Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

COMPTABILITE GENERALE
(61U28)

THEORIE

A. DEGHAYE, F. DEVILLE, J. FLECHET, A. MOSCATO,

S. MOTTARD, S. ROSU, M. THIRION

International Business – BLOC 1

Année académique 2024-2025

Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

Ce n’est pas parce que les choses sont

difficiles que nous n’osons pas!

C’est parce que nous n’osons pas qu’elles

sont difficiles!!!

Sénèque
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

AVANT-PROPOS
L’objet d’une bonne comptabilité est d’enregistrer chronologiquement et fidèlement sur base
d’une pièce justificative tous les flux de matières et financiers qui se produisent
quotidiennement dans une entreprise.

Ainsi, l’achat ou la vente des marchandises matérialisées par des factures représentent des flux
à la fois de marchandises et financiers : l’achat de marchandises augmente le stock, la vente le
diminue.
Il faut donc les enregistrer pour connaître à tout moment la valeur et l’importance des
marchandises en stock.
Il en va de même lorsqu’on effectue un paiement ou que l’on encaisse le produit d’une vente car
il utile de connaître à tout moment les avoirs en caisse, en banque …

La comptabilité se révèle être un outil indispensable pour la gestion des informations

en entreprise.

Le but est de familiariser chaque étudiant en International Business avec le droit comptable non
pas dans un but de spécialisation mais plutôt de «généraliste». D’autant que la grande variété de
méthodes de travail et de techniques utilisées dans les entreprises nécessite une capacité
d’adaptation considérable. Il est donc primordial de maîtriser parfaitement les principes de base.
La comptabilité doit être perçue non pas comme une fin en soi mais comme un précieux outil de
gestion.

Objectifs
Au terme de l’année, l’étudiant devra être capable :
✓ de distinguer les comptes d’avoirs et de dettes,
✓ de distinguer les comptes de charges et de produits,
✓ d’établir sur base de renseignements fournis par la comptabilité le bilan de l’entreprise et
le compte de résultats;
✓ de comprendre et d’enregistrer les données comptables diverses (factures, extraits de
banque, caisse.., fiches de paie, contrats de financements….) dans les différents livres et
journaux,
✓ de maîtriser les opérations d’achats et ventes nationaux et internationaux,
✓ d’établir l’inventaire de l’entreprise,
✓ d’affecter le résultat…

Le but est de pouvoir analyser et interpréter les données comptables afin de pouvoir donner une
juste appréciation de l’entreprise! En effet, grâce à son travail d’analyse et de remontée
d’informations, le/la bachelier(e)en International Business permet à l’entreprise de réagir aux
évolutions de son environnement.
L’outil comptable, bien utilisé permet de collecter tout type d’information sur les marchés
nationaux et étrangers afin de faciliter la prise de décisions stratégiques.

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Les notes de cours comprennent :

✓ une partie théorique articulée sur 8 chapitres;

✓ une partie reprenant l’ensemble des exercices ainsi que des interrogations des années
antérieures;
✓ le PCMN : plan comptable minimum normalisé, liste des comptes où les informations
seront enregistrées;

 Le cours est agrémenté par une plateforme E-learning Moodle.

Vous y trouverez :
✓ un forum, vous permettant de poser vos propres questions, d’interagir sur le cours,
✓ une FAQ, les questions les plus souvent posées seront reprises dans une foire aux
questions
✓ un glossaire, vous permettant de vous familiariser avec le « jargon » comptable ; vous
pouvez effectuer vos recherches par chapitre ou par ordre alphabétique;
✓ une batterie des tests par matière et par chapitre, ces tests vous permettent une auto
correction et évaluation
✓ des nombreux documents déposés : solutions d’exercice, tests des années antérieures.
✓ de nombreux liens internet afin de s’approprier la matière « autrement » et
d’approfondir ses connaissances.

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BLOC 1
IB - BLOC1 - 61U28- COMPTABILITE GENERALE
IB - Bloc1 - 6162- Comptabilité générale

Continuer/Login et mot de passe à introduire (reçus à l’inscription)

CLE d’inscription (fournie par le professeur)
 ÉVALUATION

✓ Les modalités d’évaluation sont celles reprises dans la fiche UE.

✓ les principaux exercices du syllabus seront corrigés ensemble*, dès lors il est
recommandé de les préparer avec soin en temps et à heure.

Chaque étudiant est ainsi appelé à un travail régulier de la matière, la résolution d’exercices
tant au cours, à domicile et sur la plateforme !

« Là où il y a une volonté, il y a un chemin » Albert Ier

* Pour autant que les conditions le permettent.

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Table des sigles que vous rencontrerez tout au long des notes de cours…

Exemple Plan du chapitre

Article loi  Liens internet

 Remarque  Attention !
A retenir spécialement ! Application

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SOMMAIRE

INTRODUCTION

CHAPITRE 1 : LES PRINCIPES DE BASE DE LA COMPTABILITÉ À PARTIE DOUBLE

CHAPITRE 2 : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE

CHAPITRE 3 : LES OPÉRATIONS D’ACHATS ET DE VENTES EN BELGIQUE

CHAPITRE 4 : LES OPÉRATIONS D’ACHATS ET DE VENTES A L’ETRANGER

CHAPITRE 5 : LA CONSTITUTION DE SOCIETES

CHAPTIRE 6 : LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET CORPORELLES

CHAPITRE 7 : LES VALEURS DISPONIBLES

CHAPITRE 8 : LES TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE

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TABLE DES MATIERES

AVANT-PROPOS......................................................................................................................................... 1

INTRODUCTION ...................................................................................................................................... 11

1. LA COMPTABILITÉ ................................................................................................................... 11
1.1 Définition .............................................................................................................................. 11

1.2 Types de comptabilités .......................................................................................................... 11

1.3 Conclusion ............................................................................................................................ 11

2. L'ENTREPRISE ........................................................................................................................... 12

CHAPITRE 1 : PRINCIPES DE BASE DE LA COMPTABILITE À PARTIE DOUBLE ............................... 16

1. BILAN DE L'ENTREPRISE ....................................................................................................... 18

1.1 ANALYSE DES DIFFÉRENTS POSTES DU BILAN ..................................................................................... 18

1.2 APPLICATION ............................................................................................................................ 20

2. NOTION DE COMPTES ............................................................................................................. 27

2.1 LES OPÉRATIONS IMPRODUCTIVES .................................................................................................. 27
2.1.1 Via le bilan ............................................................................................................................................... 28
2.1.2 Via les comptes ....................................................................................................................................... 29

2.2 LES OPÉRATIONS PRODUCTIVES ..................................................................................................... 36

2.2.1 Les comptes de charges et les comptes de produits ............................................................................... 36
2.2.2 Le résultat de l’entreprise ....................................................................................................................... 42
2.2.3 Exercice simplifié : opérations productives............................................................................................. 44

3. COMPTE DE RESULTATS ........................................................................................................ 47

3.1 RÉSULTAT D'EXPLOITATION .......................................................................................................... 48

3.2 RÉSULTAT FINANCIER .................................................................................................................. 49

3.3 RÉSULTAT DE L’EXERCICE ............................................................................................................. 49

4. DÉTERMINATION DU RÉSULTAT SUR VENTES .............................................................. 51

4.1 SANS VARIATION DES STOCKS ....................................................................................................... 51

4.2 AVEC VARIATION DES STOCKS ....................................................................................................... 52

4.2.1 Augmentation du stock : SF > SI ..................................................................................................................... 52
4.2.2 Diminution du stock: SF < SI .......................................................................................................................... 53

4.3 COMPTABILISATION ................................................................................................................... 54

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5. SYSTÈME COMPTABLE CLASSIQUE .................................................................................... 56

5.1 LE LIVRE JOURNAL UNIQUE OU CENTRAL .......................................................................................... 56

5.2 LES GRANDS-LIVRES DES COMPTES ................................................................................................. 57

5.3 LES BALANCES ........................................................................................................................... 57

5.4 CLÔTURE ................................................................................................................................. 57

5.5 LES COMPTES ANNUELS ............................................................................................................... 58

5.6 LA RÉOUVERTURE ...................................................................................................................... 58

5.7 SCHÉMA CLASSIQUE D'UNE COMPTABILITÉ À PARTIE DOUBLE ................................................................ 59

5.8 SYNTHÈSE DU SYSTÈME COMPTABLE CLASSIQUE................................................................................. 60

6. DISPOSITIONS LEGALES......................................................................................................... 61

CHAPITRE 2 : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE ............................................................................. 67

1. MÉCANISME GÉNÉRAL ............................................................................................................ 67

1.1 PRIX À FACTURER AU CLIENT ......................................................................................................... 67

1.2 SOMME À VERSER À L’ÉTAT/SOMME À RÉCUPÉRER DE L’ÉTAT ............................................................... 68

1.3 CONCLUSIONS .......................................................................................................................... 70

2. SYNTHÈSE DU SYSTÈME ........................................................................................................ 71

2.1 ASSUJETTI ................................................................................................................................ 71

2.2 OPÉRATIONS IMPOSABLES ........................................................................................................... 72

2.3 EXEMPTIONS ............................................................................................................................ 72

2.4 BASE D’IMPOSITION ................................................................................................................... 73

2.5 TAUX...................................................................................................................................... 73

2.6 OBLIGATIONS DE L’ASSUJETTI ....................................................................................................... 75

2.6.1 Identification à la TVA ............................................................................................................................. 75
2.6.2 Délivrer une facture ................................................................................................................................ 76
2.6.3 Remplir une déclaration périodique à la TVA ......................................................................................... 77
2.6.4 Comptabilité ............................................................................................................................................ 79
2.6.5 Choisir un régime de taxation ................................................................................................................. 79

2.7 DÉDUCTIONS ............................................................................................................................ 80

3. COMPTABILISATION DE LA TVA ......................................................................................... 81

3.1 COMPTABILISATION D’UNE FACTURE .............................................................................................. 81

3.2 CENTRALISATION ....................................................................................................................... 82

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3.3 LA DÉCLARATION TVA ............................................................................................................... 85

4. CAS PARTICULIERS DE DÉDUCTIBILITÉ TVA ................................................................. 87

4.1 DÉDUCTIBILITÉ GREVANT L’ACHAT DE VOITURES ET LES FRAIS DE VOITURES ............................................... 87
4.1.1 Déductibilité partielle .............................................................................................................................. 87
4.1.2 Déductibilité totale ................................................................................................................................. 87

4.2 HÉBERGEMENT, NOURRITURE ET BOISSONS À CONSOMMER SUR PLACE ................................................... 88

4.3 CADEAUX D’AFFAIRES ................................................................................................................. 88

4.4 CADEAUX AU PERSONNEL ............................................................................................................ 89

4.5 FRAIS DE RÉCEPTION ................................................................................................................... 89

4.6 EN CONCLUSION ........................................................................................................................ 89

CHAPITRE 3 : LES OPERATIONS D’ACHATS ET VENTES DE MARCHANDISES ................................ 90

1. LES VENTES ................................................................................................................................ 90

2. LES ACHATS................................................................................................................................ 92

3. LES RÉDUCTIONS DE PRIX .................................................................................................... 93

3.1 RÉDUCTIONS COMMERCIALES ....................................................................................................... 93

3.2 RÉDUCTIONS FINANCIÈRES ........................................................................................................... 93

3.3 COMPTABILISATION DES RÉDUCTIONS ............................................................................................. 93

3.3.1 R.R.R sur facture ...................................................................................................................................... 93
3.3.2 R.R.R hors facture (donc à posteriori) ..................................................................................................... 94
3.3.3 Cas de notes de crédit ............................................................................................................................. 95
3.3.4 L'escompte conditionnel ......................................................................................................................... 97

4. LES FRAIS ACCESSOIRES ........................................................................................................ 99

4.1 LES FRAIS DE TRANSPORT ET D'ASSURANCE..................................................................................... 100
4.1.1 Prix départ usine ................................................................................................................................... 100
4.1.2 Prix rendu destination ........................................................................................................................... 101

4.2 LES EMBALLAGES ..................................................................................................................... 104

4.2.1 Les emballages perdus .......................................................................................................................... 104
4.2.2 Les emballages consignés ..................................................................................................................... 104

5. BASE IMPOSABLE À LA TVA................................................................................................ 105

5.1 PRINCIPES.............................................................................................................................. 105

5.2 DÉCOMPTE ............................................................................................................................ 106

CHAPITRE 4 : LES OPERATIONS D’ACHATS ET DE VENTES A L’ETRANGER.................................. 107

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1. GÉNÉRALITÉS .......................................................................................................................... 107

1.1 LES IMPORTATIONS ET LES ACQUISITIONS INTRA-COMMUNAUTAIRES (> EN TANT QUE CLIENT) .................... 107
1.1.1 Les importations (art.23 code tva) ....................................................................................................... 107
1.1.2 Les acquisitions intra-communautaires (art.25 bis Code TVA) ............................................................. 109

1.2 LES LIVRAISONS INTRA-COMMUNAUTAIRES ET EXPORTATIONS (> EN TANT QUE VENDEUR) ......................... 111
1.2.1 Les livraisons intra-communautaires (art. 39 bis Code TVA) ................................................................ 111
1.2.2 Les exportations (art. 39 Code TVA) ..................................................................................................... 112

2. LE TRANSPORT INTERNATIONAL .................................................................................... 113

2.1 LES INCOTERMS ....................................................................................................................... 113

2.2 ENREGISTREMENTS COMPTABLES................................................................................................. 115

2.2.1 Jeux de comptes .................................................................................................................................... 115
2.2.2 Règles de taxation ................................................................................................................................. 117
2.2.3 Redevable de la TVA .............................................................................................................................. 118

2.3 EXEMPLES.............................................................................................................................. 120

2.3.1 Business to Business.............................................................................................................................. 120
2.3.2 Business to consumer ........................................................................................................................... 123

CHAPITRE 5 : CONSTITUTION DE SOCIETE ....................................................................................... 124

1. AVANT-PROPOS ...................................................................................................................... 124

2. LES CAPITAUX PROPRES ..................................................................................................... 128

2.1 LA LIBÉRATION EN NUMÉRAIRE OU EN NATURE ................................................................................ 128

2.2 LES SOCIÉTÉS AVEC CAPITAL (SA) ................................................................................................. 129

2.2.1 La libération par apport en espèces ...................................................................................................... 129
2.2.2 La libération par apport en nature ........................................................................................................ 130

2.3 LES SOCIÉTÉS SANS CAPITAL (SRL, SC) .......................................................................................... 131

3. LES FRAIS D'ÉTABLISSEMENT ........................................................................................... 132

CHAPITRE 6 : LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET CORPORELLES ................................. 134

1. NOTION D’IMMOBILISATIONS ........................................................................................... 134

2. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (21) .................................................................... 134

3. IMMOBILISATIONS CORPORELLES (22 À 27) ............................................................... 136

3.1 ACQUISITION .......................................................................................................................... 137

3.2 AMORTISSEMENTS ET RÉDUCTIONS DE VALEURS .............................................................................. 138

3.2.1 Amortissements .................................................................................................................................... 138
3.2.2 Réductions de valeur ............................................................................................................................. 143

3.3 RÉÉVALUATION ....................................................................................................................... 143

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3.4 MOINS-VALUES OU PLUS-VALUES SUR RÉALISATION D'IMMOBILISATIONS CORPORELLES ............................ 144

3.4.1 Première étape : détermination d'un résultat ...................................................................................... 145
3.4.2 Deuxième étape : Comptabilisation des plus-values ou des moins-values ........................................... 145
3.4.3 Troisième étape : Etablissement des états des Immobilisations .......................................................... 147

4. DIFFÉRENTS MODES DE FINANCEMENT DES INVESTISSEMENTS ......................... 149

4.1 LE CRÉDIT À TEMPÉRAMENT ....................................................................................................... 153
4.1.1 Lors de la réception de la facture d'achat ............................................................................................. 155
4.1.2 Enregistrement du contrat de prêt à tempérament ............................................................................. 155
4.1.3 Paiement du solde au fournisseur ........................................................................................................ 155
4.1.4 Remboursements périodiques .............................................................................................................. 156
4.1.5 Ecritures d'inventaire ............................................................................................................................ 156

4.2 LE LEASING OPÉRATIONNEL OU LOCATION ...................................................................................... 157

CHAPITRE 7: PLACEMENTS DE TRESORERIE ET VALEURS DISPONIBLES ..................................... 159

1. PLACEMENTS DE TRÉSORERIE .......................................................................................... 159

1.1 DÉPÔTS À TERME (53) .............................................................................................................. 159

2. VALEURS DISPONIBLES (54 À 58) .................................................................................... 159

2.1 COMPTES COURANTS (55) ......................................................................................................... 159

2.2 CAISSE (57) ........................................................................................................................... 160

2.3 VIREMENTS INTERNES (58) ........................................................................................................ 161

CHAPITRE 8: LES TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE .............................................................................. 162

1. AVANT-PROPOS ...................................................................................................................... 162

2. L'INVENTAIRE ......................................................................................................................... 163

2.1 VARIATIONS DE STOCKS ............................................................................................................ 164

2.2 AMORTISSEMENTS ET RÉDUCTIONS DE VALEUR ............................................................................... 165

2.3 RECLASSEMENT DES DETTES ET DES CRÉANCES ................................................................................ 165

2.4 RÉGULARISATION DES VENTES D'IMMOBILISÉS ................................................................................ 166

2.5 PRORATISATION DES CHARGES ET DES PRODUITS ............................................................................. 167

2.5.1 Charges à reporter (490) ....................................................................................................................... 167
2.5.2 Charges à imputer (492) ........................................................................................................................ 168
2.5.3 Produits acquis (491) ............................................................................................................................. 168
2.5.4 Produits à reporter (493) ...................................................................................................................... 169

2.6 PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES ....................................................................................... 169

2.6.1 Provisions pour grosses réparations et gros entretiens ........................................................................ 170
2.6.2 Provisions pour autres risques et charges - litiges ................................................................................ 171

2.7 RÉGULARISATIONS AFIN DE PRÉSENTER UN BILAN FINAL « CORRECT » .................................................. 174

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Comptabilité générale BLOC 1 – International Business
2.7.1 Clients créditeurs (445) ......................................................................................................................... 174
2.7.2 Fournisseurs débiteurs (405) ................................................................................................................ 174
2.7.3 Régularisation du compte courant bancaire ......................................................................................... 175

3. COMPTABILISATION DE LA CHARGE FISCALE ESTIMÉE .......................................... 176

3.1 LE RÉSULTAT DE L'EXERCICE AVANT IMPÔT ..................................................................................... 176

3.2 L’IMPÔT ................................................................................................................................ 177

3.3 LES VERSEMENTS ANTICIPÉS ....................................................................................................... 178

3.4 PREMIÈRE HYPOTHÈSE: BÉNÉFICE DE L'EXERCICE AVANT IMPÔT ........................................................... 178

3.4.1 Première étape : pendant l'exercice, versements anticipés ................................................................. 178
3.4.2 Deuxième étape : à la clôture, estimation de l'impôt ........................................................................... 178
3.4.3 Troisième étape : réception de l'avertissement-extrait de rôle............................................................ 181

3.5 DEUXIÈME HYPOTHÈSE: PERTE DE L'EXERCICE AVANT IMPÔT ............................................................... 182

3.5.1 Première étape : pendant l'exercice, versements anticipés ................................................................. 182
3.5.2 Deuxième étape : à la clôture, estimation de l'impôt ........................................................................... 182

4. AFFECTATION DU RÉSULTAT ............................................................................................ 183

4.1 PREMIÈRE HYPOTHÈSE : BÉNÉFICE À AFFECTER ................................................................................ 183
4.1.1 Cas de bénéfice reporté antérieur ........................................................................................................ 184
4.1.2 Cas de perte reportée antérieure ......................................................................................................... 184
4.1.3 Décision d'affectation ........................................................................................................................... 185

4.2 DEUXIÈME HYPOTHÈSE : PERTE À AFFECTER .................................................................................... 187

4.2.1 Cas de perte reportée antérieure ......................................................................................................... 188
4.2.2 Cas de bénéfice reporté antérieur ........................................................................................................ 188

2024-2025 10
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

INTRODUCTION
Pour assurer le bon fonctionnement de son affaire, le chef d’entreprise doit prendre des décisions
judicieuses aux moments les plus opportuns. Cela implique un besoin permanent d’informations.
Celles-ci doivent être fiables et précises.
Le système qui élabore ces informations s’appelle : LA COMPTABILITE

1. LA COMPTABILITÉ
1.1 DÉFINITION
La comptabilité est un outil statistique qui a pour objectif de fournir des informations structurées
à des utilisateurs internes et externes qui doivent pouvoir en tirer des éléments significatifs en
vue de prendre des décisions judicieuses et exercer un contrôle efficace.

Pour ce faire, la comptabilité enregistre systématiquement toutes les opérations effectuées par
l'entreprise. Ces enregistrements doivent reposer sur un document qui constitue la pièce
justificative.

L'enregistrement de toutes les opérations constitue une trace écrite et donc une preuve vis-à-vis
des tiers.

1.2 TYPES DE COMPTABILITÉS

- la comptabilité générale : elle fournit les renseignements nécessaires à l’élaboration des

comptes annuels. Ainsi, il faut établir au moins une fois l’an :
- la situation globale (avoirs et dettes) de l'entreprise à une date quelconque (bilan).
- le résultat global (bénéfice ou perte) réalisé au cours de la période envisagée (exercice
comptable) ainsi que les causes chiffrées de ce résultat. Reflète le passé

- la comptabilité analytique d'exploitation (CAE) : elle analyse le résultat fourni par la

comptabilité générale. La CAE permet de déterminer la rentabilité d'un produit fabriqué ou d'un
département d'une entreprise.

- la comptabilité budgétaire ou prévisionnelle : elle a pour but de renseigner ce que sera

l'entreprise dans un futur proche ou à moyen terme. Anticipe le futur

1.3 CONCLUSION

En bref, grâce aux renseignements précis fournis par la comptabilité, le chef d'entreprise peut
gérer et contrôler efficacement son entreprise, c-à-d, en connaître la situation actuelle et passée
et en tirer les leçons pour améliorer la rentabilité future.

2024-2025 11
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

2. L'ENTREPRISE
Pour démarrer une activité, il faut choisir une forme d'entreprise.

L’entreprise est une personne ou une association de personnes qui s’organise en vue d’acquérir,
de produire des biens, des services destinés à la vente et d’en tirer profit.

On distingue :
Une ASBL = une entreprise

Sur le plan juridique :

Privées + professionnels
L’entreprise individuelle : est celle exercée par une personne en son nom propre. Cette personne
est appelée « indépendant ».
Un indépendant est une personne qui, pour son propre compte et à ses propres risques, offre
des produits ou des services.
Il est donc son propre chef, prend seul les décisions et dispose de la totalité du bénéfice.
Par contre, il supporte aussi l’entièreté des pertes et est assujetti à l’impôt des personnes
physiques (dont le taux marginal est supérieur à celui de l’impôt des sociétés).

Sa caractéristique légale essentielle est l’absence de lien de subordination.

Ces entreprises n’ont en droit, aucune personnalité juridique, ce qui signifie qu’il n’y a pas de
scission de patrimoine entre la personne privée et l’entreprise.

L’entreprise sociétaire : elle est constituée par une ou plusieurs personnes. Ces dernières en sont
donc propriétaires et sont appelées "associés".
De telles entreprises sont, en droit, des personnes morales. Elles ont une personnalité juridique
différente de celle des associés.
activité privée différente des activités professionnels

2024-2025 12
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

ENTREPRISES

INDIVIDUELLES SOCIETAIRES

- pas d’acte notarié : frais de - le capital (ou l’apport) est constitué

création peu élevés par les efforts de plusieurs

 - pas de capital minimum requis

personnes en général

- responsabilité des associés souvent

- comptabilité simplifiée (peu de limitée à leurs apports (scission du
formalités) patrimoine)
Avantages

- décisions rapides (pas de - le décès ou le départ d’un associé

justifications à donner à d’autres ne signifie généralement pas la fin
associés) de la société

- l’impôt est moins progressif (ISOC)

- pas de distinction entre le - capital minimum souscrit parfois

patrimoine privé et commercial  requis
 faillite de l’entreprise signifie la
faillite de l’exploitant - intervention d’un notaire (plus de
formalités)
Inconvénients

- difficulté de disposer d’un capital

important - établissement d’un plan financier

- taxation plus lourde (IPP) - comptabilité complète

- obligation de publier des comptes

annuels

2024-2025 13
 Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

Sur le plan comptable

On regarde le CA ( hors TVA )
Sur le plan comptable, on distingue :

1. les "très petites entreprises" : les personnes physiques, les sociétés en nom collectif et
les sociétés en commandite dont le chiffre d’affaires annuel n’excède pas 500 000 EUR
hors TVA. un livre entrée, un
Elles ont la faculté de tenir une comptabilité simplifiée. livre sortie, un livre
avec ce qu'il se
passe pdt l'année
2. Les microsociétés: les microsociétés sont les petites entreprises qui ne dépassent pas plus
d’une des limites suivantes (art. 1:24 du CSA):
- moyenne annuel du personnel : 10 personnes (ETP)
- chiffre d'affaires : hors tva 900 000 EUR HTVA
- total bilan : 450 000 EUR

EXAM !!! Les microsociétés doivent tenir une comptabilité complète et doivent déposer leurs
comptes annuels auprès de la Banque nationale selon un micro-modèle (différent du
schéma abrégé : moins d'annexes).
Une société mère ou une filiale ne peut jamais être une microsociété.

3. les petites entreprises : sociétés dotées de la personnalité juridique qui, pour le dernier
et l’avant dernier exercice clôturé, ne dépassent pas plus d'une des limites suivantes (art.
1:24 du CSA) :

- moyenne annuel du personnel : 50 personnes (ETP)

- chiffre d'affaires : 11.250.000 EUR HTVA
- total bilan : 6.000.000 EUR

Elles doivent tenir une comptabilité complète et présenter leurs comptes annuels selon
un schéma abrégé.

4. les grandes entreprises : les sociétés qui dépassent plus d’un critère énoncé au point 3
précédent (art. 1:24 du CSA).

Elles doivent tenir une comptabilité complète et présenter leurs comptes annuels selon
un schéma complet.

Remarque importante : 2 exercies = 2 ans

Les critères doivent être dépassés pendant 2 exercices consécutifs pour que l'entreprise change
de taille au cours de l'exercice suivant.
si un critère dépasse, je reste au même niveau. Si je dépasse de 2
critères, je passe 1 niveau supérieur

Sur le plan économique

En fonction du type d'activité exercée, il s'agira d'une entreprise commerciale ou industrielle ou

artisanale.
voir page 2 cours du 25 septembre

2024-2025 14
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

En conclusion, l’entreprise doit tenir une comptabilité adaptée à la nature et à

l’étendue de ses activités.

Une fois ce choix opéré, il reste encore des formalités administratives importantes.

Différents sites à consulter : parmi eux ;

 [Link]
Le portail de la fédération Royale du Notariat belge

 [Link]
Ce site vous explique à quoi pensez avant de créer une entreprise, vous guide à travers les
méandres des démarches administratives et détaille toutes les aides dont vous pouvez
bénéficier…

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Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

CHAPITRE 1 : PRINCIPES DE BASE DE LA COMPTABILITE À

PARTIE DOUBLE
Monsieur DUPONT désire fonder une entreprise commerciale sous la dénomination
BALLISTO. Pour ce faire, M. DUPONT met des fonds à la disposition de son entreprise,
ou autrement dit lui fait des apports.

Les apports dont l'entreprise pourra disposer sont ses moyens de financement ou mieux ses
RESSOURCES.

Supposons que, lors de la constitution de son entreprise, M. DUPONT apporte

175.000,00 €.

La valeur des apports exprimée en argent peut porter également la dénomination de CAPITAL.
Le capital, ou les apports initiaux, représente la dette de l'entreprise vis-à-vis de l'entrepreneur.

En effet, lorsque celui-ci met 175.000,00 € à la disposition de son entreprise, il est en droit d'exiger
qu'elle lui restitue cette somme lors de la cessation d'activité.
En d'autres termes, le fondateur de l’entreprise a un droit de créance sur son entreprise et
l’entreprise a une dette envers lui.

Grâce à ce capital, l'entreprise va acquérir tous les biens nécessaires à son activité ; ces biens
constituent les EMPLOIS : local, machines, mobilier, mat. roulant, marchandises ...

A quels emplois l'entreprise va-t-elle affecter ses ressources ?

Immeuble
ce dernier va servir à l'installation de
Acquisitions

bureaux ainsi qu'à l'entreposage des

marchandises qu'elle vendra par la
suite 137.500,00
Mobilier 7.500,00
Camionnette 12.500,00
Stock de marchandises 15.000,00
Liquidités sur le compte banque 2.500,00

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Tableau des ressources et des emplois

Par convention :

les emplois  à gauche

les ressources  à droite

Dans notre entreprise BALLISTO :

EMPLOIS RESSOURCES
Immeuble 137.500,00 Capital 175.000,00
Mobilier 7.500,00
Camionnette 12.500,00
Marchandises 15.000,00
Banque 2.500,00
Total 175.000,00 Total 175.000,00

Ce tableau nous donne la première égalité fondamentale :

EMPLOIS = RESSOURCES

En termes juridiques,
- les emplois sont les AVOIRS de l'entreprise
- les ressources constituent ses DETTES.

L'ensemble des dettes et des avoirs constitue le PATRIMOINE de l'entreprise.

En termes comptables,
- l'avoir global de l'entreprise porte le nom d'ACTIF,
- l'ensemble des dettes s'appelle le PASSIF.

Les valeurs actives et passives sont reprises dans un tableau appelé : LE BILAN.

2024-2025 17
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1. BILAN DE L'ENTREPRISE

Le bilan est un tableau qui décrit à une date déterminée, ce que l’entreprise

possède è son actif les deux tjrs égaux

doit è son passif

Il s'agit donc d'un état descriptif des avoirs et des dettes de l'entreprise.

Le bilan est toujours ÉQUILIBRÉ.

Emplois = Ressources
Avoirs = Dettes
ACTIF = PASSIF

1.1 ANALYSE DES DIFFÉRENTS POSTES DU BILAN

Le passif du bilan indique l'origine des ressources, c’est-à-dire des capitaux.

On y distingue, par ordre d'exigibilité croissante :

Les fonds apportés par le(s) fondateur(s)

Propres Le résultat dégagé par l’activité en fin d’exercice
Capitaux
PASSIF

Les dettes envers les tiers à classer suivant le délai de

remboursement
Étrangers
Dettes à + d’un an Dettes à moins d’un an

tjr remboursé l'etat en premier

plus je dois remboursé rapidement,

plus je serai dans le haut

moins je dois remboursé

rapidement moins je serai dans le
haut

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L'actif du bilan indique l'utilisation des ressources, c’est-à-dire les emplois.

On distingue par ordre de liquidité croissante.

Il s’agit des biens nécessaires à la réalisation de l'objet de

Immobilisés l'entreprise = tous les biens qui servent d'instruments de
travail (immeubles, machines, outils, matériel roulant ...)
mobilier
ACTIFS

Il s’agit ici des biens destinés à être transformés en liquidités, à plus

matières premières ou moins brève échéance
Stocks Créances Valeurs disponibles
Circulants
De matières - commerciales : sur Liquidités sur le compte
ce qui va premières, les clients banque ou en caisse
être marchandises, … - diverses : sur disponibles à tout
consommé
d’autres débiteurs moment

Dans notre entreprise BALLISTO

BILAN
ACTIF PASSIF
Actifs immobilisés 157.500,00 Capitaux propres 175.000,00
Immeuble 137.500,00 Apports 175.000,00
Mobilier 7.500,00
Camionnette 12 500,00

Actifs circulants 17.500,00 Capitaux étrangers 0,00

Marchandises 15.000,00
Banque 2.500,00
Total 175.000,00 Total 175.000,00

2024-2025 19
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1.2 APPLICATION

Madame A. LAMPION souhaite créer son entreprise spécialisée dans la

décoration. Elle évalue ses besoins à financer et détermine leur valeur:

Besoins à financer Valeur

Locaux (administratifs, entrepôt, ateliers) 212.500,00
Mobilier et équipement informatique 15.000,00
Véhicules (voiture et camionnette livraison) 67.500,00
Machines (pour les emballages) 30.000,00
Stock d’articles de décoration 125.000,00
Encaisse (en banque, en caisse) 75.000,00
Total des besoins 525.000,00

Madame LAMPION recherche alors comment financer ces besoins.

En effet, pour rendre l'activité possible, elle doit rassembler les fonds nécessaires à
l'acquisition de ces "moyens d'action", soit 525.000,00 €.

Comment ?
- apporter elle-même des fonds,
- rechercher un concours financier extérieur.

Madame dispose à titre personnel 270.000,00€

Propres 225.000,00
mais n’en affecte qu’une partie à l’entreprise

Madame Lampion contracte un emprunt pour

100.000,00
FONDS

financer l'achat des locaux

Elle contracte un crédit d'investissement pour
permettre l'achat du mobilier, du matériel et 150.000,00
Étrangers des véhicules
Elle négocie des délais de paiement auprès de
ses fournisseurs (de marchandises et matières 50.000,00
premières)
Total des fonds 525.000,00

 Après acquisition des moyens d'action par A. LAMPION, résumez la

situation de l'entreprise dans le bilan.

Remarque
Toutes les entreprises sociétaires doivent tenir une comptabilité complète (en partie double), les
petites peuvent se contenter d’établir les comptes annuels selon le schéma abrégé alors que les
grandes sociétés doivent se conformer au schéma complet. La différence essentielle provient
essentiellement en une globalisation de certaines rubriques

site : [Link] centrale des bilans

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Schéma Abrégé de l’actif

Ann. Codes Exercice

ACTIF
FRAIS D’ÉTABLISSEMENT 20 ...................
ACTIFS IMMOBILISÉS ................................................. 21/28 ...................
Immobilisations incorporelles ............................ 6.1.1 21 ...................
Immobilisations corporelles ............................... 6.1.2 22/27 ...................
Terrains et constructions ................................ 22 ...................
Installations, machines et outillage ................ 23 ...................
Mobilier et matériel roulant ........................... 24 ...................
Location-financement et droits similaires ...... 25 ...................
Autres immobilisations corporelles ................ 26 ...................
Immobilisations en cours et acomptes versés 27 ...................
Immobilisations financières ............................... 6.1.3 28 ...................
ACTIFS CIRCULANTS .................................................. 29/58 ...................
Créances à plus d’un an ...................................... 29 ...................
Créances commerciales .................................. 290 ...................
Autres créances .............................................. 291 ...................
Stocks et commandes en cours d’exécution...... 3 ...................
Stocks .............................................................. 30/36 ...................
Commandes en cours d’exécution ................. 37 ...................
Créances à un an au plus .................................... 40/41 ...................
Créances commerciales .................................. 40 ...................
Autres créances .............................................. 41 ...................
Placements de trésorerie.................................... 50/53 ...................
Valeurs disponibles ............................................. 54/58 ...................
Comptes de régularisation ................................. 490/1 ...................
TOTAL DE L’ACTIF ................................................ 20/58

2024-2025 21
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Schéma abrégé du passif (exemple)

A. Société de capital (SA)

Ann. Codes Exercice

PASSIF
CAPITAUX PROPRES 10/15 ......................
Apport ................................................................. 10/11 ......................
Capital ............................................................. 10 ......................
Capital souscrit ........................................... 100 .........................
Capital non appelé1 ................................... 101 .........................
En dehors du capital ....................................... 11 ......................
Primes d’émission ...................................... 1100/10 .........................
Autres ......................................................... 1109/19 .........................
Plus-values de réévaluation ............................... 12 ......................
Réserves .............................................................. 13 ......................
Réserves indisponibles.................................... 130/1 ......................
Réserve légale ............................................ 130 .........................
Réserves statutairement indisponibles...... 1311 .........................
Acquisition d’actions propres .................... 1312 .........................
Soutien financier ........................................ 1313 .........................
Autres ......................................................... 1319 .........................
Réserves immunisées ..................................... 132 ......................
Réserves disponibles....................................... 133 ......................
Bénéfice (Perte) reporté(e) ...................... (+)/(-) 14 ......................
Subsides en capital ............................................. 15 ......................
Avance aux associés sur la répartition de l’actif
19 ......................
net2 .....................................................................
PROVISIONS ET IMPÔTS DIFFÉRÉS ................................ 16 ......................
Provisions pour risques et charges..................... 160/5 ......................
Pensions et obligations similaires ................... 160 ......................
Charges fiscales ............................................... 161 ......................
Grosses réparations et gros entretien ............ 162 ......................
Obligations environnementales ..................... 163 ......................
Autres risques et charges ............................... 164/5 ......................
Impôts différés .................................................... 168 ......................

1 Montant venant en déduction du capital souscrit.

2 Montant venant en déduction des autres composantes des capitaux propres.
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Ann. Codes Exercice

DETTES ................................................................... 17/49 .........................
Dettes à plus d’un an .......................................... 6.3 17 .........................
Dettes financières ........................................... 170/4 .........................
Etablissements de crédit, dettes de
location-financement et dettes assimilées 172/3 .........................
Autres emprunts ........................................ 174/0 .........................
Dettes commerciales ...................................... 175 .........................
Acomptes sur commandes ............................. 176 .........................
Autres dettes .................................................. 178/9 .........................
Dettes à un an au plus ........................................ 6.3 42/48 .........................
Dettes à plus d'un an échéant dans l'année ... 42 .........................
Dettes financières ........................................... 43 .........................
Etablissements de crédit ............................ 430/8 .........................
Autres emprunts ........................................ 439 .........................
Dettes commerciales ...................................... 44 .........................
Fournisseurs ............................................... 440/4 .........................
Effets à payer ............................................. 441 .........................
Acomptes sur commandes ............................. 46 .........................
Dettes fiscales, salariales et sociales .............. 45 .........................
Impôts ........................................................ 450/3 .........................
Rémunérations et charges sociales ........... 454/9 .........................
Autres dettes .................................................. 47/48 .........................
Comptes de régularisation ................................. 492/3 .........................
TOTAL DU PASSIF ................................................ 10/49

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B. Société sans capital (Ex: SRL)

Ann. Codes Exercice
PASSIF
CAPITAUX PROPRES 10/15 .........................
Apport ................................................................ 10/11 .........................
Disponible ...................................................... 110 .........................
Indisponible ................................................... 111 .........................
Plus-values de réévaluation .............................. 12 .........................
Réserves ............................................................. 13 .........................
Réserves indisponibles .................................. 130/1 .........................
Réserves statutairement indisponibles .... 1311 .........................
Acquisition d’actions propres ................... 1312 .........................
Soutien financier ....................................... 1313 .........................
Autres........................................................ 1319 .........................
Réserves immunisées .................................... 132 .........................
Réserves disponibles ..................................... 133 .........................
Bénéfice (Perte) reporté(e) ..................... (+)/(-) 14 .........................
Subsides en capital ............................................ 15 .........................
Avance aux associés sur la répartition de
19 .........................
l’actif net3 ..........................................................
PROVISIONS ET IMPÔTS DIFFÉRÉS ............................... 16 .........................
Provisions pour risques et charges ................... 160/5 .........................
Pensions et obligations similaires ................. 160 .........................
Charges fiscales ............................................. 161 .........................
Grosses réparations et gros entretien .......... 162 .........................
Obligations environnementales .................... 163 .........................
Autres risques et charges .............................. 164/5 .........................
Impôts différés................................................... 168 .........................

3 Montant venant en déduction des autres composantes des capitaux propres.

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Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

Ann. Codes Exercice

DETTES ................................................................... 17/49 ....................
Dettes à plus d’un an .......................................... 6.3 17 ....................
Dettes financières ........................................... 170/4 ....................
Etablissements de crédit, dettes de
location-financement et dettes assimilées 172/3 .........................
Autres emprunts ........................................ 174/0 .........................
Dettes commerciales ...................................... 175 ....................
Acomptes reçus sur commandes .................... 176 ....................
Autres dettes .................................................. 178/9 ....................
Dettes à un an au plus ........................................ 6.3 42/48 ....................
Dettes à plus d'un an échéant dans l'année ... 42 ....................
Dettes financières ........................................... 43 ....................
Etablissements de crédit ............................ 430/8 .........................
Autres emprunts ........................................ 439 .........................
Dettes commerciales ...................................... 44 ....................
Fournisseurs ............................................... 440/4 .........................
Effets à payer ............................................. 441 .........................
Acomptes reçus sur commandes .................... 46 ....................
Dettes fiscales, salariales et sociales .............. 45 ....................
Impôts ........................................................ 450/3 .........................
Rémunérations et charges sociales ........... 454/9 .........................
Autres dettes .................................................. 47/48 ....................
Comptes de régularisation ................................. 492/3 ....................
TOTAL DU PASSIF ................................................ 10/49

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Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

225 000

225000

212500
15000
67500
30000

300 000

250 000
125 000 250000

50 000

50 000
75 000

75000

525 000 525 000

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Comptabilité générale BLOC 1 – International Business
2. NOTION DE COMPTES
Une fois l'entreprise fondée, l'exploitant va se lancer dans son activité et donc effectuer des
opérations.
Certaines vont modifier les postes existants, d'autres vont en créer ou en supprimer.

Productives génèrent un résultat

OPERATIONS
Improductives ne génèrent pas de résultat

2.1 LES OPÉRATIONS IMPRODUCTIVES

Une opération improductive ne génère aucun résultat, ni bénéfice, ni perte.

Elle fait varier deux postes du bilan pour la même valeur.

Si la variation affecte :

- deux postes d’actif ou deux postes de passif, elle est de signes contraires : + A - A ou + P - P
- un poste d’actif et un poste de passif, elle est de même signe : + A + P ou - A - P

Sur base des éléments suivants, établissez le bilan initial de l’entreprise.

Capital : 150.000,00 - établissement de crédit + 1 an : 20.000,00 - fournisseurs : 5.000,00

terrain : 7.500,00 - construction : 130.000,00 - machine : 7.500,00 - ordinateurs : 1.500,00 -
camionnette : 11.000,00 – stock de marchandises : 15.000,00 - Banque : 2.500,00

BILAN INITIAL
ACTIF PASSIF
capital 150 000

Total

2024-2025 27
 Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

Pendant la période, l’entreprise réalise les opérations suivantes :

1. Prêt à un membre du personnel pour 1500€ sur base d’un extrait bancaire :
2. Emprunt de 2500€ à rembourser en 6 mois pour payer un fournisseur sur
base d’un contrat
3. Achat d'un ordinateur, payable 30 jours fin de mois : 1.600,00 € sur base de
la facture
4. Paiement à un fournisseur par banque de 800€ suivant Ex. bancaire

Comment enregistrer ces opérations ?

2.1.1 Via le bilan

En résumé

ACTIF bilan 1ère opération 2ème opération 3ème opération 4ème opération
initial bilan bilan bilan bilan
Terrain 7.500,00 7.500,00 7.500,00 7.500,00 7.500,00
Construction 130.000,00 130.000,00 130.000,00 130.000,00 130.000,00
Machine 7.500,00 7.500,00 7.500,00 7.500,00 7.500,00
Ordinateur 1.500,00 1.500,00 1.500,00 +1.600 3.100,00 3.100,00
Camionnette 11.000,00 11.000,00 11.000,00 11.000,00 11.000,00
Marchandises 15.000,00 15.000,00 15.000,00 15.000,00 15.000,00
Banque 2.500,00 - 1500 1.000,00 1.000,00 1.000,00 -800 200,00
Créance diverse +1500 1.500,00 1 500,00 1.500,00 1.500,00
Total 175.000,00 175.000,00 175.000,00 176.600,00 175.800,00
PASSIF
Capital 150.000,00 150.000,00 150.000,00 150.000,00 150.000,00
Ét. crédit + 1 an 20.000,00 20.000,00 20.000,00 20.000,00 20.000,00
Fournisseurs 5.000,00 5.000,00 -2.500 2.500,00 +1600 4.100,00 -800 3 .300,00
Et crédit – 1 an +2.500 2.500,00 2.500,00 2.500,00
Total 175.000,00 175.000,00 175.000,00 176.600,00 175.800,00

Donc +A créance +P Et. Crédit +A Eq. Info. -A Dispo.

-A Dispo. -P Dette com. +P Dette com -P Dette com

Conclusion

Nous constatons qu'il est très lourd de modifier le bilan après chaque opération. Cela devient
impossible quand les opérations sont nombreuses, d'autant plus que, pour chaque opération,
seuls deux postes varient et qu'il faut chaque fois tout recopier.

Aussi dans la pratique n'établit-on un bilan qu'au début de l'activité et un à la fin de chaque période
envisagée (exercice comptable).

2024-2025 28
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business
2.1.2 Via les comptes

Pour des raisons d'ordre pratique inhérentes notamment à l'impossibilité matérielle d'établir un
bilan après chaque opération, on décompose le bilan en ouvrant un compte pour chacun de ses
postes.

Le compte peut donc, au début, être considéré comme un fragment du bilan dans lequel on inscrit
toutes les mutations.

Comme le bilan, chaque compte comporte deux volets, mais dans le compte :

- le côté gauche s'appelle : DEBIT

- le côté droit s'appelle : CREDIT

Débit Crédit

[Link] Ouverture (en début d'exercice)

Elle s'effectue lors de la décomposition du bilan en comptes :

- les valeurs actives donnent lieu à l'ouverture de comptes d'actif,

- les valeurs passives donnent lieu à l'ouverture de comptes de passif.

L'inscription initiale dans un compte est portée du côté où se trouvait le montant au bilan :

- à gauche, c-à-d au débit pour les comptes d'actif

- à droite, c-à-d au crédit pour les comptes de passif

 Un peu de vocabulaire…
Débiter Inscrire une somme au débit (donc du côté gauche)
Créditer Inscrire une somme au crédit (donc du côté droit)
Grand livre Registre qui reprend tous les comptes
Imputer un compte Inscrire une somme à son débit ou à son crédit

Sur base de l’énoncé de la page 29, ouvrez un compte pour chaque poste du bilan !

2024-2025 29
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

[Link] Enregistrements des opérations (en cours d'exercice)

Pour enregistrer les opérations quotidiennes, il faut donc procéder à l'imputation des
comptes. C’est-à-dire inscrire le montant au débit ou au crédit du compte.

On applique la règle d'addition selon laquelle on inscrit :

- toute augmentation de valeur du même côté que l'inscription initiale et
- toute diminution du côté opposé.

En comptabilité, on remplace donc la soustraction par le côté opposé.

Inscrire au Compte
Débit Actif
 valeur Crédit Passif
Crédit Actif
 valeur Débit Passif

La comptabilité repose sur le principe de la partie double car :

Toute inscription au débit d’un ou plusieurs comptes implique l’inscription au crédit d’un ou
plusieurs autres comptes. Par conséquent : Débit = Crédit

Pour chaque enregistrement, il faut que le total des comptes débités soit égal au total des comptes
crédités.

Toute imputation se fait sur base d'une pièce justificative (facture, extrait de compte, pièce de
caisse un contrat ...).

En résumé

BILAN INITIAL

ACTIF PASSIF

Valeurs actives Valeurs passives

Débit + Comptes d'actif Crédit - Débit - Comptes de passif Crédit +

Situation initiale Situation initiale

Augmentations > Diminutions Diminutions < Augmentations

Sur base des opérations de la page 29, à vous de les enregistrer dans les
comptes!

2024-2025 30
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

[Link] La balance de vérification

Au départ d'un bilan initial en équilibre, les comptes sont chaque fois débités et crédités pour un
montant équivalent : c'est la condition indispensable pour aboutir à un bilan final en équilibre.

Il se pourrait toutefois que l'on aboutisse à un bilan final en déséquilibre, à la suite d'un
enregistrement erroné, d'un oubli etc. On sait qu'une erreur a été commise, sans plus.

Pour éviter que cette anomalie ne soit découverte qu'au moment de l'établissement du bilan final,
on fait régulièrement la preuve de l'exactitude des enregistrements en dressant une balance dans
laquelle sont juxtaposés les totaux des débits et des crédits de chacun des comptes ainsi que, pour
chacun d'eux, le solde qui en découle.

Le solde est la différence entre le total du débit et celui du crédit ou vice-versa :

- si total débit > total crédit -----> solde débiteur (= SD)

- si total crédit > total débit -----> solde créditeur (= SC)

Dans cette expression le mot "balance" implique la nécessité d'une double égalité.

Total débit = Total crédit

Total des soldes débiteurs = Total des soldes créditeurs

Après l'établissement de la balance mensuelle, trimestrielle ou semestrielle, on enregistre les

opérations de la période suivante.

La balance se présente de la manière suivante :

COMPTES TOTAUX SOLDES

Débit Crédit Débit Crédit
- d'actif > •

- de passif < •

Totaux SD SC SSD SSC

NB :
Contrôles Totaux du journal Totaux du bilan final
arithmétiques Débit = Crédit (Actif = Passif)

Sur base des comptes, à vous de dresser la balance !

2024-2025 31
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business
[Link] Bilan final ou de clôture

Si l'on veut à nouveau une image claire de la situation de l'entreprise, il importe d'établir un bilan
d'aboutissement de la série des opérations enregistrées, appelé : bilan de clôture ou bilan final.

Pour ce faire, il suffit de reprendre dans la balance finale le solde des comptes de l'actif et le solde
des comptes du passif.

Étant donné que les comptes d'actif sont des comptes d'avoirs, ils doivent toujours avoir un solde
débiteur. Le côté gauche (ou débit) du compte correspond au côté gauche (ou actif) du bilan.

Les comptes du passif, quant à eux, ont toujours un solde créditeur.

Sur base de la balance, à vous de dresser le bilan final !

En conclusion
Les différentes étapes du raisonnement comptable sont :

1. Établir le bilan initial

2. Ouvrir les comptes dans le grand livre
3. Enregistrer les opérations dans les comptes
4. Dresser une balance périodique (= provisoire)
5. Enregistrer les opérations de la nouvelle période et ainsi de suite jusqu'à la fin de
l'exercice comptable.
6. Balance finale (= définitive) : balance cumulée reprenant toutes les opérations de l’année.
Au grand-livre, les comptes sont clôturés.
7. Etablir le bilan final

[Link] Classification des comptes

Pour permettre une juste appréciation de la situation de l'entreprise et afin de disposer
d'informations structurées, il a été nécessaire de classer les comptes de manière rationnelle selon
leur nature.

Tous les comptes ont donc été repris dans une liste qu'on appelle : PLAN COMPTABLE MINIMUM
NORMALISE.

2024-2025 32
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

Le P.C.M.N. est le :

- plan comptable nomenclature ordonnée des comptes : il s’agit d’une liste des comptes
classés de manière rationnelle en fonction de leur nature : classes 1 à 7.

- minimum : car il ne reprend que les comptes en caractères gras, libre à l'entreprise
d'établir les subdivisions adéquates à la nature et à l'étendue de ses
activités.

- normalisé : car ces comptes en caractères gras sont les mêmes pour pratiquement
toutes les entreprises conformément à l'arrêté royal du 12/09/83 :
comptabilité uniforme car outil de gestion interne et externe.

Toutes les entreprises soumises à une comptabilité complète c-à-d les micros, petites et grandes
sociétés doivent le respecter.

Les comptes du P.C.M.N. sont répartis en 8 classes.

Les classes 1 à 5 sont réservées aux comptes de bilan.

A l'intérieur de chaque classe, l'analyse est effectuée selon un mode de classement décimal.

Le plan comptable subdivise chaque classe (1 chiffre) en rubriques (2 chiffres) qui se subdivisent
elles-mêmes en comptes (3 chiffres) qui à leur tour se divisent en sous-comptes à 4 chiffres.

Lors de l'organisation d'une comptabilité, il est intéressant de pousser l'analyse le plus loin
possible. Cependant le nombre de comptes qui seront ouverts dépendra :

- des objectifs assignés à la comptabilité

- du coût que l'entreprise peut consacrer à l'information comptable.

Un plan comptable (ou liste des comptes) approprié à l'activité de l'entreprise est tenu en
permanence, tant au siège de l'entreprise qu'aux sièges des services comptables importants de
l'entreprise, à la disposition de ceux qui sont concernés par lui.

2024-2025 33
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

COMPTES
Fonds propres
Provisions pour risques et - présentent un solde créditeur
1 charges - se retrouvent au passif du bilan
Dettes plus d’un an
Frais d’établissement -valeurs acquises ou créées par l’entreprise
2 Actifs immobilisés - utilisées de manière durable
Créances à + un an - se retrouvent à l’actif du bilan
- restent immuables pendant l’exercice
- modifiés en principe à la fin de l’exercice pour mise
Stocks matières premières,
en concordance avec les données de l’inventaire
3 marchandises, produits finis ,…
physique
CLASSES

- présentent un solde débiteur

- se retrouvent à l’actif du bilan
- on y enregistre les opérations avec les tiers (clients,
Créances à 1 an au plus
fournisseurs, fisc, ONSS, personnel ,…)
- les créances présentent un solde débiteur et sont
4 reprises à l’actif
- les dettes ont un solde créditeur et envoyées au
Dettes à 1 an au plus
passif

On y retrouve :
Placements de trésorerie - des placements en actions spéculatives
- bons de caisse
- dépôts à terme
5 Et également :
- des liquidités directement disponibles en banque,
Valeurs disponibles
caisse, Bpost Banque
Solde débiteur à l’actif du bilan

Exemple
Classe 2 : Frais d’établissement et actifs immobilisés
➢ 20 Frais d’établissement
➢ 21 Immobilisations incorporelles
➢ 22/27 Immobilisations corporelles
➢ 22 Terrains et constructions
➢ 23 Installations, machines et outillages
➢ 24 Mobiliers et matériels roulants
➢ 240 Mobilier
➢ 241 Equipement informatique
➢ 242 Autres mobiliers de bureau
➢ 243 Matériel Roulant
➢ 2430 BMW
➢ 2431 Camionnette
➢ 2432 Jeep Toyota

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Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

PCMN DIDACTIQUE ELEMENTAIRE

COMPTES DE BILAN
Description du patrimoine de l'entreprise
Classe 1 Classe 2 Classe 3 Classe 4 Classe 5
Comptes de fonds Compte de frais Comptes Placements de
propres et de dettes d'établissement, d'actifs des stocks Comptes des créances et trésorerie
à plus d'un an immobilisés et dettes à un an au plus et valeurs disponibles
de créances à plus d'un an
10 Capital 20 Frais d'établissement 30 Matières premières 40 Créances commerciales 50 Actions propres
100 capital souscrit 400 Clients
11 Apport HORS capital
110 Apport disp. hors capital
21 Immobilisations incorporelles 31 Fournitures 41 Autres créances 51 Actions et parts
211 Licence 410 Capital appelé non versé
212 Goodwill 411 TVA à récupérer (achats)
41159 TVA déductible
41199 Compte courant TVA
416 Créances diverses
22 Terrains et constructions 32 En-cours de 42 Dettes à + d'un an échéant dans l'année 52 Titres à revenu
220 Terrains fabrication 423 Et. de crédit fixe
221 Constructions
13 Réserves 23 Installations, machines et 33 Produits finis 43 Dettes financières 53 Dépôts à terme
outillage
14 Bénéfice reporté ou 24 Mobilier et matériel roulant 34 Marchandises 44 Dettes commerciales
perte reportée (-) 240 Mobilier et mat. bureau 440 Fournisseurs
241 Équipement
informatique
242 Autres
243 Matériel roulant
25 Immobilisations détenues en 45 Dettes fiscales salariales et sociales 55 Établissement de crédit
location financement 450 Dettes fiscales estimées 550 Banque
451 TVA à payer
45154 TVA à payer (ventes)
45199 Compte courant TVA
452 Impôts et taxes à payer
453 Précomptes retenus
454 ONSS
455 Rémunérations nettes à payer

17 Dettes à + un an 28 Immobilisations financières 47 Dettes de l'affectation du résultat 57 Caisse

173 Et. de crédit
29 Créances à + un an 48 Dettes diverses 58 Virement interne

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Comptabilité générale BLOC 1 – International Business
2.2 LES OPÉRATIONS PRODUCTIVES

2.2.1 Les comptes de charges et les comptes de produits

Certaines opérations vont entraîner pour l’entreprise :

- des charges (classe 6) par ex : l’enregistrement d'un loyer à payer

- des produits (classe 7) par ex : des intérêts perçus

Elles sont dites productives dans le sens où elles produisent un résultat.

TOTAL DES PRODUITS

- TOTAL DES CHARGES
= RESULTAT Positif Bénéfice
Négatif Perte

Exemples

1. Pour une entreprise commerciale, le bénéfice découle, pour la vente d'une marchandise,
de la différence entre le prix de vente et le prix d'achat de cette marchandise auquel elle
l'a achetée.

P.V. – P.A. = Bénéfice brut

Pour une période déterminée, ce même calcul est effectué sur des montants globaux
résultant des opérations commerciales de la période.

Si un chef d'entreprise achète une quantité de marchandises et les revend avec un bénéfice
au cours de la même période, nous aurons la formule

Total des P.V. - Total des P.A. = Bénéfice

Ou
Chiffre d’affaires - Achats marchandises = Bénéfice
Ou
Produits – charges = Bénéfice

En conclusion
- chaque achat de marchandises est considéré comme une CHARGE

- chaque vente de marchandises est considérée comme un PRODUIT

2024-2025 36
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business
2. Pour financer ses investissements, l’entreprise recourt le plus souvent à des emprunts
auprès d’organismes financiers. Le remboursement de ces emprunts occasionne des frais.
En effet, outre le remboursement du capital, des intérêts devront, le plus souvent être
supportés. Ils constituent des charges financières pour l’entreprise.

Inversement, si l’entreprise dispose d’un excédent de liquidités improductives, elle doit

autant que possible optimaliser ces dernières. La constitution et le maintien de montants
en placements de trésorerie est le résultat d’une gestion des liquidités délibérée. Ces
placements de trésorerie génèrent des produits financiers : intérêts ou dividendes perçus.

3. Pour remplir toutes les tâches, l’entrepreneur engagera souvent du personnel. Outre les
salaires à verser, le chef d’entreprise devra aussi supporter d’autres charges salariales
comme les cotisations patronales d’assurances sociales (CPAS).
Le calcul des salaires est une tâche complexe et beaucoup d’entrepreneurs s’adressent à
un secrétariat social (par ex : Sécurex) pour être délivré de ces obligations. Ainsi, ils peuvent
se concentrer sur leur business core!

Le coût salarial est composé des rémunérations brutes. Cependant le travailleur ne

percevra pas ce montant. L’employeur doit en effet effectuer 2 prélèvements sur le
salaire :
- les cotisations ONSS du travailleur dues notamment en matière de sécurité sociale :
cotisation de 13,07% du salaire brut. L’employeur doit les verser trimestriellement afin
de couvrir son personnel contre les accidents de travail, maladie et invalidité et pour
qu’il puisse bénéficier d’allocations familiales, pensions,… .
Les 13,07% se calculent sur le brut élevé de 8% (R. Brut x 1,08) pour les ouvriers….
- le précompte professionnel à payer par l’employeur dans les 15 jours au receveur des
contributions directes à titre d’acompte sur l’impôt sur les revenus du travailleur. Il est
calculé au moyen d’un barème publié par le ministère des finances au Moniteur belge.

Mais également :
- Les oppositions ou saisie sur salaire, faites par les créanciers du travailleur.
- Les avances consenties en cours de périodes et récupérées sur le salaire payé en fin
de période.

En résumé, on calcule le salaire comme suit :

Salaire brut
- ONSS travailleur
= Salaire imposable
- Précompte Prof
= Salaire net
- Avances
- Saisies
= Salaire à payer

2024-2025 37
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PCMN DIDACTIQUE ELEMENTAIRE

COMPTES DE RESULTATS
CLASSE 6 : Charges CLASSE 7 : Produits
60 Approvisionnements et marchandises 70 Chiffre d'affaires
601 Achats de fourniture 704 Vente de marchandises
604 Achats de marchandises 705 Prestations de services
608 R. R. R. obtenus (-) 708 Remises, ristournes et rabais accordés (-)
609 Variation des stocks
61 Services et biens divers
610 Loyers et charges locatives
611 Travaux et services. exécutés par des tiers
612 Fournitures faites à l'entreprise
613 Rétributions de tiers
614 Assurances
615 Publicité et autres SBD
62 Rémunérations et charges sociales
620 Rémunérations
621 C. P. A. S.
63 Amortissements, réductions de valeur
630 Dot. Aux amortissements
634 Réduction de val. s/créances commerciales. - 1 an
64 Autres charges d'exploitation 74 Autres produits d'exploitation
640 Charges fiscales d'exploitation 741 Plus-values sur réalisation d'immobilisations corporelles
641 Moins-values sur réalisations d’immobilisations corporelles 742 Plus-values sur réalisation de créances commerciales
642 Moins-values sur réalisations de créances commerciales 746 Locations
65 Charges financières 75 Produits financiers
650 Intérêts, commissions et frais afférents aux dettes 750 Produits des immobilisations financières
654 Différence de change 751 Produits des actifs circulants
658 Escomptes accordés 754 Différence de charge
659 Frais de banque 758 Escomptes obtenus des fournisseurs
66 Charges d’exploitation ou financières non récurrentes 76 Produits d’exploitation ou financiers non récurrents
67 Impôts sur le résultat
6702 Charges fiscales estimées
AFFECTATIONS ET PRELEVEMENTS
69 Affectations et prélèvements 79 Affectations et prélèvements
693 Bénéfice à reporter 793 Perte à reporter

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Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

Vous disposez de la balance des comptes suivante

Comptes Intitulés Total débit Total crédit Solde débiteur Solde créditeur
Capital 0 170.000,00 0 170.000,00
Et. de crédit + 1 an 0 80.000,00 0 80.000,00
Immeuble 150.000,00 0 150.000,00 0
Machine 30.000,00 0 30.000,00 0
Camion 50.000,00 0 50.000,00 0
Stock Marchandises 60.000,00 0 60.000,00 0
Et. de crédit E.D.A 0 20.000,00 0 20.000,00
Fournisseurs 0 30.000,00 0 30.000,00
Banque 10.000,00 0 10.000,00
Total Classes 1 à 5 300.000,00 300.000,00 300.000,00 300.000,00

Soit 4 opérations :
- 1 : réception d'un extrait de compte bancaire : + 100,00 € d'intérêts
- 2 : reçu facture d'électricité : 480,00 € à payer dans les 10 jours
- 3 : suivant pièce de caisse : loyer : + 620,00 €
- 4 : réception d'un extrait de compte bancaire : - 200,00 €
(loyer mensuel suivant ordre permanent)

Comment enregistrer ces opérations ?

Détaillons l'opération n°1 :

- il est évident que nous devons utiliser le compte "banque" et le débiter de 100,00 €
- cherchons la contrepartie

➢ aucun autre compte de l'actif ne peut servir

➢ aucun compte du passif ne peut servir

A l'aide des seuls comptes actifs et passifs, il est impossible d'enregistrer les opérations
productives tout en respectant le principe de la partie double.

Nous allons donc définir 2 nouvelles catégories de comptes qui viendront s'ajouter aux comptes
d'actif et de passif.

Classe 6 Classe 7
Comptes de charges Comptes de produits

+ - - +

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Comptabilité générale BLOC 1 – International Business
Les comptes de charges fonctionnent comme les comptes d’actif (débit +, crédit -). Ils sont
débités le plus souvent par le crédit d’un compte de dette et parfois par le crédit d’un compte
d’actif. En fin d’année, ils présenteront en principe un solde débiteur.

Les comptes de produits fonctionnent comme les comptes de passif (débit -, crédit +). Ils sont
crédités par le débit d’un compte d’actif. En fin d’année, ils présenteront en principe un solde
créditeur.

Par conséquent, les opérations peuvent se résoudre en appliquant le raisonnement suivant :

Opérations Mouvements
Liquidités en plus sur le compte banque
1
Produit financier en plus
2 Charge en plus
Apparition d’une dette
3 Liquidités en plus dans la caisse
Produit de la location en plus
4 Charge locative en plus
Diminution des liquidités du compte banque

A vous maintenant !!

- ouvrez les comptes au grand-livre

- enregistrez les 4 opérations
- établissez la balance de tous les comptes après ces 4 opérations

2024-2025 40
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business
SYNTHÈSE

1- Les comptes de produits correspondent à une augmentation de l'actif de l'entreprise.

En d'autres termes, les comptes de produits sont toujours crédités par le débit d'un compte
de l'actif.

ex : intérêts reçus sur un compte en banque

D+ Banque C- D- Intérêts perçus C+

X X

2- Les comptes de charges correspondent :

• soit à une augmentation du passif (dettes) de l'entreprise

ex : calcul des rémunérations à payer aux ouvriers suivant fiche de paie

D+ Frais de personnel C- D - Dette salariale C+

X X
 Dans ce cas, le compte de charges est débité par le crédit d'un compte du passif.

• soit à une diminution de l'actif de l'entreprise

ex : intérêts payés par banque

D+ Intérêts s/dette C- D+ Banque C-

X X
 Dans ce cas, le compte de charges est débité par le crédit d'un compte de l'actif.

Si vous ajoutez ces 3 types de mouvements comptables aux 4 sortes d'opérations improductives
déjà étudiées, vous connaissez les 7 mouvements comptables habituellement possibles !

 Les comptes de charges et de produits sont repris respectivement dans le P.C.M.N. sous les
classes 6 et 7.

2024-2025 41
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business
2.2.2 Le résultat de l’entreprise

Total des produits - Total des charges = Résultat global

Ce résultat peut être affecté de différentes manières :

[Link] Bénéfice de l’exercice

Il sera réparti en fonction de la politique financière de l'entreprise.

Ainsi il sera en totalité ou en partie :

➢ conservé dans l'entreprise sous forme de réserves ou de bénéfice reporté.

Dans ce cas l'entreprise augmente ses ressources propres et donc ses capitaux propres.
Ceci signifie simplement que l'entreprise vaut plus au 01.01.N+1 qu'au 01.01.N.

➢ distribué :
- aux associés de l'entreprise sous forme de dividendes en rémunération du capital
investi
- aux administrateurs ou gérants sous forme de tantièmes
- ou à d'autres allocataires, tels que les membres du personnel (on parle alors de
participation du personnel au bénéfice).

En comptabilité, lors de l'affectation du résultat, le bénéfice est transféré au passif du bilan afin
de retrouver l'équilibre fondamental :

ACTIF = PASSIF
CHARGES = PRODUITS
BILAN
D+ Compte d’actif C- D- Compte de passif C+

Bénéfice

D+ Compte de charge C- D- Compte de produit C+

Bénéfice

2024-2025 42
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business
Total des SD des comptes des classes 1 à 5 (actif) : 300 520,00
Total des SC des comptes des classes 1 à 5 (passif) : 300 480,00
Bénéfice de l’exercice : 40,00

Total des SC des comptes des classes 6 et 7 : 720,00

Total des SD des comptes des classes 6 et 7 : 680,00
Bénéfice de l’exercice : 40,00

[Link] Perte de l’exercice

Elle sera généralement reportée ; cela signifie que l'entreprise la portera en diminution des
capitaux propres.
Elle peut éventuellement être apurée, en totalité ou en partie, par des versements demandés aux
associés.

On revient donc à l'équation fondamentale dans sa plus simple expression :

ACTIF = PASSIF

[Link] Affectation du résultat

Ce sont les comptes 69 et 79 Affectations et prélèvements qui permettent d'opérer la clôture de

la situation des résultats.
Ils convertissent le résultat à affecter en termes bilantaires.

Les écritures d'affectation types sont :

En cas de bénéfice

693 Bénéfice à reporter 140 Bénéfice reporté

X X

En cas de perte

141 Perte reportée 793 Perte à reporter

X X

 le compte « 141 Perte reportée » présente un solde débiteur ; de ce fait, il devrait être
repris à l'actif du bilan. Comme son montant représente en fait des capitaux propres
négatifs, il figure au passif, mais affecté du signe moins.

2024-2025 43
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business
Vous aurez remarqué que les comptes du passif Bénéfice reporté et Perte reportée portent le
même indice PCMN :
- son solde est créditeur si le résultat reporté est un bénéfice,
- son solde est débiteur si le résultat reporté est une perte.

On revient donc à l'équation fondamentale dans sa plus simple expression :

ACTIF = PASSIF

2.2.3 Exercice simplifié : opérations productives

La SA BUDA a été créée au capital de 100.000,00 € déposé entièrement sur le compte banque.

Opérations de la période :
(1) Reçu facture n° 548 : frais de publicité 500,00 €
(2) Reçu facture n°61 : achat marchandises 3.800,00 €
(3) Extrait Banque : 008/1: intérêts sur dette - 1.200,00 €
(4) Envoi facture n° 48 : vente marchandises 8.200,00 €
(5) Extrait Banque : 009/2 : intérêts sur placements + 250,00 €
(6) Extrait Banque : 010/2 : loyer + 800,00 €

➢ Comptabilisez les documents ci-dessus dans le grand livre des comptes généraux.

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Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

Comptes de résultats Comptes de bilan

Charges Produits Actif Passif

615 PUB
D C D 704 vente C D 55 C D 100 C
(1) 500 8200 (4) (0) 100 000 1200 (3) 100 000 (0)
(5) 250
(6) 800 SD 99850 SC 100000

D 604 March C D C
75 pdt financier D 400 Clt C D FRN C
(2) 3800 250 (5) (4) 8200 500 (1)
3800 (2)
SD 8200 SC 4300

D 65 charge financiere
C D 746 loyer C D C D C
(3) 1200 800 (6)

¯ ¯ ¯ ¯

2024-2025 45
 Comptabilité générale BLOC 1 – International Business
Balance des comptes avant affectation

P.C.M.N. INTITULES TOTAL TOTAL SOLDE SOLDE

DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

TOTAL BILAN

TOTAL RESULTATS
TOTAL GENERAL

Au niveau des comptes de bilan : avant affectation

• Si Total Solde Débiteur (Actif) > Total Solde Créditeur (Passif) = BENEFICE
• Si Total Solde Débiteur (Actif) < Total Solde Créditeur (Passif) = PERTE

Au niveau des comptes de résultats : avant affectation

• Si Total Solde Créditeur (Produits) > Total Solde Débiteur (Charges) = BENEFICE
• Si Total Solde Créditeur (Produits) < Total Solde Débiteur (Charges) = PERTE

Le total GENERAL est donc toujours en EQUILIBRE.

2024-2025 46
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

➢ Nous reportons intégralement le bénéfice sur le résultat de l'année suivante.

Comptabilisez l'écriture d'affectation.

D C D C

Modifiez la balance pour qu'elle corresponde à la balance de vérification après affectation.

3. COMPTE DE RESULTATS
La comptabilité est un outil de gestion qui a pour but de fournir toutes les informations nécessaires
à l’élaboration du bilan et du compte de résultats.

Le résultat global s'obtient par la formule :

PRODUITS - CHARGES

Cependant, si on souhaite analyser ce résultat et pouvoir mettre en place de nouvelles stratégies

afin de l’optimaliser, il est nécessaire de le « décortiquer ».

Si on analyse en détails le résultat global, il est égal à la somme algébrique des résultats partiels
repris à la page suivante :

2024-2025 47
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COMPTE DE RESULTATS n° de compte

Ventes et prestations (70 à 74) + 76 A

- Coût des ventes et prestations (60 à 64) + 66 A
______________________________
RÉSULTAT D'EXPLOITATION
(Bénéfice ou perte)

+ Produits financiers 75/76 B Résultat financier

- Charges financières 65/66 B
______________________________
RÉSULTAT DE L'EXERCICE AVANT IMPOTS (70 à 76) – (60 à 66)
(Bénéfice ou perte)

- Impôts sur le résultat 67 et 77

______________________________
RÉSULTAT DE L'EXERCICE (70 à 77) – (60 à 67) Tous les produits
(Bénéfice ou perte) –
Toutes les charges
RÉSULTAT DE L'EXERCICE A AFFECTER (70 à 77) – (60 à 67)
(Bénéfice ou perte)

3.1 RÉSULTAT D'EXPLOITATION

Si nous prenons le cas d'une entreprise commerciale dont les fonctions principales sont l'achat et
la vente de marchandises ou la livraison de services :

Les ventes et prestations le chiffre d'affaires

les autres produits d'exploitation comme par

exemple des commissions, des revenus
d’immeubles, les plus-values lors de la vente
d'immobilisés ...
les produits d’exploitation non récurrents (plus-
values sur réalisations d’immo. incorp et
corporelles, reprises d’amortissements sur immo.
incorp et corp…)*

* En bref, ces produits d'exploitation comprennent des ressources provenant d'opérations

majoritairement normales pour l’exploitation.

2024-2025 48
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

Le coût des ventes et prestations comprendra les charges normales

d'exploitation

le coût d'achat des marchandises les achats de biens destinés à être revendus
vendues, des services livrés
le coût des services et biens divers biens acquis par l'entreprise mais rapidement
consommés
au cours de l'exploitation: mazout, fournitures de
bureau ...
services consommés par l'entreprise: eau, gaz,
électricité,
primes d'assurances (sauf celles du personnel),
téléphone ...
le coût du personnel salaires et charges sociales patronales (dont les
assurances du personnel)
le coût des dépréciations économiques amortissements et réductions de valeur ...

le coût des autres charges d'exploitation

taxes diverses … (à ne pas confondre avec les
impôts!)
le coût des charges d’exploitation non amortissements et réductions de valeur
récurrentes exceptionnelles sur immo. incorp. et corporelles,
moins-values sur réalisations d’immo. corp…)*
* depuis le 1er janvier 2016.

3.2 RÉSULTAT FINANCIER

Produits financiers - Charges financières

Produits financiers récurrents revenus des titres, escomptes obtenus sur factures
Charges financières récurrentes intérêts sur emprunts, frais de banque, différences de
change ...
Produits financiers non récurrents Plus-values sur vente de participations fin. par exemple
Charges financières non récurrentes Moins-values sur vente de participations fin. par exemple

3.3 RÉSULTAT DE L’EXERCICE

Il peut s’agir :

 d'une perte, elle sera reprise telle quelle en moins au passif du bilan.

 d'un bénéfice, l'entreprise devra payer l'impôt sur ses résultats, ceci donnera le "résultat
après impôts".

Ce résultat sera ensuite réparti (c'est-à-dire affecté).

2024-2025 49
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

COMPTE DE RESULTATS DIDACTIQUE ELEMENTAIRE

Pouvoir le rédiger intégralement. Connaître toutes les rubriques et sous rubriques

70 à 74 + 76 A Ventes et prestations

70 Chiffres d'affaires
74 Autres produits d'exploitation
76 A Produits d’exploitation non récurrents

60 à 64 + 66 A Coût des ventes et prestations

60 Approvisionnement et marchandises
600 à 608 1. Achats
609 2. Variation des stocks
61 Services et biens divers
62 Rémunérations et charges sociales
63 Amortissements et réductions de valeur
64 Autres charges d'exploitation
66 A Charges d’exploitation non récurrentes

(70 à 74 + 76 A)-
Bénéfice d'exploitation
(60 à 64 + 66 A)

75 + 76 B Produits financiers
75 Produits financiers récurrents
76 B Produits financiers non récurrents

65 + 66 B Charges financières
65 Charges financières récurrentes
66 B Charges financières non récurrentes

(70 à 76) - (60 à 66) Bénéfice de l'exercice avant impôt

67/77 Impôt sur le résultat

(70 à 77) - (60 à 67) Bénéfice de l'ex

(70 à 77) - (60 à 67) Bénéfice de l'ex. à affecter

2024-2025 50
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business
4. DÉTERMINATION DU RÉSULTAT SUR VENTES

4.1 SANS VARIATION DES STOCKS

Au cours d'un exercice, les achats et les ventes sont nombreux et portent sur des articles
différents. Il est donc impossible de calculer le résultat après chaque vente et on se contente de
le déterminer globalement, c-à-d pour l'ensemble des opérations.

Pour y arriver :
- chaque achat de marchandises est considéré comme une CHARGE et le prix
d'acquisition est inscrit au DEBIT du compte : 604 achats marchandises

- chaque vente de marchandises est considérée comme un PRODUIT et le prix de

vente est inscrit au CREDIT du compte : 704 ventes marchandises

 Le compte de l'actif "340 stock marchandises" ne sera jamais mouvementé pendant

l'exercice comptable.
Cependant, en fin d'année, si le stock a augmenté ou diminué, il sera adapté en
conséquence.

Résultat brut sur les ventes de l'exercice ??

Chiffre d’affaires somme des SC des comptes ventes marchandises

- Achats  somme des SD des comptes achats marchandises

Pour l'année N, on relève dans la comptabilité de l'entreprise

BALLISTO les achats et ventes suivants :

6040 Achats march. A 7040 Ventes march. A

...... ......
...... ......
60.000 90.000

6041 Achats march. B 7041 Ventes march. B

...... ......
...... ......
30.000 80.000

Résultat brut sur ventes = 170.000 - 90.000 = 80.000

Marge brute sur ventes : 80.000/170.000 = 47,06%

2024-2025 51
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business
4.2 AVEC VARIATION DES STOCKS
L'exemple ci-dessus est valable si l'entreprise vend la totalité des marchandises achetées.

Or généralement l'entreprise possède :

- au début de l'exercice : un stock initial de marchandises, repris au débit du compte "340

stock marchandises.", qui apparaît au bilan initial, et dont le montant restera inchangé
durant toute la durée de l'exercice;

- en fin d'exercice : un stock final de marchandises, c-à-d les marchandises achetées et non
vendues. La valeur de ce stock est déterminée par l'inventaire et devra apparaître au bilan
de clôture.

La comparaison : stock final - stock initial donne trois situations possibles :

* SF = SI pas de variation (cfr n°4.1)

* SF > SI variation positive ou augmentation du stock

* SF < SI variation négative ou diminution du stock

4.2.1 Augmentation du stock : SF > SI

Toutes les marchandises achetées cette année n'ont pas été vendues, les invendus viennent donc
augmenter le stock.

Le compte "340 stock march." augmente, donc il sera débité.

La contrepartie réside dans le compte "609 variation stock" qui, pour respecter le principe de la
partie double, doit nécessairement être crédité.

Quantités Prix unitaire Total (€)

Stock initial 10.000 1,00 10.000
Achats marchandises 100.000 1,00 100.000
Ventes marchandises 95.000 3,00 285 .000
Stock final 15.000 1,00 15.000

Le stock a donc augmenté de 5.000 unités soit 5.000,00 EUR.

 Cette augmentation va influencer le résultat; en effet, pour déterminer ce dernier, on ne

tiendra pas compte des marchandises achetées et non vendues, autrement dit seuls rentreront
en ligne de compte les achats vendus (= achats sortis).

2024-2025 52
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business
Nous pouvons en déduire la formule suivante :

Achats vendus = Achats - (variation de stock)

Ici, il s'agit d'une variation positive de: + 5.000

 Achats vendus = 100.000 - (+ 5.000) = 95.000

Codes Exercice
COMPTE DE RESULTATS

Ventes et prestations 70/76A 285.000,00

Chiffre d'affaires 70 285.000,00

Coût des ventes et prestations 60/66A 95.000,00

Approvisionnement et marchandises 60 95.000,00
Achats 600/8 100.000,00
Variation des stocks (- -, ¯ +) 609 - 5.000,00

Résultat d'exploitation (70-76A)- 190.000,00

(60 à 66A)

 Le bénéfice d’exploitation est en fait le résultat brut sur ventes car d’autres produits
d’exploitation et d’autres charges d’exploitation interviendront dans la suite:
285000 – 95000= 190000.

On constate que :
- le stock a augmenté de 5.000,00 €
- les achats ont diminué de 5.000,00 €

Toute augmentation du stock entraîne une diminution des achats et par conséquent
une augmentation du bénéfice imposable. En fait, le bénéfice c’est l’accroissement des
avoirs.

4.2.2 Diminution du stock: SF < SI

Non seulement toutes les marchandises achetées cette année ont été vendues, mais on a dû
puiser dans le stock afin de satisfaire nos clients.
Le compte "340 stock marchandises" diminue, il sera donc crédité.
La contrepartie réside dans le débit du compte "609 variation de stock" qui constate une
augmentation des charges, en l'occurrence des achats.

Quantités Prix unitaire Total (€)

Stock initial 10.000 1,00 10.000
Achats marchandises : 100.000 1,00 100.000
Ventes marchandises : 106.000 3,00 318.000
Stock final : 4.000 1,00 4.000

Le stock a donc diminué de 6.000 unités soit 6.000,00 EUR.

2024-2025 53
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

Cette variation va influencer le résultat. Ici il s'agit d'une variation négative du stock , par
conséquent:

Achats vendus = 100.000 - (- 6.000) = 106.000,00

Résultat brute sur ventes : 318 000,00 – 106 000,00 = 212.000,00
Marge brute sur ventes : 212 000,00 / 318 000,00 = 66.66%

Codes Exercice
COMPTE DE RESULTATS

Ventes et prestations 70/76A 318.000,00

Chiffre d'affaires 70 318.000,00

Coût des ventes et prestations 60/66A 106.000,00

Approvisionnement et marchandises 60 106.000,00
Achats 600/8 100.000,00
Variation des stocks (- -, ¯ +) 609 +6.000,00

Résultat d'exploitation (70-76A)- 212.000,00

(60 à 66A)

On constate que :
- le stock a diminué de 6.000,00 EUR
- les achats ont augmenté de 6.000,00 EUR

Toute diminution du stock entraîne une augmentation des achats et par conséquent
une diminution du bénéfice imposable.

4.3 COMPTABILISATION
La comptabilisation des exemples précédents nécessite l'ouverture des comptes suivants :

- 340 marchandises: compte de bilan, indique le montant des marchandises en magasin au

moment de l'inventaire. Il est mouvementé uniquement au début et à la fin de l'exercice.

- 604 achats marchandises: compte de charges, débité lors de chaque achat.

- 6094 variation stock marchandises.: compte de charges, intervient en fin d'exercice en

contrepartie du compte 340.

- 704 ventes marchandises: compte de produits, crédité lors de chaque vente.

2024-2025 54
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

EX 1

SI 10.000,00
Achats : 100.000,00
Ventes : 285.000,00
Inventaire SF 15.000,00

+ 340 marchandises - + 6094 variation stock march. -

(0) SI 10 000,00 5.000,00 (1)
(1) 5 000,00
SD 15 000,00

+ 604 achats marchandises - - 704 ventes marchandises +

100 000,00 285 000,00

Variation des stocks : 15.000,00 – 10.000,00 = + 5.000,00 = augmentation du stock. Le compte

«340 marchandises» qui est débité depuis le début de l’exercice de 10.000,00 doit être
augmenté, c-à-d débité de 5.000,00 pour être mis en concordance avec l’inventaire.

D’où l’écriture :

31-12-N
340 marchandises 5.000,00
6094 à variation des stocks de marchandises 5.000,00
régularisation suivant inventaire

Notons que le compte de charges 6094 « variation des stocks de marchandises » est crédité, ce
qui indique une diminution des charges.

EX 2 SI 10.000,00
achats 100.000,00
ventes 318.000,00
inventaire SF 4.000,00

+ 340 marchandises - + 6094 variation stock marchand. -

(0) SI 10.0000,00 6.000,00 (1) (1) 6.000,00

4.000,00 (SD)

+ 604 achats marchandises - - 704 ventes marchandises +

100.000,00 318.000,00

2024-2025 55
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business
Variation des stocks = 4.000,00 – 10.000,00 = - 6.000,00 = diminution du compte 340
"marchandises" qui doit donc être crédité de 6.000,00, d'où l'écriture :

31-12-N
6094 variation des stocks de marchandises 6.000,00
340 à marchandises 6.000,00
régularisation suivant inventaire

Le compte de charges 6094 « variation des stocks de marchandises » est débité, ce qui indique
une augmentation des charges.

l’augmentation de stock vient en diminution des charges

la diminution de stock vient en augmentation des charges

5. SYSTÈME COMPTABLE CLASSIQUE

 Tout enregistrement comptable repose sur une pièce justificative (facture, extrait de
compte, contrat, pièce de caisse ...).

5.1 LE LIVRE JOURNAL UNIQUE OU CENTRAL

Le livre journal est un registre sur lequel le commerçant est tenu d'inscrire toutes les opérations
de son commerce. Toute écriture comptable se traduit par un article, débit d'un compte à crédit
d'un autre compte, inscrite au livre journal et complétée par un libellé justificatif ou référence du
document de base établi pour cette opération.

N° op° N° de Libellés Débit Crédit

compte
Compte à débiter xxx
à
Compte à créditer xxx
Suivant pièce justificative

Le 15/10/N, reçu facture n°2321 de ELECTRABEL pour consommation d'électricité : 250 €.

N° Date Comptes. Libellés Débit Crédit

….. ……. ………. …….. ……….
7 15/10 61202 Electricité 250.00
4400 à Fournisseurs ELECTRABEL 250.00
Facture 2321
….. …… ……..
Totaux à reporter

En bas de page, les sommes sont totalisées et les totaux sont reportés sur la 1 ère ligne de la page
suivante, et ce, jusqu'à la fin de l'exercice.

2024-2025 56
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business
 Chaque écriture doit être reportée dans les grands livres des comptes.
5.2 LES GRANDS-LIVRES DES COMPTES
On distingue : - le grand-livre des comptes généraux
- le grand-livre des comptes particuliers

- le grand-livre des comptes généraux (ensemble des comptes dont 1 compte fournisseurs
qui reprend le montant total dû aux différents fournisseurs et 1 compte clients qui
reprend le montant total à recevoir des différents clients).

- le grand-livre des comptes particuliers clients et fournisseurs (autant de comptes qu'il y a

de clients et de fournisseurs).

Il est évident que :

Le total du débit et du crédit des comptes généraux clients et fournisseurs doit être égal à la
somme des totaux des débits et des crédits des comptes particuliers.

5.3 LES BALANCES

On distingue : - la balance des comptes généraux
- la balance des comptes particuliers

Il s'agit de tableaux dans lesquels sont reportés les comptes des grands livres:

- grand livre des comptes généraux ---> balance des comptes généraux,
- grand livre des comptes particuliers ---> balance des comptes particuliers

et, pour chacun d'eux, le total du débit, celui du crédit, et le solde qui en découle.
Elles sont établies tous les mois. Les comptes n'étant arrêtés qu'en fin d'exercice, les totaux
reportés dans la balance se rapportent à toutes les opérations effectuées depuis le début de
l'exercice. La balance est dite cumulée.

La balance définitive des comptes généraux (balance cumulée des opérations de janvier à fin
novembre à laquelle s'ajoutent les opérations de décembre) permettra d'établir les comptes
annuels.

5.4 CLÔTURE
La clôture consiste à passer les écritures d'affectations et de prélèvements qui ont pour but
d'équilibrer les deux blocs de comptes : classes 1 à 5 d'une part et classes 6 et 7 d'autre part.

2024-2025 57
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

5.5 LES COMPTES ANNUELS

Ils constituent un état descriptif qui synthétise les données de l'inventaire. Ils se composent :

- du bilan
- du compte de résultats
- des annexes qui comportent des renseignements plus précis relatifs au bilan et au compte
de résultats (Etat des immobilisations, origine du capital, détails relatifs aux
rémunérations…).

5.6 LA RÉOUVERTURE

L'écriture de réouverture consiste à débiter les comptes d'actif par le crédit des comptes de
passif. Il n’y a pas de réouverture pour les comptes de charges et de produits puisque le nouvel
exercice débute avec des comptes de résultats vides.

2024-2025 58
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business
5.7 SCHÉMA CLASSIQUE D'UNE COMPTABILITÉ À PARTIE DOUBLE

Pièces
justificatives

Grand livre des comptes LIVRE JOURNAL Grand livre des comptes
GENERAUX report report PARTICULIERS
Pas de contrepartie

capital client A fournisseur M

JOURNALIER
construction client B fournisseur N

clients client C fournisseur O

Etc Etc Etc

Balance des comptes particuliers Balance des comptes particuliers

Balance des comptes généraux clients fournisseurs
noms clients sommes soldes noms fourn. sommes soldes
n° comptes sommes soldes D C D C D C D C
D C D C
100 capital … …
221 constructions totaux x x x totaux y y y
… …
400 clients x x x
… …
440 fournisseurs y y y
PERIODIQUE

570 caisse
… …
comptes bilan
… …
… …
… …
comptes
résultat z z w w
totaux = =

Bilan
totaux
livre comptes Compte de résultats
journal annuels Annexes

2024-2025 59
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business
5.8 SYNTHÈSE DU SYSTÈME COMPTABLE CLASSIQUE
(passage du bilan initial au bilan final)

BILAN INITIAL

Ecriture d’ouverture

Ecritures journalières
(encodage des pièces justificatives internes et externes au livre journal)


Report journalier aux grands-livres des comptes généraux et particuliers


Balances provisoires périodiques (par mois ou par trimestre) des comptes généraux et
particuliers
Vérifier : - concordances des comptes particuliers clients et
fournisseurs et les comptes généraux clients et
fournisseurs
- Résultat = Actif – Passif = Produits – charges

Ecritures d’inventaires (variation des stocks, amortissements…)


Détermination du résultat de l’exercice avant impôts
(Compte de Résultats)


Ecritures d’impôts et d’affectation du résultat au livre journal
avec report au grand-livre


Balance définitive
Vérifier : - TD =TC et SD = SC sur les classes 1 à 5
Ainsi Actif =Passif
- TD =TC et SD = SC sur les classes 6 à 7
Ainsi Charges =Produits


Terminer le COMPTE DE RESULTATS, établir le tableau d’affectations
Etablir le BILAN FINAL et les annexes (comptes annuels)

2024-2025 60
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business
6. DISPOSITIONS LEGALES
Les principales sources légales sont les suivantes :
• Le Code de Droit économique qui reprend la Loi du 17 juillet 1975. Cette loi
régissait la comptabilité des entreprises et a été abrogée et insérée dans le Code
de Droit économique.
• Le Code des Sociétés et Associations entré en vigueur le 1er mai 2019.

En voici quelques extraits, les plus importants.

…
Art III du Code de Droit économique
en bref…

A. La comptabilité de manière générale

Article
Tenue

Toute entreprise doit tenir une comptabilité adaptée à la nature et

III 82 à l'étendue de ses activités en se conformant aux dispositions
légales particulières qui la concernent.

La comptabilité doit couvrir l'ensemble des opérations, des avoirs

III 83 et droits de toute nature, des dettes et engagements de toute
nature.
Enregistrements

Les inscriptions des opérations doivent être effectuées: sans

retard, de manière fidèle et complète, par ordre de date. Les
données enregistrées dans les livres sont méthodiquement
inscrites ou transposées dans les comptes qu'elles concernent.

Un plan comptable (ou liste des comptes) approprié à l'activité de

III 84 l'entreprise est tenu en permanence, tant au siège de l'entreprise
qu'aux sièges des services comptables importants de l'entreprise,
à la disposition de ceux qui sont concernés par lui.

Toute écriture s'appuie sur une pièce justificative (voir article 86

ci-après).
Pièces justificatives

Toute écriture s'appuie sur une pièce justificative datée et portant

un indice de référence à celle-ci. Ceci doit permettre au vu d'une
écriture de repérer immédiatement la pièce.

Externes:
III 86 Factures fournisseurs, extraits
comptes banque…
Il existe deux types de
pièces justificatives: Internes:
= documents à créer par
l'entreprise: pièces de caisse,
factures aux clients…

2024-2025 61
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business
Les pièces justificatives doivent être classées méthodiquement.
Elles doivent être conservées 7 ans en original ou en copie. Ce
délai est ramené à 3 ans pour les pièces qui ne sont pas appelées
à servir de preuves à l'égard des tiers.

Les ventes et prestations au détail peuvent faire l'objet

d'inscriptions journalières globales pour autant que la facturation
ne soit pas requise. Un arrêté royal doit définir les conditions
auxquelles sont tenues de répondre les pièces justificatives des
inscriptions globales…

Les livres et journaux sont tenus de manière à garantir leur

continuité matérielle, la régularité et l'irréversibilité des écritures.
Les livres remplissant une même fonction doivent former une
III 87 série continue. Leurs pages sont numérotées. Ils portent
l'indication de leur fonction ainsi que le nom ou la dénomination
sociale de l'entreprise.
Tenue des livres

Les livres sont tenus par ordre de dates, sans blanc ni lacune. En
cas de rectification, l'écriture primitive doit rester lisible.
III 88
Les livres doivent être conservés en original ou en copie pendant
7 ans à partir du 1er janvier de l'année qui suit leur clôture.

L'A.R. du 12 septembre 1983 portant exécution de la loi du 17

janvier 1975, apporte quelques précisions.
Si les livres et journaux sont tenus de manière manuscrite
Remarque

(registres reliés ou brochés avec la mention du nombre de

pages), il est procédé avant leur première utilisation au dépôt d'un
formulaire d'identification au guichet d'entreprise agréé en
application de la loi du 16/01/2003 (création d'une Banque-
Carrefour).
Le formulaire est fourni par l'imprimeur en même temps que les
livres. Les livres et journaux peuvent être tenus au moyen de
systèmes informatisés.

Toute entreprise procède, une fois l'an au moins, avec bonne foi
et prudence, aux opérations de relevé, de vérification, d'examen
et d'évaluation nécessaire pour établir à la date choisie un
Inventaire

inventaire complet de ses avoirs et droits de toutes natures, de

ses dettes, obligations et engagements de toutes natures relatifs
III 89 à son activité, et des moyens qui y sont affectés.

Cet inventaire doit être ordonné de la même manière que le plan

comptable de l'entreprise dans la mesure où elle est tenue d'en
avoir un (pas les très petites entreprises selon respect de
certaines conditions, voir comptabilité simplifiée ci-après).

Les comptes sont, après mise en concordance avec les données

Comptes
annuels

de l'inventaire, synthétisés dans un état descriptif constituant les

COMPTES ANNUELS : BILAN, COMPTE DE RESULTATS et
III 90 ANNEXES.

2024-2025 62
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

B. La comptabilité SIMPLIFIEE
Les commerçants personnes physiques, les sociétés en nom
Tenue collectif et les sociétés en commandite simple dont le chiffre
d'affaires annuel hors T.V.A. ne dépasse pas
500 000 EUR peuvent déroger aux articles 3 et 4 et tenir une
comptabilité simplifiée.
Consiste en trois livres ou journaux spécialisés :
Livre de trésorerie
Dans ce livre seront inscrits les mouvements des
disponibilités en espèces ou en compte, avec émargement
de l'objet des opérations et mention spéciale des
prélèvements autres que pour les besoins du commerce,
ainsi que les soldes journaliers en espèces.

En principe, on trouvera :
- un livre de caisse contenant les recettes et les
dépenses ventilées comme il se doit pour être en
conformité avec la loi comptable et la T.V.A. Ce livre
est tenu journellement et doit contenir l'indication des
soldes journaliers.
- un ou des journaux de banque et C.C.P qui
comptabiliseront les extraits de ces organismes
Composants

III 85
Livre des achats
Toutes les factures relatives aux achats et importations
effectués et aux prestations reçues.

Livre des ventes

Dans ce livre seront détaillées les ventes, les exportations et
les prestations fournies.

Pour répondre aux obligations fiscales de la T.V.A en même

temps qu'à celles de la loi comptable, il suffit que le livre des
achats et le livre des ventes comportent le montant du
paiement total ou partiel, le mode et la date du paiement.

En plus de ces trois livres, l'art. 9 du Code des sociétés

impose à toutes les entreprises, y compris les petites, de tenir
un livre des inventaires qui ne consiste pas uniquement en
un inventaire physique des produits en magasin.
Enfin les petites entreprises doivent seulement tenir des
comptes annuels internes sans répondre au schéma complet
ou abrégé. Le plus souvent, elles se limitent à un décompte
d'exploitation conduisant au bénéfice à déclarer à l'I.P.P.

2024-2025 63
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

C. La comptabilité COMPLETE
Les micros, petites et grandes entreprises ainsi que les
commerçants personnes physiques dont le chiffre d'affaires
excède 500.000 EUR
Sont considérées comme petites entreprises celles qui ne
Tenue
dépassent pas plus d'une des limites reprises dans l’article
1:24 du Code des Sociétés et Associations:
- nombre de travailleurs en moyenne annuelle : 50 ETP
- chiffre d'affaires annuel H.T.V.A. : 9 000 000 €
- total du bilan : 4 500 000 €
III 84
La comptabilité complète doit respecter les règles énoncées
Composants

ci-avant (tenue des livres, enregistrement des écritures…

sauf article 85!).

En outre, elle peut être tenue au moyen :

− soit d'un livre journal unique
− soit d'un système de journaux auxiliaires avec report
des données enregistrées dans les comptes et leur
récapitulation dans un livre central

• livre journal unique (que nous adopterons par souci didactique)

Pièces
justificatives

Comptes Livre Comptes

particuliers journal généraux

• journaux auxiliaires (ou spécialisés) non visés

Pièces
justificatives

Comptes Facturier Facturier Journal Journal Journal Comptes

particuliers d'entrée de sortie de banque de caisse opérations généraux
diverses

Récapitulation au Livre
moins mensuelle central

La récapitulation doit se faire mensuellement, elle doit comprendre le montant total

des mouvements de la période enregistrés dans l'ensemble des journaux auxiliaires
ventilés selon les comptes généraux ou les rubriques de synthèse du PCMN.

2024-2025 64
 Comptabilité générale BLOC 1 – International Business
CSA
en bref…
LES COMPTES ANNUELS
Article

Les comptes annuels comprennent le bilan, le compte de

Composants

résultats ainsi que l'annexe.

Ces documents forment un tout.
Les montants des comptes annuels sont exprimés en euros.
Art 3.1 §1er Les comptes annuels doivent donner une image fidèle du
patrimoine, de la situation financière ainsi que du résultat de la
société. Si l'application des dispositions du présent titre ne suffit
pas pour satisfaire à ce prescrit, des informations
complémentaires doivent être fournies dans l'annexe.
Présentation

Les micros, petites et grandes entreprises doivent respectivement

compléter un schéma de type micro, abrégé, complet. Les
Art 3:2 et 3 :3 différences entre les schémas résident dans la globalisation de
certaines rubriques actives et passives, l'absence de chiffre
d'affaires et une annexe moins étoffée.

Synthétiquement, la plupart des sociétés doivent publier leurs

Remarque comptes annuels à la Banque Nationale de Belgique.

 En conclusion, la tenue d'une comptabilité complète présente certaines contraintes, mais

lorsque l'entreprise se développe, il est souvent opportun d'en tenir une, alors même que la loi
comptable ne l'imposerait pas.
La comptabilité, lorsqu'elle est correctement tenue, permet au chef d'entreprise de gérer et
contrôler efficacement son entreprise.
La comptabilité complète est encore la meilleure preuve écrite qu'il soit possible de présenter au
fisc tant dans le domaine des impôts que dans celui de la T.V.A. . Elle apporte également la
sécurité sur le plan du droit et évite la taxation par comparaison et la situation indiciaire.

La loi comptable et le code des sociétés distinguent différents types d’entreprises.

Obligations légales à Très petites Micro- Petites Grandes
respecter entreprises entreprises entreprises entreprises
(1) (2) (2) (2)
Types de comptabilité Simplifiée Complète
Inventaire X X
P.C.M.N. X
Comptes annuels
- schéma non imposé X
- schéma micro X
- schéma abrégé X
- schéma complet X
Publicité des comptes annuels X
(1) Commerçant personne physique, les SNC, SC dont le CA <= 500.000,00 €
(2) Sociétés dotées de personnalité juridique
En principe, le bilan et le compte de résultats se rattachent directement aux états comptables qui en
synthétisent les écritures. Par conséquent, la comptabilité et les comptes annuels doivent être exprimés
dans la même monnaie.

2024-2025 65
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

 Frais de dépôt à la BNB des comptes annuels

Les frais de dépôt des comptes annuels varient selon que l’entreprise dépose le modèle abrégé,
complet ou micro ainsi selon le mode de dépôt.

Via le site [Link]

Centrale des bilans

Consultation gratuite
« Société Materne Confilux » (Confitures!)

Répondez aux questions suivantes :

- Quelles sont les différences entre le schéma complet et abrégé, au niveau du bilan et du
compte de résultats.
- Que trouve-t-on également dans les comptes annuels ?

2024-2025 66
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business
CHAPITRE 2 : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

1. MÉCANISME GÉNÉRAL
L’objectif essentiel du Traité de Rome a été d’établir, dans le cadre d’une union économique, un
marché commun ayant des caractéristiques analogues à celles d’un vaste marché intérieur. Pour
réaliser cet objectif en fiscalité indirecte, il fallait établir un système de taxe neutre et
transparent… ce qui n’était pas le cas en Belgique dans le système antérieur.
Instaurée en 1971, la TVA est une taxe à la consommation qui s’applique à la livraison de biens
ou de services et est proportionnelle au prix de vente. Les assujettis sont tenus de la percevoir et
de la verser à l’Etat à chaque stade de la production et de la commercialisation sur base de la
valeur qui est ajoutée au produit à chaque stade. L’Etat l’encaisse donc de manière fractionnée.

dans el compte de résultat = tjrs des montants hors tva

Soit, une matière première qui parcourt 3 stades de production et de

commercialisation jusqu'au consommateur final. Le taux de TVA est de 21 %

Prix Achat Prix Vente Valeur Ajoutée Recette

fiscale
Fabricant 0,00 1 000,00 1 000,00 210,00
Grossiste 1 000,00 1 200,00 200,00 42,00
Détaillant 1 200,00 1 500,00 300,00 63,00
Consommateur 1 815,00 315,00

Le processus s’arrête avec le consommateur final qui n’ajoute pas de valeur. Celui-ci supporte
ainsi l’entièreté de cette taxe à la consommation. L’opération sera neutre pour les assujettis qui
serviront d’intermédiaires à chaque étape.
Ainsi, l’État doit avoir perçu de l’ensemble des stades de production un total de 315 de taxe.
Comment l’État va-t-il faire pour percevoir cette taxe ?
1.1 PRIX À FACTURER AU CLIENT
 chaque entreprise doit calculer la taxe sur le prix de vente à facturer au client acheteur.

Dans notre exemple,

Prix Vente TVA PV TVAC

Fabricant 1 000,00 210,00 1 210,00
Grossiste 1 200,00 252,00 1 452,00
Détaillant 1 500,00 315,00 1 815,00

Comme nous le découvrirons ci-après, le prix de vente correspond au chiffre d’affaires de

l’entreprise, la TVA reviendra à l’Etat, le client paiera l’entièreté du prix TVAC.

2024-2025 67
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business
1.2 SOMME À VERSER À L’ÉTAT/SOMME À RÉCUPÉRER DE L’ÉTAT
Le montant de la TVA que le vendeur encaisse du client acheteur, devra être versé à l’État. Pour
ce vendeur, la somme perçue constitue une dette qu’il a vis-à-vis de l’État
 TVA due ou à verser à l’État

Le fabricant reversera donc 210,00, le grossiste 252,00 et le détaillant 315,00.

TVA sur ventes = TVA à payer = TVA due (case 54 déclaration TVA)

ET dans le même temps, l’État permettra à ces mêmes commerçants de récupérer la TVA qu’ils
ont dû payer lors de leurs achats professionnels. Lors de ses achats, le commerçant a donc une
créance sur l’État.
 TVA déductible ou à récupérer de l’État

TVA sur achats = TVA à récupérer = TVA déductible (case 59 déclaration TVA)

On peut reprendre notre exemple.

TVA TVA Recette

due déductible fiscale
Fabricant 210,00 0 210,00
Grossiste 252,00 210,00 42,00
Détaillant 315,00 252,00 63,00
315,00

Le fabricant versera 210,00 € à l'Etat et ne pourra rien récupérer puisqu’il n’a rien acheté (en
théorie).

Le grossiste doit 252,00 encaissés lors de ses ventes et peut récupérer 210,00 de TVA payée lors
de ses achats, soit un solde de 42€ à payer à l'Etat (case 71 de la déclaration)

Le détaillant fera de même (315,00 de TVA due - 252,00 de TVA déductible = 63,00 à verser à
l'Etat).
Au terme du processus de production et commercialisation, l’Etat touchera bien au total
210 + 42 + 63 = 315,00.

TVA sur ventes  TVA due (54)

- TVA sur achats  TVA déductible (59)
Solde + A payer (71)
- A récupérer (72)

2024-2025 68
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business
Schéma illustrant le mécanisme général

assujetti facture
march. 1.000,00
TVA 21% 210,00 assujetti facture
fabricant 1.210,00 march. 1.200,00
TVA 21% 252,00 assujetti facture
grossiste 1.452,00 march. 1.500,00
TVA TVA due TVA 21% 315,00 Consommateur
déductible (collectée) détaillant 1815,00 final
=0 =210,00 TVA TVA due client
TVA à payer à l'Etat déductible (collectée)
210,00 =210,00 =252,00 TVA TVA due
TVA à payer à l'Etat déductible (collectée) TVA non
42,00 =252,00 =315,00 déductible
TVA à payer à l'Etat = 315,00
63,00

210,00
42,00 63,00

315,00

2024-2025 69
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business
1.3 CONCLUSIONS
" En résumé : la TVA est une taxe perçue à la vente par chaque opérateur économique et à chaque
stade de la production et de la commercialisation d’un produit ou service. Seuls ces mêmes
opérateurs pourront déduire des taxes qui grèvent leurs ventes, la taxe qui touche leurs propres
achats !

1. Chaque opérateur économique est un collecteur d’impôt.

Sans eux, le système ne fonctionnerait pas. Ce système de perception de la TVA repose
entièrement sur les épaules des entreprises. Ils sont les intermédiaires indispensables, ils
travaillent pour l’Etat. Ce sont des collecteurs d’impôts !
Les nombreuses contraintes imposées par l’Etat leur valent le qualificatif d’assujettis (voir
obligations de l’assujetti) è déclarations trimestrielles ou mensuelles, comptabilité
adaptée pour le compte de l'Etat

2. La TVA est une taxe à la consommation.

En effet, le consommateur final non assujetti supportera seul la taxe (= 315,00 c’est-à-
dire 21% de 1.500,00) tandis que l’assujetti ordinaire bénéficie du droit à la déduction
pour ses achats professionnels.

3. La TVA est payée à l'État en paiements fractionnés. Chaque opérateur économique

versera à l'État la différence entre la TVA qu'il doit et la TVA qu'il peut récupérer. La
somme des soldes des TVA versées par les différents opérateurs économiques est égale
à la TVA supportée par le consommateur final.

4. La TVA est "neutre" financièrement pour l’assujetti.

La somme que l’assujetti doit normalement verser à l’État, provient du surplus de TVA
due par rapport à la TVA déductible et provient donc de ce que les clients ont payé plus
(TVA comprise), que ce qu’il a dû payer (TVA comprise) lors de ses achats.
En principe, au plus l’assujetti verse des montants élevés de taxe due, au plus ses affaires
marchent bien !

5. La TVA est transparente (proportionnelle au prix final)

Dans ce système, la charge d’impôt est claire, chaque assujetti connait exactement les
taxes qui grèvent ses dépenses. Le consommateur peut connaître exactement son
implication fiscale. Il peut calculer la TVA payée par la formule suivante :

TVA = Prix TVA comprise x taux

100 + taux

6. La perception de la TVA se fera par l’intermédiaire de la déclaration périodique à la TVA

qui devra être établie par l’assujetti ordinaire. L’assujetti y déclarera, pour une période
déterminée, le montant total des TVA dues (sur base des ventes facturées) ainsi que celui
des TVA déductibles (sur base des achats de toute nature) et calculera la différence (= le
solde).

2024-2025 70
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business
Schématiquement :

TVA sur ventes TVA due (case 54)


- TVA sur achats - TVA déductible (59)

Dette fiscale
+ A payer (71) =
= Solde
Autre créance
- A récupérer (72) =

 Le plus souvent, le solde est à verser car : prix de vente > prix achat

Pendant le mois de mai, le montant total des factures de ventes s’élève à

70 000 + 21% de TVA tandis que les achats s’élèvent à 30 000 + 21% de TVA.

è Montant dû à l’État ?

TVA due sur ses factures de vente (70 000 x 21%) = 14 700
- TVA à récupérer sur ses factures d’achat (30 000 x 21%) = - 6 300
TVA à verser à l’État 8 400

Ce mécanisme continue à être appliqué à chaque stade de la production ou de la vente jusqu’au

moment où le produit arrive entre les mains du consommateur privé, lequel paie la TVA sur la
totalité du prix de vente, sans pouvoir la déduire.

2. SYNTHÈSE DU SYSTÈME
Nous allons aborder les principales caractéristiques du fonctionnement de la TVA.

2.1 ASSUJETTI
Quiconque
Est assujetti
Art. 4 Code TVA

effectue dans l'exercice d'une activité économique

d’une manière habituelle et indépendante
à titre principal ou d’appoint
avec ou sans esprit de lucre
des livraisons de biens ou des prestations de services
quel que soit le lieu où s'exerce l'activité économique.

Les activités économiques = toutes les activités de producteur, de commerçant ou de prestataire

de services, y compris les activités extractives, agricoles et celles des professions libérales ou
assimilées.

2024-2025 71
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business
2.2 OPÉRATIONS IMPOSABLES
Art.2 Code TVA
Sont imposables, pour autant qu’elles soient REALISEES EN BELGIQUE les opérations
suivantes :

1° les livraisons de biens meubles et les prestations de services faites par un assujetti, dans
l’exercice de son activité professionnelle.

La TVA est due aussi pour :

• les livraisons à soi-même : prélèvement d’un bien pour un usage privé ou comme bien
d’investissement professionnel. Si un assujetti prélève, dans son stock, des
marchandises, il doit établir un document de prélèvement semblable à une facture.
La TVA est due et déductible si le prélèvement est professionnel.
• les prestations de services à soi-même : exécution par ses propres moyens d’un
travail immobilier autre qu’un travail d’entretien et de réparation (art.19.2°) soit pour
son usage privé, soit comme bien d’investissement.
Dans ce cas, la TVA se calcule sur la valeur normale.

2° les livraisons de bâtiments neufs, par les constructeurs professionnels ou par des personnes
qui font connaître de la manière prescrite par A.R. leur intention de soumettre ces livraisons
à la TVA (cfr art. 20 sur les modalités d’application de la TVA dans la construction. A.R. du 9-
10-78).
3° les livraisons effectuées par une personne quelconque, de voitures automobiles et autres
véhicules terrestres à moteur, de yachts et bateaux de plaisance, d’avions et autres
appareils analogues.

2.3 EXEMPTIONS
Des opérations peuvent être exonérées (= exemptées) de TVA à la vente.

Mais ces opérations exonérées à la vente doivent être réparties en 2 catégories :

1° celles qui maintiennent le droit à la déduction aux stades antérieurs, lors de leur achat donc :
• les exportations : vente d’un bien, d’un service hors Union Européenne
• les livraisons intracommunautaires : vente d’un bien, d’un service à un pays de l’Union
Européenne.

2° celles qui NE maintiennent PAS le droit à la déduction aux stades antérieurs. Ces assujettis
n’ont donc pas le droit de récupérer la TVA sur leurs achats :
• les opérations exonérées visées par l’art. 44 du code TVA.

Elles sont dictées par des considérations d’ordre social ou culturel (prestations de services par
les membres de professions libérales, médicales, les hôpitaux, les prestations de services à
caractère culturel et social...). On y ajoutera la plupart des opérations bancaires et financières
ainsi que les prestations de services effectuées par les compagnies d’assurance et leurs
intermédiaires.

2024-2025 72
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business
Dans le cadre de leurs activités habituelles, ces professions et institutions factureront SANS TVA
et ne pourront pas récupérer la TVA sur leurs achats. On les appellera des ASSUJETTIS EXONERES
par l’art. 44.

2.4 BASE D’IMPOSITION

La base d’imposition est le montant sur lequel on calcule la TVA suivant le taux applicable à cette
opération.
Dans ce montant, on retrouve principalement la valeur du bien ou service mais également divers
frais accessoires (transport, commissions, assurances, …).
La base d’imposition ne comprend pas toutefois les réductions de prix (RRR, escompte), les
emballages consignés, …. Le décompte sera étudié au chapitre 3!

2.5 TAUX
3 taux de TVA sont actuellement d’application en Belgique :
Les produits alimentaires
La distribution de l’eau.
Electricité et Gaz (depuis 07/2023) si usage non
professionnel (système lié aux accises)
Biens de première nécessité
Les boissons
Sauf - boissons à +1,2% d’alcool
- bières à plus de 0,5% d’alcool
Les médicaments, les préservatifs
Les livres, les périodiques, les entrées aux spectacles et manifestations sportives
ainsi que les transports de personnes
6%

dans les immeubles utilisés la 1ère fois il y a au

Travaux immobiliers privés
moins 10 ans
Arbres, Arbustes
Plantes d’ornement
Plantations
Fleurs coupées
Engrais
Objets d'art
La réparation des bicyclettes, de chaussures et de vêtements
Transport de personnes, véhicules appartenant à
Les transports
des personnes handicapées
Les hôtels, campings et logements meublés

Charbon, margarine
Certains produits pneus pour machines agricoles
12 %

produits phytopharmaceutiques
Repas préparés dans les restaurants, traiteurs (aliments uniquement)
21 %

Les autres biens

Taux principal
Les services
Retenons également qu’un nombre restreint de biens ou services bénéficie d’un taux de TVA à
0%. Il s’agit par exemple de certains périodiques ou des prestations des avocats « pro deo ».

2024-2025 73
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

Liste des taux de TVA appliqués dans les pays membres de l’UE

Taux
Code Taux Taux Taux
État membre super-
pays normal réduit «parking»
réduit

Autriche AT 20 10 / 13 - 13

Belgique BE 21 6 / 12 - 12

Bulgarie BG 20 9 - -

Chypre CY 19 5/9 - -

Tchéquie CZ 21 12 / 15 - -

Allemagne DE 19 7 - -

Danemark DK 25 0 - -

Estonie EE 22 9 - -

Grèce EL 24 6 / 13 - -

Espagne ES 21 10 -

Finlande FI 24 10 / 14 - -

France FR 20 5,5 / 10 2,1 -

Croatie HR 25 5 / 13 - -

Hongrie HU 27 5 / 18 - -

Irlande IE 23 9 / 13,5

Italie IT 22 5 / 10 4 -

Lituanie LT 21 5/9 - -

Luxembourg LU 17 8 3 14

Lettonie LV 21 5/12 - -

Malte MT 18 5/7 - 12

2024-2025 74
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

Taux
Code Taux Taux Taux
État membre super-
pays normal réduit «parking»
réduit

Pays-Bas NL 21 9 - -

Pologne PL 23 5/8 - -

Portugal PT 23 6 / 13 - 13

Roumanie RO 19 5/9 - -

Suède SE 25 6 / 12 - -

Slovénie SI 22 5 / 9,5 - -

Slovaquie SK 20 10 - -

Source : Site consulté le 16/08/2024

[Link]
les-tats-membres-de-lue

2.6 OBLIGATIONS DE L’ASSUJETTI

Les intermédiaires sont appelés « assujettis » puisqu'ils sont soumis à diverses obligations
ressemblant à un … assujettissement.

la déclaration d’activité
Art. 53Code
Obligations

la facturation
la déclaration périodique en vue du calcul et du paiement de la taxe
TVA

la comptabilité
la déclaration annuelle des opérations réalisées avec des assujettis
(le listing TVA)

2.6.1 Identification à la TVA

Toute personne qui envisage d’exercer une activité soumise à la TVA est considérée comme
assujettie dès lors qu’elle a manifesté cette intention de manière non équivoque, notamment par
l’acquisition des biens et services pour l’exercice de cette activité.
Le dépôt d’une déclaration d’activité est obligatoire lors du commencement, du changement ou
de la cessation de l’activité en qualité d’assujetti ou de tout autre fait marquant la vie de
l’entreprise.

Chaque assujetti ordinaire est identifié à la TVA par son numéro d’entreprise. Il peut, dès ce
moment, opérer la déduction des taxes qui lui sont portées en compte, que les biens et services
aient été acquis après l’identification à la TVA de la personne concernée ou quelque temps avant
l’accomplissement de cette formalité

2024-2025 75
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

2.6.2 Délivrer une facture

Pièce justificative essentielle dans toute comptabilité, la facture joue un rôle prépondérant en
régime TVA car
- pour le vendeur, elle établit sa dette envers l'État
- pour l'acheteur, elle établit son droit à déduction.
C’est la législation TVA qui prévoit les mentions obligatoires de la facture : AR n° 1,
article 5.

Précisons encore que les notions de FACTURE SIMPLIFIEE (encore très peu utilisée en Belgique)
et surtout de FACTURE ELECTRONIQUE existent depuis plusieurs années. Même si elle ne peut
être imposée et nécessite son acceptation par le client, cette dernière est de plus en plus utilisée
et possède un cadre juridique très spécifique. Elle remplace alors la version papier.

Conséquences facture non conforme

Vendeur Amendes
- non déductibilité de la TVA
Acheteur
- solidarité au paiement de la taxe
Établie par le vendeur
Pour toute opération effectuée dans le cadre de l’activité professionnelle
En 2 exemplaires
Facture

Reprend - le montant dû
- le calcul de la TVA
Délivrée au plus tard le 15ème jour du mois qui suit celui au cours duquel
le bien est livré ou le service presté (ou paiement effectué = faits
générateurs)
NB : Une facture peut donc être récapitulative des opérations d’un mois.

La facture comporte des mentions obligatoires figurant dans deux parties du document
(l'administration fiscale y est attentive)
- l’en-tête qui comprend :
- nom et adresse du fournisseur
- numéro d’entreprise (= n° d’identification à la TVA)
- numéro de compte en banque (pas obligatoire selon l’AR 1, art. 5)
- date d’établissement de la facture et son numéro d’inscription (séquentiel) au facturier
de sortie
- nom et adresse de l’acheteur
- numéro d’identification à la TVA de l’acheteur s’il s’agit d’un assujetti ordinaire

- le corps qui comprend :

- la dénomination et la quantité de biens livrés ou la nature du service
- date de la livraison du bien ou de la prestation de services (ou la date de l’encaissement
s’il a lieu avant la livraison ou la prestation de services).
- le prix hors taxe et les autres éléments de la base imposable à la TVA, le montant de la
TVA due, et s’il y a plusieurs taux, chacun de ces éléments par taux
- l'indication éventuelle du motif d'exemption (très important en cas de contrôle)
- le montant total à payer.

2024-2025 76
 Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

 Autres documents

À établir chaque fois qu’il prélève sur son stock,

Facture à
son patrimoine professionnel, une marchandise,
soi-même
un bien destiné à son usage privé Mentions :
idem facture!
Note de débit = complément de facture

Mentions :
 - idem facture
= document rectificatif d’une facture ou d’un
ensemble de factures. - « TVA à reverser à
Note de crédit La TVA est également rectifiée sur ce document l’État dans la mesure
Le vendeur peut en établir une dans les conditions où elle a été
prévues par les articles 75 à 83 du code TVA. initialement
déduite ».

2.6.3 Remplir une déclaration périodique à la TVA

C’est par l’intermédiaire de la déclaration périodique à la TVA que l’assujetti ordinaire

communique à l’Administration de la TVA toute une série de données chiffrées nécessaires au
calcul de la TVA.
On peut affirmer qu’elle est le document essentiel par lequel l’administration entre en possession
de la TVA.

 Seuls les assujettis ordinaires (c’est-à-dire ceux qui ont le droit de déduire la TVA) doivent
déposer une déclaration périodique.

Ne doivent pas déposer de déclaration : les assujettis exonérés par l’article 44, les assujettis
franchisés et les exploitants agricoles ne doivent pas le faire, pas plus que les non-assujettis
comme les particuliers par exemple.
Déclaration

Mensuelle  Achats et ventes d’un mois

Achats et ventes d’un trimestre

Trimestrielle 
d’activité

En matière de dépôt, il doit se faire de manière ELECTRONIQUE via internet (l’application

Intervat). Le dépôt par courrier sous format papier existe toujours mais est devenu l’EXCEPTION
et doit être motivé.

2024-2025 77
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

Pour
Assujettis ordinaires au chiffre d’affaires annuel HTVA > à 2 500 000 €
qui?
Mensuelle EX : la déclaration qui porte sur les
opérations de janvier doit être déposée
pour le 20 février et ainsi de suite.
au plus tard pour le 20ème
Pour
jour du mois qui suit la La taxe due (c’est-à-dire la différence
quand?
période concernée
DECLARATION

entre les TVA dues et déductibles pour

la période) doit être payée dans le
même délai.
Pour
Assujettis ordinaires au chiffre d’affaires <= 2 500 000€
qui?
Trimestrielle

EX : la déclaration qui porte sur les

opérations du premier trimestre doit être
Au plus tard pour le 20ème
Pour déposée pour le 20 avril et ainsi de suite
jour du mois qui suit le
quand?
trimestre civil La taxe due doit être payée dans le
même délai.
Depuis 2021, les acomptes à payer au mois de décembre ont été définitivement supprimés

 Les fraudes à la TVA restent à ce jour encore trop nombreuses

Pour y remédier, le législateur a décidé depuis quelques années de restreindre le choix du
type de déclaration périodique.

→ Ainsi, les entreprises de livraison d’huiles minérales, de GSM, ordinateurs et

périphériques, et de véhicules terrestres sont obligées de déposer des déclarations
mensuelles dès que leur chiffre d’affaires HTVA dépasse 250 000 €, avec quelques
particularités qui rendent encore possible le dépôt de déclaration trimestrielle. La
matière est complexe !

→ C’est le cas également pour les assujettis qui déposent un relevé mensuel de leurs
opérations Intracommunautaires, puisqu’ils doivent de ce fait déposer la déclaration
TVA mensuellement également.

2024-2025 78
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

2.6.4 Comptabilité

inscription au jour le jour

- des factures reçues des fournisseurs,
- des factures établies par l'assujetti, pour
facturier d'entrée des livraisons à soi-même à usage
professionnel,
- des documents constatant des
importations
- inscription des factures délivrées aux
clients,
- des factures établies par l'assujetti, pour
Documents facturier de sortie
des livraisons à soi-même pour
à tenir
prélèvements à des fins privées et à des
Obligations

fins professionnelles
Article 14

inscription des recettes sur opérations sans

AR n°1

journal des recettes

facturation
une éventuelle révision des déductions peut
tableau des
se faire sur les investissements des 5
investissements
dernières années
grand livre des Inscription du détail des comptes de chaque
comptes particuliers client.
Clients
le relevé nominatif des clients assujettis
avec, pour chacun d'eux, son numéro
d’entreprise, le montant total des livraisons
et prestations fournies pendant l'année
Fournir listing annuel
précédente (minimum 250,00 €) ainsi que le
montant des taxes portées en compte. Cela
permet notamment à l'administration de
faire des "recoupements" informatisés

2.6.5 Choisir un régime de taxation

Lors de son identification à la TVA, l’assujetti est invité à choisir le régime de taxation adapté à
sa situation. Le choix lui est offert entre
• le régime ordinaire (le plus courant),
• le régime forfaitaire (réservé à certaines activités),
• le régime de la franchise (lorsqu'on a un CA réduit de 25 000€ par an : pas de TVA à verser ni à
récupérer) et
• d’autres régimes adaptés à certaines activités (agriculteur, batelier, porteurs de journaux,
etc.).

 Pour plus d’informations : consultez le site du SPF Finances

[Link]

2024-2025 79
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

2.7 DÉDUCTIONS
Nous avons vu que la TVA est une taxe unique à la consommation. Nous avons compris que
l’assujetti ordinaire pouvait récupérer de l’État la TVA payée sur ses achats tandis qu’il était obligé
de verser à l’État, la TVA perçue sur ses ventes.

 Cependant, son droit à déduction n’est pas total mais au contraire réservé aux achats
effectués dans le cadre de son activité PROFESSIONNELLE.
Ainsi, un assujetti ne peut récupérer la TVA payée sur une dépense privée.

Cela étant, un même assujetti peut effectuer à la fois des opérations imposables et non
imposables. On parlera alors soit d’assujetti partiel, soit d’assujetti mixte. Il pourra déduire
partiellement la TVA selon les règles du prorata général ou de l’affectation réelle.

Notons encore que la déduction est :

❖ globale : elle s’effectue non par opération isolée mais pour l’ensemble des opérations
professionnelles effectuées par l’assujetti pendant une période déterminée (via le
dépôt d’une déclaration mensuelle ou trimestrielle).

❖ immédiate : l’assujetti peut déduire immédiatement la taxe grevant un achat de

marchandises ou sans attendre sa revente effective ou le paiement de la facture. Pour
un bien d’investissement, la TVA est récupérée immédiatement quelle que soit la
durée de vie probable du bien.

 La TVA n’est déductible que partiellement sur quelques dépenses professionnelles (achat et
entretien de voitures par exemple) voire n’est pas déductible du tout (note de restaurant pour
dîner d’affaires par exemple).
Cela signifie donc que l’assujetti la paie entièrement à son fournisseur mais qu’il ne peut la
récupérer auprès de l’État (totalement ou partiellement).

2024-2025 80
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business
3. COMPTABILISATION DE LA TVA
3.1 COMPTABILISATION D’UNE FACTURE
Lorsqu’un assujetti ordinaire facture une livraison de biens ou une prestation de services, il ne doit
pas oublier de calculer la TVA sur la base imposable. Cette TVA, qu’il doit en principe encaisser de
son client, doit être ensuite versée à l’État par l’intermédiaire de la déclaration périodique.

Donc pour le vendeur, elle constitue une dette (de court terme) vis-à-vis de l’Administration.
Elle sera inscrite au crédit du compte 451 TVA due.

La SPRL Durand vend des marchandises à la SA Bontemps pour

10 000,00 € + TVA 21%. Facture n°161.

Chez Durand SPRL, lors de l’envoi de la facture

400 Clients 12 100,00

704 à Ventes marchandises 10 000,00
451 TVA due 2 100,00
Facture n° 161

Par contre, l’acheteur des biens ou des services paiera le prix TVA comprise au vendeur tandis
qu’il pourra récupérer de l’État la TVA via la déclaration périodique. Dans ce cas, la TVA constitue
une créance (de court terme) vis-à-vis de l’Administration. Elle sera inscrite au débit du compte
411 TVA déductible.

Chez Bontemps SA, à la réception de la facture

604 Achats marchandises 10 000,00

411 TVA déductible 2 100,00
440 à Fournisseurs 12 100,00
Facture n° 161

 Des sous-comptes peuvent être créés en fonction des particularités pour lesquelles il est
prévu une grille dans la déclaration TVA.

C’est du reste, le choix que nous proposons : créer des sous-comptes en fonction des grilles
prévues dans la déclaration TVA.

Par exemple : 41159 TVA déductible 45154 TVA due

Attention, ce choix est délibéré. Il existe dans la pratique, d’autres méthodes d’organisation
comptable des comptes TVA (tout organiser sur les comptes 41 ou les comptes 45 voire même
sur les comptes d’attente 49).
Il appartiendra au lecteur de se conformer à la pratique de l’entreprise.

2024-2025 81
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Achat Vente

TVA payée au TVA reçue

Fournisseur du client

Créance de l'entreprise Dette de l’entreprise

vis-à-vis de l'Etat vis-à-vis de l'Etat

41 Autres Créances 45 Dettes fiscales

TVA déductible TVA due

pour l'assujetti par l'assujetti
via la case 59 via la case 54

D+ 41159 TVA déductible C - D- 45154 TVA due C+

X X

3.2 CENTRALISATION
A la fin de chaque période (mois ou trimestre), on clôture tous les comptes TVA utilisés afin de
dégager le solde à payer ou à récupérer, la dette ou la créance envers l’Administration TVA.
Pour ce faire, il faut mettre les comptes TVA à zéro en soldant tous les comptes TVA ouverts en
dette et en créance par un compte centralisateur : « Compte courant TVA » qui sera :

Situation
Compte Solde
Compte courant

vis-à-vis administration

45199 C Centralisation DETTE

TVA

41199 D CREANCE

On pourrait utiliser le compte 45171 pour le solde à payer (en correspondance à la déclaration
TVA : case 71 et le 41172 pour une créance TVA)

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Au niveau comptable

41159 TVA déductible 45154 TVA due

Taxe Taxe
(payée au fournisseur) SD SC (perçue sur les ventes)

45199 Compte courant TVA

solde taxe
SC

le plus souvent, car le C.A. est supérieur aux achats de la période!

Lors du paiement

- si solde créditeur, on débite le 45199 par le crédit du compte banque :

45199 Compte courant TVA 550 Compte Courant Banque

SC X
le 20 du mois qui suit

- si solde débiteur, on crédite le 41199 par le débit de banque :

41199 Compte courant TVA 550 Compte courant Banque

SD X
le 20 du mois qui suit

A la fin du mois de janvier, les comptes TVA présentent la situation suivante :

Comptes Intitulés Total débit Total crédit Solde débit Solde crédit
41159 TVA déductible 24 563,12 24 563,12
45154 TVA due 44 094,80 44 094,80

 Comptabilisation de la centralisation au 31/01 : Les dettes TVA sont

débitées
45154 TVA due 44 094,80
41159 à TVA déductible 24 563,12 Les créances TVA sont
créditées
45199 compte courant TVA 19 531,68
Déclaration TVA 31/01 Le solde est
comptabilisé dans un
seul compte
Après la centralisation :
Comptes Intitulés Total débit Total crédit Solde débit Solde crédit
41159 TVA déductible 24 563,12 24 563,12 0
45154 TVA due 44 094,80 44 094,80 0
45199 Compte courant TVA 19 531,68 19 531,68

2024-2025 83
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 On appelle crédit d’impôt, un solde TVA en faveur de l’assujetti.

La récupération n'est effective que sur demande expresse de l'assujetti (en cochant la case
« demande de restitution » au cadre I de la déclaration périodique), et pour autant que le
montant atteigne au minimum :

Seuil de récupération Déposant

400 Mensuel
Crédit
impôt

En cours année
400 Trimestriel
En fin année 50 Mensuel et trimestriel

 Il appartient à l’Assujetti d’introduire trimestriellement une demande de restitution OU

d’envisager tout simplement le report du CI sur la période suivante!

2024-2025 84
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3.3 LA DÉCLARATION TVA

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2024-2025 86
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4. CAS PARTICULIERS DE DÉDUCTIBILITÉ TVA

Effectivement toutes les dépenses professionnelles ne donnent pas droit à une déductibilité
totale ! Dans ces cas particuliers, l’assujetti ne pourra donc pas récupérer l’entièreté de la TVA
qu’il a payée à son fournisseur.

4.1 DÉDUCTIBILITÉ GREVANT L’ACHAT DE VOITURES ET LES FRAIS DE VOITURES

4.1.1 Déductibilité partielle

Le secteur de l’automobile est surtout reconnu pour être une exception au principe de
déductibilité totale. C’est pour cette raison que l’Administration parle de déductibilité partielle.

exception au principe de déductibilité totale!

déduction ne peut dépasser en aucun cas 50 % de la TVA acquittée*
Déductibilité partielle

- voitures de tourismes Frais : réparation, entretien,

- breaks carburant, électricité, lavage,
- minibus location, leasing,
Véhicules - auto-école amélioration, transformation
visés - messagerie express + en ce compris les fournitures
- de dépannage si voitures mixtes de pièces et accessoires
- voitures électriques (GPS, attache de remorque,
...).

Comment comptabiliser ces TVA professionnelles mais non déductibles ?

Compte

24 en augmentation du prix d'acquisition

61 en augmentation des charges correspondantes

4.1.2 Déductibilité totale

Comme nous venons de le voir, la déductibilité partielle ne s’applique pas à tous les véhicules.
Bon nombre d’entre eux restent soumis au régime normal de déductibilité totale.

TVA déductible à 100% (pour autant que le véhicule soit à 100% professionnel!)
camions, camionnettes, remorques, autobus,
Utilitaires ambulances, engins de génie civil, corbillards,
Déductibilité totale

motor-homes, mobilhomes, dépanneuses, …

de transport bus, taxis, …
Véhicules rémunéré de pers.
visés par un assujetti dont l’activité consiste en la
destinés à être vente ou la location de tels véhicules :
vendus ou loués concessions de voitures, sociétés de location de
voitures, …
ET tous les frais relatifs à ces véhicules!!
* Il existe 3 méthodes de calcul pour déterminer la quotité professionnelle du véhicule (voir exposé
oral).

2024-2025 87
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4.2 HÉBERGEMENT, NOURRITURE ET BOISSONS À CONSOMMER SUR PLACE

TVA NON DEDUCTIBLE

générale
EX : La TVA sur une note de restaurant relative à un dîner
d’affaires ne sera donc jamais déductible.
REGLE

par le personnel chargé de


l’exécution, hors entreprise, d’une
livraison de biens ou prestation de
service. Exclusion pour les
dérogatoire TVA DEDUCTIBLE
dirigeants d’entreprise.

EX : le dîner d’un chauffeur livreur

en tournée

4.3 CADEAUX D’AFFAIRES

ð Les cadeaux d’affaires sont les objets d'une certaine valeur,

❖ offerts périodiquement (par exemple en fin d'année),

❖ occasionnellement, dans le cadre de relations professionnelles :

- le vin, les pralines, les chèques cadeaux ... offerts aux clients;
- les appareils ménagers, ordinateurs ... offerts à des intermédiaires méritants
etc.

Si valeur du cadeau n’atteint pas 50 EUR HTVA par

cadeau ou par ensemble de cadeaux (beauty set)

Si cadeau d’affaire considéré comme article

TVA DEDUCTIBLE publicitaire

 Pour cela, il faut que la dénomination, le nom, sigle ou

logo de l'entreprise donatrice apparaisse d'une
manière durable et que les biens soient destinés à une
large distribution.
S’il s’agit de boissons spiritueuses (plus de 21 degrés :
TVA NON DEDUCTIBLE whisky, cognac…)

 Au niveau de la fiscalité directe, ces cadeaux ne sont admis en tant que charges
professionnelles qu’à 50%. On parle de D.N.A (dépenses non admises).

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4.4 CADEAUX AU PERSONNEL

Pour un avantage social et collectif :
- mise à disposition de boissons rafraîchissantes, café,
potage…pendant les heures de travail
DEDUCTIBLE - cadeaux ou chèques cadeaux à l’occasion de la Saint-
TVA

 Nicolas, Noël, Nouvel an, Saint patron… si valeur < 50

EUR HTVA et qu’un seul cadeau de < 50€ HTVA est
offert par an

NON DEDUCTIBLE Pour les cadeaux privatifs

4.5 FRAIS DE RÉCEPTION

En principe, la TVA sur les frais de réception n’est pas déductible SAUF si à caractère
promotionnel !

= Frais engagés dans le cadre de relations publiques,

pour l'accueil de tiers (clients, fournisseurs ou autres
relations d'affaires) en vue de créer un climat
favorable à la promotion des affaires.

EX : journée portes ouvertes, ouverture du magasin,

NON DEDUCTIBLE soirée d’anniversaire ou suite à des transformations ...

Ce sont les frais de traiteur, d’achat de boissons,

d’aliments, la location d’un local, les salaires du
personnel de service ...
TVA


ex : à l’occasion
de la distribution
frais de réception visiblement
d’échantillons
publicitaires. commerciaux, de
DEDUCTIBLE l’installation d’un
( = frais qu’expose une entreprise show-room ou
pour promouvoir directement ses d’un stand dans
produits) une foire).

Fleurs, éléments de décoration

4.6 EN CONCLUSION
La TVA n'est pas toujours neutre pour le commerçant. S’il ne peut pas la récupérer, la TVA
augmente le prix d’achat. Si ce dernier est comptabilisé en charge, cela augmente les frais
professionnels et donc diminue l’impôt.

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CHAPITRE 3 : LES OPERATIONS D’ACHATS ET VENTES DE

MARCHANDISES

Les achats et les ventes de marchandises constituent l'activité principale des entreprises. Ils
constituent les éléments moteurs du rendement financier des entreprises et leur comptabilisation
apparaît essentielle dans le fonctionnement de toute comptabilité. Les comptables consacrent un
temps non négligeable à leur enregistrement.

On distingue différents types d’achats :

- les achats de marchandises destinés à la vente ;

- les achats de biens et services divers (SBD) nécessaires au bon fonctionnement de
l’entreprise ;
- les achats de biens d’investissement.

Beaucoup plus que sa nature, c’est la destination du bien ou du service qui indique s’il s’agit de
marchandises, de frais généraux ou d’immobilisations. La comptabilité en sera fondamentalement
différente.

Une bonne connaissance de l’entreprise, de son objet social est donc primordiale à la bonne tenue
des comptes.

1. LES VENTES
On reprend dans la rubrique « 70 Chiffre d’affaires » :
- le montant des ventes de biens et des prestations de services à des tiers,
- relevant de l’activité habituelle de l’entreprise,
- déduction faite des réductions commerciales accordées sur le prix de vente.

 Il ressort donc de cette définition que les sommes perçues en dehors de l’activité habituelle de
l’entreprise ne font pas partie du chiffre d’affaires : celles-ci sont comptabilisées en autres produits
d’exploitation ou en produits exceptionnels (par exemple : la vente d’immobilisations corporelles, la
location occasionnelle d’immobilisations, …).

 Tout enregistrement comptable repose sur une pièce justificative. Ici, il s’agit des copies des
factures envoyées au client, numérotées, classées et inscrites au facturier de sortie.

2024-2025 90
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Le 05/05/Ex, les établissements DUBOST envoient à leur client GERARD la

facture n°567 de vente suivante : 10.000,00 EUR + TVA 6 %

* Lors de l'envoi de la facture

400 Clients 704 Ventes March. 45154 TVA due

10.600,00 10.000,00 600,00

 Fonctionnement

704 Ventes marchandises C Toujours crédité du montant HTVA de la vente

Constitue une dette vis-à-vis de l'Etat puisque le

COMPTES

vendeur recevra la TVA du client.

Si pour une raison ou pour une autre, le client ne
451 TVA due C
paie pas avant la prochaine déclaration TVA (20/06
si assujetti mensuel), le vendeur devra quand
même s'acquitter de sa dette TVA.
Enregistre le montant total de la créance à recevoir
400 Clients D
par le fournisseur.

Lors de l’organisation de la comptabilité, il peut être intéressant de ventiler le compte 70.

A chaque entreprise de déterminer son critère de ventilation ! En fonction :
- des taux de TVA,
- du type de marchandises,
- du secteur d’activité,
- du secteur géographique,
- ….

* Lors de la réception du paiement :

550 Banque 400 Clients

10.600,00 10.600,00

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2. LES ACHATS

On retrouve dans la rubrique du compte de résultats « 60 Approvisionnements et

Marchandises » différents types d’achats :
- les matières premières qui sont utilisées dans le processus de transformation ou de
production de biens : compte 600
- les fournitures telles que les emballages, garnitures… : compte 601
- les marchandises qui sont acquises pour être revendues sans transformation ou après une
légère manipulation : compte 604

 On comptabilise le prix d’acquisition c’est-à-dire le prix d’achat et les frais accessoires en principe
HTVA, pour autant que celle-ci soit déductible en amont et après déduction des remises accordées
dans le commerce.

Tout enregistrement comptable repose sur une pièce justificative. Ici, il s’agit des factures
originales des fournisseurs, numérotées, classées et inscrites au facturier d’entrée. Toutes les
opérations sont inscrites sans retard de manière fidèle et complète et par ordre de dates. Il s’agit
de la date de réception chez le client.

Le 07/05/Ex, Monsieur GERARD reçoit la facture n°567 des établissements

DUBOST pour 10 000,00 EUR + TVA 6 %.

* Lors de la réception de la facture

604 Achats marchandises 41159 TVA déductible 440 Fournisseurs

10.000,00 600,00 10.600,00

 Fonctionnement
604 Achats Est toujours débité du montant de l'achat HTVA.
D
marchandises
Constitue pour l'acheteur une créance vis-à-vis de l'Etat puisque
l'acheteur paiera la TVA au fournisseur.
411 TVA déductible D Si l'acheteur bénéficie d'un délai de paiement (par ex. 30 jours fin
de mois), il se pourrait qu'il récupère la TVA avant même de l'avoir
COMPTES

payée à son fournisseur.

Enregistre le montant total de la dette due par l'acheteur à son
fournisseur.

Dès qu'il y a établissement de facture, un compte "fournisseur"

440 Fournisseurs C
doit être crédité en contrepartie de la charge d'achat, même en cas
de paiement comptant. En effet, la facture constitue la pièce
justificative, et nécessite donc un enregistrement comptable (Idem
en cas de vente pour le compte "client").

* Lors du paiement
440 Fournisseurs 550 Banque
10.600,00 10.600,00

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3. LES RÉDUCTIONS DE PRIX

3.1 RÉDUCTIONS COMMERCIALES
On peut définir les réductions commerciales comme des diminutions de prix de la marchandise. Elles
portent des noms différents et des significations différentes, sans importance pour leur
comptabilisation.

Elles sont au nombre de trois et, de ce fait, symbolisées par le signe « R.R.R. »

 Les Remises accordées suite à une quantité commandée importante.

 Les Rabais octroyés exceptionnellement sur le prix de vente suite à un défaut de
qualité.
 Les Ristournes calculées sur un ensemble de commandes pendant une période déterminée
(par exemple : une ristourne de fin d’année).

3.2 RÉDUCTIONS FINANCIÈRES

Les réductions financières, plus communément appelées escomptes sont des réductions de prix
consenties sur le total d'une facture émise lorsque celle-ci est réglée avant l'échéance prévue :
« règlement à 30 jours fin de mois ou avec escompte de 2% pour paiement comptant », c’est-à-dire
dans les 8 ou même 10 jours.

Le bénéfice d'un escompte est toujours fonction de la réalisation d'une condition (on parle alors
d'escompte conditionnel). Il se calcule en tant que % du prix net, donc après déduction des
réductions commerciales éventuelles.

3.3 COMPTABILISATION DES RÉDUCTIONS

3.3.1 R.R.R sur facture

Lorsqu'à l'émission de la facture, on est certain que le fournisseur nous accorde un R.R.R., celui-ci
est automatiquement déduit de la facture initiale.

Nous aurons :

Prix brut marchandises

- RRR
= Prix net => Base imposable
+ TVA
= Total facture

 Dans ce cas, seul le prix net est comptabilisé tant chez le vendeur que chez l’acheteur.
On ne peut pas considérer comme une erreur d’enregistrer la remise faite sur facture dans un sous-
compte RRR obtenus ou RRR accordés, mais c’est à déconseiller, car le comptable doit toujours viser
à ne pas alourdir le travail d’encodage des factures.

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Le 05/05/Ex, DUBOST facture à GERARD des marchandises de 10 000,00

EUR sur lesquelles une remise de 2 % est accordée de façon immédiate

Facture
Prix brut 10.000,00
RRR 2 % - 200,00
Prix net 9.800,00 à comptabiliser
TVA 6 % 588,00
A payer 10.388,00

Chez le fournisseur (vendeur) DUBOST : lors de l'envoi de la facture

05/05/Ex
400 Clients 10.388,00
704 à Vente marchandises 9.800,00
45154 TVA due 588,00
"selon facture n° ..."

Chez le client (acheteur) GERARD : lors de la réception de la facture

06/05/Ex
604 Achats marchandises 9.800,00
41159 TVA à déduire 588,00
440 à Fournisseurs 10 88,00
"selon facture n°…"

3.3.2 R.R.R hors facture (donc à posteriori)

Lorsqu'un R.R.R. n'est accordé par le fournisseur qu'après l'émission de la facture, on parle à ce
moment de « R.R.R. hors facture ». Il doit être établi via une note de crédit rédigée par le
fournisseur.

 Une note de crédit est donc un document rectificatif d’une facture.

 Comptabilisation :

Client (acheteur) Au crédit 608 RRR obtenus

Chez
Fournisseur (vendeur) Au débit 708 RRR accordés

 Du point de vue TVA, la note de crédit a pour objet de redresser un calcul de TVA :

Sur la facture, il y a lieu d’indiquer la phrase suivante :

«TVA à reverser à l’État dans la mesure où elle a été initialement déduite».

Chez vendeur TVA à récupérer en vue d’obtenir la restitution d’une taxe Compte
TVA sur payée en trop 41164
N/C Chez acheteur TVA à payer afin de reverser la taxe initialement Compte
déduite 45163

2024-2025 94
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3.3.3 Cas de notes de crédit

❖ Marchandises défectueuses (sans retour de marchandises)

DUBOST facture le 05/11/EX des marchandises à GERARD pour 10.000,00 EUR

+ TVA 6 %. Huit jours plus tard, suite à une réclamation de ce dernier, DUBOST
accorde un rabais de 10 % de la facture initiale pour défaut de qualité.

Facture Note de crédit

Marchandises 10.000,00 Rabais pour défaut 1.000,00

qualité
TVA 6 % + 600,00 TVA 6 % + 60,00
A payer 10.600,00 A votre crédit 1.060,00

"TVA à reverser à l'Etat dans la mesure où elle

a été initialement déduite".

Chez le fournisseur (vendeur) DUBOST : lors de l'envoi de la note de crédit

13/11/Ex
708 RRR accordés 1.000,00
41164 TVA s/notes de crédits adressées 60,00
400 à Clients 1.060,00
"Envoi note de crédit n° .."

 Le compte 708 RRR accordés est pour le fournisseur une diminution de produits puisque débité.
Une note de crédit accordée entraîne toujours une diminution de la créance sur le client.

Chez le client (acheteur) GERARD : lors de la réception de la note de crédit

14/11/Ex
440 Fournisseurs 1.060,00
608 à RRR obtenus 1.000,00
45163 TVA s/NC reçues 60,00
"Réception note de crédit n° ..."'

 Le compte 608 RRR obtenus est en fait pour le client une diminution de charges puisque crédité.
Une note de crédit reçue entraîne toujours une diminution de la dette vis-à-vis du fournisseur.

❖ Retour de marchandises

A certaines occasions, l'acheteur est amené à renvoyer les marchandises achetées au fournisseur
(suite à un défaut de qualité ou à une non-conformité par rapport à la commande).

Ces retours de marchandises font l'objet de notes de crédit avec régularisation de la TVA.

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 Pour l’établissement d’une note de crédit, il convient de suivre les mêmes règles que celles
suivies pour la facture à laquelle la note se rapporte.

Le 05/05/Ex, DUBOST vend à GERARD des marchandises pour 10.000,00

EUR - TVA 6 % - remise 3 %. Le 10/05/Ex, DUBOST envoie une note de crédit
suite à un retour de marchandises à concurrence de 10 % du total.

Facture Note de crédit

Marchandises 10.000,00 Rabais brut 1.000,00

remise - 300,00 remise 30,00
Prix net 9.700,00 Rabais net 970,00
TVA 6 % 582,00 TVA 6 % 58,20
A payer 10.282,00 A votre crédit 1.028,20

"TVA à reverser à l'Etat dans la mesure où

elle a été initialement déduite".

Chez le fournisseur (vendeur) DUBOST :

* Lors de l'envoi de la note de crédit

10/05/Ex
7040 Ventes de marchandises 970,00
41164 TVA s/NC adressées 58,20
400 à Clients 1.028,20
"Envoi note de crédit n° ..."

Chez le client (acheteur) GERARD :

* Lors de la réception de la NC
10/05/Ex
440 Fournisseurs 1.028,20
6040 à Achats de marchandises 970,00
45163 TVA s/NC reçues 58,20
"Réception NC n° ..."

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3.3.4 L'escompte conditionnel

 L’escompte est une réduction de prix consentie sur le total d'une facture émise lorsque celle-ci est
réglée avant l'échéance prévue : « règlement à 30 jours fin de mois ou avec escompte de 2% pour
paiement comptant », c’est-à-dire dans les 8 ou même 10 jours.

Le bénéfice d'un escompte est toujours fonction de la réalisation d'une condition.

L'escompte est contractuel.

 Par conséquent, suivant le contrat de vente, il se calcule uniquement sur le prix net de la
marchandise ou sur le prix net augmenté des emballages perdus et du transport.

Pour une raison d'uniformité, nous appliquerons toujours la seconde solution.

 L’escompte n’intervient pas dans la base imposable à la TVA. Voir base imposable point 1.5.
Par contre, il ne peut être déduit du montant à payer puisqu’il ne sera accordé qu’en cas de
paiement anticipé.

Le schéma de la facture est donc le suivant :

Prix brut
- RRR
prix net
- escompte
Base imposable
+ TVA
+ Escompte
Montant à payer

Le 05/05/Ex, DUBOST facture à GERARD des marchandises pour 10.000,00 EUR +

TVA 6 %. Sur cette facture une remise de 3 % est accordée à GERARD. En outre DUBOST
accorde un escompte de 2 % si GERARD paie dans les 8 jours de l'émission de la facture.

Facture
Marchandises 10.000,00
Remise 3 % - 300,00
9 .700,00
Escompte 2 % -194,00
BASE IMPOSABLE 9.506,00
TVA 6 % + 570,36
10.076,36
+ Escompte 194,00
Total à payer 10.270,36

"Si vous payez dans les 8 jours, vous

pouvez déduire 194,00 EUR".

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Chez le fournisseur (vendeur) DUBOST :

* Lors de l'envoi de la facture

05/05/Ex
400 Clients 10.270,36
704 à Ventes de marchandises 9.700,00
45154 TVA due 570,36
"Envoi facture n° ..."

* Si paiement avant 8 jours

10/05/Ex
550 Banque 10.076,36
6580 Escomptes accordés 194,00
400 à Clients 10.270,36
"Suivant extrait bancaire n° ..."

Il faut toujours solder le compte client pour le montant initialement imputé.
Si on reçoit moins que le montant facturé, la différence s’enregistre dans un compte de charge.

On considère que l’escompte sur facture ne doit apparaître dans les comptes qu’au moment du
paiement, s’il est accordé ! Par conséquent, pour le fournisseur : il s’agit d’une charge financière
comptabilisée au débit du compte « 6580 escomptes accordés ».

* Si paiement après 8 jours

20/05/Ex
550 Banque 10.270,36
400 à Clients 10.270,36
"Suivant extrait bancaire n° ..."

Chez le client (acheteur) GERARD :

* Lors de la réception de la facture

06/05/Ex
604 Achats marchandises 9.700,00
41159 TVA déductible 570,36
440 à Fournisseurs 10.270,36
"Réception facture n° ..."
* Si paiement avant 8 jours
10/05/Ex
440 Fournisseurs 10.270,36
55 à Banque 10.076,36
758 Escomptes obtenus 194,00
"Suivant extrait de banque n° ..."

Il faut toujours solder le compte fournisseur pour le montant initialement imputé.

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Si on paie moins que le montant facturé, la différence s’enregistre dans un compte de produit.
On considère que l’escompte sur facture ne doit apparaître dans les comptes qu’au moment du
paiement, s’il est obtenu !

Par conséquent, pour le client : il s’agit d’un produit financier comptabilisé au crédit du compte
« 758 escomptes obtenus ».
* Si paiement après 8 jours
20/05/Ex
440 Fournisseurs 10.270,36
550 à Banque 10.270,36
"Suivant extrait de banque n° ..."

4. LES FRAIS ACCESSOIRES

Dans un contrat de vente, le fournisseur peut proposer à son client différents modes et conditions de
livraison. Celles-ci déterminent à qui incombent les frais de transport, d’assurances et autres,
inhérents au transfert de la chose vendue…. Il est important de fixer les responsabilités de chacune
des parties.

Généralement, les INCOTERMS (règles éditées par la Chambre de Commerce Internationale - ICC- et
reconnues internationalement) sont utilisés. On y détermine les responsabilités et obligations du
vendeur et de l’acheteur (voir point sur le transport international).

Enregistrements comptables :

 Chez l’acheteur, les frais accessoires sont à enregistrer avec les biens auxquels ils se
rapportent. En effet, on parle bien de comptabiliser le prix d’acquisition !

Il comprend, outre le prix d’achat, les frais accessoires tels que les impôts non récupérables et les
frais de transport (art. 21, AR du 8-10-76).

Sont donc repris dans le prix d’acquisition les droits de douane, les frais d’assurance et de transport,
les commissions payées à des intermédiaires à l’achat.

Ces frais accessoires sont portés au débit du compte achats ou dans des sous-comptes de celui-ci
quand ils peuvent être affectés de façon certaine et précise aux achats en question.

 Chez le vendeur, la démarche est différente : il s’agit de considérer si ces frais sont considérés
comme du chiffre d’affaires (70) ou sous-traités et refacturés (74) !

2024-2025 99
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

4.1 LES FRAIS DE TRANSPORT ET D'ASSURANCE

4.1.1 Prix départ usine

Ce prix ne comprend ni les frais de transport, ni les frais d'assurance. Les biens sont mis à
disposition de l’acheteur à l’usine, le vendeur n’est pas responsable du chargement.

Le 05/05/Ex, DUBOST vend des marchandises pour 2 500,00 € + TVA 6 % (prix

départ usine) à GERARD. Ce dernier fait appel à un tiers transporteur NTT, qui
effectuera le transport de Namur à Bastogne et assurera le chargement. Frais de
transport : 125,00 €, frais d'assurance : 40,00 € + TVA 21 %.

Chez le fournisseur (vendeur) DUBOST : lors de l'envoi de la facture (sans transport)

05/05/Ex
400 Clients 2 650,00
7040 à Ventes de marchandises 2 500,00
45154 TVA due 150,00
"Envoi facture n° ..."

Chez le transporteur NTT : lors de l'envoi de la facture à GERARD

05/05/Ex
400 Clients 199,65
7052 à Transport 125,00
7053 Assurances 40,00
45154 TVA due (21% car prestation de service) 34,65
"Envoi facture n° ..."

Chez le client (acheteur) GERARD >> il reçoit 2 factures !

* Lors de la réception de la facture de DUBOST

06/05/Ex
6040 Achats marchandises 2 500,00
41159 TVA à déduire 150,00
440 à Fournisseurs 2 650,00
"Réception facture DUBOST n° ..."

* A la réception de la facture de NTT

06/05/Ex
6041 Frais de transport 125,00
6043 Frais d'assurance 40,00
41159 TVA déductible 34,65
440 à Fournisseurs 199,65
« Réception facture NTT n° ... »

 Chez l’acheteur, les frais de transport et assurance se comptabilisent directement dans un sous-
compte du 604 car ils ont un lien direct avec l'achat selon la règle : « l’accessoire suit le principal ».

2024-2025 100
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La subdivision suivante du 604 peut donc être retenue :

6041 frais de transport
6042 frais et droits de douane
6043 Assurances
6044 Emballages perdus

4.1.2 Prix rendu destination


Le vendeur prend à sa charge tous les frais de transport y compris le chargement et le
déchargement jusqu’au domicile de l’acheteur.

2 situations à envisager :
Le vendeur livre les marchandises :

1. avec ses propres moyens de transport

2. en faisant lui-même appel à un tiers transporteur

 il refacturera le transport à son client pour un montant HTVA.

…. C’est ce qui déterminera la comptabilisation du transport chez le vendeur

Transport habituel (propre véhicule) chiffre d’affaires 70

Chez vendeur >>
Transport occasionnel (sous-traité) refacturation de frais 747

Si le transport est sous-traité : le vendeur enregistre alors la facture qu’il reçoit du transporteur
dans un compte « 61 SBD ».

« 611 Travaux exécutés par des tiers »

 Il s’agit de frais payés à des tiers chargés d’effectuer pour notre compte, un travail quelconque,
dans la mesure où les prestations n’entrent pas dans le coût direct.

Il refacturera alors le transport à son client et sera comptabilisé dans un compte

« 74 Autres produits d’exploitation »
« 747 Transport »

 Lorsqu’ils apparaissent sur la même facture que la vente de marchandises, les frais de
transport sont taxés au même taux que la marchandise.
S’il y a plusieurs taux de TVA, les frais de transport seront taxés au taux le plus faible.

2024-2025 101
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Cas n° 1 - Le 05/05/Ex, DUBOST vend à GERARD des marchandises pour 2.500,00

EUR + TVA 6 %. Il opère lui-même le transport avec sa camionnette de livraison
et refacture le transport en même temps que les marchandises.

Chez le fournisseur (vendeur) DUBOST

* Lors de l'envoi de la facture à GERARD

05/05/Ex
400 Clients 2 782,50
7040 à Ventes de marchandises 2 500,00
7052 Transport 125,00
45154 TVA due 157,50
"Envoi facture n° ..."
 Le transport effectué par Dubost et refacturé au client est considéré comme chiffre d’affaires!

Chez le client (acheteur) GERARD

* Lors de la réception de la facture de DUBOST

06/05/Ex
6040 Achats marchandises 2 500.00
6041 Transport 125.00
41159 TVA déductible 157.50
440 à Fournisseurs 2 782.50
"Réception facture n° ..."
Dans ce cas, le transport fait partie intégrante du coût d’achat et est comptabilisé en 604.

Cas n° 2 - Le 05/05/Ex, DUBOST vend à GERARD des marchandises pour

2.500,00 EUR + TVA 6 %. Il fait lui-même appel à NTT qui assurera le
transport des marchandises de Namur à Bastogne pour 125,00 EUR + TVA 21
%.

Chez le fournisseur (vendeur) DUBOST

* Lors de la réception de la facture de NTT

04/05/Ex
6111 Transport par tiers 125,00
41159 TVA déductible 26,25
440 à Fournisseurs 151,25
"Réception facture n° ..."
 Le transport n’entre pas dans les charges directes d’achat, il s’agit de frais à refacturer au client.

* Lors de l'envoi de la facture à GERARD

05/05/Ex
400 Clients 2 782,50
7040 à Ventes de marchandises 2 500,00
7471 Transport 125,00
45154 TVA due 157,50
"Envoi facture n° ..."

2024-2025 102
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

 Le transport est refacturé au client et n’est pas considéré comme chiffre d’affaires!
Chez le client (acheteur) GERARD

* Lors de la réception de la facture de DUBOST

06/05/Ex
6040 Achats marchandises 2 500.00
6041 Transport 125.00
41159 TVA déductible 157.50
440 à Fournisseurs 2 782.50
"Réception facture n° ..."

Dans ce cas, le transport fait partie intégrante du coût d’achat et est comptabilisé en 604.

2024-2025 103
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4.2 LES EMBALLAGES

Il existe 2 grands types d'emballages en comptabilité :

1. les emballages perdus

2. les emballages consignés

4.2.1 Les emballages perdus

Les emballages perdus sont ceux qui sont livrés à l'acheteur et qui ne seront jamais remboursables.
Ils sont soumis à la TVA et constituent un élément du prix d'acquisition.

Le 05/05/Ex, Monsieur DUBOST fournit à DUSAC des marchandises pour

1.000 € + TVA 6 %. Celles-ci sont livrées dans des caisses perdues dont le montant
s'élève à 75 €.

Facture : Marchandises 1.000,00

Emballages perdus 75,00
Base imposable 1.075,00
TVA 6 % 64,50
Montant à payer 1.139,50

Chez le fournisseur (vendeur) DUBOST : lors de l'envoi de la facture

05/05/Ex
400 Clients 1.139,50
7040 à Ventes de marchandises 1.000,00
7030 Ventes d'emballages perdus 75,00
45154 TVA due 64,50
"Réception facture n° ..."

Chez le client (acheteur) DUSAC : lors de la réception de la facture

06/05/Ex
6040 Achats marchandises 1.000,00
6044 Emballages perdus 75,00
41159 TVA déductible 64,50
440 à Fournisseurs 1.139,50
"Réception facture n° ..."

4.2.2 Les emballages consignés

Nous ne traiterons dans ce cours que le cas des emballages perdus.

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5. BASE IMPOSABLE À LA TVA

Il est temps de déterminer les éléments qui entrent dans la base imposable à la TVA ! En effet, qui
parle d’achats et ventes, renvoie automatiquement à la notion de facture…. Encore faut-il être
capable de « bien facturer » et donc appliquer correctement la taxe !

5.1 PRINCIPES
La base imposable est le montant sur lequel doit être calculé l’impôt (TVA), suivant le taux applicable
à cette opération, et qui sera encaissé par l’État.

C’est l’article 26 du Code TVA qui en donne la définition.

La taxe est calculée sur tout ce qui constitue la contrepartie c'est-à-dire sur le montant total du prix
et des charges (frais d’assurance et de transport) que le fournisseur porte en compte à son
cocontractant.

 Les opérations sans contrepartie sont alors les livraisons de biens, prestations de services faites
à soi-même ou à des tiers mais à titre gratuit !

La distinction entre les opérations avec contrepartie et les opérations sans contrepartie est
fondamentale : les premières donnent un élément de référence facile à l’administration pour
assurer la correcte application de la taxe, tandis que les secondes ne donneraient lieu à
perception d’aucune taxe si des règles particulières n’avaient été déterminées!
La base de perception est alors déterminée par la valeur normale du bien ou du service c'est-
à-dire le prix d’achat ou le prix de revient du bien ou le prix pouvant être obtenu en Belgique
pour une prestation similaire.

La base imposable est constituée :

Éléments Exemples
- du prix des biens ou services Prix affiché, catalogue, de base
- des charges, frais y afférents Transport, assurance, frais administratifs ou d’études, de déplacement
- des subventions liées au prix Subsides, allocations, …
- des impôts, droits et prélèvements Taxe de séjour dans secteur hôtelier, timbres- poste, droits douane, …
de taxes

 La TVA ne se calcule cependant pas sur :

- les sommes déductibles du prix à titre d’escompte en cas de paiement anticipé,
- les rabais, remises et ristournes,
- les intérêts dus en raison d’un paiement tardif (intérêts de retard, intérêts moratoires),
- les frais portés en compte pour les emballages ordinaires et usuels que le fournisseur consent à
rembourser à l’acquéreur en cas de renvoi de ces emballages,
- la taxe sur la valeur ajoutée elle-même.

2024-2025 105
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

5.2 DÉCOMPTE
 A titre récapitulatif, nous replaçons les différents éléments dans la procédure de calcul d’une
facture.

Prix brut marchandises HTVA

- Remises Rabais Ristournes
Prix net HTVA
+ Frais accessoires
(assurance, transport, emballages non repris)
Prix net commercial
- Escompte
Base imposable
+ TVA
+ Emballages consignés
Prix à payer escompte déduit
+ Escompte car conditionnel
Total facture

2024-2025 106
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

CHAPITRE 4 : LES OPERATIONS D’ACHATS ET DE VENTES A

L’ETRANGER
1. GÉNÉRALITÉS
En matière de T.V.A., dans les relations internationales, un principe est d’application depuis 1971,
entre les assujettis :

« Un produit est toujours taxé dans le pays où il est consommé ».

 Il en résulte que l’exportateur belge vend ses produits hors TVA, et ces derniers sont taxés dans
le pays de consommation. Inversement, un Belge qui achète des marchandises à l’étranger, reçoit
une facture sans TVA ; et dès que le produit franchit les frontières, il est en principe soumis à la
taxation. Cela est rendu possible grâce à la transparence et à la neutralité de l’impôt.

A l’heure actuelle, pour les échanges entre assujettis, on distingue les échanges :

❖ entre Etats membres de l’Union Européenne : opérations intra-communautaires

❖ avec les pays tiers : opérations extra-communautaires.

1.1 LES IMPORTATIONS ET LES ACQUISITIONS INTRA-COMMUNAUTAIRES (> EN TANT

QUE CLIENT)

1.1.1 Les importations (art.23 code tva)

Est définie comme importation « toute acquisition effectuée par un client belge auprès d'un
fournisseur établi en dehors de l'Union Européenne ».

DUSAC achète le 05/11/Ex, chez MAC KEYNE (établi aux États-

Unis), des marchandises pour 3 950.54 US Dollars.

 Le vendeur exonère la livraison en mentionnant sur la facture "exempt de taxe".

Lors de l'entrée des marchandises en Belgique, la TVA est due à l’Etat belge. Le plus souvent, une
agence en douane s'acquittera des formalités douanières et du paiement de la TVA pour compte de
son client. Cette dernière se fera rembourser en envoyant à son client un décompte de débours
(somme avancée au nom et pour compte de …) et rémunérations, appelé généralement
« décompte ».

2024-2025 107
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

Chez DUSAC

* A la réception de la facture de MAC KEYNE

La facture libellée en devises étrangères, doit, lors de son entrée dans l'entreprise, être convertie en
euros pour pouvoir être enregistrée. Le cours à retenir est celui qui est d'application à la date de
réception de la facture.
 une facture d’achat marchandises à MAC KEYNE pour 3 950.54 US Dollars soit
3.873,08 EUR

si 1 EUR = 1,02 USD

10/11/Ex
6040 Achats marchandises 3.873,08
4400 à Fournisseurs 3.873,08
"Réception facture MAC KEYNE"

* A la réception du décompte de l’agent en douanes

Soit : - Frais et droits de douanes = 45,00 EUR
- TVA : 21 % (3.873,08 + 45.00) = 822,80 EUR
TOTAL 867,80 EUR

10/11/Ex
6042 Frais et droits de douanes 45,00
41159 TVA déductible 822,80
440 à Fournisseur 867,80
"Réception décompte"

* Au moment du paiement

Lors du paiement, une différence de change peut être constatée et cela entraîne un produit
financier ou une charge financière fiscalement admis.
Différence

Compte Dans le cas où on paie…

change
de

654 Plus que prévu

754 Moins que prévu

2024-2025 108
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

Lors de paiement en devises étrangères, la banque réclamera une commission de paiement avec
une TVA de 21 %.

❖ Soit : suivant extrait banque (30/11/Ex) :

- Paiement à MAC KEYNE : - 3 888,33 si 1 EUR = 1.016 USD
- Frais de banque : - 9,34 EUR TVA comprise

30/11/Ex
440 Fournisseurs 3 873,08
654 Différence de change 15,25
6581 Frais de banque 7,72
41159 TVA à déduire 1,62
550 à Banque 3 897,67
"Suivant extrait de banque"

❖ Soit si au 30/11/Ex : 1 EUR = 1.03 USD et les frais de banque : 7,59 + TVA
- Paiement à MAC KEYNE : - 3 835,48
- Frais de banque : - 9,18 EUR TVA comprise

30/11/Ex
440 Fournisseurs 3 873,08
6581 Frais de banque 7,59
41159 TVA à déduire 1,59
550 à Banque 3 844,66
754 Différence de change 37,6
"Suivant extrait de banque"

Il faut toujours solder le compte client ou fournisseur pour le montant initialement imputé !

1.1.2 Les acquisitions intra-communautaires (art.25 bis Code TVA)

Est définie comme acquisition intra-communautaire « toute acquisition effectuée par un client
belge auprès d'un fournisseur établi dans l'Union Européenne ».

DUSAC achète le 05/11/Ex, chez DAVID, fournisseur français, des marchandises

pour 1 524,50 EUR. Depuis le 01/01/2002, le commerçant français doit facturer
en EUROS.

 Le vendeur étranger exonère la livraison en mentionnant sur la facture "exempt de taxe".

L’acheteur belge reçoit une facture hors TVA et les biens sont taxés au taux en vigueur dans
son pays.

Afin d’éviter un long préfinancement à la TVA, la taxe ne doit pas être acquittée lors du
franchissement des frontières. Lors de l'entrée des marchandises en Belgique, le système du
REPORT est d'application.

2024-2025 109
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

L'acquéreur comptabilisera une TVA due sur l'acquisition intra-communautaire (puisqu’il ne l’a pas
versée au fournisseur) et une TVA déductible (puisqu’il s’agit d’un achat professionnel réalisé par
un assujetti).

Ce système de report se fait via les cases suivantes dans la déclaration TVA :

Grilles 55 TVA due sur AIC

Déclaration 59 TVA déductible

 Bien évidemment, ces deux TVA s’annulent, ce qui rend le système neutre pour l’assujetti.

Chez DUSAC

* A la réception de la facture de DAVID

Depuis le 01/01/2002, le commerçant belge doit tenir sa comptabilité en euros!

La facture de DAVID s’élève à 1 524,50 EUR.

06/11/Ex
6040 Achats marchandises 1 524,50
41159 TVA déductible 320,15
4400 à Fournisseurs 1 524,50
45155 320,15

TVA
s/AIC
"Suivant facture DAVID n° ..."

 La création de l’EUROLAND prend ici toute sa signification. Il en résulte que depuis le 1er janvier
1999, les fluctuations de cours et les risques de change, entre les devises participant à l’Euroland
appartiennent définitivement au passé.

L’euro est la devise officielle de l'ensemble de l'Union européenne (27 États membres) et la monnaie
unique commune à 20 de ses États membres, qui forment la zone euro.
L’adhésion à l’euro est obligatoire pour les nouveaux membres de l’Union européenne (UE), mais
chaque pays en fixe la date et doit respecter les conditions économiques nécessaires.
La zone euro s'est progressivement élargie :
• Le 1er janvier 2001, à la Grèce;
• Le 1er janvier 2007, à la Slovénie;
• Le 1er janvier 2008, à Chypre et à Malte;
• Le 1er janvier 2009, à la Slovaquie;
• Le 1er janvier 2011, à l’Estonie;
• Le 1er janvier 2014, à la Lettonie;
• Le 1er janvier 2015, à la Lituanie ;
• Le 1er janvier 2023, à la Croatie.

2024-2025 110
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

Les 7 pays de l’U.E. suivants ne participent toujours pas à la monnaie unique :

1 Danemark (DKK : couronne danoise) 5 Hongrie (HUF : florins hongrois)
2 Suède (SEK : couronne suédoise) 6 Bulgarie (BGN : lev bulgare)
3 Pologne (PLN : zloty polonais) 7 Roumanie (ROL : leu roumain)
4 R. Tchèque (CZK : couronne tchèque)
En tant que bachelier en International Business, vous devez vous mettre un point d’honneur
à connaître les pays et les capitales européennes !!
Allemagne Berlin Italie Rome
Autriche Vienne Lettonie Riga
Belgique Bruxelles Lituanie Vilnius
Bulgarie Sofia Luxembourg Luxembourg
Chypre Nicosie Malte La Valette
Croatie Zagreb Pays-Bas Amsterdam
Danemark Copenhague
Espagne Madrid Pologne Varsovie
Estonie Tallinn Portugal Lisbonne
Finlande Helsinki République Tchèque Prague
France Paris Roumanie Bucarest
Grèce Athènes Slovaquie Bratislava
Hongrie Budapest Slovénie Ljubljana
Irlande Dublin Suède Stockholm

Remarque :
Le jeudi 23 juin 2016, les Britanniques se sont prononcés à 51,9 % des voix pour la sortie de
l’Union européenne. La procédure a pris fin le 31 janvier 2020 avec le retrait effectif du Royaume-
Uni de l’UE.

1.2 LES LIVRAISONS INTRA-COMMUNAUTAIRES ET EXPORTATIONS (> EN TANT QUE

VENDEUR)

1.2.1 Les livraisons intra-communautaires (art. 39 bis Code TVA)

Est définie comme livraison intra-communautaire « toute livraison effectuée par un fournisseur
belge à destination d'un client situé dans l'Union Européenne ».

 Le vendeur belge exonère la livraison en mentionnant sur la facture "exempt de taxe".

 L’acheteur étranger reçoit donc une facture hors TVA et les biens sont taxés au taux en
vigueur dans son pays.

2024-2025 111
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

DUBOST vend des marchandises à DAVID, assujetti français, pour

10 000,00 EUR, le 05/11/Ex.

Chez DUBOST
05/11/Ex
400 Clients 10 000,00
704 à Ventes de marchandises 10 000,00
"Envoi facture n° ..."

Toutes les livraisons intra-communautaires à des assujettis seront exemptes de taxes sauf
lorsqu'il y a vente avec installation et montage.

Lors d’une opération en devises étrangères, la banque réclamera une commission de

paiement avec une TVA de 21 %.

 Exemption oui mais…

Cette exemption semble donner lieu dans la pratique à des vives discussions avec les contrôleurs,
le problème résidant surtout dans la preuve que le vendeur doit apporter pour pouvoir appliquer
cette exemption.
En effet, deux conditions doivent être remplies pour que l’exemption TVA puisse être appliquée
pour les livraisons intracommunautaires : (AR 52 du 29/12/1992)

❖ Livraison porte sur des biens expédiés ou transportés dans un autre état membre de l’U.E.
❖ L’acheteur est un assujetti ordinaire dans un autre état membre. En d’autres termes, le
vendeur belge doit vérifier la validité du numéro de TVA de son client!

 Afin de pouvoir vérifier rapidement et facilement que ses clients, établis, dans un autre Etat
membre, soient assujettis et que le numéro de TVA qu’ils communiquent pour les besoins de
l’opération soit valide, un système automatisé (Vat Information Exchange system : VIES sous le
lien [Link] a été créé.

Ce système permet de gérer et de contrôler le commerce intracommunautaire et d’en détecter

les irrégularités.

1.2.2 Les exportations (art. 39 Code TVA)

"Est définie comme exportation toute livraison effectuée par un fournisseur belge à destination
d'un client situé en dehors de l'Union Européenne".

 Pour qu’il soit question d’exportation, il faut donc la réalisation matérielle d’un transport, au-
delà de la frontière extra communautaire, d’un bien qui se trouve physiquement dans cette
communauté. Peu importe d’ailleurs que le transport soit effectué par le vendeur ou l’acheteur.

2024-2025 112
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

DUBOST vend des marchandises à SIDI BRAHIM (MAROC) pour 10 000,00

EUR le 05/11/Ex.

Chez DUBOST

05/11/Ex
400 Clients 10 000,00
704 à Ventes de marchandises 10 000,00
"Envoi facture n° ..."

 Toute exportation est exempte de taxes. Dans le pays de consommation, les biens seront taxés
au taux en vigueur.

2. LE TRANSPORT INTERNATIONAL
Depuis 1992, date à laquelle les frontières entre les pays de l’Union européenne furent abolies,
l’Union européenne œuvre à la modernisation et à la simplification de la législation TVA. Ainsi,
le 12 février 2008, le Conseil des ministres de l’Union européenne a adopté un ensemble de
mesures, appelé « VAT Package » ou « Paquet TVA », visant à adapter le régime TVA en apportant
des modifications significatives notamment en matière de localisation de prestations de services
et en matière de remboursement de TVA étrangère.

2.1 LES INCOTERMS

Avant d’entrer dans la taxation du transport proprement dite, il est primordial de déterminer les
responsabilités de l’acheteur et du vendeur dans le cadre d’un contrat de commerce
international, notamment en regard du chargement, du transport, du type de transport, des
assurances et de la livraison.
On parle des INCOTERMS. Les Incoterms (International Commercial Terms) déterminent les
obligations réciproques du vendeur et de l'acheteur dans le cadre d'un contrat d'achat/vente
international.

 Il s’agit d’une norme éditée par l’ICC et mise à jour régulièrement en fonction de l’évolution
du commerce mondial (dernière mise à jour date de 2020) qui permet à l’acheteur et au vendeur
de se mettre d’accord rapidement et sans ambiguïté sur :
- les modalités de la transaction
- la répartition des frais de transport
- le lieu du transfert des risques
- les obligations de livraison en termes de délais.

On retrouve 11 INCOTERMS classés dans 2 groupes distincts :

- Les règles liées à tous les modes de transport : EXW - FCA - CPT - CIP - DAP – DPU - DDP
- Les règles applicables au transport maritime et par voies fluviales : FAS - FOB - CFR – CIF

2024-2025 113
 Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

On distingue notamment :

Ex Works - Le vendeur met simplement les biens à disposition de

l’acquéreur au pied de sa société ou usine.
Multimodal - C’est L’ACHETEUR qui prend toutes les responsabilités
EXW

concernant le transport de la marchandise, la déclaration à la

douane et délivrance des documents nécessaires. Il choisit la
logistique des transports : type, compagnie, …
Delivered Duty Paid C’est l’inverse de l’EXW! Obligation maximum du VENDEUR.
- Le vendeur s’occupe de tout y compris du dédouanement et du
DDP

Multimodal paiement des taxes et droits exigibles. Le transfert des risques

s’opère lors de la livraison chez l’acheteur (déchargement aux
risques et frais de l'acheteur).
Carriage and - Le vendeur livre la marchandise au transporteur qu’il désigne et
Insurance Paid to supporte les frais de transport pour acheminer les biens jusqu’à la
destination convenue. Il dédouane la marchandise à l'exportation.
CIP

Multimodal Il fournit une assurance contre les risques de perte ou dommage

lors du transport.
- Les risques sont transférés à l'acheteur lorsque les marchandises
sont remises au transporteur principal.
Delivered At Place - Le vendeur assume le transport et les risques liés à
l’acheminement des biens jusqu’au lieu de destination convenu à
DAP

Multimodal la date ou dans les délais convenus (prêt pour le déchargement),

ainsi que les formalités à l’export (mais pas les formalités
douanières à l’import)
Free On Board - Le vendeur est responsable de la marchandise jusqu’à ce qu’elle
soit à bord du navire. L'acheteur choisit le navire et paie le fret
Transport maritime maritime.
FOB

- L’acheteur prend alors le relais : il s’occupe de l’acheminement

et du déchargement des biens jusqu’à sa propre usine. Il s’occupe
également des frais d’assurance et des documents de douane à
l'import.
Cost, Insurance and - Le vendeur est responsable de la marchandise jusqu’au port
Freight d’arrivée : chargement sur le bateau, frais jusqu’au port d’arrivée
avec assurance marchandises transportées souscrite par le
Transport maritime vendeur pour compte acheteur. Le vendeur choisit le navire. Il
CIF

s'occupe des formalités de l'exportation. Les marchandises

voyagent en bateau au risque et périls de l'acheteur. Le transfert
des risques s'effectue lors de la mise à bord du navire
- L’acheteur prend alors le relais dès le déchargement.

A noter qu’une révision des normes Incoterms a eu lieu. Les nouveaux Incoterms ont été publiés
le 10 septembre 2019 et sont entrés en vigueur le 1er janvier 2020.

Un des changements opérés dans cette nouvelle édition 2020 est le remplacement de DAT
(Delivered at Terminal) par DPU (Delivered at Place Unloaded), utilisable pour tous les modes de
transport.

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Pour le reste la version de 2020 diffère très peu de celle de 2010.

La matière sera abordée en détails dans le cadre du cours d’Incoterms en BAC 1 au 2ème
quadrimestre.

2.2 ENREGISTREMENTS COMPTABLES

2.2.1 Jeux de comptes

 CHEZ L’ACHETEUR,

Les frais accessoires sont à enregistrer avec les biens auxquels ils se rapportent. En effet, on parle
bien de comptabiliser le prix d’acquisition !

Il comprend, outre le prix d’achat, les frais accessoires tels que les impôts non récupérables et
les frais de transport (art. 21, AR du 8-10-76).

“ Sont donc repris dans le prix d’acquisition les droits de douane, les frais d’assurance et de
transport, les commissions payées à des intermédiaires à l’achat. Ces frais accessoires sont portés
au débit du compte achats ou dans des sous-comptes de celui-ci quand ils peuvent être affectés
de façon certaine et précise aux achats en question.”

EXEMPLES :
1) Facture d’un fournisseur pour achat de marchandises en DDP : PB 1000 EUR/Transport 35
EUR

>> 6040 Achat marchandises 1000

>> 6041 Transport 35
Car directement lié au coût des marchandises achetées

2) Facture d'un transporteur pour transport des marchandises achetées chez le fournisseur en
EXW : Transport : 50 EUR

>> 6041 Transport 50

Car directement lié au coût des marchandises achetées

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 CHEZ LE VENDEUR,

La démarche est différente : il s’agit de savoir si ces frais sont considérés comme du chiffre
d’affaires (70) ou sous- traités et refacturés (74)!

Le vendeur livre les marchandises :

a) avec ses propres moyens de transport = chiffre d'affaires
b) en faisant lui-même appel à un tiers transporteur = sous-traité
Il refacturera le transport à son client pour un montant HTVA.

…. C’est ce qui déterminera la comptabilisation du transport chez le vendeur (dans la relation

client-vendeur)

Transport habituel chiffre d’affaires 70

Chez vendeur 
Transport occasionnel refacturation de frais 747

Si le transport est SOUS-TRAITÉ : le vendeur enregistre alors la facture qu’il reçoit du

transporteur dans un compte « 61 SBD » (dans la relation vendeur-transporteur)

« 611 Travaux exécutés par des tiers »

 Il s’agit de frais payés à des tiers chargés d’effectuer pour notre compte, un travail
quelconque, dans la mesure où les prestations n’entrent pas dans le coût direct.

Il refacturera alors le transport à son client et sera comptabilisé dans un compte

« 74 Autres produits d’exploitation »
« 747 Transport »

EXEMPLES :

Facture pour vente de marchandises (DDP):

1) Le vendeur effectue lui-même le transport

PB 2500 EUR – Transport: 125 EUR

400 Clients 2625

704 À Ventes marchandises 2500
7052 Transport 125
Car effectué par ses propres moyens
Suivant facture n°…

2) Le vendeur fait appel à un transporteur pour livrer son client

Transport: 125 EUR

Lorsqu'il reçoit la facture du transporteur, il utilise

6111 Transport par tiers 125
Car frais de transport relatif aux marchandises d'un client!

2024-2025 116
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Lorsqu'il envoie sa facture à son client, il refacture les frais de transport et utilise
PB 2500 EUR – Transport: 125 EUR
400 Clients 2625
704 À Ventes marchandises 2500
7471 Transport 125
Car refacturé
Suivant facture n°…

ATTENTION!
Lorsque le transport est inscrit sur une facture d'achat ou de vente de marchandises, il est taxé
au même taux que la marchandise. S’il y a plusieurs taux de TVA, les frais de transport seront
taxés au taux le plus faible.
><
Lorsque l'on parle de la facture émise par un transporteur, le taux de TVA est toujours de 21 %
en Belgique car est visée la prestation de services.

2.2.2 Règles de taxation

Le transport entre dans la catégorie des services et les règles de taxation sont modifiées depuis
le 01/01/2010.
Désormais c’est la qualité du preneur (le client) qui détermine l’endroit où l’opération est taxée !

On parlera alors d’opération :

- « Business to Business » ou « B2B » lorsque le client est un assujetti : article 21 Code TVA.
- « Business to Consumer » ou « B2C » lorsque le client est un non assujetti : article 21 bis
du Code TVA.

Type de Transport Règles de localisation

National
Le transport est localisé et donc taxé à l’endroit où le
B2B

Intracommunautaire preneur (c’est-à-dire le client) a établi le siège de son activité

économique (Article 41 du Code TVA).
Extracommunautaire

Type de Transport Règles de localisation

National
Ex : Belgique  Le transport est localisé et donc taxé à l’endroit où le service
Belgique de transport a lieu proportionnellement aux distances
B2C

Extracommunautaire parcourues.
Ex : Belgique  USA

Intracommunautaire Le transport est localisé et taxé au lieu de départ du

Ex : Belgique  Italie transport (= l’endroit où commence le transport)

2024-2025 117
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2.2.3 Redevable de la TVA

A côté de la localisation d’un service, il est également important de déterminer dans la relation
d’affaire, la personne qui est redevable de la TVA!

Le redevable de la TVA désigne la personne qui doit :

- déclarer et acquitter la TVA à l’Etat si elle est due
- pouvoir justifier de l’exemption si une exception existe.

Selon la règle générale, la TVA est due par l’assujetti belge qui effectue en Belgique une
livraison de bien ou une prestation de service imposable (article 51 §1 ier 1° CTVA).
Dans ce cas, le fournisseur / prestataire doit porter la TVA belge en compte à son client.

Mais il existe des dérogations! (article 51 § 2 CTVA)

Ainsi, si le fournisseur / prestataire est un assujetti qui n’est pas établi en Belgique, c’est son
client assujetti belge qui sera le redevable …. via le système de report de perception!

Le fournisseur émettant alors une facture en exemption de la TVA.

National AVEC TVA

Et commandé par un autre asj belge - le transporteur est redevable
Facture envoyée par le

- le client déduit la TVA

Intra
prestataire
Transport

Et commandé par un autre asj situé HORS TVA

B2B
dans un autre état membre - le transporteur est exempté
Extra - le client assujetti étranger est
Et commandé par un autre asj situé redevable via le système prévu
dans un pays hors union dans son pays
européenne

La facture envoyée par le transporteur AVEC de la TVA

National
- belge si les kms sont parcourus en Belgique
Transport

Extra - étrangère si les kms sont parcourus à l’étranger

B2C
Intra du pays de départ du transport…
même si ce n’est pas le pays d’assujettissement du
transporteur!

2024-2025 118
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En bref…

1. On CATÉGORISE le transport (national, intracom ou extracom) sur base des points de

départ et arrivée (pas utile en B2B !)
2. On LOCALISE le transport (toujours sur base du siège du preneur de transport en B2B !)
3. On DÉFINIT les règles de TVA (sur base de la relation preneur de transport – transporteur !)

A noter qu’il existe une autre exception au sein de l’Union européenne, sous la forme du principe
de USE & ENJOYMENT.

Lorsqu’une prestation de transport est exécutée entièrement au sein d’un Etat membre pour le
compte d’un preneur installé hors Union européenne (trajet totalement effectué dans un état
membre), le transport est localisé et taxé non pas dans le pays du preneur mais dans le pays où
le service a été presté (ici l’état membre).

De même, lorsqu’une prestation de transport (trajet) est exécutée entièrement hors Union
européenne pour le compte d’un preneur situé dans un état membre, le transport est localisé et
taxé en dehors de l’Union.

Exemple :

Une entreprise suisse (preneur) commande à un transporteur belge un transport Liège-Anvers

(cad 100% effectué en Belgique).

Selon les règles vues précédemment, nous sommes en B2B, le preneur est localisé en Suisse >> la
facture du transporteur belge ne devrait pas comporter de TVA (il indique «lieu du
service : Suisse » et le service devrait être taxé en Suisse).

Cependant, via le principe Use & Enjoyment, le transport effectué entièrement en Belgique sera
localisé en Belgique avec de la TVA belge (qui sera donc payée en Belgique).

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2.3 EXEMPLES
2.3.1 Business to Business

1. La SA PELZER, transporteur liégeois, assure pour le compte de son

client Namurois assujetti en Belgique plusieurs transports dans des pays
différents:
Facture : 1.000 € HTVA.

1. d’Anvers à Namur;
2. d’Anvers à Aachen.

Chez le transporteur

 La facture est émise avec la TVA belge car l’opération est localisée (et donc taxée en
Belgique) car le preneur est un assujetti belge ... et peu importe s’il s’agit d’un transport
national ou international !!
400 Clients Durant 1 210,00
705 à Prestation de services 1 000,00
45154 TVA due 210,00
Facture n°…

2. La SA PELZER, transporteur liégeois, assure pour le compte de son client

assujetti allemand plusieurs transports:
1. d’Anvers à Bruxelles;
2. d’Anvers à Aachen.

Facture : 1.000 € HTVA.

Chez le transporteur

400 Clients Durant 1 000,00

705 à Prestation de services 1 000,00

Facture n°…

 La facture est émise sans la TVA belge car l’opération est localisée en Allemagne … là
où le preneur est assujetti!

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3. Monsieur DURANT, commerçant à Visé, assujetti ordinaire à la TVA., vend

des marchandises en France conditions DAP. Il demande au transporteur
belge TNT d’effectuer le transport des marchandises de Visé vers Paris.
Facture : 1.000 € HTVA.

Chez le transporteur

 La facture est émise avec la TVA belge car l’opération est localisée (et donc taxée en
Belgique) car le preneur est un assujetti belge.

400 Clients Durant 1 210,00

705 à Prestation de services 1 000,00
45154 TVA due 210,00
Facture n°…

Chez DURANT : preneur du transport

6111 Transport par tiers 1 000,00

41159 TVA déductible 210,00
440 à Fournisseurs 1 210,00
Facture de TNT

 Durant refacturera le transport à son client français : 1 000,00 € + bénéfice éventuel,

via le compte 7471 : refacturation de frais.

400 Clients français 1 000,00

7471 À Transport refacturé 1 000,00

Facture

4. Monsieur DURANT, commerçant à Visé, assujetti ordinaire à la TVA., vend

des marchandises en France conditions DAP. Il demande au transporteur
Français Macron d’effectuer le transport des marchandises de Visé vers
Paris.
Facture : 1.000 € HTVA.

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Chez le transporteur MACRON

La facture est émise hors TVA étant donné que le prestataire est assujetti en France
Le transporteur Macron établit une facture exemptée de TVA française.

Chez DURANT : preneur du transport

L’opération est localisée (et donc taxée en Belgique) car le preneur est un assujetti belge.
Ici s’applique le régime du report de perception, c’est donc le preneur du transport qui
est redevable de la taxe … dans son pays, en Belgique.

6111 Transport par tiers 1 000,00

41159 TVA déductible 210,00
440 à Fournisseurs 1 000,00
45155 à TVA due sur op° intra 210,00
Facture de Macron

Et, Durant refacturera le transport à son client français : 1 000,00 € + bénéfice éventuel,
via le compte 7471 : refacturation de frais.

5. Monsieur DURANT, commerçant à Visé, assujetti ordinaire à la TVA., vend

des marchandises en Suisse, conditions DAP. Il demande au transporteur
belge d’effectuer le transport des marchandises de Visé vers Zurich
Facture : 1.000 € HTVA.

Il s'agit d'une exception : lorsque le transport est lié à une exportation ou importation de
marchandises, il y a exemption de TVA (Article 41 du Code TVA).

Chez le transporteur

 La facture est émise sans TVA

400 Clients Durant 1 000

7052 à Transport 1 000,00
Facture

Chez DURANT : preneur du transport

6111 Transport par tiers 1 000,00
440 à Fournisseurs 1 000,00
Facture de TNT

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2.3.2 Business to consumer

1. Madame Emma Niaque, non assujettie à la TVA habite dans

un petit village non loin de Bastogne (Belgique). Elle charge
le transporteur belge « Transpartout » d’effectuer le
transport de marchandises de Clervaux (Grand-Duché de
Luxembourg) à Bastogne (Belgique). Le prix du transport est
de 635 € HTVA pour une distance de 27 km.

 Le transporteur va émettre une facture avec de la TVA

luxembourgeoise !

2. Madame Masson établie en Turquie demande à un transporteur belge

d’effectuer le déménagement de meubles situés dans sa maison de Flémalle
vers Bodrum .

Distances Lieux
KM
145 Belgique
488 Allemagne
264 Slovénie
219 Croatie
326 Bosnie-Herzégovine
386 Serbie
560 Bulgarie
1 000 Turquie
3 388 Total
 La TVA sera due en Belgique à concurrence de 145/3388ième.

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CHAPITRE 5 : CONSTITUTION DE SOCIETE

1. AVANT-PROPOS
Lors de la création d’une activité, une question cruciale se pose : quelle forme juridique faut-il
choisir? Personne physique ou société?

Depuis 2019, le code de droit économique étend la notion d’entreprise en y intégrant désormais
toutes les personnes physiques et les organisations actives dans l’économie, y compris les
sociétés, les ASBL et les professions libérales.

On retrouve parmi ces organisations “actives dans l’économie” :

1. Toute personne physique qui exerce une activité professionnelle indépendante

(notamment, les professions libérales) : l’entreprise individuelle
2. Toute organisation dotée d’une personnalité juridique (= personnes morales) :
SNC, Scomm, SRL, SC, SA, SE, SCE, ASBL et fondations
3. Toute organisation sans personnalité juridique: la société simple

L’entreprise individuelle est celle exercée par une personne en son nom propre. Ces personnes
sont appelées des indépendants (voir chapitre 1).

Un indépendant est une personne qui offre des produits ou des services, pour son propre compte
et à ses propres risques, y compris son patrimoine privé. Il est donc son propre chef, prend seul
les décisions et dispose de la totalité du bénéfice.

Par contre, il supporte aussi l’entièreté des pertes et est assujetti à l’impôt des personnes
physiques (dont le taux marginal est supérieur à celui de l’impôt des sociétés) ; sa caractéristique
légale essentielle est l’absence de lien de subordination.

Généralement, les très petites entreprises sont exercées en nom propre et passent en société
dès qu’elles atteignent une certaine importance, essentiellement pour des raisons fiscales et ou
de limitation de risque.

Les règles en matière de constitution de sociétés sont régies par le nouveau Code des sociétés
et associations, qui est entré en vigueur le 1er mai 2019. Cette législation sera étudiée dans le
cours de droit des sociétés. Nous nous limiterons à quelques notions liées au cours de
comptabilité.

Une société est constituée par un acte juridique par lequel une ou plusieurs personnes
(= associés) s’engagent à mettre quelque chose en commun (= apport) pour exercer une activité
(= objet) dans le but d’en dégager un avantage patrimonial (≈ bénéfice/dividendes) (CSA art 1:1).

2024-2025 124
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En procédant à des apports dans la société, les fondateurs acquièrent la qualité d’associé. En
contrepartie de leurs apports, ils reçoivent des parts (actions) qui leur confèrent des droits
(décisions, votes, etc).

Le Code des sociétés et associations reconnaît un type de société SANS personnalité juridique: la
Société simple.

Par contre, 8 types de sociétés sont dotés de la personnalité juridique:

- la société en nom collectif, en abrégé SNC;
- la société en commandite, en abrégé SComm;
- la société à responsabilité limitée, en abrégé SRL;
- la société coopérative, en abrégé SC;
- la société anonyme, en abrégé SA;
- la société européenne, en abrégé SE;
- la société coopérative européenne, en abrégé SCE.
- Les ASBL

Détenir la personnalité juridique signifie que la société n'est pas une personne vivante que l'on
peut voir physiquement mais qu’elle dispose d’une existence propre, distincte de celle de ses
associés. Elle a ses propres avoirs, dettes, droits, obligations et engagements indépendamment
de ceux possédés par les personnes qui la constituent. Elle a son propre nom.
Ainsi, elle est dénommée "personne morale".

Toute société doit disposer d'un objet.

L'objet d'une société est l'activité économique qu'elle va exercer. La loi impose aux fondateurs
de reprendre la "désignation précise" de l'objet de la société. Libeller l'objet de manière assez
large permettra que l'activité de la société ne soit pas trop limitée.1

Choisir d’exercer son activité en son nom propre ou en société n’est pas une mince affaire. Ce
choix entraine des répercussions dans de nombreux domaines : comptabilité, fiscalité,
démarches administratives, successions, etc.
Il est donc très utile de se faire conseiller par un juriste, un comptable, une institution financière
ou un notaire.

1 [Link], « Je crée mon entreprise », [Link] septembre

2019

2024-2025 125
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RAPPEL :

ENTREPRISES
INDIVIDUELLES SOCIETAIRES
- Formalités de constitution plus simples : - Responsabilité limitée aux apports (SA,
pas de capital minimum, pas d’attestation SRL, SC)

 bancaire, pas de plan financier et pas

d’acte constitutif (il ne faut pas faire
sauf :
➢ si faillite dans les 3 ans de la
appel à un notaire : frais de création peu constitution, et si le capital social est
élevés). jugé insuffisant pour l’exercice normal
de l’activité pendant au moins 2 ans;
- Formalités administratives et ➢…
comptables simplifiées.
- Régime fiscal plus intéressant (ISOC).
- L’entrepreneur prend seul les décisions
Avantages

et dispose de la totalité du bénéfice - En principe, les parts sociales sont

(valable également pour les sociétés qui n’ont cessibles.
qu’un seul associé).
- Pérennité de l’entreprise : le décès d’un
associé ne signifie pas nécessairement la fin
de la société.

- Responsabilité illimitée : patrimoines - Formalités de constitution plus lourdes :

 privés et professionnels confondus
(Contrat de mariage).
capital minimum parfois requis (SA),
attestation bancaire, plan financier et acte
constitutif authentique (notaire).
- Régime fiscal moins avantageux (IPP).
Inconvénients

- Formalités administratives et comptables

- L’entrepreneur supporte seul le plus lourdes
financement et l’entièreté des pertes (comptabilité complète, publication des
éventuelles. comptes annuels).

- Le décès du propriétaire entraîne la fin

de l’entreprise

Une fois ce choix opéré, il faut encore décider pour quelle forme de société opter en éliminant
les sociétés qui ne conviennent pas.
Celui qui court par exemple des risques élevés (car de gros investissements sont nécessaires dans
sa société) attachera avant tout une importance à la limitation de sa responsabilité et
recherchera des capitaux élevés (SA).
L’entreprise familiale souhaitant protéger son patrimoine privé choisira la SRL.

2024-2025 126
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Conditions de constitution
SC SRL SA
Capital/Apports
Aucun mais patrimoine initial suffisant 61 500 €
minimum
Tout apport libéré au
minimum d'1/4 de sa
valeur
Libération du Intégrale
Montant minimum libéré
capital (sauf disposition contraire de l'acte constitutif)
de 61 500 €
Les apports en nature sont
libérés dans les 5 ans
Apports en
Rapport d'un réviseur d'entreprise
nature
Apports en
Déposés sur un compte spécial (1 mois max)
espèces
Nombres
3 minimums 1 minimum
d’associés
Oui, doit garantir la viabilité de la société pendant au moins 2 ans. Il doit
comprendre (art 5:4 code des sociétés et associations):
1° une description précise de l'activité projetée;
2° un aperçu de toutes les sources de financement à la constitution en ce compris,
le cas échéant, la mention des garanties fournies à cet égard;
3° un bilan d'ouverture établi conformément au schéma visé à l'article 3:3
(microschéma), ainsi que des bilans projetés après douze et vingt-quatre mois;
Plan financier 4° un compte de résultats projeté après douze et vingt-quatre mois, établi
conformément au schéma visé à l'article 3:3;
5° un budget des revenus et dépenses projetés pour une période d'au moins deux
ans à compter de la constitution;
6° une description des hypothèses retenues lors de l'estimation du chiffre d'affaires
et de la rentabilité prévus;
7° le cas échéant, le nom de l'expert externe qui a apporté son assistance lors de
l'établissement du plan financier.
Acte constitutif Authentique (notarié)
Nominatifs/dématérialisés Nominatifs/dématérialisés Nominatifs/dématérialisés
avec droit de vote, au avec ou sans droit de vote, avec ou sans droit de vote,
moins 3 actions émises, cession libre possible, au cession libre au moins 1
Titres
cession réservée aux moins 1 action émise, au action émise, au moins 1
personnes indiquées dans moins 1 action = 1 voix action = 1 voix
les statuts
Responsabilité
Limitée aux apports
des associés

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2. LES CAPITAUX PROPRES

Depuis l’application du nouveau CSA, les sociétés doivent être constituées de manière différente
en fonction du type de société créé.

Pour se conformer à ces modifications, le plan comptable a été adapté et prévoit de nouvelles
subdivisions.
La notion de Capital (10) reste d’application pour certaines sociétés, dont les SA mais est
remplacée par la notion d’Apport hors capital (11) pour les SRL.

Les comptes annuels des sociétés font également apparaître un passif du bilan différent en
fonction des sociétés disposant ou non d’un capital.

En fonction du type de société choisi, les associés devront soit libérer (= apporter)
immédiatement l'intégralité de leur engagement, soit pourront différer une partie de l'apport
selon les besoins de la société.

2.1 LA LIBÉRATION EN NUMÉRAIRE OU EN NATURE

Quel que soit le type de sociétés, il y a lieu de distinguer 2 modes de libération ordinaires :

- L’apport en numéraire : l’associé amène de l’argent

- L’apport en nature : l’associé amène un bien (corporel ou incorporel)

Depuis la réforme, un mode d’apport en industrie devient également possible. Il s’agit de

l’engagement, par un associé, d’effectuer des travaux ou de prester des services (= forme
d’apport en nature) (Art 1 :8).
Ces engagements ne sont pas intégrés au capital de la société mais peuvent être pris en compte
lors de la répartition des bénéfices (ou des pertes) ou pour l’attribution d’un droit de vote.

Art. 7:12/SA, Art. 6:10/SC et Art. 5:9/SRL du code des sociétés et associations:
« En cas d’apport en numéraire à libérer lors de la passation de l’acte constatant la constitution
de la société ou l’augmentation de capital, les fonds sont préalablement déposés par versement
ou virement à un compte spécial au nom de la société en formation auprès d'un établissement de
crédit établi dans l'Espace économique européen (…) Une preuve de ce dépôt est remise au notaire
instrumentant ».

Les fonds versés par les souscripteurs demeurent leur propriété et ne deviennent la propriété de
la société que sous la condition suspensive de la constitution de la société ou de l’augmentation
effective du capital.
L’attestation du dépôt de fonds est remise au notaire instrumentant et le compte bancaire reste
bloqué jusqu’au moment où une expédition de l’acte est présentée au banquier.

2024-2025 128
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2.2 LES SOCIÉTÉS AVEC CAPITAL (SA)

La comptabilisation de la constitution d’une société avec capital peut nécessiter l'ouverture des
comptes suivants :

- capital souscrit (100): il s'agit du capital que les associés s'engagent à laisser à la libre
disposition de la société. Il pourrait ne pas être libéré entièrement à la constitution (voir
tableau précédent) mais être appelé ultérieurement en fonction des besoins de la société.

- capital non appelé (101): il reprend la partie du capital restant à libérer par les
actionnaires ou associés. Cette partie doit être déduite du capital souscrit.

2.2.1 La libération par apport en espèces

Le 02/01/Ex, la S.A. BANG est constituée au capital de 75 000 EUR représenté

par 750 actions de 100 EUR. Ces actions sont souscrites par divers
actionnaires et libérées à concurrence de 61 500 EUR lors de la constitution
par versement en banque.

02/01/Ex
101 Capital non appelé 13 500
4160 Créances diverses : apports en sociétés 61 500
100 à Capital souscrit 75 000
Constitution suivant acte authentique

02/01/Ex
550 Banque 61 500
4160 à Compte apports en société 61 500
Suivant extrait de banque

Lorsque le conseil d’administration l’aura décidé, le montant non appelé lors de la constitution
fera l'objet d'une demande de libération totale ou partielle appelée "APPEL DE FONDS". A partir
de cette demande, les souscripteurs disposent d’un certain délai pour procéder au paiement de
leur souscription.

L'appel de fonds rend exigible une partie (ou la totalité) du capital non appelé. Cette créance de
la société sur ses actionnaires est reprise au compte 410 capital appelé non versé sous-compte
du 41, autres créances à un an au plus.

Le 01/07/Ex, la société procède à un appel à concurrence du solde à libérer.

01/07/Ex
410 Capital appelé non versé 13 500
101 à Capital non appelé 13 500
Appel de fonds suivant décision C.A.

2024-2025 129
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Au fur et à mesure des versements effectués par les associés :

550 Banque ..................

410 à Capital appelé non versé ................
Suivant extrait de banque

L'appel des versements ultérieurs n'est soumis à aucun délai dans la mesure où les parts
représentent des apports en numéraire. Dans ce cas, il s'effectuera au fur et à mesure des besoins
de la société. Toutefois en cas de faillite, le liquidateur exigera la libération immédiate du solde
à payer.

2.2.2 La libération par apport en nature

Un réviseur d'entreprises doit être désigné préalablement à la constitution de la société par les
fondateurs.

Le réviseur fait un rapport où il décrit et évalue chaque apport, indique le nom de l'apporteur et
les modes d’évaluation adoptés. Ce dernier est joint à un rapport spécial dans lequel les
fondateurs exposent notamment l’intérêt que présentent pour la société, de tels apports.

L'apporteur met à la disposition de la société un certain nombre de biens en échange d'actions.

Monsieur DUPOND, indépendant, constitue une S.A. au capital souscrit de

170 000 EUR, représenté par 1.700 actions de 100 EUR.
Il fait les apports suivants :

- immeuble 95 000 EUR

- outillage 3 992 EUR
- mobilier 17 480 EUR
- matières premières 3 528 EUR

Un montant de 20 000 EUR sera appelé ultérieurement

Date
101 Capital non appelé 20 000
221 Immeuble 95 000
231 Outillage 3 992
240 Mobilier 17 480
300 Stock de MP 3 528
4160 Compte d’apports en société 30 000
100 à Capital souscrit 170 000
Constitution suivant A.A. et rapport réviseur

Date
550 Banque 30 000
4160 à Compte d’apports en société 30 000
Suivant Extrait de banque

2024-2025 130
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2.3 LES SOCIÉTÉS SANS CAPITAL (SRL, SC)

Dans une SRL, les associés s’engagent à hauteur de leurs apports (pas de montant minimum
obligatoire). Ceux-ci doivent donc être entièrement libérés (pas d’appel ultérieur possible) et être
enregistrés dans le compte 1109 du PCMN.

Monsieur PUJOL constitue une SRL au moyen d’apports s’élevant à 50 000

EUR, représenté par 1.000 actions de 50 EUR entièrement libérées. Il fait les
apports suivants :

- immeuble 32 110 EUR

- mobiliers 2 478 EUR soit un total de 47 400 EUR
- camionnette 12 812 EUR

Le solde est libéré entièrement en numéraire.

Date
221 Immeuble 32 110
240 Mobilier 2 478
243 Camionnette 12 812
4160 Compte d’apports en société 2 600
1109 à Apport disponible hors capital/Autres 50 000
Constitution suivant A.A. et rapport réviseur

Date
550 Banque 2 600
4160 à Compte d’apports en société 2 600
Suivant Extrait de banque

2024-2025 131
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3. LES FRAIS D'ÉTABLISSEMENT

Divers frais doivent être pris en compte lors de la création d’une société :

• Les honoraires du notaire sont calculés sur la base du capital souscrit. Il faut compter
+ /- 1 300 € (acte, enregistrement au SPF).
• L'inscription à la Banque Carrefour des Entreprises : 105,50 €.
• Les frais de publication au Moniteur belge. Il faut compter: de 271,89 € à 336,62€ TVAC
selon que la publication s'effectue par dépôt électronique ou en version papier.

D’autres coûts peuvent s’y ajouter :

• Le contrôle et le rapport du réviseur pour les apports en nature doivent être indemnisés en
fonction de leur importance et de leur degré de difficulté.
• Le plan financier peut être établi par les fondateurs. Dans ce cas, seuls les frais de dépôt
des pièces auprès du notaire sont à acquitter. Si ce plan est établi en collaboration avec un
expert-comptable, celui-ci devra évidemment aussi être rémunéré.
• Les honoraires de consultants externes si l’on sollicite une étude de marché, l’aide pour
l’élaboration d’un business plan, etc.

Le P.C.M.N. prévoit quatre subdivisions pour l’enregistrement des frais d’établissement:

200 les frais de constitution et d'augmentation de capital

Il s'agit des honoraires de notaire, éventuellement ceux d'un expert-comptable ou avocat ou
encore d'un réviseur d'entreprises en cas d'apport en nature …..

201 les frais d'émission et primes de remboursement

Il s'agit des frais légaux et administratifs liés à l’émission des titres, rémunération de la
Commission bancaire, coût de publicité, imprimés. On reprendra la prime de remboursement c-
à-d la différence entre la valeur d'émission et la valeur de remboursement.

202 les autres frais d'établissement

Il s'agit, par exemple, des frais d'études de marché.

204 les frais de restructuration

Les frais d’établissement sont des frais à caractère exceptionnel qui seront SOIT :

Comptabilisation des frais d’établissement :

- pris en charge durant l'exercice au cours duquel ils sont exposés et donc portés au débit
de comptes de charges appropriés;
- portés à l'actif dans la mesure où leur incidence déborde l'exercice au cours duquel ils
sont engagés. On peut donc les étaler sur plusieurs exercices.

Dans ce cas, ils feront l'objet d'amortissements annuels à concurrence de 20 % au moins (soit sur
5 ans maximum) des sommes réellement dépensées.

2024-2025 132
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Le 02/01/Ex, la S.A. TENOR est constituée au capital souscrit de 500 000 EUR
représenté par 500 actions de 1 000 EUR libérées pour 125 000 €.
Lors de la constitution, la S.A. enregistre les frais suivants :

- note d'honoraires du notaire : 1 092,96 EUR + TVA

- facture du Moniteur Belge : 271,89 EUR TVAC
- facture pour étude de marché : 7 436,81 EUR + TVA

02/01/Ex
4160 Compte d’apport 125 000
101 Capital non appelé 375 000
100 à Capital souscrit 500 000
constitution suivant A.A.
550 Banque 125 000
4160 à Compte d’apport 125 000
suivant extrait de banque

200 Frais de constitution 1 092,96

41159 TVA à déduire 229,52
440 à Fournisseurs 1 322,48
suivant acte notarié
200 Frais de constitution 224,70
41159 TVA à déduire 47,19
440 à Fournisseurs 271,89
suivant facture n°…
202 Autres frais d'établissement 7 436,81
41159 TVA à déduire 1561,73
440 à Fournisseurs 8 998,54
suivant facture n° ...

2024-2025 133
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CHAPITRE 6 : LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET

CORPORELLES

1. NOTION D’IMMOBILISATIONS
Il s'agit des biens de toute nature, meubles ou immeubles, corporels ou incorporels, acquis ou
créés par l'entreprise, non pour être vendus ou transformés, mais pour être utilisés d'une manière
durable comme "instrument de travail", "moyen d'exploitation".
Beaucoup plus que sa nature, c’est la destination du bien qui indique s’il est ou non une
immobilisation.

Le prix d'acquisition ou le prix de revient de ces immobilisations s'enregistre au débit d'un

compte de la classe 2.

En fin d'année, une partie de ce prix (fonction de la durée de vie du bien) sera portée en
augmentation des charges de l'exercice afin de reporter la dépense initiale sur toute la durée
d'utilisation de ces biens.

En effet, certaines dépenses ne peuvent être déduites en une fois parce qu'elles servent à
l'acquisition de biens qui sont utilisés pendant plusieurs années. Ces frais doivent être amortis
c-à-d portés en charge à concurrence d'un certain pourcentage (10 % si durée de vie 10 ans) et
ce chaque année de façon à ce que la valeur d'achat soit entièrement déduite à la fin de la durée
d'utilisation du bien. Leur valeur comptable sera alors égale à zéro.

Actifs immobilisés ou charges ?

La frontière entre une charge et une immobilisation est parfois difficile à établir ! 

 On passera en immobilisations les dépenses qui augmentent la valeur intrinsèque d'un

investissement. Aussi élevé soit-il, un travail d'entretien et réparation n'est pas un
investissement. Son but est de conserver sa valeur d'utilisation durable.

 N'est pas considéré comme biens d'investissements le petit matériel, le petit outillage et
fournitures de bureau lorsque leur prix n'atteint pas 1 000 € HTVA.

 Des biens destinés à être rapidement consommés ou utilisés sont généralement repris en
charge. A l’inverse, des biens qui constituent un investissement durable pour l’entreprise sont
repris en immobilisés.

2. IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (21)

Ce sont des droits, des valeurs ou biens acquis ou créés par l'entreprise pour être utilisés de
manière durable pour la réalisation des opérations professionnelles. Il s'agit donc d'actifs
immatériels qui trouvent leur origine dans des investissements intellectuels ou dans l'acquisition
d'entreprises ou de branche d'activité.

2024-2025 134
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Le P.C.M.N. prévoit plusieurs subdivisions :

- Frais de recherche et de développement (210)

Ce sont des frais de recherche et de mise au point de prototypes ou de produits nouveaux utiles
aux activités futures de l’entreprise.
Les logiciels constitués par l’entreprise seront comptabilisés sous cette rubrique, à amortir sur 3
ans.
Depuis le 1/1/2016, il n’est plus possible d’activer les frais de recherche, seuls les frais de
développement peuvent être activés ! Exception : les frais de recherche peuvent être activés à la
condition de les amortir immédiatement et intégralement dans le même exercice.

- Concessions, brevets, licences, savoir-faire, ... (211)

Concession : autorisation donnée, pour un temps déterminé à une entreprise de créer et

d'exploiter un service public.

Brevet : droit accordé par l'Etat à un inventeur, lui assurant un monopole momentané, contre
l'obligation de livrer son secret.

Licence : autorisation contractuelle accordée, de fabriquer un produit en utilisant un procédé

généralement breveté par une autre entreprise.
Les logiciels acquis auprès de tiers seront portés au débit de ce compte, à amortir sur 5 ans.

- Goodwill (212)

Le goodwill est le coût d'acquisition d'une entreprise ou d'une branche d'activité dans la mesure
où il excède la somme des valeurs des éléments actifs et passifs qui la composent. Il correspond
au fonds de commerce de l’entreprise reprise.

Une S.A. procède à une augmentation de capital par absorption d'une branche d'activité
dont les éléments sont les suivants :
- immeuble : 75 000 EUR
- machines : 22 000 EUR
- marchandises : 17 000 EUR
114 000 EUR
Pour l'acquisition de cette branche d'activité, elle verse 125 000 EUR.
Les frais d'augmentation de capital (honoraires du notaire) sont de 1 240 EUR HTVA.

Au livre journal, nous avons l’écriture suivante :

221 Immeuble 75 000,00

231 Machine 22 000,00
340 Marchandises 17 000,00
212 Goodwill 11 000,00
100 à Capital souscrit 125 000,00
Suivant A.A.

2024-2025 135
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200 Frais de constitution et augmentation de capital 1 240,00

41159 TVA déductibles 260,40
440 à Fournisseurs 1 500,40
Suivant facture n°…

Selon la législation comptable, les immobilisations incorporelles doivent être amorties par
annuités fixes sur :
➢ au moins 3 ans lorsqu’il s’agit d’investissements en développement;
➢ au moins 5 ans dans les autres cas.

3. IMMOBILISATIONS CORPORELLES (22 À 27)

Il s'agit de biens matériels destinés à être conservés de façon durable par l'entreprise.
Le P.C.M.N. prévoit six subdivisions :
- 22 terrains et constructions
- 23 installations, machines et outillage
- 24 mobilier et matériel roulant

Terrains et constructions (22)

Lorsque l’acte notarié ne mentionne pas la valeur respective du terrain et du bâtiment, la

ventilation doit être opérée dans la comptabilité car la valeur du terrain et la part de frais qui s’y
rapportent n’ouvrent aucun droit à des amortissements.
➢ 220 terrains
➢ 221 constructions

C’est le receveur de l’enregistrement qui en principe a le pouvoir de fixer les valeurs respectives
mais une évaluation raisonnable n’est pas critiquée.

En effet, les terrains et les frais accessoires à ceux-ci ne sont pas amortissables mais s’ils subissent
des dépréciations économiques, ils peuvent faire l’objet de réduction de valeur.
Exemple : réduction de valeur actée sur un terrain acheté au prix fort, suite au refus de l’octroi
du permis de bâtir par l’Autorité compétente.
Seuls les terrains d’extraction font l’objet d’amortissements, calculés sur la base du tonnage de
matières premières réellement extraites.

Installations, machines et outillages (23)

230 Installations: organes ou travaux destinés à établir une liaison entre les diverses
immobilisations de l’entreprise ou à mettre ces immobilisations en état d’usage: installation
téléphonique, réseau informatique, installation de chauffage, d’air conditionné, ...
231 Machines: équipements utilisés par l’entreprise de services pour exécuter ses prestations de
services et par l’entreprise industrielle pour l’extraction, la transformation, le façonnage, le
conditionnement des matières et des fournitures.
232 Outillage: ce sont tous les instruments, outils, matrices qui viennent se greffer à un matériel
existant afin de le spécialiser dans une tâche déterminée.

2024-2025 136
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Mobilier et matériel roulant (24)

240 Mobilier : comprend les meubles et objets tels que tables, chaises, armoires utilisés par le
service administratif ou par d’autres services, à amortir au taux de 10 %.

241 Équipement informatique : comprend outre le prix d’achat proprement dit les frais de
transport et d’installation, à amortir au taux de 20 %, 25 % ou sur 3 ans.
Les fournitures pour ordinateurs (Papier, cartouche d’encre, CD ROM) sont des fournitures de
bureau à porter en charges dans le compte 6122.

242 Autre matériel de bureau : comprend les répondeurs, plastifieuses... utilisés par les
différents services, à amortir au taux de 20 % ou 25 %.

243 Matériel roulant : ce sont tous les véhicules et appareils servant au transport par fer, terre,
eau, air, de personnel et des marchandises, matières et produits. Amortissement: 20 % ou plus
(si accord du contrôleur fiscal).

 Il est important de distinguer les véhicules utilitaires des voitures.

En effet, la définition fiscale du terme voiture prend toute son importance car différentes
restrictions sont d’application :
❖ limitation à 50 % maximum de la déductibilité de la TVA
La TVA professionnelle non déductible constitue des frais accessoires :
- à porter obligatoirement en augmentation du compte 243 "matériel roulant" lors de
l'acquisition. La TVA non déductible sera donc amortie au même rythme que la voiture.
- à porter en augmentation d'un compte de charge approprié (entretien, carburant, car
wash, touring secours ...)

❖ l'interdiction de bénéficier du régime d'option d'amortissement dégressif (dès l’exercice

d’imposition 2021, ce système ne sera plus applicable pour toute nouvelle acquisition !)

La voiture mixte désigne tout véhicule automobile conçu et construit pour le transport de
personnes et de choses et qui peut comprendre, en transport rémunéré de personnes, huit
places au maximum, non compris le siège du conducteur.

3.1 ACQUISITION
Les immobilisations seront comptabilisées au débit d'un compte approprié de la classe 2 à leur
valeur d'acquisition qui sera :

- prix d'acquisition : on suppose que les immobilisations ont été acquises auprès de tiers.
- prix de revient : on part du principe que les immobilisations ont été fabriquées par
l'entreprise elle-même.
- prix apport : on part du principe que les immobilisations ont fait l'objet d'un apport
dans l'entreprise.

2024-2025 137
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

 Qu'en est-il des frais accessoires liés à l'acquisition de ces biens ?

Les frais accessoires tels les droits d'entrée et autres frais de dédouanement, les frais de
transport, les frais d'installation généralement quelconques, la quote-part non déductible de la
TVA, les frais d'études, les honoraires de notaires, d'architecte font partie de la valeur
d’acquisition et doivent donc être comptabilisés avec le principal → classe 2.

3.2 AMORTISSEMENTS ET RÉDUCTIONS DE VALEURS

Parmi les actifs d'une société, certains ont une utilisation limitée dans le temps : ils verront leur
valeur corrigée par des amortissements. D'autres dont l'utilisation n'est pas limitée dans le temps
peuvent subir des dépréciations : ils seront corrigés par des réductions de valeur.

ACTIFS

Durée limitée Durée illimitée

= =
amortissement caractère réduction de valeur
systématique caractère accidentel

3.2.1 Amortissements

[Link] Définition

L'amortissement est une simple opération comptable ayant pour but :

- d'une part de diminuer le résultat de la valeur de la dépréciation subie par les

immobilisations au cours de l'exercice comptable. Il s'agit du montant pris en charge
afin de reporter le prix d'acquisition des immobilisations corporelles et incorporelles
sur la durée d'utilisation probable;
- d'autre part de diminuer la valeur d'actif des immobilisations afin de tenir compte
de la dépréciation.

Actifs amortissables ?
L'amortissement s'applique :
- aux frais d'établissement (soit à 100 % l'année où ils ont été engagés soit sur une
durée de 5 ans maximum).
- aux immobilisations incorporelles et corporelles dont l'utilisation est limitée dans le
temps (par conséquent un terrain ne s'amortit que s'il perd de la valeur
→ ex : terrain d'extraction).

2024-2025 138
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

[Link] Procédés d'amortissement

• amortissement direct :
pour diminuer la valeur de l'actif, il suffit de créditer le compte d'immobilisation et la charge
correspondante sera portée au débit du compte : 63 dotations aux amortissements sur ...
• amortissement indirect :
on crédite un sous compte "amortissements actés sur ..." portant le chiffre 9 comme dernier
chiffre. Cette méthode est obligatoire pour les entreprises et sociétés soumises à une
comptabilité complète (PCMN). La méthode d’amortissement direct est plutôt utilisée pour les
frais d’établissement.

Au cours de l'exercice, la S.A. BANG achète un camion pour un montant de

25 000 EUR + TVA (durée vie : 5 ans)

Nous passons volontairement l'écriture d'amortissement direct que nous ne verrons pas!

Si amortissement indirect, nous aurons l’écriture suivante :

31/12/Ex
63023 Dotations aux amortissements s/ mat. roulant 5 000,00
2439 à Amort. Actés s/mat. roulant 5 000,00
suivant tableau d'amortissement

Cette technique permet de connaître à tout moment la valeur initiale d'acquisition et la

dépréciation subie depuis l'entrée de l'immobilisation dans l'entreprise.
La différence entre le solde débiteur du compte d'immobilisation et le solde créditeur du compte
d'amortissements actés donne la valeur nette.

 Au 31/12/Ex, la balance des comptes après inventaire se présentera de la manière suivante :

PCMN COMPTES TD TC SD SC
2430 [Link] 25 000,00 0 25 000,00 0
2439 A.A. s/dito 0 5 000,00 0 5 000,00

Au 31/12/Ex+1, la balance après inventaire se présentera de la manière suivante :

PCMN COMPTES TD TC SD SC
2430 [Link] 25 000,00 0 25 000,00 0
2439 A.A. s/dito 0 10 000,00 0 10 000,00

2024-2025 139
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[Link] Principes comptables généraux

C’est l’article III 89 du code de Droit économique qui énonce le principe des inventaires.

Les amortissements doivent répondre aux critères de sincérité prudence et bonne foi. En principe
chaque élément du patrimoine fait l'objet d'amortissements spécifiques, calculés selon un plan
arrêté par l'organe d'administration sur base des différentes méthodes légales. C’est
l’amortissement linéaire qui est utilisé en comptabilité. Des textes particuliers peuvent prévoir
la comptabilisation d’amortissements dérogatoires, tels que l’amortissement dégressif.
Autrement dit, l’amortissement dégressif, qui était utilisé fréquemment en comptabilité n’est
donc plus d’application qu’à titre dérogatoire depuis le 1/1/2020 mais reste autorisé dans le
domaine fiscal.

Ces méthodes doivent être actées dans le livre des inventaires et résumées dans l'annexe, elles
seront identiques d'un exercice à l'autre. Les amortissements et réductions de valeur ne peuvent
dépendre du résultat de l'exercice. Il y a obligation de les pratiquer même en cas de perte.

[Link] Méthodes d'amortissement

Pour commencer, la durée probable d'utilisation de l'immobilisation doit être évaluée.

L'appréciation de cette durée est affaire du jugement de la société généralement fondé sur
l'expérience. Cette durée est souvent plus courte que la durée physique, car il faut tenir compte
des conditions d’utilisation, des cadences d’utilisation, de la politique de réparation et de remise
en état, des changements technologiques ou de la modification de la demande du marché pour
le produit ou le service fourni par l’immobilisation.

Par conséquent, la durée d’usage d’un même bien, pourra varier dans de larges proportions. Il
en résulte que la dépréciation d’un investissement est une notion qui se prête mal à une
évaluation rigoureuse.

Le taux d'amortissement est obtenu en divisant 100 par la durée de vie probable exprimée en
années, soit 20 % si la durée de vie est de 5 ans. La dépréciation est considérée comme régulière.
L’amortissement est donc linéaire et le taux constant.

Afin d’éviter toute surprise, l’administration fiscale a fourni une série de taux « normaux »
relatifs à l’amortissement des immobilisations dont la durée est limitée dans le temps. Ceux-ci
n’ont pas force de loi; ils peuvent donc éventuellement être discutés devant les tribunaux.

Investissement Durée Taux

Terrains Jamais (sauf extraction) 0,00 %
bâtiments industriels 20 ans 5,00 %
bâtiments commerciaux 33 ans 3,00 %
matériels de production 8 ans 12,50 %
matériel roulant 5 ans 20,00 %
matériel et mobilier de bureau 10 ans 10,00 %
équipement informatique 3 ans 33,33 %

2024-2025 140
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

Le taux d'amortissement doit rester constant. La modification de ce taux est exceptionnelle et

dépend de l'accord de l'organe d'administration. Deux cas sont admis :
- usure technique plus rapide qui implique un achat plus rapide
- obsolescence économique : le bien ne répond plus à l'avancement technologique
(ordinateur ...), dans ce cas il est admis de pratiquer des amortissements exceptionnels.
Chaque année une quotité fixe est déduite du prix d'acquisition : l’annuité.

Le 1er janvier N, la société a acheté un camion : 200.000 + TVA

Durée probable d'utilisation : 5 ans

Taux d'amortissement linéaire : 100/5 = 0,20 = 20 %
Annuité d'amortissement : 200.000 x 20 % = 40.000

La valeur résiduelle est ce qui reste après avoir pratiqué l'amortissement; en d'autres termes,
elle est égale au prix d'investissement moins le total des amortissements pratiqués. C’est donc la
valeur nette comptable.

Les calculs d'amortissements sont résumés dans un tableau.

- Nom de l'immobilisation : Camion VOLVO - Durée d'utilisation : 5 ans

- N° de compte : 243 - Taux : 20 %
- Méthode d'amortissement : linéaire
- Prix d'investissement : 200 000 EUR
Année Valeur à Annuité Cumul Valeur Observation
amortir résiduelle
N 200.000 40.000 40.000 160.000
N+1 200.000 40.000 80.000 120.000
N+2 200.000 40.000 120.000 80.000
N+3 200.000 40.000 160.000 40.000
N+4 200.000 40.000 200.000 0

Cependant, le terme « annuité » fait référence à une année complète d’utilisation (365 jours,
voire 366 jours pour les années bissextiles). Hors, tous les investissements ne sont pas faits
uniquement le 1er jour de l’exercice comptable. Depuis le 01/01/2020, toutes les sociétés (quelle
que soit leur taille) doivent calculer la première annuité d’amortissement prorata temporis,
c’est-à-dire en fonction des jours de détention du bien au cours de l’exercice comptable.
Attention, le 1er jour d’acquisition est le 1er jour d’utilisation.

Cette règle « prorata temporis » est applicable à toutes les immobilisations incorporelles et
corporelles sans préjudice des méthodes d’amortissements qui sont appliquées.

2024-2025 141
 Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

Le 01/12/N, la S.A. In BEV a acheté un camion : 200 000 + TVA

Durée probable d'utilisation : 5 ans
Taux d'amortissement (constant) : 20 %
Annuité d'amortissement : 20 % x 200 000 = 40 000 ou 200 000/5 = 40 000

Les calculs d'amortissements sont résumés dans un tableau.

Année Valeur à Annuité Cumul Valeur Observation
amortir résiduelle
N 200.000 40.000 x 31/365 = 3397,26 3.397,26 196.602,74 31 jours
N+1 200.000 40.000 43.397,26 156.602,74
N+2 200.000 40.000 83.397,26 116.602,74
N+3 200.000 40.000 123.397,26 76.602,74
N+4 200.000 40.000 163.397,26 36.602,74
N+5 200.000 36.602,74 200.000,00 0


1. Le terme « annuité » implique un montant sur une base annuelle. La dotation aux
amortissements devra donc être réduite ou majorée dans la mesure où la période
d’amortissement réelle est inférieure ou supérieure à 12 mois.

La PME BLUEDREAM a été constituée le 1/08/Ex. Son premier exercice se

clôture le 31/12/Ex+1. Le 01/09/Ex elle a acquis un ordinateur de 1 500 EUR
qu’elle souhaite amortir en 3 ans en linéaire.

Année Valeur à amortir Annuité Cumul VNC Obs.

N 1 500,00
N+1 1 500,00
N+2 1 500,00
N+3

2. Le droit comptable prévoit que les frais accessoires font partie de la valeur d’acquisition et
sont donc amortissables selon les mêmes modalités que celles arrêtées pour l’actif auquel
ils se rapportent

Depuis le 01/01/2003, les frais accessoires font partie intégrante du prix d’acquisition d’une
immobilisation corporelle ou incorporelle amortissable et ne peuvent plus être considérés
complètement comme des frais professionnels pendant l’exercice comptable au cours duquel ils
ont été exposés. Cette mesure s’applique à toutes les sociétés sauf à celles qui sont considérées
comme PME au sens de l’article art. 1:24 du CSA.

Autrement dit, les PME « au sens comptable du terme » devront toujours comptabiliser les
frais accessoires avec le principal mais pourront encore choisir :
- de les amortir au même rythme que le principal;
- de les amortir à 100%

2024-2025 142
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

3.2.2 Réductions de valeur

C'est la constatation comptable d'une dépréciation de l'actif. La technique utilisée sera

semblable à celle de l'amortissement. La dépréciation a un caractère accidentel, exceptionnel.

Les réductions de valeur seront constituées sur :

* les immobilisations corporelles et incorporelles dont l'utilisation n'est pas limitée dans
le temps, ex : terrain

Suite à un affaissement du terrain, le conseil d'administration décide

d'acter une réduction de valeur de 5 000 EUR.

31/12/Ex
6309 Dot. réduction de valeur sur I. Corporelle 5 000,00
2209 à Réduction de Valeur actée sur terrain 5 000,00
suivant décision O.A.

* les immobilisations financières et placements de trésorerie

(Voir chapitre 8 : les placements de trésorerie et valeurs disponibles)

* les créances à plus d'un an et à moins d'un an

(cfr : chapitre 7 : Les créances commerciales)

* les stocks

Suite à une inondation, le conseil d'administration décide d'acter une

réduction de valeur sur stock de 10 000 EUR.

31/12/Ex
6310 Dotation réduction de valeur sur stocks 10 000,00
349 à Réduction de valeur actée 10 000,00
suivant décision O.A.

3.3 RÉÉVALUATION
Les immobilisations corporelles et financières peuvent être réévaluées lorsqu'elles présentent
une plus-value certaine et durable par rapport à leur valeur d'acquisition.

Les plus-values ainsi actées sont portées

- à l'actif : au débit d'un sous compte de la classe 2 portant le chiffre 8 comme dernier
chiffre
- au passif : au crédit du compte : "12 Plus-values de réévaluation"

2024-2025 143
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Le P.C.M.N. permet de subdiviser chaque compte d'immobilisation en trois sous-comptes :

- valeur d'acquisition = dernier chiffre 0
- plus-values actées = dernier chiffre 8
- amortissements et réduction de valeur actés = dernier chiffre 9
Exemple

22 Terrains et constructions
221 Immeuble
2210 Valeur d'acquisition
2218 Plus-values actées
2219 Amortissements actés
Les plus-values devront répondre aux critères de sincérité, de prudence et de bonne foi. Elles
seront maintenues sous le compte 12 : Plus-values de réévaluation aussi longtemps que les biens
auxquels elles sont afférentes n'ont pas été réalisés.

Suite à une expertise, l'organe d'administration décide de réévaluer de

75 000 EUR les bâtiments industriels acquis 180 000 EUR depuis 10 ans.

date
2218 Plus-values s/immeuble 75 000,00
121 à Plus-val. de réév. S/I. Corp. 75 000,00
suivant décision de l'O.A.

 La valeur réévaluée doit faire l'objet d'amortissements afin d'en répartir la charge sur la durée
résiduelle d'utilisation probable de l'immobilisation.

- soit taux d'amortissement de l'immeuble : 5 %

- amortissement les 10ères années : 5 % de 180 000 = 9 000
- amortissement dès la 11ème année = 16 500
5 % de 180 000 + 1/10ème de 75 000
(durée résiduelle d'utilisation = 10 ans)

3.4 MOINS-VALUES OU PLUS-VALUES SUR RÉALISATION D'IMMOBILISATIONS

CORPORELLES

Comme nous l'avons vu précédemment, la plupart des immobilisations corporelles sont au fil du
temps amorties eu égard à leur dépréciation de valeur au cours du temps.

Pour rappel, le prix d'acquisition est porté au débit du compte d'immobilisation. Par contre, les
amortissements actés sont portés dans la technique de l'amortissement indirect, dans un sous
compte indicé 9.

Tout comme il est normal d'amortir un bien qui se déprécie avec le temps, il est tout aussi normal
de faire disparaître les actifs immobilisés du patrimoine de la société lorsque ceux-ci sont vendus
et exclus de l’exploitation.

2024-2025 144
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3.4.1 Première étape : détermination d'un résultat

Il faut tout d'abord calculer la valeur nette comptable du bien vendu.

Pour rappel,

PRIX D'ACQUISITION
- AMORTISSEMENTS ACTES
VALEUR NETTE COMPTABLE

Cette valeur nette comptable est à comparer avec le prix de vente.

Deux cas peuvent se présenter :

1. Valeur nette comptable < prix de vente

Dans ce cas, l'entreprise réalise une plus-value sur réalisation d’actifs immobilisés.
2. Valeur nette comptable > prix de vente
Dans ce cas, l'entreprise réalise une moins-value sur réalisation d’actifs immobilisés.

3.4.2 Deuxième étape : Comptabilisation des plus-values ou des moins-values

Le 01/05/Ex, l'entreprise DUPONT achète une machine pour le prix de 20 000 EUR +
TVA 21 % - taux d'amortissement constant de 20 %.

1. Cette machine est revendue le 01/04/Ex+4 pour 6 000 EUR + TVA

2. Cette machine est revendue le 01/06/Ex+4 pour 3 500 EUR + TVA

Lors de l'acquisition du bien

01/05/Ex
2310 Machines 20 000,00
41159 TVA déductible 4 200,00
440 à Fournisseurs 24 200,00
réception facture n° ...

Chaque année, au 31/12, la machine va devoir être amortie selon la technique d'amortissement
linéaire.

Année Valeur à amortir Annuité Cumul V.N.C Obs°

N 20.000,00 2.684,93 2.684,93 17.315,07 245 jours
N+1 20.000,00 4.000,00 6.684,93 13.315,07
N+2 20.000,00 4.000,00 10.684,93 9.315,07
N+3 20.000,00 4.000,00 14.684,93 5.315,07
N+4 20.000,00 4.000,00 18.684,93 1.315,07
N+5 20.000,00 1.315,07 20.000,00 0,00

2024-2025 145
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Lors de l'inventaire
31/12/ Ex
6302 Dotations aux amortissements sur I. corporelles 2.684,93
2319 à Amortissements actés sur machines 2.684,93
suivant inventaire : tableau d’amortissement

Cette opération va se répéter chez DUPONT chaque 31/12 jusqu'à la revente. En d'autres termes,
un amortissement aura encore lieu le 31/12/Ex+1, Ex+2 et Ex+3. On ne pratique donc pas
d'amortissement l'année de la réalisation.

Lors de la revente, les comptes relatifs à cette machine vont se présenter comme suit dans la
comptabilité chez DUPONT.

2310 Machines 2319 Amortissements actés sur

machines
20 000,00 14.684,93

[Link] Calcul de la plus-value

Les plus-values sur réalisations courantes d'immobilisations corporelles sont portées au crédit du
compte 741. Lorsque la réalisation présente un caractère exceptionnel, les plus-values sont
portées au crédit du compte 763.

Valeur nette comptable : 5.315,07

Valeur de revente = 6 000 ==> bénéfice = 684,93

Le calcul de la plus-value ou de la moins-value s'effectue toujours sur des montants HTVA.

Lors de la vente
La vente sera comptabilisée dans le compte : “ 748 Vente d’immobilisation ”, puisqu'une vente
par définition génère un produit. Ce compte sera soldé et la plus-value transférée au compte
« 741 Plus-value sur réalisation courante d’immobilisation corporelles ».

01/04/Ex+4
400 Clients 7 260,00
748 à Vente d'immobilisations 6 000,00
45154 TVA due 1 260,00
Envoi facture n° ...

Une fois la vente réalisée, la machine ne fait plus partie des immobilisations corporelles de
l'entreprise. Il est dès lors important de faire disparaître toute trace de cette machine du BILAN
et de faire apparaître la plus-value dans le compte de résultats.

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Lors de la régularisation : Au plus tard le 31/12/Ex+4

31/12/Ex+4
2319 Amortissements actés s/machines 14.684,93
748 Vente d'immobilisations 6 000,00
2310 à Machines 20 000,00
741 Plus-value sur réalisation° courante 684,93
d'immobilisation corporelle
Régularisation suivant inventaire

[Link] Calcul de la moins-value

Les moins-values sur réalisations courantes d'immobilisations corporelles sont portées au débit
du compte 641. Lorsque la réalisation présente un caractère exceptionnel, les moins-values sont
portées au débit du compte 663.

Valeur nette comptable : 5.315,07

Valeur de revente : 3 500 -> perte : 1.815,07

Lors de la vente

01/06/Ex+4
400 Clients 4 235,00
748 Ventes d'immobilisations 3 500,00
45154 TVA due 735,00
"Envoi facture n° ..."

Lors de la régularisation

31/12/Ex+4
2319 Amortissements actés 14.684,93
641 Moins-value sur réalisation courante 1.815,07
d’immobilisations corporelles
748 Vente d'immobilisations 3 500,00
2310 à Machines 20 000,00
Régularisation suivant inventaire

3.4.3 Troisième étape : Etablissement des états des Immobilisations

Il existe dans les annexes aux comptes annuels un document appelé ETAT DES IMMOBILISATIONS qui
retrace l'historique de chaque rubrique d'immobilisations.

Ce point sera abordé dans le cours d’Analyse des comptes annuels du BLOC 2.

2024-2025 147
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État des immobilisations exemple :

Codes Exercice Exercice précédent

MOBILIER ET MATERIEL ROULANT

Valeur d'acquisition au terme de l'exercice ............................................. 8193P

Mutations de l'exercice
Acquisitions, y compris la production immobilisée ............................. 8163
Cessions et désaffectations ................................................................. 8173
Transferts d'une rubrique à une autre ............................. (+)/(-) 8183

Valeur d'acquisition au terme de l'exercice ............................................. 8193

Plus-values de réévaluation au terme de l'exercice ................................. 8253P

Mutations de l'exercice
Actées .................................................................................................. 8213
Acquises de tiers .................................................................................. 8223
Annulées .............................................................................................. 8233
Transférées d'une rubrique à une autre ........................... (+)/(-) 8243

Plus-values de réévaluation au terme de l'exercice ................................. 8253

Amortissements et réductions de valeur au terme de l'exercice ............ 8323P

Mutations de l'exercice
Actés .................................................................................................... 8273
Repris ................................................................................................... 8283
Acquis de tiers ..................................................................................... 8293
Annulés à la suite de cessions et désaffectations ................................ 8303
Transférés d'une rubrique à une autre ............................. (+)/(-) 8313

Amortissements et réductions de valeur au terme de l'exercice ............ 8323

VALEUR COMPTABLE NETTE AU TERME DE L'EXERCICE ............... (24)

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4. DIFFÉRENTS MODES DE FINANCEMENT DES INVESTISSEMENTS

Dès qu’une entreprise a pris la décision d’investir, elle doit encore déterminer la meilleure manière
de financer son investissement, ce qui implique une vue claire de l’ensemble des moyens de
financement proposés par les banques et les sociétés privées.

Il est bien entendu que chaque formule présente ses avantages et inconvénients. C’est à
l’investisseur de faire le choix qui lui convient !

❖ Financement par fonds propres

Il s’agit de la formule la plus simple, l’entreprise dispose de fonds en suffisance pour couvrir son
investissement. Sous certaines conditions, l’entreprise pourra bénéficier d’un subside en capital.

Il s’agit des sommes allouées à fonds perdus par des pouvoirs publics dans le but d’aider l’entreprise
pour une série de dépenses bien précises : aide de pré-activité, investissements, recrutement,
consultance, formation, export, R&D, innovation, environnement, …
Par pouvoirs publics, on entend l’État fédéral, les Communautés, les Régions, les provinces, les
collectivités locales (villes et communes) ainsi que tout organisme public local, régional, national ou
international.

En pratique, un subside est généralement lié à un projet spécifique, et limité à un pourcentage de

l’investissement total. Il faut également noter que ce subside est mis à disposition postérieurement
à l’engagement de la dépense.

Les comptes «15 Subsides en capital» reprennent les subsides en capital obtenus des pouvoirs
publics en considération d’investissements en immobilisations, sous déduction des éventuels
impôts différés afférents à ces subsides (comptes « 168 Impôts différés »)

Le subside doit être comptabilisé au moment où le droit à l’obtention du subside est certain, c’est-
à-dire dès la réception de la lettre de notification du subside.

Suite à la construction d’un nouvel atelier de production pour une valeur de 986 000 EUR
une entreprise est avisée par le ministère compétent de la Région wallonne de l’octroi d’une
prime à l’investissement de 100 000 EUR.

4165 créances diverses : subsides à recevoir 100 000,00

15 à subsides en capital 100 000,00
(168 à impôts différés)

X suivant lettre d'octroi du ...

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Pour encourager les sociétés à financer leurs investissements sur fonds propres plutôt que sur
fonds empruntés (le surendettement étant une des principales causes de faillite), les sociétés
bénéficiaient depuis 2007 d’un incitant fiscal : la déduction pour capital à risque, appelé intérêts
notionnels.

Ce régime autorisait les entreprises soumises à l'impôt des sociétés à déduire de leur revenu
imposable une partie de la rémunération des fonds propres. La plupart des régimes d'impôt des
sociétés accordent un avantage au financement par l'emprunt au détriment du financement par
fonds propres. En effet, les intérêts des emprunts sont déductibles, tandis que la rémunération des
fonds propres ne l'est pas. La « déduction pour capital à risque », appellation officielle des intérêts
notionnels, se voulait une réponse à cette forme de distorsion fiscale. Le montant de la déduction
était calculé en multipliant les fonds propres par un taux légal correspondant à la rémunération
théorique des actionnaires pour leurs apports en capitaux. Ce montant ne constituait pas une charge
comptable mais une exonération fiscale.

La déduction des intérêts notionnels permettait aux sociétés soumises à l’impôt des sociétés belges
de déduire de leur base imposable un intérêt fictif (notionnel) calculé sur leurs fonds propres (actif
net). La déduction visait à réduire la discrimination entre le capital à risque et les sommes
empruntées à des tiers.

Grâce à la déduction pour capital à risque, cette distinction injustifiée était rectifiée en accordant à
une société de pouvoir désormais déduire un intérêt fictif, dit « notionnel », de sa base imposable.
En fait, les intérêts notionnels traduisaient une déduction fictive du coût du financement des
capitaux propres.

La déduction des intérêts notionnels a été supprimée à partir de l'exercice d'imposition 2024.

❖ Financement par emprunt bancaire

L’entreprise peut préférer emprunter, en tout ou en partie, le montant nécessaire à son

investissement. Dans ce cas on distingue deux opérations distinctes :
▪ l’investissement,
▪ le financement.

Comptablement, deux séries d’écritures devront être passées l’une pour l’acquisition et
l’autre pour l’emprunt et les obligations qui en découlent.
Il faut noter que pour certains biens d’équipement, les fournisseurs peuvent aussi vendre une
formule de financement. Dans le secteur de l’automobile, la plupart des constructeurs
proposent des formules de financement par emprunt. Mais il faut considérer qu’ils vendent
deux produits différents : d’une part, le véhicule automobile et d’autre part, la formule de
financement, l’entreprise devient propriétaire de l’actif visé et le débiteur de son créancier.

Différentes variantes peuvent être proposées :

- Crédit à tempérament
- Prêt business
- Crédit d’investissement

2024-2025 150
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❖ Leasing financier

Il s’agit d’un type de financement particulier dont le premier cadre légal remonte en 1967! (AR
n°55 du 10/11/1967).

On l’appelle aussi location-financement ou le leasing mobilier.

Le leasing financier est une alternative au crédit. La société choisit son fournisseur et négocie le prix
du matériel visé avant d'en confier l'achat à une société de leasing. Cette dernière est ensuite en
mesure de louer ledit achat. En fin de contrat, il est possible de racheter le matériel et d'ainsi en
devenir propriétaire (pour autant que l’option d’achat soit inférieure ou égale à 15% du montant de
l’investissement).

Les sociétés qui offrent des produits de leasing sont souvent des émanations de banques (filiales
bancaires spécialisées dans les opérations de leasing) mais peuvent aussi bien être des sociétés
totalement indépendantes des banques, telles que par exemple, Intres Management S.A.,
International Leasing Belgium SA, …

Dans le leasing financier, la société locataire est propriétaire économique du bien. Cela signifie
qu’elle peut prétendre aux avantages liés à l’utilisation du bien mais elle doit aussi en supporter les
risques.

❖ Leasing opérationnel ou la location (renting)

Le leasing opérationnel est une formule fondamentalement distincte du leasing financier et est plus
proche de la location traditionnelle.

Avec le leasing financier, par exemple, la société ne finance que la location du bien pendant une
période déterminée. Ensuite, elle peut choisir les services optionnels qui lui semblent utiles. Avec le
leasing opérationnel (la formule la plus populaire), la société pour une solution de location "tout
compris".

En voici les principales caractéristiques :

- le contrat ne comporte pas d’option d’achat à la fin de la période locative ;
- le contrat s’accompagne de divers services annexes (entretiens, remplacements de pneus,
assurance RC, assurance omnium, taxe de circulation) dont le coût est incorporé dans le
montant du loyer mensuel ou trimestriel ;
- l’entreprise locataire n’enregistre pas le bien dans ses comptes de bilan. Les factures de loyers
seront simplement inscrites en SBD (610 Loyers et charges locatives).

Signalons enfin qu’il existe de nombreuses variantes dans les contrats de leasing opérationnel
(principalement dans le leasing automobile).

2024-2025 151
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Tableau comparatif des différents modes de financement des investissements

Critères de Financement par Financement par Leasing Leasing
comparaisons fonds propres emprunt bancaire financier opérationnel
Propriété juridique Oui oui Bailleur bailleur
Propriété Oui oui Locataire bailleur
économique et
risques qui en
découlent
Amortissement de Oui oui Oui non
l’immobilisation
Déduction fiscale Non oui Oui oui
Traitement Sur bilan Sur bilan Sur bilan Hors bilan
comptable
Possibilités d’aide Oui oui Oui non
des pouvoirs
publics
Avantages ✓ Autonomie ✓ Intérêts ✓ Pas de ✓ Pas de
spécifiques ✓ Capacité déductibles préfinancement à préfinancement
d’emprunt non ✓ Trésorerie et la TVA sur à la TVA sur
entamée fonds propres l’investissement l’investissement
✓ Intérêts préservés car c’est le bailleur car c’est le
notionnels qui l’achète. bailleur qui
✓ Possibilité l’achète.
d’acquérir le bien ✓ Le loyer
en fin de contrat comporte un
moyennant le certain nombre
paiement d’une de services
indemnité (assurances,
complémentaire, entretien, ..)
sinon le bien est
repris par le
bailleur.

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4.1 LE CRÉDIT À TEMPÉRAMENT

Le crédit à tempérament est un crédit à durée déterminée, disponible sous forme d’une seule avance,
et dont le taux d’intérêt est fixe sur toute la durée.
Le crédité s’engage à rembourser son crédit dans le délai convenu et selon le plan de
remboursement convenu :
- soit par des périodicités constantes
- soit par des amortissements constants

Le crédit à tempérament peut être contracté pour financer :

- investissements professionnels (avec ou sans objet)
- dépenses professionnelles précises à court terme (CAT fiscal et social)
▪ Pécules de vacances des employés
▪ Cotisations ONSS sur pécules de vacances ouvriers
▪ Gratifications de fin d’année
▪ Impôts
▪…
Le taux d’intérêt varie en fonction de la durée du crédit, du « rating » client et du mode de
remboursement du crédit. Il doit permettre de couvrir la rémunération des fonds propres, la prime
de risque et les frais administratifs ! Il est fixe pour toute la durée du crédit.

Versement
du solde
(4)

Le taux du marché est exprimé en taux de chargement mensuel (bien que la loi oblige un taux
annuel : TAEG). Selon l’objet du financement et la durée du crédit, des taux d’intérêts différents
sont d’application. Le taux d’intérêt est toujours fixe pour toute la durée du crédit. Plus la somme
empruntée est faible, plus le taux de chargement est élevé.

La durée maximale de remboursement est désormais réglementée en fonction du montant

emprunté.

Contrat de crédit à tempérament n° 4111 FORTIS

Le 05/04/Ex, achat d'une camionnette : 15 000 EUR + TVA
- Fin du mois, paiement d’un premier versement : 3 150 EUR
- Financement partiel de 15 000 EUR auprès de BNP Paribas Fortis le 30/04/Ex.
- Le chargement s’élève à : 847,20 EUR
- Durée du contrat : 3 ans
- Remboursement : par mensualité: 1er remboursement le 1/05/Ex

2024-2025 153
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Tableau de reconstitution relatif au contrat FORTIS n°4111

N° Échéances Solde restant dû Quotité capital Quotité Intérêts Mensualité

1 1/05/Ex 15.000,00 EUR 395,20 EUR 45,00 EUR 440,20 EUR
2 1/06/Ex 14.604,80 EUR 396,39 EUR 43,81 EUR 440,20 EUR
3 1/07/Ex 14.208,41 EUR 397,57 EUR 42,63 EUR 440,20 EUR
4 1/08/Ex 13.810,84 EUR 398,77 EUR 41,43 EUR 440,20 EUR
5 1/09/Ex 13.412,07 EUR 399,96 EUR 40,24 EUR 440,20 EUR
6 1/10/Ex 13.012,11 EUR 401,16 EUR 39,04 EUR 440,20 EUR
7 1/11/Ex 12.610,95 EUR 402,37 EUR 37,83 EUR 440,20 EUR
8 1/12/Ex 12.208,58 EUR 403,57 EUR 36,63 EUR 440,20 EUR
Total Ex 3.194,99 EUR 326,61 EUR 3.521,60 EUR
9 1/01/EX+1 11.805,01 EUR 404,78 EUR 35,42 EUR 440,20 EUR
10 1/02/ EX+1 11.400,23 EUR 406,00 EUR 34,20 EUR 440,20 EUR
11 1/03/ EX+1 10.994,23 EUR 407,22 EUR 32,98 EUR 440,20 EUR
12 1/04/ EX+1 10.587,01 EUR 408,44 EUR 31,76 EUR 440,20 EUR
13 1/05/ EX+1 10.178,57 EUR 409,66 EUR 30,54 EUR 440,20 EUR
14 1/06/ EX+1 9.768,91 EUR 410,89 EUR 29,31 EUR 440,20 EUR
15 1/07/ EX+1 9.358,02 EUR 412,13 EUR 28,07 EUR 440,20 EUR
16 1/08/ EX+1 8.945,89 EUR 413,36 EUR 26,84 EUR 440,20 EUR
17 1/09/ EX+1 8.532,53 EUR 414,60 EUR 25,60 EUR 440,20 EUR
18 1/10/ EX+1 8.117,93 EUR 415,85 EUR 24,35 EUR 440,20 EUR
19 1/11/ EX+1 7.702,08 EUR 417,09 EUR 23,11 EUR 440,20 EUR
20 1/12/ EX+1 7.284,99 EUR 418,35 EUR 21,85 EUR 440,20 EUR
Total EX+1 4.938,37 EUR 344,03 EUR 5.282,40 EUR
21 1/01/Ex+2 6.866,64 EUR 419,60 EUR 20,60 EUR 440,20 EUR
22 1/02/ Ex+2 6.447,04 EUR 420,86 EUR 19,34 EUR 440,20 EUR
23 1/03/ Ex+2 6.026,18 EUR 422,12 EUR 18,08 EUR 440,20 EUR
24 1/04/ Ex+2 5.604,06 EUR 423,39 EUR 16,81 EUR 440,20 EUR
25 1/05/ Ex+2 5.180,67 EUR 424,66 EUR 15,54 EUR 440,20 EUR
26 1/06/ Ex+2 4.756,01 EUR 425,93 EUR 14,27 EUR 440,20 EUR
27 1/07/ Ex+2 4.330,08 EUR 427,21 EUR 12,99 EUR 440,20 EUR
28 1/08/ Ex+2 3.902,87 EUR 428,49 EUR 11,71 EUR 440,20 EUR
29 1/09/ Ex+2 3.474,38 EUR 429,78 EUR 10,42 EUR 440,20 EUR
30 1/10/ Ex+2 3.044,60 EUR 431,07 EUR 9,13 EUR 440,20 EUR
31 1/11/ Ex+2 2.613,53 EUR 432,36 EUR 7,84 EUR 440,20 EUR
32 1/12/ Ex+2 2.181,17 EUR 433,66 EUR 6,54 EUR 440,20 EUR
Total EX+2 5.119,13 EUR 163,27 EUR 5.282,40 EUR
33 1/01/Ex+3 1.747,51 EUR 434,96 EUR 5,24 EUR 440,20 EUR
34 1/02/ Ex+3 1.312,55 EUR 436,26 EUR 3,94 EUR 440,20 EUR
35 1/03/ Ex+3 876,29 EUR 437,57 EUR 2,63 EUR 440,20 EUR
36 1/04/ Ex+3 438,72 EUR 438,72 EUR 1,48 EUR 440,20 EUR
Total Ex+3 1.747,51 EUR 13,29 EUR 1.760,80 EUR
Total général 15 000,00 EUR 847,20 EUR 15.847,20 EUR

2024-2025 154
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4.1.1 Lors de la réception de la facture d'achat

05/04/Ex
243 Matériel roulant
41159 TVA déductible
440 à Fournisseurs
"Svt facture N° "

Suite au paiement partiel

30/04/Ex
440 Fournisseurs
550 à Banque
"Suivant extrait de compte"

4.1.2 Enregistrement du contrat de prêt à tempérament

A financer 15 000,00
Intérêts 847,20
Cout total 15 847,20

Remboursement mensuel : 15 847,20 / 36 = 440,20 EUR

Notre dette "fournisseur" se transforme en une dette "financière" dont une partie est échéante
dans l'année et le solde à plus d'un an.
La comptabilisation du prêt à tempérament peut s’enregistrer de différentes manières. Nous vous
proposons la méthode classique qui consiste à enregistrer au bilan une dette hors intérêt et
d’imputer ces derniers au compte de résultats lors de chaque remboursement.

Lors de la signature du contrat :

30/04/Ex
550 Banque
173 à Dettes financières + 1 an
423 Dettes financières échéant dans
l’année
"Svt contrat à tempérament n°4111"

4.1.3 Paiement du solde au fournisseur

30/04/Ex
440 Fournisseurs
550 à Banque
"Suivant extrait de compte"

2024-2025 155
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4.1.4 Remboursements périodiques

01/05/Ex
423 Dettes financières échéant dans l’année
6500 Intérêts sur dettes
550 à Banque
"Suivant extrait de compte"
Dans ce cas-ci, l'acheteur ne reçoit pas de facture car sa banque prélève à date fixe le montant
nécessaire (ordre permanent). Idem le 01/06 etc.

4.1.5 Ecritures d'inventaire

A. Reclassement des dettes

A la fin de chaque exercice, le compte 173 : dettes à + 1 an sera débité par le crédit du compte 423
: dettes à + 1 an échéant dans l'année à concurrence de la dette à rembourser durant l'exercice
suivant. En effet le compte 423 est soldé mais il convient d'y transférer la tranche échéant au cours
de Ex + 1.

31/12/Ex
173 Dettes financières + 1 année
423 à Dettes fin. échéant dans l’année
"Reclassement suivant inventaire"

B. Amortissement
En fonction de la durée de vie, soit 5 ans pour le matériel roulant :

Année Valeur à amortir Annuité Cumul VNC Obs°

31/12/Ex
6302 Dotation aux amort. s/ I. Corp.
2439 à A.A. s/ Mat. roulant
"Svt tableau d'amortissements"

Au 31/12/Ex après inventaire, la balance des comptes généraux se présente comme suit :
Total débit Total crédit Solde Débiteur Solde Créditeur
2430 Mat. roul/Val. acq.
2439 A.A. s/dito
173 Et. Crédit + 1 an
423 Et. Crédit E.D.A.
6500 Intérêts

2024-2025 156
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BILAN FINAL
ACTIF PASSIF

4.2 LE LEASING OPÉRATIONNEL OU LOCATION

Le leasing opérationnel est une formule fondamentalement distincte du leasing financier et est plus
proche de la location traditionnelle. En voici les principales caractéristiques :

1. Le locataire possède un droit d’usage d’un bien déterminé pour une période déterminée de LT
sans avoir la volonté d’en devenir propriétaire. Le contrat ne comporte donc pas d’option
d’achat à la fin de la période locative.
2. Le contrat s’accompagne de divers services annexes (entretiens, remplacements de pneus,
assurance RC, assurance omnium, taxe de circulation) dont le coût est incorporé dans le montant
du loyer mensuel ou trimestriel. Il s’agit donc d’une location « tout compris ». Le loyer ne
permet pas au bailleur de reconstituer le capital investi. On parle de « contrat non full pay out ».
3. L’entreprise locataire n’enregistre pas le bien dans ses comptes de bilan. Les factures de
loyers seront simplement inscrites en SBD (610 Loyers et charges locatives).
4. Contrairement au leasing financier, le bailleur est le propriétaire économique. C’est donc le
bailleur qui amortit le bien et qui bénéficie des aides éventuelles pour investissements. C’est
donc le bailleur qui assume le risque économique.

On assimile également au leasing opérationnel, le leasing qui ne respecterait pas les conditions pour
le leasing financier, notamment lorsque l’option d’achat est supérieure à 15%

Le leasing opérationnel est particulièrement fréquent dans le domaine automobile.

Quels sont les principaux avantages du leasing opérationnel pour le locataire?

- L’outsourcing complet de la gestion du parc automobile par la société de leasing
opérationnel laisse plus de temps à l’entreprise locataire pour exercer son activité de base.
- Maîtrise des coûts → meilleur suivi budgétaire ; les coûts du parc automobile sont connus à
l’avance et peuvent être budgétés avec précision.
- Le leasing n’apparaît pas au passif du bilan, ce qui améliore le niveau de solvabilité et les
ratios de l’entreprise locataire.
- Maîtrise des risques → la société de leasing opérationnel assume tous les risques en matière
de réparations, d’entretiens.
- En tant que propriétaire économique, la société de leasing assume également le risque de la
valeur résiduelle. Avec les changements qui affectent les modèles, les normes
environnementales, … la vente d’un bien d’occasion n’est pas toujours rentable. De plus, la
plus-value par rapport à la valeur comptable est imposable.

2024-2025 157
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contrat de leasing n° 89/200 de LEASEPLUS

- type de bien : camionnette

- date du contrat : 01/06/Ex
- valeur du bien : 16 500 EUR HTVA
- durée du contrat : 3 ans
- paiement par mensualités : 420,30 EUR + TVA 21 %
Assurance: 100 EUR
Pneus: 10 EUR
Entretien: 89 EUR
Capital: 200 EUR
Intérêt: 21,30 EUR
- 1er paiement : 01/07/Ex

Chez le locataire
01/04/Ex
61031 Loyer véhicule utilitaire 399,00
6500 Intérêts 21,30
41159 TVA déductible 88,26
440 à Fournisseurs 508,56
"Svt facture N° "

2024-2025 158
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CHAPITRE 7: PLACEMENTS DE TRESORERIE ET VALEURS

DISPONIBLES

1. PLACEMENTS DE TRÉSORERIE
Les placements de trésorerie se divisent en 4 sous rubriques :
- 50 : actions propres
- 51 : actions et parts
- 52 : titres à revenus fixes
- 53 : dépôt à terme
Seules certaines rubriques seront abordées dans le cadre de ce cours.

1.1 DÉPÔTS À TERME (53)

Les placements de trésorerie effectués sous forme de dépôts à terme donnent lieu à l’écriture
générale suivante (voir point 2.3. Virements internes).

Prélèvement sur le compte courant (pour déposer ensuite sur le compte à terme)
58 Virement interne …………
550 à Banque …………..
suivant extrait de banque

Dépôt sur le compte à terme

53 Dépôt à terme …………
58 à Virement interne …………..
suivant extrait de banque

2. VALEURS DISPONIBLES (54 À 58)

Les valeurs disponibles comportent les valeurs échues à l’encaissement (54), les comptes courants
bancaires (55), la caisse (57), les virements internes (58).

Seules certaines rubriques seront abordées dans le cadre de ce cours.

2.1 COMPTES COURANTS (55)

Le compte générique reprenant tous les avoirs en compte de la société est repris au P.C.M.N. au
poste 55 : Établissement de crédit. Chaque sous-compte (550 à 559) représente les comptes ouverts
auprès des différentes banques (550 ING; 551 FORTIS; 552 BELFIUS, ...).

Il est bien convenu qu'une entreprise ne travaille pas avec un seul organisme financier. Ensuite
chaque sous-compte ouvert peut être subdivisé de la sorte :

5500 ING Compte courant 5503 ING Carte de crédit émise

5501 ING Chèque émis 5504 ING Compte épargne
5502 ING Carte bancaire émise

2024-2025 159
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Le virement est la technique de paiement par excellence. La circulation des paiements est
efficacement organisée en Belgique et assure un extrait de la banque endéans les 2 jours de remise
du virement. Au regard de cette courte période comprise entre la remise et l’exécution du
virement, la plupart des écritures se font au départ de l’extrait de compte.

En ce qui concerne l’enregistrement des recettes, il faut obligatoirement être en possession des
documents de la banque.

Si au 31/12/Ex, le compte courant bancaire présente un solde créditeur cela signifie que l'entreprise
a une dette en compte courant vis-à-vis de la banque.

Soit au 31/12/Ex, la balance des comptes généraux fait apparaître :

PCMN LIBELLES Total Débit Total Crédit Solde Débit Solde Crédit
550 Banque 112 585,20 124 630,10 0,00 12 044,90

Lorsqu'un compte courant présente un solde créditeur à la fin d'un exercice, on ne peut le maintenir
dans le compte 550 banque, on le transfère dès lors vers un compte de dettes financières à - 1 an :
43. Ceci constitue une opération d'inventaire.

550 Banque 433 Dettes en compte courant

12 044,90 12 044,90

L'opération inverse sera effectuée au début de l'exercice suivant pour faire réapparaître le solde
créditeur du compte courant bancaire dans la comptabilité.

La balance des comptes généraux deviendra après inventaire :

PCMN LIBELLES Total Débit Total Crédit Solde Débit Solde Crédit
433 Dettes en compte courant 12 044,90 12 044,90
550 Banque 124 630,10 124 630,10 0,00 0,00

2.2 CAISSE (57)

La rubrique 57 contient tout ce qui doit être assimilé à la monnaie et que l’on retrouve dans les
caisses de l’entreprise.

Pour plus de clarté, il est conseillé de faire une bonne ventilation :

➢ 57 Caisse
- 570 à 578 Caisse-comptant
- 578 Caisse timbres
- 5780 Timbres Poste
- 5781 Timbres fiscaux

2024-2025 160
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2.3 VIREMENTS INTERNES (58)

Le compte « 58 Virements internes » est un compte transitoire où apparaissent les transactions
financières en cours.
Il est utilisé pour le transfert de fonds d’un compte de valeurs disponibles vers un autre compte de
valeurs disponibles ou un compte à terme, appartenant à la même entreprise.

EXEMPLES : - versement d’argent en caisse à un compte bancaire

- prélèvement du compte bancaire pour les besoins de la caisse
- virement d’un compte bancaire à un autre

APPLICATIONS

(1) L'entreprise DHERTE effectue le 05/12/Ex un dépôt de 300 € sur le compte BELFIUS de
l'entreprise par un prélèvement sur caisse.

05/12/Ex
580 Virements internes 300
570 à Caisse 300
"Suivant pièce de caisse n° ..."
05/12/Ex
5500 BELFIUS Compte courant 300
580 à Virements internes 300
"Suivant extrait bancaire n° ..."

(2) Le 18/12/Ex, DHERTE effectue un virement de 900 € du compte BELFIUS vers le compte Bpost
banque.

18/12/Ex
580 Virements internes 900
5500 à BELFIUS Compte courant 900
"Suivant extrait de banque n° ..."

18/12/Ex
550 BPOST(BNP Paribas Fortis) Banque 900
580 à Virements internes 900
"Suivant extrait banque Poste n° ..."

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CHAPITRE 8: LES TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE

1. AVANT-PROPOS
Sur base des données du bilan initial (ou d'ouverture), nous avons ouvert une série de comptes
(actifs, passifs, charges, produits) que nous avons clôturés après y avoir enregistré une série
d'opérations (productives et improductives).

Avant d'inscrire les soldes dans les comptes, nous avons dressé un tableau récapitulatif, composé
de tous les comptes, appelé la balance de vérification.

Ce tableau reprend les totaux des débits et des crédits de chacun des comptes et pour chacun d'eux
le solde qui en découle. Comme l'indique sa dénomination, la balance de vérification a pour but de
vérifier si chaque opération a bien donné lieu à un report au débit d'un ou plusieurs compte(s) et
au crédit d'un ou plusieurs autres comptes. Ce document constitue donc, en fait, l'inventaire de la
comptabilité de l'entreprise.

Le mot "balance" implique la nécessité d'une double égalité.

Total débit = Total crédit

Total soldes débiteurs = Total soldes créditeurs

Etant donné que l'objectif de toute entreprise est de réaliser du profit, nous arrivons à la situation
suivante :

Total des soldes débiteurs > Total des soldes créditeurs

des comptes d'actif des comptes de passif
et donc
Total des soldes débiteurs < Total des soldes créditeurs
des comptes de charges des comptes de produits

Dans le cas inverse, l'entreprise a réalisé une perte !

Les écritures d'affectation du résultat ont pour objectif de rétablir l'équilibre fondamental :
ACTIF = PASSIF!

En effet, en cas de bénéfice, ce dernier est transféré au passif du bilan en positif. En cas de perte,
celle-ci est transférée au passif du bilan avec le signe moins (ou en rouge).

Les travaux de fin d'exercice n'ont pas seulement pour objectif d'établir le bilan de clôture et le
compte de résultats, ils donnent surtout l'occasion de vérifier si les données comptables reflètent
bien la réalité de l'entreprise.

2024-2025 162
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

2. L'INVENTAIRE

« Toute entreprise procède, une fois l'an au moins, avec bonne foi et prudence, aux
opérations de relevé, de vérification, d'examen, et d'évaluation nécessaires pour établir à la date
choisie un inventaire complet de :
- ses avoirs et droits de toutes natures;
- ses dettes, obligations et engagements de toutes natures relatifs à son activité et des moyens
qui y sont affectés. » Selon l’article III.89 du code de Droit économique.
Ainsi :
- les espèces sont comptées en vue de dresser l'inventaire du poste "570 caisse",
- les stocks sont inventoriés en vue de la valorisation du poste "340 marchandises",
- le solde des comptes "550 banque" est comparé respectivement avec le dernier extrait de compte
de différents organismes financiers,
- etc ...

Mais aussi :
- les factures "clients" non payées sont inscrites dans le livre des inventaires et le total doit être
comparé au solde débiteur du compte 400 clients de la balance.
- de même, les factures "fournisseurs" en souffrance sont reprises dans le livre des inventaires et le
total doit être comparé avec le solde créditeur du compte 440 fournisseurs de la balance.
Ainsi, tous les actifs et tous les passifs font l'objet d'un relevé détaillé au LIVRE DES INVENTAIRES.

 Lorsque l'on constate une discordance entre les données comptables et les données d'inventaire,
celle-ci doit faire l'objet d'un enregistrement. Il s'agit là d'une écriture de régularisation.
Les écritures d’inventaire ont donc pour objectif d'ajuster la comptabilité pour la mettre en
concordance avec la réalité.

Elles comprennent principalement:

1. les variations de stocks;
2. les amortissements et les réductions de valeur sur stock, créances commerciales et autres
actifs;
3. le reclassement des dettes et des créances;
4. les régularisations des ventes d'immobilisés;
5. la proratisation des charges et produits;
6. les provisions pour risques et charges et leur reprise;
7. régularisations diverses :
➢ clients créditeurs  445
➢ fournisseurs débiteurs  405
➢ compte courant bancaire créditeur  433
➢ Compte courant TVA 41199. ou 45199.  choisir le bon en fonction du solde de
compte courant en fin d’exercice.

2024-2025 163
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

L'inventaire fait apparaître un manquement en caisse de 50 EUR. On impute ce manquement

à un vol.

[Link]
66 Charge d’exploitation ou financière non récurrente 50
570 À Caisse 50
"Régularisation suivant inventaire"

Si cette charge n’est pas acceptée fiscalement, elle sera reportée dans le compte courant de
l’associé.

Une fois les écritures de régularisation terminées, il reste deux opérations importantes à
enregistrer :
➢ comptabiliser la charge fiscale estimée;
➢ affecter le bénéfice (la perte) de l'exercice.

Ceci étant fait, les comptes vont être synthétisés dans un état descriptif constituant les comptes
annuels : BILAN, COMPTE DE RÉSULTATS ET ANNEXES.

2.1 VARIATIONS DE STOCKS

La comptabilité générale n'enregistre pas les mouvements de stocks au fur et à mesure des sorties.
En effet, chaque achat de marchandises est considéré comme une charge et le prix d'acquisition est
inscrit au débit du compte : 604 Achats Marchandises. De même, chaque vente de marchandises
est considérée comme un produit et le prix de vente est inscrit au crédit du compte : 704 Ventes
marchandises.

Un inventaire physique, par comptage systématique, doit être organisé de façon telle que le
recensement des quantités puisse être effectué à la date de clôture de l'exercice comptable.

Si le stock final (31/12/Ex) est supérieur au stock initial, nous devons acter une augmentation de
stock par l'écriture suivante :
31/12/Ex
340 Stock marchandises ..........
6094 à Variation stock marchandises ..........
"Suivant inventaire"

Si le stock final (31/12/Ex) est inférieur au stock initial, nous devons acter une diminution de stock
par l'écriture suivante :
31/12/Ex
6094 Variation stock marchandises ...........
340 à Stock marchandises ..........
"Suivant inventaire"

Pour plus de détails : cf. Chapitre 1.

2024-2025 164
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2.2 AMORTISSEMENTS ET RÉDUCTIONS DE VALEUR

Puisqu'un actif immobilisé a, à la fin d'un exercice, une valeur inférieure à celle qu'il avait au bilan
d'ouverture de cet exercice, il s'agit donc bien, ici aussi, de mettre la comptabilité en concordance
avec la réalité.

Afin de diminuer, d'une part la valeur d'actif des immobilisations et d'autre part le résultat, de la
valeur de la dépréciation subie, nous enregistrons l'écriture suivante :

31/12/Ex
630... Dotation aux amortissements sur ... ...........
2..9 à Amortissements Actés sur ... ..........
"Suivant tableau d'amortissement"

Les réductions de valeur sont également enregistrées pour constater la dépréciation de l'actif. La
technique utilisée sera semblable à celle de l'amortissement. Par contre, la dépréciation a un
caractère accidentel, exceptionnel alors que l’amortissement est systématique.

Les réductions de valeur seront constituées sur :

* les immobilisations corporelles et incorporelles dont l'utilisation n'est pas limitée dans le temps,
ex : terrain
* les immobilisations financières et placements de trésorerie
* les créances à plus d'un an et à moins d'un an
* les stocks

Exemple : suite à une inondation, le conseil d'administration décide d'acter une

réduction de valeur sur stock de 10 000 EUR.
31/12/Ex
6310 Dotation réduction de valeur sur stocks 10 000
349 à Réduction de valeur actée 10 000
"Suivant décision O.A "

Pour plus de détails : cf. Chapitre 6.

2.3 RECLASSEMENT DES DETTES ET DES CRÉANCES

Au moment de l'enregistrement de la dette, il convient de vérifier si le terme contractuel de la dette
excède ou non un an.

A la clôture de l'exercice comptable, les dettes ou parties de dettes initialement à plus d'un an,
échéant dans le courant de l'exercice suivant devront être transférées dans la rubrique : « Dettes à
plus d'un an échéant dans l'année ».

2024-2025 165
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L'écriture type sera la suivante :

31/12/Ex
17.. Dettes à plus d'un an ..........
42.. à Dettes à plus d'un an échéant dans l'année ..........
"Suivant inventaire"

Pour plus de détails : cf. Chapitre 6.

Lors de l’inventaire en fin d’exercice, les créances ou parties de créances à plus d’un an, qui
viendront à échéance durant l’exercice suivant doivent être transférées dans les comptes de
créances à un an au plus correspondants.

Exemple :
Le 20/09/Ex : vente à une filiale de biens pour 25 000 € + TVA 21%, dont le paiement sera réglé
comme suit :
➢ paiement 60 jours fin de mois (30/11/Ex) : 10 250
➢ paiement 90 jours fin de mois (31/12/Ex) : 10 000
➢ paiement 120 jours fin de mois (31/01/Ex +1) : 10 000

20-09-Ex
290 créances commerciales à + 1 an 10 000
400 clients (à - 1 an) 20 250
704 à ventes marchand. 25 000
45154 TVA due 5 250
"Suivant facture n°..."
31-12-Ex
400 clients (à - 1 an) 10 000
290 à créances commerciales à + 1 an 10 000
"Suivant inventaire : reclassement"

2.4 RÉGULARISATION DES VENTES D'IMMOBILISÉS

Une fois la vente réalisée, les immobilisations ne font plus partie du patrimoine de l'entreprise. Il
est dès lors important de faire disparaître toute trace de ces immobilisations de l'actif du bilan et de
faire apparaître la plus ou moins-value dans le compte de résultats.

Il s'agit :

- de débiter les amortissements actés;

- de créditer le prix d'acquisition de l'immobilisation;
- de solder le compte 748 : vente d’immobilisation et de faire apparaître la plus-value au crédit
du compte 741 et la moins-value au débit du compte 641 lorsqu'il s'agit de réalisations
courantes.

Pour plus de détails : cf. Chapitre 6.

2024-2025 166
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2.5 PRORATISATION DES CHARGES ET DES PRODUITS

Les comptes de régularisation permettent techniquement de réaliser le principe comptable
d'autonomie des exercices, c'est-à-dire de rattacher à chaque exercice les produits et charges non
quand ils sont facturés mais quand ils sont consommés. Il s’agit de charges et produits qui
chevauchent sur 2 exercices comptables. Le but est de les rattacher à l’exercice concerné.

 La régularisation porte toujours sur des montants HTVA. Lorsqu’il s’agit de montants insignifiants,
aucune régularisation n’est due.

2.5.1 Charges à reporter (490)

Ce sont les proratas de charges exposées au cours de l'exercice mais qui sont à rattacher à un ou
plusieurs exercices ultérieurs.
On y trouve d'une part les frais généraux non consommés, comptabilisés au compte 61 dont une
partie non encore utilisée doit être rejetée à charge de l'exercice suivant.
D'autre part, ce sont les frais anticipatifs, payés ou enregistrés comme dettes de l'exercice clôturé,
pour des services dont une partie a été reçue pendant l'exercice et dont un prorata reste à recevoir
pendant l'exercice suivant.

Le 01/10/Ex, reçu facture assurance incendie : 600 EUR pour la période du

01/10/Ex au 30/09/Ex +1.

01/10/Ex
6140 Assurance incendie 600
440 à Fournisseurs 600
"ETHIAS, sa facture n° ..."

31/12/Ex
490 Charges à reporter 450
6140 à Assurance incendie 450
"Régularisation suivant inventaire"

Au 01/01/Ex+1, il faut enregistrer l’écriture inverse afin d’augmenter les charges de l’année
suivante.
01/01/Ex+1
6140 Assurance incendie 450
490 à Charges à reporter 450
"Contrepassation de l'écriture"

Il y a régularisation puisqu'il s'agit d'une mise en concordance de la comptabilité (qui a enregistré

en charges la totalité des charges engagées pendant l'exercice) avec la réalité (qui exige qu'on ne
prenne en charges effectives que celles réellement consommées pendant le dit exercice).

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2.5.2 Charges à imputer (492)

Il s'agit de proratas de charges qui ne seront échus qu'au cours d'un exercice ultérieur mais qui sont
à rattacher à l'exercice écoulé. Ce sont les proratas courus mais non échus des intérêts débiteurs, de
loyers, commissions ... payables à terme échu.

Le 01/11/Ex, emprunt de 15 000 EUR à 3,5 %/an, payable à terme échu.

31/12//Ex
6500 Intérêts afférents aux dettes 87,50
492 à Charges à imputer 87,50
"Régularisation suivant inventaire"
01/01/Ex+1
492 Charges à imputer 87,50
6500 à Intérêts s/dettes 87,50
"Contrepassation de l'écriture"
01/04/Ex+1
6500 Intérêts s/dettes 525
550 à Banque 525
"Suivant extrait compte n°"

2.5.3 Produits acquis (491)

Il s'agit de proratas de produits qui ne seront échus qu'au cours d'un exercice ultérieur mais qui sont
à rattacher à un exercice écoulé (produits à recevoir).

Ces sont les proratas courus mais non échus d'intérêts créditeurs, de loyers, commissions ...
encaissés à terme échu.

Le 01/03/Ex : suivant extrait de banque : - 10 000 EUR prêt à un an à un membre

du personnel à 5%. Le prêt et les intérêts seront remboursés le 01/03/Ex+1.

01/03//Ex
4160 Créances diverses : prêt au personnel 10 000
5500 à Banque 10 000
"Suivant extrait de banque"
31/12//Ex
491 Produits acquis (à recevoir) 416,67
751 à Produits des actifs circulants 416.67
"Régularisation suivant inventaire"
01/01//Ex+1
751 Produits des actifs circulants 416,67
491 à Produits acquis 416,67
"Contrepassation de l'exercice"

2024-2025 168
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01/03/Ex+1
55 Banque 10 500
4160 à Créances diverses 10 000
751 Produits des actifs circulants 500
"Suivant extrait de banque"

2.5.4 Produits à reporter (493)

Il s'agit de proratas de produits perçus au cours de l'exercice mais qui sont à rattacher à un exercice
ultérieur.

Ce sont les facturations anticipées, des produits encaissés anticipativement, ....

Une entreprise reçoit sur son compte bancaire le 05/11/Ex un loyer trimestriel de
7 500 EUR pour la période du 01/11 au 30/01/Ex+1.

05/11/Ex
550 Banque 7 500
746 à Locations 7 500
"Suivant extrait de compte"
31/12/Ex
746 Loyers 2 500
493 à Produits à reporter 2 500
"Régularisation suivant inventaire"
01/01/Ex+1
493 Produits à reporter 2 500
746 à Locations 2 500
"Contrepassation de l'écriture"

2.6 PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

Les provisions pour risques et charges ont pour objet de couvrir des dettes ou charges nettement
circonscrites quant à leur nature mais qui, à la date de clôture de l'exercice, sont probables ou
certaines mais indéterminées quant à leur montant.

On distingue :
- les provisions pour pensions et charges similaires,
- les provisions pour charges fiscales;
- les provisions pour grosses réparations et gros entretiens;
- les provisions pour autres risques et charges (garanties liées aux ventes, litiges ....).

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2.6.1 Provisions pour grosses réparations et gros entretiens

 Ces provisions doivent être constituées au 31/12/Ex. pour couvrir les charges certaines que
représenteront dans le courant de l'exercice suivant ou des exercices ultérieurs les grosses
réparations et gros entretiens à effectuer aux immeubles et aux matériels.

La société DHERTE prévoit des travaux d’entretien de machines à effectuer au

début de l'exercice + 3 : coût estimé : 8 100 EUR.
Elle constituera une provision à la fin de l'exercice, de l'exercice + 1 et de l'exercice + 2.

Le 05/02/Ex+3 : réception facture de l'entrepreneur

A. 8 500 EUR
B. 7 800 EUR

[Link] Création de la provision

31/12/Ex
6360 Dotation aux provisions 2 700
162 à Provision pour GR et GE 2 700
"Suivant décision de O.A."
31/12/Ex+1
6360 Dotation aux provisions 2 700
162 à Provision pour GR et GE 2 700
"Suivant décision de O.A".
31/12/Ex+2
6360 Dotation aux provisions 2 700
162 à Provision pour GR et GE 2 700
"Suivant décision de O.A."

Si au cours des exercices suivants, l'estimation initiale s'avérait :

- insuffisante : on augmente la dotation annuelle
- excédentaire : pour la quotité excédentaire, on passera l'écriture suivante

31/12/Ex+3
162 Provision pour GR et GE 8 100
6361 à Utilisation et reprise de provisions 8 100
Suivant décision O.A.

2024-2025 170
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[Link] Réalisation du risque

A. La charge réelle est supérieure à la charge estimée

05/02/Ex+3
6110 Entretien et réparation 8 500
41159 TVA déductible 1 785
440 à Fournisseurs 10 285
"X sa facture n° ..."

31/12/Ex+3
162 Provision pour GR et GE 8 100
6361 à Utilisation et reprise de provisions 8 100
"Suivant inventaire"

B. La charge réelle est inférieure à la charge estimée

05/02/Ex+3
6110 Entretien et réparation 7 800
41159 TVA déductible 1 638
440 à Fournisseurs 9 438
X sa facture n° ...

31/12/Ex+3
162 Provision pour GR et GE 8 100
6361 à Utilisation et reprise de provisions 8 100
Suivant inventaire

Quelle que soit l'hypothèse retenue, il faut toujours reprendre TOUTE la provision, afin de
solder le compte 162.
L'écriture de dotations aux provisions pour GR et GE n'est pas à proprement parlé, une écriture de
régularisation, mais elle permet d'anticiper une charge future et certaine et donc de diminuer le
résultat de l'exercice. On parle de charge non décaissée.

2.6.2 Provisions pour autres risques et charges - litiges

Lors de l’activité de l’entreprise, il n’est pas rare que des litiges naissent avec des clients, des
fournisseurs, des travailleurs…. Afin d’atténuer voire de couvrir les charges pouvant en découler
(amendes…), l’entreprise peut procède à des provisions (exemple « Dieselgate » VW).

▪ Le 7/04/N, la société X entre dans une procédure judiciaire en raison d'un conflit avec un client.
Le conseil d'administration décide de constituer une provision de 4.960 €. Au 31/12/N, on passe
l'écriture :

66200 Dotations aux prov. pour risques et charges d’expl 4.960

non récurrentes
1647 A provisions pour autres risques et 4.960
charges/litiges
Suivant décision du Conseil d'administration

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▪ Au 31/12/N+1, étant donné la tournure du procès, le Conseil d'administration décide d'acter

une dotation supplémentaire de 1.239 €.
66200 Dotations aux prov. pour risques et charges d’expl 1.239
non récurrentes
1647 A provisions pour autres risques et 1.239
charges/litiges
Suivant décision du Conseil d'administration

Si ajustement du montant provisionné à la baisse : 500

1647 Provisions pour autres risques et charges/litiges 500
7620 A Reprises de provisions pour risques et charges 500
d’expl. non récurrents
Suivant décision du Conseil d'administration

▪ Le 5/05/N+3, l'affaire est clôturée et le jugement rendu : la société est condamnée à verser au
client une indemnité de :

i.5.577 €
664 Autres charges d’expl non récurrentes 5.577
489 A autres dettes diverses 5.577
Selon jugement n°

Le 31/12/N+3, utilisation de la provision :

1647 Provisions pour autres risques et charges/litiges 6.199
66201 A utilisations provisions pour risques 5.577
et charges d’expl non récur.
7620 Reprises de provisions pour risques 622
et charges d’expl. non récur
Suivant inventaire

ii.6.445 €

664 Autres charges exceptionnelles 6.445

489 A dettes diverses 6.445
Selon jugement n°

Le 31/12/N+3, utilisation de la provision :

1647 Provisions pour autres risques et charges/litiges 6.199

66201 A utilisations provisions pour risques 6.199
et charges d’expl non récur.
Suivant inventaire

2024-2025 172
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Impact du cas i sur le compte de résultat - Année N+3

Charges d’exploitation non récurrentes Produits d’exploitation non récurrents

66201 Prov. pour risques et charges excep. 7620 Reprises de provisions pour risques
-5.577 et charges exceptionnels 622
664 Autres charges exceptionnelles
5.577
Charge 0

L'impact sur le résultat de l'exercice N+3 est un produit en plus puisque le compte de reprise est un
compte de classe 7.

Impact du cas ii sur le compte de résultat - Année N+3

Charges d’exploitation non récurrentes

6621 Prov. pour risques et charges excep.

-6.199
664 Autres charges exceptionnelles 6.445
Charge 246

L'impact sur le résultat de l'exercice N+3 est une charge en plus puisque la provision constituée ne
couvre pas totalement la charge subie.

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2.7 RÉGULARISATIONS AFIN DE PRÉSENTER UN BILAN FINAL « CORRECT »

Dans le bilan final, les comptes de l’actif doivent présenter un solde débiteur et les comptes de
passif un solde créditeur. A cette fin, différents « transferts » seront nécessaires.

2.7.1 Clients créditeurs (445)

En fin d’exercice, la balance des comptes particuliers clients peut se présenter ainsi :

Comptes particuliers clients Débit Crédit SD SC

Auder SPRL 2 454 561 2 345 165 109 396
Baladur 1 680 726 1 599 013 81 713
Versavel 1 104 683 1 123 540 18 857
Totaux 13 696 175 12 259 624 1 455 408 18 857

La compensation entre solde débiteur et solde créditeur (1 455 408,00 – 18 857,00) n’est pas
autorisée. Il faudra régulariser le compte clients:

31/12/N 400 Clients 18 857

445 à clients créditeurs 18 857
suivant inventaire: balance des comptes part.

Au début de l'exercice suivant, on contrepasse l'écriture.

2.7.2 Fournisseurs débiteurs (405)

En principe, les comptes particuliers fournisseurs doivent présenter un solde créditeur. Cependant,
lors de l’inventaire, ils laissent parfois apparaître un solde débiteur, donc une créance. Cette
situation peut être le résultat:

- d'un double règlement d'une facture

- d'une note de crédit non encore remboursée
- du règlement d'une facture non encore reçue
- d'une erreur d'imputation

Le compte général fournisseurs fait la compensation, non admise en droit comptable, entre les
soldes débiteurs = créances et les soldes créditeurs = dettes.

Ex: au 31-12, la balance des comptes particuliers fournisseurs fait apparaître les totaux suivants:

Comptes particuliers fournisseurs Débit Crédit SD SC

Bodart 725 430 783 166 57 736
Ganz 2 292 951 2 346 418 53 467
.......... .............. ............. ...........
Loumaye 380 726 337 084 43 642
TOTAUX 7 915 090 9 034 859 43 642 1 163 411

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Pour éviter la compensation (1 163 411 – 43 642), on passera l'écriture suivante:

31/12/N 405 fournisseurs débiteurs 43 642

440 à fournisseurs 43 642
régularisation suivant balance des comptes
particuliers fournisseurs

Au début de l’exercice suivant, on contrepasse l’écriture.

Dans le même esprit un compte courant bancaire qui présente un solde créditeur doit être
transféré au passif par le crédit du compte 433 dettes en compte courant.

2.7.3 Régularisation du compte courant bancaire

Tout compte courant bancaire présentant en fin d'exercice un solde créditeur (découvert bancaire)
doit être régularisé. Il ne s'agit en effet plus d'un avoir pour l'entreprise mais d'une dette à
rembourser à son organisme financier.

31/12/Ex
5500 Banque X/Compte courant ..........
433 à Dettes en compte courant ..........
"Suivant inventaire"

Pour plus de détails : cf. Chapitre 7.

2024-2025 175
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3. COMPTABILISATION DE LA CHARGE FISCALE ESTIMÉE

Une fois les écritures de régularisation terminées, nous pouvons déterminer le résultat de l'exercice
(bénéfice ou perte) avant impôt. Pour ce faire :

Produits d'exploitation (70 à 74 + 76A)

- Charges d'exploitation (60 à 64 + 66A)
Résultat d'exploitation
+ Produits financiers (75 + 76B)
- Charges financières (65 + 66B)
Résultat de l’exercice avant impôt (70 à 76) - (60 à 66)

Si le résultat est POSITIF, la société a dégagé un bénéfice qui sera soumis à l'[Link] (I.P.P. si entreprise
personne physique).

Si le résultat est NEGATIF, la société a réalisé une perte. Il n'y aura pas d'impôt à payer et d'un point
de vue fiscal, la perte pourra être déduite des bénéfices futurs sans limitation dans le temps.

3.1 LE RÉSULTAT DE L'EXERCICE AVANT IMPÔT

Le résultat d'une comptabilité, même si elle est tenue suivant les règles de la technique comptable
et mentionne fidèlement tous les revenus et toutes les charges de la société ne correspond
pratiquement jamais au bénéfice à assujettir à l'[Link].

Toute une série de corrections doit être apportée !

• Certaines corrections viendront AUGMENTER le bénéfice comptable pour donner le bénéfice
fiscal imposable. Certaines charges seront rejetées totalement ou partiellement. On
parle des dépenses non admises : tels que les frais voitures rejetés à 50 % ou plus en fonction
du rejet CO, les frais de restaurant rejetés à 31 %, les cadeaux d’affaires rejetés à 50%, les
frais de vêtements non spécifiques rejetés à 100 %, certains avantages sociaux comme les
chèques repas ... rejetés à 100 %.
De même, si le contrôleur fiscal estime que les amortissements pratiqués sont trop élevés
par rapport à la durée de vie probable du bien, il rejettera l'excédent. Cela aura comme
conséquence de diminuer les charges et donc d'augmenter le bénéfice et l'impôt.

• D'autre part, certains produits comptabilisés ne sont pas imposables, ils devront donc être
éliminés du résultat à assujettir à l’impôt. C’est ainsi que les plus-values réalisées sur actions
et parts sont moyennant certaines conditions exonérées d’impôt.

• Enfin, certaines corrections viendront DIMINUER le bénéfice comptable pour donner le

bénéfice fiscal imposable. On retrouve ici la fonction incitative de l’impôt!
En effet, au travers de la fiscalité, les pouvoirs publics veulent stimuler l’emploi, la recherche,
le développement technologique, les investissements, l’épargne à risque … mais aussi
soutenir le cinéma!
Ces corrections positives peuvent être: des déductions pour investissement (DPI), des
exonérations pour personnel supplémentaire (sous certaines conditions), ...

2024-2025 176
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

Ainsi toute une série de corrections fiscales viennent modifier le résultat comptable.

Cependant, le temps imparti dans le cadre du cours de comptabilité générale, ne nous permet pas
de réaliser ces corrections. (Pour plus de détails : voir le cours : Fiscalité).

C'est donc sur le bénéfice comptable, tel qu'il figure à la rubrique « Bénéfice de l’exercice avant
impôt », que nous calculerons l'impôt, sachant qu’une régularisation devra être opérée!

3.2 L’IMPÔT
En matière d'impôt, les revenus perçus au cours d'un exercice comptable N, sont taxés en N+1. La
PERIODE IMPOSABLE est donc l'année où ces revenus sont perçus. L'EXERCICE D’IMPOSITION est
l'année où ces revenus sont taxés.

Suite à la réforme du Code des sociétés de 2018 et la réforme de l’impôt belge des sociétés (Isoc),
le taux de base 33% ainsi que la contribution de crise (3%) ont disparu progressivement. Depuis
l’exercice d’imposition de 2021 (revenus de 2020), le taux général est de 25%. Sous certaines
conditions, les micros et petites entreprises (PME) peuvent bénéficier du taux réduit de 20%.

Tranches de revenus en EUR Taux marginal

0 à 100.000 20 %
Au-delà de 100.000 25 %

Les PME respectant les conditions suivantes pourront bénéficier du taux réduit :

1. Respecter les seuils de l’art. 1:24 du Code des sociétés et des Associations
2. Les participations dans d'autres entreprises ne doivent pas dépasser 50% du capital libéré
ou du capital libéré + réserves taxées et plus-values comptabilisées (pour déterminer les
50 % max il n'est pas tenu compte des participations qui représentent au moins 75%
participations);
3. Les rémunérations, en ce compris les avantages de toute nature (ATN) attribuées à un
dirigeant d’entreprises en personne physique doivent être ≥ 45.000 euros bruts ou revenus
imposables de la société. Il existe une exception pour les PME débutantes durant les quatre
premiers exercices d’imposition. Il n’est pas tenu compte des rémunérations accordées aux
personnes morales pour vérifier cette condition.

Pour plus de détails, veuillez-vous reporter à votre cours de Fiscalité.

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3.3 LES VERSEMENTS ANTICIPÉS

Pour éviter un trop grand retard entre le moment où les revenus sont perçus et celui où l'impôt est
versé, l'administration demande aux contribuables des avances d'impôt, qui sont, en principe,
déduites ultérieurement de l'impôt définitif : les précomptes.

Les indépendants et les sociétés, qui échappent au précompte professionnel (obligatoire pour les
salariés) voient cet avantage compensé par une majoration d'impôt qu'ils peuvent éviter en
effectuant des versements anticipés (V.A.) d'impôt. Chaque V.A. effectué bénéficiera d’une
bonification (taux).
Ce taux sera fonction de la date à laquelle le V.A. aura été effectué durant l’année des revenus.
Plus les V.A. seront effectués tôt dans l’année, plus le taux de la bonification sera élevé.

Pour plus de détails, veuillez-vous reporter à votre cours de Fiscalité.

3.4 PREMIÈRE HYPOTHÈSE: BÉNÉFICE DE L'EXERCICE AVANT IMPÔT

3.4.1 Première étape : pendant l'exercice, versements anticipés

Si l’entreprise effectue un ou des versements anticipés, ils seront comptabilisés sur base de l’extrait
de compte bancaire.

67000 Versements anticipés xxxxxx

5500 À Banque X/compte courant xxxxxx
"Suivant extrait de compte bancaire n°…"

Il y aura autant d’écriture comptable qu’il y a de V.A.

3.4.2 Deuxième étape : à la clôture, estimation de l'impôt

A la clôture de l'exercice comptable, l'entreprise doit estimer les suppléments d'impôts qui seront
établis sur le bénéfice de l'exercice dans la mesure où ces impôts ne sont pas couverts par des
versements anticipés et précomptes imputables (mobiliers).

Dans le cadre du cours de comptabilité, nous ne tiendrons pas compte de la majoration d’impôt
ni des bonifications pour V.A. (Pour plus de détails, veuillez-vous reporter à votre cours de
Fiscalité).

2024-2025 178
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

EXEMPLES:

A. Si aucun V.A. :

Bénéfice de l'exercice avant impôt 30.000

Impôt TOTAL estimé (sur base du barème voir cours de fiscalité) 7.500
- Versements anticipés -0
Impôt estimé à payer 7.500

L'écriture sera :
31/12/Ex
6702 charges fiscales estimées 7.500
450 à Dettes fiscales estimées 7.500
"Suivant estimation par O.A."

Le compte de résultats se présentera comme suit :

Bénéfice de l'exercice avant impôt 30.000,00

Impôt (cpte 6702) - 7.500,00
Bénéfice de l'exercice (à affecter) 22.500,00

B. Si l’entreprise avait effectué 4 V.A. de 1.000 EUR :

Durant l’année, l’entreprise aura enregistré 4 fois cette écriture :

67000 Versements anticipés 1.000

5500 À Banque compte courant 1.000
"Suivant extrait de compte bancaire n°…"

Au 31/12, l’entreprise estime l’impôt à payer :

Bénéfice de l'exercice avant impôt 30.000

Impôt TOTAL estimé 7.500
- V.A. - 4.000
Solde estimé à payer 3.500

L'écriture sera la suivante :

31/12/Ex
6702 charges fiscales estimées 3.500
450 à Dettes fiscales estimées 3.500
"Suivant estimation par O.A."

On comptabilise uniquement le complément estimé encore dû compte tenu des sommes (VA)
déjà versées à l'état.

2024-2025 179
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Le compte de résultats se présentera :

Bénéfice de l'exercice avant impôt 30.000,00
Impôt (cptes 67000 + 6702) = 4.000 + 3.500 - 7.500,00
Bénéfice de l'exercice 22.500,00

La rubrique "Impôts sur le résultat" du compte de résultats reprend l’impôt TOTAL!

C. Si l'entreprise avait effectué un V.A. de 10 000 EUR :

Durant l’année, l’entreprise aura enregistré cette écriture :

67000 Versements anticipés 10.000

5500 À Banque compte courant 10.000
"Suivant extrait de compte bancaire n°…"
Au 31/12, l’entreprise estime l’impôt à payer :

Bénéfice de l'exercice avant impôt 30.000

Impôt TOTAL estimé 7.500
- V.A. - 10.000
Solde estimé à récupérer 2.500

Dans ce cas l'écriture sera :

31/12/Ex
412 Impôt à récupérer 2.500
6701 à Excédents d'impôts dus ou versés 2.500
"Suivant estimation par O.A."

Le compte de résultats se présentera comme suit :

Bénéfice de l'exercice avant impôt 30.000,00

Impôt (cptes 67000 - 6701) = 10.000 - 2.500 - 7.500,00
Bénéfice de l'exercice 22.500,00

La rubrique "Impôts sur le résultat" du compte de résultats reprend toujours l’impôt TOTAL!

Remarque :
Si l’entreprise peut bénéficier du taux réduit :

Dans ce cas, le calcul de l’impôt se fait par tranches : les 100.000 premiers euros seront imposés
au taux de 20% et les euros supplémentaires le seront au taux de 25%.

2024-2025 180
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Exemple : Bénéfice de l’exercice avant impôt = 157.000 EUR

TRANCHES TAUX IMPÔT

De 0 à 100.000 EUR 20% 100.000 x 20% = 20.000
De 100.000,01 à 157.000 EUR 25% (157.000 – 100.000) x 25%= 14.250
Impôt estimé 34.250
Les écritures comptables et le calcul de l’impôt (à payer ou à récupérer si des V.A. avaient été
effectués) restent les mêmes.

3.4.3 Troisième étape : réception de l'avertissement-extrait de rôle

Ceci en l'an N+1 au plus tôt; nous comparerons l'avertissement extrait-rôle (charge réelle) à
l'estimation d'impôt. Plusieurs cas sont possibles car le montant de l’AER peut être différent du
montant de la charge fiscale estimée.

Nous n’envisageons que le cas le plus simple à savoir :

Le solde à payer de l’A.E.R. = le montant de la charge fiscale estimée

Exemple : le 30/6/N+1, l’A.E.R. présente 8 000 EUR de solde à payer, alors que nous avions
enregistré au 31/12/N une charge fiscale de 8 000 EUR.

date de réception
450 Dettes fiscales estimées 8 000
452 à Impôts et taxes à payer 8 000
"Suivant A.E.R."

Et lors de la réception de l’extrait de banque relatif au paiement:

date de réception
452 Impôts et taxes à payer 8 000
550 À Banque compte courant 8 000
"Suivant E.B. n°…"

Remarques

Si la société a supporté un précompte mobilier sur intérêts d'obligations, bons de caisse ,... ou sur
des dividendes d'actions, celui-ci est considéré comme une avance d'impôt et doit donc être déduit
de l'impôt de base avant le calcul de la majoration pour absence ou insuffisance de versements
anticipés.

A partir de l'exercice d'imposition 1994, le précompte immobilier n'est plus déductible de l'impôt.
Par conséquent, il est admis totalement en tant que charge professionnelle déductible.

2024-2025 181
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3.5 DEUXIÈME HYPOTHÈSE: PERTE DE L'EXERCICE AVANT IMPÔT

3.5.1 Première étape : pendant l'exercice, versements anticipés

Si l’entreprise effectue un ou des versements anticipés, ils seront comptabilisés sur base de l’extrait
de compte bancaire.

67000 Versements anticipés xxxxxx

5500 À Banque X/compte courant xxxxxx
"Suivant extrait de compte bancaire n°…"

Il y aura autant d’écriture comptable qu’il y a de V.A.

3.5.2 Deuxième étape : à la clôture, estimation de l'impôt

Si l'entreprise termine son exercice comptable avec une perte de l'exercice avant impôt, aucun
impôt n'est dû.

Si la société a effectué des versements anticipés, elle récupérera les sommes avancées. Elle
comptabilisera l'écriture suivante:

31/12/Ex
412 Impôt à récupérer .....
6701 à Excédents d'impôts dus ou versés .....
Suivant estimation par O.A.

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4. AFFECTATION DU RÉSULTAT
L'affectation du résultat a lieu à la fin de l'exercice comptable. Elle constitue la dernière écriture
après celle de l'impôt.
Elle consiste à définir ce qui va advenir du résultat réalisé au cours de l'année comptable écoulée.

4.1 PREMIÈRE HYPOTHÈSE : BÉNÉFICE À AFFECTER

Lorsque les produits sont supérieurs aux charges, l'entreprise réalise un bénéfice.

Si on prend tous les produits de l'année (70 à 77) et que l'on retire toutes les charges de l'année y
compris les impôts (60 à 67), on obtient LE BÉNÉFICE DE L'EXERCICE À AFFECTER.

(70 à 76) – (60 à 66) Bénéfice de l’exercice avant impôts............... (+)/(-) .........................
67 (77) Impôts sur le résultat..................................... (+)/(-) .........................
Impôts.............................................................. .........................
(70 à 77) – (60 à 67) Bénéfice de l’exercice à affecter.................... (+)/(-) .........................

L'affectation du bénéfice va permettre d'équilibrer la balance des comptes généraux

(cf. chapitre 1).

60 à 66

70 à 77

67

69
Comptes d'affectation

Que faire de ce bénéfice ?

Ce bénéfice va pouvoir soit être distribué, soit gardé en interne.

Toutefois, il est nécessaire de tenir compte du RÉSULTAT REPORTÉ de l'année antérieure.

2024-2025 183
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

4.1.1 Cas de bénéfice reporté antérieur

Soit un Bénéfice de l’exercice à affecter : 10.000 EUR

Sachant que le bénéfice reporté de l’exercice précédent s’élève à 5.000 EUR.

Ce bénéfice reporté de l'année antérieure va augmenter le bénéfice à affecter.

Ainsi, le BENEFICE À AFFECTER est de 10.000 EUR + 5.000 EUR, soit 15.000 EUR.

Par conséquent, au plus tard avant l’affectation du résultat, au 31/12/Ex, on doit réincorporer le
bénéfice antérieur dans les produits de l'année EX. L'écriture est:

31/12/Ex
140 Bénéfice reporté 5 000
790 à Bénéfice reporté de l'exercice précédent 5 000
« suivant extourne »
On débite le compte 140 pour retirer le bénéfice reporté de l'année dernière et on crédite le compte
790 pour augmenter les produits.

Dès lors, on peut dire que:

BÉNÉFICE À AFFECTER
=
Bénéfice de l'EXERCICE à affecter + bénéfice reporté de l'EXERCICE PRÉCÉDENT

4.1.2 Cas de perte reportée antérieure

Soit un Bénéfice de l’exercice à affecter : 10.000 EUR

Sachant que la perte reportée de l’exercice précédent s’élève à 3.000 EUR.

Ainsi, le BENEFICE À AFFECTER est de 10.000 EUR - 3.000 EUR, soit 7.000 EUR.

Par conséquent, au plus tard avant l’affectation du résultat, au 31/12/Ex, on doit réincorporer la
perte antérieure dans les charges de l'année EX. L'écriture est:

31/12/Ex
690 Perte reportée exercice précédent 3 000
141 à Perte reportée 3 000
« suivant extourne »

On crédite le compte 141 pour retirer la perte reportée de l'année dernière et on débite le compte
690 pour augmenter les charges (et donc diminuer le bénéfice).

2024-2025 184
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Dès lors, on peut dire que:

BÉNÉFICE À AFFECTER
=
Bénéfice de l'EXERCICE à affecter - perte reportée de l'EXERCICE PRÉCÉDENT

4.1.3 Décision d'affectation

Une fois le montant à affecter connu (voir point précédent), on peut procéder à l'affectation.

Il existe 2 types d'affectation bénéficiaire :

1. Soit on distribue le bénéfice (dividendes, tantièmes, parts bénéficiaires)

2. Soit on ne distribue pas le bénéfice (report)

[Link] Attention à la réserve légale

L’article 7:211 du Chapitre 3 du Code des Sociétés et Associations impose aux sociétés anonymes
d'effectuer annuellement un prélèvement sur le bénéfice de l’exercice, diminué, le cas échéant, des
pertes antérieures, d’au moins égal à 5 % de ces bénéfices et de l'affecter à un fonds de réserve, dit
« réserve légale ». Ce prélèvement cesse d'être obligatoire dès que ce fonds atteint le dixième du
capital social. Cependant il n'est pas interdit de constituer cette réserve plus rapidement.

Exemple :
L'entreprise DUPONT a un bénéfice de l'exercice à affecter (après impôt) le 31/12/N de 10 000 EUR.
Quelle est la dotation minimum à faire à la réserve légale sachant qu'actuellement elle est de
5 000 EUR (réserve légale cumulée) pour un capital souscrit de 62 000 EUR.

a. 5 000 < 10 % 62 000 ---> Dotation minimum 5 % de 10 000 = 500

Réserve légale cumulée : 5 000 + 500 = 5 500

Qu'en aurait-il été si réserve légale eut été de 6 000 EUR ?

b. 6 000 < 10 % 62 000 ---> Dotation minimum 5 % de 10 000 = 500

Réserve légale cumulée : 6 000 + 500 = 6 500---> trop importante car la réserve légale
cesse d'être obligatoire à partir de 6 200 ---> de ce fait la dotation obligatoire se limite
ici à 200

Le cas envisagé est ici assez simple car la réserve légale se calcule uniquement sur le bénéfice de
l'exercice à affecter. Or, le résultat reporté de l'exercice antérieur va avoir une influence directe sur
le calcul de la réserve légale.

Comment se calcule la réserve légale ?

2024-2025 185
Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

Elle se calcule sur le total des montants repris en gras dans ce tableau.

Année N-1 Année N Globalement Calcul de la réserve légale

5% du Bénéfice de
Bénéfice reporté Bénéfice Bénéfice à affecter
l'exercice (N)
2.000 8.000 8.000+2.000=10.000
5% x 8.000
Perte reportée Bénéfice Bénéfice à affecter 5% du Bénéfice à affecter
1.000 10.000 10.000-1.000=9.000 5% x 9.000
Bénéfice reporté Perte Bénéfice à affecter /
3.000 1.200 1.800
Perte reportée Bénéfice Perte à affecter /
5.000 3.000 2.000
Bénéfice reporté Perte Perte à affecter /
4.000 5.000 1.000
 dans les 3 derniers cas, pas de dotation à la réserve légale

6920 Dotation à la réserve légale

130 à Réserve légale
"Suivant affectation du résultat."

[Link] Exemple d'affectation bénéficiaire

Soit un Bénéfice de l’exercice à affecter : 10.000 EUR

Sachant que le bénéfice reporté de l’exercice précédent s’élève à 5.000 EUR, le bénéfice à affecter
est de 15.000 EUR.

L'affectation suivante a été décidée par le conseil d’administration:

- réserve légale : 5 % de 10.000 = 500 si la réserve légale inférieure à 10 % du capital souscrit

- dividendes : 10.000
- tantièmes : 2.000
- travailleurs : 1.000
- solde à reporter : 1.500

Comment comptabiliser maintenant cette affectation ?

Puisque le but initial est de mettre en égalité les charges et les produits, lors d'une affectation
bénéficiaire, les comptes débités seront toujours des comptes indicés 69.

31/12/Ex
6920 Dotation réserve légale 500
130 à Réserve légale 500
"Suivant législation"

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Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

694 Rémunération du capital 10 000

471 à Dividendes de l'exercice 10 000
"Suivant décision C. Administration"
695 Administrateurs et gérants 2 000
472 à Tantièmes de l'exercice 2 000
"Suivant décision C. Administration"
696 Employés 1 000
473 À Autres allocataires 1 000
"Suivant décision C. Administration"
693 Bénéfice à reporter 1 500
140 à Bénéfice reporté 1 500
"Suivant décision C. Administration"

Lorsque nous avons un bénéfice reporté (ou une perte reportée), il (elle) doit être réincorporé(e) au
résultat courant au 01/01/Ex+1 (ou au plus tard avant l’affectation de l’Ex+1) car la perte reportée
ou le bénéfice reporté influence l'affectation de l'année suivante comme nous l'avons vu.

Dans ce cas-ci :
01/01/Ex+1 ou au plus tard avant l’affectation de l’Ex+1
140 Bénéfice reporté 1 500
790 à Bénéfice reporté de l'exercice précédent 1 500
"suivant incorporation du résultat"

4.2 DEUXIÈME HYPOTHÈSE : PERTE À AFFECTER

Lorsque les charges sont supérieures aux produits, l'entreprise réalise une perte.

(60 à 66) – (70 à 76) Perte de l’exercice avant impôts ...................... (+)/(-) ................
67 (77) Impôts sur le résultat ........................................ (+)/(-) ................
Impôts .................................................................... .............0*
(60 à 67) – (70 à 77) Perte de l’exercice à affecter ............................ (+)/(-) ................

*Si la société est en perte, on ne comptabilisera pas d'impôt.

70 à 77

60 à 67

79
Comptes d'affectation

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Comptabilité générale BLOC 1 – International Business

Que faire de cette perte ?

Il existe 2 types d'affectation déficitaire.

1. Soit on cherche une source de financement interne à la perte
2. Soit on cherche une source de financement externe à la perte

Nous envisagerons uniquement le cas du report de la perte (financement interne).

Puisque le but initial est de mettre en égalité les charges et les produits, lors d'une affectation
déficitaire, les comptes crédités seront toujours des comptes indicés 79.

4.2.1 Cas de perte reportée antérieure

Soit une Perte de l’exercice à affecter : 10.000 EUR

Sachant que la perte reportée de l’exercice précédent s’élève à 3.000 EUR, la PERTE À AFFECTER est
de 10.000 + 3.000 = 13.000 EUR (voir calcul du résultat à affecter précédemment).

Le Conseil d'administration a décidé de reporter la perte.

Comment comptabiliser maintenant cette affectation ?

31/12/Ex
141 Perte reportée 13.000
793 à Perte à reporter 13.000
"Suivant décision C. Administration"
La perte reportée est un compte de passif débiteur. Elle diminue les fonds propres, car l'entreprise
"s'appauvrit" en cas de perte.

4.2.2 Cas de bénéfice reporté antérieur

Soit une Perte de l’exercice à affecter : 10.000 EUR

Sachant que le bénéfice reporté de l’exercice précédent s’élève à 3.000 EUR, la PERTE À AFFECTER
est de 10.000 – 3.000 = 7.000 EUR (voir calcul du résultat à affecter précédemment).

Le Conseil d'administration a décidé de reporter la perte.

31/12/Ex
141 Perte reportée 7.000
793 à Perte à reporter 7.000
"Suivant décision C. Administration"

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