L’échange fait partie des cessions d’immobilisation.
Il ce définit comme le
remplacement d’une ancienne immobilisation par une nouvelle moyennant le
paiement (soulte).
Exemple pratique : Dans la balance avant inventaire au 31 / 12 / 2018 de la
société SAMMIE on extrait les informations suivantes :
N° DE COMPTE NOM DES COMPTE SOLDE
DEBITEURS CREDITEURS
151 AMORTISSEMENT 13.200.000
DEROGATOIRE
2411 MATERIEL 163.706.000
INDUSTRIEL
28411 AMORTISSEMENT 55.300.000
DES MATERIELS
INDUSTRIELS
Le poste matériel industriel comporte 3 machines : la machine MI1, la machine
MI2 et la machine MI3.
La machine MI1 a été acquise le 01 / 01 / 2010 a la création de la société
SAMMIE et est amortie suivant le procéder linéaire.
La machine MI1 est vendu le 01 / 09 /2018 a 7.316.000 F TTC par chèque
bancaire N° AA0125 et le comptable a passé l’écriture suivante à cette date
D : 513 chèque à encaisser 7.316.000
C : 2411 matériel industriel 7.316.000
La machine a été acquise le 01/08/2015 et est amortie suivant le procédé
accéléré.
Le 01/04/2018, la machine MI2, qui ne donne pas entière satisfaction a été
échangée contre la machine MI4, plus performante dont la valeur HT est
de 57 000 000 F. À cette occasion, la société AMAZA a payé par chèque
bancaire N°AC0437 une Soult de 27 022 000 F et le comptable a passé
l’écriture suivante :
D : 2411 Matériel industriel 27 022 000
C : 521 Banque 27 022 000
La machine MI3 a été acquise le 01/05/2017 et est amortie suivant le
procédé dégressif.
TRAVAIL À FAIRE :
Déterminer les valeurs d’origine des machines MI1, MI2 et MI3 sachant
que VOMI2 = 8/7 VOMI1 et VOMI3 = 9/7 VOMI1 ;
Calculer les taux d’amortissement linéaire t1 de la machine MI1, t2 de la
machine MI2 et t3 de la machine MI3 sachant que t2 = t1 + 2,5 et t3 = t1
+ 10 ;
Régulariser l’écriture d’échange passée par le comptable du 01/04/2018
au 31/12/2018.
1- Détermination des valeurs d'origine MI1, MI2 et MI3
Pour déterminer la valeur d'origine des différents matériels, il faut
reconstituer le poste « Matériels industriels » pour déterminer le VO des 3
matériels au 01/01/2018.
Soit X : les valeurs d'origine des 3 matériels
DEBIT 2411 matériel industriel Crédit
01/01/18 VO X
01/01/18 Echange de 27 022 000
MI2
01/ 09/18 Cession de MI2 7 315 000
31/12/18 Solde Débiteur 163 706 000
TOTAL DEBIT X+27 022 000 TOTAL CREDIT 171 022 000
Total DEBIT = Total CREDIT
X + 27 022 000 = 171 022 000 ⇒ X = 144 000 000
VOMI1 + VOMI2 + VOMI3 = 144 000 000
Avec VOMI2 = 8778 VOMI1 et VOMI3 = 9779 VOMI1
VOMI1 + 8778 VOMI1 + 9779 VOMI1 = 144 000 000
VOMI1 + 8+9778+9 VOMI1 = 144 000 000
247724 VOMI1 = 144 000 000
VOMI1 = 144000000×72424144000000×7 = 42 000 000
VOMI2 = 87×4200000078×42000000 = 48 000 000
VOMI3 = 97×4200000079×42000000 = 54 000 000
DECOMPTE D’ACQUISITION MI1 MI2 MI3
2010 12m
2011 12m
2012 12m
2013 12m
2014 12m
2015 12m 5
2016 12m 12
2017 12m 12 8 MOIS
TOTAL 96 MOIS 29 MOIS 8 MOIS
∑ Amortissements= 120042000000 × t1+ 96 + 48000000 × t2 + 29 + 54000000 × t3
55300000 = 3360000t1 + 1160000× (t1+2,5) + 360000 (t1+10)55300000= 3360000t1
+1160000 × (t1+2,5) + 360000 (t1+10)
55300000=4880000t1 + 650000055300000 = 4880000t1 +6500000
⇒ 4880000t1 = 48800000 ⇒ t1= 10⇒4880000t1 =48800000⇒ t1 =10 soit t1= 10%t1
=10%
On déduit t2=10%+2,5%=12,5%t2=10%+2,5%=12,5% et t3=10%+10%=20%t3
=10%+10%=20%
3- Écriture de régularisation au 31/12/2018
EXO Pério Base Amortis cumul vcn A. Amort derogatoire
Amort Linéaire
Dotation Reprise
2015 5x2 48 000 000 5 000 000 5 000 000 43 000 000 2 500 000 2 500 000
2016 7x2x5 48 000 000 9 500 000 14 500 000 33 500 000 6 000 000 3 500 000
2017 12 48 000 000 6 000 000 20 500 000 27 500 000 6 000 000
2018 3 48 000 000 1 500 000 1 500 000 26 000 000 1 500 000
TOTAL 16 000 000 6 000 000
FACTURE D’ECHANGE
SAMMU 01 / 04 / 2018
FACT N° AA0125
MONTANT BRUT 57 000 000
+
TVA 18 % 10 260 00
67 260 000
MONTANT TTC -
40 238 00
REPRISE TTC 27 022 000
NAP (SOULTE)
Reprise HT = 40 238 000 / 1,18 = 34 100 000 TVA = 6 138 000
01/04/2018
2411 Matériel industriel -27 022 000
521 Banque -27 022 000
(Annulation de l’écriture erronée)
485 Créance sur cession d’immobilisation 40 238 000
822 Prix de cession des immobilisations 34 100 000
4431 TVA / Vente 6 138 000
(Facture N°AA0125)
6813 Dotation aux amortissements d’exploitations 1 500 000
2841 Amortissement du matériel 1 500 000
(Dotation Complémentaire)
Amortissement du matériel
2841 Valeur comptable de cession des immobilisations 16 000 000
812 Matériel et outillages 32 000 000
241 (Cession du matériel) 48 000 000
Matériel industriel
2411 57 000 000
TVA récuperable sur immobilisation
4451 10 260 000
Fournisseur d’investissement
481 67 260 000
(acquisition du nouveau mat)
481 Fournisseur d’investissement
521 Banque 67 260 000
485 Créance sur cession d’immobilisation 27 022 000
(Règlement) 40 238 000
151 Amortissement dérogatoire. 6 000 000
861 Reprise de provision règlementée 6 000 000
(Pour solde 151)