8

BOURSEDESVALEURS
PRESENTATIOND
ES
ACRONYMES 1
ETATSFINANCIE
RSIFRS
 SOMMAIRE
Listedessiglesouacronymes..................................................3
CHAPITRE4:Modèlesdeprésentationdesétats
CHAPITRE1:Objectifetdispositions
financiers IFRS des
juridiques................................................4
établissementsdusecteurbancaire,c
ompagnieset
Section1:Objectif..............................................................5
sociétésd’assurance..................................50
Section2:Dispositionsjuridiques........................................5
Section 1 : Format de présentation des
étatsfinanciersIFRSdesétablissements
CHAPITRE2 :Principesgénéraux........................................7 bancaires......................................................51

Section1:Dispositionsdebase.............................................8 Section2 :FormatdeprésentationdesétatsfinanciersIFRSdes

compagniesetsociétés
Section2:Présentationdu Bilan(ouEtatde d’assurance.....................................................73
Situationfinancière).....................................11
CHAPITRE5 :Premièreannéedeprésentation
Section3:Présentationdel’Etatdu résultatnetet desétatsfinanciersIFRS….........................81
desautres élémentsdurésultatglobal............12
CHAPITRE6:PassageduSYSCOHADArévisé
Section 4:Présentation du Tableau des flux detrésorerie auxIFRS:Pointsdedivergences.................83
...................................................................17

Section5:Présentationdel’Etatdes variationsde CHAPITRE7:Principalesinformationsrelatives

capitauxpropres...........................................18 auxinterprétations(IFRSIC)..................201
Section6:Notes annexes..................................................18
ANNEXE :Listedesnormesetinterprétations.................208

Section7:Notiondejustevaleur.........................................20

Section 8 : Corrections de comptes relatives

auxdifférencesdeprésentation.......................21

CHAPITRE3:Modèlesdeprésentationdesétats
financiersIFRS(horsétablissementduse
cteurbancaire,compagnieset
sociétésd’assurance)..................................23

Section1 :Formatdeprésentationdesétats
financiersindividuelsenIFRS.......................24

Section2 :Formatdeprésentationdesétats
financiersconsolidésen IFRS........................35

IAS : InternationalAccountingStand ard

ACRONYMES

2
 ACRONYMES

IASB : InternationalAccountingStandardBoard

IFRIC : InternationalFinancialReportingInterpretationsCommittee

IFRS : InternationalFinancialReportingStandard

IFRS IC: IFRSInterpretationsCommittee(ex-IFRIC)

SIC : StandingInterpretationsCommittee(devenuIFRICpuisIFRSIC)

ACRONYMES 3
 GUIDED’APPLICATIONI
FRS
ESPACEOHADA

Objectifetdispositions
Chapitre1 juridiques

SECTION1 : Objectif
SECTION2 : Dispositionsjuridiques

OBJECTIFETDISPOSITIONJURIDIQUES 4
SECTION1: Objectif

Le présent guide d’application IFRS de l’espace OHADA a pour objectif de fournir une
basede présentation des états financiers, afin qu'ils soient comparables d'une part à ceux
présentésparl'entitépourlesexercicesantérieursetd'autrepartauxétatsfinanciersd'autresentités.
Ce guide énonce ainsi les dispositions générales relatives à la présentation des états
financiers,etprésentedes modèles d’états financiersIFRS.

Les formats proposés donnent un cadre général de présentation et laissent la possibilité

auxentitésdeprocéderà[Link]ésulterdelaspécificitéde
certains métiers et doivent être effectuées dans le cadre des possibilités de
présentationautoriséespar les normes IFRS.

SECTION2:Dispositionsjuridiques

2.1. Champd’application

Les entités dont les titres sont inscrits à une bourse de valeurs et celles qui sollicitent
unfinancement dans le cadre d’un appel public à l’épargne, doivent établir et présenter les
étatsfinanciersannuelsselonlesnormesinternationalesd’informationsfinancières,appeléesnormes
IFRS, en sus des états financiersSYSCOHADA.

Les états financiers annuels établis selon les normes IFRS sont destinés exclusivement
auxmarchés financiers. Ils ne peuvent servir de support de base pour la détermination du
bénéficedistribuableviséparl’Acteuniformerelatifaudroitdessociétéscommercialesetdugroupem
ent d’intérêt économique (art 8 de l’Acte uniforme relatif au droit comptable et
àl’informationfinancière).

2.2. Obligationsdesentitésfaisantappelpublicàl’épargne

2.2.1. DépôtdesétatsfinanciersIFRS

Les états financiers IFRS et SYSCOHADA doivent être approuvés par l’assemblée
généraleordinaire et déposés au registre de commerce et du crédit mobilier et auprès des
organeshabilitésdes marchés financiersdeleur régionou del’Etatpartie.

OBJECTIFETDISPOSITIONJURIDIQUES 4
2.2.2. Commissariatauxcomptes

Lescommissairesauxcomptes:

 soit émettent une opinion indiquant que les états financiers IFRS sont réguliers
etsincères et donnent une image fidèle du résultat des opérations de l’exercice
écouléainsiquedelasituation financièreetdesflux detrésorerieàlafindecetexercice;
 soitexprimentenlamotivant,uneopinionavecréserveoudéfavorable;
 soit indiquent qu’ils sont dans l’impossibilité d’exprimer une opinion (art 73-1
del’Acteuniformerelatif audroitcomptableetàl’information financière).

2.3. Dated’entréeenvigueur

L’entrée en vigueur des dispositions du présent guide de présentation des états

financiersIFRSest fixée au 1er janvier 2019.

OBJECTIFETDISPOSITIONJURIDIQUES 4
 GUIDED’APPLICATIONI
FRS
ESPACEOHADA

Chapitre2 Principesgénéraux

SECTION1 : Dispositionsdebase
SECTION2 : PrésentationduBilan(ouEtatdesituationfinancière)
Présentationdel’Etatdurésultatnetetdesautresélémentsdurésultat
SECTION 3:
global
SECTION 4: PrésentationduTableaudesfluxdetrésorerie
SECTION 5: Présentationdel’Etatdesvariationsdecapitauxpropres
SECTION 6: Notesannexes
SECTION 7: Notiondejustevaleur
SECTION 8: Correctionsdecomptesrelativesauxdifférencesdeprésentation

MODELESDEPRESENTATIONDESETATS FINANCIERS IFRS 25

(horsétablissementdusecteurbancaire, sociétés d’assurance)
SECTION1:Dispositionsdebase

1.1. ObjectifsdesétatsfinanciersIFRS

L'objectif des états financiers est de fournir des informations sur la situation financière,
laperformance financière et les flux de trésorerie de l’entité, qui soient utiles à un large
éventaild'utilisateurspour laprisededécisions économiques.

1.2. ComposantesdesétatsfinanciersIFRS

Unjeucompletd’étatsfinancierscomprend:
 unBilan(ouEtatdesituationfinancière)àlafindel’exercice;
 unEtatdurésultatnetetdesautresélémentsdurésultatglobal(ouEtatdurésultatglobal)del’ex
ercice;
 unTableaudesfluxdetrésoreriedel’exercice;
 unEtatdesvariationsdecapitauxpropresdel’exercice;
 lesNotesannexes.
Ilsformentuntoutindissociableetsontétablisconformémentauxnormesinternationalesd’informatio
nfinancière(IFRS).
Ilssontprésentés,conformémentauxmodèlespréconisésparleprésentguided’applicationIFRSdel’es
paceOHADA.

1.3. PrincipesdepréparationdesétatsfinanciersIFRS

Lesprincipesgénérauxapplicablesauxétatsfinancierssontlessuivants:
 imagefidèleetconformitéauxnormesinternationalesd’informationfinancière(IFRS) ;
 continuitéd’exploitation;
 méthodedelacomptabilitéd’engagement;
 importancerelativeetregroupement;
 non-compensation;
 fréquencedel’informationfinancière;
 informationscomparativesaveclaprécédentepériode;
 permanencedelaprésentation.

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1.3.1. Continuitéd’exploitation
Lors de l’établissement des états financiers, la direction doit évaluer la capacité de l’entité
àpoursuivreson exploitation.
L’entité doit préparer les états financiers sur une base de continuité d’exploitation sauf si
ladirection a l’intention, ou n’a pas d’autre solution réaliste, que de liquider l’entité ou de
cessersonactivité.
Lorsqueladirectionprendconscience,àl’occasiondecetteappréciation,d’incertitudessignificative
sliéesàdesévénementsouàdesconditionssusceptiblesdejeterundouteimportantsurlacapacitédel’e
ntitéàpoursuivresonactivité,l'entitédoitindiquercesincertitudes.
Lorsque l’entité ne prépare pas les états financiers sur une base de continuité
d’exploitation,elle doit indiquer ce fait ainsi que la base sur laquelle ils sont établis et la
raison pour laquellel’entitén’est pas considéréeen situation decontinuitéd’exploitation.
1.3.2. Méthodedelacomptabilitéd’engagement
L’entitédoitétablirsesétatsfinanciersselonlaméthodedelacomptabilitéd’engagement,saufpour
les informations relatives auxflux detrésorerie.
Lorsque la méthode de la comptabilité d’engagement est utilisée, l’entité comptabilise
lesélémentsentantqu’actifs,passifs,capitauxpropres,produitsetcharges(lesélémentsdesétatsfinan
ciers)lorsqu’ilssatisfontauxdéfinitionsetauxcritèresdecomptabilisation.
1.3.3. Importancerelativeetregroupement
L’entitédoitprésenterséparémentchaquecatégoriesignificatived'élémentssimilaires.L’entité
doit présenter séparément les éléments de nature ou de fonction dissemblables, saufs’ils sont
non significatifs. L’entité n'est pas tenue de fournir une information spécifiqueimposéepar
unenormeIFRS si cetteinformationest non significative.

1.3.4. Noncompensation

L’entité ne doit pas compenser les actifs et les passifs ou les produits et les charges, sauf
sicettecompensation est imposéeouautoriséepar unenormeIFRS.

1.3.5. Fréquencedel’informationfinancière

Un jeu complet d'états financiers IFRS (y compris les informations comparatives) doit
êtreprésenté au moins une fois par an. Lorsque l’entité modifie sa date de clôture et présente
sesétats financiers sur une période plus longue ou plus courte qu'une année, elle doit, dans ce
cas,indiquerdans ses notes annexes :

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  laduréedel’exercicecouverteparlesétatsfinanciers;
 laraisonpourlaquellel’exerciceestpluslongouplus court;
 lefaitquelesmontantsprésentésdanssesétatsfinanciersnesontpastotalementcomparables.

1.3.6. Informationscomparativesaveclaprécédentepériode

Des informations comparatives au titre de l'exercice précédent doivent être présentées dans
lesétats financiers IFRS, pour tous les montants figurant dans les états financiers de
l’exercice,saufautorisation prévuepar des dispositionsspécifiques.

1.3.7. Permanencedelaprésentation

Pour assurer la comparabilité des états financiers d'un exercice à l'autre, la présentation et
leclassement des postes dans les états financiers doivent être conservés d'une période à
l'autresaufen cas :

 d’unchangementimposéparunedispositionnormative;
 ou d’un changement justifié par une modification importante de la nature des
activitésdel’entitéoujugéappropriésuiteàunexamendelaprésentationdesétatsfinanciers.

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 SECTION2:PrésentationduBilan(ouEtatdesituationfinancière)

2.1. Règlesgénérales
Les actifs et les passifs doivent être présentés dans le Bilan (ou Etat de situation financière)
endistinguant séparément les éléments courants et non courants, sauf lorsqu'une présentation
enfonctiondelaliquiditéapportedes informationsfiables etplus pertinentes.
Lorsque cette exception s'applique, tous les actifs et passifs doivent être présentés par ordre
deliquidité.
Quellequesoitlaméthodedeprésentationadoptée(selonladistinctioncourant/noncourantou par
ordre de liquidité), l’entité doit donner une ventilation entre montants courants et
noncourantsdans ses états financiers.

2.2. Actifcourant/actifnoncourant
Unactifestclasséenactifcourantlorsqu'ilsatisfaitàl'undesquatrecritèressuivants:
 l'entité s'attend à réaliser l'actif, le vendre ou le consommer dans le cadre du
cyclenormal de son exploitation, et ce même s'il est réalisé dans un délai supérieur à
douzemoisaprèsladatedeclôture(parexemple,les stocksou créancesclients);
 l'entité le détient essentiellement aux fins d'être négocié (par exemple, les titres
deplacement);
 l'entité s'attend à réaliser l'actif dans les douze mois suivant la date de clôture
del'exercice(parexemple,certainesavancesetacomptesversésauxfournisseursàéchéanced
e3 mois) ;
 l'actif constitue de la trésorerie ou un équivalent de trésorerie sauf s'il ne peut
êtreéchangé ou utilisé pour régler un passif dans les douze mois qui suivent la date
declôture.
Touslesautresactifsdoiventêtreclassésenactifsnoncourants(notamment,lesimmobilisations
corporelles et incorporelles, les actifs financiers par nature détenus pour unedurée supérieure
à douze mois). Les impôts différés sont à classer systématiquement en actifsnon courants,
quelle que soit la date d'échéance prévisionnelle de reversement de la
différencetemporelledéductible.

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2.3. Passifcourant/passifnoncourant
Unpassifestclasséenpassifcourantlorsqu'ilsatisfaitàl'undesquatrecritèressuivants:
 l'entité s'attend à régler le passif au cours du cycle normal d'exploitation et ce,
mêmes'il doit être réglé plus de douze mois après la date de clôture (par exemple, les
dettesfournisseurset dettes envers lepersonnel) ;
 lepassifestdétenuessentiellementdanslebutd'êtrenégocié;
 le passif est à régler dans les douze mois à compter de la date de clôture et ce même
sil'échéanced'origineestfixéeàplusdedouzemoisetqu'unaccordderefinancementou de
rééchelonnement des paiements à long terme est conclu après la date de clôtureet
avant la date d'approbation des comptes (par exemple, un emprunt à échéance
5ans,remboursableentotalitéàéchéancele30AvrilN+1,estàclasserenpassifcourantàlaclôt
uredel'exerciceN ;
 l'entité ne dispose pas sur le passif d'un droit inconditionnel de différer le règlement
dupassifpour au moinsdouzemois àcompterdeladatedeclôture.
Tous les autres passifs doivent être classés comme des passifs non courants (notamment
lespassifsd'impôts différés).

SECTION 3 : Présentation de l’Etat du résultat net et des

autresélémentsdurésultatglobal(ouEtatdurésultatglobal)

3.1. Règlesgénérales
L'état du résultat net et des autres éléments du résultat global (ou état du résultat global)
doitêtreprésentéen liste. Cetétat est composédedeux parties :
 unepremièrepartiecorrespondantaucomptederésultatpermettantdedéterminerleré
sultat net del'exercice;
 et une seconde partie intitulée «Etat des autres éléments du résultat global »qui
regroupe tous les éléments de produits et de charges qui sont présentés
encapitauxpropres.

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3.2. Classificationdescharges
L’entitédoitprésenterleschargescomptabiliséesenrésultatnetenretenantunclassementsoitpar
nature, soit par fonction.
Lorsquel’entitéoffrepourleclassementdeschargesparfonction,il
doitfournirdesinformationssupplémentairessur lanaturedescharges, ycomprisles
dotations.

3.3. Informationsàprésenterdansl’Etatdurésultatnetetdesautresélémentsdurésulta
tglobal
Tous les éléments de produits ou de charges comptabilisés au cours d'une période doivent
êtreinclusdans lerésultatnet del’exercice,sauf disposition contraire.
Les autres éléments du résultat global doivent être présentés en montants bruts et sur une
ligneséparéelemontanttotald'impôtrelatifauxautresélémentsdurésultatglobal,endistinguantlapar
tdeceteffetd'impôtrelativeauxélémentsrecyclablesdecellerelativeauxélémentsnonrecyclables.
L’entité doit présenter la charge d'impôts relative à chaque autre élément du résultat global,
ycompris celle relative aux ajustements de reclassement (recyclage en résultat), soit dans
l'étatdurésultatnetetdesautres élémentsdurésultatglobal,soitdans lesNotesannexes.

3.4. Résultatopérationnel
Le résultat opérationnel peut être défini par différence comme l’ensemble des charges
etproduits ne résultant pas des activités financières, des sociétés mises en équivalence,
desactivitésabandonnées et del’impôt.

3.4.1. Résultatopérationnelcourant

Les entités peuvent sur option mettre en évidence dans le compte de résultat, le
résultatopérationnel courant. Le résultat opérationnel courant est un indicateur de la
performance del’entité qui ne tient pas compte des flux provenant des évènements
inhabituels, anormaux etpeufréquents(qualifiés defluxH.A.O. danslePlanComptableGénéral
OHADA).

3.4.2. Autresproduitsetchargesopérationnels
Afin de faciliter la compréhension de la performance opérationnelle courante de l’entité, il
estimportantdemettreenévidencedansladéterminationdurésultatopérationnellesfluxprovenant
des évènements inhabituels, anormaux et peu fréquents. Toutefois, ces flux neseront pas
qualifiés d’opérations H.A.O. Ils seront plutôt considérés comme « autres produitsetcharges
opérationnels ».

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3.5. Résultatparaction
Laprésentationdurésultatparactionreposesurladéterminationdedeuxéléments:
 lerésultatdebaseparaction;
 lerésultatdiluéparaction.
Ces résultats permettent de fournir une évaluation de la quote-part de chaque action
ordinairedanslaperformanced’uneentité :
 en tenant compte uniquement des actions ordinaires de l’entité mère pour le résultat
debasepar action ;
 en tenant compte également de toutes les actions ordinaires potentiellement
dilutivespourlerésultat diluépar action.

3.5.1. Résultatdebaseparaction
Lerésultatdebaseparactiondoitêtrecalculéendivisantlerésultatdel'exercice(numérateur)attribuab
leauxdétenteursordinairesdecapitauxpropresdelasociétémèreparlenombremoyenpondéréd'actio
nsordinairesencirculationaucoursdel’exercice,(dénominateur).
Résultatdel’exerciceattribuableauxactionnairesordinairesdel’entitémèrea
Résultat près déductiondesdividendes préférentiels
debase =
paraction Nombremoyenpondéréd’actionsordinairesencirculationaucoursdel’exerc
ice

3.5.2. Résultatdiluéparaction
Le calcul du résultat dilué par action prend en compte le résultat distribuable aux
détenteursordinaires de capitaux propres de l’entité mère et le nombre moyen pondéré
d’actions
encirculationtousdeuxajustésdeseffetsdesactionsordinairespotentiellesdilutivesencirculationau
cours del’exerciceconcerné.

Lerésultatdiluéestégalàlasommede
- résultatattribuableauxporteursdesactionsordinaires
-

+dividendesouautresélémentsnetsd'impôtautitredesactionsordinairespotentiell
esdilutives
-

+intérêtscomptabilisésnetsd'impôtautitredesactionsordinairespotentiellesdilutives(c
omptabilisésenchargesselonlaméthodedutauxd'intérêteffectif)
MODELESDEPRESENTATIONDESETATS FINANCIERS IFRS 25
(horsétablissementdusecteurbancaire, sociétés d’assurance)
- +/-
toutautrechangementdesproduitsoudescharges(netsd'impôt)quirésulteraitdelaconver
siondes actions ordinairespotentielles dilutives

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 Résultatdel’exerciceattribuableauxactionnairesordinairesdel’entitémèr
eajustédeseffetsdetouteslesactionsordinairespotentiellesdilutives
Nombremoyenpondéréd’actionsordinairesencirculationaucoursde
=
Résultat l’exercice augmenté du nombre moyen pondéré d'actions
diluéparacti ordinairesquiseraientémiseslorsdelaconversionenactionsordinairesdeto
on uteslesactionsordinairespotentiellesdilutives

3.6. Actifsnoncourantsdétenusenvuedelaventeetactivitésabandonnées
3.6.1. Classificationdesactifsnoncourants

L’entitédoitclasserunactif(ouungrouped’actifs)noncourantcommedétenuenvuedelavente:
- si sa valeur comptable est recouvrée principalement par le biais d’une
transactiondeventeplutôtquepar son utilisation continue;
- il doit être disponible en vue de la vente immédiate dans son état actuel
sousréserve uniquement des conditions habituelles et coutumières pour la vente de
telsactifs(ou grouped’actif destinés àêtrecédés) ;
- saventedoitê[Link]’unplande vente
de l’actif a été engagé par un niveau de direction approprié, et qu’unprogramme
actif pour trouver un acheteur et finaliser le plan a été lancé. Il faut, enoutre, que le
prix de l’actif proposé à la vente soit raisonnable par rapport à sa justevaleur
actuelle, et que la vente soit achevée dans le délai d’un an à compter de
laclassificationdel’actif.

3.6.2. Evaluationd’unactifnoncourant

L’entité doit évaluer un actif non courant (ou un groupe d’actif destiné à être cédé),
classécomme détenu en vue de la vente, au montant le plus bas entre sa valeur comptable
(parexemple,son coût) etsajustevaleurdiminuéedes coûtsdelavente.

Lorsqu’un actif non courant cesse d’être classé comme étant destiné à la vente, il doit
êtreévaluéàlaplus faibledesdeux valeurs suivantes :

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(horsétablissementdusecteurbancaire, sociétés d’assurance)
  sa valeur comptable avant la classification de l’actif comme étant détenu en vue de
lavente, ajustée de l’impact de tout amortissement qui aurait été comptabilisé si
l’actifn’avaitpas étéclassécommetel ;
 savaleurrecouvrableàladatedudéclassement.
L’entité doit inclure tout ajustement comptable de l’actif considéré dans le résultat de
lapériodeen cours.

3.6.3. Comptabilisation

L’entité doit comptabiliser une perte de valeur relative à toute réduction initiale ou
ultérieuredel’actif àlajustevaleur diminuéedes coûts delavente.

Elle doit comptabiliser un profit au titre de toute augmentation ultérieure de la juste

valeurdiminuée des coûts de la vente de l’actif, sans que cette revalorisation excède le cumul
despertesdevaleurs déjàcomptabilisées.

Tout profit ou perte sur la réévaluation d’un actif non courant, classé comme détenu en vue
dela vente, qui ne satisfait pas à la définition d’une activité abandonnée, doit être inclus dans
lerésultatgénérépar les activités poursuivies.

L’entitédoitprésenterunactifnoncourant,classécommedétenuenvuedelavente,séparément des
autres actifs du bilan. Il en est de même pour les composantes d’un grouped’actifs et de
passifs destinées à être cédées et classées comme détenues en vue de la [Link] et ces
passifsnedoiventpas êtrecompensés.

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 SECTION4:PrésentationduTableaudesfluxdetrésorerie

4.1. Règlesgénérales
Letableaudesfluxdetrésoreriedoitprésenterlesentréesetlessortiesdetrésorerieetd'équivalentsdetrés
orerieclasséesen trois catégories :
 fluxdetrésoreriedesactivitésopérationnelles;
 fluxdetrésoreriedesactivitésd'investissement;
 etfluxdetrésoreriedesactivitésdefinancement.

Les flux opérationnels, d'investissement et de financement sont généralement présentés

enmontants bruts. Toutefois, il est également possible, dans certaines circonstances, de
présenterdesmontants nets notammentlorsque:
 les entrées et sorties de trésorerie concernent des éléments ayant un rythme de
rotationrapide,des montantsélevés et deséchéances courtes.
 les entrées et sorties de trésorerie sont réalisées pour le compte de clients et les flux
detrésoreriedécoulentdes activitésdu clientet nondecellesdel’entité.

4.2. Fluxdetrésoreriedesactivitésopérationnelles
Les flux des activités opérationnelles sont les flux des principales activités génératrices
deproduitsdel’entitéainsiquetouteslesautresactivitésquinesontpasdesactivitésd'investissemento
u definancement.
4.3. Fluxdetrésoreriedesactivitésd'investissement
Les activités d'investissement correspondent à l'acquisition et la sortie d'actifs à long terme
etauxautresplacements quinesontpasinclus dansles équivalentsdetrésorerie.
La présentation distincte des flux de trésorerie provenant des activités d'investissement
estimportante car ces flux indiquent dans quelle mesure des dépenses ont été effectuées
pourl'accroissementderessourcesdestinéesàgénérerdesrevenusetdesfluxdetrésoreriefuturs.

4.4. Fluxdetrésoreriedesactivitésdefinancement
Les flux des activités de financement sont ceux provenant des activités qui résultent
deschangements dans l'importance et la composition des capitaux propres et des emprunts
del'entité.

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(horsétablissementdusecteurbancaire, sociétés d’assurance)
SECTION 5 : Présentation de l’état des variations de
capitauxpropres

L'étatdesvariationsdescapitauxpropresfaitpartieintégrantedesétatsfinanciers.
L'étatdesvariationsdescapitauxpropresdoitinclureobligatoirementlesélémentssuivants:
 lerésultatglobaltotaldel'exercice;
 pourchaquecomposantedescapitauxpropres,les
effetsdeschangementsdeméthodescomptables et des correctionsd'erreurs ;
 pourchaquecomposantedescapitauxpropres,un rapprochemententrelavaleurcomptable
d'ouverture et la valeur comptable à la clôture, indiquant séparément
lesvariationsdechaquecomposantedes capitaux propres :
- résultatnet;
- autresélémentsdurésultatglobal;
- et transactions avec des propriétaires agissant en cette qualité (en
présentantséparément les apports des propriétaires et les distributions aux
propriétairesainsiqueleschangementsdanslesparticipationsdansdesfilialesquined
onnentpas lieu àunepertedecontrôle).

SECTION6: Notesannexes

6.1. Règlesgénérales

LesNotesannexesfontpartieintégrantedesé[Link]
complémentaires à celles présentées dans le reste des états financiers. Ellesfournissent des
descriptions narratives ou des décompositions d'éléments présentés dans cesétats ainsi que des
informations relatives aux éléments qui ne répondent pas aux critères decomptabilisationdans
ces états.

6.2. Principalescaractéristiquesqualitativesd'uneannexeIFRS

Lesprincipalescaractéristiquesqualitativesd'uneannexeIFRSsont:

 l'intelligibilité;
 lapertinence;

MODELESDEPRESENTATIONDESETATS FINANCIERS IFRS 25

(horsétablissementdusecteurbancaire, sociétés d’assurance)
  lafiabilité;et
 lacomparabilité.

6.3. Informationsenannexeetprincipedematérialité

La norme IAS 1.31 précise de manière explicite que le principe de matérialité implique
qu'iln'est pas nécessaire de fournir une information spécifiquement requise par une norme
ouinterprétationsi cetteinformation n'estpas significative.

Uneinformationestsignificativesisonomissionousoninexactitudeestsusceptibled'influencerlesdé
cisionséconomiquesprisesparlesutilisateurssurlabasedesétatsfinanciers.

Lecaractèresignificatifdel'informationestàapprécierenparallèleavecsoncaractèrepertinent : une
information jugée non significative pourra néanmoins être requise si elle
estpertinentepourlacompréhensiondesé[Link],unetransactionouunesituationpeut
êtred'unmontantsignificatifimmédiatement,potentiellement,ouàterme.

6.4. StructuredesNotesannexesauxétatsfinanciers

Afin d'aider les utilisateurs à comprendre les états financiers IFRS et à pouvoir les
comparerentreeux,lesNotesannexesdoiventêtreprésentéesdemanièreorganisé[Link]élémentd
es états financiers de synthèse doit faire l'objet d'une référence croisée vers l'information
liéefigurantdans les Notes annexes.

L'ordre de présentation des informations dans les Notes annexes est le suivant mais peut
êtremodifiédans certaines circonstances :

 une déclaration de conformité aux normes internationales d’information

financière(IFRS);
 unrésumédesprincipalesméthodescomptablesappliquées;
 desinformationssupplémentairessurlesélémentsdeleBilan(Etatdesituationfinancière), de
l'Etat du résultat global, de l'Etat des variations des capitaux propres
etduTableaudesfluxdetrésorerie,dansl'ordredanslequelapparaissentchacundesétatsfinan
ciers et chacun des postes ;
 d'autres informations dont les passifs éventuels et les engagements contractuels
noncomptabilisés,desinformationsnonfinancières(parexemple,lesobjectifsetméthodesd
egestion des risques financiers).

MODELESDEPRESENTATIONDESETATS FINANCIERS IFRS 25

(horsétablissementdusecteurbancaire, sociétés d’assurance)
 6.5. Informationssectorielles

Unsecteuropérationnelestunecomposantedel’entité:

 quis'engagedansdesactivitésgénérantdesproduitsetdescharges,
 dontlesressourcesreçuesdel'entitéfontl'objet
dedécisionsparleprincipaldécideuropérationnel del'entité,
 pourlaquelledesinformationsfinancièresdistinctessontdisponibles.
Les secteurs à présenter de manière distincte sont identifiés à partir du reporting interne
utilisépar le« principaldécideuropérationnel » pour décider de l'allocationdes ressources
etévaluer la performance,et qui dépassent les seuils quantitatifs fixés à 10% du total
desproduits,des résultats ou des actifs.

Le total des produits cumulés de l'ensemble des secteurs définis doit atteindre au
minimum75% de l'ensemble des produits de l'entité, les secteurs ne dépassantpas les seuils
peuventêtreregroupés sous un seulitem : «Autres secteurs ».

SECTION7:Notiondejustevaleur

7.1. Définition

La juste valeur est ainsi « le prix qui serait reçu pour la vente d'un actif ou payé lors
dutransfert d'un passif dans une transaction normale, réalisée entre intervenants de marché, à
ladatedel'évaluation ».

7.2. Estimationdelajustevaleur

La juste valeur doit être estimée sur la base des hypothèses et caractéristiques qui
seraientretenuespar des intervenants demarché.

Latransactiondoitavoirlieu:

 sur le marché principal, c'est-à-dire celui ayant les volumes et le niveau d'activité
lesplus élevés pour un actif ou un passif donné. Ce marché doit être déterminé en
prenantencomptechaqueactifévaluéeten sepositionnantdu pointdevuedel'entité;
 Ou à défaut sur le marché le plus avantageux, c'est-à-dire celui qui maximise le prix
devente d'un actif ou qui minimise le prix de transfert d'un passif, après prise en
comptedescoûts detransaction et descoûts detransport.

MODELESDEPRESENTATIONDESETATS FINANCIERS IFRS 25

(horsétablissementdusecteurbancaire, sociétés d’assurance)
Par contre, sont exclus pour la détermination de la juste valeur, les coûts de transport
pouracheminer un actif jusqu'au marché principal (ou jusqu'au marché le plus avantageux)
sontquant à eux pris en compte à la fois pour le calcul de son prix de vente dans le cadre de
ladéterminationdumarchéleplusavantageuxetpour ladéterminationdelajustevaleur.

7.3. Techniquesd'évaluation

Les techniques d'évaluation doivent maximiser l'utilisation de données observables sur

lemarché.Cestechniquessontclasséesselonunehiérarchieàtroisniveaux(parordredécroissantdepri
orité) :

 niveau1 :prixcoté(sansajustement)surunmarchéactifpouruninstrumentidentique. Un
marché actif est un marché sur lequel ont lieu des transactions sur
l'actifoulepassifselonunefréquenceetunvolumesuffisantspourfournirdefaçoncontinuedel
'information sur leprix.
 niveau2:évaluationutilisantuniquementdesdonnéesobservablessurunmarchéactifpour
un instrumentsimilaire;
 niveau3:évaluationutilisantprincipalementdesdonnéesnonobservables.

SECTION8:
Correctionsdecomptesrelativesauxdifférencesdeprésen
tation
Les corrections relatives aux différences de présentation de l’information financière
entrecomptes individuels du SYSCOHADA révisé et ceux des normes
internationalesd’informationfinancière portentsur certains comptestels que :
 transfertsdecharges,
 reprisessurprovisions,
 variationsdestocksdeproduitsfinisetdeproduitsen-coursstocks
 productionimmobilisée,

8.1. Transfertsdecharges
Des comptes de transferts de charges peuvent être utilisés pour effectuer des transferts
d’unecatégorie de charge à une autre catégorie de charge. Selon les normes IFRS, ces
transferts decharges n’ont pas pour contrepartie des produits et ces opérations doivent être
comptabiliséesenréduction et/ouaugmentation dansles comptesdechargesconcernés.

MODELESDEPRESENTATIONDESETATS FINANCIERS IFRS 25

(horsétablissementdusecteurbancaire, sociétés d’assurance)
8.2. Reprisessurprovisions

Lors de la réalisation du risque ou de la survenance de la charge, la provision

antérieurementconstituée est reprise par un compte de produits selon le Plan Comptable
Général
OHADA(PCGO).Corrélativement,lachargeintervenueestcomptabiliséeaucomptedechargescon
cerné. Selon les normes IFRS, ce produit, ne correspondant pas à un accroissement net
del’actifet doit êtreconstatéen réduction delachargeconstatée.

Cependant, lorsque la charge effective est inférieure à la provision et que le solde de

laprovision est devenu sans objet, l’excédent de provision constitue alors un produit, à
classerdanslamêmerubriquequeladotation d’origine.

8.3. Variationsdestocksdeproduitsfinisetdeproduitsen-coursstocks

Les variations positives de stocks ne constituent pas des produits. Elles sont prises en
compteentantquecorrection des chargesopérationnelles.

8.4. Productionimmobilisée

Certaines dépenses initialement comptabilisées en charges sont incorporées dans la

valeurd’actifsdel’entité:par lecréditdu compte72 Productionimmobilisée.

Mais selon les normes IFRS, aucune dépense initialement comptabilisée en charge ne doit
êtrecomptabiliséedans lecoûtd’uneimmobilisation àunedateultérieure.

Par conséquent, il faut donc procéder à l’annulation systématiquement sur la même

périodecomptable de ces comptes de charges et produits utilisés en débitant le compte 72
Productionimmobiliséeparlecréditducomptedechargesconcernéàconditionquelescritèresd’activ
ationdes charges soientréunis.

8.5. Informationscomplémentaires

Afin de faciliter l’analyse dans le temps des comptes de charges qui ont fait l’objet
decorrections par une imputation au crédit, il conviendra de fournir dans les Notes annexes,
desinformations permettant de distinguer le montant total des charges engagées et la
diminutiondecharges si celles-cisontd’unmontantsignificatif.

MODELESDEPRESENTATIONDESETATS FINANCIERS IFRS 25

(horsétablissementdusecteurbancaire, sociétés d’assurance)
 GUIDED’APPLICATION
IFRS
ESPACEOHADA

Modèles de
présentationdes états
financiers
IFRS(horsétablissementdusecteur
Chapitre3 bancaire,compagniesetsociétésd’assur
ance)

SECTION1 : FormatdeprésentationdesétatsfinanciersindividuelsenIFRS
SECTION2 : Formatdeprésentationdesétatsfinanciersconsolidés enIFRS

MODELESDEPRESENTATIONDESETATS FINANCIERS IFRS 25

(horsétablissementdusecteurbancaire, sociétés d’assurance)
 SECTION1:FormatdeprésentationdesétatsfinanciersindividuelsenIFRS

BILAN(ouETATDE SITUATIONFINANCIERE)

Désignationentité:……………………………………… Exerciceclosle31-12-……………

Exercice Exercice
ACTIFS Notes(a)
N N-1
ACTIFS NON COURANTS
Immobilisationsincorporelles
Immobilisationscorporelles
Immeublesdeplacement
Actifsfinanciersdecouverture,noncourants
Actifsbiologiques
Actifsd’impôtsdifférés
Actifsdurégimederetraite
Totalactifsnoncourants (I)
ACTIFS COURANTS
Stocks
Actifsbiologiques
Créancesclients
Autresactifs
Créancesd’impôtscourants
Actifsfinanciersdecouverturecourants
Trésorerieetéquivalentsdetrésorerie
Actifsdétenusenvuedelavente
Totalactifscourants(II)
Totalactifs (I)+ (II)
 Exercice Exercice
CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS Notes(a)
N N-1
CAPITAUX PROPRES
Capitalsocial
Primesd’émission
Réserves
Résultatnetdel’exercice
Totaldescapitauxpropres
PASSIF NON COURANTS
Empruntsetdettesfinancières
Autresdettesnoncourantes
Provisions
Passifd’impôtsdifférés
Totalpassif noncourants
PASSIFS COURANTS
Découvertsbancaires
Dettesfournisseurs
Empruntsetdettesfinancières
Dettesd’impôtsexigibles
Autresdettescourantes
Produitsdifférés
Provisions
Passifsdétenusenvuedelavente
Totalpassifscourants
Totalcapitauxpropresetpassifs
(a)Chaqueposteestassortid’unrenvoiàunenotedel’annexeidentifiéeparunnuméro.
 COMPTEDERESULTAT

Désignationentité:……………………………………… Exerciceclosle31-12-……………

Modèle1(chargesparnature)

Notes Exercice Exercice

COMPTEDERESULTAT
(a) N N-1
Activitéspoursuivies
Chiffred’affaires
Achatsconsommés
Servicesextérieurs
Impôtsettaxes
Chargesdepersonnel
Dotationauxamortissementsetdépréciations
Dotationauxprovisions
Autresproduitsopérationnelscourants
Autreschargesopérationnellescourantes
Résultatopérationnelcourant(optionnel)
Autresproduitsopérationnels
Autreschargesopérationnelles
Résultatopérationnel
Produitsfinanciers
Chargesfinancières
Résultatfinancier
Résultatavantimpôt
Charged'impôtsurlerésultat
Résultataprèsimpôtdesactivitéspoursuivies
Activitésabandonnées
Résultatdesactivitésabandonnées,netd’impôt
Résultatnetdel’exercice
Résultatparaction
 Résultatdebaseparaction
 Résultatdiluéparaction
 Modèle2(chargesparfonction)

Notes Exercice Exercice

COMPTEDERESULTAT
(a) N N-1
Activitéspoursuivies
Chiffred’affaires
Coûtdesventes
Margebrute
Autresproduits
Fraisdecommercialisationetdedistribution
Chargesadministratives
Fraisderechercheetdéveloppement
Autresproduitsopérationnelscourants
Autreschargesopérationnellescourantes
Résultatopérationnelcourant(optionnel)
Autresproduitsopérationnels
Autreschargesopérationnelles
Résultatopérationnel
Produitsfinanciers
Chargesfinancières
Résultatfinancier
Quote-partdanslerésultatdesentitésmisesenéquivalence
Résultatavantimpôt
Charged'impôtsurlerésultat
Résultataprèsimpôtdesactivitéspoursuivies
Activitésabandonnées
Résultatdesactivitésabandonnées,netd’impôt
Résultatnetdel’exercice
Résultatparaction
 Résultatdebaseparaction
 Résultatdiluéparaction
 ETATDESAUTRESELEMENTSDURESULTATGLOBAL

Désignation entité:……………………………………… Exerciceclosle31-12-……………

Résultatnetdel’exercice
Autresélémentsdurésultatglobal
Elémentsqui ne seront pas reclassés ultérieurement en
résultat:
 écartsderéévaluationdesimmobilisationscorporelles
 écartsactuarielssurengagementssociauxàprestationsdéfinie
s
 quote-partdanslaréévaluationdesentitésassociées
 impôtsurlesélémentsnonrecyclables(1)
Elémentssusceptiblesd’êtrereclassésultérieurementenrésultat :

 différencesdechangesurconversiond’activitésàl’étranger

 changementsdejustevaleurdesactifsfinanciersdisponibles
àlavente
 changements de juste valeur des instruments
decouverture des fluxde trésorerie
 impôtsurlesélémentsrecyclables(1)
Autresélémentsdurésultatglobal,netsd’impôt
Résultatglobaldel’exercice

(1) Lesmontantspeuventégalementêtreprésentés,auchoixdel’entité,pourleurmontantnetd’impôt.
 TABLEAUDEFLUXDETRESORERIE
Désignationentité:……………………………………… Exerciceclosle31-12-……………

Notes Exercice Exercice

TABLEAUDESFLUXDETRESORERIENETTE
(a) N N-1
Fluxdetrésorerieprovenantdesactivitésopérationnelles
Résultatnetdel’exercice
Eliminationdeschargesetproduitssansincidencesurlatrésorerie
ounonliésàl’activité
 Amortissementsetprovisions(1)
 -/+Gainsetperteslatentsliésauxvariationsdejustevaleur
 Variationdesimpôtsdifférés
 Plus-valuesdecession,nettesd’impôt
 -/+Autresproduitsetchargescalculés
Margebruted’autofinancement
-Variationdesstocks
-Variationdescréancesetemploisassimilés
-Variationdesdettesfournisseursetressourcesassimilées
Fluxdetrésorerieprovenantdesactivitésopérationnelles(A)
Fluxdetrésorerieprovenantdesactivitésd’investissements
- Décaissements liés aux acquisitions d'immobilisations
incorporelles
-Décaissementsliésauxacquisitionsd'immobilisationscorporelles
-Décaissementsliésauxacquisitionsd'immobilisationsfinancières
+Cessions d’immobilisations incorporelles et corporelles nettes
d’impôts
+Cessionsd’immobilisationsfinancièresnettesd’impôts
Fluxdetrésorerieprovenantdesactivitésd’investissements(B)
Fluxdetrésorerieprovenantdesactivitésdefinancement
Augmentationdecapitalparapportsnouveaux
-/+Rachatsetreventesd’actionspropres
-Dividendesversés
Emprunts
Subventionsd’investissementreçues
+Autresdettesfinancières
-Remboursementsdesempruntsetautresdettesfinancières
Fluxdetrésorerieprovenantdesactivitésdefinancement(C)
+/-Incidencedesvariationsdecoursdesdevises(D)
VARIATION NETTE DE LATRESORERIE (E = A + B+ C + D)
er
Trésorerieetéquivalentsdetrésorerieau1 janvier(F)
Trésorerieetéquivalentsdetrésorerieau31décembre(G)
VARIATION DES SOLDES DES COMPTES DE TRESORERIE
ETEQUIVALENTS(H=G–F)
Contrôle(H = E)
(1)Al’exclusiondesprovisionssuractifcirculant.

(horsétablissementdusecteurbancaire, sociétés d’assurance)

MODELES DE PRESENTATIONDESETATS FINANCIERS IFRS 29

(horsétablissementdusecteurbancaire, sociétés d’assurance)

 ETATDESVARIATIONSDECAPITAUXPROPRES

Désignationentité:……………………………………… Exerciceclosle31-12-……………
Réserves Autresélém
Tableau de variation Titres Réservese Total
liées ents
Note Capital auto- t descapit
descapitauxpropres aucapita
détenus résultat(2
durésultatgl
auxprop
l(1) obal (3)
) res
CapitauxpropresclôtureN-2
Changementdeméthodescomptablesetcorrectiond’erreurs
CapitauxpropresclôtureN-2corrigée
Opérationssurcapital
Paiementsfondéssurdesactions*
Opérationssurtitresauto-détenus
Dividendes
Résultatnetdel’exercice
Autresélémentsdurésultatglobal
Opérationsdecessionsurtransactionsliéesauxautresélémentsdu
résultatglobaldesexercicesprécédents(4)
Variationsdepérimètre(a)
CapitauxpropresclôtureN-1
Changementdeméthodescomptablesetcorrectiond’erreurs
CapitauxpropresclôtureN-1corrigée
Opérationssurcapital
Paiementsfondéssurdesactions*
Opérationssurtitresauto-détenus
Dividendes
Résultatnetdel’exercice
Autresélémentsdurésultatglobal
Opérationsdecessionsurtransactionsliéesauxautresélémentsdu
résultatglobaldesexercicesprécédents(4)
Variationsdepérimètre(b)
CapitauxpropresclôtureN

* Sisignificatif.

MODELESDE PRESENTATIONDESETATS FINANCIERSIFRS 30

(horsétablissementdusecteurbancaire, sociétés d’assurance)
 Commentairesdutableaudevariationdescapitauxpropres

POSTES COMMENTAIRES

Cepostecomprendlesprimesd’émission,primesd’apport,primesdefusion,
(1) Réserves lies
aucapital réserveslégales.
Cepostecomprendlerésultatnetdel’exerciceconformémentàlaprésentation
(2)Réservesetrésultats
[Link]-cin’estdoncpasprésentéencolonne,maisen ligne.
Cepostecomprend:
 laréévaluationdestitresdisponiblesàlavente(IAS39);
 lesécartsde conversion (IAS21);
 lapartefficacedesprofitsetpertessurcouverturedefluxdetrésorerie(IAS39);
(3) Autres éléments  lesécartsactuarielsliésauxengagementsde retraite(IAS19);
durésultatglobal
 lesréévaluationsd'immobilisations(IAS16/IAS38);
 lesquotes-
partsdesgainsetpertescomptabilisésdirectementencapitauxpropres des
sociétés mises enéquivalence.

Cepostecomprend:
 pourlesimmobilisationscorporellesetincorporelles,unevariationde
(4) Opérations de
cessionsurtransactionslié (3)aunecontrepartiedirecteen (2);
esaux
autres éléments  pour les instruments financiers et résultats de couverture, une
durésultat global variationde (3) a une contrepartie indirecte en (2) au niveau de la ligne
desexercicesprécéde
nts résultatnet.

MODELESDEPRESENTATIONDESETATS FINANCIERS IFRS 36

(horsétablissementdusecteurbancaire, sociétés d’assurance)
 NOTESANNEXES

Structuredétailléedesnotesannexesauxétatsfinanciers

L'ordredeprésentationdesinformationsestgénéralementlesuivantmaispeutêtremodifiédanscertaines
circonstances :

 unedéclarationdeconformitéauxIFRS;

Unementionclaireduréférentielcomptableutilisé,celui-
ciconstituantlefondementdesmé[Link],unedéclarationexpliciteetsansrés
ervedoit:

- indiquerclairementqueleréférentielutiliséestconformeauxIFRSpubliéesparl'IASB;

- unrésumédesprincipalesméthodescomptablesappliquées;

 des informations supplémentaires sur les éléments de l'état de situation

financière(bilan), de l'état du résultat global, du compte de résultat (s'il est présenté),
de l'état desvariations des capitaux propres et du tableau des flux de trésorerie, dans
l'ordre danslequelapparaissentchacun desétats financierset chacundes postes;
 d'autres informations dont les passifs éventuels et les engagements contractuels
noncomptabilisés,desinformationsnonfinancières(parexemple,lesobjectifsetméthodesd
egestion des risques financiers).

MODELESDEPRESENTATIONDESETATS FINANCIERS IFRS 36

(horsétablissementdusecteurbancaire, sociétés d’assurance)
NaturedesinformationsgénéralesàfournirdanslesNotesannexesauxétatsfinanciers

Lescatégoriesd'informationsgénéralesàfournirrequisesparlanormeIAS1concernent:

 résumédesprincipalesméthodescomptables
Cerésumédoitinclure:

 laoulesbasesd'évaluationutiliséespourl'établissementdesétatsfinanciers(coûthistorique,co
ûtactuel,valeurnettederéalisation,justevaleurouvaleurrecouvrable);et
 lesautresméthodescomptablesutiliséesquisontnécessairesàunebonnecompréhensiondes
états financiers.
 éléments ayant fait appel au jugement de la direction lors de l'application
desméthodes comptables de l'entité et qui ont un impact significatif sur les
montantscomptabilisésdans les états financiers

Cette information peut être fournie soit dans le résumé des méthodes comptables, soit dans
lesautresNotes annexes.

 hypothèses clés relatives à l'avenir et les sources principales d'incertitude sur

lesestimations à la date de clôture : pour les actifs et passifs concernés, indication
deleurnatureet leurvaleurcomptableàla datedeclôture
Parexemple:

 lanaturedel'hypothèseouincertitudesurles estimations;
 la sensibilité des valeurs comptables aux méthodes, hypothèses et estimations
quiformentlabasedeleurcalcul, ycompris lesraisons decettesensibilité;
 la résolution prévue d'une incertitude et l'ampleur des issues raisonnablement
possiblesau cours de la période suivante concernant les valeurs comptables des actifs
et passifsaffectés;
 une explication des modifications apportées aux anciennes hypothèses relatives à
cesactifset passifs si l'incertitudeperdure.
 lecapital:
 uneinformationqualitative surlesobjectifs,lespolitiquesetlamanièredont
la directiongèrelecapitaldel’entité;
- unedescriptiondecequiestgérécommeducapital;
- si l'entité est soumise à des contraintes externes : la nature de ces contraintes
etcommentladirectionen tientcomptedanssagestiondu capital;

MODELESDEPRESENTATIONDESETATS FINANCIERS IFRS 36

(horsétablissementdusecteurbancaire, sociétés d’assurance)
 - commentl'entitéremplitlesobjectifsqu'elles'estfixéenmatièredegestionducapital.
 uneinformationquantitative

Lesdonnéesrécapitulativessurlesélémentsgéréscommeducapital.

Par exemple, prise en compte de certaines dettes subordonnées et exclusion au contraire

desplusou moins-valuessur lesinstruments decouverturedes fluxdetrésorerie.

 lesdividendes:

Les dividendes proposés ou décidés avant l'autorisation de publication des états

financiers,maisnoncomptabilisésentantquedistributionauxpropriétairespendantlapériode,ycom
prislemontantcorrespondantparaction,ainsiquelemontantdesdividendespréférentielscumulatifs
non comptabilisés ;

 l'identitédelasociétéoudugroupe(sinon communiquéeparailleurs):

L'adresse et la forme juridique de l'entité, le pays d'enregistrement ainsi que l'adresse du

siègesocial ; une description de la nature des opérations de l'entité et de ses principales
activités ; lenom de la société mère et de la société tête de groupe ; et s'il s'agit d'une entité à
durée de vielimitée,des informations concernantsaduréedevie.

MODELESDEPRESENTATIONDESETATS FINANCIERS IFRS 36

(horsétablissementdusecteurbancaire, sociétés d’assurance)
 SECTION2:FormatdeprésentationdesétatsfinanciersconsolidésenIFRS

ETATCONSOLIDEDESITUATIONFINANCIERE

Désignationentité:……………………………………… Exerciceclosle31-12-……………

Exercice Exercice
ACTIFS Notes(a)
N N-1
ACTIFS NON COURANTS
Ecartd’acquisition(Goodwill)
Immobilisationsincorporelles
Immobilisationscorporelles
Immeublesdeplacement
Participationsdanslesentitésmisesenéquivalence
Créancesclientsetautresdébiteurs
Actifsfinanciersdecouverture,noncourants
Actifsbiologiques
Actifsd’impôtsdifférés
Actifsdurégimederetraite
Totalactifsnoncourants (I)
ACTIFS COURANTS
Stocks
Actifsbiologiques
Créancesclientsetautresdébiteurs
Autresactifs
Créancesd’impôtscourants
Actifsfinanciersdecouverturecourants
Trésorerieetéquivalentsdetrésorerie
Actifsdétenusenvuedelavente
Totalactifscourants(II)
Totalactifs (I)+ (II)

MODELESDEPRESENTATIONDESETATS FINANCIERS IFRS 36

(horsétablissementdusecteurbancaire, sociétés d’assurance)
 Exercice Exercice
CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS Notes(a)
N N-1
CAPITAUXPROPRES
Capitalsocial
Primesd’émission
Réserves
Résultatpartdugroupe
CAPITAUX PROPRES PART DU GROUPE
Participationsnedonnant-Réserves
Participationsnedonnantpaslecontrôle-Résultat
Totaldescapitauxpropres
PASSIF NON COURANTS
Empruntsetdettesfinancières
Autresdettesnoncourantes
Provisions
Passifd’impôtsdifférés
Totalpassif noncourants
PASSIFS COURANTS
Découvertsbancaires
Dettesfournisseurs
Empruntsetdettesfinancières
Dettesd’impôtsexigibles
Autresdettescourantes
Produitsdifférés
Provisions
Passifsdétenusenvuedelavente
Totalpassifscourants
Totalcapitauxpropresetpassifs
(b) Chaqueposteestassortid’unrenvoiàunenotedel’annexeidentifiéeparunnuméro.

MODELESDEPRESENTATIONDESETATS FINANCIERS IFRS 36

(horsétablissementdusecteurbancaire, sociétés d’assurance)
 COMPTEDERESULTATCONSOLIDE

Désignationentité:……………………………………… Exerciceclosle31-12-……………

Modèle1(chargesparnature)
Notes Exercice Exercice
COMPTEDERESULTATCONSOLIDE
(a) N N-1
Activitéspoursuivies
Chiffred’affaires
Achatsconsommés
Servicesextérieurs
Impôtsettaxes
Chargesdepersonnel
Dotationauxamortissementsetdépréciation
Dotationauxprovisions
Autresproduitsopérationnelscourants
Autreschargesopérationnellescourantes
Résultatopérationnelcourant(optionnel)
Autresproduitsopérationnels
Autreschargesopérationnelles
Résultatopérationnel
Produitsfinanciers
Chargesfinancières
Résultatfinancier
Quote-partdanslerésultatdesentitésmisesenéquivalence
Résultatavantimpôt
Charged'impôtsurlerésultat
Résultataprèsimpôtdesactivitéspoursuivies
Activitésabandonnées
Résultatdesactivitésabandonnées,netd’impôt
Résultatnetdel’exercice
Résultatparaction
 Résultatdebaseparaction
 Résultatdiluéparaction

MODELESDEPRESENTATIONDESETATS FINANCIERS IFRS 36

(horsétablissementdusecteurbancaire, sociétés d’assurance)
 AUTRESELEMENTSDURESULTATGLOBAL

Désignationentité:……………………………………… Exerciceclosle31-12-……………

Modèle1(chargesparnature)
Résultatnetdel’exercice
 partdugroupe(oudespropriétairesdel’entitémère)
 partdesintérêtsminoritaires(ouparticipationsnedonnant pas
lecontrôle)
Autresélémentsdurésultatglobal
Elémentsquineserontpasreclassésultérieurementen
résultat:
 écartsderéévaluationdesimmobilisationscorporelles
 écartsactuarielssurengagementssociauxàprestationsdéfi
nies
 quote-partdanslaréévaluationdesentitésassociées
 impôtsurlesélémentsnonrecyclables
Elémentssusceptiblesd’êtrereclassésultérieurementenrésultat :

 différencesdechangesurconversiond’activitésàl’ét
ranger
 changementsdejustevaleurdesactifsfinanciersdis
ponibles àlavente
 changementsdejustevaleurdesinstrumentsdecou
verture desfluxde trésorerie
 impôtsurlesélémentsrecyclables
Autresélémentsdurésultatglobal,netsd’impôt
Résultatglobaldel’exercice
 partdugroupe(oudespropriétairesdel’entitémère)
 partdesintérêtsminoritaires(ouparticipationsnedonnant pas
lecontrôle)

MODELESDEPRESENTATIONDESETATS FINANCIERS IFRS 36

(horsétablissementdusecteurbancaire, sociétés d’assurance)
 Modèle2(chargesparfonction)
Notes( Exercice Exercice
COMPTEDERESULTATCONSOLIDE
a) N N-1
Activitéspoursuivies
Chiffred’affaires
Coûtdesventes
Margebrute
Autresproduits
Fraisdecommercialisationetdedistribution
Chargesadministratives
Fraisderechercheetdéveloppement
Autresproduitsopérationnelscourants
Autreschargesopérationnellescourantes
Résultatopérationnelcourant(optionnel)
Autresproduitsopérationnels
Autreschargesopérationnelles
Résultatopérationnel
Produitsfinanciers
Chargesfinancières
Résultatfinancier
Quote-partdanslerésultatdesentitésmisesenéquivalence
Résultatavantimpôt
Charged'impôtsurlerésultat
Résultataprèsimpôtdesactivitéspoursuivies
Activitésabandonnées
Résultatdesactivitésabandonnées,netd’impôt
Résultatnetdel’exercice
Résultatparaction
 Résultatdebaseparaction
 Résultatdiluéparaction

MODELESDEPRESENTATIONDESETATS FINANCIERS IFRS 36

(horsétablissementdusecteurbancaire, sociétés d’assurance)
 AUTRESELEMENTSDURESULTATGLOBAL

Désignationentité:……………………………………… Exerciceclosle31-12-……………

Modèle2(chargesparfonction)
Résultatnetdel’exercice
 partdugroupe(oudespropriétairesdel’entitémère)
 partdesintérêtsminoritaires(ouparticipationsnedonnant pas
lecontrôle)
Autresélémentsdurésultatglobal
Elémentsquineserontpasreclassésultérieurementen
résultat:
 écartsderéévaluationdesimmobilisationscorporelles
 écartsactuarielssurengagementssociauxàprestationsdéfi
nies
 quote-partdanslaréévaluationdesentitésassociées
 impôtsurlesélémentsnonrecyclables
Elémentssusceptiblesd’êtrereclassésultérieurementenrésultat :

 différencesdechangesurconversiond’activitésàl’ét
ranger
 changementsdejustevaleurdesactifsfinanciersdis
ponibles àlavente
 changementsdejustevaleurdesinstrumentsdecou
verture desfluxde trésorerie
 impôtsurlesélémentsrecyclables
Autresélémentsdurésultatglobal,netsd’impôt
Résultatglobaldel’exercice
 partdugroupe(oudespropriétairesdel’entitémère)
 partdesintérêtsminoritaires(ouparticipationsnedonnant pas
lecontrôle)

MODELESDEPRESENTATIONDESETATS FINANCIERS IFRS 36

(horsétablissementdusecteurbancaire, sociétés d’assurance)
 TABLEAUCONSOLIDEDEFLUXDETRESORERIE
Désignationentité:……………………………………… Exerciceclosle31-12-……………

Notes Exercice Exercice

TABLEAUDESFLUXDETRESORERIENETTE
(a) N N-1
Fluxdetrésorerieprovenantdesactivitésopérationnelles
Résultatnetdesentitésintégrées
Eliminationdeschargesetproduitssansincidencesurlatrésorerie
ounonliésàl’activité
 Amortissementsetprovisions(1)
 -/+Gainsetperteslatentsliésauxvariationsdejustevaleur
 Variationdesimpôtsdifférés
 Plus-valuesdecession,nettesd’impôt
 -/+Autresproduitsetchargescalculés
Margebruted’autofinancementdessociétésintégrées
Dividendesreçusdessociétésmisesenéquivalence
-Variationdesstocks
-Variationdescréancesetemploisassimilés
-Variationdesdettesfournisseursetressourcesassimilées
Fluxdetrésorerieprovenantdesactivitésopérationnelles(A)
Fluxdetrésorerieprovenantdesactivitésd’investissements
- Décaissements liés aux acquisitions
d'immobilisationsincorporelles
-Décaissementsliésauxacquisitionsd'immobilisationscorporelles
-Décaissementsliésauxacquisitionsd'immobilisationsfinancières
+Cessionsd’immobilisationsincorporellesetcorporellesnettes
d’impôts
+Cessionsd’immobilisationsfinancièresnettesd’impôts
Incidencesdesvariationsdupérimètre(2)
Fluxdetrésorerieprovenantdesactivitésd’investissements(B)
Fluxdetrésorerieprovenantdesactivitésdefinancement
Augmentationdecapitalparapportsnouveaux
-/+Rachatsetreventesd’actionspropres
-Dividendesversésauxactionnairesdel’entitémère
-Dividendesversésauxminoritairesdesentitésintégrées
Emprunts
Subventionsd’investissementreçues
+Autresdettesfinancières
-Remboursementsdesempruntsetautresdettesfinancières
Fluxdetrésorerieprovenantdesactivitésdefinancement(C)
+/-Incidencedesvariationsdecoursdesdevises(D)
VARIATION NETTE DE LATRESORERIE (E = A + B + C + D)
Trésorerieetéquivalentsdetrésorerieau1erjanvier (F)
Trésorerieetéquivalentsdetrésorerieau31décembre(G)
VARIATION DES SOLDES DES COMPTES DE TRESORERIE
ETEQUIVALENTS(H=G–F)
Contrôle(H = E)
(1) Al’exclusiondesprovisionssuractifcirculant.
(2) Prixd’achatoudeventeoudeventeaugmentéoudiminuédelatrésorer
ieacquiseouversée–àdétaillerdanslesNotesannexes.

MODELES DE PRESENTATIONDESETATS FINANCIERS IFRS 41

(horsétablissementdusecteurbancaire, sociétés d’assurance)

 ETATCONSOLIDEDESVARIATIONSDECAPITAUXPROPRES

Autresélém Capitaux
Réserves Titres Réservese Participations Total
ents propresp
Tableau de variation Note Capital liées auto- t
durésultatgl art
ne descapit
descapitauxpropres aucapita détenus résultatco
obal dugroup
détenantpas auxprop
l(1) nsolidés(2 lecontrôle res
(3) e
)
CapitauxpropresclôtureN-2
Changementdeméthodescomptablesetcorrectiond’erreurs
CapitauxpropresclôtureN-2corrigée
Opérationssurcapital
Paiementsfondéssurdesactions*
Opérationssurtitresauto-détenus
Dividendes
Résultatnetdel’exercice
Autresélémentsdurésultatglobal
Opérationsdecessionsurtransactionsliéesauxautres
élémentsdurésultatglobaldesexercicesprécédents(4)
Variationsdepérimètre(a)
Changementdanslesparticipationsdanslesfilialessans
pertedecontrôle
CapitauxpropresclôtureN-1
Changementdeméthodescomptablesetcorrectiond’erreurs
CapitauxpropresclôtureN-1corrigée
Opérationssurcapital
Paiementsfondéssurdesactions*
Opérationssurtitresauto-détenus
Dividendes
Résultatnetdel’exercice
Autresélémentsdurésultatglobal
Opérationsdecessionsurtransactionsliéesauxautres
élémentsdurésultatglobaldesexercicesprécédents(4)
Variationsdepérimètre(b)
CapitauxpropresclôtureN

* Sisignificatif.

MODELESDE PRESENTATIONDESETATS FINANCIERSIFRS 42

(horsétablissementdusecteurbancaire, sociétés d’assurance)
 Commentairesdutableaudevariationdescapitauxpropres

POSTES COMMENTAIRES

Cepostecomprend:
(1) Réserves lies
aucapital lesprimesd’émission,primesd’apport,primesdefusion,réserveslégales.
Cepostecomprend:
(2) Réserves et lerésultatnetdel’exerciceconformémentàlapré[Link]-cin’est donc
résultatsconsolid
és pas présentéencolonne, mais enligne.
Cepostecomprend:
 laréévaluationdestitresdisponiblesàlavente(IAS39);
 lesécartsde conversion (IAS21);
 lapartefficacedesprofitsetpertessurcouverturedefluxdetrésorerie(IAS39);
(3) Autres éléments  lesécartsactuarielsliésauxengagementsde retraite(IAS19);
durésultatglobal
 lesréévaluationsd'immobilisations(IAS16/IAS38);
 lesquotes-
partsdesgainsetpertescomptabilisésdirectementencapitauxpropres des
sociétés misesenéquivalence.

Cepostecomprend:
 pourlesimmobilisationscorporellesetincorporelles,unevariationde
(4) Opérations de
cessionsurtransactionslié (3)a unecontrepartie directeen (2);
esaux
autres éléments  pour les instruments financiers et résultats de couverture, une
durésultat global variationde (3) a une contrepartie indirecte en (2) au niveau de la ligne
desexercicesprécéde
nts résultatnet.

MODELESDEPRESENTATIONDESETATS FINANCIERS IFRS 43

(horsétablissementdusecteurbancaire, sociétés d’assurance)
 LISTESYNTHETIQUE(NONEXHAUSTIVE)DESPRINCIPALESINFORM
ATIONSAFOURNIRDANSLESNOTESANNEXES

Informationsgénérales
 lacompositiondesétatsfinanciers;

 lepérimètredeconsolidationavectouteslesinformationsnécessairesàsacompréhension;

 lacompositiondugroupe:raisonssociales,adresses,pays,formesjuridiques,unedescription
desprincipales activités ;

 ladatedeclôturedescompteset,lecaséchéant,laraisonpourlaquellecettedateestmodifiée;

 lamonnaiedeprésentationetlamonnaiedefonctionnementdel’entitémère;

 unedéclarationdeconformitéauxIFRS;

 desdescriptionsnarrativessurlacomparabilitédescompteset,lecaséchéant,surlanature,les
motifs des reclassements ;

 desincertitudeséventuellessurlacontinuitéd'exploitation.

Informationssurlesméthodescomptables
 lesméthodesgénéralesd'évaluationchoisiesparlegroupe;

 lesméthodesdeconsolidationappliquéesauxentités;

 lesméthodesdeconversiondescomptesdesentitésétrangères;

 lesinformationssectorielles.

Changementsdeméthodescomptables

Lesraisonsduchangementdeméthodes,notammentenquoilanouvelleméthodedonnedesinformationsplus
pertinentes et fiables ;

 lemontantdel'ajustementliéauchangementdeméthodes,pourl'annéeencoursetpourl'année
précédente.

MODELESDEPRESENTATIONDESETATS FINANCIERS IFRS 43

(horsétablissementdusecteurbancaire, sociétés d’assurance)
Notesconcernantlesvariationsdepérimètre
 Pourlesacquisitionsd'entités

 ladated'entréedanslepérimètredenouvellesentités;

 lesactivitésrésultantdel'entréedenouvellesentitésdontlegroupeadécidéd'acquérir;

 lecoûtd'acquisitiondestitres(contrepartietransférée)etlapartdecettecontrepartiepayéeave
clatrésorerie;

 lemontantdechacundesactifs,passifs,passifséventuelsacquisévaluésàleurjustevaleur;

 lepourcentagedecontrôleobtenu;

 ladescriptiondesélémentsayantconduitaucalculd'ungoodwill;

 lacontributiondel’entitéacquiseaurésultatdugroupedepuissadated'entréedanslepérimètre
;

 lesraisonspourlesquelleslesjustesvaleursd'uneentitéacquisen'auraientpuêtredéterminées
queprovisoirementàlafin d'un exercice.

 Pourlescessionsd'entités

 leprixglobaldecessionetlapartdeceprixreçue-entrésorerie;

 lemontantdelatrésoreriedel'entitécédéeetlesautresactifsetpassifslaconcernant.

Notesconcernantlecomptederésultatconsolidé
 ledétaildechaquecatégoriesignificativedeproduitsdesactivitésordinaires;

 ledétaildesavantagesdupersonnel;

 lemontantdesécartsdeconversionvirésenrésultat;

 lemontantdesfraisderechercheetdedéveloppementcomptabiliséencharge;

 lesgoodwillsnégatifscomptabilisésenproduits;

MODELESDEPRESENTATIONDESETATS FINANCIERS IFRS 43

(horsétablissementdusecteurbancaire, sociétés d’assurance)
  ledétaildesdotationsauxamortissements;

 les produits locatifs et les charges opérationnelles directes liés aux immeubles
deplacement;

Notesconcernantlecomptederésultatconsolidé
 pourchaquecatégoried'actifs,lespertesdevaleursoulesreprisesdepertesdevaleurs;

 lescomposantesdelacharged'impôt;

 un rapprochement entre le bénéfice auquel sont appliqués les différents taux et

lacharged'impôt(preuvedel'impôt) ;

 uneanalysedesvariationsdutauxd'impôtparrapportàl'exerciceprécédent.

Notesconcernantl'étatconsolidédesituationfinancière
 leshypothèses-clésrelativesàl'avenir...d'actifsetdepassifs;

 la description, pour chaque catégorie de provisions, de la nature de l'obligation et

del'échéance prévue de la diminution des avantages économiques induits, ainsi que
leshypothèsesretenuespourévaluer lesretombéesdecesrisquesdans lefutur;

 pour chaque catégorie d'immobilisations corporelles, les valeurs brutes et le cumul

despertes de valeurs (amortissement et dépréciation) ; un rapprochement entre les
valeurscomptables du début de l'exercice et celles en fin d'exercice des informations
sur lesimmeublesdeplacement;

 informationssurlesimmobilisationsincorporelles;

 un rapprochement entre la valeur nette comptable des écarts d'acquisition au début et

àlafin del'exercice;

 desinformationssurlesdépréciationsd'actifs;

 pourlesentitésmisesenéquivalence:indicationdumontantdugoodwilldanslavaleur des
titres; informations sur les justes valeurs des actifs et des passifs des entitéset des
écarts d'évaluation induits; information succincte sur chaque entité comme sesactifs,
ses dettes, ses produits, son résultat; si le pourcentage de contrôle est inférieur à20%
apportdelapreuvedel'existenced'uneinfluencenotable;

MODELESDEPRESENTATIONDESETATS FINANCIERS IFRS 43

(horsétablissementdusecteurbancaire, sociétés d’assurance)
NotesconcernantleBilanconsolidé
 pour les filiales : informations succinctes sur les filiales non consolidées,
notammentleursactifs,leursdettes,leursproduits,leurrésultat;raisonspourlesquelleslaposs
essiondeplusde50%desdroitsdevotenepermettraientpasuncontrôleexclusif;lanatureetl'ét
enduedesrestrictionsrelativesautransfertdefondsàlasociété mère sous forme de
trésorerie; la date de clôture des comptes des filialeslorsqu'ellessontdifférentes
deladatedeclôturedes comptesconsolidés ;

 unrapprochemententrelavaleurnettecomptabledesplacementsaudébutetàlafinde
l'exercice; et pour les placements disponibles à la vente, le montant des gains oupertes
comptabilisés en capitaux propres au cours de l'exercice et le montant sorti
descapitauxpropres et comptabiliséen résultat;

 le détail des stocks par catégories ainsi que les dépréciations ou les reprises de
pertesdevaleur sur cesstocks; informations surlavaleur desstocks nantis ;

 ledétaildupostedecréancesendistinguantlescréancesclients,lesavancesetacomptes et les
charges constatées d'avance ainsi que les dépréciations ou les reprisesdepertes
devaleur sur ces créances ;

 desinformationssurlesimpôtsexigiblesetdifférésavecdesprécisionssurlesdifférencestemp
orelles ;

 le détail du poste de dettes fournisseurs en distinguant les fournisseurs, les charges

àpayeret les produits constatés d'avance;

 desinformationssurlesavantagespostérieursàl'emploi;

 desinformationssurlespassifsliésauxcontratsdelocation;

 desinformationssurlesemprunts;

 ledétaildespassifsouactifséventuels;

Desinformationssurlesévénementspostérieursàlaclôturedel'exercice,commelesdividendes
proposés, ou l'achat d'une entité effectué entre la date de clôture des comptesconsolidéset
ladatedepublication des états financiers.

MODELESDEPRESENTATIONDESETATS FINANCIERS IFRS 43

(horsétablissementdusecteurbancaire, sociétés d’assurance)
NotesconcernantleTableauconsolidédesfluxdetrésorerie
 les flux non monétaires d'investissement ou de financement, naturellement exclus
dutableaudeflux detrésorerie;

 ledétaildesfluxdetrésorerieliésàl'impôtsur lessociétés;

 ledétaildesfluxdetrésorerieliésauxintérêtsetauxdividendes;

 lescomposantsdelatrésorerieetdeséquivalentsdetrésorerie;

 les soldes de trésorerie détenus par le groupe et qui sont indisponibles pour le
groupeassortisd'un commentairedeladirection ;

 le détail en termes d'activités opérationnelles, d'investissement et de financement

desactifsdestinés àêtrecédés ;

 ledétaildesfluxprovenantdesactivitésopérationnelles,d'investissementetdefinancement;

 lesmontantsglobauxdesfluxdetrésorerieprovenantdechacunedesactivitésopérationnelles
;

 d'investissement et de financement et relatifs aux participations détenues dans

descoentreprisesprésentées en intégrationproportionnelle;

 le montant global des flux de trésorerie qui représentent des augmentations de

lacapacité de production séparément des flux de trésorerie qui sont nécessaires
pourmaintenirlacapacitédeproduction ;

Lemontantdesfacilitésdecréditnonutiliséesquipourraientêtredisponiblespourlesactivités
opérationnelles futures et pour le règlement d'engagements relatifs à des dépenses
encapital,en indiquanttouteslimitations àl'utilisationdeces facilités.

MODELESDEPRESENTATIONDESETATS FINANCIERS IFRS 43

(horsétablissementdusecteurbancaire, sociétés d’assurance)
 Encomplément,letableaudevariationdel’endettementfinanciernetdoitêtreprésentéselonlemodèles
implifiésuivant :

Tableaudevariationdel’endettementfinancier

Ouverture Clôture Variation

Trésorerienette (a)
Endettementfinancierbrut (b)
Endettementfinanciernet (c=b– a)

Informationssectorielles
 lesfacteursutiliséspouridentifierlessecteurs;

 lesproduitsdesactivitésordinairesparsecteurprovenantdeclientsexternes;

 lesproduitsdesactivitésordinairesparsecteurprovenantdetransactionsavecd'autressecteur
sopérationnels delamême;

 lesproduitsetleschargesd’intérêtsparsecteur;

 lesamortissementsd'actifscorporelsparsecteur;

 lesélémentssignificatifsdesproduitsetdeschargesparsecteur;

 lachargeouleproduitd'impôtpar secteur;

 lesélémentssignificatifssanscontrepartieentrésorerieparsecteur(autresquelesamortissem
ents).

MODELESDEPRESENTATIONDESETATS FINANCIERS IFRS 43

(horsétablissementdusecteurbancaire, sociétés d’assurance)
 GUIDED’APPLICATION
IFRS
ESPACEOHADA

Modèles de
présentationdes états
financiers IFRSdes
établissements dusecteur
bancaire,compagnies et
Chapitre4 sociétésd’assurance

FormatdeprésentationdesétatsfinanciersIFRSdesétablissementsde
SECTION1 :
crédit
Format de présentation des états financiers IFRS des sociétés
SECTION2 :
d’assurance

MODELESDEPRESENTATIONDESETATS FINANCIERS IFRS 53

desétablissementsdusecteurbancaire,compagniesetsociétésd’assurance
 SECTION1:FormatdeprésentationdesétatsfinanciersIFRSdesétablissem
entsde crédit

BILAN(ouETATDESITUATIONFINANCIERE)

Désignationentité:……………………………………… Exerciceclosle31-12-……………

Notes Exercice Exercice

ACTIFS
(a) N N-1
Caisse,banquescentrales
Actifsfinanciersàlajustevaleurparrésultat
Instrumentsdérivésdecouverture
Actifsfinanciersdisponiblesàlavente
Prêtsetcréancessurlesétablissementsdecrédit
Prêtsetcréancessurlaclientèle
Ecartderéévaluationdesportefeuillescouvertsentaux
Actifsfinanciersdétenusjusqu'àl'échéance
Actifsd'impôtscourants
Actifsd'impôtsdifférés
Comptesderégularisationetactifsdivers
Actifsnoncourantsdestinés àêtrecédés
Participationauxbénéficesdifférée
Participationsdanslesentreprisesmisesenéquivalence
Immeublesdeplacement
Immobilisationscorporelles
Immobilisationsincorporelles
Ecartsd'acquisition
Totalactifs
 Commentairesdespostesdel’actif

POSTES COMMENTAIRES

Cepostecomprendprincipalementlacaisseetlesavoirsauprèsdesbanques
Caisse,banquescentrales
centralesetdel’institutd’émission.
Ceposteenregistrel'ensembledesactifsfinanciersàlajustevaleurparrésultat.
Actifs financiers à Lajustevaleurpositivedesinstrumentsdérivésqui ne sont pas qualifiés
lajustevaleurparrésultat
d'instrumentsdecouvertureestégalementinclusedansceposte.
Ce poste comprend la juste valeur positive des instruments qualifiés
Instrumentsdérivésde
couverture d'instrumentsdecouverture.
Ceposteregroupel'ensembledesactifsfinanciersdisponiblesàlaventetels
Actifs
financiersdisponibles qu'ilssontdéfinisauparagraphe9 delanormeIAS 39.
àlavente
Ceposterecouvre:
 l’ensembledesprêtsetdescréancesdétenusautitred’opérationsbancaires sur
des établissementsde crédit;
Prêts et créances sur
lesétablissementsdecrédi  lescréancessubordonnéessurdesétablissementsde crédit;
t
 lescréancessurdesétablissementsdecréditissuesd'opérationsdelocation-
financement.

Cepostecomprend:
 l’ensemble des prêts et

descréancesdétenussurdesagentséconomiques autres que les

établissements de crédit ;
Prêts et créances sur  lescréancessubordonnéesdétenuessurdesagentséconomiquesautresqueles
laclientèle
établissements decrédit ;
 les
créancesissuesdesopérationsd'affacturagedétenuessurdesagentséconomi
ques autres que les établissements de crédit ;
 lescréancesdétenuessurdesagentséconomiquesautresquelesétablissement
sdecréditissuesd'opérationsde location-financement;
 lescréancesautitred'opérationsderéassuranceetlesavancesfaites
aux assurés.
 POSTES COMMENTAIRES

Ecart de réévaluation Ceposteenregistrelesvariationsdejustevaleurdesmontantsd'actifsoude

desportefeuillescouvertse
passifsfaisantl'objetd'unecouvertureglobalede tauxd’intérêt.
n
taux
Ceposteenregistrelescomptesderégularisationcommelescomptesderèglementet
d'encaissement destitres.
Les actifs divers peuvent comprendre les stocks d'or et de métaux précieux,
lesstocksliésaux activitésde promotion immobilière,lesdépôtsde garantie.
Le capital souscrit non appelé ou non versé bien qu’appelé, du capital souscrit,est
Comptes
derégularisation et enregistrédans ceposte.
actifsdivers Ceposterecenseégalementlesstocksetlescréancessurdestiersqui nefigurent pas
dans les autres postes d’actif, comme les parts des réassureurs dansles
provisionstechniques.
Enfin,cepostecomprendégalementlesactifsbiologiques,s'ilsprésententun
caractèrenonsignificatif.

Participation Cepostecomprendlaparticipationauxbénéficesdifféréeactiveconformément
auxbénéficesdiffé
àlanorme IFRS 4.
rée
 Notes Exercice Exercice
CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS
(a) N N-1

Banquescentrales
Passifsfinanciersàlajustevaleurparrésultat
Instrumentsdérivésdecouverture
Dettesenverslesétablissementsdecrédit
Dettesenverslaclientèle
Dettesreprésentéesparuntitre
Ecartderéévaluationdesportefeuillescouvertsentaux
Passifsd'impôtscourants
Passifsd'impôtsdifférés
Comptesderégularisationetpassifsdivers
Dettesliéesauxactifsnoncourantsdestinésàêtrecédés
Provisionstechniquesdescontratsd'assurance
Provisions
Dettessubordonnées
Capitauxpropres
Capitauxproprespartdugroupe[oudespropriétairesdelasoc
iété mère]
Capitaletréservesliées
Réservesconsolidées
Gainsetpertescomptabilisésdirectementencapitaux
propres
Résultatdel'exercice
Intérêtsminoritaires[ouparticipationsnedonnantpaslecont
rôle]
Totalcapitauxpropresetpassifs
 Commentairesdespostesdupassif

POSTES COMMENTAIRES

Ceposte recense principalementetles dettes à vue à l’égard des banques

Banquescentrales
centralesetdel’institutd’émission.
Ce poste enregistre l'ensemble des passifs financiers à la juste valeur par
résultattelsquedé[Link]égativedes
Passifs financiers à instruments dérivés résultattelsquedéfinisauparagraphe 9 de
lajustevaleurparrésultat
lanormeIAS39quinesontpasqualifiésd'instrumentsdecouvertureest
égalementinclusedansceposte.
Cepostecomprendlajustevaleurnégativedesinstrumentsdérivésqualifiésd'instrument
Instruments dérivés sdecouvertureconformémentauxdispositionsdelanormeIAS
decouverture
39.
Ce poste recouvre les passifs financiers, tels que définis au paragraphe 8 de
lanorme IAS 39, au titre d’opérations bancaires à l’égard d’établissements
Dettes envers
lesétablissementsdecrédi decrédit,àl’exceptiondesdettesreprésentéesparuntitredéfiniesauposteportant
t
surlesdettesreprésentéesparuntitreetdesdettessubordonnées.
Ce poste recouvre les passifs financiers, tels que définis au paragraphe 8 de
lanorme IAS 39, à l’égard des agents économiques autres que les
établissementsde crédit, à l’exception des dettes représentées par un titre définies
au poste 6 etdes dettessubordonnées.
Dettesenverslaclientèle
Les dettes nées d'opérations de réassurance et les dettes envers les
assurés,notammentcellesrelativesauxprimesverséessurdescontratsd'investissement
telsquedéfinisdansleparagrapheB19delanormeIFRS
4,sontégalementcomprisesdansceposte.

Cepostecomprendlesdettesreprésentéespardestitres,àl’exceptiondestitres
Dettes représentées
paruntitre subordonnés.

Ecart de réévaluation Ceposteenregistrelesvariationsdejustevaleurdesmontantsd'actifsoudepassifsfaisantl'

desportefeuilles couverts objetd'unecouvertureglobaledetauxd'intérêtconformément
entaux
auxdispositionsdelanormeIAS39.
Cepostecomprendlespassifsd'impôtscourantstelsquedéfinisauparagraphe
Passifsd'impôtscourants
12 delanorme IAS 12.
Ce poste comprend les passifsd'impôts différés tels quedéfinis auxparagraphes
Passifsd'impôtsdifférés
5 et12 de lanormeIAS 12.
Comptes Ceposteenregistrelesdettesàl’égarddestiers,dontlessalariésquinefigurentpas dans
derégularisation et
lesautres postesdupassif.
passifsdivers

Dettes liées aux actifs Cepostecomprendlesdettesliéesauxactifsnoncourantsdestinésàêtrecédés

noncourantsdestinésàêtre
conformémentauxdispositionsdelanormeIFRS5.
cédés
 POSTES COMMENTAIRES

Ce poste comprend l'ensemble des provisions techniques des contrats

Provisions techniques
descontratsd'assurance d'assurancetelsquedéfinisdansl'annexeA delanormeIFRS 4.
Ceposterecouvrelesprovisionsrépondant auxdispositionsdelanormeIAS37
Provisions
etdelanorme IAS 19au titre desavantagesdupersonnel.
Cepostecomprend:
 lesfonds provenant del’émissiondetitres oud’emprunts subordonnés,à
Dettessubordonnées
terme ouà duréeindéterminée ;
 lesdépôtsdegarantieà caractèremutuel.

Ce posteest letotal descapitauxproprespart dugroupe[oudes

Capitauxpropres propriétairesdelasociétémère],etIntérêtsminoritaires[ouparticipationsnedonnantpas
le
contrôle].
Ceposteestun sous-totaldespostes:
Capitaux propres  capitaletréservesliées ;
partdu groupe
 réservesconsolidées;
[oudespropriétaires de
lasociétémère]  autresélémentsdu résultatglobal;
 Résultatdel’exercice.

Cepostecorrespondàlavaleurdesactions,partssocialesetautrestitrescomposantlecapi
talsocial,ainsiqu’auxsommesquientiennentlieuouquiysontassimilées,commenotam
mentlescomposantescapitauxpropresdesinstrumentshybridesémisparlasociétémèr
econformémentauxdispositionsdelanormeIAS32etdestransactionsdontlepaiement
estfondésurdesactionsdelasociétémèreconformémentauxdispositionsdelanormeIF
Capitaletréservesliées [Link]égalementlesprimesliéesaucapitalsouscrit,notammentlesprimesd’
émission,d’apport,defusion,descissionoudeconversiond’obligations enactions.
Lesactionspropresportéesendiminutiondescapitauxpropressontportées
dansceposte.

Cepostecomprendnotammentlesréservesconsolidées,dontl’incidencedeschangemen
tsde méthodecomptable.
Réservesconsolidées Cepostenecontientquelapartdugroupe[oudespropriétairesdelasociété
mère],lapartdesintérêtsminoritaires[ouparticipationsnedonnantpaslecontrôle]étanti
nscriteau poste21.
 POSTES COMMENTAIRES

Cepostecomprend:
 laréévaluationdestitresdisponiblesàlavente(IAS39);
 lesécartsde conversion (IAS21);
 lapartefficacedesprofitsetpertessurcouverturedefluxdetrésorerie(IAS39);
Autres éléments  lesécartsactuarielsliésauxengagementsde retraite(IAS19);
durésultatglobal
 lesréévaluationsd'immobilisations(IAS16/IAS38);
 lesquotes-
partsdesgainsetpertescomptabilisésdirectementencapitauxpropres des
sociétés mises enéquivalence.

Ceposteenregistrelebénéficeoulaperteconsolidé(e)del’[Link]
Résultatdel’exercice
contientquelapartdugroupe[oudespropriétairesdelasociétémère].
Intérêtsminoritaires[o Cepostecomprendlesintérêtsdesassociésminoritaires[ouparticipationsnedonnantpas
uparticipationsne
lecontrôle]dans lescapitaux propresdesentitésconsolidées.
donnantpaslecontrôle]
 COMPTEDERESULTAT

Désignationentité:……………………………………… Exerciceclosle31-12-……………

Notes Exercice Exercice

COMPTE DE RESULTAT
(a) N N-1
Intérêtsetproduitsassimilés
Intérêtsetchargesassimilées
Commissions(produits)
Commissions(charges)
Gainsoupertesnetssurinstrumentsfinanciersàlajustevaleurpar
résultat
Gainsoupertesnetssuractifsfinanciersdisponiblesàlavente
Produitsdesautresactivités
Chargesdesautresactivités
Produitnetbancaire
Chargesgénéralesd'exploitation
Dotationsauxamortissementsetauxdépréciationsdesimmobilisationsincorpo
relles et corporelles
Résultatbrutd'exploitation
Coûtdurisque
Résultatd'exploitation
Quote-partdurésultatnetdesentitésmisesenéquivalence
Gainsoupertesnetssurautresactifs
Variationsdevaleurdesécartsd'acquisition
Résultatavantimpôt
Impôtssurlesbénéfices
Résultatnetd'impôtdesactivitésarrêtéesou encoursdecession
Résultatnet
Intérêtsminoritaires[ouParticipationsnedonnantpaslecontrôle]
RésultatnetpartduGroupe[ou despropriétairesdel’entitémère]
Résultatparaction
Résultatdiluéparaction
 Commentairesdespostesducomptederésultat

POSTES COMMENTAIRES

Ce poste comprend les intérêts et produits assimilés, y compris les

commissionsayantlecaractèred’intérêtscalculéesconformémentauxdispositions
desnormes IFRS15,IAS39et IFRS9.
Figurentnotammentàcepostelesélémentssuivants:
 lesintérêtscourusetéchusdestitresàrevenufixecomptabilisésdansla
catégorie des actifs financiers disponibles à la vente qu'ils fassent
ounonl'objet d'une couverture enjuste valeur ;
 les intérêts courus et échus des prêts et créances sur les établissementsde
crédit à taux variable ou à taux fixe, que ces derniers fassent ou
nonl'objet d'une couverture enjuste valeur ;
 les intérêts courus et échus des prêts et créances sur la clientèle à
tauxvariable ou à taux fixe, que ces derniers fassent ou non l'objet
d'unecouverture enjustevaleur ;
 lesintérêtscourusetéchusdesactifsfinanciersdétenusjusqu'àl'échéance,ains
iquel’étalementdelaprimeoudeladécotesurladurée de vie résiduelle des
Intérêts et titres à revenu fixe compris dans cettecatégorie ou dans les actifs
produitsassim
ilés financiers disponibles à la vente lorsque leprix d’acquisition de ces titres
est inférieur ou supérieur à leur prix deremboursement ;
 les intérêts courus et échus des instruments de couverture de
justevaleurdesactifsàtauxfixefigurantdanslacatégoriedesactifsfinanciers
disponibles à la vente, dans les prêts et créances sur lesétablissements de
crédit ousurla clientèle ;
 les montants recyclés des capitaux propres au compte de résultat
desopérations de couverture de flux de trésorerie liées au taux
d'intérêtdans la mesure où les intérêts de l'instrument couvert sont
enregistrésdans ceposte ;
 les produits sur opérations de location-financement ayant une
natured'intérêts ;
 lesintérêts recalculés au taux d'intérêt effectif d'origine sur les
créancesdépréciées,ycomprislescréancesrestructurées.
 POSTES COMMENTAIRES

Cepostecomprendlesintérêtsetchargesassimilées,ycomprislescommissionsayantle
caractèred’intérêtscalculéesconformémentauxdispositions des normesIAS18et
39.
Figurentnotammentàcepostelesélémentssuivants:
 lesintérêtscourusetéchusdesdettesenverslesétablissementsdecrédit à taux
variable ou à taux fixe, que ces dernières fassent ou nonl'objet
d'unecouvertureenjustevaleur ;
 les intérêts courus et échus des dettes envers la clientèle à taux
variableou à taux fixe, que ces dernières fassent ou non l'objet d'une
couvertureenjustevaleur ;
 les intérêts courus et échus sur dettes représentées par un titre, que

Intérêts et cesdernièresfassentounon l'objetd'une couvertureenjustevaleur ;

chargesassimil  les intérêts courus et échus sur dettes subordonnées, que ces
ées
dernièresfassentounonl'objet d'unecouvertureenjustevaleur ;
 les intérêts courus et échus des instruments de couverture de justevaleur
des passifs financiers à taux fixe figurant dans les dettes
enverslesétablissementsdecréditouenverslaclientèle,lesdettesreprésentées
par untitreoules dettes subordonnées ;
 les montants recyclés des capitaux propres au compte de résultat
desopérations de couverture de flux de trésorerie liées au taux
d'intérêtdans la mesure où les intérêts de l'instrument couvert sont
enregistrésdans ceposte ;
 les charges sur opérations de location-financement ayant une
natured'intérêts ;
 lesdécotessurlesprêtsetlescréancesà desconditionshorsmarché.

Ceposte recouvre l'ensemble des produits rétribuant les services fournis à

Commissions(produits) destiers,àl’exceptiondeceuxayantunenatured'intérêtquifigurentauposte"Intérêts et
produits assimilés" ducompte de résultat.
Ceposterecouvrel'ensembledeschargesdécoulantdurecoursauxservicesde

Commissions(charges) tiers,àl’exceptiondecellesayantunenatured'intérêtquifigurentauposte"Intérêts et
charges assimilées" ducompte de résultat.
 POSTES COMMENTAIRES

Pourlesinstrumentsfinanciersàlajustevaleurparrésultatetlesactifsetpassifsfinanciers
conclusàdesfinsdetransaction,cepostecomprendnotamment les élémentsderésultat
suivants:
 les dividendes et autres revenus provenant d’actions et autres titres
àrevenu variable classés dans les actifs financiers à la juste valeur
parrésultat ;
 les intérêts courus et échus des titres à revenu fixe classés dans
leportefeuille des actifs et passifs financiers à la juste valeur par
résultat,sauf si l'établissement les présente dans les postes "Intérêts et
produitsassimilés"ou "Intérêts et produits ou chargesassimilées" ;
 les variations de juste valeur 'pied de coupon' des actifs ou
passifsfinanciers àlajustevaleur par résultat;
 les plus et moins-values de cession réalisées sur des actifs financiers
àlajustevaleurpar résultat;
 les variations de juste valeur 'pied de coupon' et les résultats de
cessionou de rupture des instruments dérivés n'entrant pas dans une
relation decouverture de juste valeur ou de flux de trésorerie, ainsi que
les intérêtscourus et échus de ces instruments dérivés si l'établissement
Gains ou pertes nets ne lesprésentepasdanslespostes"Intérêtsetproduits assimilés"
surinstruments
financiers àla ou"Intérêts et produits oucharges assimilées".
justevaleurparrésultat Cepostecomprendégalementl'inefficacitérésultantdesopérationsdecouverture de
juste valeur, de flux de trésorerie et d'investissements nets endevises.
Pourlesactifsfinanciersdisponiblesàlavente,l'inefficacitérésultedeladifférence
entre:
 lesvariationsdejustevaleur'pieddecoupon'delacomposantecouverte des
titresà revenufixe; et
 lesvariationsdejustevaleur'pieddecoupon'desinstrumentsdecouverture
des titres à revenu fixe classés dans les actifs financiersdisponibles à
lavente.
Pour les prêts et créances à taux fixe sur les établissements de crédit et sur
laclientèle, les dettes à taux fixe envers les établissements de crédit ou envers
laclientèle, les dettes à taux fixe représentées par un titre ou subordonnées,
faisantl'objetd'unecouverturedejustevaleur,l'inefficacitérésultedeladifférenceentre
:
 les variations de juste valeur 'pied de coupon' de la composante
ainsicouverte ;et
 lesvariationsdevaleur'pieddecoupon'del'instrumentdecouverture.
 POSTES COMMENTAIRES

Pour les actifs financiers disponibles à la vente, ce poste comprend notammentles

éléments derésultat suivants:
 les dividendes et autres revenus provenant d’actions et autres titres
àrevenuvariableclassésdanslacatégoriedesactifsfinanciersdisponibles à
lavente ;
 les plus et moins-values de cession réalisées sur des titres à revenu
fixeetàrevenuvariableclassésdanslacatégoriedesactifsfinanciersdisponibl
Gains ou pertes nets
es à lavente ;
suractifs
financiersdisponiblesà la  lespertesdevaleurdestitresàrevenu variable;
vente
 les résultats de cession ou de rupture des instruments de couverture
dejustevaleurdesactifsfinanciersdisponiblesàlavente lorsquel'élément
couvertest cédé;
 lesrésultatsdecessionouderupturedesprêtsetdescréances,destitres détenus
jusqu'à l'échéance dans les cas prévus par la norme
IAS39etIFRS9(résultatsdecessiondetitresnoncotésouprovenant
d'opérationsdetitrisations).

Ceposterecouvrenotamment:
 les produits des opérations de location-financement autres que
ceuxportésdanslarubriqueducomptederésultat"Intérêtsetproduitsassimilé
s" ;
 lesproduitssuropérationsdepromotionimmobilière;
 lesproduits(loyers,plus-valuesdecession,
…)suropérationsdelocationsimple;
 les produits, les reprises de dépréciations en cas d'évaluation au coût,
etles variations de valeur positives en cas d'évaluation à la juste
Produits des
autresactivité valeurdes immeubles deplacement ;
s
 les produits liés aux activités d'assurance, hors ceux portés dans
lespostes (intérêts et produits assimilés, commissions (charges), gains
oupertesnetssur instrumentsfinanciersàlajuste valeur par résultat,gains
ou pertes nets sur actifs financiers disponibles à la vente ou
coûtdurisque);
 lesreprisesnettesdesprovisionstechniquesdescontratsd'assurance.
Sont exclus de ce poste les produits des autres activités ayant la nature
decommissionsqui doivent êtreinscrits auposte ducompte derésultat.
 POSTES COMMENTAIRES

Cepostecomprendnotamment:
 leschargessuropérations delocation-financement
autresqueceuxportésdansla rubrique du compte de résultat "Intérêts et
chargesassimilées" ;
 leschargessuropérationsdepromotionimmobilière;
 lescharges(dotationsauxamortissements,moins-valuesdecession
…)suropérationsdelocationsimple ;
 les charges, les dotations aux amortissements en cas
d'évaluationaucoût,etles variations de valeur négatives en cas
Charges des
autresactivité d'évaluation à lajustevaleur des immeublesdeplacement ;
s
 les charges liées aux activités d'assurance, hors celles portées dans
lespostes (Intérêts et charges assimilées, commissions (charges), gains
oupertesnetssur instrumentsfinanciersàlajuste valeur par résultat,gains
ou pertes nets sur actifs financiers disponibles à la vente ou
coûtdurisque;
 lesdotationsnettesdesprovisionstechniquesdescontratsd'assurance.
Sont exclues de ce poste les charges des autres activités ayant la nature
decommissions,qui doiventêtre inscritesauposte du compte derésultat.

Cesoldeintermédiairede gestioncorrespondà ladifférenceentre lesproduitset

Produitnetbancaire
leschargesd’exploitation.
Cepostecomprendnotamment:
 les frais de personnel, dont les salaires et traitements, la participation
etl’intéressement des salariés, les charges sociales, les impôts et
taxesafférents aux frais de personnel, les charges de l'exercice relatives
Charges auxengagementssociauxconformémentauxdispositionsdesnormesIAS
généralesd’expl
19(ycomprislacomposantefinancièreducoûtdesprestationsdéfinies)
oitation
etIFRS2;
 les autres frais administratifs, dont les autres impôts et taxes et
larémunérationdes servicesextérieurs ;
 lescoûtsliésauxrestructurations.

Dotations Ce poste recouvre lesdotations auxamortissements et auxprovisions

auxamortissement
pourdépréciationafférentesauximmobilisationsincorporellesetcorporellesaffectées
setdépréciation
desimmobilisation à l’exploitationdel’établissement.
sincorporelleset
corporelles
Ce solde intermédiaire de gestion correspond à la différence entre le produit
netbancaireet"Chargesgénéralesd'exploitation"et"Dotationsauxamortissementseta
Résultat
brutd’exploit uxprovisionspourdépréciationdesimmobilisations
ation
incorporellesetcorporelles".
 POSTES COMMENTAIRES

Cepostecomprend,autitredurisquedecontrepartie:
 les dotations et reprises de dépréciation des titres à revenu fixe et
desprêtsetcréancessurlaclientèleetlesétablissementsdecrédit,ycompris les
créancesrestructurées ;
Coûtdu risque
 lesdotationsetreprisesdeprovisionssurtoutenatured'engagementsnerépon
dantpas àladéfinitiond'instrumentsfinanciersdérivés ;
 lespertessurcréancesirrécouvrablesetlesrécupérationssurcréances
amorties.

Cesoldeintermédiairedegestioncorrespondàladifférenceentrelerésultat
Résultatd’exploitation
brutd'exploitationetle poste"Coûtdurisque".
Ce poste enregistre la quote-part du résultat net dans les entreprises mises
enéquivalence, des entreprisesassociéesetdescoentreprises
Quote-part du
résultatnet des comptabiliséesselonlaméthodedelamiseenéquivalence.
entreprises Ilcomprendégalementlesvariationsdevaleurdesécartsd'acquisitiondes
misesenéquivalence
sociétésmisesenéquivalence.
Cepostecomprendlesgainsoupertesnetssurcessionsd'actifscorporelsetincorporelsaff
Gains ou pertes nets ectésàl'exploitationdel'établissement,ainsiquesurlestitres
surautres actifs
consolidésinclusdanslepérimètredeconsolidation.
Ceposte enregistre les variations de valeur des écarts d'acquisition,ainsi
Variations de valeur
desécartsd'acquisition quelesécartsd'acquisition négatifs.
Ce solde intermédiaire de gestion correspond à la différence entre le
résultatd'exploitation et les postes "Quote-part du résultat net des entreprises
Résultatavantimpôt
mises enéquivalence","Gainsoupertesnetssurautresactifs"et"Variationsdevaleur
desécartsd'acquisition".
Cepostecorrespondàlachargenetted'impôtexigibleoudifférésurlesbénéfices,àl'excep

Impôtsurlesbénéfices tiondesmontantsportésauposte"Résultatnetdesactivités
arrêtées".
Résultatnetd'impôtdes Ceposteenregistrelerésultatnetd'impôtdesactivitésarrêtéesouencoursde
activités arrêtées ou
cessionconformémentauxdispositionsdelanorme IFRS5.
encoursde cession
Résultatnet Ceposteenregistrelebénéficeoulaperteconsolidé(e)del'exercice.
 POSTES COMMENTAIRES

Intérêtsminoritaires[o Ils'agitdelapartdesintérêtsminoritaires[ouparticipationsnedonnantpasle
uParticipationsne
donnantpaslecontrôle] contrôle]danslebénéficeoulaperteconsolidé(e)del'exercice.
Résultat net part Ils'agitdelapartdugroupe[oudespropriétairesdelasociétémère]danslebénéfice oula
dugroupe
perteconsolidé(e) de l'exercice.
[oudespropriétairesdela
sociétémère]
Lerésultat par action est calculé conformément aux dispositions de la
Résultatparaction
normeIAS33.
Lerésultatdiluéparactionestcalculéconformémentauxdispositionsdela
Résultatdiluéparaction
normeIAS33.
 ETATDESAUTRESELEMENTSDURESULTATGLOBAL

Désignationentité:……………………………………… Exerciceclosle31-12-……………

Notes Exercice Exercice

ETATDESAUTRES ELEMENTSDU RESULTATGLOBAL
(a) N N-1
Résultatnet
Elémentsquiserontreclassés[ourecyclables]ultérieurementen
résultatnet:
Ecartsdeconversion(1)
Réévaluationdesactifsfinanciersdisponiblesàlavente (1)
Réévaluationdesinstrumentsdérivésdecouverture(1)
Elémentsquineserontpasreclassés(ounesontpasrecyclables)
ultérieurementenrésultatnet:
Réévaluationdesimmobilisations(1)
Réévaluation(ouécartsactuariels)autitredesrégimesàprestationsdéfinies (1)

Elémentsdelaquote-partdesgainsetpertescomptabilisésdirectement
encapitauxpropressurentitésmisesenéquivalence(1)
Impôtsliés(1)
Totaldes autresélémentsdurésultatglobal
Résultatnetetautresélémentsdurésultatglobal
Dontpartdu Groupe(ou despropriétairesdela sociétémère)
Dontpartdesintérêtsminoritaires(ouparticipationsnedonnant
paslecontrôle)
(1)Cesrubriquespeuventégalementêtreprésentéesauchoixdel'établissementpourleurmontantnetd'impô[Link] a
également une incidence sur l’information demandéedans les Notes annexes.
Ilestégalementpossibledeprésenterencomplémentledétaildelapartdugroupeetdelapartdesintérêtsminoritairesdansch
aquecomposantedesgainsetpertescomptabilisésdirectementen capitaux propres.
 Commentairesdespostesdel’Etatdesautresélémentsdurésultatglobal

POSTES COMMENTAIRES

Ceposteenregistrelebénéficeoulaperteconsolidé(e)del'[Link]
Résultatnet
leposteducompte derésultat.
Ce poste enregistre les écartsde conversion sur les filiales étrangères
Ecartsdeconversion
conformémentauxdispositionsdelanormeIAS21.
Réévaluation des Ceposteenregistrelesvariationsdevaleurdesactifsfinanciersdisponiblesàlaventeconf
actifsfinanciers
ormément auxdispositions dela norme IAS39etIFRS9.
disponibles àlavente

Ce poste enregistre les variations de valeur des instruments financiers utilisés

Réévaluation encouverturedefluxdetrésorerieetd’investissementsnetsendevisesconformément
desinstruments dérivés
auxdispositions de la norme IAS39et IFRS9.
decouverture

Eléments de la quote- Ceposteenregistrelaquote-partdesgainsetpertescomptabilisésdirectementen

part des gains et capitaux propres des entités mises en équivalence conformément aux normesIAS
pertescomptabilisésdirect
ement en 28 et IFRS 11, en distinguant les éléments recyclables ou non en résultatnet.
capitauxpropres sur
entitésmisesenéquivalenc
e
Ceposteenregistreleseffetsd’impôtsexigiblesoudifférésrelatifsauxgainsetpertescom
Impôtsliés ptabilisésdirectementencapitauxpropresconformémentàlanorme
IAS12,endistinguantceuxliésauxélémentsrecyclablesounonenrésultatnet.
Ce poste enregistre les réévaluations des immobilisations (sur option)
Réévaluation
desimmobilisatio conformémentaux normesIAS 16etIAS 38.
ns
Réévaluation[ouécartsact Ce poste enregistre les effets de la réévaluation [ou écarts actuariels] de la detteet
uariels]autitredesrégimes
des actifs des régimes à prestations définies, désormais non recyclable enrésultat
à prestationsdéfinies
net, conformément àlanormeIAS19réviséeen2011.
 TABLEAUDEFLUXDETRESORERIENETTE
Désignationentité:……………………………………… Exerciceclosle31-12-……………

Notes Exercice Exercice

TABLEAU DES FLUXDE TRESORERIENETTE (a) N N-1
Résultatavantimpôts
+/-Dotations nettes aux amortissements des immobilisations corporelles et
incorporelles
-Dépréciationdesécartsd'acquisitionetdesautresimmobilisations
+/-Dotationsnettesauxprovisionsetdépréciations (+)
+/-Quote-partderésultatliéeauxentitésmisesenéquivalence
+/-Pertenette/gainnetdesactivitésd'investissement(1)
+/-(Produits)/chargesdesactivitésde financement(1)
+/-Autres mouvements(++)
Totaldesélémentsnonmonétairesinclusdanslerésultatnetavantimpôts
etdesautresajustements
+/-Fluxliésauxopérationsaveclesétablissementsdecrédit(*)
+/-Fluxliésauxopérationsaveclaclientèle(*)
+/-Fluxliésauxautresopérationsaffectantdesactifsoupassifsfinanciers(*)
+/-Fluxliésauxautresopérationsaffectantdesactifsoupassifsnonfinanciers
-Impôtsversés
=Diminution/(augmentation)nettedesactifsetpassifsprovenantdes
activitésopérationnelles
Totalfluxnetdetrésoreriegénéréparl'activitéopérationnelle (A)
+/-Fluxliésauxactifsfinanciersetauxparticipations(*)
+/-Fluxliésaux immeublesdeplacement(*)
+/-Fluxliésauximmobilisationscorporellesetincorporelles(*)
Totalfluxnetdetrésorerieliéauxopérationsd'investissement (B)
+/-Fluxdetrésorerieprovenantouàdestinationdesactionnaires(*)
+/-Autresfluxnetsdetrésorerieprovenantdesactivitésdefinancement(*)
Totalfluxnetdetrésorerieliéauxopérationsdefinancement (C)
+/-Effetdelavariationdestauxdechangesurla
trésorerieetéquivalentdetrésorerie (D)
VARIATION NETTE DE LATRESORERIE (E = A+ B + C+ D)
Trésorerieetéquivalentsdetrésorerie au1erjanvier (F)
Caisse,banquescentrales(actif& passif)
Comptes(actifetpassif)etprêts/empruntsàvueauprèsdesétablissementsde
crédit
Trésorerieetéquivalentsdetrésorerie au31décembre(G)
Caisse,banquescentrales(actif& passif)
Comptes(actifetpassif)etprêts/empruntsàvueauprèsdesétablissementsde
crédit
VARIATION DES SOLDES DES COMPTES DE TRESORERIE
ETEQUIVALENTS(H=G–F)
Contrôle(H = E)
(*)
Enparticulier:dépréciationssurlescrédits,provisionstechniquesdescontratsd'assurance,autres
provisions.
(*)
Autresfluxsansdécaissementsdetrésorerie,chargesàpayer,produitsàrecevoirnotamment.
(1)voircommentairesdespostesde lapagesuivante.
 Commentairesdespostesdetableaudefluxdetrésorerienette

POSTES COMMENTAIRES

Cesfluxcomprennent :

Flux liés +/-Encaissementsetdécaissementsliésauxcréancessurlesétablissementsdecrédit(sauf

auxopérations avec éléments inclusdans laTrésorerie),hors créances rattachées
lesétablissements
decrédit +/-Encaissementsetdécaissementsliésauxdettesenverslesétablissementsde
crédit,horsdettesrattachées
Cesfluxcomprennent :
+/-Encaissementsetdécaissementsliésauxcréancessurlaclientèle,horscréances
Flux liés
auxopérations avec rattachées
laclientèle +/-Encaissementsetdécaissementsliésauxdettesenverslaclientèle,horsdettes
rattachées
Cesflux comprennent:
+/-Encaissementsetdécaissementsliésàdesactifsfinanciersàlajustevaleurpar

Flux liés aux résultat(2)

autresopérations +/-Encaissementsetdécaissementsliésàdespassifsfinanciersàlajustevaleurpar
affectantdes actifs
ou passifsfinanciers résultat(2)
+/-Encaissementsetdécaissementsliésà desinstrumentsdérivésdecouverture
+/-Encaissementsetdécaissementsliésàdesdettesreprésentéesparuntitre(3)
Cesfluxcomprennent :
- Décaissementsliésauxacquisitionsdefiliales,nettes delatrésorerieacquise
+Encaissementsliésauxcessionsdefiliales,nettesdelatrésoreriecédée
- Décaissementsliésauxacquisitionsdetitresdesociétésmisesenéquivalence
+Encaissementsliésaux cessionsdetitresdesociétésmisesen équivalence
Flux liés aux +Encaissementsliésauxdividendesreçus(1)
actifsfinanciers et
auxparticipations - Décaissementsliésauxacquisitionsd'actifsfinanciersdétenusjusqu'àl'échéance
+Encaissementsliésauxcessionsd'actifsfinanciersdétenusjusqu'àl'échéance
- Décaissementsliésauxacquisitionsd'actifsfinanciersdisponiblesàlavente(4)
+Encaissementsliésauxcessionsd'actifsfinanciersdisponiblesàlavente (4)
+/-Autresfluxliésauxopérationsd'investissement
+Encaissementsliésaux intérêtsreçus,horsintérêtscourusnon échus (1)
Cesfluxcomprennent :
Flux liés
-Décaissementsliésauxacquisitionsd'immobilisationscorporellesetincorporelles
auximmobilisati
onscorporelles +Encaissementsliésauxcessionsd'immobilisationscorporellesetincorporelles
etincorporelles
 POSTES COMMENTAIRES

Cesfluxcomprennent :
+Encaissementsliésauxémissionsd'instrumentsdecapital
+Encaissementsliésauxcessionsd'instrumentsdecapital

Flux de - Décaissementsliésauxdividendespayés
trésorerieprovenant - Décaissementsliésauxautresrémunérations (1)
ouàdestination
desactionnaires +Encaissements liés à un changement dans les participations sans perte de
contrôle
-Décaissements liés à un changement dans les participations sans perte de
contrôle
Cesfluxcomprennent :
+Encaissements liés aux produits des émissions d'emprunts et des dettes
représentéesparuntitre(5)
Autres flux nets
-Décaissementsliésauxremboursementsd'empruntsetdesdettesreprésentéespar untitre
detrésorerie
provenantdes (5)
activités
+Encaissementsliésauxproduitsdesémissionsdedettessubordonnées
definancement
-Décaissementsliésauxremboursementsdedettessubordonnées
-Décaissementsliésauxintérêtspayés,horsintérêtscourusnonéchus (1)
(1) Possibilitéderattachementàlafonctionopérationnelle,financementouinvestissementdecertainséléments de
résultat(dividendes notamment)
(2) Possibilitéderattacherlesactifs(etpassifs)financiersàlajustevaleuràlafonctioninvestissement(oufinancement)
(3) Possibilitéderattachementàlafonctionfinancement
Lesactifs/passifsacquis/cédés,vial’acquisition/cessiond’unefiliale,sontneutralisésauniveaudechaquepartie
(opérationnel, investissement,financement).
(4) Possibilitéderattachementàlafonctionopérationnelleouinvestissement
(5) Possibilitéd'yinclurelestitresdumarchéinterbancaireetlestitresdecréancesnégociables.

MODELES DE PRESENTATIONDESETATS FINANCIERS IFRS 70

desétablissementsdusecteurbancaire,compagniesetsociétésd’assurance
 ETATDESVARIATIONSDECAPITAUXPROPRES

Désignationentité:……………………………………… Exerciceclosle31-12-……………
Autresélém Capitaux
Réserves Réservese Participations
Titres ents propresp Total
Tableau de variation Note Capital
liées
auto-
t
durésultatgl art
ne
descapit
descapitauxpropres aucapita
détenus
résultatco
obal dugroup
détenantpas
auxprop
l(1) nsolidés(2 lecontrôle
(3) e res
)
CapitauxpropresclôtureN-2
Changementdeméthodescomptablesetcorrectiond’erreurs
CapitauxpropresclôtureN-2corrigée
Opérationssurcapital
Paiementsfondéssurdesactions*
Opérationssurtitresauto-détenus
Dividendes
Résultatnetdel’exercice
Autresélémentsdurésultatglobal
Opérationsdecessionsurtransactionsliéesauxautres
élémentsdurésultatglobaldesexercicesprécédents(4)
Variationsdepérimètre(a)
CapitauxpropresclôtureN-1
Changementdeméthodescomptablesetcorrectiond’erreurs
CapitauxpropresclôtureN-1corrigée
Opérationssurcapital
Paiementsfondéssurdesactions*
Opérationssurtitresauto-détenus
Dividendes
Résultatnetdel’exercice
Autresélémentsdurésultatglobal
Opérationsdecessionsurtransactionsliéesauxautres
élémentsdurésultatglobaldesexercicesprécédents(4)
Variationsdepérimètre(b)
CapitauxpropresclôtureN

* Sisignificatif.

MODELESDE PRESENTATIONDESETATS FINANCIERSIFRS 71

desétablissementsdusecteurbancaire,compagniesetsociétésd’assurance
 Commentairesdutableaudevariationdescapitauxpropres

POSTES COMMENTAIRES

Cepostecomprendlesprimesd’émission,primesd’apport,primesdefusion,
(1) Réserves liées
aucapital réserveslégales.
Cepostecomprendlerésultatnetdel’exerciceconformémentàlaprésentation
(2) Réserves et
résultatsconsolid [Link]-cin’estdoncpasprésentéencolonne,maisen ligne.
és
Cepostecomprend:
 laréévaluationdestitresdisponiblesàla vente(IAS39etIFRS 9);
 lesécartsde conversion (IAS21);
 lapartefficacedesprofitsetpertessurcouverturedefluxdetrésorerie(IAS39E
(3) Autres éléments TIFRS9) ;
durésultatglobal
 lesécartsactuarielsliésauxengagementsde retraite(IAS19);
 lesréévaluationsd'immobilisations(IAS16/IAS38);
 lesquotes-
partsdesgainsetpertescomptabilisésdirectementencapitauxpropres des
sociétés mises enéquivalence.
Cepostecomprend:
 pourlesimmobilisationscorporellesetincorporelles,unevariationde
(4) Opérations
decessions sur (3)a unecontrepartie directeen (2);
transactionsliéesauxautr
eséléments  pour les instruments financiers et résultats de couverture, une
du résultat global variationde (3) a une contrepartie indirecte en (2) au niveau de la ligne
desexercicesprécéden
ts résultatnet.

MODELESDEPRESENTATIONDESETATS FINANCIERS IFRS 74

desétablissementsdusecteurbancaire,compagniesetsociétésd’assurance
 SECTION2:FormatdeprésentationdesétatsfinanciersIFRSdessociétésd’
assurance

BILANCONSOLIDE(OUETATCONSOLIDEDESITUATIONFINANCIERE)

Désignationentité:……………………………………… Exerciceclosle31-12-……………

Notes Exercice Exercice

ACTIFS
(a) N N-1
Ecartsd'acquisition
Portefeuillesdecontratsdessociétésd'assurance
Autresimmobilisationsincorporelles
ACTIFSINCORPORELS
Immobilierdeplacement(1)
ImmobilierdeplacementenUC
Placementsfinanciers(2)
PlacementsfinanciersenUC
Instrumentsdérivésetdérivésincorporésséparés
PLACEMENTSDESACTIVITESD'ASSURANCE

Emploisdesactivitésdusecteurbancaireetplacementsdesautres
activités(3)
Investissementsdanslesentitésmisesenéquivalence(4)
Partdescessionnairesetrétrocessionnairesdanslespassifsrelatifs
auxcontrats d'assurance et financiers
Immeubles d'exploitation et autres immobilisations
corporelles
Fraisd'acquisitionsreportés
Participationauxbénéficesdifféréeactive
Actifsd’impôtdifféré
Créances nées des opérations d'assurance ou de
réassuranceacceptée
Créancesnéesdesopérationsdecessionenréassurance
Créancesd'impôtexigible
Autrescréances
AUTRESACTIFS
Actifsdestinésàlaventeetabandonsd'activités
Trésorerieetéquivalentsdetrésorerie
TOTALDEL'ACTIF
(1) Ventilationcoûtamorti/justevaleuràladiscrétiondel'assureur.
(2) Ventilationparnaturedeplacement(actions,obligations,...)et/ouparcatégoried’instrumentsfinanciers(HTM,
AFS, prêt, tradingouoptionjustevaleur) àladiscrétiondel'assureur.
(3) Aventilerlecaséchéantentreimmeublesdeplacementsetactifsfinanciers.(4)Adécomposerlecas
échéantparactivité.

MODELESDEPRESENTATIONDESETATS FINANCIERS IFRS 74

desétablissementsdusecteurbancaire,compagniesetsociétésd’assurance
 Notes Exercice
CAPITAUXPROPRESETPASSIF ExerciceN
(a) N-1

Capitalsocialoufondséquivalents
Primesd'émission,defusion etd'apport
Gainsetpertescomptabilisésdirectementencapitauxpropres
Résultatscumulés
Résultatnetconsolidédel’exercice
CAPITAUX PROPRES DU GROUPE [OU
DESPROPRIETAIRESDELASOCIETEMERE]
Intérêtsminoritaires[ouParticipationnedonnantpaslecontrôle]
CAPITAUX PROPRES TOTAUX
PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
Dettessubordonnées
Dettesdefinancementreprésentéespardestitres
Dettesdefinancementenverslesentreprisesdusecteurbancaire
Autresdettesdefinancement
DETTESDE FINANCEMENT (1)

–Passifstechniquesrelatifsàdescontratsd'assurance

–Passifstechniquesrelatifsàdescontratsd'assuranceenunitésde
comptes(UC)
Passifstechniquesrelatifsàdescontratsd'assurance
Passifstechniquesrelatifsàdescontratsfinanciersavecparticipation
discrétionnaire
Passifstechniquesrelatifsàdescontratsfinancierssansparticipationdiscrétion
naire
PassifstechniquesrelatifsàdescontratsfinanciersenUC
Passifstechniquesrelatifsàdescontratsfinanciers
Instrumentsdérivésséparéssurcontrats
Participationauxbénéficesdifféréepassive
PASSIFSRELATIFS AUX CONTRATS

RESSOURCES DES ACTIVITESDU SECTEURBANCAIRE

Passifsd’impôtdifféré
Dettesenverslesporteursdepartsd'OPCVMconsolidés
Dettesd'exploitationreprésentéespardestitres(1)(2)
Dettesd'exploitationenverslesentreprisesdusecteurbancaire(1)(3)
Dettesnéesdesopérationsd'assuranceouderéassuranceacceptée
Dettesnéesdesopérationsderéassurancecédée
Dettesd'impôtexigible
Instrumentsdérivéspassifs(3)
Autresdettes
AUTRESPASSIFS
PASSIFSDESACTIVITESDESTINEESAETRECEDEESOU
ABANDONNEES
TOTALDU PASSIF
(1) Ladistinctionentredettesdefinancementet
dettesd'exploitationestconformeàl'analysemenéeauniveauducomptede résultatencedomaine.
(2) Exemple:titrisationdecréancesd'exploitation.
(3) Horsactivitésdusecteurbancaire.

MODELESDEPRESENTATIONDESETATS FINANCIERS IFRS 74

desétablissementsdusecteurbancaire,compagniesetsociétésd’assurance
 ETATCONSOLIDEDURESULTATNETETDESAUTRESELEMENTSDURESULTAT

Désignationentité:……………………………………… Exerciceclosle31-12-……………

Notes Exercice Exercice

COMPTE DE RESULTAT CONSOLIDE
(a) N N-1
Primesémises
Variationdesprimesnonacquises
Primesacquises*
Produitsdesactivitésbancaires*
Chargesdesactivitésbancairesetducoûtdurisque
Produitnetbancaire,netducoûtdu risque (1)
Chiffred'affairesouproduitsdesautresactivités*(11)
Autresproduitsd'exploitation*
Produitsdesplacements*
Chargesdesplacements(2)
Plusetmoins-valuesdecessiondesplacementsnettesdereprisesde
dépréciationetd'amortissement*
Variationdejustevaleurdesplacementscomptabilisésàlajuste
valeurparrésultat*
Variationdesdépréciationssurplacements(3)
Produitsdesplacementsnetsdecharges
Chargesdesprestationsdescontrats (4)
Produitsdescessionsenréassurance
Chargesdescessionsenréassurance
Chargesouproduitsnetsdescessionsenréassurance
Chargesd'exploitationbancaire(5)
Chargesdesautresactivités
Fraisd'acquisitiondescontrats(6)
Amortissementdesvaleursdeportefeuilleetassimilés
Fraisd'administration(8)
Autresproduitsopérationnelscourants(9)
Autreschargesopérationnellescourantes(9)
Résultatopérationnelcourant(agrégatoptionnel)
Autresproduitsopérationnels
Autreschargesopérationnelles(10)
Résultatopérationnel
Chargedefinancement
Quote-partdanslesrésultatsdesentreprisesmisesenéquivalence
Impôtssurlesrésultats
Résultataprèsimpôtdesactivitésdiscontinues
Résultatnetdel'ensembleconsolidé
Intérêtsminoritaires(ouParticipationsnedonnantpaslecontrôle)
Résultatnet(partduGroupe[oudespropriétairesdelasociété
mère)
Résultatparaction
Résultatdiluéparaction

MODELESDEPRESENTATIONDESETATS FINANCIERS IFRS 74

desétablissementsdusecteurbancaire,compagniesetsociétésd’assurance
(1) Cet agrégat propre à l'activité du secteur bancaire comprend les postes 9 (produit net bancaire)
et13(coût durisque).
(2) Comprendégalementlesautreschargesfinancières(horschargedefinancement).
(3) Horsreprisesdedépréciationsurplacementscédés.
(4) Comprend la charge des prestations sur contrats d'assurance ainsi que les variations de valeur
descontratsd'investissement (y compris contratsenunités de compte).
(5) Cet agrégat propre à l'activité du secteur bancaire comprend les postes 10 charges
généralesd'exploitation)et11(dotationsauxamortissementsetauxprovisionspourdépréciationdesimmobili
sationsincorporelleset corporelles).
(6) Y compris variation des frais (activation et amortissement) relatifs aux contrats d'assurance
etd'investissement.
(7) Résultat issu des activités continues, le résultat par action des activités discontinues figurant
defaçon distincte soit au comptede résultat,soit dansles notesannexes.
(8) Ycomprislesfraisd'administrationdesautresactivitésnonbancaires.
(9) Y compris gains ou pertes nets sur autres actifs de l'activité bancaire et charges financières
surdettes d'exploitation.
(10) Ycomprislesdépréciationsd'actifsnoncourantscorporelsouincorporels.
(11) Inclutlesproduitsrelatifsauxcontratsd'investissementsansparticipationdiscrétionnaire.
*Lesproduitsdesactivitésordinairescorrespondentàlasommedespostesmarquésparun*.

MODELESDEPRESENTATIONDESETATS FINANCIERS IFRS 74

desétablissementsdusecteurbancaire,compagniesetsociétésd’assurance
 ETATCONSOLIDEDURESULTATNETETDESAUTRESELEMENTSDURESULTATGLOBAL

Désignationentité:……………………………………… Exerciceclosle 31-12-……………

ETAT RESULTAT NET ET DES GAINSET PERTES Notes Exercice Exercice

COMPTABILISESDIRECTEMENT ENCAPITAUX PROPRES (a) N N-1
Résultatnet
Elémentsquiserontreclassés(ourecyclables)ultérieurementen
résultatnet:
Ecartsdeconversion(1)
Réévaluationdesactifsfinanciersdisponiblesàlavente (1)
Réévaluationdesinstrumentsdérivésdecouverture(1)
Elémentdelaquote-partdesgainsetpertescomptabilisésdirectement
encapitauxpropresdesentitésmisesenéquivalence(1)
"Comptabilitéreflet"bruted'impôtdifféré(1)
Impôtsliés(1)
Elémentsquineserontpasreclassés(ounesontpasrecyclables)
ultérieurementenrésultatnet:
Réévaluationdesimmobilisations(1)
Réévaluation(ouécartsactuariels)autitredesrégimesàprestationsdéfinies (1)

Elémentsdelaquote-partdesgainsetpertescomptabilisésdirectement
encapitauxpropressurentreprisesmisesenéquivalence(1)
Impôtsliés(1)
Totaldes autresélémentsdurésultatglobal
Résultatnetetautresélémentsdu résultatglobal
Dontpartdu Groupe(ou despropriétairesdela sociétémère)
Dontpartdesintérêtsminoritaires(ouparticipationsnedonnant
paslecontrôle)
(1)Lesmontantspeuventégalementêtreprésentés,auchoixdel'entreprise,pourleurmontantnetd'impô[Link]
uneincidence sur l’informationdemandée enannexe.

Ilestégalementpossibledeprésenterencomplémentledétaildelapartdugroupeetdelapartdesintérêtsminoritairesdansch
aque composante desgainsetpertescomptabilisésdirectementen capitaux propres.

MODELESDEPRESENTATIONDESETATS FINANCIERS IFRS 74

desétablissementsdusecteurbancaire,compagniesetsociétésd’assurance
 TABLEAUDEFLUXDETRESORERIE
Désignationentité:……………………………………… Exerciceclosle31-12-……………

Notes Exercice Exercice

TABLEAUDESFLUXDETRESORERIENETTE (a) N N-1
Résultatopérationnelavantimpôt
-Plusetmoins-valuesdecessiondesplacements
+Dotationsnettesauxamortissements
+Variationdesfraisd'acquisitionsreportés
+Variationdesdépréciations
+Dotationsnettesauxpassifstechniquesrelatifsàdescontratsd'assuranceetdescontrats
financiers
+Dotationsnettesauxautresprovisions
+Variationsdelajustevaleurdesplacementsetautresinstrumentsfinancierscomptabilisésàlajustevale
urparrésultat(horstrésorerieetéquivalentsdetrésorerie)
+Autresélémentssansdécaissementdetrésoreriecomprisdanslerésultatopérationnel
Correctiondesélémentsinclusdanslerésultatopérationnelquinecorrespondentpasàdesfluxmoné
tairesetreclassementdesfluxdefinancementetd'investissement
+Variationdescréancesetdettesd'exploitation
+Variationdesvaleursdonnéesoureçuesenpension
+Fluxdetrésorerieprovenantdesautresactifsetpassifs
+Fluxliésauxautresopérationsaffectantdesactifsoupassifsnonfinanciers
-Impôtsnetsdécaissés
Fluxdetrésorerienetsprovenantdesactivitésopérationnelles
-Acquisitionsdefilialesetco-entreprises,nettesdelatrésorerieacquise
+Cessionsdefilialesetco-entreprises,nettesdelatrésoreriecédée
-Prisesdeparticipationdansdesentitésmisesenéquivalence
+Cessionsdeparticipationsdansdesentitésmisesenéquivalence
Fluxdetrésorerieliésauxvariationsdepérimètre
+Cessiondeplacementsfinanciers(ycomprisUC)etinstrumentsdérivés
+Cessionsd'immobilierdeplacement
+Cessionsdesplacementsetinstrumentsdérivésdesactivitésautresquel'assurance
Fluxdetrésorerieliésauxcessionsetremboursementsdeplacements
-Acquisitiondeplacementsfinanciers(ycomprisUC)etinstrumentsdérivés
-Acquisitiond'immobilierdeplacement
-Acquisitionet/ouémissionsdeplacementsetinstrumentsdérivésdesautresactivités
Fluxdetrésorerieliésauxacquisitionsetémissionsdeplacements
+Cessionsd'immobilisationscorporellesetincorporelles
-Acquisitionsd'immobilisationscorporellesetincorporelles
Fluxdetrésorerieliésauxacquisitionsetcessionsd'immobilisationscorporellesetincorporelles

Fluxdetrésorerienetsprovenantdesactivitésd'investissement
+Droitsd'adhésion
+Emissionsd'instrumentsdecapital
-Remboursementsd'instrumentsdecapital
+Opérationssuractionspropres
-Dividendespayés
+Sommesreçueslorsd’unchangementdanslesparticipationssanspertedecontrôle
-Sommesverséeslorsd’unchangementdanslesparticipationssanspertedecontrôle
+Trésoreriegénéréeparlesémissionsdedettesdefinancement
-Trésorerieaffectéeauxremboursementsdedettesdefinancement
-Intérêtspayéssurdettesdefinancement
Fluxdetrésorerienetsprovenantdesactivitésdefinancement
Fluxdetrésorerienetsprovenantdesactivitésdefinancement
+/-
Effetdelavariationdestauxdechangesurlatrésorerieetéquivale
ntdetrésorerie
VARIATIONNETTEDELATRESORERIE
Trésorerieetéquivalentsdetrésorerieau1erjanvier

Trésorerieetéquivalentsdetrésorerieau31décembre
VARIATIONDESSOLDESDESCOMPTESDETRESORERIEETEQUIVALENTS(H=G–F)

Contrôle (H=E)

MODELES DE PRESENTATIONDESETATS FINANCIERS IFRS 78

desétablissementsdusecteurbancaire,compagniesetsociétésd’assurance
 ETATDESVARIATIONSDECAPITAUXPROPRES

Désignation entité :……………………………………… Exerciceclosle31-12-……………

Autresélém Capitaux
Réserves Réservese Participations
Titres ents propresp Total
Tableau de variation Note Capital
liées
auto-
t
durésultatgl art
ne
descapit
descapitauxpropres aucapita
détenus
résultatco
obal dugroup
détenantpas
auxprop
l(1) nsolidés(2 lecontrôle
(3) e res
)
CapitauxpropresclôtureN-2
Changementdeméthodescomptables etcorrectiond’erreurs
CapitauxpropresclôtureN-2corrigée
Opérationssurcapital
Paiementsfondéssurdesactions*
Opérationssurtitresauto-détenus
Dividendes
Résultatnetdel’exercice
Autresélémentsdurésultatglobal
Opérationsdecessionsurtransactionsliéesauxautres
élémentsdurésultatglobaldesexercicesprécédents(4)
Variationsdepérimètre(a)
CapitauxpropresclôtureN-1
Changementdeméthodescomptablesetcorrectiond’erreurs
CapitauxpropresclôtureN-1corrigée
Opérationssurcapital
Paiementsfondéssurdesactions*
Opérationssurtitresauto-détenus
Dividendes
Résultatnetdel’exercice
Autresélémentsdurésultatglobal
Opérationsdecessionsurtransactionsliéesauxautres
élémentsdurésultatglobaldesexercicesprécédents(4)
Variationsdepérimètre(b)
CapitauxpropresclôtureN

*Sisignificatif.

MODELESDE PRESENTATIONDESETATS FINANCIERSIFRS 79

desétablissementsdusecteurbancaire,compagniesetsociétésd’assurance
 Commentairesdutableaudevariationdescapitauxpropres

POSTES COMMENTAIRES

Cepostecomprend:
(1) Réserves liées
aucapital lesprimesd’émission,primesd’apport,primesdefusion,réserveslégales.
Cepostecomprend:
(2) Réserves et lerésultatnetdel’exerciceconformémentàlapré[Link]-cin’est donc
résultatsconsolid
és pas présentéencolonne, mais enligne.
Cepostecomprend:
 laréévaluationdestitresdisponiblesàlavente(IAS39);
 lesécartsde conversion (IAS21);
 lapartefficacedesprofitsetpertessurcouverturedefluxdetrésorerie(IAS39);
(3) Autres éléments  lesécartsactuarielsliésauxengagementsde retraite(IAS19);
durésultatglobal
 lesréévaluationsd'immobilisations(IAS16/IAS38);
lesquotes-partsdesgainsetpertescomptabilisésdirectementencapitauxpropres des
sociétésmises enéquivalence.

Cepostecomprend:
 pourlesimmobilisationscorporellesetincorporelles,unevariationde
(4) Opérations
decessions sur (3)a unecontrepartie directeen (2);
transactionsliéesauxautr
eséléments  pour les instruments financiers et résultats de couverture, une
du résultat global variationde (3) a une contrepartie indirecte en (2) au niveau de la ligne
desexercicesprécéden
ts résultatnet.

MODELES DEPRESENTATIONDES ETATS FINANCIERS IFRS 80

desétablissementsdusecteurbancaire,compagniesetsociétésd’assurance
GUIDED’APPLICATION
IFRS
ESPACEOHADA

Première année
deprésentationdeséta
Chapitre5 tsfinanciersIFRS

PREMIEREANNEEDEPRESENTATIONDESETATS FINANCIERSIFRS 81
La première année applicationdes dispositions du présent guide de présentation des
étatsfinanciersIFRSesteffectuéedefaçonrétrospectiveenutilisantlesrèglesetméthodescomptables
en vigueuràladatedeclôturedel’exercicedu changement.

Les ajustements en résultant sont comptabilisés en capitaux propres dans le Bilan

d’ouverturedel’exerciceprécédantceluidu changement.

Dans les cas où l’estimation de l’effet à l’ouverture ne peut être faite de façon objective,
celle-
ciseraappliquéeàcompterdeladated’ouverturedel’exerciceduchangement,sansretraitementdes
exercices antérieurs.

LesétatsfinanciersIFRSétablisautitredel’exerciceduchangement doiventcomporter:
 l’étatdesituationfinancièredel’exerciceNcomprenantunecolonnecomparativeautitredel’
exerciceN-1 retraitéedefaçon rétrospective.
 l’étatdurésultatnetetdesautresélémentsdurésultatglobal(étatdurésultatglobal)de
l’exercice N comprenant une colonne comparative au titre de l’exercice N-
1retraitéedefaçon rétrospective,
 letableaudesfluxdetrésoreriedel’exerciceNcomprenantunecolonnecomparativeautitrede
l’exerciceN-1retraitéedefaçon rétrospective.
Lorsque les formats de présentation des comptes sont suffisamment comparables, les
entitéspeuvent présenter leur état de situation financière, état du résultat globalet leur tableau
desfluxdetrésoreriepour l’exercicedetransition delafaçon suivante:

Eléments des ExerciceN ExerciceN-1retraité ExerciceN-1arrêté

étatsfinancier
s
 GUIDED’APPLICATION
IFRS
ESPACEOHADA

Passage du
SYSCOHADArévisé aux
Chapitre6 IFRS :
Pointsdedivergences

Les tableaux présentés ci-dessous mettent en évidence les principales divergences entre
lesnormesIFRSetleSYSCOHADArévisé,surlabasedesnormespubliéesau31janvier2017.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 83
 NORME IFRS SYSCOHADAREVISE
NOTIONDUCADRECONCEPTUEL DIVERGENCES

Un cadre conceptuel (Conceptual Framework) est

 LesnormesIFRScherchentàsatisfaireplusles
unsystèmecohérentd’objectifsetdeprincipesfondamenta
besoinsd’informationsdesinvestisseursetdesprêteurs
uxliésentreeuxquiapourobjetdedonner une actuelsetpotentielsalorsqueleSystèmecomptable
représentation utile de l’entitépour OHADA opte,dansle cadred’une«pertinence partagée»
lesdifférentsutilisateursdel’informationfinancière. àlasatisfactiondesbesoinsd’informationdetousles
partenaires économiques et sociaux de l’entité
STRUCTURE(exposésondage enmai2015) (fournisseursetclients,investisseurs,prêteurs,banque,
Cadreconceptuel personnel,Etat).
Lenouveaucadreconceptueleststructuréen8chapitres:
1. Objectifdel’informationfinancièreàusagegénéral  Le Système comptable OHADA opte pour une
2. Caractéristiques qualitatives de applicationtotaleduprincipedeprudence(lesgains
l’informationfinancièreutile probables ne sont pas comptabilisés en produit)
3. Étatsfinanciersetl’entitécomptable
contrairementauxIFRSquilimitentl’applicationdece
4. Composantesdesétatsfinanciers
5. Comptabilisationetdécomptabilisation principeàlapriseencompted’uncertaindegréde
6. Évaluation précautiondansl’exercicedesjugementsnécessairespour
7. Présentationetinformationsàfournir préparerlesestimationsdansdesconditionsd’incertitude
8. Conceptsdecapitaletdemaintienducapital.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 ELEMENTSCARACTERISTIQUES (priseencomptedelaneutralité).

Positionnement:encasdeconflitavecunenorme,les
dispositions de la norme prévalent sur celles ducadre.
Utilisateursdesétatsfinanciers :investisseursetprêteurs
actuels et potentiels ;
Hypothèsedebase:continuitédel’exploitation;
Caractéristiquesqualitativesdesétatsfinanciers:
 essentielles(pertinence,imagefidèle);
 auxiliaires(comparabilité,vérifiabilité,intelligi
bilité,rapidité) ;
Actifs:
Unactifestuneressourceéconomique.
Uneressourceéconomiqueestundroitquialepotentieldepr
oduiredesavantageséconomiques.
Le«potentieldeproduire»doitsecomprendrecomme le
fait qu’il n’est pas besoin qu’il soit
certain,nimêmeprobable,quelaressourceproduiradesava
ntageséconomiques.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 Passifs:
Uneobligationactuelleestuneobligationdetransférer une
ressource économique à laquelle l’entiténe peut pas se
soustraire et qui résulte d’un
événementpassé.L’obligationnepeutsimplementrésulter
del’intentiondeladirection.
Chargesetproduits:
Leschargesetproduitsrestentdéfiniscommelesvariations
d’actifsetdepassifsautresquecellesprovenantdestransact
ionsaveclesdétenteursdecapitauxpropres.
Etatsfinanciersetentitéscomptables
Une entité comptable est une entité qui choisit, ou
quiest obligée de présenter des états financiers à
usagegénéral. Elle ne correspond pas
systématiquement
àuneentitéjuridique,etpeutcomprendreseulementunepar
tied’uneentité,ouacontrariodeuxou
plusieursentités.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 NORME IFRS SYSCOHADAREVISE
IAS 1 CONTENUDESETATSFINANCIERS DIVERGENCES

Présentation des  Contrairement à la présentation des états

Unjeucompletdesétatsfinancierscomprend
étatsfinanciers financiersIFRSquin’imposepasd’exigenceformelle,laprése
lesélémentssuivants :
ntation des états financiers en OHADA respecte
 un état de situation financière (bilan) à la fin
unmodèle ou format précis et défini (tableaux
OBJECTIF: delapériode ;
prédéfinis)qui doit être utilisé par toutes les entitésselon
Fournirlecadregénéralpourlaprésentati  un état du résultat global ou état du
leur taille :systèmenormalet systèmeminimal detrésorerie.
ondesétatsfinanciersàusagegénéral,yc résultatnet et des autres éléments du résultat
 Il n’existe pas d’état de variation des capitaux
omprisdesdispositions concernant leur global(comptederésultat) delapériode ;
propresdans les comptes sociaux du système comptable
structureetleur contenu minimum.  un état des variations de capitaux propres de
lapériode; OHADAsaufdanslesNotesannexesdescomptesconsolidés.

 untableaudesfluxdetrésorerie;  LesinformationsàfournirdanslesNotesannexesdes
DATE D’ENTREE
 desnotesannexes. IFRSestbeaucoupplusimportantequ’enOHADA.
ENVIGUEUR:
DanslescapitauxpropresIFRS,lesactionspropresviennent en
1erJanvier2009 PARTICULARITES
diminution des capitaux propres, alors
 Pasdeformatprécisetdéfinid’étatsfinanciers. quedansleSystèmeComptableOHADA,ellessontcomptabili
INTERPRETATIONS
 Au bilan : les actifs et les passifs sont classés séesàl’actif du bilan.
ASSOCIEES: enéléments courants ou non courants (ou en  Danslebilan :lescomptessontclassésselonlecritèrefonct
SIC 29. liquiditéetexigibilitésicecritèreestjugépluspertinent ionnel(investissement,financementetexploitation).
).
 Aucomptederésultat:leschargessontclassées
parnatureoupardestination,pasd’éléments

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 classéscommefluxextraordinaire.
 Lerésultatglobalestcomposédurésultatnet(différenc  Danslecomptederésultat :leschargessontclasséesparn
e entre produit et charge) et des atureetlerésultatselimiteauxrésultatsnets (la notion de «
autresélémentsdurésultatglobal(gainsetpertesdirect résultat global » et d’ «autres élémentsdurésultat global »
ementcomptabilisésencapitauxpropres). n’existepas).

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 NORME IFRS SYSCOHADAREVISE
EVALUATION DIVERGENCES
IAS2Stocks METHODEDEDETERMINATION DUCOÛT
Lesélémentsfongibles(noninterchangeables)sontévalués
OBJECTIF: àleur coûtréel d’entrée.  Pasdedivergence.
Prescrire le traitement comptable Les éléments fongibles (interchangeables)
applicableauxstocks,ycomprisla sontévaluésselon l’unedes deuxformules decoût :  Lesvariationspositivesdestocksdeproduitsfiniset
fixationducoûtetlacomptabilisation  premierentré–premier sorti(PEPSouFIFO) ; deproduitsen-courssontenregistréesenproduitsselonle
encharges.  coûtmoyenpondéré. SYSCOHADAalorsqueselonlesnormesIFRS,ces
Evaluationàl’inventaire variations viennent en diminution des charges
DATE D’ENTREE EN Les stocks doivent être évalués au plus faible du opérationnelles.
VIGUEUR: coûtd’entréeet delavaleurnettederéalisation.
1erJanvier2005
COMPTABILISATION

INTERPRETATIONS La valeur comptable des stocks est comptabilisée

ASSOCIEES:
encharges de la période au cours de laquelle les
Aucune.
produitscorrespondantssontconstatés.
Unedépréciationdesstocksestcomptabiliséeencharges
de la période au cours de laquelle la perte devaleuraeu
lieu.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 NORME IFRS SYSCOHADAREVISE
IAS 7 CARACTERISTIQUES DIVERGENCES
Tableaudesfluxdetr
ésorerie Laprésentationdesfluxdetrésoreriedel’exerciceestobligat
OBJECTIF: oire et les flux de trésorerie sont  Pas de divergence majeure. Les différences
Imposerlafournitured’uneinformation décomposésselonlanaturedel’activité : observéessontdeforme.
surl’historiquedesévolutionsdelatréso  activités opérationnelles (principales Dans les comptes individuels, l’ordre de présentation
reried’uneentitéaumoyend’untableau activitésgénératrices de produits de l’entitéet desdifférentes catégories de flux n’est pas le même. En
detrésorerie. L’information est utile toutesautresactivitésquinesontpasdesactivitésd effet,le Système comptable OHADA met en évidence le
carelle apporte une base d’évaluation efinancementet d’investissement); pointde départ (trésorerie initiale), la variation de
dela capacité de l’entitéà générer de  activités d’investissement et trésorerie delapériodeet lepointd’arrivée(trésoreriefinale).
(acquisition
latrésorerie. sortied’actifs à long terme et les autres L’effet de variation des cours de change n’est pas mis
placementsqui ne sont pas inclus dans les enévidence sauf dans le tableau de flux de trésorerie
DATE D’ENTREE équivalents detrésorerie); descomptesconsolidés.
ENVIGUEUR:  activités de financement (activités qui
Exercices ouverts à compter du résultentdeschangementsdansl’importanceetlaco
1erjanvier 1994. Le titre (en anglais) mposition des capitaux propres et
aétémodifiéparIAS1(2007)etestenvig empruntsdel’entreprise).
ueurdepuisle1erjanvier Letableaudoitfaireressortirl’analysedesvariations
2009. detrésorerieaucoursdel’exerciceetfourniruneinformatio
nsur lesévolutions historiques.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 Lesentitéssontencouragéesàprésenterlesfluxopérationne
INTERPRETATIONS ls selon la méthode directe (encaissementset
ASSOCIEES: décaissements présentés en brut pour chaque
Aucune. activitéopé[Link]éthodeindirecte(résultatajust
édestransactionssanscontrepartiedetrésorerie)estégalem
entautorisée.

Les flux de trésorerie en monnaie étrangère

sontconvertis selon le taux de change en vigueur à la
datedesfluxdetrésorerie(ousur labasedemoyennessi
approprié).

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 NORME IFRS SYSCOHADAREVISE
IAS 8 CARACTERISTIQUES
DIVERGENCES
Méthodes Un changement de méthodes comptables est
comptables,changeme effectuéseulement:
ntsd’estimationscompt Le système comptable OHADA a retenu les dispositionsde
 s’il est imposé par une réglementation ou
ableseterreurs parunorganismedenormalisationcomptable; la norme IAS 8 à l’exception des points suivants en
 si ce changement permet d’obtenir des casdechangements deméthodes :
OBJECTIF: étatsfinanciersplusfiablesetpluspertinents.  l’information comparative n’est pas retraitée
Prescrire le traitement du choix Unchangementdeméthodecomptabledoitêtreobligato maisprésentéeenpro-formadanslesNotesannexes.
desméthodescomptables,etdéfinirlescr irement appliqué rétrospectivement (comme  Ilestadmisdecomptabiliserl’applicationrétrospectiv
itères de silanouvelleméthodeavaittoujoursétéutilisée)etimputer edeschangementsdeméthodesencharge pour des
ce changement aux capitaux propres et auxrésultatsdes raisons juridiques et fiscales
traitementdeschangementsdeméthodes exercicesprécédents. (aulieud’uneimputationsystématiquesurlescapitaux
etd’estimationscomptables,etdescorre Unchangementd’estimationcomptableestunajusteme propres d’ouverture).
ctionsd’erreurs. nt de la valeur comptable d’un actif ou d’unpassif dû à
de nouvelles informations ou de
DATE D’ENTREE nouveauxdé[Link]êtrecomptabiliséparaju
ENVIGUEUR: stementdeladitevaleurcomptableaucoursdel’exercicedu
1erJanvier2005 changementencontrepartiedel’effeten
comptederésultat(applicationprospective).

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
INTERPRETATIONS Uneerreurd’unepériode antérieuredoit être corrigée
ASSOCIEES: parretraitementrétrospectif,parimputationsurles
Aucune. capitaux propres et les résultats des exercices
précédents,saufs’ilestimpraticablededéterminer,
soitleseffetsspécifiquementliésàlapériode,soit
l’effetcumulédel’erreur.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 NORME IFRS SYCOHADAREVISE
IAS 10 CARACTERISTIQUES DIVERGENCES
Evénements
postérieursàla Un évènement postérieur est un évènement

datedeclôture. favorableou défavorable qui intervient entre la date de

clôtureet la date d’autorisation de la publication des  Pasdedivergence.
OBJECTIF:
étatsfinanciers.
prescrire
Lanormedistinguedeuxtypesd’événementspostérieurs: Ladated’autorisationdelapublicationdesétatsfinanciers est
 quanduneentitédoitajusterses
 lesévénementsquiconfirmentunesituationexistant la date d’arrêtée des comptes(article 23
états financiers en
eàladatedeclôtureentraînentunajustementdes états del’Acteuniformerelatifaudroitcomptableetàl’information
fonctiond’événements
financiers; financière).
postérieurs à ladatedeclôtureet
 lesévénementsquientraînentunesituationnouvelle
 lesinformationsquel’entitédoit
néeaprèslaclôturen’entraînentpasd’ajustementdes
fournir concernant la
étatsfinanciers.
datedepublicationdesétatsfinan
Lanormeimposeégalementdenepasétablirsesétatsfinan
ciersetdesévénementspostérieur
cierssurunebasedecontinuitéd’exploitation si la
sàladatedeclôture.
direction décide après la date
DATED’ENTREEENVIGUEUR: declôturedeliquiderl’entitéoucesserl’activité.
1erJanvier2005
INTERPRETATIONSASSOCIEES:
Aucune.
PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 SUJET IFRS SYSCOHADAREVISE
TYPESDECONTRATS DIVERGENCES
IAS 11
Contrats
deconstructi Ilexistedeuxtypesdecontrats:
 Pasdedivergence.
on  auforfait:leprixducontrat estfixe
L’approchequiconsisteàcomptabiliserunchiffred’affaires
 en régie : l’entrepreneur est rémunéré sur
d’un montant équivalent aux coûts engagés aucours de la
OBJECTIF: labasedesesdépensesautoriséesplusunemargeco
période dans le cas où le résultat du contrat nepeut être
Prescrire le traitement ntractuelle.
estimé de façon fiable est appelée méthode
comptabledescontratsspécifiquementn
àl’achèvementdansleSystèmecomptableOHADA.
égociéspour la construction d’un METHODEDECOMPTABILISATION
Parailleurs,leSystèmecomptableOHADAretientcertainesdi
actifou
spositionsrelativesàlanormeIFRS15notammentcellesportan
d’unecombinaisond’actifsétroitementl Il existeun seul type de comptabilisation pour
tsurl’appréciationdudégréd’avancement.
iésouinterdépendantsentermedeconce cestypesdecontrats.
ption,technologieetfonction. La méthode à l’avancement (si le résultat du
DATE D’ENTREE contratpeutêtredéterminédefaçon fiable).
ENVIGUEUR: Lorsquelerésultatducontratnepeutpasêtredéterminédefa
1erJanvier çonfiable,lanormerequiertlacomptabilisation d’un
1995INTERPRETATI chiffre d’affaires d’un
ONSASSOCIEES: montantéquivalentauxcoûtsengagésaucoursdelapériode
IFRIC 15. .

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 NORME IFRS SYSCOHADAREVISE
IAS 12 COMPTABILISATION DIVERGENCES

Les Impôts sur

leRésultat
OBJECTIF: SelonleréférentielOHADA,lacharged’impôtdansles
Enmatièredimpôtssur lerésultat,ondistinguedeux
Prescrire la prise en compte dans comptesindividuelsselimiteseulementàl’impôtexigible
typesd’impôtsquisont:
lescomptesindividuelsdesactifsoupassi (l’impôtdifféréestprisencompteseulementdansles
 Lesimpôtsexigibles:comptabiliseraupassiftant
fsd’impôtsdifférésliésauxdécalagesent
qu’ilsnesontpaspayésetrécupérablesautitre comptesconsolidés).
reladatedecomptabilisationdeproduits
d’unepériode.
etcharges et la date à laquelle ils  Lesimpôtsdifférés:Onendistingueégalement
sontimposésou déduits. deuxtypes
- les passifs d’impôts différés (montants
DATE D’ENTREE
d’impôtssurlerésultatpayablesaucoursde
ENVIGUEUR:
périodes futures au titre de différences
1erJanvier
temporellesimposables).
1998INTERPRETATI -lesactifsd’impôtsdifférés(montantsd’impôts
ONSASSOCIEES: surlerésultatrecouvrablesaucoursdepériodes
SIC 25. futures).

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 Les différences temporelles sont les différences
entrela valeur comptable d’un actif ou d’un passif
dansl’étatdesituation financièreetsabasefiscale.
Labasefiscaled’unactifoud’unpassifestlemontantattrib
uéàcetactifoupassifàdesfinsfiscales.
Lacharge (ou produit) d’impôts est la somme
desimpôtsexigibles etdes impôts différés.
L’impôt exigible et différé est évalué sur la base
destaux d’impôts qui ont été adoptés ou quasi adoptés
à ladatedeclôture.L’évaluationdesimpôtsdifférésest
effectuéselonlaméthodedureportvariable.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 NORME IFRS SYSCOHADAREVISE
IAS 16 EVALUATION DIVERGENCES

Immobilisationscorpor
elles
Coût d’achat initial = Prix d’achat net  Pas de divergence majeure. Selon le
OBJECTIF:
(sousréduction des rabais, remise, SystèmeComptableOHADA :
prescrire le traitement comptable
ristournes etescomptes)  L’approcheparcomposantestlimitéàcertainsbienspo
desimmobilisations
+coûtsdirectementattribuables ur les entités qui ne font pasappel publicàl’épargne
+coûtsdedémantèlement(àinscrireenimmobilisation .
corporellesnotammentladatedecompta
en cas de dégradation immédiate etenchargeen  L’écart résultant de l’actualisation des flux liés
bilisationdesactifs,ladéterminationdel
casdedégradation progressive). aupaiement à terme n’est pas comptabilisé mais
eurvaleurcomptable et la
Lesfraisfinancierssontincorporésdanslecoûtobligatoire unemention doit être portée dans les Notes annexes
comptabilisation
ments’ils’agitd’unactifqualifié(immobilisationdontlapé silemontant decet écartest significatif.
desamortissementscorrespondants.
riodedefabricationestlongue).  Il n’y a pas de possibilité de réévaluation
En cas de paiement différé, actualisation des flux isoléepour une classe d’actifs. Toute
DATE D’ENTREE
(sisignificatifs). réévaluation doitêtre pratiquée pour l’ensemble
ENVIGUEUR:
Evaluation ultérieure : méthode de coût ou desimmobilisationscorporellesetfinancières.
1er Janvier
méthodedelaréévaluation àlajustevaleur. Uneréévaluationpeutêtrepratiquéedefaçonpon
2005INTERPRETATI
ctuelle.
ONSASSOCIEES:
IFRIC 18.
PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 Approche par composant pour les Seul l’écart de réévaluation positif est porté
immobilisationscomposéesd’élémentsayantdesduréesd’ encapitauxpropres.
utilitédifférentes.  L’incorporationenimmobilisationcorporelled’uned
Dépensesderévisionsmajeures ;considéréescommedes épensecomptabiliséeinitialementenchargesefaitparl
composants. [Link]éepourles
Stocksdepiècesderechangeprincipales :àimmobiliser chargesd’exploitation)[Link]
si l’utilisation est prévue pour plus d’unexercice. financières(pourleschargesfinancières).Parcontre
en IFRS, cette incorporation se fait par
AMORTISSEMENT
lecréditdescomptesdechargesconcernés(diminution
des charges).
Base d’amortissement: différence entre
coûtd’acquisitionet valeur résiduelle.
Moded’amortissement:linéaire,dégressifetunités
deproduction.

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 NORME IFRS SYSCOHADAREVISE
IAS 17 DEFINITION DIVERGENCES

Contratsdelocation
 Pasdedivergencedanslesprincipesgénéraux,maisleS
OBJECTIF: Un contrat de location-financement est un ystèmeComptableOHADAaretenuplutôt les
Prescrirelesprincipesdecomptabilisati contratayantpoureffetdetransféreraupreneurlaquasi- dispositions de la nouvelle norme
ondescontratsdelocation- totalitédesrisquesetdesavantagesinhérentsàlapropriétéd IFRS16portantsurlescontratsdelocation(datedepubli
financement(financelease)etlescontrat ’un actif. cation: janvier 2016).
sdelocationsimple(operatinglease)ains Uncontratdelocationsimpleesttoutcontratdelocation  Le champ d’application des contrats de
iquelesinformationsrequisesdansleséta autre qu’un contrat de location- locationselonleSYSCOHADA selimite:
tsfinanciers. [Link]-  aucontratdecrédit-bail;
bailestunetransactionparlaquellelepropriétairecèdeunbi  aucontratdelocationvente;et
DATE D’ENTREE
enàuntierspourlereprendreen location.  à tout autre contrat de location avec
ENVIGUEUR:
optiond’achatexerçable.
1erJanvier2005
 Chezlepreneur:
INTERPRETATIONS  la qualification d’un contrat de location
ASSOCIEES: estbaséesurlanotiondecontrôled’unactifidentifi
IFRIC4; SIC 15; SIC 27. éplutôtquedutransfertdesrisqueset
desavantagesinhérentsàlapropriété.

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 COMPTABILISATION  LeSYSCOHADAdistinguedeuxtypesdecontra
ts :locationacquisitionetlocationsimple.
 Location-  Lesredevancessontsystématiquementventilées
financementChezlepreneur enintérêtsetenamortissementsselon les IFRS
Lesimmobilisationsfinancéesparlalocation- alors qu’ils sont au
financement apparaissent à l’actif et au passif préalableenregistrésenservicesextérieursencou
(dettesfinancières) pour unmontant égal au plus faible rsd’exercicesavantd’êtreventiléesenfind’exerc
de lajuste valeur du bien loué et de la valeur actualisée iceselon leSYSCOHADA.
[Link]
ts doivent être ventilés en charges financièreset  Chezlebailleur:
amortissement de dettes. A chaque fin d’exercice PasdedivergenceaveclesdispositionsdelanormeIAS
unamortissementdel’immobilisationdoitêtrecomptabili 17.
sé.
Chezlebailleur  Cession-bail(leaseback)
L’actiflouéestcomptabilisécommeunecréanceégaleàl’in LeSYSCOHADAaplutôtretenulesdispositionsdelanorm
[Link] à recevoir eIFRS 16en matièredecession-bail.
sont ventilés en remboursementduprincipal et
enproduits financiers.

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  Location
simpleChezlepreneur
Lespaiementssontcomptabilisésenchargedansl’étatduré
sultatglobalsurunebaselinéairependantladuréedu
contrat.
Chezlebailleur
Les revenus locatifs sont comptabilisés en produits
defaçonlinéaire.

 Cession-bail(leaseback)
- Siunecession-
baildébouchesuruncontratdelocationfinancement,laplus
-
valueestdifféréeetamortiesurladuréeducontrat ;uneperte
estcomptabiliséeseulementsiIAS 36lerequiert.
- Siunecessionbaildébouchesuruncontratdelocationsim
ple,lerésultatdecessionestreconnuimmédiatement si la
transaction est effectuée à la
[Link]ésultatestétalésurladuréede
locationattendue.

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 NORME IFRS SYSCOHADAREVISE
DIVERGENCES
DEFINITION
IAS18  Le référentiel n’a pas défini le concept de
Selon la norme IAS l8, il y a constatation de
Lesproduits produitsordinaires.
produitsd’activités ordinaires quelque soit le type de
desactivitésordinaires  Pour les ventes de biens, le Système
revenulorsque: ComptableOHADA considère que le transfert des
OBJECTIF:  lerevenupeutfairel’objetd’uneévaluationfiable; risques
Prescrire le traitement comptable  il est probable que des etavantagesinhérentsàlapropriétédubienesteffectué
desproduitsdesactivitésordinairesprov avantageséconomiquesirontà l’entité . lors de la livraison (date de transfert
enant de la vente de biens, de
CRITERESDECOMPTABILISATION depropriété)pourdesraisonsjuridiquesetfiscales.
laprestation de services ainsi que
 Contrairement aux IFRS, les produits avec
desintérêts,redevancesetdividendes.  Ventedebiens: différédepaiementnefontpasl'objetd'uneactualisatio
 transfert des risques et avantages n.
DATE D’ENTREE
inhérentsàlapropriétédu bien ;  ContrairementauxIFRS,lesecomptesaccordésen cas
ENVIGUEUR:
 l’entitén’estplusimpliquéedanslagestion, ni de paiement anticipé sont comptabilisés
1er Janvier
dans le contrôle effectif du biencédé; enchargesfinancières.
1995INTERPRETATI
 Lesavantagesaccordésauxclientsviadesprogrammes
ONSASSOCIEES:
defidélitédonnentlieuàlacomptabilisationdeproduits
SIC 31;IFRIC 13;IFRIC 15;IFRIC
différés(seulesolutionenIFRS)ouàlaconstitutiond’u
18.
ne

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 provision.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
  Prestation de services : possibilité de mesure
dudegréd’avancementàdatedefaçon fiable;
 Echange de biens ou services : lorsque la
natureet la valeur des biens ou services échangés
sontsimilaires,latransactionnegénèrepasdeproduit.
 Dividendes : lorsque le droit de l’actionnaire
estétabli(AGO);
 Redevances : Constatation au fur et à mesure
deleuracquisitionselonlasubstanceducontrat ;
 Intérêts :enfonctiondutempsécouléetdurendement
effectif del’actif

EVALUATION

 estimationdesrevenusàlajustevaleurdelacontreparti
e reçue ou à recevoir après
déductiondesrabais,remise,ristournes etescomptes;
 en cas d’ entrée de trésorerie différée (dans le
casd’un prêt sans intérêt) l’on obtient la juste
valeuraprès actualisation des recettes futures au
taux d’intérêtsimplicitedefinancement;

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  la différence entre le montant nominal et la
justevaleur constitue un produit financier reparti
sur laduréedifférée

RECOUVRABILITEDESCREANCES

Au niveau de la recouvrabilité des créances, si dès

lavente la recouvrabilité d’une vente est douteuse,
l’onretientlapartrecouvrablecommemontantàcomptabil
[Link]éelle-mêmeestremise en cause,
aucun traitement n’est à effectuer
surlemontantdurevenu,maisplutôtuneconstatationen
chargedumontantirrécouvrable.

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 NORME IFRS SYSCOHADAREVISE
IAS 19 DEFINITION

Les avantages On appelle « avantages du personnel », toute

DIVERGENCES

dupersonnel contrepartiedue par une entité au titre des services rendus

 Pasdedivergencemajeure.
par cesemployés.
OBJECTIF: Contrairement aux l’IFRS, leSystème
Prescrire le mode de COMPTABILISATION comptableOHADA limite l’obligation de l’évaluation
comptabilisationet de présentation des desindemnités de départ à la retraite par la
Pour les avantages à court terme : (salaires,
avantages méthodeactuarielleaux seules entités qui font appel
cotisationssociales...)
[Link] public àl’épargne . Les autres entités peuvent
Les paiements au titre de ces obligations sont des
esdupersonnelen4catégories: comptabiliserles indemnités de départ à la retraite par
charges(saufactivationenstockouimmobilisation)etl’entitéc
 avantagesàcourtterme; une méthodesimplifiée (non prise en compte des
omptabilise un passif égal au montant non actualisé
 avantagespostérieursàl’emploi; hypothèsesactuarielles : actualisation, de probabilité
despaiementsrestantdus.
 avantagesàlongterme. de présenceetdesurvieetc.).
Pourlesavantagespostérieursàl’emploi:
 Indemnitésdefindecontratdetravail.  Régimesàcotisationsdéfinies
L’obligationdel’entitéselimiteauversementd’unecotisation
définie à un organisme tiers qui se charge dupaiement. La
comptabilisation est la même que pour
lesavantageà[Link]éen
chargeestindiquéenannexe.

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DATE D’ENTREE  Régimesàprestationsdéfinies
ENVIGUEUR: L’entité s’engage à verser à son personnel une
er
Exercicesouvertsàcompterdu1 janvier prestationconvenue. Cette prestation restant à la charge de
2013 ; l’application l’entitéconstitueuneobligationquidoitfairel’objetd’uneprovi
anticipé[Link] sionconstituéetoutaulongdelapérioded’activitédupersonnel,
eetremplace la version antérieure selonlaméthodedesunitésdecréditsprojetés.
d’IAS19àcompterdeladated’applicatio Pourlesavantagesdupersonnelàlongterme :lacharge
n. évaluée sur une base actualisée, est
généralementcomptabiliséeaufuret àmesuredesservices
INTERPRETATIONS rendus
ASSOCIEES: Pourlesindemnitésdefindecontratdetravail :elles
IFRIC 14 sont provisionnées dès lors que l’entité est engagé à
lesverser.

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 NORME IFRS SYSCOHADAREVISE

TYPESDESUBVENTIONS
DIVERGENCES
IAS 20 Onendistinguedeuxsortes:
Comptabilisation  lessubventionsliéesàdesactifs SelonleSystèmecomptableOHADA,lessubventions
dessubventions  lessubventionsliéesaurésultat d’investissementssontenregistréesencapitauxpropres
publiqueset COMPTABILISATIONETPRESENTATION
alorsqu’ellessontenregistréesencomptedetiers,produits
informations àfournir  Lessubventionsliéesàdesactifs différé[Link],lessubventions
sur l’aidepublique Lessubventionsliéesàdesactifs,ycomprisles d’investissementsneviennentpasendéductionducoût
OBJECTIF:
subventionsnonmonétairesévaluéesàlajuste d’acquisition du bien dans le référentiel OHADA
Prescrirelacomptabilisationetl’inform
valeur,doiventêtreprésentéesaubilansoiten (deuxièmeméthodepréconiséeparlesIFRS).
ationàfournirsurlessubventions produitsconstatésd’avance(ouproduitsdifférés),
publiques soitendéduisantlasubventionpourarriveràla Danslescomptesconsolidésselonledispositifcomptable
etl’information à valeurcomptabledel'actif. relatifauxcomptesconsolidésetcombinés(D4C),elles
fournir sur les sontcomptabiliséesenproduitsconstatésd’avanceou
autresformesd’aidepublique. produits différés (et non en déduction du coût
d’acquisition)et reprises en résultat au rythme des
DATE D’ENTREE
amortissementsdesimmobilisationsqu’ellesfinancent.
ENVIGUEUR:
1er Janvier
1984INTERPRETATI
ONSASSOCIEES:
SIC 10.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
  Lessubventionsliéesaurésultat
Lessubventionsliéesaurésultatsontparfoisprésentées
entantquecréditdanslecomptederésultat, séparément
ou dans une rubrique
généraletelleque"autresproduits";sinon,ellessontprésentéesen
déductiondeschargesauxquellesellessontliées.

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 NORME IFRS SYSCOHADAREVISE

IAS 21 NOTIONDEMONNAIEFONCTIONNELLE DIVERGENCES

Effets des variationsdes

cours des C’estlamonnaiedel’environnementéconomiqueprincipal SelonleSystèmecomptableOHADA:

monnaiesétrangères dans lequel opère l’entité. L’environnementéconomique  Danslescomptesindividuels,lesécartsdeconversion

principal dans lequel une entité portant sur les éléments monétaires
OBJECTIF: fonctionneestnormalementceluidanslequelellegénère sontcomptabilisés dans les comptes de tiers : écart
Prescrireletraitementcomptableàappli etdépense principalement sa trésorerie. deconversion-actif(encasdepertelatente)ouécartde
querauxtransactionsenmonnaieétrangè
CONVERSIONETCOMPTABILISATION conversion-passif (en cas de gain latent). Seulesles
reetauxétablissementsàl’étrangerd’un
Comptabilisation initiale : une transaction pertes de change latentes sont comptabilisées
eentité.
enmonnaieétrangèredoitêtreenregistrée,danslamonn enrésultatviauneprovisionpourpertesdechangecontra

aiefonctionnelle,enappliquantaumontantenmonnaieé irement aux normes IFRS qui

DATE D’ENTREE
trangèrelecoursdujourentrelamonnaiefonctionnelleet comptabilisentdirectement les pertes et gains latents
ENVIGUEUR:
lamonnaieétrangèreàladatedetransaction. en
1erJanvier2005
Pourlespaiementsd’avance(acomptes),ilconvient résultat(pasdoncdecompted’écartdeconversionenco

de retenir le cours de change en vigueur mptedetiers en IFRS).

INTERPRETATIONS
àladatedepaiementdel’acompte. Danslescomptesconsolidés,lescomptesd’écartdeconversion
ASSOCIEES:
Comptabilisationàlafindechaquepériodede sont supprimés. Les gains et pertes de
SIC 7.
reporting changelatentssontcomptabilisés enrésultat.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
  Eléments monétaires du Bilan : conversion
enutilisantlecours dechangeàlaclôture;
 Eléments non monétaires du Bilan évalués
aucoût historique : conversion en utilisant le
coursdechangeàladatedelatransaction ;
 Elémentsnonmonétairesdubilancomptabilisés
à la juste valeur : conversion
enutilisantlescoursdechangequiexistaientàla
dateoùcesjustesvaleursontétédéterminées.

Produitsetcharges:conversionaucoursdechange à
la date de chaque transaction (en pratique,cours
moyen par semaine ou par mois, si ce coursmoyen
est proche du cours réel en vigueur à la
dated'opération),saufpourlesdotationsauxamortissem
ents (cours de change en vigueur à
ladatedecomptabilisationinitialedesimmobilisationsc
orrespondantes) ;

Comptabilisationdesécartsdechange
Eléments monétaires: les écarts de change

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 (intervenant entre la date de la transaction et la
datede règlement, ou entre la date de la transaction
et ladate de clôture) sont comptabilisés en compte
derésultat(produits ou en charges);
Elémentsnonmonétaires :lesécartsdechange(interven
ant entre la date de la transaction et la datedeclôture)
sontcomptabilisés :
- au niveau du Bilan : dans les capitaux propres si
leprofitoulapertedégagéparl’élémentnonmonétaire
est comptabilisé en autres éléments
durésultatglobal(exemple:réévaluationd’immobilisat
ionscorporelles) ;
- auniveauducomptederésultat:enproduitsouencharg
essileprofitoulapertedégagéparl’élément non
monétaire est comptabilisé dans lerésultat.

Conversion des états financiers dans la

monnaiedeprésentation

Lesétapesdelaconversiondesétatsfinancierssont

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 lessuivantes(uneoudeuxétapes):

Etape1 :passagedelamonnaielocaleàlamonnaie
fonctionnelle (si les deux monnaies
sontdifférentes) :applicationdelaméthodeducoûthisto
riqueou méthodetemporelle

Lesprincipesdeconversionenmonnaiefonctionnelle
des états financiers tenus en monnaielocale sont
identiques aux principes de
conversionappliquésauxtransactionsenmonnaiesétra
ngères.

Etape 2 : Passage de la monnaie fonctionnelle à

lamonnaie de présentation (si les deux monnaies
sontdifférentes). : application de la méthode de coût
declôtureou méthode du taux courant

Au niveau du Bilan : les actifs et les passifs,

horscapitauxpropres,dechaquebilanprésenté(ycompri
slescomparatifs)doiventêtreconvertisau
coursdeclôtureenvigueuràladatedechacunde

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 cesbilans.
Pour les éléments de capitaux propres, tels que
lecapital social ou les postes de réserves, la
normeIAS 21 ne spécifie pas à quels taux ces
élémentsdoivent être convertis. En pratique, ils sont
le
plussouventconvertisàleurcourshistoriquemaispeuve
ntégalementêtreconvertisaucoursdeclôture.

Au niveau du compte de résultat : les produits

etles charges de chaque compte de résultat (y
comprisà titre comparatif) doivent être convertis au
cours dechangeenvigueuraux datesdestransactions ;

Comptabilisation des écarts de change : tous

lesécarts de change résultant de la conversion des
étatsfinanciers selon ces principes doivent être
constatésparmilesautresélémentsdurésultatglobal(O
CI).

Cas particulier de la conversion de la

monnaiefonctionnellequiestlamonnaied’uneécono
mie
PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 hyperinflationniste

 retraitementdesétatsfinanciersdel'exerciceN(y
compris ceux fournis à titre comparatif N-
1)établisdanslamonnaiefonctionnelleselonlaconve
ntionducoûthistoriqueouselonlaconventionducoût
actuelparapplicationd'unindicegénéraldesprix,des
ortequ'ilssoientexprimés dans l'unité de mesure en
vigueur à lafindelapériodeN (IAS 29.8) ;

Le gain ou la perte sur la situation monétaire

nettedoitfairepartiedurésultatetdoitêtreindiquéséparé
ment(IAS 29.9).

 puisconversionaucoursdeclôturesesétatsfinanc
iersainsiretraitésdelamonnaiefonctionnelle à la
monnaie de présentation descomptes consolidés.
Les actifs, passifs,
capitauxpropres,produitsetchargessontdoncconver
tis
aucoursdeclôturedel'exerciceN.

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 NORME IFRS SYSCOHADAREVISE
IAS 23 Les coûts d’emprunt sont les intérêts et autres
DIVERGENCES
coûtssupportés par une entité dans le cadre d’un
Coûtsd’emprunt
empruntdefonds. Ils peuventinclure :
OBJECTIF:
 Leschargesd’intérêtscalculésselonlaméthodedutaux
Prescrire le traitement comptable
d’intérêt effectif ;  Pasdedivergence.
descoûtsd’[Link]’i
 Leschargesfinancièresenrapportaveclescontratsdel
ncorporationdescoûtsd’empruntau
ocation-financement(IAS17) ;
coût de certains actifs quand
 Les différences de change résultant des
ilssontdirectementattribuablesàleuracq
empruntsen monnaie étrangère, si elles sont
uisition,constructionouproduction.
assimilées à unajustementdes coûts d’intérêt.
DATE D’ENTREE Leur incorporation dans le coût de l’acquisition
ENVIGUEUR: estobligatoirepourlesactifséligibles(unactiféligibleestu
1erJanvier2009 nactifquiexigeunelonguepériodedepréparationavantdep
ouvoir êtreutiliséou vendu).
INTERPRETATIONS Empruntspécifique :lescoûtsd’empruntréelsencourusa
ASSOCIEES: ucoursdelapériode,diminuésdesproduitsdeplacementév
Aucune. entuelsobtenussurcesfonds

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 empruntés.
Empruntnonspécifique :lescoûtsd’empruntincorpora
bles sont déterminés par référence à un
tauxdecapitalisation,égalàlamoyennepondéréedescoûts
desempruntsdel’entité,nonspécifiquesà
l’actifconcerné,autitredelapériode.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 NORME IFRS SYSCOHADAREVISE
DIVERGENCES
IAS 24
Information La norme est appliquée pour le traitement des
relativeauxpartiesliées partiesliées et des transactions entre une Selon le système comptable OHADA, la notion de
entitéprésentant lesétats financiers et les parties qui lui partielié[Link]
OBJECTIF: sont liées. is dans les Notes annexes des comptes
Prescrireletraitementdel’informationà Lesdispositionsdecettenormes’appliquentauxétatsfinan individuelsetconsolidés,l’entitédoitfournirdesinformations
fournirrelativerelativesauxtransactions ciersdetouteslesentitésprésentantdesétatsfinanciers. concernantles parties liéesàsavoir :
entreuneentité qui présente des états Lesinformationssuivantesdoiventêtreobligatoirementfo  lalistedesfilialesetparticipations;
financiersetles partiesqui luisontliées. urnies :  comptescourantsd’associés;
 identification de l’entitémère et des filiales :les  rémunérationdesdirigeantsetc.
DATE D’ENTREE relations entre les entitésmères et
ENVIGUEUR: filialessontprésentées,qu’ilyaitounondestransact
1erJanvier2011 ions;
 rémunération des dirigeants : informations
INTERPRETATIONS surlescontratsetpland’avantageconsentisenfaisa
ASSOCIEES: ntplusieurs distinctions ;
Aucune.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
  Transactionsintervenuesentredespartiesliées :let
ypedetransaction,lessoldesdescomptes et tous
autres éléments nécessaires
àunebonnecompréhensiondesétatsfinanciers.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 NORME IFRS SYCOHADAREVISE
IAS 26 Lacomptabilisationdesrégimesderetraitesesitueàdeux
DIVERGENCES
Comptabilité et niveaux :

rapportsfinanciers des  Au niveau des régimes à cotisations

NormenonretenueparleSYSCOHADA.
régimesderetraite définiesLesétatsfinancierssontcomposésd’unétatdes
actifsnetsaffectésaupaiementdesprestationsetd’uned
OBJECTIF: escriptiondelapolitiquedefinancement
Prescrire les principes relatifs à  Au niveau des régimes à
l’évaluationetauxinformationsàfounirpourles prestationsdéfinies:
rapportsfinanciersdesrégimesderetraite.  présentationdes actifsnets
affectésauxpaiementsdes prestations ;
DATE D’ENTREE EN VIGUEUR:  valeur actuarielle des prestations de
1erJanvier1998 retraitepromises (avec distinction des droits
acquisetdes droits non acquis) ;
INTERPRETATIONS ASSOCIEES:  explication dela relation actuarielle
Aucune. desprestations de retraite promises et les
actifsnetsaffectésaupaiementdecesprestation
s
danslesétatsfinanciers;
PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
  explicationdelapolitique

suiviepourlefinancementdesprestationsprom
ises.
Comptabilisationàlajustevaleurdesplacements
détenusautitredesrégimesderetraite.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 NORME IFRS SYSCOHADAREVISE
IAS 27 DIVERGENCES
Etatsfinanciersindividuels
Danslesétatsfinanciersindividuelsdel’entitémère :les
Le dispositif comptable relatif aux comptes
OBJECTIF: participationsdansdesfiliales,desentreprisesassociée
consolidésetcombinésduSYSCOHADApréconiselacom
Prescrirelemodedecomptabilisationdepartici setdescoentreprises(autresque celles classées
ptabilisation au coût des participations dans
pationsdansdesfiliales,descoentreprisesetdese comme détenues en vue de lavente selon IFRS 5)
lesétatsfinanciersindividuelsdel’entitémèreconforméme
ntreprisesassociéesdansdesétats sont comptabilisées soit
ntauxdispositionsduPlanComptableGénéralOHADA
financiersindividuels. aucoût,soitentantqu’investissementselonIFRS9ou
(PCGO).
IAS 39.
DATE D’ENTREE EN VIGUEUR: L’entitémèredoitprésenterunelistedesparticipationsi
1erJanvier2013 mportantesetdécrirelaméthodeutiliséepourcomptabi
lisercesparticipations.
INTERPRETATIONSASSOCIEES:
Aucune.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 NORME IFRS SYSCOHADAREVISE
IAS 28 NOTIOND’ENTREPRISESASSOCIEES DIVERGENCES
Participationsda
La définition d’une entreprise associée se base sur le  Seules les entreprises sous influence
nsdesentreprises
conceptd’influencenotable, qui implique le pouvoir de prendre notablesontconsolidéesparmiseenéquivalence
associées
partauxpolitiques financièreset opérationnelles. .Les entreprises sous contrôle conjoint
OBJECTIF: • Ilexisteuneprésomptionréfutableselonlaquelleuneentitéaunein sontconsolidéesparintégrationproportionnelle
Prescrirelemodedecomptabilisation fluencenotablesielledétientaumoins20 %desdroitsdevoted’une .
parl’investisseurdesparticipationsda autreentité.  lesparticipationsdansuneentrepriseassociée
nsdesentreprisesassociéesetdescoent • Lesdroitsdevotepotentielsquisontactuellementexerçablesson ou une co-entreprise détenues pardes
reprises et définir tprisencomptedansl’évaluationdel’influencenotable. entitésde capital-risque, fonds
l’influencenotable à l’égard des commundeplacement,sociétésd’investisseme
COMPTABILISATION
participationsdansdesentreprisesass ntàcapital variable et autres entités similaires
ociées. nepeuventpaschoisirdecomptabiliserleurspart
Lesentreprisesassociéesetcoentreprisessontcomptabiliséesselonl icipations dans des entreprises associéeset
DATE D’ENTREE améthodedelamiseen équivalence. coentreprises à la juste valeur par le
ENVIGUEUR: Exceptions: biaisducomptederésultat.
1erJanvier2013.  lesorganismesdecapital-
risque,fondscommundeplacement,sociétésd’investisse
INTERPRETATIONS mentàcapitalvariable

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
ASSOCIEES: etautresentitéssimilairespeuventchoisirdecomptabiliser
Aucune. leurs participations dans des entreprisesassociées et
coentreprises à la juste valeur par le biaisducomptede
résultat.
 laméthodedelamiseenéquivalencenes’appliquepas si les
conditions de classification comme
détenusenvuedelaventesontremplies.

METHODEDELAMISE ENEQUIVALENCE

Laparticipationdansuneentrepriseassociéeouunecoentreprise
est initialement comptabilisée au coût, puis
lavaleurcomptableestaugmentéeoudiminuéepourcomptabiliserl
aquote-
partdel’investisseurdanslerésultatnetdel’entitéémettriceaprèsla
dated'acquisition.
La quote-part de l’investisseur dans le résultat net de
l’entitéémettriceestcomptabiliséedanslerésultatnetdel’investiss
eur.
Lavaleurcomptabledelaparticipationpeutenoutreêtremodifiéepa
r les éléments suivants:

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
  les distributions reçues de l’entitéémettrice
réduisentlavaleur comptabledelaparticipation;
 des modifications du pourcentage de participation
del’investisseur dues à des variations des autres
élémentsdurésultat globalde l’entitéémettrice.

PERTE D’INFLUENCE NOTABLE OU

DECONTROLE CONJOINT

Lors de la perte d’influence notable ou de contrôle

conjointrésultant en un arrêt de la méthode de la mise en
équivalence,toute participation conservée est réévaluée à la
juste valeur
etl’impactdecetteréévaluationestprisencomptedanslecalcul des
profits et pertes liés à la transaction comptabilisésen résultat
net. Les montants comptabilisés dans les autreséléments du
résultat global sont reclassés en résultat net
outransférésencapitauxpropres,conformémentauxautresnorme
sapplicables.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 NORME IFRS SYSCOHADAREVISE
NOTIOND’HYPERINFLATION DIVERGENCES

IAS 29 LeSystèmecomptableOHADAretientlesdispositions
L’hyperinflationsecaractériseparcertainsélémentsde
relatives à la norme IAS 29 que dans lecadre de la
Information financière l’environnementéconomiqued’unpaysàsavoir :
réévaluation des bilans des entités opérantdansdes
dansles économies  la population apprécie les montants
économieshyperinflationnistes.
monétaires,non pas dans la monnaie locale,
hyperinflationnistes mais dans
unemonnaieétrangèrerelativementstable;
OBJECTIF:  la conclusion des ventes et achats à crédit à
Prescrire les normes spécifiques desprix qui tiennent compte de la perte de
concernantles entités qui présentent des états pouvoird’achat;
financiersdanslamonnaied’uneéconomiehype  les taux d’intérêts, les salaires et les prix
rinflationniste,afinquel’informationfinancièr sontliésàun indicedeprix ;
efourniesoit utile.  letauxcumuléd’inflationssurtroisansapprocheou
dépasse3 ans.
DATED’ENTREE EN VIGUEUR:
1erJanvier1990

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
INTERPRETATIONS ASSOCIEES: EVALUATION,COMPTABILISATIONETPR
ESENTATION
Aucune.
Dans le but de prendre en compte l’inflation,
uneentitéquiétablitsesétatsfinanciersdanslamonnaie
d’une économie hyperinflationniste, doitretraiter
ses états financiers dans l’unité de
mesureayantcours àladatedeclôture.
Laméthodeutiliséeconsisteàréévaluerlesactifset
passifs non monétaires sur la base d’indices deprix.
Concernantlacomptabilisationetlaprésentationdupro
fitoudelapertesurlasituationnettemonétaire,ceux-
cidoiventêtrecomptabilisésen
résultatetprésentésdemanièredistincte.

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 NORME IFRS SYSCOHADAREVISE
IAS 32 DEFINITIONS DIVERGENCES

Instruments
Unactiffinancieresttoutactifquiest:  Lesinstrumentsfinancierscomposéssontintégrale
financiers :Présentation
 de la trésorerie ; ou un droit contractuel de ment comptabilisés soit en dettes soiten«
OBJECTIF: recevoird'une autre entité de la trésorerie ou un autre autresfondspropres
Prescritlesprincipesrégissantleclassem actiffinancier; ou »,etnesontpasséparésendeuxcomposantscommel
entetlaprésentationdesinstruments  undroitcontractueld'échangerdesinstrumentsfinanciers epréconiseles normes IFRS.
financiers comme dansdesconditionspotentiellementfavorables; ou  Contrairement aux normes IFRS, il existe
passifsoucapitauxpropres,ainsiquelaco  instrumentdecapitauxpropresd'uneautreentité. unerubrique intermédiaire « autres fonds
mpensation des actifs financiers Unpassiffinancierestuneobligationcontractuelle: propres »entre dettes et capitaux propres, dans
etdespassifs financiers.  de remettre à une autre entité de la trésorerie ou laquellesontclasséscertainsinstrumentsfinanciers
unactiffinancier ; ou (titres participatifs, titres subordonnées à
DATE D’ENTREE
 d'échanger des instruments financiers dans duréeindéterminé,obligationsremboursablesenac
ENVIGUEUR:
desconditionspotentiellementdéfavorables. tions…).
1erJanvier2005.
 Les actions propresconstituent des actifs
Dispositionssurlesinformationsàfourni
selonleSYSCOHADAetneviennentpasendiminut
rannulésetremplacéesparl’adoptiond’I
iondescapitauxproprescommeenIFRS.
FRS7,àcompterdu1
erjanvier2007.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 Uninstrumentfinancieresttoutcontratdonnantnaissanceà
INTERPRETATIONS unactiffinancierpourunepartieaucontratet à un passif
ASSOCIEES: financier ou un instrument de capitauxproprespour
IFRIC2. l'autrepartie.
Un dérivé incorporé est une composante d’un
contrathybridequiapoureffetdefairevarierlesfluxdetrésorer
iedel’instrumenthybrided’unemanièresimilaireàun
dérivéautonome.

PRESENTATION

Le classement d’un instrument financier se fait selon

sesdifférentes composantes, en fonction de la substance
del’accord.
Pour celui qui l’émet, un instrument financier est
uninstrumentdecapitaux propres :
 S’iln’existeaucuneobligationpourl’émetteurdedélivrer
delatrésorerieouunautreactiffinancier;ou
 Silerèglementpeutoudoitsefaireenactionspropresdel’e
ntitéetlenombred’instrumentsàlivrer
estfixe.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 Encasd’émissiond’instrumentfinanciercomposé(Dettes +
Capitaux propres), l’émetteur devra
présenterséparémentla dette et obtenir la valeur des
capitauxpropres,grâceàladifférencedemontantavecl’émissi
on.
Lorsqu’ une entité possède ses propres actions, celle-
ciprocède à une déduction de celles-ci dans la valeur
descapitauxpropres.
Constatationd’unrevenuoud’unechargedanslecompte de
résultat pour tout intérêt, dividende, ou perterelatifàun
instrumentfinancier dedette.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 NORME IFRS SYCOHADA REVISE
IAS 33 Cette norme s’applique uniquement aux entitésayantdes DIVERGENCES

actions cotées ou s’apprêtant à en émettre et à  Au niveau du Plan Comptable

Résultatparaction
celleschoisissantdeprésentantunrésultat paraction. GénéralOHADA(PCGO)
OBJECTIF: IAS33distinguedeux(2) typesderésultatparaction : Traitement comptable non développé dans le
Définir les principes de  lerésultatdebaseparaction systèmecomptable OHADA. Toutefois, le PCGO
déterminationetdeprésentationdurésult Résultatdel’exerciceattribuableauxactionnairesordi demande
naires de l’entité mère sous déduction defournirdanslaNote31(répartitiondurésultatetautresél
atparactionpouraméliorerlescomparais desdividendespréférentiels aprèsimpôt
onsdelaperformanceentre différentes émentscaractéristiquesdescinqderniersexercices), des
entitéssur le mêmeexercice ou entre Nombre moyen pondéré d’actions ordinaires informations sur le bénéfice par action enterme de
encirculationau cours del’exercice bénéfice distribué et de dividende attribué
différents exercicespourlamême entité
. àchaqueactionsanspré[Link]àl’entitédepréciser
 lerésultatdiluéparaction
s’il s’agit d’un résultat de base, d’un
Résultat de l’exercice attribuable aux
DATE D’ENTREE actionnairesordinaires de l’entité mère sous résultatdiluéoud’uneméthodedecalculplussimplifiéedubé
déduction desdividendes préférentiels après néficepar action.
ENVIGUEUR:
impôt+ intérêts oudividendes constatés pour des
1er Janvier actions potentiellesdilutives  Auniveaududispositifrelatifauxcomptesconsoli
2005INTERPRETATI déset combinés
Nombre moyen pondéré d’actions ordinaires Le dispositif prévoit de fournir au pied du compte
ONSASSOCIEES:
encirculation au cours de l’exercice + nombre
Aucune. moyend’actions émises lors de la conversion en derésultat consolidé le résultat de base par action et
actionsordinaires de toutes les actions lerésultatdiluéparactionconformémentauxprescription
potentiellesdilutives
sdelanormeIAS33(Résultatparaction).

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 NORME IFRS SYSCOHADAREVISE
IAS 34 La norme IAS 34 s’applique seulement aux entités
DIVERGENCES
Information quidoiventouquichoisissentdepublierunrapportfinancie

financièreintermédiair rintermédiairesurunepériodeinférieureàcelle d’une

e période annuelle et conforme aux normesIFRS. Lesdispositionssontglobalementsimilaires,avecdesdivergen

cesentermesdedonnées comparatives.
CONTENU
OBJECTIF:
Prescrirelecontenuminimumd’unrapp Lerapportfinancierintermédiairepeutêtreunjeucomplet
ortfinancierintermédiaireainsique les d’états financiers ou un jeu d’états
principes de comptabilisationet financiersrésumé.Lesétatsfinanciersintermédiairesrésu
d’évaluation à appliquer aux méscontiennentau minimum :
étatsfinanciers complets ou résumés – unétatrésumédelasituationfinancière,
d’unepériodeintermédiaire(périodeder – unétatrésumédurésultatnetetdesautresélémentsdurés
apportfinancierd’uneduréeinférieureà ultat global,
celledel’exercice). – untableaurésumédesfluxdetrésorerie,
– unétatrésumédevariationdescapitauxpropres,et
DATE D’ENTREE – unesélectiondenotesexplicatives.
ENVIGUEUR:
1erJanvier1999

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
INTERPRETATIONS COMPTABILISATIONETMETHODESCOMPTABLES
ASSOCIEES:
IFRIC10. Lesélémentssontgénéralementcomptabilisésetévalués
comme si la période intermédiaire était
unepériodeisolée.
• Par exception, la charge d’impôt sur le résultat
pourune période intermédiaire se base sur le taux
d’impôtannuelmoyen attendu.
• Demanièregénérale,lesméthodescomptablesappliqué
esauxétatsfinanciersintermédiairessontidentiquesàcelle
sappliquéespourlesétatsfinanciers
annuelssuivants.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 NORME IFRS SYSCOHADAREVISE
IAS36s’appliqueàlacomptabilisationdeladépréciationd’une
IAS 36 variétéd’actifsnonfinanciers,dont: DIVERGENCES

Dépréciationd’actifs –lesimmobilisationscorporelles,
–lesimmobilisationsincorporellesetlegoodwill,et SelonleSYSCOHADA,unepertedevaleur
OBJECTIF: –les participations dans des filiales, entreprises associées estcomptabiliséelorsquelavaleuractuelle
S’assurerquelesactifssontcomptabilisé etcoentreprises. d’unactifestinférieureàsavaleurnette
sselonunevaleurquin’excède pas leur FAITGENERATEUR comptable.
valeur recouvrableet prescrire le Lavaleurrecouvrableestdonclavaleurqui
mode de calcul de Uneentitédoitapprécieràchaquedatedeclôture(àlafinde correspondaucoûtactueldel’actifetnonla
lavaleurrecouvrable,delapertedevaleur chaquepériodedereportings’ilexisteunindicemontrantqu’un valeurlaplusélevéeentresajustevaleur
ou desareprise. actifapuperdredelavaleur.S’ilexisteuntelindice,l’entitédoit diminuéedescoûtsdelasortieetsavaleur
estimerlavaleurrecouvrabledel’actif. d’utilité.
DATE D’ENTREE Untestdedépréciationannuelestrequispourlegoodwilletles SelonlePCGO,untestdedépréciation
ENVIGUEUR: immobilisationsincorporellesquinesontpasencoreprêtesàêtre annuelestrequispourlefondscommercial
misesenservice,ouquiontuneduréed’utilitéindéterminé[Link] quelorsqu’ilexisteunindicedepertede
31Mars 2004
testdedépréciationpeutêtreeffectuéàtoutmomentaucoursd’un valeur.
exercice,àconditionqu’ilsoiteffectuéaumêmemomentchaque
INTERPRETATIONS
année.
ASSOCIEES:
IFRIC 10.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 EVALUATIOND’UNEPERTEDEVALEUR

 Si la valeur comptable d’un actif ou d’une UGTest supérieure àsa

valeur recouvrable : Perte de valeur = valeur comptable –
valeurrecouvrable.
Cette perte fait l’objet d’un traitement comptable différencié
selonlemodedevalorisation des actifs.
• La valeur recouvrable est la valeur la plus élevée entre sa
justevaleurdiminuéedes coûtsdelasortieetsavaleurd’utilité.
• La valeur d’utilité est la valeur actualisée des flux de
trésoreriefuturs attendus de l’utilisation continue d’un actif et de sa
sortie à lafin de sa sortie d’utilité. Le taux d’actualisation utilisé
pour
calculerlavaleurd’utilitéreflètel’évaluationdumarchédesrisquesspécif
iquesàl’actifouàl’UGT,ainsiquelavaleurtempsdel’argent.

COMPTABILISATION

Une perte de valeur est comptabilisée en charges dans le compte

derésultatspourlesactifsévaluésaucoût;pourlesactifsréévalués,laperte
devaleurestenpremierlieuimputéeendéductiondela
plus-valuederéévaluationencapitauxpropres.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 REPRISED’UNE PERTE DEVALEUR

Une perte de valeur comptabilisée en cours d’exercices doit

êtrereprise dans certaines circonstances, sauf pour le goodwill,
pourlequellespertes devaleur nepeuventjamais êtrereprises.
Une reprise d’une perte de valeur est effectuée lorsqu’il existe
unindice (interne ou externe) qu’une perte de valeur comptabilisée
aucours des périodes antérieures pour un actif (autre qu’un
goodwilldont toute perte de valeur est irréversible) est susceptible
de ne plusexisterou avoir diminué.
S’ilexisteunetelleindication,l’entitédoitestimerlavaleurrecouvrable
de cet actif et augmenter (en effectuant une reprise), lecas échéant,
la valeur comptable de l’actif à hauteur de sa valeurrecouvrable,
sous réserve que cette dernière n’excède pas la
valeurcomptablequiauraitétédéterminéesiaucunepertedevaleurn’avai
tétécomptabiliséeaucoursdesexercicesantérieurs.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 NORME IFRS SYSCOHADAREVISE
DEFINITION DIVERGENCES
IAS 37
Provisions,  Une provision est un passif dont l’échéance ou D’une manière générale les dispositions de la norme
passifséventuels et lemontantest incertain. IAS37 ont été retenues par le SYSCOHADA. Toutefois,
actifséventuels • Un passif éventuel est une obligation actuelle ilexistecertainesdivergencesquiportentsurlespointssuivants:
dontlaprobabilitédesortiederessourcesoulemontantdess  Le SYSCOHADA admet de façon dérogatoire
OBJECTIF:
ortiesderessourcesestincertain,ouuneobligationpotentie lesprovisions réglementées qui ne répondent pas
IAS37apourobjectifdefaireensortequel
lledontl’existenceestincertaine. enprincipeàladéfinitiond’uneprovision.
escritèresdecomptabilisationetlesbases
• Unactiféventuelestunactifpotentieldontl’existencees  Lescapitauxpropressontdespassifsinternesalorsqu’e
d’évaluationappliquéesauxprovisions,
t incertaine. nIFRSseuleslesprovisionsetdesdettesenversles
auxpassifséventuelsetauxactifséventue
COMPTABILISATION
tiersconstituentdes passifs.
lssoientapproprié[Link]égalementpouro
bjectifdes’assurerquelesnotesannexesf
PRINCIPE
ournissentsuffisammentd’information
Une provision est comptabilisée si les trois
spourpermettredecomprendrelanature,
conditionssuivantessontréunies :
l’échéanceetlemontantdecesprovisions
 àladatedeclôture,l’entitéauneobligationactuelle(obl
,passifs
igationjuridiqueouimplicite)résultantd’un
éventuelsetactifséventuels.
événementpassé ;

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
DATE D’ENTREE  ilestprobablequecetteobligationdonneralieuàunesor
ENVIGUEUR: tiederessources ;et
 lemontantdel’obligationpeutêtreestimédefaçonfiabl
1erJuillet1999 e.
CAS SPECIFIQUES
INTERPRETATIONS  Uneprovisionpourrestructurationn’estcompt
ASSOCIEES: abilisée que lorsque l’entité a préparé unplan
IFRIC1; IFRIC5; IFRIC 21. formalisé et détaillé de restructuration
etquesesprincipalescaractéristiquesontétécomm
uniquéesauxpersonnesconcernées.
 Lesprovisionspourindemnitésdedépartdes
salariés sont dans le champ d’applicationd’IAS
19.
 Une provision est comptabilisée au titre
d’uncontratdéficitaire.
PROVISIONS INTERDITES
• Une provision ne doit pas être comptabilisée au
titredepertes opérationnelles futures.
• Une provision ne peut pas être comptabilisée au
titredelaréparationoulamaintenancedesespropresactifso
ud’uneauto-assuranceavantqu’uneobligation
nesoitcontractée.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 PASSIFS ET ACTIFS EVENTUELS
• Lespassifséventuelsnesontpascomptabilisés.
Desinformationssurlespassifséventuelssontfournies
dans les notes aux états financiers.
Toutefois,silaprobabilitéd’une
sortiederessourcesesttrèsfaible,aucuneinformationnedo
itêtrefournie.
• Les actifs éventuels ne sont pas comptabilisés
dansl’étatdelasituationfinanciè[Link]éed’avantag
eséconomiquesestprobable,desinformationssontfournie
sdanslesnotesauxétatsfinanciers.
 Une provision est évaluée à hauteur de la
meilleureestimation de la dépense à engager (montant
le plusprobable si l’obligation est unique ou méthode
de lavaleur attendue ou méthode statistique si
l’obligationrésulted’événements multiples) .
• Une provision est calculée avant impôt et
actualiséesil’effet del’actualisation estsignificatif.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 REMBOURSEMENT

Undroitàremboursementestcomptabiliséentantqu’actifd
istinctlorsquesonrecouvrementestquasimentcertain,plaf
onnéaumontantdela
provisioncorrespondante.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 NORME IFRS SYSCOHADAREVISE
IAS 38 DEFINITION DIVERGENCES

Immobilisationsincorp D’unemanièregénéralelesdispositionsdelanormeIAS
orelles IAS38définituneimmobilisationincorporelle
38ontété[Link],il
comme un actif non monétaire identifiable
OBJECTIF: existecertainesdivergencesquiportentsurlespointssuivants:
sanssubstance physique. Elle est identifiable si elle
 Lefondscommercialestdépréciéquelorsqu’il
S’appliqueauxdépensesrelativesàl’acq
estprotégéepardesdroits(légauxoucontractuels)
uisition ou à la création
ouséparable. existeunindicedepertedevaleur.
d’actifsincorporels,ainsiqu’àcellesliée
 Selon le SYSCOHADA, il n’ya pas de
sauxactivitésdepublicité,deformation, EVALUATION
réévaluation possible des immobilisations
dedémarraged’activité,derechercheetd
incorporelles.
éveloppementetaussiauxcoûts Le coût d’entrée d’une immobilisation
liésauxsites web. incorporelleestconstitué:
 encasd’acquisitiondirecte,
DATE D’ENTREE Desoncoûtd’achatnetincluantlesdroitsdedouane,
ENVIGUEUR: lestaxesettouslescoûtsdirectementattribuables
31 Mars 2004 pourpréparerl’immobilisationàsonutilisationfinal.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
INTERPRETATIONS  en cas d’acquisition dans le cadre
ASSOCIEES: d’unregroupementd’entreprises
SIC 32. Desajustevaleuràcettedate.
Aprèsleurpremièrecomptabilisation,lesimmobilisations
incorporellessontcomptabiliséesultérieurementauchoix
del’entité,soitselonlaméthodeducoûtousoitselonlaméth
odedelaréévaluationpériodique.

CAS DES PROJETS DE RECHERCHE

ETDEDEVELOPPEMENT
 Les dépenses internes de développement
sontimmobiliséessicertainesconditionssontrempli
es.
Ces conditions d’immobilisation sont appliquées
àtouteslesimmobilisationsincorporellesdéveloppée
sen interne.
• Lesdépensesinternesderecherchesontcomptabili
séesenchargeslorsqu’ellessontengagées.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 ELEMENTS NE CONSTITUANT PAS
UNEIMMOBILISATIONINCORPORELLE
Les dépenses relatives à du goodwill généré
eninterne, aux listes de clients généré en interne,
àunephasededémarrage,àlaformation,auxactivitésd
epublicitéetdepromotion,àunerelocalisationouàune
réorganisationsontcomptabilisé[Link]
isd’établissement sont également comptabilisés
encharges. Les parts de marché ne satisfont pas à
ladéfinitiondesimmobilisationsincorporelles.

AMORTISSEMENT

Lesimmobilisationsincorporellesquiontuneduréed’
utilitédéfiniesontamortiesdefaçonsystématique sur
cette durée. Celles dont la duréed’utilité est
indéterminée ne sont pas amorties.
Lapertedevaleurestirréversible,Lecaractèreindéter
miné de la durée d’utilité est revu à
chaqueclôture.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 DEPRECIATION

Lesimmobilisationsincorporellesamortissablesfontl
’objetd’untestdedépréciation(testimpairment)selo
nIAS36encasd’indicedepertede valeur.
Celles dont la durée d’utilité est indéterminée
fontl’objetd’aumoinsuntestdedépréciationannuel
selonIAS36.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 NORME IFRS SYSCOHADAREVISE
IAS 39 CLASSIFICATION DIVERGENCES

Instruments  Il n’existepasdeclassificationformelleparcatégories.
Lesactifs financiers sont classés selon quatre
financiers :Comptabilis [Link] distingue:
catégories:actifsàlajustevaleurparlebiaisdu
ation etévaluation – créancesetdettes,
comptederésultat,prêtsetcréances,actifsdétenusjusqu’àle
– prêtsetemprunts,
OBJECTIF: uréchéanceetactifsdisponiblesàlavente. – titresfinanciers,
IAS39estrelativeàlacomptabilisationd Lespassifsfinancierssontclasséssoitentantque –contratsfinanciers(instrumentsfinanciersàterme).
esinstrumentsfinanciersdèsquel’entité passifsàlajustevaleurparlebiaisducomptede SelonleSystèmeComptableOHADA,lecritèrede
devientpartieaucontratdel’instrument. résultat,soitenautrespassifs. classementd’uninstrumentfinancier émistientcompte de
laformejuridique.
EVALUATION -titresdeparticipation:valeurd’utilité;
DATE D’ENTREE -TIAP:valeurquitientcomptedesperspectives
Coûtd’entrée:lesactifsetpassifsfinancierssont d’évolutiondel’entitédétenue;
ENVIGUEUR:
initialementcomptabilisésà[Link] -autrestitresimmobilisésettitresdeplacement:
1erJanvier2005 coursmoyenduderniermoissicotéouvaleurprobabledenég
montantinclutlescoûtsdirectsdetransactionà
ociation si non coté;
l’exceptiondesinstrumentsenjustevaleurparrésultat  Créancesetprêtsévaluésàleurvaleurnominaleet
INTERPRETATIONS
quisontenrégistrésauprixd’achat. nonselonlecoûtamorti(tauxd’intérêteffectif).
ASSOCIEES:  Lesfraisd’émissiond’empruntsontcomptabilisés
IFRIC9;IFRIC 16;IFRIC 19. enchargesentotalitédansl’exerciceoùilssont
encourus

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 Evaluationultérieure  Les primes de remboursement sont
 Pourlesactifsfinanciers comptabiliséespar étalement sur la durée de l’emprunt
au prorata
 Actifs à la juste valeur par le biais du desobligationséchuesoudesintérêtscourus(pourlesempru
comptederésultat ntsobligatairesremboursables infine).
Evaluation en juste valeur avec contrepartie Lesprimesafférentesàlafractiond’empruntsremboursésn
epeuventenaucuncasêtremaintenuesenhors bilan.
enrésultat.
 En normes IFRS, les primes de remboursement et
 Actifsdetenusjusqu’àl’échéance lesfrais d’émission sont étalés selon la méthode du
Evaluationaucoûtamorti(avecméthodedutauxd’intérêté coûtamortien normes IFRS.
ffectif).
 Prêtsetcréances
Evaluationaucoûtamorti(avecméthodedutauxd’intérêté
ffectif).
 Actifsdisponiblesàlavente
Evaluationenjustevaleuraveccontrepartieencapitaux
propres (autres éléments du résultat global :OCI).
 Pourlespassifsfinanciers
 Passifsenjustevaleurpar résultat
Evaluationenjustevaleuraveccontrepartieenrésultat.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
  Autrespassifsfinanciers
Evaluationaucoûtamortiaveccontrepartieenrésultat.

 La date de
COMPTABILISATION
comptabilisation d’un achat ou
d’unevente d’un actif financier est la date de
transaction oucelledu règlement.
 Leproduitd’intérêtetlacharged’intérêtsontcalculés
au moyen de la méthode du taux d’intérêteffectif. Le
taux d’intérêt effectif est calculé lors de
lacomptabilisation initiale selon les estimations de
fluxde trésorerie basées sur tous les termes
contractuels
del’instrumentfinanciermaissanstenircomptedespertes

DEPRECIATIOND’ACTIFSFINANCIERS

decrédit futuresattendues..

Uneentitédoitappréciers’ilexisteuneindicationobjective
deladépréciationdesesactifsfinanciersnon évalués à la
juste valeur par le biais du compte derésultat. En cas
d’indication objective de
dépréciation,toutepertedevaleurestcomptabiliséeenrésu
ltatnet.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 NORME IFRS SYSCOHADAREVISE
IAS40 DEFINITION
DIVERGENCES
Les immeubles
 Un immeuble de placement est un bien
deplacement
immobilierdétenu par le propriétaire ou par le LesdispositionsdelanormeIAS40ontétéretenuesparleSYSC
OBJECTIF: preneur (dans lecadred’uncontratdelocation- [Link],aprèslacomptabilisationinitiale,toutim
Prescrire le traitement des financement),pouren retirer des loyers et/ou pour meubledeplacementdoitêtreévaluéuniquement selon le
immeublesdeplacement :méthodesdec valoriser le capital,plutôt que pour l’utiliser dans la modèle du coût contrairement auxnormes IFRS qui admet
omptabilisation(évaluationinitialeet production ou lafourniture de biens ou de services aussi l’évaluation selon le modèledelajustevaleur.
évaluation postérieure), ainsi ou à des
quelesinformationsàfournirenannexes. finsadministratives,oulevendredanslecadredel’activit
éordinaire.
DATE D’ENTREE  Une partie d’un bien immobilier à usage mixte
ENVIGUEUR: estclasséeenimmeubledeplacement,seulementsicette
1erJanvier2005 partie pourrait être vendue ou louée dans
lecadred’uncontratdelocation-financement.
INTERPRETATIONS Dans le cas contraire, le bien immobilier est
ASSOCIEES: classéen totalité en immobilisation corporelle, sauf
Aucune. si lapartiedubienimmobilierutiliséepourl’usagede
l’entitén’estpassignificative.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
  Si un bailleur propose des services annexes, le
bienimmobilier est classé en immeuble de
placement
sicesservicesreprésententunepartiepeusignificatived
el’accord global.

COMPTABILISATION ETEVALUATION

• Lesimmeublesdeplacementsontinitialementcomptab
ilisésau coût.
• Après la comptabilisation initiale, tout immeuble
deplacementest évalué :
– selon le modèle de la juste valeur - sous
réservedecertaines exceptionslimitées, ou
– selonlemodèledu coût.
• Lorsque le modèle de la juste valeur est choisi,
lesvariationsdejustevaleursontcomptabiliséesenrésultat
net.
• Lesdépensesultérieuressontimmobiliséesuniqueme
nt lorsqu’il est probable qu’elles
génèrerontdesavantages économiques futurs.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 NORME IFRS SYSCOHADAREVISE

IAS 41 Lesanimauxouplantesvivantesentrentdanslechamp
DIVERGENCES

Agriculture d’applicationdelanorme,s’ilssontsujetsàunprocessus
degestiondetransformationbiologique. LesdispositionsdelanormeIAS41ontétéretenues
OBJECTIF:
Un amendement de juin 2014 exclut du champ [Link],unactifbiologique
Prescrire le traitement comptable,
ouuneproductionagricoledoitêtrecomptabilisé
laprésentation dans les états d’applicationd’IAS41lesplantesdeproductionqui
financiersetlesinformationsàfournirco relèventd’[Link]à selonlemodèledu coût.
ncernantlesactivitésagricoles.
compterdu1/01/2016avecuneapplicationanticipée
permise.
DATE D’ENTREE
DEFINITIONS
ENVIGUEUR:
1erJanvier2003
L’activitéagricoleestlagestionparuneentitédela
INTERPRETATIONS transformation biologique et de la récolte d’actifs
ASSOCIEES: biologiquespourlaventeoupourlatransformationen
Aucune. productionagricoleouend’autresactifsbiologiques.
Unactifbiologiqueestunanimalouuneplantevivant.
Laproductionagricoleestunproduitrécoltéàpartirdes
actifsbiologiquesd’uneentreprise.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 EVALUATION

Un actif biologique doit être évalué, lors de

lacomptabilisationinitialeetàchaquedatedeclôture,àsajuste
valeur diminuée des coûts estimés au point de
[Link]êtreévaluéeàsajustevaleur,d
iminuéedescoûtsestimésaupointdeventeaumomentdelaréco
lte.
La détermination de la juste valeur d’un actif
biologiquedépend de l’existence ou non d’un marché actif
et l’entitédoit se référer à la norme IFRS 13 Evaluation à
la justevaleur.

PERTESETPROFITS

Un profit ou une perte résultant de la

comptabilisationinitiale d’un actif biologique ou d’une
production agricoleà sa juste valeur, diminuée des coûts
au point de venteestimés et d’une variation de la juste
valeur, diminuée desmêmes coûts doit être inclus dans le
résultat net de lapériodependantlaquelleil seproduit.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 PRESENTATION

Présentation distinctedes actifs biologiques dans le

bilanconformément à IAS 1avec indication du résultat
globaldégagéparlesactivitésagricolesaucoursdel’exercice.

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 NORME IFRS SYSCOHADAREVISE
IFRS 1 LanormeIFRS1s’appliqueàtouteentitéquipubliepour
lapremièrefoisdesétatsfinanciersannuelscomportant
Première applicationdes DIVERGENCES
unedéclarationexpliciteetsansréservedeconformitéau
normes
référentielIFRS.
internationalesd’informati SelonleSystèmecomptableOHADArévisé,le
PRINCIPES
onfinancière passage du SYSCOHADA actuel au
 Unpremieradoptantdoitprésenterunétatdelasituation SYSCOHADA révisé s’analyse comme un
OBJECTIF:
financièred’ouvertureenIFRSàladatedetransitionaux changementderéglementationcomptablemais
Prescrirelesprocéduresàsuivrelorsqu’une
IFRS. avecunretraitementrétrospectifparimputation
entité adopte les IFRS pour lapremière
• Uneentitédoitexpliquerl’incidencedelatransitionde defaçonexceptionnelleetpardérogationsurle
fois afin de préparer ses sonancienréférentielauréférentielIFRSsursasituation [Link],ajustement
étatsfinanciersàusagegénéral. financière,saperformancefinancière etsursesflux de spécialliéàlarevisionduSYSCOHADA(au
trésorerie. lieud’uneimputationsurlescapitauxpropres
DATEDE MISE EN VIGUEUR: • Applicationrétrospective(commesilesnormesen selonlesIFRS).
1erjuillet2009 vigueuràlafindesapremièrepériodedereportingIFRS
avaienttoujoursétéappliquées)àladatedel’étatde
INTERPRETATIONS ASSOCIEES: situationfinancièred’ouverture,desIFRSenvigueuràla
datedereporting.
Aucune.

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 EXCEPTIONSOBLIGATOIRES

Estimations;décomptabilisationd’actifsetpassifsfinanciers ;
comptabilité de couverture ; participations nedonnant pas le
contrôle ; classement et évaluation des actifsfinanciers;
dérivésincorporés ;prêts publics.

EXCEPTIONSFACULTATIVES

Il est possible d’utiliser un certain nombre

d’exemptionsauxdispositionsgénéralesrequérantl’applicatio
nrétrospectivedesméthodescomptablesselonlesIFRS.

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 NORME IFRS SYSCOHADAREVISE
Les biens ou services reçus dans le cadre d’une
DIVERGENCES
IFRS 2 transactiondont le paiement est fondé sur des actions sont

Paiement fondé sur évalués à lajustevaleur.

Iln’yapasd’évaluationenjustevaleurdesavantages
desactions • Transactions avec des employés dont le paiement
consentis sous forme de paiements enactions.
estrégléen instruments decapitaux propres :
Ilexistetoutefoisdesdispositionsspécifiquesauxattri
OBJECTIF: Evaluation: les transactions sont généralement évaluéessur
butions d’actionsgratuites.
Spécifierl’informationfinancièreàprésente la base de la juste valeur des instruments de
rparuneentitéquientreprendunetransaction capitauxpropresattribués en dated’attribution.
dontlepaiementestfondésur des actions Comptabilisation:l’entitécomptabiliseuncoûtetuneaugment
ation de capitaux propres en contrepartie. Le coûtdoit être
DATEDE MISE EN VIGUEUR: comptabilisé en charges et étalé sur la périoded’acquisition
1erJanvier2005 des droits (avec un ajustement de l’estimationinitiale du
nombre d’instruments de capitaux propres à lafin de chaque
INTERPRETATIONS ASSOCIEES: période de reporting en fonction du nombredéfinitif
Aucune. d’instruments de capitaux propres acquis, sauf siles
différences résultent de conditions de marché, et
s’ilremplitlesconditionsdecomptabilisationentantqu’actif).

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 • Transactions avec des parties autres que les
membresdu personnel dont le paiement est réglé en
instrumentsdecapitaux propres:
Evaluation:lestransactionssontgénéralementévaluéessurlaba
sedelajustevaleur desbiensouservices reçus.
Comptabilisation:lesbienssontcomptabiliséslorsqu’ilssontre
çusetlesserviceslesontaucoursdelapériodeoù
ilssontrendus.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 NORME IFRS SYSCOHADAREVISE
IFRS 3 PRINCIPES
DIVERGENCES
Regroupementsd’entrepris
Lesregroupementsd’entreprisessontcomptabilisésselonlamét
es Selon le dispositif comptable relatif aux
hodedel’acquisition,
comptesconsolidésetcombinés,seulelaméthodedug
OBJECTIF: Unacquéreurdoitêtreidentifiépourtouslesregroupementsd’en
oodwill partiel est autorisée. Le méthode du
Fournir les informations qui treprises.L’acquéreurestceluiquiobtient le contrôle des
fullgoodwilln’est pas autorisé.
permettentauxutilisateursd’évaluerlanatur autres entités ou activités qui seregroupent.
ContrairementauxnormesIFRS,legoodwill(écartd
eetl’effetfinancierdel’[Link] La date d’acquisition est la date à laquelle le contrôle
’acquisition)faitl’objetd’unamortissement si la
e à l’acquéreur d’une activité del’entrepriseacquiseest transféréàl’acquéreur.
METHODOLOGIE
durée d’utilité est définie etdeterminabledefaçon
decomptabiliserlesactifsacquisetlespassifs
fiable.
repris à leur juste valeur à la La démarche pour appliquer la méthode de l’acquisition
Lescoûtsdirectsd’acquisitiondetitressontinclusdan
dated’acquisition. estlasuivante:
slecoûtd’acquisitionetnonenchargecommeenIFRS
Étapen°1:Identificationd’unacquéreur;
lorsd’unregroupement.
DATEDE MISE EN VIGUEUR: Étapen°2:Déterminationdeladated’acquisition;
1erjuillet2009 Étapen°3 :Comptabilisationetévaluationdesactifsidentifiabl
esacquis,despassifsreprisetdetouteparticipationnedonnantpa
INTERPRETATIONS ASSOCIEES: slecontrôledansl’entreprise
Aucune. acquise;

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 Étape n° 4 : Comptabilisation et évaluation du goodwill
ouduprofitrésultantd’uneacquisitionàdesconditionsavantage
uses.
COMPTABILISATION

L’acquéreurdoitévaluerlesactifsidentifiablesacquisetles
passifs repris à leur juste valeur à la date
d’[Link]ûtsliésàl’acquisition(fraisd’avocats,deban
ques,deconseils,d’auditetd’autrestiersetlescommissionsversée
sàl’intermédiaireayantidentifiélacible)nefontpaspartieduprixp
ayéetsontenregistrésenchargesaumomentoù lesservices
sontrendus par lestiers.
Lesentreprisesontlechoix,àchaqueacquisition,entredeuxmétho
des d’évaluation du goodwill :
 le goodwill partiel, égal à la différence entre le
prixpayé (sauf prise de contrôle par achats
successifs) etla quote-part de l’acquéreur dans la
juste valeur desactifsnets identifiables acquis.
 le goodwill complet : comprend le goodwill
relatifauxintérêtsmajoritairesetminoritaires,lapartaff
érente aux minoritaires ayant pour
contrepartieuneaugmentation descapitaux propres.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 Legoodwill peutêtrepositifou négatif:
• positif :l’acquéreurdoitcomptabiliserunactifincorpo
rel;
• négatif :L’acquéreurdoitcomptabiliserleprofitcorres
pondantenrésultatàladated’[Link]
ptabilisercetexcédent,l’acquéreurdoit réexaminer
s’il a correctement identifié tous lesactifsacquis et
tousles passifs repris.

SUIVIDUGOODWILLDANSLETEMPS

Legoodwillacquislorsd’unregroupementd’entreprisesne
doit pas être amorti, mais l’acquéreur doit effectuer,
aumoinsunefois paran, un testdedépréciation.
L’acquéreurdoitévaluerlegoodwillàsoncoût,diminuéducum
uldes pertes devaleur.
En cas deprise de contrôle par acquisitions
successives(obtenue grâce à l’acquisition d’un complément
d’intérêtsdansunecibledanslaquellel’entitédétenaitdéjàunep
articipation),lanormeIFRS3indiquequ’àladated’acquisition:

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
  l’acquéreur évalue à sa juste valeur à cette date,
laparticipationqu’ildétenaitavantlaprisedecontrôle;
 leprofitoulaperteenrésultantestcomptabiliséen
résultat.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 NORME IFRS SYSCOHADAREVISE

DEFINITIONS DIVERGENCES
IFRS4
 Un contratd'assuranceestuncontratselonlequelunepartie(l'assureur)
Contratd’as NormenonretenueparleSYSCOHADArevisé.
surance accepte un risque d'assurance significatif d'une autre partie(le titulaire
de la police) en convenant d'indemniser le titulaire de lapolice si un Les dispositions comptables relative au code
OBJECTIF: événement futur incertain spécifié (l'événement desassurancesdes Etats membres de la
Spécifier assuré)affectedefaçondéfavorableletitulairedelapolice. ConférenceInterafricaine des Marchés
 Un traitéderéassuranceestuncontratd'assuranceémisparunassureur (le d’Assurances :
l'informationfinancièrepourlesco réassureur) pour indemniser un autre assureur (la CIMAn’ontpasencorefaitl’objetjusqu’àcejourd’un
ntratsd'assurancedevantêtreétabli cédante)autitredepertes surunou plusieurscontratsémispar lacédante. econvergenceaux normesIFRS.
epar toute entité qui émet de  Une composante dépôtest une composante contractuelle qui n'est
telscontrats(définiedanslaprésent pascomptabilisée comme un dérivé selon IAS 39 "Instruments
enormecommeunassureur) financiers :comptabilisationetévaluation
jusqu'à ce que l'IASBachève la etquientreraitdanslechampd'applicationd'IAS 39si elleétaitun
seconde phase de instrumentséparé.
sonprojetsurlescontratsd'assuranc  Un passifd'assurancecorrespondauxobligationscontractuellesnettesd'un

e. assureur selonun contrat d'assurance.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
DATE D’ENTREE  Lesactifsautitredescessionsenréassurancesontlesdroitscontractuelsnets
ENVIGUEUR: d'unecédanteselonuntraitéderéassurance.
1erJanvier2005
Comptabilisationetévaluation
INTERPRETATIONS
ASSOCIEES:
IFRS 4 exempte un assureur d'appliquer les critères énoncés aux
Aucune.
paragraphes10à12 d' IAS 8en cequiconcerne:
 les contrats d'assurance qu'il émet (y compris les coûts
d'acquisitioncorrespondantset lesimmobilisations incorporellesliées) :
 etlestraitésderéassurancequ'ildétient.
Néanmoins, IFRS 4 n'exempte pas un assureur de certaines implications
descritères stipulés aux paragraphes 10 à 12 d'IAS 8. De manière spécifique,
unassureur:
 ne doit pas comptabiliser en tant que passif des provisions au titre
dedemandes d'indemnisation éventuelles futures, si ces demandes
sontgénérées par des contrats d'assurance qui ne sont pas encore
souscrits àladatede
reporting(tellesquelesprovisionspourrisquedecatastropheet les
provisions pour égalisation);
 doiteffectuerletestdesuffisancedupassifdécritci-dessous;

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
  doit sortir un passif d'assurance (ou une partie d'un passif
d'assurance)desonbilan,sietseulements'ilestéteint,c'est-à-
direlorsquel'obligationpréciséeaucontratestacquittéeouannuléeouaexpir
é;
 ne doit pas compenser : des actifs au titre des cessions en
réassuranceaveclespassifscorrespondants;oulesproduitsouleschargespro
venant de traités de réassurance avec les charges ou les
produitsrésultantdes contratsd'assurancecorrespondants ;
 doit examiner si ses actifs au titre des cessions en réassurance
sontdépréciés.

Comptabilisationetévaluation

Un assureur doit évaluer à chaque date de reportingsi ses passifs

d'assurancecomptabilisés sont suffisants, en utilisant les estimations actuelles
de flux detrésoreriefuturs générés parses contrats d'assurance.

Si cette évaluation indique que la valeur comptable de ses passifs

d'assurance(diminuéedescoûtsd'acquisitiondifféréscorrespondantsetdesimmobi
lisationsincorporellesliées)estinsuffisanteauregarddesfluxdetrésoreriefutursesti
més,l'insuffisancetotaledoitêtrecomptabiliséeenrésultat.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 NORME IFRS SYSCOHADAREVISE
IFRS 5 Un actif non courant (ou groupe d’actifs) doit être classé en actif
DIVERGENCES
Actifs non noncourantdestinéàêtrecédésisavaleurcomptableestrecouvréeprincipalem

courantsdétenus en ent par le biais d’une transaction de la vente, plutôt que parsonutilisation
continue. SelonleSYSCOHADArévisé,danslescomptesi
vue de lavente et
ndividuels,iln’existepasdedispositions
activitésabandonnée Deuxconditionsdoiventêtreréuniespourqu’unactif(ougrouped’actifs)soit

s considérécommedestinéàêtrecédé : particulières pour les actifsnoncourants (ou

• actifdisponiblepourunecessionimmédiateet un groupe destiné à être cédé)Dans les
OBJECTIF: • cessionhautementprobable. comptes consolidés, il existe uneexemption
Prescrirelacomptabilisationd’acti L’actif(ougrouped’actifs)doitêtredisponiblepourunecessionimmédiate de consolidation des filiales si
fs non courants détenus envue de dans son état actuel, sous réserves d’éventuelles conditionsusuelleset etseulementsiellesontétéacquisesuniquemente
la vente et la présentationet les habituelles pourlaventedetelsactifs. n vued’êtrecédées
informations à fournir Actifsdétenusenvuedelavente(oud’unedistributionauxpropriétaires):
surlesactivitésabandonnées. Evaluationetprésentation:
Les actifs classés comme détenus en vue de la vente ne sont pas

DATE D’ENTREE [Link](ouungroupedestinéàêtrecédé)classéscomm

ENVIGUEUR: e détenus en vue de la vente sont généralement évalués au plusfaible de

1erJanvier leur valeur comptable et de leur juste valeur diminuée des

2005INTERPRETATI coûtsdelavente,etsontprésentésdansunerubriquedistinctedansl’étatdela

ONSASSOCIEES: situationfinancière.

Aucune.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 Activitésabandonnées
Classement:
 Une activité abandonnée est une composante dont l’entité
s’estséparéeoubienquiestclasséecommedétenueenvuedelavente.
 Les activités abandonnées concernent uniquement des
activitésreprésentantuneligned’activitéouunezonegéographiquepri
ncipale et distincte ou des filiales acquises exclusivement
envuedelarevente.
Présentation
 Lesactivitésabandonnéesfontl’objetd’uneprésentationséparéedans
l’étatdurésultatnetetdesautresélémentsdurésultatglobal.
 L’état du résultat net et des autres éléments du résultat
globalcomparatif
est retraité afin de présenter séparément les activités abandonnées de
ladernièrepériodeprésentée.

Filiales,entreprisesassociéesetco-entreprises
 Lesfilialessontconsolidéesmêmesiellessontdétenues
uniquementenvued’[Link]éescommedétenuesen
vuedelaventeetéventuellementenactivités

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 abandonnéessiellesremplissentlescritères.
 Uneentrepriseassociéeouco-entreprisedétenueenvuedelavente
n’estpasmiseenéquivalence.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 NORME IFRS SYSCOHADAREVISE
IFRS 6 CHAMPD’APPLICATION DIVERGENCES
Prospection
etévaluation IFRS6doitêtreappliquéuniquementauxdépensesengendréesparl
Pasdedivergence
desressourcesminérales aprospectionetl'évaluationderessourcesminérales.
Sontexclusduchampd’application delanormeIFRS6 :
OBJECTIF: Lesfraisencourusavantlaprospectionetl'évaluationderessources
Prescrirel’informationfinancièrerelativ minérales, telles que les dépenses encourues avantque l'entité
eàl’explorationetàl’évaluation des n'ait obtenu les droits légaux de prospecter unezone
ressources spécifique, ni à celles encourues après que la
minéralesjusqu’àcequel’IASBachèveu faisabilitétechniqueetlaviabilitécommercialedel'extractiond'une
nprojetdétailléàl’égarddecesecteur. ressourceminéraleaientétédémontrées.

DEPENSESDEPROSPECTIONETD’EVALUATION
DATE D’ENTREE EN VIGUEUR:
1erJanvier2006 Chaque type de dépense de prospection et d’évaluation
peutêtrecomptabiliséenchargeslorsqueladépenseestengagéeou
INTERPRETATIONS portée à l’actif, conformément aux méthodes
ASSOCIEES: comptableschoisiespar l’entité.
Aucune.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 EVALUATIONDES ACTIFS DE
PROSPECTIONETD’EVALUATION

Les actifs de prospection et d’évaluation sont

évaluésinitialement au coût et ultérieurement,l’entité a le
choix entrelemodèledu coûtet celuidelaréévaluation.
Exemplededépensesactivables:
 acquisitiondedroitdeprospection;
 étudestopographiquesetgéologiques;
 géochimiquesetgéophysiques;
 foragesd’exploitation;
 creusementdetranchées;
 échantillonnage.
Les dépenses de prospection et d’évaluation portées à
l’actifsont classées en immobilisations corporelles ou
incorporelles,enfonction deleur nature.

DEPRECIATION DES ACTIFS AU TITRE DE

LAPROSPECTIONETDE L'EVALUATION

IFRS 6 impose de réaliser un test de dépréciation en

présenced'une indication selon laquelle la valeur comptable
des actifsautitredelaprospection > valeurrecouvrable .

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 Pour les actifs au titre de la prospection et de
l'évaluationuniquement, les indices de dépréciation suivants
doivent êtreutilisésplutôtqueceuxmentionnésdansIAS36-
Dépréciationd'actifs (listenonexhaustive) :
• lapériodependantlaquellel'entitéaledroitdeprospecter
dans la zone spécifique a expiré au cours del'exercice
ou expirera dans un proche avenir, et il n'estpasprévu
quecedroit soitrenouvelé;
• d'importantes dépenses de prospection et
d'évaluationultérieuresderessourcesminéralesdanslazon
espécifiquenesontniprévuesaubudget,niprogrammées.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 NORME IFRS SYSCOHADAREVISE
IFRS 7 Importance des instruments financiers au DIVERGENCES
regarddela
Instruments situationetdelaperformancefinancières
financiers :informations Lesinformationsspécifiquesàfournirconcernentnotamment: Le SYSCOHADA présente dans les notes
àFournir  lesvaleurscomptablesetlesjustesvaleurs, annexesune liste d’informations à fournir dont

 les élémentsdésignésà lajustevaleur parlebiais certainesconcernent les instruments financiers

OBJECTIF:
ducomptederésultat, (échéancesdescréancesetdettes,engagementsfinanci
IFRS 7 est relativeà
 le reclassement d’actifs financiers entre ersdonnéset reçusnon comptabilisés…).
l’informationnécessaire permettant
différentescatégories,
aux
 lacompensationd’actifsfinanciersetpassifsfinanciersetl’effetd
utilisateursd’étatsfinanciersd’évaluerl’
epotentiellesconventions-cadresdecompensation,
importancedesinstrumentsfinanciers,
 lesgaranties,
la nature et l’étendu et
 lacomptabilitédecouverture.
desrisquesauxquelsestexposéel’entité.
Nature et ampleur des risques découlant
desinstrumentsfinanciers
DATE D’ENTREE
 Desinformationsquantitativesetqualitativesdoiventêtrefournie
ENVIGUEUR:
s.
1erJanvier2007
 Les informations qualitatives décrivent les objectifs,
politiquesetprocessusdelaDirectiondanslecadredela

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
INTERPRETATIONS gestiondesrisquesrelatifsauxinstrumentsfinanciers.
ASSOCIEES:  Les informations quantitatives sur l’exposition aux
Aucune. risquesrelatifsauxinstrumentsfinancierssebasentsurlesinforma
tionsfournieseninterneauxprincipauxdirigeants.

Informationssurlajustevaleur

Des informations sur la juste valeur sont requises par

classesd’actifs et de passifs afin de permettre une comparaison
avec lajustevaleur.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 NORME IFRS SYSCOHADAREVISE
IFRS 8 PRINCIPESGENERAUX DIVERGENCES

Secteursopérationnels
Lapublicationd’uneinformationsectorielleestobligatoire  Au niveau du Plan Comptable

OBJECTIF: pourlessociétéscotéesouenvoiedel’être,facultativepour GénéralOhadaNormenonretenuepar

lesautres.L’informationsectorielle,fournieenannexe,est lePCGO.
IFRS8apourobjectifdefournirauxutilisateurs
baséesurlereportinginterne(secteursopérationnels)afinde Maisleréférentielaprévudefournir
desétatsfinanciersuneperspectivesurl’analyse
fournirauxlecteursdesétatsfinancierslamêmevisionque desdonnéesstatistiquesetsectorielles
stratégiquedesactivitésdel’entitéutiliséeparles
celledumanagementdel’entité. dansles Notes annexes (Note 32:
décideurs,complétantainsil’informationrelati
Unsecteuropérationnelestunecomposanted’uneentité: productiondel’exerciceetNote33:
ve à l’exposition aux risques et permetune achatsdestinésàlaproduction).
a)quis’engagedansdesactivitéssusceptiblesdeluifaire
analyse plus fine de la rentabilité percevoirdesproduitsetsupporterdescharges(ycomprisles
desinvestissementsréalisés. produitsetleschargesliésauxtransactionsavecd’autres  Auniveaududispositifcomptable

composantesdelamêmeentité); relatif aux comptes consolidés et

DATE D’ENTREE EN VIGUEUR: b) dont les résultats opérationnels sont régulièrement combinés
1erJanvier2009 examinésparleprincipaldécideuropérationneldel’entité Ledispositif prévoit de fournir les
afindeprendrelesdécisionsquantauxressourcesàaffecter informationssectoriellesdanslesnotes
INTERPRETATIONS ASSOCIEES: ausecteuretd’évaluersesperformanceset; annexes des comptes consolidés
Aucune. conformémentauxprescriptionsdela

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 c) pourlaquelledesinformationsfinancièresdistinctessontdispo normeIFRS8(Secteursopérationnels).
nibles.

SECTEURSA PRESENTER

Une entité doit présenter de manière distincte

l’informationconcernant chaque secteur opérationnel qui a été
identifié (ouqui résulte d’un regroupement de deux ou
plusieurs de
cessecteurs),s’ilatteintl’unquelconquedestroisseuilsquantitatifs
suivants :
 les produits des activités ordinaires du secteur (y
comprisles ventes ou transferts intersectoriels) sont
supérieurs ouégaux à 10 % des produits cumulés internes
ou externes detousles secteurs ;
 la valeur absolue du résultat du secteur est supérieure
ouégale à 10 % en valeur absolue des profits (ou des
pertes)cumulésdetousles secteurs opérationnels;
 les actifs du secteur sont supérieurs ou égaux à 10 %
desactifstotaux.
Si les produits externes totaux des secteurs ainsi
présentéssontinférieursà75%desproduitsdel’entité,alorsde
nouveauxsecteurssontàprésenter.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 Lessecteursn’atteignantaucundesseuilspeuventêtreprésentés
séparément si la direction estime que
l’informationpeutêtreutileaux utilisateursdes étatsfinanciers.

INFORMATIONSAFOURNIR

Lesinformationsautitredel’entitésontlessuivantes:
 présenter les produits des activités ordinaires
provenantdesclientsexternespar typedeproduit etdeservice;
 présenteruneinformationminimaleautitredeszonesgéographi
ques (notamment le pays où est situé le siègesocial et les
pays étrangers dont l’entité tire des
produitsd’activitésordinaires significatifs ;
 présenterl’informationrelativesauxclientsprincipaux;
 les facteurs servant à identifier les secteurs à présenter
del’entité.
Pourchaquesecteur,ilfaut:
 présenteruneinformationdescriptive;
 présenteruneinformationquantitative.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 NORME IFRS SYSCOHADAREVISE
IFRS 9  IFRS9s’appliqueauxexercicesouvertsàcompterdu1erjanvier DIVERGENCES

Instrumentsfinanciers 2018,etl’application anticipéeestpermise.

• IFRS9annuleetremplaceIAS39.
OBJECTIF: NormenonretenueparleSYSCOHADArevisé
• Enoutre,l’IASBtravaillesurunprojetdecomptabilitédemacro
Etablirlesexigencesenmatièredecomptabilisat .
couverturequiaétéexclu d’IFRS 9.
ionetd’évaluation,dedépréciation,dedécompt
abilisationetdecomptabilitédecouverturegéné CLASSEMENTD’ACTIFSFINANCIERS

rale.
 Lesactifsfinancierssontévaluésselontroiscatégories:
DATE D’ENTREE EN VIGUEUR: • lecoûtamorti;
Laversiond’IFRSpubliéeen2014annuleet • lajustevaleurparlesautresélémentsdurésultatglobal;
remplace toutes les versions antérieures • oulajustevaleurparrésultat.
ets’appliqueobligatoirementauxexercicesouv  Unactiffinancierdoitêtreévaluéaucoûtamortisilesdeuxcondit
erts à compter du 1erjanvier 2018, ions suivantes sontréunies :
etl’adoptionanticipéeestpermise.  condition liée au modèle économique : l’actif est
Pourlesexercicesouvertsavantle1erjanvier, détenudansl’objectifderecevoirlesfluxdetrésoreriecontractu
des versions antérieures d’IFRS 9peuvent els;
être adoptées à la condition que  condition liée à la nature des flux : les flux de
ladatedepremièreapplicationpertinentesoit trésoreriecontractuels correspondent uniquement au
antérieureau1erfévrier2015. remboursementduprincipaldel’actif etauxversements
d’intérêts.
PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
  Un actif financier qui est un instrument de dette doit
INTERPRETATIONS ASSOCIEES: êtreévalué en juste valeur par les autres éléments du
IFRIC16, IFRIC 19. résultatglobalsiles deuxconditionssuivantes sontréunies:
 la détention de l’actif s’inscrit dans un modèle
économiquedontl’objectifestderecevoirlesfluxdetrésoreriec
ontractuelset devendrelesactifs,
 lesfluxdetrésoreriecontractuelscorrespondentuniquementaur
emboursementduprincipaldel’actifetauxversements
d’intérêts.
 Lesactifscorrespondantàdesinstrumentsdecapitauxpropres
peuvent être sur option évalués en juste valeur parlesautres
éléments durésultat global.
 Touslesautresactifsfinancierssontévaluésenjustevaleurpar
résultat.

CLASSEMENTDESPASSIFSFINANCIERS

Lesdispositionsdeclassementdespassifsfinancierssontidentiques
àcelles d’IAS 39.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 NORME IFRS SYSCOHADAREVISE
IFRS 10 OBLIGATION DE PRESENTATION DES
DIVERGENCES

Etatsfinanciersconsolidés COMPTESCONSOLIDES
SelonleSYSCOHADA,lecontrôlesedéfinitcommel
epouvoirdedirigerlespolitiquesfinancières et
OBJECTIF: Lorsqu’une entitémère, contrôle une ou plusieurs
opérationnelles d’une entité afin
Prescrireunmodèledeconsolidationunique entités(filiales), elle doit présenter des états financiers
detireravantagedesesactivités.
fondé sur le contrôle, cela consolidés(saufexemptions limitées).
et
pourtouteslesentités,peuimportelanatured . Lanotiondecontrôledefaitestdifférente.
EXEMPTIONS
el’entitéémettrice(c’estàdiresil’entité est Selon le SYSCOHADA, le contrôle de fait
contrôlée par droit de vote 1er cas: une société mère n’est pas tenue de présenter estdémontrélorsquel’entitémèreadésignélamajorit
desinvestisseursoupard’autresaccordscont desétats financiers consolidés si elle répond aux é des membres des organes de directionpendant
ractuels, comme c’est souvent le conditionssuivantes: deux exercices successifs, ou présumé
caspourles entités ad hoc).  elleestelle- sipendantdeux exercicessuccessifs :
mêmedétenuetotalementoupartiellementpar  elle détient une fractionsupérieure à
DATEDE MISE EN VIGUEUR: uneautreentité, 40%desdroits devote,
1erJanvier2013  ses instruments de dettes ou de capitaux ne sont  Aucuntiersnedétientdirectementouindirect
pasnégociéssur un marchéorganisé ement,unefractionsupérieure.
 elle n’a pas déposé et n’est pas en voie de
EnIFRS,iln’existeaucuneprésomption,lecontrôled
INTERPRETATIONS ASSOCIEES: déposersesétatsfinanciersauprèsd’uneautoritéderégle
oit êtrefait aucas par cas.
mentationdesmarchés financiers,

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
Aucune.  lasociétémèreultimeoul’unedesessociétésmères Contrairement aux normes IFRS, il est
intermédiaires présentent des états possibled’excluredupérimètredeconsolidationdese
financiersconsolidésconformémentaux normesIFRS, ntités au seul motif que des restrictions sévèreset
2ièmecas: un plan d’avantages postérieurs à l’emploi durables la capacité à transférer les fonds
oud’autresrégimesd’avantagesàlongtermedupersonnelquirel àl’entitéconsolidante.
èventdelanormeIAS19« Avantagesdupersonnel».
3ièmecas : une entité d’investissement n’est pas tenue
deprésenterdesétatsfinanciersconsolidéssielleàl’obligation
d’évaluer toutes ces filiales à la juste valeur parlebiais du
résultat net.
Uneentitéd’investissementestuneentitéqui:
 Obtientdesfondsd’unouplusieursinvestisseurs,
 Lesinvestidansleseulbutd’enobtenirdesrendementsso
usformed’appréciationducapital,derevenus ou des
deux

NOTIONDECONTROLE

Lecontrôled’uneentiténécessitedonclaréunionde3conditions
cumulatives :
 pouvoir;
 expositionauxrendementsvariables;

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
  capacitéàagirsurlesrendements.
Pouvoir: Un investisseur détient le pouvoir sur une
entitélorsqu’il a des droits effectifs lui conférant la capacité
dedirigerles<<activitéspertinentes>>decetteentité.
Lesactivitéspertinentessontlesactivitésdel’entitéfaisant
l’objet d’un investissement qui ont une
incidenceimportantesur ses rendements.
Lepouvoirdedirigerles<<activitéspertinentes>>d’une
entité peut être conféré par différents types de
droits,telsque:
 desdroitsdevote,effectifsoupotentiels(parexempleobl
igationconvertibleenaction),
 ledroitdenommerouderévoquerlesprincipauxdirigean
ts
 desdroitsdedirigerconférésparuncontrat.

Pour apprécier s’il a le pouvoir, l’investisseur tient

compteuniquement des droits substantifs (son détenteur doit
avoirla capacité d’exercer ce droit) et non des droits
protectifs(ces droits ont pour but de protéger les intérêts de
leurdétenteur,sanstoutefois luiconférer depouvoir).

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 Casdesentitésstructurées(entitéadhoc)
L’entitéstructuréeestcomprisedanslepérimètredeconsolidatio
naumêmetitrequelesautresentitéscontrôlées dès lors qu’il y a
contrôle en substance de cetteentité.
Expositionauxrendementsvariables
Telestlecaslorsquelesrendementsrevenantàl’investisseur
peuvent varier de manière positive/négative,enfonction
delaperformancedel’entité.
Lesrendementspeuventinclurelesdividendes,leschangements
dejustevaleurd’uninvestissement,lesbénéficesd’impôts,leséc
onomies d’échelle,etc.
Capacitéàagirsurlesrendements
La norme IFRS 10 fournit des indicateurs pour mener
cetteanalysetels que:
 l’étenduedesonpouvoirdécisionnel
 lesdroitsdétenusparlesautresparties
 larémunérationàlaquelleiladroitselonlesaccordsderé
munération
 sonexpositionàlavariabilitédesrendementstirés
desintérêtsqu’ildétientdansl’entité

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 PARTICIPATIONSNEDONNANTPASLECONTROLE

L’entité mère doit présenter les participations ne

donnantpas le contrôle (intérêts minoritaires) en tant
qu’élémentsdes capitaux propres dans l’état consolidé de la
situationfinancière,séparémentdescapitauxpropresdespropri
étairesdelasociétémère.

PERTEDUCONTROLE

Siuneentitémèreperdlecontrôled’unefiliale,elledoit:
 décomptabiliserlesactifsetlespassifsdel’anciennefilia
ledel’étatdesituationfinancièreconsolidé;
 comptabiliserlaparticipationconservéedansl’ancienn
e filiale, le cas échéant, à sa juste valeur
àladatedepertedu contrôle,
 comptabiliser en résultat net le profit ou la
perteassociée à la perte de contrôle, qui est
attribuable àlaparticipation quidonnaitlecontrôle.
Les variations de pourcentage de détention des titres
departicipationdelasociétémèresanspertedecontrôle

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 constituent des transactions portant sur les capitaux
propres(c’est-à-
diredestransactionsconcluesaveclespropriétairesagissantenle
urqualitédepropriétaires).

Date de clôture descomptesdes

entreprisesàconsolider

Lorsque la date de clôture de la société mère et celle

d’unefilialesontdifférentes,lafilialedoitpréparer,pourlesbesoi
nsdelaconsolidation,desétatsfinancierssupplémentaires à la
même date que les états financiers del’entitémère, saufsi
celaestimpraticable.
L’écart entre la fin de la période de reporting de la filiale
etcelle de la mère ne doit pas être supérieur à trois mois
etdoitdemeurer identiqued’unepériodeàl’autre.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 NORME IFRS SYSCOHADAREVISE
IFRS 11 DIVERGENCES
La norme IFRS 11 s’applique à toutes les entités qui
Partenariats
sontpartiesàun partenariat.
Ledispositifcomptablerelatifauxcomptesconsolidé
OBJECTIF:
DEFINITION setcombinésneprévoitpasdedistinctionentreactivit
Etablir des principes pour la
éconjointeetcoentreprise.
présentationde l’information financière Unpartenariatestuneopérationsurlaquelledeuxpartiesouplus
par les exercentuncontrôleconjoint. Lesentitéssouscontrôleconjointsontobligatoiremen
entitésquiontdesintérêtsdansdespartenariat Lecontrôleconjointestlepartagecontractuellementconvenu tconsolidéesparintégrationproportionnelle.
s. du contrôle exercé sur une opération, qui n’existeque dans
le cas où les décisions concernant les activitéspertinentes
DATEDE MISE EN VIGUEUR: requièrent le consentement unanime des
1erJanvier2013 partiespartageantlecontrôle.

TYPE DE
INTERPRETATIONS ASSOCIEES: PARTENARIAT:ACTIVITECONJOINTEOUC
Aucune. OENTREPRISE

La norme IFRS 11 distingue deux types de

partenariats,selon les droits et obligations des parties qui
découlent
del’opération:lesactivitésconjointesetlescoentreprises.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
  Activitéconjointe
Une activité conjointe (joint operation) est un
partenariatdans lequel les parties qui exercent un contrôle
conjoint surl’opération ont des droits sur les actifs et des
obligations autitre des passifs, relatifs à celle-ci. Les parties
sont appeléescoparticipants(jointoperators).
 Coentreprise
Unecoentreprise(joint-
venture)estunpartenariatdanslequellespartiesquiexercentunc
ontrôleconjointsurl’opérationontdesdroits surl’actif
netdecelle-ci.
Lespartiessontappeléescoentrepreneurs(jointventurers).

Comptabilisation

 L’opérateur conjoint comptabilise sa quote-part

desactifs,despassifsetdesrevenusdel’entreprisecomm
une.
 Lecoentrepreneurcomptabilisesaparticipation
selonlaméthodedelamiseenéquivalence.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 NORME IFRS SYSCOHADAREVISE
IFRS 12 Champd’application DIVERGENCES
Informations à fournir
La norme s’applique à toutes les entités qui détiennent
surles intérêts détenus Cettenormen’apasétéretenuemaisellecomportecert
desintérêtsdansunefiliale,unpartenariat(entreprisecommune
dansd’autresentités ainesdispositionssimilairesauxprescriptionsrelativ
OBJECTIF: ou coentreprise), une entreprise associée ou
esauxNotesannexesdescomptesconsolidés
Exiger d’une entité qu’elle fournisse uneentitéstructuréenon consolidée.
duSYSCOHADA.
desinformations permettant aux Informationsàfournir
utilisateursde ses états financiers
d’évaluer à la Lesprincipalesinformationsàfournirsont:
foislanaturedesintérêtsdétenusdansd’autre  hypothèsesetjugementssignificatifs,
sentitésetlesrisquesquileursont associés  intérêtsdétenusdansdesfiliales,
ainsi que les incidences deces intérêts sur  intérêts détenus dans les partenariats et
la situation financière, lesentreprisesassociées,
laperformancefinancièreetlesfluxdetrésor  intérêtsdétenusdanslesentitésstructuréesnonconsolid
eriedel’entité. ées,

DATEDE MISE EN VIGUEUR:  informationsadditionnelles.

1erJanvier2013
INTERPRETATIONS ASSOCIEES:
Aucune.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 NORME IFRS SYSCOHADAREVISE
IFRS 13  Lajustevaleurestleprixquiseraitreçupourlavented’un actif
DIVERGENCES
Evaluation ou payé pour le transfert d’un passif lors d’unetransaction

delajustevaleu normale entre des intervenants du marché à Les dispositions de cette norme n’ont pas

r ladated’évaluation,c’est-à-direunevaleurdesortie. étéretenuespar leSYSCOHADA.

 L’évaluationdelajustevaleursupposequelatransactionalieus  Dans les comptes individuels, la
OBJECTIF: urlemarchéprincipal(soitlemarchésurlequelonobservelevol notionde juste valeur n’est pas utilisée
Etablir une définition de la juste umeetleniveaud’activitélesplusélevés) pour l’actif ou le maisplutôt celle de la valeur actuelle qui
valeur,donnerdesindicationssurlafaçonded passif ou, à défaut, le marché leplusavantageux. estdéfinieàl’article42del’Acteuniforme.
éterminer la juste valeur et prescrire  La norme exige, sauf quelques exceptions, de classer  Dans les comptes consolidés, le
lesinformations à fournir sur les lesévaluations selon une « hiérarchie des justes valeurs dispositifcomptable relatif aux comptes
évaluationsdelajustevaleur. »selonlanaturedes donnéesd’entrée: consolidéset combinés ne mentionne pas
 Niveau 1, cours du marché sur des marchés non plusexplicitement la juste valeur, sauf
DATEDE MISE EN VIGUEUR: actifs,pour des actifs ou des passifs identiques dans
1erJanvier2013 auxquelsl’entitépeutavoiraccèsàladated’évaluation lecadredesregroupementsd’entreprises.
;
INTERPRETATIONS ASSOCIEES: -Niveau 2, données concernant l’actif ou le
Aucune. passif,autresque les cours dumarché inclus dans
les
donnéesd’entréedeniveau1,quisontobservables
PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 directementouindirectement;
-

Niveau3,donnéesnonobservablesconcernantl’actifo
u lepassif.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 NORME IFRS SYSCOHADAREVISE
IFRS 14 LanormepermetàuneentitéquiadoptelesnormesIFRS DIVERGENCES

Comptes de decontinueràappliquersonréférentielcomptableantérieur,pou

reportréglementaires rlareconnaissance,l’évaluationetladépréciationdescomptesde Lesdispositionsdecettenormen’ontpasétéretenuesp

reportrèglementaires. ar leSYSCOHADA.
OBJECTIF: • L’entité est autorisée à appliquer les dispositions de
Etablirdesdispositionsenmatièred’informa laprésentenormedanssespremiersétatsfinanciersIFRSsietseul
tionfinancièreapplicablesaux ementsi :
« soldesdecomptesdereportréglementaires – elleexercedesactivitésàtarifsrèglementés;
» qui résultent du fait quel’entité fournit à – elleacomptabilisédessoldesdecomptesdereportrèglement
des clients des biens oudes services dont airesdanssesétatsfinanciersconformémentàsonréférentiel
le prix ou le tarif comptableantérieur;
estassujettiàuneréglementationdestarifs. – elle a fait le choix d’appliquer les dispositions de
laprésentenormepourcomptabiliserlessoldesdecomptesde
DATEDE MISE EN VIGUEUR: report règlementaires dans ses premiers états
1erJanvier2016 financiersIFRS.
• L’entitéprésentelesoldedescomptesdereportrèglementaire
INTERPRETATIONS ASSOCIEES: ssurunelignedistinctedubilanetlesmouvementscorrespondant
Aucune. ssurunelignedistinctedu
résultatnetoudesautresélémentsdurésultatglobal.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 NORME IFRS SYSCOHADAREVISE
IFRS 15 Principe
Selon le SYSCOHADA, le contrôle est
Produits des
activitésordinaires tirés de La comptabilisation des produits résultant de contrats présumédèslors qu’il y aeu lalivraison dubien.

contratsconclusavecdesclie avecles clients doit traduire le transfert à un client du

Les dispositions relatives à l’activation du
nts contrôled’unbienoud’unservicepourlemontantauquellevende
coûtd’obtention d’un contrat ont été retenues par
urs’attend àavoir droit.
leSYSCOHADA.
OBJECTIF:
Modeopératoire
Prescrireletraitementcomptabledesproduit
sdesactivitésordinairesprovenant de la La comptabilisation d’un produit des activités
vente de biens et de ordinairesissues des contrats avec des clients requiert une
laprestationdeservicesà[Link] analyse encinqétapes :
ts non générés par un contrat Etape1:identifierlecontratconcluavecleclient;
avecunclientn’entrentpasdanslechampd’a Etape 2 : identifier les différentes obligations de
pplicationdecettenorme. prestationprévuesau contrat ;
DATEDE MISE EN VIGUEUR: Etape3:déterminerleprixdetransaction;
1erJanvier2017
Etape 4 : répartir le prix de transaction entre les
INTERPRETATIONS ASSOCIEES: différentesobligationsdeprestation prévuesau contrat.
Aucune.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 Etape5 :comptabiliserdesproduitsdesactivitésordinaires
lorsque l’entité a rempli (ou à mesure
qu’elleremplit)uneobligation deprestation.

Comptabilisation

Ellesefaitlorsqu'ilyaeutransfertducontrôleetenfonctiondes
obligations de performance. Par exemple,
lavented'unordinateurenregistréemaintenant,maisleproduit
provenant de la garantie inséré au contrat de
venteestétalésur laduréeprévuepar lecontrat.
Casparticuliers:produits

Une licence confère à un client des droits sur la

propriétéintellectuelledel'entitéetpeutnotammentêtreconsentie
:

 surleslogicielsinformatiques;
 sous forme de droits audiovisuels, tels que
desfilms,delamusique, des jeux ;
 sousformedefranchise;
 sur des brevets, des marques, des droits
dereproduction.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 Un contrat peut inclure à la fois des licences et
d'[Link]'e
lles soient explicites ou non dans le contrat, il y a
lieudedistinguer lesdiverses obligationsdeprestation.

Silesautresprestationsnepeuventêtredistinguéesdel'octroi de
la licence, l'ensemble du contrat est
comptabiliséentantqu'obligationdeprestation [Link]
ainsi:

 d'une licence formant une composante

indissociabled'unéquipement,celui-
cinepouvantfonctionnersanslicence;
 d'une licence dont le client ne peut bénéficier
queconjointementavecunservice,parexempleunservic
e internet procuré par l'entité permettant
auclientd'accéder àun contenu.

Silalicencen'estpasdistincte,l'entitédéterminesil'obligation
de prestation globale, qui inclut la licence,
estsatisfaiteàunmomentprécisoutoutaulongd'unepériode.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 COUTSD’OBTENTIONDUC
ONTRAT

Uneentitédoitcomptabilisercommeunactiflescoûtsmarginaux
del’obtentiond’uncontratavecunclientsil’entités’attend
àrecouvrerces coûts.
Lescoûtsmarginauxdel’obtentiond’uncontratsontlescoûtsque
l’entitéengagepourobteniruncontratavecunclientetquin’aurai
entpasétéengagéssilecontratn’avaitpas été obtenu (par
exemple, une commission de
vente)Pourdesraisonspratiques,uneentitépeutcomptabiliserle
scoûtsmarginauxdel’obtentiond’uncontratenchargeslorsqu’il
ssontengagés,silapérioded’amortissementdel’actifquel’entit
éauraitautrementreconnuestinférieureà
unan.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 NORME IFRS SYSCOHADAREVISE
IFRS 16 PRINCIPESGENERAUX DIVERGENCES

Contratsdelocation
Lanouvelledéfinitiondeslocationsimplique: PasdedivergencemajeuremaisleSYSCOHADAlim
OBJECTIF: - d'unepart,laprésenced'unactifidentifié; itelesdispositionsrelativesau contrat de location
IFRS16remplacelanormeéponymeIAS17, - d'autrepart,lecontrôleparlepreneurdudroitd'utilisatio chez le preneur au contratde crédit-bail, au
ainsiquelesinterprétationscorrespondantes nsur cet actif. contrat de location-vente et àtout autre contrat de
(IFRIC4,SIC15et  Pourlespreneurs: location ayant une optiond’achatexerçable.
SIC 27). La norme IFRS 16 impose la comptabilisation au bilan Par contre aucun seuil de signication n’a été
dupreneur de tous les contrats de location, ces derniers étant fixépourles locations defaiblevaleur.
DATEDE MISE EN VIGUEUR: àl'origine:
1erJanvier2019 - d'undroitd'utilisationsurl'actifloué,comptabiliséàl'act
if dans les immobilisations ;
INTERPRETATIONS ASSOCIEES: - d'unedetteautitredesloyersetdesautrespaiementsàeffe
Aucune. ctuerpendantladuréedelalocation;
- Ilenrésultequepourlespreneurs,ladistinction
entreleslocationssimplesetleslocationsfinancementdi
sparaî[Link]

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 caractéristiques du contrat pour le preneur, il
serareflétéàson bilanen toutehypothèse;
-Lanormecomportedeuxexceptions:
l'uneportesurlescontratsayantuneduréeinférieureoué
galeà un an, l'autre sur les locations d'actifs de
faiblevaleur(le chiffrecitéest de5 000USD);

COMPTABILISATIONETEVALUATIONI
NITIALEDELADETTEDELOCATION

À la date de commencement du contrat de location, la

detteliée au contrat est évaluée sur la base de la valeur
actualiséedespaiementsrestantdusau bailleur,c'est-à-dire:
- lespaiementsdemontantsfixes,sousdéductiondessommesre
çuesdubailleurenvued'encouragerlaconclusiondu contrat ;
- les paiements variables qui dépendent d'un indice ou
d'untaux, étant précisé que les paiements futurs sont pris
enconsidération sur la base du niveau de l'indice ou du taux
àladatedecommencementducontrat ;
- les paiements à effectuer par le preneur en vertu
d'unegarantiedevaleur résiduelle;

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 - le prix d'exercice d'une option d'achat si le preneur
estraisonnablementcertaind'exercer cetteoption;
- les pénalités à verser en cas d'exercice d'une option
derésiliationducontrat,siladuréeducontrataétédéterminéeenf
aisantl'hypothèsequelepreneurl'exercerait.
TAUXD’ACTUALISATION

Le taux d'actualisation à utiliser pour déterminer la

detteliée à la location est le taux implicite du contrat de
locationou,sicelui-
cinepeutêtrefacilementdéterminéparlepreneur,letaux
marginald'endettementdu preneur.
Le taux implicite du contrat est le taux qui, à une
datedonnée,permetd'égaliser,d'unepart,lespaiementsàeffectu
er par le preneur et la valeur résiduelle non garantiedu bien
loué et, d'autre part, la juste valeur de l'actif sous-
jacentaugmentédescoûtsdirectsinitiauxdubailleur.
Le taux d'endettement marginal du preneur est le taux
quesupporterait le preneur s'il devait emprunter sur une
duréeéquivalenteaucontratdelocation,aveclesmêmesgarantie
s,lasommenécessairepourobtenirunactifdemêmevaleurquele
coûtdudroitd'utilisation,dansunenvironnementéconomiquesi
milaire.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 COMPTABILISATIONETEVALUATIONI
NITIALEDUDROITD'UTILISATION

Àladatedecommencementducontrat,ledroitd'utilisationestév
aluéàsoncoûtquicorrespondàlasommedes éléments
suivants :
lavaleurinitialedeladette,tellequedécriteci-dessus;
- lespaiementseffectuésaubailleuravantlecommencem
ent du contrat ou à la date de celui-ci,sous
déduction des paiements reçus du bailleur
envued'inciter lepreneur àconclurelecontrat ;
- les coûts directs initiaux encourus par le
preneur(coûts marginaux qui n'auraient pas été
encourus silecontratdelocationn'avait pasétéobtenu);
- une estimation des coûts à supporter par le
preneur,au titre du démantèlement et du
déménagement del'actif sous-jacent, de restauration
du site où il setrouve ou de sa remise en état dans
les
conditionsrequisesaucontrat,àmoinsquecescoûtsnep
[Link]
etelleobligationsoitdèsle

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 commencement du contrat de location, soit suite
àl'utilisationdel'actifsous-
jacentsurunepériodedonnée.

EVALUATIONULTERIEUREDUDROITD'
UTILISATION

Après sa comptabilisation initiale, le droit d'utilisation

estévaluéselonlemodèleducoût,cequiimpliquelaconstatation
d'amortissementset,éventuellement,dedépréciations.
 si le contrat de location transfère la propriété
aupreneuràsontermeousilepreneurestraisonnableme
ntcertaind'exerceruneoptiond'achat,laduréed'amortis
sements'identifieàladuréed'utilitédel'actifsous-
jacent.
 dans les cas où la propriété n'est pas transférée
aupreneursoitautomatiquement,soitdufaitd'uneoptio
nd'achat,l'amortissementestcalculéàpartirde la date
de commencement du contrat sur la duréede ce
contrat ou, si elle est plus courte, sur la
duréed'utilitédu droit d'utilisation.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 La comptabilisation
par le

 Le mode de comptabilisation des locations

prévupour le bailleur est le même que celui figurant
dansla norme actuelle IAS 17. Il implique de
classer
leslocationsselondeuxcatégories,leslocationssimples
et les locations financement. Les
critèresutilisésparIFRS16pourdéfinircesdeuxcatégo
riessontlesmêmes quedans IAS17.
 Pour le bailleur, les locations financement sont
àl'origine de créances financières sur le preneur
qui,unefoisinscritesaubilaninitialement,sontcompta
biliséesselondesmodalitésanaloguesàcellesprévuesp
arIAS39surlesinstrumentsfinanciers.
 Lorsque la location est une location simple,
l'actiflouéestpourlebailleuruneimmobilisationcorpor
elle, amortie selon les règles applicables à
lacatégoried'actifsàlaquellelebienlouéappartient.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 Cession-bail
(lease-
Un contrat de cession-bail est un contrat dans lequel
uneentitétransfèreunactifàuneautreentitétoutenconservant le
bien transféré du fait d'une location consentieparl'acheteur.

 Siletransfertdel'actifsequalifieentantquevente:

- levendeur-
preneurévalueledroitd'utilisationàcomptabiliser à son actif
à hauteur de la proportion de lavaleur nette comptable de
l'actif cédé correspondant auxdroitsd'utilisation
qu'ilconservedans celui-ci;
- enconséquence,laplus-valueoulamoins-valuedecession
réalisée par le vendeur-preneur est limitée à
cellequicorrespondauxdroitsd'utilisationtransférésàl'acheteu
r;

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 - l'acheteur-
bailleurcomptabilisel'achatdel'actifconformément à la
norme applicable à l'actif (IAS 16, IAS38...) et la location
selon les dispositions applicables auxbailleurs.

 Siletransfertdel'actifneconstituepasuneventeau
sens d'IFRS 15 :

- levendeur-preneurconserveàsonactif,lebientransféré et
comptabilise à son passif le prix de cession entant que dette
financière, celle-ci étant soumise à la
normesurlesinstrumentsfinanciers(IAS 39actuellement);
- l'acheteur-bailleur ne comptabilise pas à son actif le
bientransféré et constate une créance financière pour le
[Link]éancefaitl'objetdesdispositi
onsdelanormesurles instrumentsfinanciers.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 Contratdesouslocations

La qualification en tant que location simple ou

locationfinancementesteffectuéeparréférenceaudroitd'utilisa
tion obtenu par le preneur initial du fait du bailinitial, et
non par référence à l'actif sous-jacent à ce
droitd’utilisation.

Par exemple, si le preneur dans un bail de locaux sous-

loueleslocauxlouésàunnouveaupreneurpourladuréerésiduell
e du bail initial, la sous-location est une
locationfinancement,puisqu'elleportesurl'intégralitédeladur
éedevierésiduelledudroitd'utilisationdontdisposelepreneurin
itial.

 Silasous-locationestunelocationfinancement

Lorsquelasous-locationestqualifiéedelocationfinancement,
l'actif du preneur initial est constitué par
unecréancesurlesous-
[Link]écomptabiliselavaleurnettecompt
abledudroit

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
 d'utilisation à la date de commencement de la sous-
locationet y substitue l'investissement net dans le contrat de
sous-location déterminé selon les dispositions applicables
auxbailleurs.
La différence entre les deux montants est enregistrée
enrésultat.

 Silasous-locationestunelocation simple

Silasous-locationestqualifiéedelocationsimple,l'actifdu
preneur initial reste constitué par le droit
d'utilisationconférépar lebail initial.
Ce droit d'utilisation demeure à l'actif du preneur initial
etcontinud'ê[Link]ésdusous-
locatairesontcomptabilisésenproduitsselonlesdispositionsap
plicables aux bailleurs.

PASSAGEDUSYSCOHADAREVISEAUXIFRS:POINTSDEDIVERGENCES 100
GUIDED’APPLICATION
IFRS
ESPACEOHADA

Principales
informationsrelatives
auxinterprétations
Chapitre7 (IFRICdevenuIFRSIC)

PRINCIPALESINFORMATIONSRELATIVESAUXINTERPRETATIONS(IFRIC devenuIFICIC) 203

SIC10 :Aidepublique-Absencederelationspécifiqueavecdesactivitésopérationnelles

L'aide publique aux entités qui a pour but d'encourager ou de soutenir à long terme
desactivités dans certaines régions ou dans certains secteurs d'activité répond à la définition
dessubventionspubliques selon IAS 20.

SIC 25 : Impôts sur le résultat - Changement de statut fiscal d'une entité et de

sesactionnaires

Les conséquences sur l'impôt exigible et l'impôt différé d'un changement de statut
fiscaldoivent être incluses dans le résultat de l'exercice, à moins que ces conséquences ne
serapportent à des transactions et des événements comptabilisés directement dans les
capitauxpropres.

SIC29:Informationsàfournir-Accordsdeconcessiondeservices

Des informations doivent être fournies dans les notes si une entité accepte de fournir au
publicl'accèsàdes serviceséconomiques et sociaux importants.

SIC32-Immobilisationsincorporelles-Coûtsliésaux sitesWeb

Certains coûts initiaux de développement de l'infrastructure et de création graphique

encourusdanslecadredudéveloppement d'unsiteInternetsontcapitalisés.

IFRIC1:Variationdespassifsexistantsrelatifsaudémantèlement,àlaremiseenétatetsimilair
es

La provision doit être ajustée aux changements du montant ou de l'échéance des sorties
deressourcesnécessairespouréteindrel'obligationainsiquepourlesvariationsdutauxd'actualisation
de marché. Sauf cas particuliers, la contrepartie est directement enregistrée
enajustementdel'actif concerné.

IFRIC2:Partssocialesdesentitéscoopérativesetinstrumentssimilaires

Les parts des entités coopératives et les instruments similaires sont des dettes sauf si l'entité
aledroit légal dene pas les remboursersur demande.
IFRIC 5 : Droits aux intérêts émanant de fonds de gestion dédiés au démantèlement, à
laremiseen état et àla réhabilitation del'environnement

IFRIC 5 explique comment les entités qui contribuent à de tels fonds doivent
comptabiliserleurparticipationdanscefondsainsiqueleurobligationéventuelledeverserdescontrib
utionssupplémentaires.

IFRIC6 :Passifsdécoulantdelaparticipationàunmarchédéterminé-
Déchetsd'équipementsélectriques et électroniques

La participationau marché au cours de la période de mesure, et non pas au moment de

laventedel'équipement, constituelefait générateur d'obligation.

IFRIC7 :Applicationdel'approchederetraitementdanslecadred'IAS29-
Informationfinancièredans leséconomies hyperinflationnistes

Lorsquel'économiedelamonnaiefonctionnelled'uneentitédevienthyperinflationniste,l’entité doit
appliquer les dispositions d'IAS 29 comme si son économie avait toujours
étéhyperinflationniste.

IFRIC10:Informationfinancièreintermédiaireetdépréciation

Une entité ne peut pas reprendre dans des états financiers ultérieurs une perte de
valeurcomptabiliséelorsd'unepériodeintermédiaireprécédentesurlegoodwillousuruninvestissem
entportéaucoûtdansuninstrumentdecapitauxpropresoudansunactiffinancier.

IFRIC12-Accordsdeconcessiondeservices

Un accord de concession de services implique généralement qu'une entité du secteur privé

(leconcessionnaire) construise ou améliore une infrastructure utilisée pour fournir des
servicespublics,lagèreetl'entretiennepourtouteladuréedelaconcession(parexempleladistribution
del'eau, les autoroutes, les hôpitaux).

IFRIC 12 est uniquement applicable à la comptabilisation par le concessionnaire des

accordsdeconcessiondeservicesdetypesecteurpublicverssecteurprivé.L'interprétationviseàfixer
les principes généraux applicables à la comptabilisation et l'évaluation des obligations
etdesdroits relatifs aux accordsdeconcession deservices.
Lesquestionsprincipalesabordéesdanscetteinterprétationsont:

 la comptabilisation des droits du concessionnaire sur l'infrastructure : celle-ci ne

peutpas être comptabilisée comme une immobilisation corporelle du concessionnaire
carl'accordneconfèreparhypothèsepasauconcessionnaireledroitdecontrôlerl'utilisationde
l'infrastructure deservicepublic ;
 la comptabilisation et l’évaluation de la contrepartie reçue sur base de l'accord : si
leconcessionnairefournitplusieursservices(parexemplelaconstructionetl'exploitation de
l'infrastructure) en vertu d'un même accord, la contrepartie reçue ou àrecevoir par le
concessionnaire doit être affectée par référence aux justes valeurs desservicesfournis.
Concernant les services de construction ou d'amélioration de l'infrastructure, la
naturede la contrepartie détermine sa comptabilisation ultérieure comme un actif
financier ouuneimmobilisation incorporelle :
 le concessionnaire comptabilise un actif financier dans la mesure où il
disposed'un droit contractuel inconditionnel de recevoir de la trésorerie ou un
autreactif financier de la part du concédant, ou à l'initiative de ce dernier, pour
lesservices de construction fournis. Le concessionnaire a un droit
inconditionnelde recevoir de la trésorerie si le concédant lui garantit
contractuellement lepaiement;
 uneimmobilisationincorporelleestcomptabiliséedanslamesureoùleconcessionnai
re reçoit un droit (une licence) de faire payer les utilisateurs
[Link]'agitpasd'undroitinconditionnelderecevoirdelatrésorerie
parce que les montants dépendent de l'utilisation du service par lepublic.

IFRIC13:Programmesdefidélisationdes clients

Lesentitésdoiventcomptabiliserlesprogrammesdefidélisationdesclientscommeunecomposante
identifiable séparée des produits de la transaction de vente originale, ce quiimplique qu'une
partie du produit soit différée. La juste valeur de la contrepartie reçue ou àrecevoir de la
transaction de vente originale doit être affectée entre les biens ou les servicesvendus d'une
part et les avantages accordés d'autre part sur base de la juste valeur relative
dechaqueélément.
IFRIC14 :IAS19 :Leplafonnementdel'actifautitredesrégimesàprestationsdéfinies,les
exigencesdefinancementminimalet leurinteraction

L'interprétationadresselestroisquestionssuivantes:

 lemomentoùlesremboursementsoudiminutionsdoiventêtreconsidéréscommedisponibles
conformément au paragraphe58 d'IAS19 ;
 lamanièredontlesobligationsdefinancementminimumpeuventêtreaffectéesparladisponib
ilitédes réductions decotisations futures;
 lemomentoùl'obligationdefinancementminimumdonnelieuàunpassif.

IFRIC15:Contratsliésàla constructiond'immeubles

L'interprétation donne des indicateurs qui permettent de déterminer si un contrat pour

laconstruction d'un immeuble doit être comptabilisé selon IAS 11 - Contrats de construction
ouselon IAS 18 - Produits des activités ordinaires et clarifie quand le produit lié à la
constructiondoitêtrecomptabilisé.

IFRIC16:Couvertured'uninvestissementnetdansuneactivitéàl'étranger

L'interprétationcontienttroisconclusions:

 seul le risque lié au fait qu'une activité à l'étranger ait une autre monnaie
fonctionnelleque celle de l'entité mère peut être éligible pour l'application de la
comptabilité decouverture. Une différence entre les monnaies de présentation ne peut
pas conduire àunecomptabilité decouverture ;
 l'instrument de couverture peut être détenu par toutes entités au sein du groupe,
àl'exceptiondel'activité àl'étranger ;
 IAS 39 doit être appliqué pour déterminer le montant de la réserve liée à
l'instrumentde couverture qui doit être transféré dans le compte de résultats en cas de
cession del'activité à l'étranger alors que la norme IAS 21 - Effets de variations des
cours desmonnaiesétrangèresdoitêtreappliquéencequiconcernel'élémentcouvert.

IFRIC17:Distributionsauxactionnairesd'actifsautresquedelatrésorerie

Cetteinterprétationapportelesclarificationssuivanteslorsqu'unedistributionn'estpaseffectuéeen
trésorerie mais «en nature» :

 le dividende à payer doit être comptabilisé lorsque la distribution est décidée

parl'organecompétent(AG) etn'est doncplusàladiscrétiondel'entité ;
  ledividendeàpayerdoitêtreévaluéàlajustevaleurdel'actifnetàdistribuer;
 la différence entre la valeur comptable de l'actif net distribué et la valeur comptable
del'obligation (juste valeur de l'actif net) est comptabilisée en résultat au moment
durèglementdel'obligation ;
 l'entitédoitfournirdesinformationsadditionnellessil'actifnetdétenupourladistributionrép
ond àladéfinition d'uneactivité abandonnée;
 IFRIC 17 est également d'application aux distributions proportionnelles d'actifs
autresquedelatrésorerie,àl'exceptiondes transactionssous contrôlecommun.

IFRIC18:Transfertsd'actifsdelaclientèle

L'interprétation clarifie les dispositions du référentiel IFRS sur les contrats en vertu
desquelsune entité reçoit d'un client une immobilisation corporelle qu'elle utilise afin de
connecter leclient à un réseau ou de fournir au client un accès continu à l'approvisionnement
en biens ouservices(par exemplelafourniture d'électricité, degazou d'eau).

IFRIC19:Extinctiondepassifsfinanciersavecdesinstrumentsdecapitauxpropres

L'interprétation clarifie la comptabilisation dans le cas où un emprunteur conclut avec

unprêteur un contrat qui porte sur l'émission d'instruments de capitaux propres au profit
duprêteurdanslebutd'éteindre lepassif financierdel'emprunteurenvers leprêteur.

IFRIC 20 : Frais de découverture engagés pendant la phase de production d'une mine

àcielouvert

Les coûts de l’activité de découverture qui fournissent un meilleur accès aux gisements
deminéraux sont comptabilisés en tant qu’actif non-courant intitulé « activité de découverture
»lorsque certains critères sont respectés. Les activités opérationnelles normales de
découverturesontcomptabilisées en suivantlesdispositions d’IAS 2 «Stocks ».

L’actif de l’activité de découverture est comptabilisé en complément d’un actif

existant,corporelouincorporel,selonlanaturedel’[Link]évaluéaucoûtàl
’origineetultérieurementau coûtou àsonmontantréévalué.

IFRIC21:Droits ou taxes.

L'Interprétation s'applique aux taxes dues par une entité à une autorité publique en
applicationdelalégislation et comptabilisées selon IAS 37.
IAS 37 expose les critères de comptabilisation d’un passif, parmi lesquels figure la
nécessitépourl’entitéd’avoiruneobligationactuellerésultantd’un événementpassé.

Le fait générateur de l’obligation de payer une taxe résulte de l'exercice de l’activité tel
queprévupar la législation.

Parexemple,silataxeestdueàraisondelagénérationderevenussur lapériodeencoursetsi l'assiette

de la taxe est basée sur les revenus réalisés au cours de la période antérieure, le faitgénérateur
de la taxe est constitué par la génération de revenus sur la période en cours. Lagénération de
revenus au cours de la période antérieure est une condition nécessaire, mais
nonsuffisante,pour créer uneobligation actuelle.

La circonstance selon laquelle une entité est économiquement contrainte de poursuivre

sonactivité ne crée pas une obligation implicite de payer cette taxe qui sera générée par
l'activitéfuture.

Demême,leprincipedecontinuitéd'exploitationn'impliquepasqu'uneentitéaituneobligationactuel
ledepayer unetaxeliéeàl'activitéfuture.

Si l'obligation de payer la taxe naît de la réalisation progressive de l'activité au cours de

lapériode,celle-ciest égalementcomptabiliséeprogressivementsurlapériode.

Si une taxe n'est due que lors du franchissement d'un seuil (par exemple, l'atteinte
d'unmontant minimum de revenu), le passif correspondant ne sera reconnu que lorsque ce
seuilseraatteint.
 ANNEXE

LISTEDESNORMESETINTERPRETATIONSAU1erJuin2016

IAS:InternationalAccountingStandards

IAS1 :Présentationdesétatsfinanciers

IAS2 :Stocks

IAS7 :Etatdesfluxdetrésorerie

IAS8 :Méthodescomptables,changementsd'estimationscomptableseterreurs

IAS10: Evénementspostérieursàlapériodedereporting

IAS11: Contratsdeconstruction

IAS12: Impôtssurlerésultat

IAS16: Immobilisationscorporelles

IAS17: Contratsdelocation

IAS18: Produitsdesactivitésordinaires

IAS19 : Avantagesdu personnel

IAS20: Comptabilisationdessubventionspubliquesetinformationsàfournirsurl'aidepublique

IAS21 : Effetsdesvariationsdescoursdesmonnaiesétrangères

IAS23: Coûtsd'emprunt

IAS24 : Informationsrelativesauxpartiesliées

IAS27 : Etatsfinanciersindividuels

IAS 28:Participations dans des entreprises associées et des joint

venturesIAS 29:Information financière dans les économies hyper-

inflationnistesIAS 32:Instruments financiers-Présentation

IAS33 : Résultatparaction

IAS34 : Informationfinancièreintermédiaire

IAS36 : Dépréciationd'actifs

IAS37 : Provisions,passifséventuelsetactifséventuels

IAS38 : Immobilisationsincorporelles

LISTEDESNORMESETINTERPREATIONS 210
IAS39: Instrumentsfinanciers-Comptabilisationetévaluation

IAS40: Immeublesdeplacement

IAS41: Agriculture

IFRS:InternationalFinancialReportingStandards

IFRS1 :Première application des

IFRSIFRS2 :Paiementfondésurdesaction

sIFRS3 :Regroupements

d'entreprisesIFRS4 :Contratsd'assurance

IFRS5 :Actifsnoncourantsdétenusenvuedelaventeetactivitésabandonnées

IFRS6 :ProspectionetévaluationderessourcesminéralesIFR

S7 :Instruments financiers - Informations à

fournirIFRS8 :Secteursopérationnels

IFRS9 : Instruments

financiersIFRS10 :

EtatsfinanciersconsolidésIFRS11 :

Partenariats

IFRS12 : Informationsàfournirsurlesintérêtsdétenusdansd'autresentités

IFRS13 : Evaluationàlajustevaleur

IFRS14 : Comptesdereportréglementaires

IFRS15*:Produitsdesactivitésordinairestirésdecontratsavecdesclients

IFRS16**:Contratdelocation

* Versionapplicableàcompterdu1erjanvier2018.

**Versionapplicableàcompterdu1erjanvier2019.

LISTEDESNORMESETINTERPREATIONS 210
InterprétationsSICetIFRIC

SIC 7 :Introductiondel'euro

SIC 10 :Aidepublique-Absencederelationspécifiqueavecdesactivitésopérationnelles

SIC 15 :Avantagesdanslescontratsdelocationsimple

SIC 25 :Changementsdestatutfiscald'uneentrepriseoudesesactionnaires

SIC 27 :Evaluation de la substance des transactions prenant la forme juridique d'un contrat
delocation
SIC 29 :Accordsdeconcessiondeservices-Informations

SIC 31 :Opérationsdetrocportantsurdesservicesdepublicité

SIC 32 :Immobilisationsincorporelles-CoûtsliésauxsitesWeb

IFRIC1 :Variationdespassifsexistantsrelatifsaudémantèlement,àlaremiseenétatdessitesetprestation
ssimilaires

IFRIC2 :Partssocialesdesentitéscoopérativesetinstrumentssimilaires

IFRIC4 :Déterminersiunaccordcontientunelocation

IFRIC5 :Droitsauxintérêtsémanantdefondsdegestiondédiésaudémantèlement,àlaremiseen état et

àlaréhabilitation del'environnement

IFRIC6 :Passifsdécoulantdelaparticipationàunmarchéspécifique-
Déchetsd'équipementsélectriques et électroniques

IFRIC7 :Applicationdel'approcheduretraitementdanslecadred'IAS29

IFRIC10: Informationfinancièreintermédiaireetdépréciation

IFRIC12: Accordsdeconcessionsdeservices

IFRIC13: Programmesdefidélisationdelaclientèle

IFRIC14:Plafonnementdel'actifautitredesrégimesàprestationsdéfinies,lesexigencesdefinancement
minimal et leur interaction

IFRIC15: Contratspourlaconstructiondebiensimmobiliers

IFRIC 16:Instruments financiers - Couvertures d'un investissement net en

devisesIFRIC17:Distributiond'actifsnonmonétairesauxactionnaires(dividendesennature)I

FRIC18 :Transferts d'actifs par les clients

IFRIC19: Extinctiondedettesfinancièresparémissiond'actions

IFRIC20: Fraisdedécouvertureengagéspendantlaphasedeproductiond'unemineàcielouvert

IFRIC 21: Droitsoutaxes.

LISTEDESNORMESETINTERPREATIONS 210