ETAT DE RAPPROCHEMENT
Introduction
A la date d'inventaire, le solde du compte << 512 Banque » dans les livres d'une entreprise est
généralement différent du solde du compte de l'entreprise tenu par le banquier, car certaines
opérations ont pu être omises ou mal enregistrées par l'une ou l'autre, et d'autres n'ont pas été
passées faute de documents de base ou d'informations.
L'entreprise a intérêt à s'assurer que le solde apparaissant dans le compte << 512 Banque » soit
en conformité avec celui du relevé bancaire.
En pratique, les entreprises effectuent périodiquement cette conciliation au moins une fois par
mois.
Mais il est conseillé d'établir un état de rapprochement à chaque fois qu'on reçoit un relevé
bancaire.
Définition
L'état de rapprochement ou conciliation bancaire est un tableau dans lequel on reportera les
opérations comptabilisées par la banque, et que l'entreprise n'a pas enregistrées dans ses
livres, de même que les opérations comptabilisées par l'entreprise mais que la banque n'avait
pas prises en compte dans le relevé.
Voici quelques exemples d'opérations que le banquier n'a pas encore tenu compte :
- Les chèques en circulation: ce sont des chèques émis par l'entreprise et inscrits dans ses livres
mais comme le bénéficiaire ne s'est pas encore présenté à la banque, cette dernière ne peut
rien comptabiliser;
- Les dépôts en circulation: il s'agit de dépôts déjà comptabilisés par l'entreprise mais que la
banque n'a pas pu présenter dans le relevé (parce que la date de dépôt coïncide avec la date
d'envoi de relevé ou encore il s'agit de chèque Hors Place et que la banque doit attendre
quelques jours pour être sûre de l'encaissement, etc.).
Il existe également des opérations que la banque a déjà inscrites dans ses livres mais que
l'entreprise n'a pas encore comptabilisées, notamment:
-les frais de tenue de compte,
- les autres sommes portées au débit ou au crédit du compte de l'entreprise pour diverses
raisons.
Parfois, il faudra aussi corriger des erreurs commises par la banque ou par l'entreprise.
Pour les chèques sans provision, seule la présence du relevé bancaire permet à l'entreprise d'être
mis au courant de telle situation
NOTA BENE
Le fait de déposer des fonds à un compte bancaire engendre pour l'entreprise une CREANCE
sur la banque. C'est pour cette raison qu'aux livres de l'entreprise, le compte « Banque » se
place à l'Actif avec son solde DEBITEUR.
Par contre, du côté du banquier, comme il n'est qu'un dépositaire de fonds qui ne lui appartient
pas, il a donc une DETTE envers l'entreprise. Ainsi, le compte de l'entreprise tenu par le banquier
va avoir un solde CREDITEUR
Le traitement des opérations effectuées par le banquier est donc toujours l'inverse de celui de
l'entreprise.
En guise de conclusion, normalement, le solde du compte Banque tenu par l'entreprise à solde
débiteur doit être identique à celui trouvé par le banquier à solde créditeur, mais compte tenu
des distorsions possibles qu'on vient de citer ci-dessus, il faut procéder à des corrections jusqu'à
ce qu'on arrive au même solde
METHODE
Pour établir un rapprochement bancaire, dans la pratique, on peut procéder de la manière
suivante :
1) Il faut vérifier si les dépôts et les chèques en circulation du précédent état de rapprochement
figurent sur le relevé bancaire actuel dans le but de ne plus les reconsidérer dans la
conciliation bancaire actuelle.
2) Comparer les dépôts sur le relevé bancaire avec les dépôts portés au débit du compte << 512
Banque». Les dépôts inscrits dans les livres de l'entreprise mais qui ne figurent pas au relevé,
viennent s'ajouter au solde (créditeur) du relevé bancaire.
3) Vérifier par ordre numérique les chèques payés par la banque et les comparer au montant
inscrit dans les livres de l'entreprise. Les chèques émis qui ne figurent pas dans le relevé
(chèques en circulation) doivent être retranchés du solde (créditeur) du relevé bancaire
4) Retrancher du solde du compte 512 banque » en le créditant le montant des avis de DEBIT
non encore comptabilisés par l'entreprise (Avis de débit parce que c'est la banque qui émet ce
document, et elle nous avise qu'elle a débité notre compte pour comptabiliser une diminution de
nos fonds déposés chez, elle).
5) Ajouter au solde du compte < 512 banque » en le débitant le montant des avis de CREDIT non
encore inscrits par l'entreprise.
6) Etablir l'état de rapprochement qui devra ramener à l'identité des soldes.
7) Passer une ou plusieurs écriture(s) au journal de l'entreprise seulement pour les opérations
dont elle a besoin pour se corriger.
EXEMPLE 1
On vous charge de vérifier l'exactitude du compte < 512 Banque » débiteur de 406,990 à la date
de clôture (31/12/20N) d'après les détails ci-après.
Il est à noter qu'un dépôt et un chèque en circulation respectivement de 127.000 et 216.000 ont
été considérés lors du dernier état de rapprochement établi le 15 Décembre.
Vous avez reçu l'extrait du compte bancaire et les opérations qui y sont portées partent du 16
Décembre,
En cas de désaccord, les sommes du relevé seront réputées exactes.
On vous demande de :
-établir l'Etat de rapprochement à la date de clôture (31/12/20N).
- passer les écritures de régularisation y afférentes.
RELEVE BANCAIRE
Date Libellés Débit Crédit
16/12 Solde antérieur 436.200
16/12 Versement d'espèces 127.000
16/12 Agios
17/12 Domiciliation 12.562
téléphone
18/12 Versement de 37.420
18/12 chèques 216.000 451.000
Chèque Nº 4617 84.020
19/12 Chèque N° 4618
21/22 42.200
Remboursement
22/12 emprunt
Versement d'espèces
24/12 Domiciliation Eau et 42.480 81.480 250.000
Electricité 32.040
Chèque N° 4619
Chèque N° 4620 124.000
24/12 Virement d'un client 12.140
Frais de tenue de
27/12
compte
28/12
Intérêts des
obligations à long 82.040
31/12 terme
Solde à nouveau 909.898
31/12 (SOLDE CREDITEUR)
31/12
1.470.240 1.470.240
512 BANQUE
Date Libellés Débit Crédit
16/12 Solde antérieur 347.200
16/12 Chèque N° 4618 80.420
17/12 Versement de chèques 451.000
19/12 Téléphone 37.420
21/12 Chèque N° 4619 81.480
21/12 Versement d'espèces 250.000
22/12 Chèque N° 4620 32.040 42.200
24/12 Remboursement emprunt 42.480
26/12 Eau et Electricité 141.020
28/12 Chèque N° 4621 184.150
30/12 Chèque N° 4622 406.990
31/12 Solde à nouveau (SOLDE
DEBITEUR)
1.048.200 1.048.200
1) Etat de rapprochement
RELEVE BANCAIRE
Date Libellés Débit Crédit
16/12 Solde antérieur 436.200
16/12 Versement d'espèces 127.000 @
16/12 Agios 12.562
17/12 Domiciliation téléphone 37.420 §
18/12 Versement de chèques 451.000 μ
18/12 Chèque N° 4617 216.000@
19/12 Chèque N° 4618 84.020
21/12 Remboursement emprunt 250.000 μ
22/12 Versement d'espèces 42.200 §
24/12 Domiciliation Eau et Electricité 42.480 §
24/12 Chèque N° 4619 81.480 $
27/12 Chèque N° 4620 32.040 §
28/12 Virement d'un client 124.000
31/12 Frais de tenue de compte 12.140
31/12 Intérêts des obligations à long terme 82.040
31/12 Solde à nouveau (SOLDE CREDITEUR) 909.898
1.470.240 1.470.240
512 BANQUE
Date Libellés Débit Crédit
16/12 Solde antérieur 347.200
16/12 Chèque N° 4618 80.420
17/12 Versement de chèques 451.000 μ
19/12 Téléphone 37.420 $
21/12 Chèque Nº 4619 81.480 $
21/12 Versement d'espèces 250.000 μ
22/12 Chèque N° 4620 32.040 $ 42.200
24/12 Remboursement emprunt $
26/12 Eau et Electricité 42.480 $
28/12 Chèque Nº 4621 141.020
30/12 Chèque N° 4622 184.150
31/12 Solde à nouveau (SOLDE 406.990
DEBITEUR)
1.048.200 1.048.200
ETAT DE RAPPROCHEMENT
Date Relevé bancaire RAPPROCHE Débit Crédit
31/12 Solde à nouveau (CREDITEUR) 909.898
31/12 Chèque Nº 4621 (en circulation) 141.020
31/12 Chèque N° 4622 (en circulation) 184.150
31/12 SOLDE RAPPROCHE Créditeur 584.728
909.898 909.898
Date << 512 Banque » Débit Crédit
RAPPROCHE
31/12 Solde à nouveau (DEBITEUR) 406.990
31/12 Virement d'un client 124.000
31/12 Intérêts des obligations 82.040
31/12 Agios 12.562
31/12 Frais de tenue de compte 12.140
31/12 Correction chèque Nº 4618 3.600
31/12 SOLDE RAPPROCHE Débiteur 584.728
613.030 613.030
DEMARCHE A SUIVRE
1) Il faut s'assurer que les dépôts et chèques en circulation du précédent Etat de
rapprochement figurent dans le relevé et portent une remarque telle que @ pour dire qu'ils ne
doivent plus être considérés dans l'Etat de rapprochement actuel.
2) Vérifier si tous les montants se trouvant au crédit du relevé coïncident aux montants
placés au débit du compte << 512 Banque » par une remarque telle que µ. Les montants qui ne
comportent pas cette remarque:
- dans le relevé bancaire, viennent s'inscrire en ajout au DEBIT du compte < 512 Banque >>>>
rapproché,
- dans le compte << 512 Banque » s'ajoutent au CREDIT du « Relevé bancaire » rapproché.
3) Vérifier si tous les montants inscrits au débit du relevé coincident aux montants qui se
trouvent au crédit du compte < 512 Banque par une autre remarque telles que §. Les
montants qui ne comportent pas cette remarque
-dans le relevé bancaire, viennent s'inscrire en ajout au CREDIT du compte « $12 Banque
rapproche -dans le compte 512 Banque » s'ajoutent an DEBIT du « Relevé bancaire» rapproche.
4) Vérifier si pour une opération identique, les deux entités ont utilisé des montants différents.
Si le cas se présente, procéder aux corrections à la hausse ou à la baisse dépendamment de celle
(Banque ou Entreprise) qui a commis l'erreur.
5) Calculer le SOLDE RAPPROCHE de part et d'autre et celui-ci doit être identique, sinon l'état de
rapprochement n'est pas correct.
6) Passer les écritures de régularisation seulement du côté de l'entreprise c'est-à-dire le
comptable de l'entreprise va enregistrer dans ses livres tous les éléments qu'il a ajouté
(DEBITE) ou retranché (CREDITE) dans le « 512 Banque » rapproché
2) Ecritures de régularisation
512 Banque 206.040
411 Client
762 Produits des autres immobilisations financières 124,000
D'aprés Etat de rapprochement au 30/12/20N 82.040
31/12/20N
661 Charges d'intérêts 12.562
027 Services bancaires et assimilés 12.140
401 Fournisseur de biens of services 3.600
512 Banque 28.302
D'après Flat de rapprochement au 30/12/20N
EXEMPLE 2
Au 31 Décembre 20N, le compte 512 banque indique un solde débiteur de 1.645.630 Ar, alors
que le relevé envoyé par la Banque BFV accuse un solde créditeur de 654 138 Ar
Après pointage, on a constaté les différences suivantes:
- le chèque Nº 481216 émis au nom du fournisseur RAKOTO n'est pas encore présenté pour
encaissement à la banque: 67.650 Ar
La consommation d'eau et d'électricité s'élève à 22.000 Ar. La JIRAMA a prélevé directement ce
montant du compte de l'entreprise conformément au système de domiciliation.
-En règlement de la facture du fournisseur RAMALA, le comptable a omis de prendre en compte
un virement de 167,750 Ar
-1.'entreprise a demandé à la BFV de s'occuper du paiement de l'effet N° 413 d'un montant de
934.680 Ar
- Virement effectué par le client RAHARY, montant: 100.000 Ar.
-Frais de tenue de compte: 34,712 Ar.
On vous demande de
1) Présenter l'Etat de rapprochement.
2) Passer les écritures de régularisation
REPONSE 2
En pratique, peut-être il est plus facile de faire la conciliation entre le compte 512 banque tenu
par l'entreprise et le relevé bancaire » parce que ces deux documents existent réellement.
Mais en pédagogie, en partant des données telles que mentionnées dans l'exemple ci-dessus, il
est beaucoup plus difficile de faire le rapprochement.
Ainsi, pour rendre le travail moins ardu, on vous suggère de vous poser la question suivante avant
de faire quoi que ce soit
Qui a oublié ou qui a fait l’erreur : l'Entreprise ou la Banque ?
Après avoir répondu à cette question, vous vous mettez à la place, soit du comptable de
l'entreprise, soit du comptable de la Banque, et vous enregistrez l'opération là où il faut
l'inscrire. 1) Etat de rapprochement au 31 Décembre 20N
OPERATIONS ENTREPRISE BANQUIER
512 Banque BFV 21000-476/7 Client...
DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT
Solde au 31/12/19N 1.645.630 654.138
1) Chèque Nº 481216 pour 67.650
Fournisseur RAKOTO
2) Eau et Electricité: 22.000
Domiciliation >
3) Virement à l'ordre du 167.750
Fournisseur RAMALA
4) Effet domicilié 934.680
5) Frais de tenus de compte 34.712
6) Virement du client RAHARY 100.000
SOLDE RAPPROCHE 586.488 586.488
1.745.630 1.745.630 654.138 654.138
2) Ecritures de régularisation
On reprend la place du comptable de l'entreprise, et on enregistre seulement les opérations qui
lui concernent.
31/12/20N
606-1 Fournisseur de biens et services RAMALA 22.000
401-9 Fournisseur de biens et services: effet à payer 167.750
403 Eau et Electricité 934.680
627 Services bancaires et assimilés 34.712
512 Banque 1.159.142
D'après Etat de rapprochement au 31/12/20N
31/12/20N
512 Banque 100.000
411-3 Client 100.000
RAHARY
D'après Etat de rapprochement au 31/12/20N