Réaliser une mission d’audit financier

Module 9
Contrôles généraux en matière d’audit financier

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Sommaire

▪ Introduction.
▪ Revue analytique du bilan.
▪ Revue analytique du compte de résultat.
▪ Revue analytique du tableau de flux de trésorerie.
▪ Contrôle de la continuité d’exploitation.
▪ Procédure d’alerte.
▪ Revue indépendante.

2 Jean-François Caron Consultant

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Introduction

▪ En plus de ses contrôle de détail, par cycle, l’auditeur met en place des procédures analytiques
afin de disposer d’une vision macro de l’entité auditée. Ces procédures visent à comprendre la
situation économique de l’entité, ses points d’équilibre, sa situation de trésorerie, sa capacité à
faire face à son développement.
▪ Les procédures analytiques sont prévues par les NEP (520). Elles portent sur 4 éléments : le
bilan, le compte de résultat, le tableau de flux de trésorerie, l’analyse de la continuité
d’exploitation.
▪ Si les analyses concluent à la menace de la continuité d’exploitation, l’auditeur doit mettre en
œuvre la procédure d’alerte.
▪ L’auditeur peut demander à un autre auditeur n’intervenant pas sur la mission de procéder à la
revue qualité de son dossier.

3 Jean-François Caron Consultant

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Revue analytique du bilan

▪ Le bilan représente la situation patrimoniale et financière de l’entité à la date de clôture.

▪ La revue analytique consiste en une analyse de la variation des postes d’actif et de passif, en vue de
comprendre les principales fluctuations et ainsi porter une appréciation sur la situation financière de l’entité.
▪ Les principaux points de revue analytique sont les suivants :
✓ évolution de la trésorerie nette et de la solidité financière de l’entité par rapport à ses capitaux propres ;
✓ évolution du BFR appréciée par rapport à l’évolution de l’activité de l’entité et de sa stratégie ;
✓ compréhension des principaux investissements réalisés et de leur mode de financement ;
✓ compréhension de l’évolution des provisions et de leurs impacts sur les comptes.
▪ Les conclusions de la revue analytique sont formalisées dans la note de synthèse, laquelle est conservée
dans le dossier d’audit.
▪ Avantages.
▪ Précautions à prendre.

4 Jean-François Caron Consultant

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Revue analytique du compte de résultat

▪ Le compte de résultat reflète l’ensemble des flux de l’exercice et permet de porter une appréciation sur
l’évolution de l’activité, des marges et de la rentabilité.
▪ La revue analytique peut être réalisée par comparaison entre période, par comparaison entre le réel et les
données budgétées, par comparaison sectorielle.
▪ Les principaux points de la revue analytique portent sur l’évolution :
✓ de la marge (évolution du chiffre d’affaires comparée à l’évolution des achats) ;
✓ des charges externes, notamment par comparaison entre le niveau des coûts variables et l’activité ;
✓ des frais de personnel.
▪ Les conclusions de la revue analytique sont formalisées dans la note de synthèse, laquelle est conservée
dans le dossier d’audit.
▪ Avantages.
▪ Précautions à prendre.

5 Jean-François Caron Consultant

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Revue analytique du tableau de flux de
trésorerie

▪ Le tableau de flux de trésorerie apporte une vision économique des opérations réalisées par l’entité à travers ses mouvements
de trésorerie en 3 catégories : opérations liées à l’activité (amélioration ou dégradation du BFR), aux investissements, aux
financements.
▪ Une bonne compréhension des flux de trésorerie permet à l’auditeur d’identifier le cas échéant des signaux d’alerte en matière
de continuité d’exploitation.
▪ La revue analytique permet de comprendre :
✓ la variation des besoins de financement du cycle d’exploitation, à mettre en correspondance avec les postes d’actif et de passif circulant du
bilan ;
✓ l’évolution de l’actif immobilisé, en distinguant les acquisitions et les cessions ;
✓ la nature des financements à long terme de l’entité, dont l’endettement, et également le recours à des de modes de financement à court
terme.
▪ Les conclusions de la revue analytique sont formalisées dans la note de synthèse, laquelle est conservée dans le dossier
d’audit.
▪ Avantages.
▪ Précautions à prendre.

6 Jean-François Caron Consultant

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Contrôle de la continuité d’exploitation

▪ La continuité d’exploitation repose sur le principe que l’entité présente ses comptes dans la perspective de poursuite des
activités après la clôture de l’exercice.
▪ Il appartient à l’auditeur d’apprécier le niveau de risque pesant sur la continuité d’exploitation de l’entité auditée et de s’assurer
que toutes les conséquences en ont été tirées.
▪ La menace sur la continuité d’exploitation peut conduire l’auditeur à modifier son appréciation sur les comptes. Un actif en effet
peut avoir une valeur dans le cadre d’une exploitation, mais être dénué de valeur à défaut d’exploitation.
▪ Pour apprécier la continuité d’exploitation, l’auditeur réalise les diligences suivantes :
✓ entretien avec la direction ;
✓ prise de connaissance des budgets ;
✓ revue de l’évolution de la trésorerie et de l’endettement ;
✓ revue des comptes prévisionnels.
▪ L’auditeur documente sa démarche dans sa note de synthèse ou dans un mémo dédié. Le cas échéant, il en tire les
conclusions nécessaires dans son rapport d’opinion.
▪ Avantages.
▪ Précautions à prendre.

7 Jean-François Caron Consultant

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Procédure d’alerte
(1/3)

▪ Recours à la procédure d’alerte prévu par les NEP, « lorsque, au cours de sa mission, les
commissaire aux comptes relève des faits de nature à compromettre la continuité d’exploitation ».

▪ La procédure d’alerte a pour but de porter à la connaissance de certains acteurs clés (Président du
Tribunal de Commerce, conseil d’administration, assemblée générale des propriétaires) les difficultés
de l’entreprise, afin que des solutions puissent être envisagées avant que l’exploitation ne soit
irrémédiablement compromise.

▪ La procédure d’alerte pousse la direction de l’entité auditée à prendre du recul et à prendre les
mesures correctives nécessaires.

8 Jean-François Caron Consultant

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Procédure d’alerte
(2/3)

SA SAS
▪ La procédure Phase 1 : information du président et Phase 1 : information du président,
d’alerte est réalisée demande d’information. demande d’information, information du
Président du tribunal de commerce.
selon différentes
Phase 2 : demande au président de Phase 2 : convocation de l’AG.
phases : convoquer le Conseil.
Phase 3 : convocation de l’AG. Phase 3 : information du Président du
tribunal de commerce des résultats de la
démarche.
Phase 4 : information du Président du -
tribunal de commerce.

9 Jean-François Caron Consultant

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Procédure d’alerte
(3/3)

▪ L’auditeur doit conserver des preuves matérielles de chacune des phases. Tous les courriers
échangés sont adressés en recommandé et archivés dans le dossier.

▪ L’auditeur doit être attentif au respect des délais attachés à chaque phase.

▪ La mise en œuvre par l’entité auditée d’une procédure de conciliation suspend la procédure d’alerte,
laquelle ne reprendra qu’en cas d’échec ou d’homologation de la conciliation.

▪ Avantages.

▪ Précautions à prendre.

10 Jean-François Caron Consultant

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Revue indépendante
(1/2)

▪ De par leur taille et/ou les risques, certains dossiers nécessitent la mise en place d’une procédure de revue
indépendante avant l’émission des rapports.
▪ Une personne disposant d’une expérience significative en audit et n’étant pas intervenue sur le dossier procède à
la revue.
▪ Depuis la réforme européenne de l’audit en 2016, la revue indépendante est obligatoire pour les mandats EIP.
▪ Méthodologie :
✓ participation de la personne en charge de la revue à chaque étape clé de la mission (réflexion sur la stratégie
d’audit, validation du plan de mission, validation de la synthèse,…) ;
✓ mise à disposition des dossiers de l’exercice incluant les documents clés (plan de missions, note de synthèse,
consultations techniques, projets de rapports,…) ;
✓ entretiens avec l’associé et l’équipe d’audit pour comprendre sur quelles bases les conclusions ont été produites ;
✓ signature du questionnaire de revue indépendante.

11 Jean-François Caron Consultant

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Revue indépendante
(2/2)

▪ Le questionnaire de contrôle pour la revue indépendante inclut les points suivants :

✓ formalisation des entretiens avec l’associé et l’équipe à chaque étape de la mission ;
✓ relecture des rapports et des synthèses N-1 ;
✓ revue du plan de mission et de la note de synthèse ;
✓ revue des projets de comptes, des documents juridiques, des questionnaires juridiques et
comptables ;
✓ contrôle de la cohérence entre les documents de synthèse et les comptes ;
✓ revue des projets de rapports sur les comptes annuels et rapports spéciaux ;
✓ signature du questionnaire.
▪ Avantages.
▪ Précautions à prendre.
12 Jean-François Caron Consultant
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Conclusion

13 Jean-François Caron Consultant

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Les points essentiels

▪ Revue analytique des comptes annuels et TFT pour la bonne compréhension

de l’entité auditée et une prise de recul « macro » en complément des travaux
de détail.
▪ Revue analytique par comparaison entre périodes, entre budget et réel, entre
données sectorielles.
▪ Contrôle de la continuité d’exploitation et de l’impact sur les comptes à défaut.
▪ Procédure d’alerte afin de prévenir les difficultés irrémédiables.
▪ Revue indépendante de l’audit, obligatoire pour les dossiers de type EIP,
facultative pour les autres dossiers.

14 Jean-François Caron Consultant

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 A suivre…

Module 10
Conclusions d’audit financier