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Quand et comment peut-on opter pour le régime du résultat net simplifié et pour la contribution professionnelle unique
(C.P.U)?
La contribution professionnelle unique (C.P.U) peut opter pour un de ces 2 ces régimes dans le respect des
dispositions des articles 39 ⚖ , 41 ⚖ , 43 ⚖ et 44 ⚖ du C.G.I.
Le régime du résultat net simplifié est applicable sur option formulée dans les conditions de forme et de délai
prévues aux articles 43 ⚖ et 44 ⚖ . En sont toutefois exclus les contribuables dont le chiffre d’affaires, hors taxe
sur la valeur ajoutée, annuel ou porté à l’année dépasse :
- 2 .000.000 dhs s’il s’agit de professions commerciales, d’activités industrielles ou artisanales ou armateur de
pêche,
- 500 000 dhs pour les prestataires de services et les professions libérales.
Détermination du résultat net simplifié
L’exercice comptable des contribuables, dont les revenus professionnels sont déterminés d’après le régime du
résultat net simplifié, est clôturé au 31 décembre de chaque année.
Le résultat net simplifié de chaque exercice est déterminé d’après l’excédent des produits sur les charges de
l’exercice engagées ou supportées pour les besoins de l’activité imposable, en application de la législation et de la
réglementation comptable en vigueur, rectifié sur l’état de passage du résultat comptable au résultat net fiscal,
sous réserve des dispositions de l’article 11-II ⚖ et à l’exclusion des provisions et du déficit reportable.
Les stocks et les travaux en cours sont évalués comme prévu à l’article 8-I ⚖
Les contribuables, qui adhèrent aux centres de gestion de comptabilité agréés régis par la loi n° 57-90 ⚖
bénéficient d’un abattement de la base imposable de 15%.
Les contribuables bénéficient d’un abattement de 100% de la base imposable correspondant au chiffre d’affaires
réalisé par paiement mobile pour la période 2020 à 2024.
Détermination de la contribution professionnelle unique (C.P.U)
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I- Les personnes physiques, dont les revenus professionnels sont déterminés selon le régime de la contribution
professionnelle unique, sont soumises à l’impôt sur le revenu au taux de 10%, sur la base du chiffre d’affaires
réalisé auquel s’applique un coefficient fixé pour chaque catégorie de professions conformément au
tableau ci-dessous :
CPU = (CA x Coefficient*) x 10 % + droit complémentaire**
- * Coefficient par catégorie de profession
Catégories de professions Coefficients
Alimentation générale 6%
Autres produits alimentaires 8%
Commerce - Matières premières
8%
- Matériaux de construction
Produits chimiques et engrais 10%
Autres produits non alimentaires 12%
Restauration légère ou rapide 10%
Exploitant de restaurant et débitant de boissons 20%
Transport de personnes et de marchandises 10%
Activités d’entretien 15%
Location de biens meubles 20%
Autres activités de location et de gestion 25%
Coiffure et esthétique 20%
- Mécanicien réparateur
- Réparateur d’appareils électroniques
Prestation 30%
- Activités artistiques et de divertissement
de services
- Exploitant de moulin
Autres artisans de services 12%
Courtiers 45%
Autres prestations 20%
- Produits alimentaires 10%
Fabrication
- Produits non alimentaires
Chevillard 4%
Marchand de tabac 3%
Commerces
Marchand de gaz comprimé, liquéfié et dissous 4,5%
et activités
Marchand de farine, fécules, semoules ou son 5%
spécifiques
Armateur, adjudicataire ou fermier (pêche) 7%
Boulanger 8%
- ** Droits complémentaires destinés à la couverture médicale des contribuables concernés
déterminé selon le tableau ci-après :
Droit complémentaire
Tranche du droit principal
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Trimestrielle (DH) Annuelle (DH)
Moins de 500 300 1.200
De 500 à 1.000 390 1.560
De 1.001 à 2.500 570 2.280
De 2.501 à 5.000 720 2.880
De 5.001 à 10.000 1.050 4.200
De 10.001 à 25.000 1.500 6.000
De 25.001 à 50.000 2.250 9.000
> 50.000 3.600 14.400
II- Les personnes physiques précitées sont soumises à l’impôt de 30% libératoire dans le cas où le montant du
chiffre d’affaires annuel réalisé par ces personnes physiques, qui dépasse 80 000 dirhams pour le compte d’un
même client au titre de prestation de services, est taxé au taux de 30% libératoire de l’impôt sur le
revenu (article 73-II-G-8° ⚖ ).
III- Les personnes physiques dont le revenu professionnel est déterminé selon le régime de la CPU sont soumises
à l’impôt de 20% au titre des plus-values et indemnités suivantes :
a) la plus-value nette globale réalisée à l’occasion de la cession en cours ou en fin d’exploitation des biens
corporels et incorporels affectés à l’exercice de la profession, à l’exclusion des terrains et constructions ;
b) la plus-value nette globale évaluée par l’administration lorsque les biens corporels et incorporels, autres que les
terrains et constructions, ne sont plus affectés à l’exploitation ;
c) les indemnités reçues en contrepartie de la cessation de l’exercice de la profession ou du transfert de la
clientèle.
En ce qui concerne les biens amortissables autres que les terrains et les constructions, la plus-value est égale à
l’excédent du prix de cession ou de la valeur vénale sur le prix de revient, ce dernier étant diminué :
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* des amortissements qui auraient été pratiqués sous le régime du résultat net réel ou celui du résultat net
simplifié ;
* des amortissements considérés avoir été pratiqués en période d’imposition sous le régime du bénéfice forfaitaire
et / ou sous celui de la contribution professionnelle unique, aux taux annuels suivants :
- 10 % pour le matériel, l’outillage et le mobilier ;
- 20 % pour les véhicules.
Les plus-values sont évaluées par l’administration dans les conditions prévues aux articles 220 ⚖ et 221 ⚖
Les contribuables bénéficient d’un abattement de 100% de la base imposable correspondant au chiffre
d’affaires réalisé par paiement mobile pour la période 2020 à 2024.
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