.

un contrôle fiscale

Les commissions de recours

Le dispositif de défense du
contribuable est décrit dans l’article
220 et 221 du Code général des
impôts: après la deuxième lettre de
notification de l’inspecteur des impôts
Procédure normale de rectification
des impositions (article 220)
- les bases d'imposition ;
 - les montants des retenues en matière
de revenus salariaux
 les prix ou déclarations estimatives,
exprimés dans les actes et conventions.
Procédure normale de rectification des
impositions (article 220)
 Dans ce cas, l’administration notifie aux
contribuables, durant les trois (3) mois qui
suivent la date de la fin du contrôle fiscal et dans
: - les motifs, la nature et le montant détaillé des
redressements
 Et invite les contribuables à produire leurs
observations dans un délai de trente (30) jours
suivant la date de réception de la lettre de
notification.
 A défaut de réponse dans le délai prescrit, les
droits complémentaires sont mis en
recouvrement et ne peuvent être contestés que
dans les conditions prévues à l'article 235 ci-
dessous.
Procédure normale de rectification
des impositions (article 220)
Si les observations des intéressés parviennent à
l'administration dans le délai prescrit, elle leur
notifie,, dans un délai maximum de soixante (60)
jours suivant la date de réception de leur réponse,
les motifs de son rejet partiel ou total, ainsi que la
base d'imposition qui lui parait devoir être retenue
en leur faisant connaître, que cette base sera
définitive s'ils ne se pourvoient pas, devant la
commission locale de taxation, la commission
régionale du recours fiscal ou devant la
commission nationale du recours fiscal selon le cas
, dans un délai de trente (30) jours suivant la date
de réception de cette deuxième lettre de
notification
  Sont immédiatement émis par voie de rôle, état de
. produits ou ordre de recettes, les droits
supplémentaires, les majorations, les amendes et les
pénalités y afférentes découlant des impositions établies:

pour défaut de réponse ou de recours dans les délais prescrits

après accord partiel ou total conclu par écrit entre les parties au cours de la
procédure de rectification ;

- après la décision de la commission locale de taxation, celle de la commission

régionale du recours fiscal ou celle de la commission nationale du recours fiscal
;

- pour les redressements, envisagés dans la deuxième lettre de notification, sur

lesquels les commissions locales de taxation, les commissions régionales du
recours fiscal ou la commission nationale du recours fiscal se sont déclarées
incompétentes
Procédure accélérée de rectification
des impositions ( article 221)
 rectificationen matière d’impôt sur les
sociétés, d’impôt sur le revenu et de taxe
sur la valeur ajoutée:
Procédure accélérée de rectification des
impositions ( article 221)
e résultat fiscal de la dernière période d’activité non couverte par la
prescription en cas de cession totale ou partielle des actifs corporels ou
incorporels de l’entreprise / redressement ou de liquidation judiciaire..etc.

- les déclarations déposées par les contribuables qui cessent d’avoir au Maroc un
domicile fiscal

les déclarations des contribuables qui cèdent des valeurs mobilières et autres
titres de capital et de créance

- les montants des retenues déclarées par les employeurs qui cessent
totalement ou partiellement1 leur activité

les impositions initiales, en matière de taxe sur la valeur ajoutée, de la dernière

période d'activité non couverte par la prescription, en cas de cession totale ou
partielle des actifs corporels ou incorporels de l’entreprise ou de cessation
totale ou partielle d'activité
- le résultat fiscal et le chiffre d’affaires de la période non couverte par la
prescription, en cas de cessation temporaire d’activité
.
 Dans ces cas, l’administration notifie aux
contribuables dans les trois (3) mois qui suivent la
date de la fin du contrôle fiscal les motifs, le
montant détaillé des redressements envisagés et
la base d’imposition retenue. Les intéressés
disposent d'un délai de trente (30) jours suivant la
date de la réception de la lettre de notification
pour formuler leur réponse et produire, s'il y a
lieu, des justifications.A défaut de réponse dans le
délai prescrit, l'imposition est établie et ne peut
être contestée que suivant les dispositions de
l’article 235
Procédure accélérée de rectification des
impositions ( article 221)

 Si dans le délai prévu, des observations ont été formulées

et si l’administration, elle notifie aux intéressés, dans un
délai maximum de soixante (60) jours suivant la date de
réception de la réponse des intéressés, les motifs de son
rejet partiel ou total, ainsi que les bases d’imposition
retenue
 s en leur faisant savoir qu'ils pourront contester lesdites
bases devant la commission locale de taxation devant la
commission régionale du recours fiscal ou devant la
commission nationale du recours fiscal, selon le cas, dans
un délai de trente (30) jours suivant la date de réception
de la deuxième lettre de notification
.
 L’administration établit les impositions sur les bases
adressées au contribuable dans la deuxième lettre de
notification précitée.
 A défaut de pourvoi devant la commission locale de
taxation, devant la commission régionale du recours
fiscal ou devant la commission nationale du recours
fiscal, selon le cas, l’imposition émise ne peut être
contestée que dans les conditions prévues à l’article
235 ci-dessous.
.
 Les décisions des commissions locales de
taxation, y compris celles portant sur les
questions pour lesquelles lesdites
commissions se sont déclarées
incompétentes, peuvent être contestées
par l’administration et le contribuable, par
voie judiciaire, dans les conditions et les
délais prévus à l’article 242
 .
Si La CLT ou la CRRF n’ont pas le contribuable peut entamer le
pris de décision dans le délai de 12 recours devant la commission
mois nationale de recours fiscale

Les décisions des commissions peuvent être contestées par

l’administration et le contribuable,
par voie judiciaire, dans un délai de
60 jours suivant la date de
notification de la décision

l'incompétence peuvent être contestées par

l’administration et le contribuable,
par voie judiciaire, dans un délai de
60 jours suivant la date de
notification de la décision
Question 1
Qui peut demander
l'ouverture de la
procédure devant les
commissions de recours
Réponse
CLT le contribuable

CNRF le contribuable

CRRF le contribuable

CIF L’administration
Question 3
 Les
types des décisions des commissions
CLT et CNRF
REPONSE
 Lesdécisions relatives aux affaires
examinées par les commissions locale et
nationale se dénouent généralement par :
Réponse
Le maintien des redressements et des
rappels notifiés
La diminution des redressements notifiés

Le maintien des déclarations des

contribuables
Le désistement des contribuables de leur
recours
l'incompétence
Question 4
 rôle
de l'inspecteur des impôts en cas de
recevabilité de la demande du pourvoi
devant les commissions
réponse
 En cas de recevabilité de la demande de
pourvoi l’inspecteur établi un rapport
dont il récapitule tous les éléments
se rapportant à la procédure et un
état détaillé des différents points de
litiges et des propositions de
l’administration et les observations
du contribuable d’une maniére à
bien éclairer la commission
Question 5
 Comment se déroule la delibération au
niveau de la CLT
 Réponse
 En application des dispositions de l’article 225 du CGI la
CLT statue valablement lorsque au moins trois de ses
membres dont le président et le représentant du
contribuable sont présents
 Toutefois elle peut valablement statuer au cours d’une
seconde réunion en présence du président et de deux
autres membres quelles que soit leur qualité
 Elle délibère à la majorité des vois des
membres présents en cas de partage égal
des voix celle du président est
prépondérante
Question 6
 Ledélai pour prendre le décision au
niveau de la CLT CNRF , CRRF et la CIF
 Réponse
Pour la CLT , CNRF et la CRRF Les décisions doivent être
prononcées dans un délai
maximum de 12 mois à
compter de la date d’introduction
du recours

Pour la CIF La CIF donne, à titre consultatif,

avis sur les plaintes, présentées
par l’administration fiscale au
cours de la procédure du contrôle
fiscale
Question7
 Quelles relation entretient les
commissions CLT et CNRF avec
l’administration fiscale
Réponse
 Les commissions contrôle le travail de
l’administration fiscale suite aux litiges qui
l’opposent aux contribuables à l’occasion
de la révision des déclarations fiscales
 La collaboration entre les différents
intervenants suppose l’existence de
relation en vue d’une application saine de
la règle de droit
Question 8
 Quellerelation y a –t-il entre les
commissions et les tribunaux
administratifs
Réponse
 Il n’existe aucune coopération ou
communication entre les deux parties malgré
l'autorité qu’exercent les tribunaux
administratifs sur les décisions des commissions
susceptibles de recours en tant que décisions
ayant un caractère administratif
 La commission n’est même pas convoquée pour
défendre sa position devant le tribunal
Question 9
 Quels impacts des décisions des
commissions sur la situation de
l’administration fiscale
Réponse
 La décision de la commission lie
l’administration fiscale qui devra par
conséquent exécuter celle-ci et tirer
toutes les conséquences
 L’administration devra ainsi :
Réponse
 Procéder à la mise en recouvrement des
droits dus en cas de maintien total ou
partiel du redressement
 Engager le procédure judiciaire en cas de
maintien des bases déclarés par le
contribuable
Question 10
Est ce que le contribuable peut procéder
au recours préalable au cours de la
procédure devant les commissions
Réponse
 Une fois le recours devant la commission
engagé les droits en litiges ne peuvent
plus faire l’objet d’un recours
préalable devant l'administration
fiscale
Question 11
 Lesétapes de déroulement de la
procédure de saisine des commissions par
le contribuable
Réponse
 La saisine des commission est facultative pour le
contribuable
 S’il décide de saisir les commissions il doit le
faire dans sa réponse suivant la date de
réception da la 2 eme notification
 Le recours du contribuable devant la
Commission nationale du recours fiscal est
présenté sous forme de requête adressée à
l’inspecteur par lettre recommandée avec
accusé de réception
Question 12
 Quelle
est la nature des decisions de la
commissions des infractions fiscale
réponse
 Après délibération la commission des
infractions fiscal rendra un avis sur les
plaintes présentées par l’administration
fiscale
 Cet avis n’est que consultatif et cette
commission n’a pas de pouvoir
décisionnel
Question 13
 lesinfractions qui rentrent dans le champs
de compétence de la commission des
infraction fiscale
 réponse
La délivrance ou production de factures fictives ;

production d'écritures comptables fausses ou fictives ;

vente sans factures de manière répétitive ;

soustraction ou destruction de pièces comptables

légalement exigibles ;

dissimulation de tout ou partie de l'actif de la société ou

augmentation frauduleuse de son passif en vue d'organiser son
insolvabilité
Question 15
 les
conditions de saisine de la commission
des infractions fiscale
 réponse
Constatation des infractions par l'administration

PV de constatation établi par deux agents de l'administration fiscale

Plainte présentée, à titre consultatif, par le Ministre des finances (ou la personne déléguée par
lui) à la CIF

Avis de la Commission des Infractions Fiscales

Plainte présentée par le Ministre (ou la personne déléguée par lui) au procureur du Roi
compétent à raison du lieu de l'infraction

Le procureur du Roi saisit de la plainte le juge d’instruction

Question 16
 Dansquel cas la CLT et la CNRF doivent
se déclarer incompétentes
Réponse
Les commissions doivent se déclarer
incompétentes sur les question qu’elles
estiment portant sur l’interprétation des
disposition légales ou réglementaires a
l'exception pour la CNRF des questions
d’abus de droit
Question 17
 La
compétence des commissions CLT
CNRF et CRRF
REPONSE
CRRF CLT CNRF

rectifications en rectifications en matière de à l’examen de l’ensemble de la

matière de revenus situation fiscale des contribuables
revenus professionnels prévu à l’article 216 du C.G.I, quel
et profits de déterminés selon le régime que soit le chiffre d’affaires déclaré
capitaux mobiliers ;
de la contribution ;
vérification de aux vérifications de comptabilité
comptabilité des
professionnelle unique,
des contribuables lorsque le CA
contribuables dont de revenus et profits déclaré, au titre de l’un des
le chiffre d’affaires fonciers, et des droits exercices vérifiés, est égal ou
déclaré au compte d’enregistrement et de supérieur à 10 millions de dirhams
;
de produits et timbre ; aux rectifications des bases
charges, au titre de d’imposition pour lesquelles
chaque exercice de l’administration invoque l’abus de
la période non droit
prescrite vérifiée, aux recours pour lesquels les CLT
est inférieur à dix et les CRRF n’ont pas pris de
(10) millions de décision dans le délai de 12 mois.
dirhams
Etude de cas
 La CLT a décidé de maintenir une partie
des bases déclarés et une partie des bases
notifié
 Les deux parties du litiges n’ont pas
demandés le recours devant le tribunal
 Travail a faire :
 L’étape que doit suivre l’administration
réponse
 L’administrations établie l’émission de
l’impôt et taxes qui résultent de la
décision
 Dans ce cas le non recours du
contribuable est assimilé à un accord de
la décision de la CLT
Question 19
L'effet de défaut de communication des
requêtes et documents par
l'administration à la CLT et la CNRF
réponse
 a défaut de communication des requêtes
et documents dans le délai prescrit les
bases d’imposition ne peuvent être
supérieures à celles déclarées ou
acceptées par le contribuable
 Etude de cas
Attendu que la commission locale de taxation
appelée à statuer sur le litige opposant
l’administration fiscale à la société Y n’a pas pris
de décision dans le délai légal de 12 mois
Attendu que la lettre d’information du
dépassement de ce délai légal à été notifiée à la
société le 11/7/2018
Travail a faire
l’étape que doit suivre le contribuable
Réponse
A l’expiration de délai de 12 mois , la CLT
n’a pas pris de décision, le contribuable
peut contester cette décision devant la
CNRF , dans un délai de deux mois
suivant la date de réception de ladite
décision (le 11/7/2018)
Etude de cas
Attendu que la commission locale de taxation
appelée à statuer sur le litige opposant
l’administration fiscale à la société Y a pris une
décision de l'incompétence
Attendu que ladite décision a été notifiée à la
société le 11/7/2018
Travail a faire
l’étape que doit suivre le contribuable et
l’administration fiscale
Réponse
 Les décisions des commissions y compris
celles portant sur les questions pour
lesquelles lesdites commissions se sont
déclarées incompétentes, peuvent être
contestées par l’administration et le
contribuable, par voie judiciaire, dans un
délai de 60 jours suivant la date de
notification de la décision
Etude de cas
 Attendu que la Commission Locale de Taxation appelée
à statuer sur le litige opposant l’administration fiscale à
la société « XXX », n’a pas pris de décision dans le délai
légal de 12 mois;
Attendu que la lettre d’information du dépassement de
ce délai légal a été notifiée à la société le 11/07/2018 ;
Attendu que cette dernière a introduit un recours
auprès de la Commission Nationale du recours Fiscal
dans le délai légal, en date du 07/09/2018 ;
Attendu que les documents de la procédure
contradictoire, demandés le 10/09/2018, ont été
transmis, par l’administration fiscale, à la Commission
Nationale du Recours Fiscal le 20/10/2018
 Travail a faire :
 Comment la CNRF va traiter ladite demande ?
Réponse
 Le recours est formulé par le contribuable dans
le délai légal de 60 jours,
 Par contre Les documents de la procédure ont
été transmis par la Direction Générale des
Impôts hors délai de 30 jours
dans ce cas ,la CNRF n’est pas compétente pour
statuer sur les recours
a défaut de communication des requêtes et
documents dans le délai prescrit les bases
d’imposition ne peuvent être supérieures à celles
déclarées ou acceptées par le contribuable
Etude de cas
 En cas de fractionnement de la procédure
sur deux avis de vérifications dont le 1er
porte sur un exercice de moins de 10
Mds de CA et le deuxième avis de
vérification porte sur des exercices dont
l’un dépasse 10 Mds
 Travail a faire
 Le traitement des recours au niveau des
commissions
réponse
 Lavérification correspondant au 1 er avis
sera examinée par la CLT alors que la
vérification concernant le deuxième avis
sera examinée par la CNRF