FISCALITE (IS)

ABDELFETTAH MOUNIR
DAHI

TSGE 201 CDS

2024-2025
 FISCALITE (IS)

Eléments Justifications Traitements

L’appréciation fiscale des produits

I-produits d’exploitation

Chiffre d’affaires HT Si la marchandise est livrée (facturé ou non) Imposable

S’elle est non livrée Non imposable

Services Rendus Imposable

Travaux immobiliers Réalisés Imposable

Redevances des brevets, marques Un produit accessoire imposable Imposable

Variation du stock Evaluation à leur cout de revient sauf si le cours du jour est inférieur au cout de revient Imposable
on construit une provision

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Vente de produit finis, montant Les produits sont vendus et encaissés mais toujours en stocks donc Non imposable Non imposable
encaissé mais non livré

Le stock final sous-évalué Les stocks doivent être évalués à leur coût de production.

- Si une charge de fabrication a été omise, donc le résultat a été minoré donc à réintégrer.
- Si ce stock a été évalué par erreur au prix de vente donc la marge bénéficiaire doit être soustraire
du résultat dons à déduire.

Les immobilisations produites par Elles doivent être inscrites à leurs couts réels, Imposable car elles accroissent des Imposable
l’entreprise pour elle même éléments d’actif immobilisé.

Les subventions d’exploitation Elles permettent de compenser l’insuffisance du prix de vente imposé par l’Etat ou des Imposable
collectivités locales

Loyer reçu Il constitue une rentrée d’argent à l’entreprise et il n’a pas été imposé dans le CA Imposable

Jetons de présence reçus La société personne morale peut être désignée membre du conseil d’administration Imposable
d’une autre société, elle peut percevoir une rémunération en sa qualité d’administrateur,
ces rémunérations sont imposables. Ce sont des produits accessoires imposables
Tantièmes spéciaux Imposable

Transport facturé Produit accessoire imposable Imposable

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Avances reçus sur commandes non Il s’agit d’une dette envers les clients et non des ventes à rattacher à l’exercice en Non Imposable
livrés créditant le compte 4421 : avances et acomptes reçus sur commandes en cours

Arrhes perçus Garanties à consolider comme des dépôts et cautionnements reçus et non comme un Non Imposable
produit

Les reprises d’exploitation et Imposable

transferts de charge

Autres produits d’exploitation Imposable

II-produits financiers

Produits de titres de participation Ils ne sont pas imposables car ils bénéficient d’un abattement de 100% pour éviter la Non Imposable
double imposition.
Dividendes

Bonis de liquidation

Intérêts statutaires

Tantièmes ordinaire

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Les gains de changes Il s’agit d’un produit financier exceptionnel Imposable

Produits d’obligation, de bons de Ces revenus sont différents aux dividendes, ils sont imposables par leurs montants bruts Imposable
caisse et autres revenus assimilés
sous forme de coupons reçus

Les écarts de conversion Ils représentent des gains de change. Ils sont imposables car ils augmentent les créances Imposable
et diminuent les dettes

Les intérêts reçus sur prêts accordés Produit financier imposable Imposable
au personnel

Les intérêts créditeurs Imposables pour leurs montants bruts, la taxe sur les produits à revenus fixe (TPPRF)
retenue à la source par les banques est considérée comme une avance sur l’IS, donc on
réintègre la TPPRF TPPRF à
réintégrer
Exemple :

- Intérêts reçus= 71400

- TPPRF= (71400/0.80) * 20 % = 17850

Les escomptes obtenus Produit financier imposable Imposable

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Les reprises financières Imposable

RRR obtenus sur achat de Ce sont des produits relatifs à l’achat de l’exercice donc sont imposables Imposable
l’exercice

III-produits non courants

Le prix de cession La plus-value : non imposable si l’entreprise s’engage à un réinvestissement Non Imposable
d’immobilisation

La plus-value : imposable si l’entreprise ne fait aucun réinvestissement Imposable

Les subventions d’équilibre Produits non courants imposables Imposable

Prime gagné par l’entreprise Produit exceptionnel imposable Imposable

Les subventions d’investissement Produits non courants imposables car elles sont inscrites en tant que ressources parmi Imposable
les capitaux propres assimilés au passif du bilan

Les indemnités reçus Ils sont considérés comme une recette Imposable

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Les dégrèvements Sur impôts déductibles (taxe urbaine) Imposable

Sur impôts non déductibles (IS) Non Imposable

Les reprises sur provision Les reprises ne doivent pas être imposées pour éviter la double taxation Non Imposable
forfaitaires

L’appréciation fiscale des charges

Les conditions générales pour l’admission à la déduction :

- Ils doivent se rattacher à la gestion

- Comptabilisés et appuyer par une pièce comptable
- Être rattaché à leur exercice d’engagement
- Se traduire par une diminution de l’actif de l’entreprise

I- les charges d’exploitation

Achat de biens corporels Ils sont rattachés à l’exercice auquel ils sont reçus Déductible

Achat de prestation de service Ils sont rattachés à l’exercice auquel ils sont rendus Déductible

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Achat d’un micro-ordinateur C’est une Immobilisation, il faut le réintégrer Non Déductible

Achat de petits outillages L’outillage et matériel de bureau de faibles valeurs peuvent être passés en charges Déductible
déductibles

Achat de fournitures de bureau qui C’est une charge constatée d’avance pour l’exercice concerné à réintégrer Non déductible
n’a pas été consommées à la fin de
l’exercice

Les emballages perdus Ils sont déductibles

Les emballages récupérables Ce sont des Immobilisation, il s’agit de véritable Immobilisation et non pas de charges, Non déductible
il faut les réintégrer

Redevance leasing des voitures de Ils sont considérés comme un loyer donc une charge à déduire Déductible
tourisme

Allocations d’immeubles ou de Ils sont déductibles Déductible

matériel

Les charges d’entretien et de Déductibles à condition qu’elles maintiennent les éléments en même état Déductible
réparation

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Rénovation et remplacement La réparation est à considérer comme une immobilisation Non déductible

Prime d’assurance Au profit de la société lorsqu’elle couvre un risque dont la réalisation entrainerait la Déductible
perte d’un élément de l’actif

Une prime d’assurance vie au profit de la société : fiscalement elle est considérée Non déductible
comme un placement et non comme une charge pour la société.

Au profit du personnel lorsque la prime soit intégré aux salaires et soumis à l’IR Déductible

Au profit du personnel non intégré aux salaires Non déductible

Avances versées sur commande L’avance payée est une créance sur le fournisseur et non une charge Non déductible
non reçue

Rémunération d’intermédiaires et Elles sont considérées comme des charges personnelles Déductible
honoraires

Frais d’annonces et de publicité Il s’agit des charges déductibles Déductible

Frais de formation professionnelle Déductible

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Tenues de travail du personnel Déductible

Frais de transport et déplacement Ils doivent être engagés à l’intérêt de l’entreprise Déductible

Les cadeaux publicitaires Déductible à condition que le prix ne doit pas dépasser 100 DH TTC et porte le sigle de Déductible
la société.

Les dons alloués - Dons alloués aux organismes prévus par la loi sont intégralement déductible Déductible
sans limite

Aux œuvres sociales : Excédent à

- Limitation à 2%0 du chiffre d’affaires TTC. réintégrer
- Excédent à réintégrer

Exemple : dons octroyés = 40000

Limite : 12850000 * 1.20) * 2%0 = 30240

Excèdent à réintégrer : 40000-30240 = 9160

Dons alloués aux autres organismes que celles cités ci-dessus sont des libéralités Non déductible
non liées à la gestion donc à réintégrer.

Impôts et taxes Mis à la charge de l’entreprise et se rattache à l’exercice Déductible

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Taxe professionnelle Patente de l’exercice Déductible

Taxe sur véhicules de tourisme Vignettes des voitures sont des charges de l’entreprise donc sont déductibles Déductible

Timbres fiscaux et droit Il s’agit des charges déductibles Déductible

d’enregistrement

Pénalités, majoration et amendes Qui se rapportent à tous les impôts, Ne sont pas des charges pour l’entreprise charge Non déductible
exclue de droit de déduction

TVA récupérable N’est pas une charge pour l’entreprise elle s’intègre au coût de l’immobilisation ou de Non déductible
la charge concerné

La TVA TVA n’est effective, entreprise ne fait que collecter, c’est une simple perceptrice, Elle Non déductible
n’est pas une charge de l’entreprise, donc non déductible

IR IR il s’agit d’impôt personnel du salarié et non une charge pour l’entreprise, l’impôt dû Non déductible
par le salarié et le reverse à l’Etat, il faut à réintégrer montant correspondant

Droit de douane Concernant un élément d’exploitation Déductible

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Concernant un bien d’équipement (élément d’investissement) Non déductible

Importation de matières premières sont déductibles Déductible

Importation un matériel industriel, ce dernier doit être intégré au cout d’acquisition de Non déductible
l’immobilisation et non considérés comme une charge

Importation de matériel de production Non déductible

Importation de matières premières Importation de matières premières sont déductibles Déductible

Les charges salariales Les salaires sont déductibles à leur montant brut à condition que ses salaires soient Déductible
versés en contrepartie d’un travail et qu’ils ne soient pas exagérés.

La rémunération d’un salarié n’exerçant aucune fonction : c’est une charge non liée à la Non déductible
gestion donc à réintégrer

Cotisation patronale de sécurité Cotisation du personnel en activité : une charge déductible Déductible
sociale
Cotisation du salarié sans fonction : à réintégrer Non déductible

Les indemnités de licenciement Dans la limite du plafond calculé par la législation Déductible

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Gratification du personnel Déductible

Honoraires versés au commissaire Déductible

Une charge déductible
aux comptes

Commission de courtage Déductible

Les indemnités de rachat Elle doit être considérée comme une valeur origine de l’immobilisation concernée et Non déductible
non comme une charge

Les jetons de présence et tantièmes Rémunérations allouées aux membres du conseil d’administration d’une société. Déductible
spéciaux

Les pertes sur créances Ils sont admis à la déduction fiscale lorsque l’entreprise tente une action judiciaire Déductible
irrécouvrable contre son client et tout abondant de créance entrainant une perte pour l’entreprise sera
refusée en déduction fiscale

Provision pour dépréciation - Les immobilisations non amortissables Déductible

- Les stocks
- Titres et valeurs de placement
- Dépréciation des créances qui doivent être suivies par une action intentée en

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justice contre les clients concernés.

Provision pour litige Ils sont déductibles qui se rapportent à des risques ou des charges déductibles Déductible

Provision d’amandes et pénalités Ils ne sont pas considérés comme une charge parce qu’ils se rapportent à des charges Non déductible
non déductibles

Provisions pour propre assureur Ils ne sont pas considérés comme une charge et la loi n’autorise pas la constitution de Non déductible
ce type de provision.
Provision pour garanties données Non déductible
aux clients

Provision pour charge du personnel - Provision pour congé car les charges du personnel ont un caractère de charges Non déductible
annuelles et ne peuvent pas être provisionnés
- Provision pour fond de retraite ne sont pas déductibles

Provision pour gratification du Cette gratification est justifiée par un engagement formel, écrit et pris par l’entreprise Déductible
personnel avant la date d’inventaire.

Provision pour indemnité de Elle est déductible selon le montant fixé par la loi et qui se rapportent à des Déductible
licenciement licenciements déjà prononcé avant la clôture de l’exercice

Provisions réglementées - Pour logement du personnel dans la limite de 3% du bénéfice fiscal avant impôt Déductible
- Pour reconstruction des gisements, ces provisions sont autorisées aux entreprises

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minières

La VNA de l’immobilisation cédée C’est une charge déductible Déductible

Les dotations aux amortissements Les taux normaux selon le mode linéaire : Excédent à
réintégrer
- 4% et 5% pour les immeubles en dur
- 10% pour les immeubles légers
- 10% pour le mobilier, les aménagements, les agencements et les installations
- 15% pour le matériel informatique
- 20% à 25% pour le matériel de transport
- 30% pour l’outillage de faible valeur

Les coefficients de pondération fiscale selon le mode dégressif :

- 1.5 pour la durée entre 3 et 4 ans

- 2 pour la durée entre 5 et 6 ans
- 3 pour la durée est supérieure à 6 ans

Exemple :

- Un matériel informatique amorti selon le mode dégressif :

Dotation d’amortissement = 45000
Valeur d’origine : 120000
Date d’acquisition 01/04/N
Durée probable d’utilisation : 6 ans et 8 mois
- Dotation comptabilisée : 45000
- Dotation acceptée fiscalement :

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120000 * (100/6ans et 8 mois * coefficient 3) % * 9/12

= 120000 * 45% * 9/12 = 40500

- Excédent à réintégrer : 45000 – 40500 = 4500
- Une machine amortie selon le mode constant :
Dotation d’amortissement = 40000
Valeur d’origine : 300000
Date d’acquisition 01/04/N-1
Taux : 10%
- Dotation comptabilisée : 40000
- Dotation acceptée fiscalement :
= 300000 * 10% = 30000
- Excédent à réintégrer : 40000 – 30000 = 10000

*pour les voitures de tourisme, si le montant d’acquisition dépasse 300000 on prend

300000.

II- les charges financières

Dividendes versés aux associés Ils affectent le résultat antérieur et non une charge donc à réintégrer Non déductible

Les charges financières dues à des Les intérêts payés sont déductibles si l’emprunt ; figure au bilan de l’entreprise et Déductible
tiers autres que les associés souscrit pour les besoins de l’entreprise

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Intérêts sur avances en compte Exemple :

courants d’associés - Intérêts versés aux associées : 67500
- Le capital : 450.000
- Avance faite par l’associé : 900.000 à la date du 01/04/2010
- Le taux max des intérêts déductibles servis aux associés : 3%
 Si le capital est entièrement non libéré donc on réintègre l’intérêt versé.
 Sinon le capital est entièrement libéré :
 Si Avance > capital : on prend le montant du capital La différence
450.000*3% * 9/12 = 10125 Non déductible

La différence on le réintègre : 67500-10125 = 57375

 Sinon Avance < capital : on prend le montant de l’avance.

Les escomptes de règlement Ils sont déductibles Déductible

Les pertes de changes Résultent les fluctuations des monnaies étrangères Déductible

Les dotations aux provisions pour Ils sont déductibles Déductible

dépréciations des titres de
participation

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II- les charges Non courantes

A condition qu’elles soient liées à l’exercice de l’activité de l’entreprise. Déductible

Les majorations, amendes et pénalités de toute nature de toute nature appliquée pour Non déductible
Les charges non courantes infraction à des dispositions légales ou réglementaires.

Les charges relatives aux infractions du code de travail, de la route, au contrôle des Non déductible
prix, aux dispositions fiscales et à toutes les autres réglementations à respecter par
obligation

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