 000$ par M Stanley PIERRE dans son entité.
2 Location d’un bureau meublé et paiement du loyer du mois de juin : 3 000$
3 Achat des livres de droits pour un montant de 8 000$ dont 5 000$ au comptant et le
solde payable dans 2 mois.
5 Achat au comptant de fournitures de bureau : 1 200$
7 Services juridiques rendus au comptant à un client : 2 300$
10 Achat à crédit de mobilier de 3 800$ et de fournitures de bureau : 600$
13 Services professionnels rendus à crédit à la société Dupré ltee : 4 200$
20 Paiement partiel du montant de l’achat à crédit le 10 juin : 3 000$
23 Services rendus à crédit à la société Deschamps Inc. : 2 900$
25 Recouvrement de 4 000$ dus par la société Dupré ltee.
30 Paiement à la secrétaire du salaire de juin : 3 200$
30 Paiement de la facture de téléphone du mois : 250$
30 Prélèvement par le propriétaire pour payer ses dépenses personnelles : 1 500$

Travail à faire :

1. Passez les écritures au journal général pour comptabiliser les opérations précédentes. Reportez les
montants aux comptes suivants du grand livre: 101, Encaisse; 106, Clients ; 124, Fournitures de
bureau non utilisées; 128, Livre droit; 131, Mobilier; 201, Fournisseurs; 301, Stanley PIERRE -
Capital; 302, Stanley PIERRE - Prélèvement; 402, Services rendus; 620, Salaires, 652, Téléphone;
690, Loyer.

2. Dressez la balance de vérification au 30 juin 2018.

Car Dieu donne la sagesse, de sa bouche sortent la connaissance et l’intelligence…

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PRINCIPES COMPTABLES I 63

Chapitre IV : La régularisation des comptes

Définition :
La régularisation c’est le processus de la mise à jour des comptes avant l’établissement des états
financiers. En d’autre terme, c’est une suite d’action permettant de trouver la valeur exacte d’un
compte pendant une période bien déterminée.

Comptes de régularisation

Un compte de régularisation est un compte du plan comptable général (PCG) qui permet de
rattacher une charge ou un produit à l'exercice comptable de l'utilisation du bien ou du service
concerné et non pas à l'exercice comptable de la facturation ou de l'encaissement.

Remarque : les comptes de régularisation apparaissent à l'actif et au passif du bilan.

Les écritures de régularisation

Les écritures de régularisations sont des écritures nécessaires pour ajuster le solde de certains
comptes du grand livre général en date de fin d’exercice. Ces écritures doivent absolument être
enregistrées au journal et la suite reportées au grand livre général avant la préparation des états
financiers.

Les différentes catégories d’écritures de régularisation

En pratique, nous retrouverons deux grandes catégories d’écritures de régularisation. Ce sont :

 Les écritures de répartition

 Les écritures relatives aux produits et aux charges courus

Les écritures de répartitions

Les écritures de répartition visent a repartir les comptes sur les bonnes périodes comptables pour
assurer des soldes plus précis aux états financiers; (exemple : une prime d’assurance versée qui
touche deux exercices financiers).

Car Dieu donne la sagesse, de sa bouche sortent la connaissance et l’intelligence…

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PRINCIPES COMPTABLES I 64

Les écritures relatives aux produits et aux charges courus

Les écritures relatives aux produits et aux charges courus vont servir à enregistrer aux livres les
produits et les charges non encore inscrits (parce que le moment de l’encaissement ou le moment du
décaissement n’est pas encore survenu) et naturellement l’actif et/ ou le passif correspondant.

L’objet des écritures de régularisation

Les écritures de régularisation sont nécessaires pour assurer le respect des deux principes
comptables suivants :

1) La réalisation des produits

2) Le rapprochement des produits et des charges.

La réalisation des produits

Le principe de réalisation demande que les produits ne soient comptabilisés dans l’état des résultats
qu’au moment ou ils sont gagnés, donc ni avant ni après.

Le rapprochement des produits et des charges

Le principe du rapprochement des produits et des charges demande que les charges soient
comptabilisées dans la même période que les produits pour lesquels elles ont été engagées.

La comptabilité d’exercice par rapport à la comptabilité de caisse

L’entreprise qui sert des régularisations pour comptabiliser les produits réalise dans la période
appropriée et pour rapprocher les charges s’y rapportant utilise la comptabilité d’exercice. La
comptabilité d’exercice permet de comptabiliser les produits a l’état des résultats de l’entreprise au
moment ou ils sont gagnés, indépendamment du moment où ils sont encaissés. Le principe du
rapprochement des produits et des charges exige que les charges soient comptabilisées au moment
ou elles sont engagées ou absorbées pour réaliser un produit, c'est-à-dire lorsqu’elles procurent des
avantages à l’entité, peu importe le moment ou elles sont déboursées.

La solution de remplacement de la comptabilité d’exercice est comptabilité de caisse. Selon cette

méthode, les produits d’exploitation sont comptabilisés et figurent à l’état des résultats de l’exercice
au cours duquel ils ont été encaissés. De même, les charges d’exploitation sont déduites des produits
d’exploitation lorsqu’elles sont déboursées.

Car Dieu donne la sagesse, de sa bouche sortent la connaissance et l’intelligence…

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PRINCIPES COMPTABLES I 65

La régularisation des comptes

La régularisation des comptes exige qu’on observe le même processus d’analyse et de

comptabilisation que lors des opérations commerciales. Ainsi, on doit analyser le solde de chaque
compte afin de déterminer les régularisations nécessaires. Quand un ajustement des comptes
s’impose, une écriture de régularisation est alors prévue pour inscrire l’actif ou le passif selon sa
valeur ainsi que le compte de charges ou de produits correspondant.

Les types de régularisations

1 2 3 4 5
Les charges L’amortissement Les produits Les charges à Les produits à
payées d’avance reçus d’avance payer recevoir

Les charges payées d’avance

Régularisation (a)
2009
Janv. 31 Assurances (charge) xxx
Assurances payées d’avance xxx
Pour inscrire la charge d’assurance du mois de janvier

Régularisation (b)
2009
Janv. 31 Fournitures de bureau utilisées (charge) xxx
Fournitures de bureau non utilisées xxx
Pour inscrire le coût des fournitures utilisées pendant le mois
de janvier

L’amortissement
Régularisation (c)
2009
Janv. 31 Amortissement- Matériel de bureau (charge) xxx
Amortissement cumule-matériel de bureau xxx
Pour comptabiliser l’amortissement du matériel de bureau
pour le mois de janvier

Car Dieu donne la sagesse, de sa bouche sortent la connaissance et l’intelligence…

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PRINCIPES COMPTABLES I 66

Les produits reçus d’avance

Régularisation (d)
2009
Janv. 26 Encaisse xxx
Honoraires reçus d’avance xxx
Pour inscrire les honoraires reçus d’avance

Régularisation (e)
2009
Janv. 31 Honoraires reçus d’avance xxx
Honoraires gagnés xxx
Pour inscrire la partie des honoraires reçus d’avance gagnée

Les charges à payer

Régularisation (f)
2009
Janv. 31 Salaires xxx
Salaires à payer xxx
Pour comptabiliser les salaires non payés le ………….

Les produits à recevoir

Régularisation (g)
2009
Janv. 31 Clients xxx
Honoraires gagnés xxx
Pour inscrire des honoraires gagnés au cours du mois de …

Car Dieu donne la sagesse, de sa bouche sortent la connaissance et l’intelligence…

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PRINCIPES COMPTABLES I 67

Les immobilisations
Ensemble de biens corporels et incorporels que l’entreprise à l’intention de conserver et d’utiliser
pendant une période relativement longue.

Immobilisation corporelles ou actifs immobilisés

 Terrain
 Bâtiment
 Matériels, etc.

Immobilisation incorporelles

 Les droits d’auteur

 Les marques de commerce
 Les franchises, etc.

La notion d’amortissement

 C’est le processus de répartition du coût des immobilisations corporelles amortissables par

rapport à leur durée de vie utile.

 En d’autre terme, l’amortissement c’est la perte de valeur d’un bien amortissable ou en

encore c’est la dépréciation d’un bien amortissable.

Valeur résiduelle

C’est la valeur de réalisation nette estimative d’une immobilisation à la fin de sa durée de vie utile
pour l’entreprise.

Car Dieu donne la sagesse, de sa bouche sortent la connaissance et l’intelligence…

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PRINCIPES COMPTABLES I 68

Calcul de l’amortissement
On peut calculer l’amortissement d’un actif amortissable soit par année ou par mois.

a) Calcul de l’amortissement par année :

��û� − ������
�������������/ ���é� = ����������

���é� (���é�)

D’où :

b) Calcul de l’amortissement par mois :

Exemple :

Une entreprise achète un ordinateur au prix de 4 200$. La durée de vie utile de ce matériel est
estimée à 6 ans et sa valeur résiduelle s’établit à 800$.

Calculer l’amortissement de l’ordinateur par année :

�−��
Amort / an = 4 200−800 3 400 − − −−→ Amort / an = 566,66 ≈ 567$
= =
�(��� é�) 6 6

D’où : Amort / an = 567 $

Car Dieu donne la sagesse, de sa bouche sortent la connaissance et l’intelligence…

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PRINCIPES COMPTABLES I 69

Terminologie comptable

 Compte de sens contraire : Compte dans lequel on inscrit les sommes a défalqué du solde
d’un compte correspondant, par exemple le compte amortissement cumulé (par rapport a un
compte d’immobilisations amortissables).

 Découvert bancaire : Situation d’un compte bancaire dont le solde est débiteur.

 Dividende : Partie du bénéfice qu’une société distribue à ses actionnaires en proportions des
actions qu’ils détiennent, compte tenue des droits attachés à chaque type d’actions.

 Cycle d’exploitation / Cycle commercial : Période qui s’écoule entre l’achat de matières
premières ou de marchandises et le recouvrement du prix des produits ou des marchandises
vendus.

 Produit à recevoir : Droit a l’obtention future d’une somme d’argent (par exemple des
intérêts à recevoir) ou d’autre bien, qu’une entité acquiert avec le passage du temps au fur et
a mesure qu’elle fournit un service.

 Produit reçu d’avance : Produit comptabilisé avant que les prestations ou fournitures le
justifiant aient été effectuées ou fournies, et qui figure au passif du bilan jusqu'à son
rattachement à la période au cours de laquelle les prestations ou fournitures se réaliseront.

 Amortissements cumulés [cumul des amortissements, montant cumulé des

amortissements] : Montant cumulatif représentant la partie du coût des immobilisations
corporelles passée en charges depuis le début de l’utilisation de ces immobilisations par
l’entité.

 Durée de vie utile [durée d’utilisation, vie utile estimative, durée d’utilisation prévue] :
La durée de vie utile d’un actif correspond à la période pendant laquelle l’entreprise s’attend
à utiliser l’actif, ou encore au nombre d’unités d’œuvres que l’entreprise s’attend à tirer de
l’actif.

Car Dieu donne la sagesse, de sa bouche sortent la connaissance et l’intelligence…

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PRINCIPES COMPTABLES I 70

Exercice 1
L’entreprise « J & R multi-services » Comptabilise aussitôt les charges payées d’avance dans les
comptes de charges et les produits reçus d’avance dans les comptes de produit.

Préparez les écritures de régularisation suivantes à la fin du premier exercice termine le 30

novembre 2018 :
a) Les salaires à payer s’élève à 5 000 $.
b) Le coût des fournitures de bureau utilisées le 30 novembre est de 1 800 $.
c) Les honoraires gagnés mais non encore facturés s’élèvent à 8 600 $.
d) Les honoraires reçus mais non encore réalisés s’élèvent à 6 200 $.

Exercice 2
Les situations suivantes qui n’ont aucun lien, nécessitent des écritures de régularisation :

a) Les employés d’une entreprise sont payés le vendredi pour leur semaine de travail de cinq
jours. Au total, les salaires hebdomadaires s’élèvent à 8 400 $. Le 31 mars, les employés
avaient travaillé trois jours depuis leur dernière paie. Ils recevront leur prochaine paie
hebdomadaire le 2 avril pour les 5 jours de travail.

b) Deux nouveaux employés de l’entreprise « J&R Multi-services » travaillent quatre jours par
semaine, du mardi au vendredi, et gagnent chacun 230 $ par jour. Ils ont été payés pour la
semaine terminée le 27 octobre , mais non pour le mardi 31 octobre. Le mercredi 1er
novembre était un congé payé. Les deux employés ont travaillé le jeudi et le vendredi
correctement, c'est-à-dire les 2 et 3 novembre.

Travail à faire : Pour chacun des cas ci-dessus, passez l’écriture de régularisation de fin d’exercice
dans le journal général pour inscrire les salaires à payer, ainsi que l’écriture pour comptabiliser le
paiement des salaires le 2 avril et le 3 novembre.

Exercice 3
L’entreprise CLAP CONSTRUCTION ltée. achète un camion au prix de $ 140 000 le 1er Aout
2016. La durée de vie probable de ce matériel est estimée à dix ans (10 ans), et sa valeur résiduelle
s’établit à $ 20 000.

Comptabilisez l’amortissement du camion pour les exercices terminés les 31 décembre 2016 et 2017.

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PRINCIPES COMPTABLES I 71

Exercice 4 (Devoir)
Deux employés de bureau d’une société travaillent quatre jours par semaine, du lundi au jeudi, et
gagnent chacun 150 $ par jour. Ils ont été payés pour la semaine terminée le 27 décembre, mais non
pour lundi 31 décembre. Le mardi 1er janvier était un congé non payé. Les deux employés ont
travaillent le mercredi et le jeudi, c'est-à-dire les 2 et 3 janvier.

Travail à faire : Passez l’écriture de régularisation de fin d’exercice dans le journal général pour
inscrire les salaires à payer, ainsi que l’écriture pour comptabiliser le paiement des salaires du jeudi
3 janvier.

Exercice 5

Un grand magasin occupe la majeure partie de l’espace de l’édifice qui lui appartient. Il loue
quelques locaux à des entreprises non concourantes.

a) Le 1er septembre 2019, un locataire a versé une somme de 12 000 $ pour couvrir les six mois
suivants de loyer. Le teneur de livre du magasin a créditer la somme dans le compte loyers
reçus d’avance. Passez l’écriture de régularisation nécessaire dans le journal général en vue
de l’établissement des états financiers de l’exercice terminé le 31 décembre 2019.
b) Le 1er novembre, un locataire verse une somme de 1 200 $ pour loyer du mois de novembre.
Au 31 décembre, le loyer du mois de décembre n’avait toujours pas été payé. Passez
l’écriture de régularisation nécessaire à cette date dans le journal général.
c) Supposons que, le 3 janvier 2020, le locataire dont il est question en b) ait payé son loyer des
mois de décembre et de janvier. Passez l’écriture de journal général pour comptabiliser
l’encaissement du loyer.

Exercice 6
Le 1er Mars 2018, un cabinet comptable a reçu des honoraires de $ 200 000 pour des travaux dans les
Quatre (4) prochains mois. Le 31 Mai 2018, on constate que 85% des honoraires sont gagnées. On
demande de passer les écritures au journal général le 1er Mars et la régularisation nécessaire pour
l’exercice terminé le 31 mai 2018.

Car Dieu donne la sagesse, de sa bouche sortent la connaissance et l’intelligence…

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PRINCIPES COMPTABLES I 72

Exercice 7
Les situations suivantes, qui n’ont aucun lien, nécessitent habituellement des écritures de
régularisation.

a) Le solde du compte fournitures de magasin non utilisées était débiteur de 775 $ le 1er
janvier. Des fournitures de magasin coûtant 2 330 $ ont été achetées au cours de l’année,
et le coût des fournitures non utilisées à la fin de l’exercice était de 580 $.
b) Le compte Assurance payées d’avance affichait un solde débiteur de 1 700 $ à la fin
d’exercice avant l’inscription de l’écriture de régularisation pour la comptabilisation des
assurances absorbées. Une analyse des polices d’assurances indique que les primes non
absorbées s’élèvent à 440 $.
c) L’amortissement du matériel de magasin pour l’exercice est de 6 470 $.
d) Les loyers à payer durant la période s’élève à : 5 870 $
e) A la fin de l’exercice, des impôts fonciers à payer de 1 460 $ n’étaient pas encore
comptabilisés.

Travail à faire :

Passez les écritures de régularisation nécessaires dans le journal général.

Exercice 8

Travail à faire :

Calculez le montant manquant dans les 5 colonnes ci-dessous : (Utilisez des comptes en T)

A B C D E
Capital du propriétaire le 1er janvier 2016 100 000$ 242 000$ 250 500$ 80 250$ ?
Produits d’exploitation de l’exercice 62 000 ? 142 800 55 420 22 300
Charges d’exploitations de l’exercice 70 000 140 000 ? 42 100 18 900
Prélèvement de l’exercice 43 000 75 000 43 600 ? 3 000
Capital du propriétaire le 31 décembre 2016 ? 200 000 134 900 64 400 32 400

Car Dieu donne la sagesse, de sa bouche sortent la connaissance et l’intelligence…

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Exercice 9

Les renseignements suivants, relatifs aux opérations de l’exercice terminé le 31 décembre 2016, ont
été fournis par l’entreprise Dieu est bon inc.

a) Le solde du compte fournitures de bureau non utilisées était de 1 200$ au 1er janvier 2016.
Au cours de l’exercice les achats de fournitures se sont élevés à 4 600$. Le coût des
fournitures de bureau non utilisées le 31 décembre était de 2 000$.
b) Le compte assurances payées d’avances affichait un solde débiteur de 3 000$ à la fin de
l’exercice avant l’inscription de l’écriture de régularisation. Une analyse des polices
d’assurances indique que les primes non absorbées le 31 décembre s’élèvent à 1 800$.
c) L’entreprise est propriétaire d’un bâtiment qu’elle occupe depuis le 1er avril de l’exercice en
cours. Le coût du bâtiment est de 460 000$, sa durée de vie estimative est de 25 ans. La
valeur résiduelle du bâtiment est de 30 000$.
d) L’amortissement du mobilier pour l’exercice s’élève à 1 400$.
e) Le loyer du mois de décembre, 3 500$, n’était pas payé le 31 décembre.
f) Le 31 décembre, les salaires impayés s’élèvent à 1 300$
g) Le 1er octobre de l’exercice, l’entreprise a reçu des honoraires de 120 000$ pour des travaux
à venir. Le 31 décembre, 60% des travaux sont réalisés.
h) Les honoraires gagnés mais non encore facturés s’élèvent à 7 200$.
i) Les honoraires reçus mais non encore réalisés s’élèvent à 10 000$.

Travail à faire : Passer des écritures de régularisation dans le journal général pour l’exercice
terminé le 31 décembre 2016.

Exercice 10 (Devoir)

Le teneur de livres d’une firme de consultants comptabilise les charges payées d’avance dans les
comptes de charges et les produits reçus d’avance dans les comptes de produits gagnés. Voici les
informations disponibles le 31 décembre :

a) L’entreprise a acheté pour 2 840 $ de fournitures de bureau durant l’exercice. Le 31

décembre, un inventaire indique que les fournitures non utilisées s’élèvent à 655 $.
b) L’entreprise a payé une prime d’assurance de 1 500 $ durant le mois de décembre, dont 125 $
sont absorbées le 31 décembre.
c) Durant le mois de décembre, l’entreprise a reçu 9 500 $ d’un client pour des honoraires de
consultation reliés à deux contrats. Le 31 décembre, les honoraires de consultation gagnés
s’élèvent à 5 000 $, puisqu’un seul des deux contrats est terminé.

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d) Le 29 décembre, l’entreprise a reçu une somme de 1 800 $ pour des honoraires de

consultation concernant un projet qui débutera en janvier.

Travail à faire :

Préparez les écritures de régularisation au 31 décembre.

Exercice 11

Voici la balance de vérification avant régularisations de l’Agence de courtage immobilier Lagrange

enr. au 31 octobre 2019 :

Agence de Courtage Immobilier Lagrange enr.

Balance de vérification avant régularisation
31 décembre 2019
Débit Crédit
Encaisse …………………………………………………… 485
Fournitures de bureau non utilisées ………………………. 4 700
Assurances payées d’avance ……………………………… 3 960
Mobilier …………………………………………………… 25 500
Amortissement cumulé – Mobilier ………………………. 11 460
Automobile ………………………………………………... 34 500
Amortissement cumulé – Automobile …………………… 13 450
Fournisseurs ………………………………………………. 1 225
Honoraires reçus d’avance ………………………………… 3 000
Guy Lagrange – Capital ………………………………….. 38 620
Guy Lagrange – prélèvements …………………………….. 48 000
Commissions gagnées …………………………………….. 93 365
Salaires …………………………………………………… 28 750
Loyers …………………………………………………….. 13 200
Publicité …………………………………………………… 850
Téléphone …………………………………………………. 1 175
Total ………………………………………………………. 161 120 161 120

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Travail à faire :

1. Ouvrez les comptes du grand livre figurant à la balance de vérification et les comptes Clients,
Loyers à payer, Salaires à payer, Honoraires gagnés, Amortissement – Mobilier,
Amortissement – Automobile, Assurance et Fournitures de bureau utilisées. Reportez les
montants de la balance de vérification dans les comptes du grand livre.
2. A partir des données suivantes, comptabilisez les écritures de régularisations au journal
général et reportez-les au grand livre :
a) Le coût des fournitures de bureau non utilisées le 31 octobre est de 795 $.
b) Les primes d’assurance absorbées le 31 octobre s’élèvent à 1 200 $.
c) L’amortissement du mobilier pour l’exercice s’élève à 4 320 $.
d) L’amortissement de l’automobile pour l’exercice s’élève à 6 000 $.
e) L’agence a signée un contrat de gestion dans lequel elle s’engage à gérer un immeuble
d’habitation à compter du 1er septembre moyennant une rémunération mensuelle de 750
$. A la signature du contrat, le client règle à l’avance quatre mensualités. Le montant reçu
a été porté au compte Honoraires reçus d’avance.
f) Le 15 août, l’agence a signée un contrat dans lequel elle s’engage à gérer un immeuble à
bureaux à compter du même jour moyennant une rétribution mensuelle de 1 200 $
payable à la fin de chaque trimestre. Le 31 octobre, le client devait deux mois et demi.
g) Le 31 octobre, les salaires à payer s’élevaient à 450 $.
h) Le loyer du mois d’octobre, 1 200 $, n’était pas payé le 31 octobre.

3. Dresser la balance de vérification après régularisations, l’état des résultats, l’état des capitaux
propres et le bilan ordonné de l’Agence de courtage immobilier Lagrange enr. M. Lagrange
n’a investi aucune somme supplémentaire dans son entreprise au cours de l’exercice.

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Exercice 12
Les renseignements suivants, relatifs aux opérations de l’exercice terminé le 31 décembre 2018, ont
été fournis par l’entreprise « J & R multi-services » :

a) Le solde du compte fournitures de bureau non utilisées était de 780 $ au début de l’exercice.
Les achats de fournitures se sont élevées à 2 490 $ au cours de l’exercice et ont été
comptabilises dans le compte fourniture de bureau non utilisées. Le cout des fournitures non
utilisées le 31 décembre était de 840 $.
b) Une analyse visant à régulariser le compte Assurances payées d’avance permet d’établir que
les polices d’assurance suivantes étaient en vigueur le 31 décembre 2018 :

Police no Date d’entrée en vigueur Durée Coût

1 1er septembre 2017 3 ans 3 600 $
2 1er mars 2018 2 ans 3 360 $
3 1er juillet 2017 1 an 780 $

Le coût des assurances est inscrit au débit du compte Assurances payées d’avance. Le 31
décembre 2017, le compte Assurances payées d’avance avait été correctement régularisé.

c) Les trois employés, qui touchent respectivement un salaire de 120 $, 140 $ et 145 $par jour,
sont payées le vendredi pour la période du lundi au vendredi. Ils ont travaillé les 28, 29, 30 et 31
décembre. Le 31 décembre 2018 est un jeudi. Le salaire sera verse le 1er janvier pour les cinq jours
de travail.

d) L’entreprise est propriétaire d’un bâtiment qu’elle occupe depuis le 1er juin de l’exercice en
cours. Le coût du bâtiment est de 500 000 $, sa durée de vie estimative est de 30 ans. La valeur
résiduelle du bâtiment est estimée à 50 000 $.

e) L’entreprise loue une partie de son bâtiment à deux locataires. Le premier a signé un bail le 1er
octobre 2018 lui permettant d’occuper une espace restreint moyennant un loyer mensuel de 750 $.
Ce locataire a versé une somme de 1 500 $ pour le loyer des mois d’octobre et de novembre; le
comptable a porté ce montant au crédit du compte Revenus de location. Il a reçu le paiement des
loyers de décembre et de janvier seulement le 15 janvier.

f) Le second locataire, dont le loyer mensuel est de 1 250 $, à versé trois mois de loyers couvrant la
période débutant le 1er novembre. On a porté cette somme au crédit du compte Loyers reçus
d’avance.

Travail à faire :

1) Passez les écritures de régularisation dans le journal général.

2) Passez les écritures de journal pour comptabiliser le paiement des salaires le 1er janvier en (c) et
l’encaissement des loyers le 15 janvier 2019 en (e).

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Exercice 13
L’entreprise DISCIPLINE PLUS inc. Comptabilise aussitôt les charges payées d’avance dans les
comptes de charges et les produits reçus d’avance dans les comptes de produits.

Préparer les écritures de régularisations suivantes à la fin du premier exercice terminé le 30

Septembre 2017 :

a) Les salaires à payer s’élèvent à $ 12 000.

b) Les honoraires reçus mais non encore réalisées s’élèvent à $ 82 000.
c) Les coûts des fournitures de bureau utilisées le 30 juin 2017 est de $ 8 250.
d) Les honoraires gagnées mais non encore facturées s’élèvent à $ 104 900.
e) Les primes des assurances absorbées de l’exercice s’élèvent à $ 16 000.

Exercice 14 (Devoir)

« J & R multi-services » achète un Ordinateur au prix de $ 12 000 le 1er Avril 2016. La durée de
vie probable de ce matériel est estimée à six ans (6 ans) et sa valeur résiduelle s’établit à $ 1 200.

Travail à faire : Comptabilisez l’amortissement de l’Ordinateur pour les exercices terminés les 31
décembre 2016 et 2017.

Exercice 15 (Devoir)
Le 1er Septembre 2017, CLAP CONSTRUCTION ltd. a reçu des honoraires de $ 1 500 000 pour la
construction d’un tronçon de route dans les six (6) prochains mois. Le 31 décembre 2017, on
constate que 70 % des honoraires sont gagnées. On demande de passer les écritures au journal
général le 1er septembre et la régularisation nécessaire pour l’exercice terminé le 31 décembre 2017.

Exercice 16
Le 31 décembre 2017, le Comptable de l’entreprise LASAGESSE inc. constate que les salaires qui
n’ont pas encore payés s’élèvent à $ 3 000. Le 4 janvier 2018, les salaires de la semaine, qui
s’élèvent à $ 10 000 ont été versés correctement.

Préparez les écritures de journal général en date du 31 décembre 2017 et du 4 janvier 2018.

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Exercice 17

Voici la balance de vérification avant régularisations de Parc de maisons mobiles Brisebois enr. au
31 mars 2020 :

Parc de maisons mobiles Brisebois enr.

Balance de vérification avant régularisation
31 mars 2020
Débit Crédit
Encaisse …………………………………………………… 1 290
Fournitures de bureau non utilisées ………………………. 2 260
Assurances payées d’avance ……………………………… 2 200
Terrain …………………………………………………… 70 000
Bâtiment …………………………………………………. 261 750
Amortissement cumulé – Bâtiment ………………………. 43 125
Mobilier …….……………………………………………... 20 100
Amortissement cumulé – Mobilier ….…………………… 9 450
Loyers reçus d’avance ………..…………………………… 6 950
Emprunt hypothécaire …………………………………… 233 625
Josette Brisebois – Capital ………………………………… 51 390
Josette Brisebois – prélèvements ………………………… 48 000
Revenus de location …………………………………….. 117 460
Salaires …………………………………………………… 26 050
Intérêts débiteurs ………………………………………….. 20 350
Impôts fonciers …………………………………………… 4 500
Electricité …………………………………………………. 5 500
Total ………………………………………………………. 462 000 462 000

Travail à faire :

1. Ouvrez les comptes du grand livre figurant à la balance de vérification et les comptes Clients,
Intérêts à payer, Salaires à payer, Impôts fonciers à payer, Amortissement – Bâtiments,

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Amortissements – Mobilier, Assurances et Fournitures de bureau utilisées. Reportez les

montants de la balance de vérification dans les comptes du grand livre.

2. A partir des données suivantes, comptabilisez les écritures de régularisation au journal

général et reportez-les au grand livre :
a) Une analyse visant à régulariser le compte Assurances payées d’avance a permis d’établir
que les polices suivantes étaient en vigueur au cours de l’exercice :

Police # Date d’entrée en vigueur Durée Coût

1 1er janvier 2019 1 an 1 200 $
2 1er janvier 2020 1 an 1 300

b) Le coût des fournitures de bureau non utilisées le 31 mars est de 460 $.

c) L’amortissement des bâtiments pour l’exercice s’élève à 10 000 $.
d) L’amortissement du mobilier pour l’exercice s’élève à 3 680 $.
e) Le comptable crédite les loyers reçus d’avance par les locataires dans le compte Loyers
reçus d’avance. A la fin de l’exercice, la partie gagnée des sommes portées au crédit de ce
compte s’élève à 4 000 $.
f) Le comptable n’a pas encore inscrit le loyer de 900 $ que doit un locataire.
g) Un employé, qui reçoit un salaire de 100 $ par jour, ne recevra qu’en avril le salaire gagné
pendant les 3 derniers jours de travail de l’exercice.
h) Des impôts fonciers de 1 500 $ n’ont pas encore fait l’objet d’une écriture comptable ; ce
montant correspond à la charge des trois derniers mois de l’exercice.
i) Des intérêts à payer de 1 120 $ sur l’emprunt hypothécaire n’ont pas encore été
comptabilisés.

3. Supposons que les remboursements de l’emprunt hypothécaire seront de 19 000 $ pour le

prochain exercice. Dressez la balance de vérification après régularisations, l’état des résultats, l’état
des capitaux propres et le bilan ordonné de Parc de maison mobiles Brisebois enr.

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Exercice 18 (Devoir)
Les renseignements suivants ont été recueillis en vue de la régularisation des comptes de l’entreprise
Jean-Philippe enr. le 31 décembre 2020 :

3) Le solde du compte fournitures de bureau non utilisées était de 1 240 $ le premier janvier. Les
achats de fournitures se sont élevées a 3 760 $ au cours de l’exercice et ont été comptabilises
dans le compte fourniture de bureau non utilisées. Le coût des fournitures non utilisées le 31
décembre était de 990 $.
4) Une analyse visant à régulariser le compte Assurances payées d’avance permet d’établir que les
polices d’assurance suivantes étaient en vigueur le 31 décembre 2020 :

Police no Date d’entrée en vigueur Durée coût

1 14 avril 2018 3 ans 2 880 $
2 1er juillet 2018 2 ans 2 160 $
3 1er octobre 2020 1 an 1 440 $

On a inscrit le coût des assurances au débit du compte Assurances payées d’avance. Le 31

décembre 2019, ce compte avait été correctement régularisé.

c) Les deux employés de bureau de l’entreprise reçoivent des salaires quotidiens de 145 $ et de
150 $, respectivement. Ces employés sont payés le vendredi de chaque semaine pour le travail
effectué durant la semaine. Leur dernière paie leur a été versée le vendredi 25 décembre, et les deux
employés ont travaillé les lundi et mardi, mercredi et jeudi suivants. La paie suivante leur sera versée
le 1er janvier.

d) L’entreprise est propriétaire d’un immeuble qu’elle occupe depuis le 1er mai de l’exercice en
cours. Le nouvel immeuble, qui a coûté 480 000 $, a une durée de vie probable de 25 ans et une
valeur résiduelle nulle.

e) L’entreprise loue une partie de son nouvel immeuble à deux locataires. Le premier locataire
paie un loyer mensuel de 950 $; il a versé au début de chaque mois les loyers des mois de septembre
à novembre inclusivement. On a porté les sommes reçus au crédit du compte revenu de location.
Récemment, ce locataire à éprouvé des difficultés financières et il n’a pas encore versé son loyer du
mois de décembre. L’entreprise a reçu le paiement des loyers de décembre et de janvier seulement le
12 janvier.

f) Le second locataire a signé un bail le 1er novembre lui permettant d’occuper un espace restreint
moyennant un loyer mensuel de 690 $. Ce locataire a versé une somme de 2 070 $ le jour où il a
signé le bail, et le comptable a porté ce montant au crédit du compte Loyers reçus d’avance.

Travail à faire :

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1) Passez les écritures de régularisation dans le journal général.

2) Passez les écritures de journal pour comptabiliser les opérations survenues le 1er janvier (c) et
le 12 janvier 2021 (e).

Exercice 19
Voici les informations concernant des éléments manquants des capitaux propres de l’entreprise
LE TRAVAIL & LA REUSSITE enr. Pour le mois de juin 2016.

A B C D E

Capital du propriétaire le 1er janvier 2016 280 000$ 300 000$ 240 000$ 88 350$ ?

Produits d’exploitation de l’exercice 132 000 ? 150 800 60 520 26 300

Charges d’exploitations de l’exercice 180 000 160 000 ? 52 100 16 900

Prélèvement de l’exercice 90 000 86 000 60 600 ? 4 000

Capital du propriétaire le 31 décembre 2016 ? 190 000 149 500 54 800 32 400

Travail à faire : Calculez le montant manquant dans les 5 colonnes ci-dessus.

Exercice 20
Les situations suivantes, qui n’ont aucun lien, nécessitent habituellement des écritures de
régularisation.

a) Le solde du compte fournitures de bureau non utilisées était débiteur de 1 080 $

le 1er juin . Des fournitures de bureau coûtant 3 240 $ ont été achetées au cours de
l’année, et le coût des fournitures non utilisées à la fin de l’exercice était de 880 $.
b) Le compte assurances payées d’avance affichait un solde débiteur de 2 390 $ à la fin de
l’exercice avant que soit passée l’écriture de régularisation pour l’inscription des
assurances absorbées, Une analyse des polices d’assurance indique que les primes non
absorbées s’élèvent à 1 040 $.
c) L’amortissement du matériel de magasin pour l’exercice est de 8 590 $.
d) A la fin de l’exercice, des impôts fonciers à payer de 2 180 $ n’étaient pas encore
comptabilisés.
e) Les salaires qui n’ont pas encore versés pendant la période s’élève à : 6 380$.

Travail à faire :
Passez les écritures de régularisation nécessaires dans le journal général.

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Chapitre V : Le chiffrier et la clôture des comptes

Définition :

 Le chiffrier peut se définir comme étant une feuille de travail que le comptable utilise avant
la préparation des états financiers. On dit que le chiffrier contient toutes les informations
nécessaires pour la préparation des états financiers.

 C’est un tableau à colonnes multiples constitué de différentes sections où figurent

respectivement la balance avant régularisation, les régularisations, la balance après
régularisation, l’état des résultats et le bilan.

Présentation du chiffrier

………………………………………………………………………………………………
Chiffrier
………………………………………………………………………………………..
Balance de Balance de Capitaux
vérification Régularisation vérification Etat des propres
avant après résultats &
Nom des comptes régularisation régularisation Bilan

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Écriture de clôture / Écriture de fermeture

Écriture journalisée à la fin de l’exercice afin de virer les soldes des comptes de produits et de
charges au compte sommaire des résultats (Som/Res) et, de la, au compte Capital.

Importance des écritures de clôture

Les écritures de clôture sont nécessaires parce qu’elles permettent la mise à jour du compte capital à
la fin de chaque exercice. De plus, les écritures de clôture permettent de commencer l’autre exercice
avec un solde nul dans les comptes de résultats.

Fermeture des comptes

Pour fermer les comptes de résultat, on utilise un autre compte dénommer « sommaire des
résultats ». Compte du grand livre où sont virés les soldes des comptes de produits, de gains, de
charges et de pertes à la fin d’un exercice en vue de déterminer le bénéfice net ou la perte nette de
l’exercice.

a) Comment fermer les comptes de produits :

On débite ce compte et on crédite le compte Sommaire des résultats.

Produits xxx
@ Som/Res xxx

Fermeture des comptes de produits

b) Comment fermer les comptes de charges :

On débite le compte sommaire des résultats et crédite le compte de charges.

Som/Res xxx
@ Charges xxx
Fermeture des comptes de charges

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PRINCIPES COMPTABLES I 84

c) Comment fermer le compte sommaire des résultats :

Pour fermer le compte sommaire des résultats on utilise le compte Capital.

Deux (2) cas possibles :

1) Si le compte sommaire des résultats affiche un solde débiteur, on crédite ce compte et on

débite le compte capital.

Capital xxx

@ Som/Res xxx

Fermeture du compte sommaire des résultats

2) Si le compte sommaire des résultats affiche un solde créditeur, on débite ce compte et on

crédite le compte capital.
Som/Res xxx
@ Capital xxx

Fermeture du compte sommaire des résultats

d) Comment fermer le compte apport :

Pour fermer le compte apport, on débite ce compte et on crédite le compte capital.

Apport xxx
@ Capital xxx

Fermeture du compte apport

e) Comment fermer le compte prélèvement :

Pour fermer le compte prélèvement, on crédite ce compte et on débite le compte capital.

Capital xxx
@ Prélèvement xxx
Fermeture du compte de prélèvement

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Exercice 1

Durant l’exercice, l’entreprise de service « J & R multi-services » a débité un montant de 80 000 $

au compte de GAIE Jorel-prélèvements. La section Etat des résultats du chiffrier au 31 mai 2018
s’établit suit :

Nom du compte Etats des résultats

Débit Crédit
Services rendus 259 180
Intérêts créditeurs 2 490
Salaires 126 940
Loyers 29 400
Assurances 5 760
Fournitures de bureau utilisées 3 620
Amortissement – Matériel de bureau 8 600
Sous-total 174 320 261 670
Bénéfice net 87 350
Total 261 670 261 670

Travail à faire : Passez dans le journal général les écritures pour fermer les comptes de produits et
de charges, ainsi que les comptes Sommaire des résultats et de prélèvements.

Exercice 2
Voici les comptes de l’entreprise CLAP inc. et leur solde exprimé en milliers de dollars au 31 mars
2019 :

Fournisseurs 4$ Loyers 8$
Clients 7 Services rendus 34
Amortissement cumule- matériel d’atelier 10 Guy Picard-Capital 28
Encaisse 3 Guy Picard-prélèvement 9
Effets à payer 6 Matériel d’atelier 40
Assurances payées d’avance 2 Fournitures d’atelier non utilisées 5
Salaires 8

Travail à faire : Reportez le solde des comptes dans la section Balance de vérification avant
régularisations d’un chiffrier et complétez-le en tenant compte des informations suivantes :

a) Amortissement du matériel d’atelier : 5 $;

b) Primes d’assurance absorbées : 1 $;
c) Cout des fournitures d’ateliers non utilisées au 31 mars : 2 $
d) Salaires à payer : 2 $

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Exercice 3

Les soldes du compte Capital et des comptes temporaires du grand livre de l’entreprise Côté enr.
sont représentés dans les comptes en T ci-dessous au 31 décembre 2020 :

A. Côté – capital Loyers

76 780 18 000

A. Côté – prélèvement Salaires

50 000 38 980

Sommaire des résultats Fournitures utilisées

5 670

Services rendus Amortissement – Matériel

127 670 6 700

Travail à faire :

Passez les écritures de clôture dans le journal général et reportez les montants dans les comptes en T.

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Exercice 4 (Devoir)

Voici le solde de certains comptes de l’entreprise de réparation « Repartout enr. » au 31 décembre

2018 :

Jean Lajoie – capital Loyers

24 560 24 000

Jean Lajoie – prélèvement Salaires

30 000 34 720

Sommaire des résultats Assurances

2 450

Services de réparations rendus Amortissement – Matériel de réparation

87 940 8 900

Travail à faire :

Passez les écritures de clôture dans le journal général et reportez les montants dans les comptes en T.

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Exercice 5 (Devoir)

Voici la balance de vérification avant régularisation du centre d’emploi Sans-façon Corp.

Centre d’emploi sans-façon ENR.

Balance de vérification avant régularisation
31 octobre 2018
Débit Crédit
Encaisse 700
Fournitures de bureau non utilisées 2 180
Assurances payées d’avance 3 300
Matériel de bureau 66 720
Amortissement cumulé-Matériel de bureau 24 260
Fournisseurs 1 780
Caroline Sans-façon-Capital 32 760
Caroline Sans-façon-Prélèvements 54 000
Honoraires gagnées 125 800
Salaires 36 400
Loyers 18 000
Électricité 3 300
Total 184 600 184 600

Travail à faire

1. Dressez un chiffrier pour l’exercice terminé le 31 octobre 2018. Reportez-y le solde des
comptes dans la section Balance de vérification avant régularisations et complétez le chiffrier
en tenant compte des informations suivantes :

a) Primes d’assurance absorbées au cours de l’exercice : 1 100 $

b) Coût des fournitures de bureau non utilisées le 31 octobre : 880 $
c) Amortissement du matériel de bureau pour l’exercice : 6 620 $
d) Salaires à payer le 31 octobre : 920 $

2. Dressez l’état des résultats, l’état de capitaux propres et le bilan en supposant que Mme sans-
façon n’ait fait aucun investissement supplémentaire durant l’exercice.

3. Passez dans le journal général les écritures de régularisation et de clôture.

Car Dieu donne la sagesse, de sa bouche sortent la connaissance et l’intelligence…

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Exercice 6

Voici la balance de vérification avant régularisation de l’entreprise Martine Gravel enr. Arpenteuse-
géomètre :

Martine Gravel, Arpenteuse-Géomètre

Balance de vérification avant régularisation
30 novembre 2018
Débit Crédit
Encaisse 1 480
Clients 5 120
Fournitures d’arpentage non utilisées 3 860
Assurances payées d’avance 4 200
Matériel d’arpentage 81 200
Amortissement cumulé- matériel d’arpentage 8 120
Fournisseurs 1 800
Effet à payer 24 000
Martine Gravel- Capital 50 360
Martine Gravel- Prélèvements 62 000
Honoraires gagnées 126 800
Salaires 33 640
Intérêts débiteurs 1 200
Loyers 10 800
Taxes et permis 2 350
Réparations du matériel 3 310
Électricité 1 920
Total 211 080 211 080

Travail à faire :

1. Reportez le solde des comptes dans la section de balance de vérification avant régularisations
d’un chiffrier et complétez-le en tenant compte des informations suivantes.
a) Primes d’assurances absorbées : 2 100 $ ;
b) Coût des fournitures d’arpentage inutilisées : 1 240 $ ;
c) Amortissement du matériel d’arpentage de l’exercice : 8 120 $ ;
d) Facture d’électricité de novembre impayé et non encore comptabilisée : 160 $ ;
e) Salaires à payer le 30 novembre : 510 $ ;
f) Loyer annuel, selon le bail de l’entreprise, fixe a 10 800 $ ou a 10 % de ses produits
d’exploitation, selon le montant le plus élevé; montant de 900 $ à payer au début de
chaque mois et, s’il y a lieu, solde devant être régler le premier mois de l’exercice
suivant; le loyer a été payé au début de chaque mois et porté au débit du compte loyers;

Car Dieu donne la sagesse, de sa bouche sortent la connaissance et l’intelligence…

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g) Facture de réparations du matériel impayée et non encore comptabilisée : 590 $ ;

h) Effet à payer daté du 1er août dernier, prévoyant des intérêts annuels de 10 % payables
d’avance à raison de 600 $ chaque trimestre; intérêts payés le 1er août et le 1er novembre;
effet remboursable en huit versements annuels égaux de 3 000 $ et premier
remboursement dû le 1er août 2019.

2. Dresser l’état des résultats et l’état des capitaux propres pour l’exercice terminé le 30
novembre 2018, et le bilan à cette date. Mme Gravel n’a fait aucun investissement
supplémentaire durant l’exercice.
3. Passez dans le journal général les écritures de régularisation et de clôture, et reportez les
montants dans le grand livre.
4. Dressez la balance de vérification après clôture de l’entreprise.

Exercice 7

Les éléments suivants figurent dans la section Etat des résultats du chiffrier de M. Payeur au 31
juillet 2016.

Nom du compte Etats des résultats

Débit Crédit
Honoraires gagnés 143 450
Salaires 56 780
Loyers 16 000
Assurances 4 560
Fournitures de bureau utilisées 1 045
Amortissement – Matériel 5 600
Sous-total 83 985 143 450
Bénéfice net 59 465
Total 143 450 143 450

Travail à faire : Supposez que M. Payeur ait prélevé la somme de 40 000 $ au cours de l’exercice.

Passez dans le journal général les écritures pour fermer les comptes de produits et de charges, ainsi
que les comptes Sommaire des résultats et de prélèvements.

Car Dieu donne la sagesse, de sa bouche sortent la connaissance et l’intelligence…

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Exercice 8

Voici la balance de vérification avant régularisation de l’entreprise Mathieu Petitpas, Arpenteur-

géomètre :

Mathieu Petitpas, Arpenteur-Géomètre

Balance de vérification avant régularisation
30 novembre 2020
Débit Crédit
Encaisse 960
Clients 6 640
Fournitures d’arpentage non utilisées 5 460
Assurances payées d’avance 4 900
Matériel d’arpentage 88 600
Amortissement cumulé- matériel d’arpentage 15 500
Fournisseurs 2 750
Effet à payer 25 000
Mathieu Petitpas – Capital 43 410
Mathieu Petitpas – Prélèvements 55 000
Honoraires gagnées 132 000
Salaires 35 150
Intérêts débiteurs 1 500
Loyers 14 400
Taxes et permis 1 320
Réparations du matériel 2 630
Électricité 2 100
Total 218 660 218 660

Travail à faire :

1. Reportez le solde des comptes dans la section de balance de vérification avant régularisations
d’un chiffrier et complétez-le en tenant compte des informations suivantes.
a) Primes d’assurances absorbées : 2 450 $ ;
b) Coût des fournitures d’arpentage inutilisées : 1 460 $ ;
c) Amortissement du matériel d’arpentage de l’exercice : 9 400 $ ;
d) Facture d’électricité de novembre impayé et non encore comptabilisée : 240 $ ;
e) Salaires à payer le 30 novembre : 630 $ ;
f) Loyer annuel, selon le bail de l’entreprise, fixe a 14 400 $ ou a 12 % de ses produits
d’exploitation, selon le montant le plus élevé; montant de 1 200 $ à payer au début de
chaque mois et, s’il y a lieu, solde à régler le premier mois de l’exercice suivant; le loyer
a été payé au début de chaque mois et porté au débit du compte loyers;

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g) Taxes et permis à payer le 30 novembre : 580 $ ;

h) Effet à payer daté du 1er août dernier, prévoyant des intérêts annuels de 12 % payables
d’avance à raison de 750 $ chaque trimestre; intérêts payes le 1er aout et le 1er novembre;
effet remboursable en 10 versements annuels égaux de 2 500 $. Le premier
remboursement est dû le 1er août 2021.

2. Dresser l’état des résultats et l’état des capitaux propres pour l’exercice terminé le 30
novembre 2020, et le bilan à cette date. M Petitpas n’a fait aucun investissement
supplémentaire durant l’exercice.
3. Passez dans le journal général les écritures de régularisation et de clôture, et reportez les
montants dans le grand livre.
4. Dressez la balance de vérification après clôture de l’entreprise.

Exercice 9

Voici la balance de vérification avant régularisation de l’entreprise La Batelière enr. :

La Batelière ENR.
Balance de vérification avant régularisation
31 octobre 2020
Débit Crédit
Encaisse 1 600
Clients 8 400
Fournitures de pêche non utilisées 7 200
Assurances payées d’avance 4 800
Loyers payés d’avance 2 400
Bateaux 160 800
Amortissement cumulé-Bateaux 46 750
Matériel de pêche 25 800
Amortissement cumulé – matériel de pêche 12 650
Fournisseurs 6 100
Produits d’exécution reçus d’avance 5 000
Jeanne Poisson-Capital 100 000
Jeanne Poisson-Prélèvements 65 000
Produits d’exécution gagnés 166 000

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PRINCIPES COMPTABLES I 93

Salaires 37 600
Loyers 10 800
Essence, huile et réparation 12 100
Total 336 500 336 500

Travail à faire :

1. Dressez un chiffrier pour l’exercice terminé le 31 octobre 2020. Reportez-y le solde des
comptes dans la section Balance de vérification avant régularisations et complétez le chiffrier
en tenant compte des informations suivantes :

a) Primes d’assurance absorbées au cours de l’exercice : 4 200 $

b) Coût, selon l’inventaire, des fournitures de pêche inutilisées le 31 octobre : 2 200 $
c) Solde du compte Loyers payés d’avance, représentant le loyer de deux mois de la marina et
d’un garage, inchangé depuis le 1er novembre 2019; de janvier à septembre inclusivement,
loyer payé au début de chaque mois et porté au débit du compte Loyers; le loyer d’octobre
n’a pas encore été payé ;
d) Amortissement des bateaux pour l’exercice : 20 250 $
e) Amortissement du matériel de pêche pour l’exercice : 4 350 $.
f) Signature d’un contrat le 15 septembre, l’entreprise s’engageant à effectuer des excursions de
pêche pour les clients de la société Beau Tour inc., moyennant une mensualité de 2 500 $; le
client a versé d’avance une somme correspondant à deux mois de service, somme que le
comptable a portée au crédit du compte Produits d’excursions reçus d’avance; une autre
entreprise a signé un contrat semblable le 15 octobre, cependant, ce client n’a pas encore
payé la somme de 750 $ convenue pour les excursions effectuées du 15 au 31 octobre ; le
comptable n’a pas inscrit le produit correspondant.
g) Les salaires à payer le 31 octobre s’élèvent à : 450 $

2. Dressez l’état des résultats, l’état de capitaux propres et le bilan en supposant que Mme
Poisson n’ait fait aucun investissement supplémentaire durant l’exercice.

3. Passez dans le journal général les écritures de régularisation et de clôture.

Car Dieu donne la sagesse, de sa bouche sortent la connaissance et l’intelligence…

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PRINCIPES COMPTABLES I 94

Chapitre VI : La comptabilité des entreprises commerciales

L’entreprise commerciale
Définition :
Une entreprise commerciale est une entreprise qui achète et qui vend des marchandises (des biens)
dans le but de faire des profits.

En effet, au niveau dans entreprises commerciales, on y trouve que :

 Les grossistes vendent aux détaillants ;

 Les détaillants vendent aux consommateurs.

Remarque : Les ventes constituent la principale source de revenus d’une entreprise commerciale,
tandis que les produits tirés des ventes constituent la principale source de revenu d’une entreprise
de service.

NB :

 Dans ce chapitre, nous traiterons de la comptabilisation des transactions d’achat et de vente

de marchandises en tenant compte des notions relatives à l’application de la « taxe sur le
chiffre d’affaire (TCA) ».

 Le tarif de la TCA est de 10% .

Les activités commerciales

Les activités d’une entreprise commerciale sont différentes de celles d’une entreprise de services.
Ainsi, un commerçant réalise un bénéfice net en achetant et en vendant des marchandises. Les
marchandises sont des choses matérielles destinées à être achetées ou vendues, constituées de
produits, aussi nommées articles, acquis dans le but d’être vendus aux clients. Le coût de ces articles
est une charge nommée coût des marchandises vendues (CMV).

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PRINCIPES COMPTABLES I 95

Le cycle d’exploitation d’une entreprise commerciale

Le cycle d’exploitation d’une entreprise commerciale correspond à l’achat des marchandises aux
fournisseurs, à leur stockage et à la vente de ces marchandises aux clients.

Illustration

Le terme « Inventaire »
Le terme est souvent utilisé dans l’expression « faire l’inventaire » consistant à dénombrer le
contenu d’un stock et effectué régulièrement (au moins annuellement) pour vérifier si la valeur du
contenu des stocks est conforme à ce qui est comptabilisé lors du bilan. Il est généralement effectué
à des moments particuliers : fin du mois ; fin d’année ; début d’exercice ; etc. tout dépend de la taille
de l’entreprise.

Remarque : Le dépouillement est un relevé d’un inventaire.

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PRINCIPES COMPTABLES I 96

Les méthodes d’inventaire

Une entreprise commerciale utilise l’une des deux méthodes suivantes pour tenir compte des stocks :

 La méthode d’inventaire permanent, avec laquelle les enregistrements détaillés du coût de

chaque achat et de chaque vente de stocks sont conservés. On calcule le coût des
marchandises vendues au moment de la vente.

Remarque : la méthode de l’inventaire permanent met à jour le stock et le coût des marchandises
vendues après chaque opération d’achat et de vente.

 La méthode d’inventaire périodique, avec laquelle on ne conserve pas de comptes de

stocks détaillés. Le coût des marchandises vendues n’est déterminé qu’à la fin d’une période
comptable.

Remarque : La méthode d’inventaire périodique retarde la mise à jour du stock et du coût des
marchandises vendues jusqu'à la fin de l’exercice, et elle ne donne pas non plus le montant exact des
stocks durant l’exercice.

Les principales transactions de l’entreprise commerciales

A) Les ventes : Il y a des ventes au comptant et des ventes à crédit

1) Comment comptabiliser les ventes au comptant

Encaisse xxx
@ TCA à payer (10%) xxx
Ventes xxx
Pour inscrire les ventes au comptant de la journée

2) Comment comptabiliser les ventes a crédit

Client xxx
@ TCA à payer (10%) xxx
Ventes xxx
Pour inscrire les ventes à crédit de la journée

3) Comment comptabiliser les retours et rabais sur ventes

Retours et rabais sur ventes xxx
TCA à payer (10%) xxx
@ Clients xxx
Pour comptabiliser les marchandises retournées.

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PRINCIPES COMPTABLES I 97

4) Comment comptabiliser les escomptes sur ventes

Escomptes sur ventes xxx
@ Clients xxx
Pour comptabiliser les escomptes sur ventes.

B) Les achats : Il y a des achats au comptant et des achats à crédit

1) Comment comptabiliser les achats au comptant
Achats xxx
TCA à recouvrer xxx
@ Encaisse xxx
Achat des marchandises au comptant.

2) Comment comptabiliser les achats à crédit

Achats xxx
TCA à recouvrer xxx
@ Fournisseurs xxx
Achat des marchandises à crédit.

3) Comment comptabiliser les escomptes sur achats

Fournisseurs xxx
@ Escomptes sur achats xxx
Pour comptabiliser les escomptes sur achats.

4) Comment comptabiliser les retours et rabais sur achats

Fournisseurs xxx
@ Retours et rabais sur achats xxx
TCA à recouvrer xxx
Pour comptabiliser les retours et rabais sur achats.

5) Comment comptabiliser les frais de transport à l’achat

Frais de transport à l’achat xxx
TCA à recouvrer (10%) xxx
@ Encaisse xxx

Pour comptabiliser les frais de transport à l’achat.

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PRINCIPES COMPTABLES I 98

6) Comment comptabiliser le paiement des achats à crédit

 Deux cas sont possibles :

a) Cas du retour de marchandise et de l’escompte :

Fournisseurs xxx
@ R&R / Achats xxx
Esc / Achats xxx
Encaisse xxx

Pour comptabiliser le paiement des achats à crédit.

b) Cas où il n’y a pas du retour de marchandise et de l’escompte :

Fournisseurs xxx
@ Encaisse xxx

Pour comptabiliser le paiement des achats à crédit

7) Comment comptabiliser le recouvrement des ventes à crédit :

 Deux cas sont possibles :

c) Cas du retour de marchandise et de l’escompte :

Encaisse xxx
R&R / Ventes xxx
Esc / Ventes xxx
@ Clients xxx

Pour comptabiliser le recouvrement des ventes à crédit.

d) Cas où il n’y a pas du retour de marchandise et de l’escompte :

Encaisse xxx
@ Clients xxx

Pour comptabiliser le paiement des achats à crédit.

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PRINCIPES COMPTABLES I 99

Présentation de l’état des résultats d’une entreprise commerciale

Nom de l’entreprise
Etat des résultats
Pour l’année 20……
Produits d’exploitations :
Ventes brutes xxx
R&R/Ventes xxx
Esc/Ventes xxx (xxx)
Ventes nettes (VN)
xxx
Coût des marchandises vendues (CMV) :
Stock1 xxx
Achats bruts xxx
R&R/Achats xxx
Esc/Achats xxx (xxx)
Achats nets (AN) xxx
Frais de transport à l’achat xxx
Coût des marchandises achetées (CMA) xxx
Coûts des marchandises disposées à la vente xxx
Stock2 (xxx)
CMV (xxx)
Marge bénéficiaire brut (MBB) xxx
Charges d’exploitations :
Frais de ventes :
Salaires des vendeurs xxx
Amortissement-matériel de magasin xxx
Publicité xxx
Loyer-section magasin xxx
Fourniture de magasin utilisé xxx
Total des frais de vente xxx
Frais d’administration :
Salaire du personnel de bureau xxx
Fournitures de bureau utilisées xxx
Loyer-section bureau xxx
Assurances xxx
Total des fais d’administration xxx
Total des frais d’exploitation (xxx)
Résultats d’exploitation (Bénéfice / Perte) xxx
Autres produits et charges :
Revenu de location xxx
Intérêts débiteurs (xxx)
Résultat net (Bénéfice / Perte) xxx

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PRINCIPES COMPTABLES I 100

Formules découlant de l’état des résultats

1) VN = VB – (R&R/ Ventes + Esc/Ventes)
2) AN = AB – (R&R/ Achats + Esc / Achats)
3) CMA = AN + Frais de transport a l’achat
4) CMDV = St1 + CMA
5) CMV = CMDV – St2
6) MBB = VN – CMV

N.B :

 VN : Vente nette / VB : Vente brute / AN : Achat net / AB : Achat brut

 R&R/V : Retour et Rabais sur ventes / Esc/V : Escompte sur ventes
 R&R/A : Retour et Rabais sur achats / CMDV : Coût des marchandises disposées à la vente
 CMA : Coût des marchandises achetées / Esc/A : Escompte sur achats
 MBB : Marge bénéficiaire brute / St1 : Stock 1 / St2 : Stock 2

Terminologie comptable

 Note de débit : Document établi par le client à l’intention d’un de ses fournisseurs pour
l’aviser qu’il a réduit le solde de son compte en raison d’un rabais, d’un rendu ou de
l’annulation d’une opération.

 Note de crédit : Document établi par l’entreprise pour aviser son client qu’elle a réduit le
solde de son compte en raison d’un rabais, d’un retour ou de l’annulation d’une opération

 Délai d’escompte : Période (généralement de dix jours) accordée par l’entreprise à ses
clients pour régler leur compte s’ils veulent bénéficier d’un escompte de caisse.

 Escompte de caisse : Réduction de prix consentie par le vendeur à un client qui règle,
avant l’expiration d’une période déterminée, une dette née à l’occasion de l’achat de
marchandises ou de services. Cette réduction à pour but d’inciter le débiteur à régler
rapidement sa dette.

 Escompte sur achats : Escompte de caisse que l’entité obtient de ses fournisseurs lorsqu’elle
règle la facture d’achat avant l’expiration d’un délai déterminé.

 Escompte sur ventes : Escompte de caisse consenti par le vendeur à son client pour l’inciter
à régler son compte rapidement.

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PRINCIPES COMPTABLES I 101

 Inventaire physique : Opération consistant à contrôler par observation à une date précise la
situation détaillée, en quantités et en valeur, des articles stockés ou encore des biens
immobilisés.

 Retours sur achats / rendu sur achats : Marchandise, matière ou fourniture retournée pour
diverses raisons, par l’acheteur au fournisseur, qui accorde alors un remboursement ou une
note de crédit.
 Retours sur ventes / Rendu sur ventes : Marchandise ou produit retourné, pour diverses
raisons, à l’entreprise qui accorde alors au client un remboursement ou une note de crédit.
 Stock : Articles détenus par une entité à un moment donné et qu’elle a l’intention de vendre
ou d’utiliser pour fabriquer un produit ou rendre u service, valeur totale attribuée à
l’ensemble de ces biens.

Exercice 1

Suivant l’ensemble des montants ci-dessous ; calculer les ventes nettes, le coût des marchandises
vendues et le bénéfice brut de l’exercice terminé le 31 décembre 2018 de l’entreprise « Bon Produit
S.A ».

Ventes 245 700 $ Achats 131 000 $

Escomptes sur ventes 3 500 $ Retours et Rabais sur achats 3 100 $
Stock (Au 1er janvier 2018) 4 300 $ Stock (Au 31 décembre 2018) 4 100 $

Exercice 2

L’entreprise Le Bidule enr. a effectué les opérations suivantes durant le mois de mars :

Mars 2 Achat à crédit de 500 unités Z à 4 $, plus la TCA, la facture porte mention
« 2/10 , n/60 ».

7 Renvoi de 50 unités Z défectueuses.

12 Envoi d’un chèque pour le règlement des unités Z achetées le 2 mars ; on a

tenu compte du retour et de l’escompte applicable.

Travail à faire :

Passez les écritures de journal général nécessaires pour inscrire les opérations du mois de mars dans
les comptes de l’entreprise.

Car Dieu donne la sagesse, de sa bouche sortent la connaissance et l’intelligence…

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PRINCIPES COMPTABLES I 102

Exercice 3

L’entreprise Boisvert enr. a effectué les opérations suivantes durant le mois d’avril :

Avr. 1er Vente de marchandises à crédit totalisant 2 000 $, plus la TCA, la facture porte
mention « 2/10 , n/30 »

4 Envoi d’une note de crédit de 500 $, plus la TCA, pour des marchandises vendues
le 1er avril et qui ont été retournées.

11 Encaissement du cheque en règlement de la vente du 1er avril ; le client a tenu

compte de la note de crédit et de l’escompte applicable.

Travail à faire :

Passez les écritures de journal général nécessaires pour inscrire les opérations du mois d’avril dans
les livres de l’entreprise.

Exercice 4

Considérez les montants suivants d’une entreprise commerciale :

A B
Ventes 130 000 $ 512 000$
Escomptes sur ventes 4 200 16 500
Retours et rabais sur ventes 17 000 5 000
Coûts des marchandises vendues 76 000 326 700

Travail à faire : Calculer les ventes nettes et le bénéfice brut pour chacune des situations
précédentes.

Exercice 5 (Devoir)

On donne les montants suivants concernant une entreprise commerciale :

A B
Ventes 35 700$ 245 700$
Escomptes sur ventes 400 3 500
Retours et rabais sur ventes 5 000 700
Coûts des marchandises vendues 21 300 125 000

Travail à faire : Calculer les ventes nettes et le bénéfice brut pour chacune des situations
précédentes.

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PRINCIPES COMPTABLES I 103

Exercice 6 (Devoir)

Passez les écritures de journal général nécessaire pour comptabiliser les opérations suivantes selon la
méthode de l’inventaire permanent (ne pas tenir compte des taxes).

Janv. 5 Vente de 2 000 $ de marchandises. Conditions de règlement : 1/10, n/30

(coût des biens vendus : 1 600 $).

7 Vente de marchandises pour 1 800 $ au comptant (coût des marchandises

de 1 500 $).

8 Vente pour 4 800 $ de marchandises. Conditions de règlement : 1/10 , n/30

(coût des marchandises de 4 100 $).

15 Encaissement du chèque reçu en règlement de la vente du 5 janvier.

Févr. 4 Le client de la vente du 8 janvier a payé le solde dû.

Exercice 7

Considérer chacune des colonnes ci-dessous comme une situation distincte :

A B C D
Ventes 400 000 $ 130 000 $ 100 000 35 000 $
Esc/ventes 21 000 4 200 0 3 500
R&R/Ventes 9 000 0 14 000 4 300
Stock 1 30 000 8 000 7 500 6 400
Achats 280 000 120 000 72 000 22 500
Frais de transport à l’achat 2 000 800 0 400
Esc/achat 22 000 1 200 3 600 1 100
R&R/Achats 0 900 5 000 900
Stock 2 40 000 10 000 9 000 5 300

Travail à faire:

a) Calculer la vente nette de la période

b) Calculer le coût de marchandises vendues
c) Calculer le bénéfice brut de l’exercice

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 PRINCIPES COMPTABLES I 104

Exercice 8
Librairie universelle enr. a acheté des marchandises pour un montant de 7 000 $, plus la TCA. La
facture d’achat porte la mention « 2/10, n/60 », elle a été réglée a temps.

Travail à faire :

1. Passez les écritures de journal général nécessaires pour comptabiliser l’achat et le paiement
des marchandises.
2. Passez les écritures de journal général nécessaires pour comptabiliser les opérations dans les
livres du vendeur.

Exercice 9 (Devoir)
L’entreprise « la chaise pliante ltd », spécialisée dans la vente de chaises de jardin, a effectué les
opérations suivantes durant le mois de novembre.

Nov. 1er Achat de 8 640 $ de marchandises, plus la TCA. Conditions de règlement 2/10 ; n/30
3 Vente de 900 $ de marchandises au comptant, plus la TCA.
8 Achat de 6 300 $ de marchandises, plus la TCA. Condition de règlement 3/10 ; 1/15 ; n/40
9 Achat à crédit de 14 400 $ de matériel de bureau, plus la TCA.
13 Vente de 3 600 $ de marchandises, plus la TCA. Conditions de règlement 2/15 ; 1/30 ; n/60

14 Note de crédit de 900 $ avant taxes pour des marchandises achetées le 8 novembre retournées.
14 Achat de 288 $ de fournitures de bureau au comptant.
16 vente de 2 520 $ de marchandises, plus la TCA. Condition de règlement 2/10 ; 1/20 ; n /40
16 Paiement de l’achat du 8 novembre, moins la note de crédit et l’escompte de caisse
20 Note de crédit produite en faveur du client du 16 novembre en échange de marchandise
retournées : 252 $, plus la TCA.
26 Encaissement du chèque reçu en règlement de la vente du 16 novembre ; le client a tenu compte
de la note de crédit et de l’escompte.
28 Encaissement du chèque reçu en règlement de la vente du 13 novembre ; le client a tenu compte
de l’escompte.
30 Paiement des marchandises achetées le 1er novembre.
Travail à faire : Passez les écritures de journal général pour comptabiliser les opérations
précédentes.

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Exercice 10
Passez les écritures de journal général nécessaire pour comptabiliser les opérations suivantes selon la
méthode de l’inventaire permanent (ne pas tenir compte des taxes).

Févr. 1 Vente de 2 400 $ de marchandises. Conditions de règlement : 2/10, n/30

(coût des biens vendus : 2 000 $). Et « FAB, point de départ ».
2 Paiement du transport de marchandises achetées le 1er février : 150 $.
3 Le client du 1er avril a retourné la moitié des marchandises achetées, car le
produit livré n’était pas le bon. Ces marchandises ont été remises dans le stock.
4 Vente de marchandises pour 3 800 $ (coût des marchandises de 1 500 $).
Conditions de règlement : 2/10, n/30, et « FAB, point de départ ».
11 Encaissement du chèque reçu en règlement de la vente du 1er février.
23 Vente de marchandises au comptant pour 1 200 $ (coût des biens : 950 $)
28 Encaissement du montant dû de la vente du 4 février.

Exercice 11

L’entreprise « BON PRODUIT ltée. » a effectué les opérations suivantes durant le mois d’Août
2016.

Août. 2 Achat de 2 500 $ de marchandises, plus la TCA. Condition de paiement : 2 /10, n/30

6 Paiement du transport des marchandises achetées le 2 juillet. 200 $ plus la TCA.

8 Note de crédit de 300 $, plus la TCA, pour les marchandises achetées le 2 Août

10 Achat à crédit d’un lap top (DELL) pour un montant de 5 000 $, plus la TCA.

12 Paiement de l’achat du 2 Août, moins la note de crédit et l’escompte de caisse.

18 Vente de 1 000 $ de marchandises, plus la TCA. Condition de règlement : 1/15, n/40

22 Vente de marchandises pour un montant de 800 $ au comptant, plus la TCA.

25 Encaissement du chèque reçu en règlement de la vente du 18 Août, moins l’escompte.

31 Paiement de l’achat effectué le 10 juillet

Travail à faire : Passer les écritures de journal général nécessaires pour comptabiliser les opérations
précédentes.

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Exercice 12

Les éléments suivants figurent dans la section Etat des résultats du chiffrier de librairie universelle
enr. Pour l’exercice terminé le 31 juillet 2018.

Nom du compte Etats des résultats

Débit Crédit
Stock 64 500 72 000
Ventes 360 000
R&R / Ventes 2 250
Esc / Ventes 2 700
Achats 216 000
R&R / Achats 1 500
Esc / Achats 4 500
Frais de transport à l’achat 1 050
Frais de vente 54 000
Frais d’admistration 37 500
Sous-total 378 000 438 000
Bénéfice net 60 000
Total 438 000 438 000

Travail à faire : Dresser l’état des résultats à groupement multiples de Librairie Universelle enr.
Pour l’exercice terminer le 31 juillet 2018.

Exercice 13

L’entreprise « Best Price inc. » a effectué les opérations suivantes durant le mois de juillet 2016.

Juil. 2 Achat de 5 000 $ de marchandises, plus la TCA. Condition de paiement : 2 /10, n/30

4 Achat à crédit d’un lap top (HP) pour un montant de 8 000 $, plus la TCA.

5 Vente de 3 000 $ de marchandises, plus la TCA. Condition de règlement : 1/15, n/40

6 Paiement du transport des marchandises achetées le 2 juillet. 300 $ plus la TCA.

10 Vente de marchandises de 1 000 $ au comptant, plus la TCA.

12 Achat de 4 000 $ de marchandises, plus la TCA. Condition de règlement : 2/10, n/30

15 Note de crédit de 400 $, plus la TCA, pour les marchandises achetées le 12 juillet

18 Paiement de l’achat du 12 juillet, moins la note de crédit et l’escompte de caisse.

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20 Encaissement du chèque reçu en règlement de la vente du 5 juillet, moins l’escompte.

24 Paiement de l’achat effectué le 4 juillet

30 Paiement des marchandises achetées le 2 juillet.

Travail à faire : Passer les écritures de journal général nécessaires pour comptabiliser les opérations
précédentes.

Exercice 14 (Devoir)

Les éléments suivants figurent dans la section Etat des résultats du chiffrier de Boutique escalade ltd.
Pour l’exercice terminé le 31 décembre 2019.

Nom du compte Etats des résultats

Débit Crédit
Stock 71 000 90 000
Ventes 540 000
R&R / Ventes 2 700
Esc / Ventes 5 400
Achats 324 000
R&R / Achats 1 800
Esc / Achats 4 500
Frais de transport à l’achat 900
Frais de vente 81 000
Frais d’admistration 78 300
Sous-total 563 300 636 300
Bénéfice net 73 000
Total 636 300 636 300

Travail à faire : Dresser l’état des résultats à groupement multiples de Boutique escalade enr. Pour
l’exercice terminer le 31 décembre 2019.

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Chapitre VII : Les systèmes comptables

Le système
Etymologie
En grec ancien, sustēma qui signifie « organisation, ensemble », dérivé du verbe sunistēmi (de
sun histēmi : ‘’établir avec’’), qui signifie « mettre en rapport, instituer, établir ».

Définition
Un système est un ensemble d’éléments interagissant entre eux selon certains principes ou règles.

Illustration

Catégories de systèmes
Un système peut être :
 Soit de nature conceptuelle, comme :
 Une construction théorique que forme l’esprit sur un sujet ;
 Un ensemble de propositions, d’axiomes, de principes et de conclusions qui forment un
corps de doctrine ou un tout scientifique.

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 Soit de nature concrète, comme :

 Un ensemble d’éléments qui se coordonnent pour concourir à un résultat ;
 Un réseau, plus ou moins important et autonome, dont les éléments présentent la
particularité de répondre en tout ou en partie à un même objectif.

Le système comptable
Définition
Le système comptable est un ensemble de journaux et de grands livres auxiliaires qui collectent et
traitent des données financières brutes de manière à rendre cette information opportune, précise,
pertinente et rentable pour répondre aux besoins des utilisateurs internes et externes.

Les principaux grands livres auxiliaires comptables sont les clients, les fournisseurs et la paie.
Un grand livre auxiliaire comme celui des immobilisations est souvent ajouté selon les besoins de
l’entreprise.

Les ordinateurs et le système comptable

Les principes comptables de base demeurent les mêmes, que les données financières soient traitées
manuellement ou électroniquement. Avant 1960, les entreprises ne possédaient pratiquement aucune
installation informatique. En effet, les micro-ordinateurs ont une entrée massive au début des années
1980. Aujourd’hui, des centaines de milliers d’ordinateurs sont en fonctionnement dans les
entreprises (généralement dans les grands pays).

De tous les progrès réalisés au fil des ans dans le domaine de la comptabilité, c’est l’ordinateur
qui a eu le plus gros impact. Les entreprises ont commencé à utiliser les ordinateurs pour le
traitement de la paie et des données d’inventaire, mais cette utilisation était réservée au grandes
entreprises en raison du coût élevé de l’informatique.

Aujourd’hui, même les petites entreprises traitent une grande partie ou la totalité de leurs
données comptables à l’aide d’un ordinateur, car elles peuvent effectuer ces taches à un coût
raisonnable.

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PRINCIPES COMPTABLES I 110

Remarque :

Il y a des avantages et des inconvénients liés à l’utilisation de l’ordinateur dans un système

comptable.

Avantages Inconvénients
 Economie de temps dans le traitement  Coûts non anticipés (reliés aux essais, à
des données l’entretien du réseau et des systèmes, à
 Information plus opportune la sécurité et à la formation des
 Précision plus grande dans le traitement utilisateurs finaux)
des données  Coûts reliés aux pannes et aux
 Manipulation aisée de gros volume de défectuosités des systèmes
données
 Information financière immédiatement
disponible pour la mise à jour et la
comptabilisation.
 Diminution du nombre de pièces
comptables
 Stockage plus concis des données
 Réduction du coût de traitement de
chaque opération

La structure du système comptable

Afin que les preneurs de décisions puissent structurer un système comptable efficace, il faut
respecter ces cinq (5) normes fondamentales :

La norme de contrôle

Les gestionnaires contrôlent et surveillent les activités commerciales. Ils mettent en place des
politiques pour orienter les activités vers des objectifs communs.

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PRINCIPES COMPTABLES I 111

De plus, les gestionnaires doivent faire respecter les procédures qui assurent la fiabilité des rapports
financiers et des dispositifs de protection des actifs de l’entreprise.

La norme de pertinence

Les décideurs ont besoins d’informations pertinentes pour prendre des mesures adéquates. La norme
de pertinence exige donc qu’un système comptable présente des informations utiles,
compréhensibles et pertinentes. Un système d’information est conçu pour saisir des données
importantes pour le processus de prise de décisions. Afin de s’assurer de la pertinence des données,
il est crucial que tous les décideurs, internes et externes, soient consultés afin de déterminer quelles
données seront utiles pour la présentation de l’information financière.

La norme de comptabilité

Les systèmes d’information comptable doivent concorder avec les objectifs de l’entreprise. La
norme de comptabilité exige que l’information comptable se conforme aux activités, au personnel et
à la structure de l’entreprise, et soit surtout en harmonie avec les objectifs.

La norme de souplesse

La norme de souplesse exige que le système d’information comptable s’adapte aux changements
dans l’entreprise, à l’environnement commercial et aux besoins des décideurs. Les progrès
technologiques, les pressions des concurrents, les goûts des consommateurs, les règlements et les
activités d’une entreprise changent constamment. Le système comptable doit donc être conçu de
manière à s’adapter.

La norme de rentabilité

Les systèmes comptables doivent comparer les coûts et les bénéfices. Pour chaque activité
comptable, la norme de rentabilité exige que les bénéfices surpassent les coûts. Les coûts et les
bénéfices liés à une activité ont une incidence sur les décisions des utilisateurs internes et externes de
l’information. Ils ont également une influence sur les coûts liés à l’informatisation, au personnel et
sur d’autres coûts, directs et indirectes. Les décisions concernant d’autres normes du système
(contrôle, pertinence, compatibilité et souplesse) subissent l’influence de la norme de rentabilité.

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PRINCIPES COMPTABLES I 112

Les journaux auxiliaires

Introduction

Le journal général utilisé jusqu'à maintenant est un journal flexible dans lequel il est possible
d’enregistrer tout genre d’opération. Toutefois, chaque débit et chaque crédit enregistré dans ce
journal doit être reporté individuellement dans le grand livre. L’utilisation d’un journal général pour
enregistrer toutes les opérations d’une entreprise occasionne donc un trop grand nombre
d’enregistrements, et le report des débits et des crédits nécessite beaucoup trop de temps.

De ce fait, une bonne façon de réduire ce travail consiste à grouper les opérations semblables
et à organiser un journal auxiliaire spécial pour chaque groupe.

Par exemple, on sait que les opérations d’une entreprise commerciale peuvent être classifiées
en quatre groupes : les ventes à crédit, les achats à crédit, les encaissements et les décaissements.

En effet, on peut établir un journal auxiliaire pour chacun de ces groupes.

Définition

Le journal auxiliaire est un journal qui regroupe les écritures comptables liées aux mouvements
d’un seul compte.

Les journaux auxiliaires suivants peuvent donc être utilisés :

 Un journal des ventes pour comptabiliser les ventes à crédit

 Un journal des achats pour comptabiliser les achats à crédit
 Un journal des encaissements pour comptabiliser les rentrées de fonds
 Un journal des décaissements pour comptabiliser les sorties de fonds
 Un journal général pour comptabiliser les opérations inhabituelles non inscrites dans les
autres journaux et les écritures de correction, de régularisation et de clôture.

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PRINCIPES COMPTABLES I 113

Remarque

Les journaux auxiliaires exigent moins de travail pour comptabiliser les opérations que le
journal général et qu’ils facilitent le travail de report, car ils accumulent les débits et les crédits des
opérations semblables dans des colonnes distinctes. C’est le total de la colonne qui est reporté plutôt
que les montants individuels qui y sont inscrits.

Le travail de report est diminué lorsque les ventes à crédit, par exemple, sont comptabilisées dans un
journal des ventes. A la fin du mois, il suffit de totaliser les différentes colonnes du journal des
ventes et de reporter chaque total dans les comptes du grand livre correspondant soit, selon le cas, au
débit des comptes Clients et retours et rabais sur ventes, soit au crédit de compte Ventes.

Le journal des ventes

Ce journal spécial (journal des ventes), s’appelle aussi journal à colonnes multiples, car chaque
colonne comporte une information spécifique comme la date, le nom du client, le numéro de la
facture, le montant porté au débit du compte Clients, le montant de la vente à crédit et, finalement,
les retours et rabais sur vente.

N.B :

Ce journal auxiliaire (journal des ventes) est utilisé pour comptabiliser les ventes à crédit.

Dans ce journal, les renseignements sur chaque vente à crédit y sont inscrites quotidiennement en
utilisant une ligne distincte pour chacune. Les informations nécessaires sont habituellement inscrites
sur l’étiquette de l’article vendu ou sur la facture établie lors de la vente.

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PRINCIPES COMPTABLES I 114

Présentation conventionnelle du journal des ventes

Journal des ventes Page 1

Compte à débiter o
N de la Débit – Crédit – Débit – R&R
Date facture Report Client Ventes sur ventes
Janv. 1er Jean Romain 102  xxx xxx xxx
5 Pierre Roseline 110  xxx xxx
11 François Adler 122  xxx xxx
18 Exantus Rony 140  xxx xxx xxx
…
…
…
Total xxx xxx xxx

Présentation conventionnelle du grand livre auxiliaire des clients

Grand livre auxiliaire des clients

Jean Romain
Date Réf. Débit Crédit Solde
Janv. 1er JV-1 xxx Dt xxx

Pierre Roseline
Date Réf. Débit Crédit Solde
Janv. 5 JV-1 xxx Dt xxx

François Adler
Date Réf. Débit Crédit Solde
Janv. 11 JV-1 xxx Dt xxx

Exantus Rony
Date Réf. Débit Crédit Solde
Janv. 18 JV-1 xxx Dt xxx

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PRINCIPES COMPTABLES I 115

Remarque :

Tous les jours, on doit reporter séparément les montants du journal des ventes dans le grand livre
auxiliaire des clients.

Présentation conventionnelle du grand livre

Grand livre
Clients Compte No 106

Date Réf. Débit Crédit Solde

Janv. 31 JV-1 xxx Dt xxx

Ventes Compte No 413

Date Réf. Débit Crédit Solde

Janv. 31 JV-1 xxx Ct xxx

Remarque :

A la fin du mois, on doit reporter les montants totaux du journal des ventes dans le grand livre.

L’indication de la source des montants reportés

Lorsque plusieurs montants sont reportés dans les comptes du grand livre, il est nécessaire de
spécifier (dans la colonne Référence [Réf.], devant le montant reporté) la provenance du montant
reporté, soit le nom du journal et la page où il figure. Dans la colonne Réf. du grand livre, le numéro
de page du journal est précédé de deux lettres. Les lettres habituellement utilisées pour identifier le
journal des décaissements, le journal des encaissements, le journal des ventes, le journal des achats
et le journal général sont : JD, JE, JV, JA et JG.

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PRINCIPES COMPTABLES I 116

Un compte pour chaque client dans le grand livre auxiliaire des clients

Dans les chapitres précédents, lorsqu’on comptabilisait les ventes à crédit, on débitait le compte
Clients. Cependant, une entreprise n’a qu’un seul client ; à cause de leur grand nombre, il faut que le
compte Clients soit conçu de façon à fournir les informations nécessaires sur chacun, comme le
montant des achats et des paiements ainsi que les sommes dues.

Pour obtenir aisément ces informations, l’entreprise doit tenir un compte pour chaque client.

Pour ce faire, une des possibilités consiste à créer dans le grand livre un compte pour chaque client.
Cette solution, même si elle semble intéressante, ne serait certainement pas pratique puisqu’elle
aurait pour effet d’engorger le grand livre. Il est donc préférable de maintenir un seul compte Clients
(dans le grand livre) dont le solde reflétera le total des sommes dues par les clients et de créer un
nouveau livre dans lequel on retrouvera un compte spécifique pour chaque client. Ce nouveau livre
est appelé grand livre auxiliaire des clients.

Remarque :

Il faut bien comprendre que tous les montants inscrits au débit ou au crédit de la colonne Clients
d’un journal auxiliaire devront faire l’objet d’un double report : un premier report dans le grand livre
auxiliaire des clients et un deuxième report à la fin du mois lorsque le total de la colonne Clients sera
reporté dans le compte Clients du grand livre.

Notez que, lorsque le report de tous les journaux est effectué dans le grand livre, le solde du compte
Clients du grand livre devrait être égal au total du solde de l’ensemble des comptes des clients
apparaissant dans le grand livre auxiliaire des clients. C’est pour cette raison que ce compte est
appelé compte collectif ou compte contrôle.

Une fois le travail de report est terminé, si le compte collectif n’est pas égal au total des soldes des
comptes du grand livre auxiliaire, une erreur a été commise.

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PRINCIPES COMPTABLES I 117

Un compte pour chaque fournisseur dans le grand livre auxiliaire des fournisseurs

Le compte Clients et le grand livre auxiliaire des clients ne sont pas les seuls exemples de compte
collectif et de grand livre auxiliaire. Les notions de compte collectif, de grand livre auxiliaire et de
journaux auxiliaire, expliqués jusqu’ici pour les comptes clients, s’appliquent également aux
comptes fournisseurs. Comme la majorité des entreprises achètent à crédit auprès de nombreux
fournisseurs, il devient pertinent pour elles de conserver un compte distinct pour chaque fournisseur.
Pour ce faire, les entreprises maintiennent le compte collectif Fournisseurs dans le grand livre et un
compte distinct pour chaque fournisseur dans le grand livre auxiliaire des fournisseurs. L’exactitude
des montants qui y sont inscrits se vérifie en comparant les totaux des soldes des comptes au total du
solde du compte collectif fournisseur du grand livre.

Toutefois, un journal des achats et un journal des décaissements seront utilisés au lieu du journal des
ventes et du journal des encaissements pour enregistrer les opérations qui ont une influence sur le
compte Fournisseurs.

Le report des totaux du journal des ventes

Lorsqu’une entreprise utilise un journal des ventes, elle doit reporter quotidiennement chacune des
ventes dans l’un ou l’autre des comptes du grand livre auxiliaire des clients. Ces reports quotidiens,
combinés aux reports quotidiens des recouvrements des clients, permettant de maintenir à jour le
solde de chacun des comptes des clients. Le responsable du crédit connait donc le montant exact dû
par les clients et le moment où ceux-ci règlent leur compte ; il peut donc prendre les bonnes
décisions lors de l’étude du crédit.
Remarquez le signe (√) dans la colonne Report du journal des ventes. Il indique que le montant de
chacune des ventes inscrites dans le journal des ventes a été porté au compte du client du grand livre
auxiliaire. Ce signe est utilisé à la place d’un numéro parce qu’il est plus pratique, manuellement, de
classer les comptes clients par ordre alphabétique plutôt que numérique dans le grand livre
auxiliaire.

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 PRINCIPES COMPTABLES I 118

A la fin de chaque mois, les montants de chaque colonne du journal des ventes sont additionnés et le
total est inscrit au bas de celles-ci. Il faut ensuite s’assurer que le total des débits est égal au total des
crédits. Lorsque l’égalité est prouvée, on reporte le total de chaque colonne dans le compte
correspondant du grand livre.

Le journal des encaissements

Afin de réduire le plus possible le travail de report, le journal des encaissements doit avoir
plusieurs colonnes. Tous les encaissements sont portés au débit du compte Encaisse et au crédit
différents comptes, selon leur nature. En effet, les encaissements d’une entreprise commerciale
peuvent provenir de trois sources : 1) du recouvrement des clients, 2) des ventes au comptant et 3)
d’autres sources. Généralement le journal des encaissements comprend sept colonnes. Les 5
premières colonnes déterminent les comptes à créditer en fonction de la provenance des
encaissements, alors que les deux dernières colonnes cumulent les escomptes sur ventes et les
rentrées de fonds.

Présentation conventionnelle du journal des encaissements

Journal des encaissements Page 2

Compte à Crédit – Crédit – Crédit – Débit – Débit -
Date créditer Explication Report Autres Clients Ventes esc. sur Encaisse
comptes ventes
Janv. 7 Ventes Ventes au comptant xxx xxx
17 Pierre Roseline Facture du 2 janvier  xxx xxx xxx
20 François Adler Facture du 13 janvier  xxx xxx
23 Effet à payer Emprunt bancaire 205 xxx xxx
24 Ventes Ventes au comptant xxx xxx xxx
30 Jean Romain Facture du 5 janvier xxx xxx

… …
… …
… …. xxx
xxx xxx xxx xxx
Total
(√) (106) (413) (415) (101)

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PRINCIPES COMPTABLES I 119

Grand livre auxiliaire des clients

Jean Romain
Date Réf. Débit Crédit Solde
Janv. 1er JV-1 xxx Xxx Dt Xxx

Pierre Roseline
Date Réf. Débit Crédit Solde
Janv. 5 JV-1 xxx xxx Dt
0

François Adler
Date Réf. Débit Crédit Solde
Janv. 11 JV-1 xxx Dt Xxx

Exantus Rony
Date Réf. Débit Crédit Solde
Janv. 1 JV-1 xxx Dt Xxx
8

Remarque :

Tous les jours, on doit reporter séparément les montants du journal des encaissements dans le grand
livre auxiliaire des clients.

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PRINCIPES COMPTABLES I 120

Grand livre
Encaisse Compte No 101

Date Réf. Débit Crédit Solde

Janv. 31 JE-2 xxx Dt xxx

Clients Compte No 106

Date Réf. Débit Crédit Solde

Janv. 31 JV-1 xxx Dt xxx
31 JE-2 xxx Dt xxx

Ventes Compte No 413

Date Réf. Débit Crédit Solde

Janv. 31 JV-1 xxx Ct xxx
31 JE-2 xxx Ct xxx

Escomptes sur ventes Compte No 413

Date Réf. Débit Crédit Solde

Janv. 31 JE-2 xxx Dt xxx

Remarque :

A la fin du mois, on doit reporter les montants totaux du journal des encaissements dans le grand
livre.

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PRINCIPES COMPTABLES I 121

Le recouvrement des comptes clients

Le recouvrement des sommes dues par les clients sera comptabilisé dans un journal des
encaissements. Le nom du client est inscrit dans la colonne Compte à créditer, le montant du compte
réglé par le client doit être inscrit sous la rubrique Crédit – Clients, les débits sont inscrits dans la
colonne Débit – Escompte sur ventes, s’il y a lieu, et la somme reçue est portée à la colonne Débit –
Encaisse.

Un examen de la colonne Crédit – Clients permet de constater, premièrement, qu’elle contient

seulement des montants qui seront portés au crédit des comptes clients, deuxièmement, que ces
montants seront reportés quotidiennement dans le grand livre auxiliaire des clients (aux comptes des
clients concernés) et, troisièmement, que le total de cette colonne devra être reporté au crédit du
compte Clients du grand livre à la fin du mois.

Le report des totaux du journal des encaissements

Comme mentionné précédemment, tous les montants inscrits dans la colonne Crédit – Clients du
journal des encaissements doivent être reportés au crédit des comptes des clients dans le grand livre
auxiliaire. Il faut reporter quotidiennement ces montants afin que les comptes des clients reflètent le
solde réel à recouvrer à ce jour.

Le journal des achats

Il est habituellement avantageux d’utiliser un journal des achats à multiples colonnes dans lequel
les achats de marchandises et de fournitures à crédit peuvent être comptabilisés. Vous remarquerez
que la date d’échéance du règlement de la facture peut être déterminée au moyen des informations
contenues dans les colonnes Date de la facture et Condition. Les montants inscrits dans la colonne
Crédit – Fournisseurs doivent être reportés quotidiennement dans les comptes concernés du grand
livre auxiliaire des fournisseurs.

Après le report, on inscrit une marque de pointage dans la colonne Report du journal des achats pour
indiquer que le report a été fait.

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PRINCIPES COMPTABLES I 122

De plus, dans le grand livre auxiliaire des fournisseurs, on ajoute l’indication JA-1 (Journal des
achats, page 1) dans la colonne Référence de chaque compte fournisseurs affecté par le report d’un
montant, afin de faciliter les recherches subséquentes. Notez que la colonne Compte à créditer
contient le nom du fournisseur dont le compte, apparaissant dans le grand livre auxiliaire des
fournisseurs, doit être crédité du montant inscrit dans la colonne Crédit – Fournisseurs.

Le journal des achats comprend aussi une colonne « Débit – Autres comptes » dans
laquelle on inscrira les achats à crédit de matériel, de bâtiments, de terrains et enfin les achats à
crédit de fournitures de magasin. Par contre, le montant de chaque achat de fourniture de bureau sera
inscrit dans la colonne Débit – Fourniture de bureau non utilisées.

A la fin du mois, il faut additionner les montants de chaque colonne et inscrire le total au bas de
celles-ci. Avant de reporter ces montants dans le grand livre, il faut s’assurer que le total des
colonnes débitrices est égal au total des colonnes créditrices. On reporte ensuite le total des montants
apparaissant au bas de chaque colonne dans les comptes du grand livre portant les mêmes intitulés, à
l’exception du total de la colonne Débit – Autres comptes dont les montants font l’objet d’un report
individuel le jour de leur inscription. A la fin de chaque période, une fois les reports effectués, il est
nécessaire de vérifier si le solde du compte collectif Fournisseurs correspond au solde des comptes
du grand livre auxiliaire des fournisseurs.

Présentation conventionnelle d’un journal des achats

Journal des achats Page 1

Compte à Date Crédit – Crédit – Débit – Débit –
Date créditer de la Report Fournisseurs Achats FBNU Autres
facture Condition comptes
Janv. 7 CLAP ltée 5/01 n/30  xxx xxx xxx
17 Still Estil ENR 14/01 2/10, n/60  xxx xxx
20 Casami 20/01 3/10, n/60  xxx xxx
23 J&R Center 22/01 2/10, n/30  xxx xxx xxx xxx
24 … …
… …
… ….
… xxx xxx xxx xxx
Total (201) (505) (124)
(√)

Car Dieu donne la sagesse, de sa bouche sortent la connaissance et l’intelligence…

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Grand livre auxiliaire fournisseurs

CLAP ltée
Date Réf. Débit Crédit Solde
Janv. 7 JA-1 xxx Ct Xxx

Still Estil ENR

Date Réf. Débit Crédit Solde
Janv. 17 JA-1 xxx Ct xxx

Casami
Date Réf. Débit Crédit Solde
Janv. 20 JA-1 xxx Ct Xxx

J&R CENTER
Date Réf. Débit Crédit Solde
Jan 23 JA-1 Xxx Ct Xxx
v.

Remarque :

Tous les jours, on doit reporter séparément les montants du journal des achats dans le grand livre
auxiliaire des fournisseurs.

Car Dieu donne la sagesse, de sa bouche sortent la connaissance et l’intelligence…

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PRINCIPES COMPTABLES I 124

Grand livre
FBNU Compte No 124

Date Réf. Débit Crédit Solde

Janv. 31 JA-1 xxx Dt xxx

Fourniture de magasin non utilisées Compte No 125

Date Réf. Débit Crédit Solde

Janv. 31 JA-1 xxx Dt xxx

Fournisseurs Compte No 413

Date Réf. Débit Crédit Solde

Janv. 31 JA-1 xxx Ct xxx

Achats Compte No 505

Date Réf. Débit Crédit Solde

Janv. 31 JA-1 xxx Dt xxx

Remarque :

A la fin du mois, on doit reporter les montants totaux du journal des achats dans le grand livre.

Car Dieu donne la sagesse, de sa bouche sortent la connaissance et l’intelligence…

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PRINCIPES COMPTABLES I 125

Le journal des décaissements / livre des chèques

Comme le journal des encaissements, le journal des décaissements est composé de plusieurs
colonnes permettant l’inscription de montant provenant des écritures répétitives, comme les débits
aux comptes Fournisseurs et les crédits aux comptes escomptes sur achats et Encaisse. Puisque les
achats de marchandises au comptant sont plutôt rare dans la plupart des entreprises, le journal des
décaissements n’inclut pas de colonne Achats ; les éventuels achats au comptant seront inscrit dans
la colonne Débit – Autres comptes.

Pour accroitre le contrôle interne sur l’encaisse, les entreprises effectuent tous les décaissements par
chèque. Il est toutefois utile de régler les menues dépenses au moyen des fonds de la petite caisse
dont les règles d’utilisation seront abordées dans le chapitre suivant. Les chèques, numérotés à
l’avance par l’imprimeur, sont inscrits par ordre numérique dans le journal des encaissements. Le
numéro du chèque est inscrit dans la colonne Chèque # ; ainsi, un examen sommaire permet de voir
si tous les chèques ont été comptabilisés. Un journal des décaissements qui comprend une colonne
pour inscrire les numéros de chèques est souvent appelé le livre des chèques.

Remarque :

Dans le journal des décaissements, les montants individuels de la colonne Débit – Autres comptes
sont reportés quotidiennement au débit du compte du grand livre dont le nom apparaît dans la
colonne Compte à débiter du journal des décaissements. Les montants individuels inscrits dans la
colonne Débit – Fournisseurs sont reportés quotidiennement au débit du compte fournisseur
concerné dans le grand livre auxiliaire des fournisseurs. A la fin du mois, une fois additionnés les
montants de chaque colonnes débitrices et le total des colonnes créditrices sont égaux. Par la suite, le
total de la colonne Débit – Fournisseurs est reporté au débit des comptes correspondants du grand
livre alors que le total des colonnes Crédit – Escomptes sur achats et Crédit – Encaisse est reporté
dans le grand livre au crédit de ces comptes. Puisque les comptes de la colonne Débit – autres
comptes ont été reportés individuellement dans le grand livre, le solde de cette colonne n’est pas
reporté.

Car Dieu donne la sagesse, de sa bouche sortent la connaissance et l’intelligence…

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PRINCIPES COMPTABLES I 126

Présentation conventionnelle du journal des décaissements

Journal des décaissements Page 2

Dédit – Crédit – Clients Crébit –
Date Chèque Bénéficiaires Compte à débiter Report Autres Fournisseurs – Esc. / Encaisse
# comptes achats
Janv. 3 105 Aline ENR Frais de transport 514 xxx xxx
12 106 Eclair inc. Achats 505 xxx xxx
15 107 Lajoie inc. CLAP ltée  xxx xxx xxx
20 108 Maxime B. Salaires 622 xxx xxx
24 109 Still Estil ENR  xxx xxx
Paul Pierre xxx
…
…
xxx
…. xxx xxx xxx
(√) (201) (507) (101)

Grand livre auxiliaire fournisseurs

CLAP ltée
Date Réf. Débit Crédit Solde
Janv. 7 JA-1 xxx Ct Xxx
15 JD-2 xxx
0

Still Estil ENR

Date Réf. Débit Crédit Solde
Janv. 17 JA-1 xxx Ct xxx
JD-2 xxx 0

Casami
Date Réf. Débit Crédit Solde
Janv. 20 JA-1 xxx Ct xxx

J&R CENTER
Date Réf. Débit Crédit Solde
Jan 23 JA-1 xxx Ct xxx
v.

Car Dieu donne la sagesse, de sa bouche sortent la connaissance et l’intelligence…

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PRINCIPES COMPTABLES I 127

Remarque : Tous les jours, on doit reporter séparément les montants du journal des décaissements
dans le grand livre auxiliaire des fournisseurs.

Grand livre
Encaisse Compte No 101

Date Réf. Débit Crédit Solde

Janv. 31 JE-2 xxx Dt xxx
31 JD-2 xxx Dt xxx

Fournisseurs Compte No 201

Date Réf. Débit Crédit Solde

Janv. 31 JA-1 xxx Ct xxx
JD-2 xxx Ct xxx

Achats Compte No 505

Date Réf. Débit Crédit Solde

Janv. 12 JD-2 xxx Dt xxx
31 JA-1 xxx Dt xxx

Esc. / Achats Compte No 507

Date Réf. Débit Crédit Solde

Janv. 31 JD-2 xxx Ct xxx

Frais de transport à l’achat Compte No 514

Date Réf. Débit Crédit Solde

Janv. 3 JD-2 xxx Dt xxx

Salaires Compte No 622

Date Réf. Débit Crédit Solde

Janv. 15 JD-2 xxx Dt xxx

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PRINCIPES COMPTABLES I 128

Remarque : A la fin du mois, on doit reporter les montants totaux du journal des décaissements dans
le grand livre.

Les écritures du journal général

Même lorsque les journaux auxiliaires sont employés, le journal général est utilisé pour
comptabiliser les écritures de régularisation, de correction, de clôture, ainsi que les opérations qui ne
peuvent être comptabilisées dans les journaux auxiliaires, comme l’acquisition d’immobilisation, les
retours et rabais sur ventes ou sur les achats si le journal des ventes et le journal des achats ne
comporte pas de colonnes pour inscrire ces opérations.

Exercice 1

Indiquez dans quel journal chacune des opérations suivantes doit être inscrite lorsque l’entreprise
utilise un journal des ventes, un journal des achats, un journal des encaissements un journal des
décaissements et un journal général.

a) La vente à crédit de marchandises.

b) L’achat à crédit de fourniture de magasin
c) Le paiement des salaires
d) L’achat à crédit de marchandise
e) Le dépôt d’un emprunt bancaire
f) La vente au comptant de marchandise
g) Le paiement d’un fournisseur

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PRINCIPES COMPTABLES I 129

Exercice 2

Indiquez, pour chacune des opérations suivantes, le report au compte du grand livre auxiliaire des
clients : Débit (Dt), Crédit (Ct) ou aucun report.

1. La vente à crédit de marchandises.

2. L’achat à crédit de marchandises.
3. La clôture des comptes de fin d’exercice.
4. L’encaissement d’un compte de clients.
5. Le paiement d’un compte fournisseurs.
6. L’émission d’une note de crédit à un client pour des marchandises défectueuses.
7. L’inscription des salaires à payer à la fin de la période.

Exercice 3

Indiquez, pour chacune des opérations suivantes, le report au compte du grand livre auxiliaire des
fournisseurs : Débit (Dt), Crédit (Ct) ou aucun report.

1. La vente à crédit de marchandises.

2. L’achat à crédit de marchandises.
3. L’achat à crédit de fournitures de bureau.
4. L’encaissement d’un compte de clients.
5. Le paiement d’un compte fournisseurs.
6. La réception d’une note de crédit à un fournisseur pour des marchandises retournées.
7. L’inscription de l’écriture de clôture du compte Sommaire des résultats

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PRINCIPES COMPTABLES I 130

Exercice 4

Indiquez dans quel journal chacune des opérations suivantes doit être inscrite lorsque l’entreprise
utilise un journal des ventes, un journal des achats, un journal des encaissements, un journal des
décaissements et un journal général.

a) La vente à crédit de marchandises.

b) L’achat à crédit de marchandises.
c) L’émission d’une note de crédit à un client qui a retournée des marchandises achetées à
crédit.
d) La vente au comptant de marchandises
e) Le recouvrement d’un compte clients
f) Le renvoi, à un fournisseur, de marchandises achetées à crédit.
g) Le règlement d’un fournisseur
h) L’achat à crédit de fournitures de bureau.
i) L’encaissement d’un compte de clients.
j) Le paiement d’un compte fournisseurs.
k) La réception d’une note de crédit à un fournisseur pour des marchandises retournées.
l) L’émission d’un chèque en remboursement de marchandises achetées au comptant par un
client et retournées.

Exercice 5

L’entreprise Caron enr. qui utilise un journal des ventes, un journal des achats, un journal des
encaissements, un journal des décaissements et un journal général, a effectué les opérations
suivantes au cours du mois d’avril :

Avril 1er Achat à crédit de marchandises à la societe Zoé inc. : 460 $.

3 Vente au comptant de marchandise à M. Junel, facture # 1 511 : 280 $.

6 Vente à crédit de marchandises à Mme Johanne, facture # 1 512, condition 2/10,

n/60 : 1 200 $.

7 Emprunt d’une somme de 2 500 $ et remise d’un billet à l’ordre de la banque.

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PRINCIPES COMPTABLES I 131

9 Vente à crédit de marchandises à M. Alex, facture # 1 513, condition n/30 : 810 $.

15 Recouvrement du compte de Mme Johanne relatif à la vente du 6 avril : 1 200 $.

26 Vente au comptant de matériel de magasin usagé à la société Gubec ltee : 620 $.

29 Vente à crédit de marchandises à M. Leblanc, facture # 1 514, condition n/30 : 280 $

Travail à faire :

Utilisez un journal des ventes et comptabilisez les opérations du mois d’avril qui doivent être inscrite
dans ce journal.

Exercice 6

L’entreprise « J&R multi-services » qui utilise un journal des ventes, un journal des achats, un
journal des encaissements, un journal des décaissements et un journal général, a effectué les
opérations suivantes au cours du mois d’octobre :

Oct. 2 Investissement au comptant dans l’entreprise par le propriétaire, Pierre Henry : 7 000$.

5 Achat à crédit de marchandises à la société Jean inc. dont la condition de paiement

est n/30 : 4 300 $.

11 Vente à crédit de marchandise à M. Rock : 3 750 $. Un escompte sur ventes de 75 $

sera accordé si le règlement de la facture est effectué avant la fin du mois.

14 Emprunt d’une somme de 1 500 $ et remise d’un billet à l’ordre de la banque.

15 Vente au comptant de marchandises : 240 $.

19 Règlement de l’achat effectué le 5 octobre : 4 300 $.

28 Recouvrement du compte de M. Rock relatif à la vente du 11 octobre : 3 675 $.

31 Versement des salaires : 900 $.

Utilisez un journal des encaissements et comptabilisez les opérations du mois d’octobre qui doivent
être inscrite dans ce journal.

Car Dieu donne la sagesse, de sa bouche sortent la connaissance et l’intelligence…

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PRINCIPES COMPTABLES I 132

Exercice 7 (Devoir)

L’entreprise « Breton enr. » qui utilise un journal des ventes, un journal des achats, un journal des
encaissements, un journal des décaissements et un journal général, a effectué les opérations
suivantes au cours du mois de mai :

Mai 2 Investissement au comptant dans l’entreprise par le propriétaire, Simon Breton : 8 000$.

4 Achat à crédit de marchandises à la société Still Estil enr. dont la condition de

paiement est n/30 : 4 400 $.

7 Achat au comptant de fournitures de magasin à la société Ouest ltée : 60 $.

9 Vente à crédit de marchandises à S. Peterson : 900 $. Un escompte sur ventes de 27 $

sera accordé si le règlement est effectué avant la fin du mois.

12 Achat à crédit de fournitures de bureau : 90 $ à la société Caméléon ltée ainsi que

des fournitures de magasin : 175 $, dont la condition de paiement est n/30.

19 Vente au comptant de marchandises : 650 $

31 Règlement de l’achat effectué le 4 mai : 4 400 $.

Utilisez un journal des achats et comptabilisez les opérations du mois de mai qui doivent être inscrite
dans ce journal.

Exercice 8 (Devoir)

L’entreprise « Biron enr. » qui utilise un journal des ventes, un journal des achats, un journal des
encaissements, un journal des décaissements et un journal général, a effectué les opérations
suivantes au cours du mois d’Août :

Août 2 Achat à crédit de marchandises à la société Maurice Leblanc inc. : 1 100 $,

conditions de règlement 2/10, n/30.

4 Achat à crédit de marchandises à la société Mirex inc. : 3 300$, conditions 2/15, n/60

7 Achat au comptant de fournitures de magasin à la société Queteck inc. : 88 $,

chèque # 57 : 88 $.

17 Vente à crédit de marchandises à F. Robenson, à la condition n/30 : 390 $.

18 Remboursement d’un billet à payer à la banque, chèque # 58 : 270 $.

Car Dieu donne la sagesse, de sa bouche sortent la connaissance et l’intelligence…

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PRINCIPES COMPTABLES I 133

19 Règlement de l’achat effectué le 4 août, moins l’escompte, chèque # 59 : 3 234 $.

31 Règlement de l’achat effectué le 2 août, chèque # 60 : 1 100 $.

31 Versement des salaires, chèque # 61 : 1 000 $.

Travail à faire :

Utilisez un journal des décaissements et comptabilisez les opérations du mois d’août qui doivent être
inscrite dans ce journal.

Exercice 9

L’entreprise « Chiasson enr. » qui utilise un journal des ventes, un journal des achats, un journal des
encaissements, un journal des décaissements et un journal général, a effectué les opérations
suivantes au cours du mois de janvier :

Janv. 1er Investissement au comptant dans l’entité par le propriétaire, Pierre Paul : 12 000 $.

4 Achat à crédit de marchandises à la société G ltée aux conditions de paiement

2/10, n/30 : 7 600 $.

9 Investissement par Pierre Paul d’une automobile d’une juste valeur de 16 000 $.

11 Emission du chèque # 141 à la société A ltée pour l’achat de fournitures de

magasin : 157 $.

14 Vente à crédit de marchandises à M. Frigot à la condition de paiement n/30 : 840 $.

16 Renvoi de marchandises défectueuses achetées à la société G ltée le 4 janvier pour

un total de 250 $.

22 Emission du chèque # 142 à la société G ltée en règlement d’un achat effectué le

4 janvier : 7 600 $.

25 M. Frigot retourne de la marchandise défectueuse vendue le 14 janvier pour un total

de 85 $.

31 Versement des salaires : 750 $.

Travail à faire :

Comptabilisez les opérations du mois de janvier qui doivent être inscrite dans le journal général.

Car Dieu donne la sagesse, de sa bouche sortent la connaissance et l’intelligence…

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PRINCIPES COMPTABLES I 134

Exercice 10 (Devoir)

L’entreprise les Joyeux Lurons enr., qui offre à ses clients les conditions de paiement 2/10, n/30 sur
toutes les ventes à crédit, a effectué les opérations suivantes au cours du mois de novembre :

Nov. 1er Achat à crédit de marchandises à la société Boudreau ltee : 10 700$. La facture est
datée du 1er novembre et les conditions de paiement sont 2/10, n/60.

2 Emission du chèque # 237 à l’ordre du journal Le soleil pour payer des frais de
publicité de 650 $.

3 Vente à crédit de marchandises à Janice Auber : 1 600$. Le numéro de la facture

est 530.

3 Achat à crédit de fournitures de bureau à la société Masson ltée pour un total de

1 110$. La facture est datée du 2 nov. et la condition de paiement est n/10 FDM.

5 Réception d’une note de crédit de la société Masson ltée pour des fournitures de
bureau défectueuses reçues le 3 novembre et retournées au fournisseur : 680$.

5 Vente à crédit de marchandises à Sylvie Gauvin : 4 850 $. # de la facture : 531.

7 Achat à crédit de matériel de magasin à la société Claude Thomassin ltée :

8 900 $. Date de la facture 7 novembre ; et la condition de paiement est n/10 FDM.

11 Emission du chèque # 238 à l’ordre de la société Boudreau ltée en règlement de

la facture datée du 1er novembre, moins l’escompte.

11 Vente à crédit de marchandises à Daniel Trudel : 7 600 $. # de la facture : 532.

13 Recouvrement du compte de Janice Auber relatif à la vente effectuée le 3

novembre, moins l’escompte.

15 Vente à crédit de marchandises à Janice Auber : 3 250 $. # de la facture : 533.

15 Emission du chèque # 239 à l’ordre de Banque Salaires pour payer aux vendeurs
les salaires de la première moitié du mois : 7 800 $.

15 Ventes aux comptant au cours de la première partie du mois : 40 670 $. (Les

ventes au comptant sont habituellement comptabilisées quotidiennement, mais
dans ce problème, elles ne seront enregistrées que deux fois par mois afin de
réduire le nombre d’opération répétitives).

15 Recouvrement du compte de Sylvie Gauvin relatif à la vente effectuée le 5

novembre, moins l’escompte.

Car Dieu donne la sagesse, de sa bouche sortent la connaissance et l’intelligence…

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PRINCIPES COMPTABLES I 135

17 Achat à crédit de marchandises pour un total de 10 200 $, à la société Livain

ltée. La facture est datée du 16 novembre et les conditions de paiement sont 2/10, n/30.

18 Emprunt de 32 000 $ à la banque en échange d’un billet à payer.

21 Recouvrement du compte de Daniel Trudel relatif à la vente effectuée le 11

novembre, moins l’escompte.

21 Achat à crédit de fourniture de magasin à la société Claude Thomassin ltée pour

un montant total de 585 $. La facture est datée du 20 novembre et la condition
de paiement n/10 FDM.

25 Recouvrement du compte de Janice Auber relatif à la vente effectuée le 15

novembre, moins l’escompte.

25 Achat à crédit de fourniture de magasin à la société Boudreau litée pour un

total de 8 300 $. La facture est datée du 24 novembre et les conditions de paiement sont 2/10, n/60.

25 Réception d’une note de crédit de 350 $ de la société Livain ltée pour des
marchandises défectueuses achetées le 17 novembre et retournées au fournisseur.

26 Emission du chèque # 240 à l’ordre de la société Livain ltée en règlement de la

facture du 16 novembre, compte tenu des marchandises retournées et l’escompte.

27 Vente à crédit de marchandises à Sylvie Gauvin : 2 460 $. # de la facture : 534.

28 Vente à crédit de marchandises à Daniel Trudel : 4 620 $. # de la facture : 535.

30 Emission du chèque # 241 à l’ordre de Banque Salaires pour payer les salaires de
vendeurs de la deuxième moitié du mois : 7 800 $.

30 Ventes au comptant réalisées au cours de la dernière partie du mois : 56 780 $.

Travail à faire :

1. Etablissez un journal des ventes et un journal des encaissements semblables à ceux présentés
dans ce chapitre et inscrivez-y les opérations qui doivent l’être, sans tenir compte des
opérations qui devraient être enregistrées dans les autres journaux.

2. Equilibrez les journaux auxiliaires et effectuez les reports en utilisant les comptes suivant du
grand livre : Encaisse, Clients, Effet à payer, Ventes et Escompte sur ventes, ainsi que les
comptes du grand livre auxiliaire des clients suivants : Janice Auber, Sylvie Gauvin et Daniel
Trudel.

Car Dieu donne la sagesse, de sa bouche sortent la connaissance et l’intelligence…

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PRINCIPES COMPTABLES I 136

3. Dressez la balance de vérification du grand livre et vérifiez l’exactitude du grand livre

auxiliaire des clients en comparant le total de la liste des comptes clients au solde du compte
collectif Clients.

Exercice 11 (Devoir)

Supposez que le solde de chacun des comptes Encaisse et Effets à payer de l’entreprise Les Joyeux
Lurons enr., dont il est question au problème # 10, soit de 134 000 $ en date du 31 octobre.

Travail à faire :

1. Etablissez un journal des achats et un journal des décaissements semblables à ceux présentés
dans ce chapitre et inscrivez les opérations du problème # 10 qui doivent l’être, sans tenir
compte des opérations qui devraient être enregistrées dans les autres journaux.

2. Equilibrez les journaux auxiliaires et effectuez les reports en utilisant les comptes suivants du
grand livre : Encaisse, Fournitures de magasin non utilisées, Fournitures de bureau non
utilisées, Matériel de magasin, Effets à payer, Fournisseurs, Achats, R&R/achats, Escompte
sur achats, Salaires des vendeurs et publicité. Ouvrez aussi les comptes suivants du grand
livre auxiliaire des fournisseurs : Boudreau ltée, Claude Thomassin ltée, Livain ltée et
Masson ltée. Inscrivez le solde de 134 000 $ au 31 octobre dans les comptes Encaisse et
Effets à payer.

3. Dressez la balance de vérification et vérifiez l’exactitude du grand livre auxiliaire des

fournisseurs en comparant le total de la liste des comptes fournisseurs au solde du compte
collectif Fournisseurs.

Car Dieu donne la sagesse, de sa bouche sortent la connaissance et l’intelligence…

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PRINCIPES COMPTABLES I 137

Exercice 12

L’entreprise les Jardins Hamel enr., qui offre à ses clients les conditions de paiement 2/10, n/30 sur
toutes les ventes à crédit, a effectuée les opérations suivantes au cours du mois d’octobre :

Oct. 1er Emission du chèque # 640 à l’ordre du journal le Quotidien pour acquitter des frais de
publicité : 980 $.

1er Achat à crédit de marchandises à la société Rochers et Glaciers ltée : 3 500 $. Les
conditions de paiement sont 2/10, n/30 et la facture est datée du 30 septembre.

5 Vente à crédit de marchandises à Valérie Bourque : 10 200$ ; # de la facture : 768.

5 Achat à crédit de fournitures de magasin à la société Mini-Mix ltée pour un total de

740 $. La facture est datée du 5 octobre et la condition de paiement est n/10 FDM.

6 Vente à crédit de marchandises à Johanne Imbeau : 4 700 $ ; # de la facture : 769.

8 Réception d’une note de crédit de 80 $ de la société Mini-Mix ltée pour des

fournitures de qualité non satisfaisante reçues le 5 octobre et retournées.

9 Achat à crédit de matériel de magasin à la société Babin ltée : 20 950 $. La facture

est datée du 8 octobre et la condition de paiement est n/10 FDM.

10 Emission du chèque # 641 à l’ordre de la societe Rochers et Glaciers ltée en

règlement de la facture datée du 30 septembre, moins l’escompte sur achats.

13 Vente à crédit de marchandises à Paul Tardif : 4 650 $ ; numéro de la facture : 770.

15 Recouvrement du montant de Valérie Bourque relatif à la vente effectuée le 5

octobre, moins l’escompte sur ventes.

15 Emission du chèque # 642 à l’ordre de Banque Salaires pour payer aux vendeurs les
salaires de la première moitié du mois : 15 900 $.

15 Vente à crédit de marchandises à Valérie Bourque : 2 300 $ ; # de la facture : 771.

15 Vente au comptant de marchandise réalisée au cours de la première moitié du

mois : 56 320 $.

16 Recouvrement du compte de Johanne Imbeau relatif à la vente effectuée le 6

octobre, moins l’escompte sur vente.

17 Achat à crédit de marchandises à la societe Lemieux ltée : 4 600 $. La facture est

datée du 17 octobre et les conditions de paiement sont 2/10, n/30.

Car Dieu donne la sagesse, de sa bouche sortent la connaissance et l’intelligence…

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PRINCIPES COMPTABLES I 138

21 Emprunt de 8 500$ à la UNIBANK en échange d’un billet à payer.

23 Recouvrement du compte de Paul Tardif relatif à la vente effectuée le 13 octobre,

moins l’escompte sur ventes.

24 Réception d’une note de crédit de 1 300 $ de la societe Lemieux ltée pour des
marchandises défectueuses reçues le 17 octobre et retournées.

25 Achat à crédit de fournitures de fournitures de bureau à la societe Babin pour un

montant de 420 $. La facture est datée du 24 octobre et la condition de paiement est n/10 FDM.

25 Recouvrement du compte de Valérie Bourque relatif à la vente effectuée le 15

octobre, moins l’escompte sur ventes.

26 Achat à crédit de marchandises à la societe Rochers et Glaciers ltée : 5 430 $. La

facture est datée du 26 octobre et les conditions de paiement sont 2/10, n/30.

27 Emission du chèque # 643 à l’ordre de la societe Lemieux ltée en règlement de la

facture du 17 octobre, et en tenant compte des marchandises retournées et de
l’escompte sur achats.

29 Vente à crédit de marchandises à Johanne Imbeau : 15 600 $ ; numéro de la

facture : 772.

30 Vente à crédit de marchandises a à a Paul Tardif : 8 750 $ ; # de la facture : 773.

31 Emission du chèque # 644 a à a l’ordre de Banque Salaires pour payer aux

vendeurs les salaires de la deuxième moitié du mois : 15 900 $.

31 Vente au comptant réalisée au cours de la deuxième moitié du mois : 43 900 $.

Travail à faire :

1. Etablissez un journal des ventes et un journal des encaissements semblables à ceux présentés
dans ce chapitre et inscrivez-y les opérations qui doivent l’être, sans tenir compte des
opérations qui devraient être enregistrées dans les autres journaux.

2. Equilibrez les journaux auxiliaires et effectuez les reports en utilisant les comptes suivant du
grand livre : Encaisse, Clients, Effet à payer, Ventes et Escompte sur ventes, ainsi que les
comptes du grand livre auxiliaire des clients suivants : Valérie bourque, Johanne Imbeau et
Paul Tardif.

3. Dressez la balance de vérification du grand livre et vérifiez l’exactitude du grand livre

auxiliaire des clients en comparant le total de la liste des comptes clients au solde du compte
collectif Clients.

Car Dieu donne la sagesse, de sa bouche sortent la connaissance et l’intelligence…

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MCCA, THEOLOGIEN
 PRINCIPES COMPTABLES I 139

Exercice 13

Supposez que le solde de chacun des comptes Encaisse et Effets à payer de l’entreprise Les Jardins
Hamel enr., dont il est question au problème # 12, soit de 92 000 $ en date du 30 septembre.

Travail à faire :

1. Etablissez un journal des achats et un journal des décaissements semblables à ceux présentés
dans ce chapitre et inscrivez les opérations du problème # 10 qui doivent l’être, sans tenir
compte des opérations qui devraient être enregistrées dans les autres journaux.

2. Equilibrez les journaux auxiliaires et effectuez les reports en utilisant les comptes suivants du
grand livre : Encaisse, Fournitures de magasin non utilisées, Fournitures de bureau non
utilisées, Matériel de magasin, Effets à payer, Fournisseurs, Achats, R&R/achats, Escompte
sur achats, Salaires des vendeurs et publicité. Ouvrez aussi les comptes suivants du grand
livre auxiliaire des fournisseurs : Babin ltée, Lemieux ltée, Mini-Mixte ltée et Rochers et
Glaciers ltée. Inscrivez le solde du 31 octobre dans les comptes Encaisse et Effets à payer.

3. Dressez la balance de vérification et vérifiez l’exactitude du grand livre auxiliaire des

fournisseurs en comparant le total de la liste des comptes fournisseurs au solde du compte
collectif Fournisseurs.

Exercice 14

L’entreprise Au royaume de la peluche enr., qui offre à ses clients les conditions de paiement 2/10,
n/30 sur toutes les ventes à crédit, a effectué les opérations suivantes au cours du mois de juillet :

1er Réception de marchandises de la société Globe ltée : 21 300 $. Les conditions de paiement
Juillet sont 2/10, n/30 et la facture est datée du 30 juin.

2 Vente à crédit de marchandises à l’entreprise Talbot & Vanessa enr. : 7 900 $, # de la facture :
324.

3 Achat à crédit de fourniture de bureau à la société Abeille inc. : 560 $.

3 Vente à crédit de marchandises à Bernard Savard : 4 600 $, # de la facture : 325.

6 Emprunt de 18 000 $ à la BNC contre un billet à payer dans les deux ans.

9 Emission du chèque # 876 à l’ordre de la société Globe ltée en règlement de la facture du 30

juin, moins l’escompte.

Car Dieu donne la sagesse, de sa bouche sortent la connaissance et l’intelligence…

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PRINCIPES COMPTABLES I 140

10 Vente à crédit de marchandises à l’entreprise Rivard enr. : 2 300 $ ; # de la facture 326.

12 Recouvrement du compte de l’entreprise Talbot & Vanessa enr. relatif à la vente effectuée le 2
juillet, moins l’escompte sur ventes.

13 Recouvrement du compte de Bernard Savard relatif à la vente effectuée le 3 juillet, moins

l’escompte sur ventes.

14 Réception de marchandises de Thomas Morc ltée : 15 825 $. Les conditions de paiement sont
2/10, n/30 et la facture est datée du 13 juillet.

15 Emission du chèque # 877 à l’ordre de Banque Salaires pour payer les salaires de la première
moitié du mois : 7 950$.

15 Vente au comptant de marchandises au cours de la période du 1er au 15 juillet : 67 340 $.

17 Réception d’une note de crédit de Thomas More ltée pour des marchandises avariées reçues le
14 juillet et retournées : 1 225 $.

20 Recouvrement du compte de l’entreprise Rivaud enr. relatif à la vente effectuée le 10 juillet,

moins l’escompte sur ventes.

23 Emission du chèque # 878 à l’ordre de Thomas More ltée en règlement de la facture du 14

juillet, moins les retours et rabais sur achats et l’escompte sur achats.

27 Vente à crédit de marchandises à l’entreprise Rivard enr. : 6 540 $ ; # de la facture : 327.

28 Vente à crédit de marchandises à Bernard Savard : 2 650 $ ; # de la facture : 328.

31 Emission du chèque # 879 à l’ordre de Banque des Salaires pour payer les salaires de la
deuxième moitié du mois : 7 950 $.

31 Vente au comptant de marchandises au cours de la période du 16 juillet au 31 juillet :

72 345 $.

Travail à faire :

1. Etablissez un journal des ventes et un journal des encaissements semblables à ceux présentés
dans ce chapitre et inscrivez-y les opérations qui doivent l’être, sans tenir compte des
opérations qui devraient être enregistrées dans les autres journaux.

Car Dieu donne la sagesse, de sa bouche sortent la connaissance et l’intelligence…

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PRINCIPES COMPTABLES I 141

2. Equilibrez les journaux auxiliaires et effectuez les reports en utilisant les comptes suivant du
grand livre : Encaisse, Clients, Effet à payer, Ventes et Escompte sur ventes, ainsi que les
comptes du grand livre auxiliaire des clients suivants : Talbot & Vanessa enr., Bernard
Savard et Rivard enr.

3. Dressez la balance de vérification du grand livre et vérifiez l’exactitude du grand livre

auxiliaire des clients en comparant le total de la liste des comptes clients au solde du compte
collectif Clients.

Car Dieu donne la sagesse, de sa bouche sortent la connaissance et l’intelligence…

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