CHAPITRE : LES AMORTISSEMENTS
Introduction
La convention de prudence repose sur les articles 3 et 6 de l’acte uniforme OHADA. En
effet ces articles disent que la comptabilité doit satisfaire aux obligations de régularité, de
sincérité et de transparence. Afin de respecter cette convention, il est indispensable de
constater les amortissements et les dépréciations des différents éléments de l’actif.
I- Généralités sur les amortissements
L’amortissement est la constatation comptable d’un amoindrissement de la valeur d’une
immobilisation résultant de l’usage, du temps, du changement de technique et de toute autre
chose.
Nous verrons 02 principaux modes d’amortissement :
- L’amortissement constant ou linéaire ;
- L’amortissement dégressif à taux décroissant.
1- L’amortissement constant ou linéaire
L’amortissement d’une immobilisation est donné par la formule suivante :
- Amortissement
a= ou a=
VO VO x t
n 100
Avec a = l’amortissement; Vo = la valeur d’origine; n = la durée d’utilisation ; t =
taux d’amortissement
Lorsque la durée d’utilisation est mensuelle (en mois) :
a=
VO x t x n
1200
Lorsque la durée d’utilisation est en jour :
a=
VO x t x n
36000
- Durée d’utilisation
n= ou n=
VO 100
a t
- Taux d’amortissement
t= ou t =
100 x n 100
VO n
- Valeur d’origine
VO =
100 x n
ou Vo = a x n
t
- Cumul d’amortissement (∑a) ∑a = somme des amortissements
- Valeur nette comptable (VNC) VNC = Vo - ∑a
Pour le calcul de l’amortissement, on distingue 02 cas possibles :
a) Lorsque l’immobilisation est mise en service en début d’exercice
Application
Une voiture acquise et mise en service le 1er/01/2022 est amortie selon le système constant. Sa
valeur d’origine est de 18 000 000 FCFA et sa durée probable d’utilisation est de 5 ans.
TAF :
1- Calculer le taux d’amortissement de ce véhicule
2- Calculer son amortissement
3- Présenter le tableau d’amortissement de cette voiture
Résolution
n = 5 ans Vo =18 000 000
1- Calcul du taux d’amortissement
t = 100/n t = 100/5 = 20%
2- Calcul de l’amortissement
a= AN a= ou a=
VO 18 000 000 VO x t
n 5 100
ou a=
18 000 000 x 20
100
= 3 600 000 = 3 600 000
Désignation de l’immobilisation : Voiture Date d’acquisition : 1/01/2022
N° d’identification : Date de mise en service : 1/01/2022
Durée d’utilisation : 5 ans Taux d’amortissement : 20%
PLAN D’AMORTISSEMENT
Années Valeur d’origine Amortissement (∑a) VNC
(Vo) (a)
2022 18 000 000 3 600 000 3 600 000 14 400 000
2023 18 000 000 3 600 000 7 200 000 10 800 000
2024 18 000 000 3 600 000 10 800 000 7 200 000
2025 18 000 000 3 600 000 14 400 000 3 600 000
2026 18 000 000 3 600 000 18 000 000 0
Application 2 :
Une machine industrielle d’une valeur de 20 000 000 FCFA, est mise en service le 01er
er/01/2016 et amortie selon le système constant au taux d’amortissement de 25%.
TAF :
1- Calculer sa durée d’utilisation
2- Calculer son amortissement
3- Présenter son tableau d’amortissement
Résolution
1- Calcul de la durée d’utilisation
t = 100/n ce qui veut dire que n = 100/t d’où n = 100/25 = 4 ans
2- Calcul de l’amortissement
= 5 000 000 ou
3- Présentation du plan d’amortissement
Désignation de l’immobilisation : Machine industrielle Date d’acquisition : 1/01/2016
N° d’identification : Date de mise en service : 1/01/2016
Durée d’utilisation : 4 ans Taux d’amortissement : 25%
PLAN D’AMORTISSEMENT
Années Valeur d’origine Amortissement (∑a) VNC
(Vo) (a)
2016 20 000 000 5 000 000 5 000 000 15 000 000
2017 20 000 000 5 000 000 10 000 000 10 000 000
2018 20 000 000 5 000 000 15 000 000 5 000 000
2019 20 000 000 5 000 000 20 000 000 0
Exercice de consolidation
Un camion de marque MERCEDES d’une valeur de 75 000 000 FCFA, est mis en service le
01er/01/2017 et amortie selon le système constant pour une durée de 10 ans.
TAF :
1- Calculer le taux d’amortissement
2- Calculer son amortissement
3- Présenter son tableau d’amortissement
b) Lorsque l’immobilisation est mise en service en cours d’exercice
Lorsqu’une immobilisation est mise en service en cours d’exercice, on procède comme suit
pour établir son plan d’amortissement :
- On fait le décompte : Il s’agit de compter le nombre de mois qui s’écoule de la mise en
service de l’immobilisation au 31/12/N.
- On calcule le premier amortissement : Le premier amortissement se calcule au prorata
temporis c’est-à-dire proportionnellement au nombre de mois décompté en utilisant la formule
a=
VO x t x n
1200
- On calcule le deuxième amortissement : à partir du deuxième amortissement, les
amortissements seront constants (en utilisant la formule a = ou a =
VO VO x t
)
n 100
jusqu’à l’avant dernier amortissement.
- On calcule le dernier amortissement : comme le premier amortissement, il se calcule au
prorata temporis, du 01/01/N au mois précédant le mois de la mise en service de
l’immobilisation.
NB : Lorsqu’une immobilisation est mise en service en cours d’exercice, le nombre de lignes
du tableau d’amortissement est supérieur d’une ligne à la durée de vie de l’immobilisation.
Application 1
Un matériel agricole est acquis et mis en service le 10/03/2019 à une valeur de 12 000 000
FCFA. Son taux d’amortissement est de 20% et est amortie selon le système constant.
Travail à faire :
Présenter le plan d’amortissement de ce matériel agricole.
Résolution
- Procédons au décompte : Du 10/03/2019 au 31/12/2019 = 10 mois
- Calculons le 1er amortissement
a= AN a =
VO x t x n 12000 000 x 20 x 10
1200 1200
- Calculons son deuxième amortissement :
a=
VO x t
100
- Calculons le dernier amortissement :
Décompte du 01/01/N au 28/02/N = 2 mois
a=
VO x t x n
1200
Remplissons le tableau d’amortissement du matériel agricole
Année Vo Annuités Cumul VNC
s (a) d’amort.
2019 12 000 000 2 000 000 2 000 000 10 000 000
2020 12 000 000 2 400 000 4 400 000 7 600 000
2021 12 000 000 2 400 000 6 800 000 5 200 000
2022 12 000 000 2 400 000 9 200 000 2 800 000
2023 12 000 000 2 400 000 11 600 000 400 000
2024 12 000 000 400 000 12 000 000 0
Application 2
Un mobilier de bureau acquis et mis en service le 04/04/2016 à 3 600 000 FCFA, est amorti
selon le système linéaire pour une durée de vie de 4 ans.
Travail à faire
1- Calculer son taux d’amortissement
2- Présenter son plan d’amortissement
Résolution
1- Calculons le taux d’amortissement
t=
t = 25%
2- Présentons le tableau d’amortissement de ce mobilier de bureau
- Décompte : du 04/04/2016 au 31/12/2016 = 9 mois
- Calculons le 1er amortissement
a=
VO x t x n
100
a = 675 000
- Calculons le deuxième amortissement
= 900 000
- Calculons le dernier amortissement :
Décompte : 01/01/N au 31/03/N = 3 mois
a=
VO x t x n
1200
= 225 000
Présentons le plan d’amortissement
Années Vo Annuités (a) Cumul d’amort. VNC
2016 3 600 000 675 000 675 000 2 925
000
2017 3 600 000 900 000 1 575 000 2 025 000
2018 3 600 000 900 000 2 475 000 1 125 000
2019 3 600 000 900 000 3 375 000 225 000
2020 3 600 000 225 000 3 600 000 0
2- L’amortissement dégressif à taux décroissant ou SOFTY
Ce système prend également en compte la durée d’utilisation du bien. Son taux
d’amortissement est obtenu en faisant le rapport entre le nombre d’années restant à courir
jusqu’à la fin de la durée d’utilité du bien et la somme des numéros d’ordre de l’ensemble des
années.
Application
Le 01/01/2018, les Ets MBOUTCHOUANG ont acquis et mis en service un mobilier de
bureau au prix de 6 000 000 F amorti selon le système SOFTY. Sa durée d’utilisation est de 4
ans et sa valeur résiduelle (VR) est nulle.
TAF :
1- Calculer le taux d’amortissement pour chaque année
2- Calculer l’amortissement pour chaque année
3- Présenter son plan d’amortissement
Résolution
Dénominateur commun : 4+3+2+1 = 10
Présentation du tableau des amortissements
Année Valeur à Taux Amortissements Cumul des VNC
amortir annuités
2018 6 000 000 4/10 6 000 000 x 4/10= 2 400 000 2 400 000 3 600 000
2019 6 000 000 3/10 6 000 000 x 3/10 = 1 800 000 4 200 000 1 800 000
2020 6 000 000 2/10 6 000 000 x 2/10 = 1 200 000 5 400 000 600 000
2021 6 000 000 1/10 6 000 000 x 1/10 x = 600 000 6 000 000 0
II- Enregistrement comptable des amortissements
L’enregistrement comptable des amortissements se fait selon la nature des immobilisations.
Ainsi, on distingue les immobilisations incorporelles et les immobilisations corporelles.
1- Enregistrement comptable des amortissements des immobilisations incorporelles
Son enregistrement se fait comme suit :
31/12/N
6812 Dotation aux amorts des imm incorp Amort
281 Amort des imm incorporelles Amort
Constatation de l’amort de l’exo
Application
Un logiciel comptable acquis et mis en service le 10/01/ 2017 à 3 000 000 F est amorti selon
le système dégressif à taux décroissant et a une durée d’utilisation de 5 ans.
TAF :
1- Présenter son plan d’amortissement
2- Procéder à l’enregistrement des amortissements au 31/12/2018
Résolution
1- Présentons le plan d’amortissement
Ann Vo Calculs a Aa ∑a VNC
ées
2017 3 000 000 3 000 000 x 5/15 = 1 000 000 1 000 000 1 000 000 2 000 000
2018 3 000 000 3 000 000 x 4/15 = 800 000 800 000 1 800 000 1 200 000
2019 3 000 000 3 000 000 x 3/15 = 600 000 600 000 2 400 000 600 000
2020 3 000 000 3 000 000 x 2/15 = 400 000 400 000 2 800 000 200 000
2020 3 000 000 3 000 000 x 1/15 = 200 000 200 000 3 000 000 0
2- Passons l’écriture d’amortissement au 31/12/2018
31/12/2018
6812 Dotation aux amortissements 800 000
2813 Amortissement des logiciels 800 000
Amortissement de l’exercice
2- Enregistrement comptable des amortissements des immobilisations corporelles
Son enregistrement se fait comme suit :
31/12/N
6813 Dotation aux amorts des imm corp Amort
282/283/284 Amort des immob corporelles Amort
Constatation de l’amort de l’exo
Application
Un actif biologique est acquis et mis en service le 01/03/2015 à une valeur de 2 400 000 F et
amorti selon le système constant. Sa durée de vie est de 4 ans.
TAF :
1- Présenter son plan d’amortissement
2- Passer les écritures d’amortissements au 31/12/2018
Résolution
1- Présentons le plan d’amortissement de cet actif biologique
Années Vo Taux a ∑a VNC
2015 2 400 000 25% 500 000 500 000 1 900 000
2016 2 400 000 25% 600 000 1 100 000 1 300 000
2017 2 400 000 25% 600 000 1 700 000 700 000
2018 2 400 000 25% 600 000 2 300 000 100 000
2019 2 400 000 25% 100 000 2 400 000 0
2- Passons les écritures d’amortissements
31/12/2018
6813 Dotation aux amortissements 600 000
2846 Amortissement des actifs biologi 600 000
Amortissement de l’exercice
CHAPITRE 9 : LES DEPRECIATIONS
Introduction
Il peut arriver que les éléments d’actif d’une entreprise perdent leur valeur. Ces éléments
d’actif sont : les immobilisations, les stocks, les créances et la trésorerie. Cette perte de valeur
peut être due à de nombreuses causes telles que : la baisse de la consommation, la chute du
cours des matières premières, la concurrence etc.
1- Définition
La dépréciation : est la constatation comptable d’une diminution de la valeur d’un élément
d’actif résultant de causes dont les effets peuvent redevenir à la normale.
Les différences entre amortissements et dépréciations sont les suivantes :
- L’amortissement constate une moins-value définitive alors que la dépréciation constate une
moins-value qui peut changer ;
- L’amortissement peut être calculé dès la mise en service de l’élément d’actif, parce que la
moins-value qu’il constate est prévisible ;
- La dépréciation ne peut être constatée que quelque temps avant la survenance de
l’évènement.
I. les dépréciations sur immobilisations (classe 2)
1- Principes et calcul
Les immobilisations sont constituées des immobilisations incorporelles (compte 21), des
immobilisations corporelles (comptes 22, 23, 24, 25) et les immobilisations financières
(comptes 26 et 27).
Les dépréciations concernent surtout les immobilisations non amortissables telles que les
immobilisations incorporelles et les terrains.
- cas des immobilisations non amortissables
La dépréciation résulte de faits significatifs tels que la baisse de prix des terrains par suite de
modification des plans d’urbanisme, chute de la valeur du fonds de commerce révélée par la
baisse continue du chiffre d’affaire et du bénéfice etc.
- cas des immobilisations amortissables
Les dépréciations peuvent aussi concernées les immobilisations amortissables. Par exemple
l’inondation qui endommage un immeuble peut amener à constater en plus de l’amortissement
régulier, une provision pour dépréciation de l’immeuble.
Dépréciation sur immobilisations = valeur nette comptable – valeur réelle de
l’immobilisation
2. Analyse comptable
Elle se fait en 02 étapes à savoir :
- Constatation de la dotation
691/697/853 Dotation aux dépréciations Mtt dép
291 Dépréciation des immo Mtt dép
Constatation de la dépréciation
- Les reprises
En fin d’exercice, on peut :
* Soit annuler systématiquement la dépréciation de l’année précédente ;
* Soit faire un ajustement en augmentant ou en diminuant la dépréciation
.
291/297 Dépréciations pour dépréciation X
791/797/863 Reprise des dépréciations X
Reprise de dépréciations
Application 1
Un mobilier de bureau a été acquis et mis en service en Janvier 2015 au prix de 3 500 000
FCFA. Sa durée d’utilisation est de 5 ans et est amorti selon le système linéaire. En Décembre
2018, suite à de nombreuses pannes, sa valeur de revente est estimée à 500 000 FCFA.
TAF
1- Calculer sa valeur nette comptable au 31/12/2018
2- Calculer sa dépréciation au 31/12/2018
3- Passer les écritures nécessaires au 31/12/2018
Application 2 :
D’après le plan d’urbanisation de la ville de Douala, la route qui va relier bonaberi- village et
bepanda va diviser notre terrain évalué à 2 000 000F figurant au bilan ; la valeur relative aux
nouvelles dimensions s’élève à 1500000F.
TAF : déterminer la dépréciation de cette immobilisation puis passer au journal l’écriture de
dotation.
Cas des immobilisations financières (titres de participation)
Application 3 :
II- Les dépréciations sur stocks (classe 3)
1. Principe et calcul
Il arrive fréquemment (par suite d’une baisse des coûts de matières premières des
marchandises et des produits ou par suite de caducité ou détérioration fortuite) que la valeur
réelle à la date de l’inventaire des biens en stock soit inférieur à leur coût d’achat ou de
production. L’entreprise doit alors constituer une dépréciation des stocks.
Dépréciation des stocks = coût d’achat ou de production – valeur réelle
2. Analyse comptable
- Constatation de la charge de l’exercice
6593/839 Charges pour dépréciation sur stock dép
39 Dépréciation des stocks dép
Dotation de l’exercice
- Reprise
39 Dépréciation des stocks dép
759/849 Reprise des charges pour dépré. dép
Reprise de la dépréciation
Application 1
La société MBOUTCHOUANG dispose de 2 500 sacs de maïs achetés à 15 000 FCFA le sac.
A la fin de l’exercice 2018, elle estime la valeur sur le marché d’un sac à 13 500 FCFA. La
société avait doté lors de l’exercice antérieur une dépréciation de 2 000 000 FCFA pour ces
sacs de maïs.
TAF
1- Calculer le montant de la dépréciation des stocks de matières premières de l’exercice 2018
2- Passer les écritures de régularisations des stocks au 31/12/2018
Résolution
1- Calcul de la dépréciation des stocks de maïs au 31/12/2018
- Calcul de la valeur d’achat du stock de maïs
CA = 2 500 x 15 000 = 37 500 000 FCFA
- Calcul de la valeur réelle du stock de maïs
VR = 2 500 x 13 500 = 33 750 000 FCFA
- Calcul de la dépréciation 2018
Dépréciation = 37 500 000 – 33 750 000 = 3 750 000 FCFA
2- Ecritures
6593- 3 750 000
392- 3 750 000
Dépréciation de l’exercice
392- 2 000 000
7593- 2 000 000
Reprise de dépréciation
Application 2
Au début de l’exercice 2018, la société MBOUTCHOUANG a produit 600 sacs de farine de
maïs qu’elle vendait à 25 000 FCFA le sac. En fin d’exercice, le sac à une valeur réelle de 24
500 FCFA. La dépréciation antérieure était de 200 000 FCFA.
TAF
1- Calculer le montant de la dépréciation des stocks de produits finis de l’exercice 2018
2- Passer les écritures de régularisations des stocks au 31/12/2018
Résolution
1- Calcul de la dépréciation des stocks de la farine de maïs au 31/12/2018
- Calcul de la valeur de la production
CA = 600 x 25 000 = 15 000 000 FCFA
- Calcul de la valeur réelle du stock de maïs
VR = 600 x 24 500 = 14 700 000 FCFA
- Calcul de la dépréciation 2018
Dépréciation = 15 000 000 – 14 700 000 = 300 000 FCFA
2- Ecritures
6593- 300 000
396- 300 000
Dépréciation de l’exercice
392- 200 000
7593- 200 000
Reprise de dépréciation
Exercice de consolidation
Le 31/12/2022 le coût d’achat du stock de marchandises est de 1 500 000 FCFA, son prix de
vente est estimé au jour de l’inventaire à 1 350 000 FCFA. Au 31/12/2021, on avait constaté
une dépréciation de 100 000 FCFA.
TAF :
1- Calculer la dépréciation de l’exercice 2022
2- Passer les écritures au 31/12/2022
Exercice de consolidation N°2 : au début l’exercice 2022, l’entité TOMATE SUR achète
250 cajous au prix unitaire de 5000f. Suite à une panne électrique de 02 jours en cours avec la
voiture, les marchandises perdent leurs valeurs. Ainsi, la valeur réelle est estimée à 4000F
l’un. En fin d’exercice 2021, on avait constaté une dépréciation de 200000f.
TAF :
1- Calculer la dépréciation de l’exercice 2022
2- Passer les écritures au 31/12/2022
I- Les dépréciations sur créances (classe 3)
1- Notion de créances douteuses ou litigieuses
Une créance sur un client ou sur tout autre débiteur est considérée comme :
- Douteuse (compte 4162) : lorsqu’elle fait l’objet des réclamations restées sans suite ou
lorsque le débiteur est en état de cessation de paiement ;
- Litigieuse (compte 4161) : lorsque le débiteur qui doit la payer ne reconnait pas ou conteste
son montant.
En comptabilité, les créances douteuses ou litigieuses doivent :
- Etre isolées des bonnes créances : ainsi, elles seront inscrites pour leur valeur nominale
TTC ;
- Donner lieu à la constitution des dépréciations de créances : on procède à une estimation
de la perte probable sur chaque créance à recouvrement douteux ou litigieux. Elle est
généralement définie en pourcentage (%) du montant de la créance HT.
2- Notion de créance irrécouvrable
Une créance est considérée comme irrécouvrable (on n’espère plus rien) lorsque la procédure
de recouvrement a été engagée et a échoué.
3- Enregistrement comptable
Elle se fait en 04 étapes :
416- Créances clients litigieux ou douteux
411- Clients
Constatation de la créance douteuse
6594- Charges pour dépréciation des créances
491- Dépréciation des comptes clients
Constatation de la dépréciation
491- Dépréciation des comptes clients
7594- Reprise des charges pour dépréciations
Constatation de la reprise des dépréciations
651- Perte sur créances
4431- Etat, TVA facturée sur ventes
416- Créances clients litigieux ou douteux
Constatation de la perte sur créance
Application
La situation des créances douteuses de l’entreprise TCHOUTA est la suivante au 31/12/2018
avant inventaire
Noms Créances Dépréciations Règlements Observations
TTC au 31/12/2017 de l’exercice
MBOUTCH 536 625 100 000 500 850 Porté disparu
TAGOMO 214 650 90 000 / Porter la dépréciation à 40% du solde
SIMO 357 750 120 000 119 250 Porter la dépréciation à 30% du solde
KAM 298 125 / 95 400 On espère récupérer 75%
TAF : 1- Etablir l’état des créances au 31/12/2018 après inventaire
2- Passer les écritures nécessaires au 31/12/2018
Exercice de consolidation
Noms Créances Dépréciations Règlements Observations
TTC au 31/12/2017 de l’exercice
PATRICE 381 600 70 000 / Totalement irrécouvrable
TCHOUTA 238 500 / / Porter la dépréciation à 30% du solde
NANGMO 178 875 / 83 475 Perte probable 25%
NANFACK 536 625 150 000 178 875 Porté disparu
Résolution de l’application
31/12/18
416- 298 125
411- 298 125
Constatation de la créance douteuse
6594- 174 500
491- 174 500
Constatation de la dépréciation
491- 310 000
7594- 310 000
Constatation de la reprise des dépréciations
651- 30 000
4431- 5 775
416- 35 775
Constatation de la perte sur créance
Résolution de l’exercice de consolidation
31/12/18
416- 298 125
411- 298 125
Constatation de la créance douteuse
6594- 174 500
491- 174 500
Constatation de la dépréciation
491- 310 000
7594- 310 000
Constatation de la reprise des dépréciations
651- 30 000
4431- 5 775
416- 35 775
Constatation de la perte sur créance
IV - Les dépréciations sur titres de placement (Compte 50)
1- Principe et calcul
A l’inventaire, on procède à une évaluation des titres à fin de comparer leur valeur réelle à
leur coût d’achat (cas des titres de participation) ou à leur prix d’achat (cas des titres de
placement).
Les titres sont ainsi estimés à leur valeur probable de négociation ou leur cours à la date de
l’inventaire. On aura donc la formule suivante :
Dépréciation des titres de placement = prix d’achat – valeur à la date d’inventaire
2- Enregistrement comptable
L’enregistrement comptable se fait en 2 étapes :
6795- Charges pour dépréciation des titres de placement
590- Dépréciation des titres de placement
Constatation de la dépréciation
590- Dépréciation des titres de placement
7795- Reprise des charges pour dépréciations des titres de placement
Constatation de la reprise des dépréciations
Application
Une entreprise présente au 31/12/2019 le portefeuille de titres de placement que voici :
TITRES QUANTITE Coût Valeur unitaire au
d’achat 31/12/2018 31/12/2019
Actions SCB 150 20 000 17 000 21 000
Actions PILCAM 400 15 000 18 000 14 500
Actions UCB 75 18 000 20 000 16 500
TAF :
1- Présenter l’état des titres de placement de cette entreprise au 31/12/2019
2-Passer les écritures au 31/12/2019
Solution
1- Etat des titres au 31/12/2019
2- Enregistrement comptable
6795- 812 500
590- 812 500
Constatation de la dépréciation
590- 800 000
7795- 800 000
Constatation de la reprise des dépréciations
Exercice de consolidation
Les Ets BABA et Fils présentent au 31/12/2019 le portefeuille de titres de placement que
voici :
Titres Quantité Coût d’achat Valeur unitaire au
unitaire
31/12/2018 31/12/2019
Actions ADIDAS 15 25 000 19 500 26 300
Actions FILA 40 15 000 18 000 14 500
Actions NIKE 75 28 000 30 000 27 500
TAF :
1- Présenter l’état des titres de placement de cette entreprise au 31/12/2019
2-Passer les écritures au 31/12/2019