UNIVERSITE CHEIKH ANTA DIOP DE DAKAR / FASEG

Equipe FOCS
Responsable du cours : Pr WADE
Coordinateur : Dr O T DIENG
TD2 : CAS STIC

 Détermination des marges sur cout variable

MARGE SUR COUT VARIABLE = CHIFFRE D’AFFAIRES - COUT VARIABLE
TOTAL

ELEMENTS MODELE (E) MODELE (S) MODELE (H)

CHIFFRE 75 000 000 96 000 000 162 000 000

D’AFFAIRE

Cout variable 48 000 000 60 000 000 91 800 000

Production

Cout variable de 12 000 000 13 440 000 17 280 000

distribution

Cout variable 60 000 000 73 440 000 109 080 000

total

Marge sur cout 15 000 000 22 560 000 52 920 000

variable
.
COMMENTAIRE : Les marges sur cout variable des modèles(E S H) sont positives. Cela
signifie que chacun des modèles contribue à la couverture des charges fixes globales.

MARGE SUR COUT SPECIFIQUE=MARGE SUR COUT VARIABLE - CHARGES

FIXES SPECIFIQUES

ELÉMENTS Modèle(E) Modèle(S) Modèle (H)

M/CV 15 000 000 22 560 000 52 920 000

CF spécifique 8 000 000 9 960 000 15 000 000

M/CV spécifique 7 000 000 12 600 000 37 920 000

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COMMENTAIRE : Les modèles (E, S, H) dégagent une marge positive après avoir couvert
l’ensemble de leurs charges spécifiques. Il contribue à la couverture des charges fixes générales et
donc à la rentabilité de l’exploitation.

2 - Le bénéfice courant avant impôt

BENEFICE = ∑ 𝑀𝐴𝑅𝐺𝐸𝑆 𝑆𝑈𝑅 𝐶𝑂𝑈𝑇𝑆 𝑆𝑃𝐸𝐶𝐼𝐹𝐼𝑄𝑈𝐸𝑆 - CHARGES FIXES NON

SPECIFIQUES

BENEFICE = (7 000 000 + 12 600 000 + 37 920 000) – 12 520 000 = 45 000 000
BENEFICE avant impôt = 45 000 000

 TROISIEME PARTIE :
1 - Calculonsles coûts de production, coûts de revient et résultats
prévisionnels, unitaires et globaux de l’exercice N+1.
Calculons les augmentations des facteurs de production pour l’exercice N+1 :
Matières premières : Main d’œuvre directe :
Pour E : 400* 1.06=424 Pour E : 250*1.04=260
Pour S : 500*1.06=530 Pour S : 550*1.04=572
Pour H : 800*1.06= 848 Pour H : 600*1.04=624

 Cherchons les Charges Non Directes de Production variables (CNDPv) en N+1 :

Les charges variables en représentent 50% :
CNDPv :
-Pour E : 0.5*300*1.07=160.5
- Pour S : 0.5*400*1.07=214
- Pour H : 0.5*600*1.07=321

 Cherchons les Charges Non Directes de Production fixes (CNDPf) en N+1 :

En N, nous avons les coûts élémentaires de chaque modèle et les quantités produites. Compte tenu de
l’insuffisance de rentabilité du modèle E ; les dirigeants modifient la production des 3 modèles qui
sont : 48 000 pour E ; 54000 pour S et 60 000 pour H.

 Cherchons alors les couts de production en N:

Pour E : 300* 60000= 18 000 000

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Pour S : 400*48 000= 19 200 000

Pour H : 600* 54 000= 32 400 000
TOTAL= 69 600 000
En N, les CNDP augmentent de 7% d’où 69 600 000* 1.07= 74 472 000
Les charges fixes en représentent 50% donc on a 74 472 000* 0.5=37 236 000
Les CNDP de l’exercice N ont été imputées au prorata des quantités produites compte tenu d’un
coefficient d’équivalence donc on a pour les quantités réelles en 1991 :
Pour E : 48000*1=48000
Pour S : 54000*5 /4=67500
Pour H : 60 000* 5 /3=100000
TOTAL : 48000+67500+100000=215 500
-Calcul de la part des charges fixes dans chaque modèle :
On sait que la somme des charges fixes est égale à 37 236 000 ; ce qui nous donne :
-Pour E : 37236000*48000/215500=8 293 865
Si c’est pour 1 unité : 8293865/48000=172.8
-Pour S : 37236000*67500/215500=11 663 248
 Pour 1unité :11663248 /54000=215.9
-Pour H : 37236000*100000/215500=17 278 886
Pour 1 unité : 17278886/60000=287.9
 Cherchons les Charges Non Directes de Distribution variables (CNDDv) en N+1 :
Les charges variables en représentent 80% :
On connait les couts élémentaires en N donc on a :
-Pour E : 250*0.8=200
En N, le cout unitaire de 200 correspond à un prix unitaire de 1250 c’est à dire (75000000/60000)
En N+1, cherchons à quoi correspond le cout unitaire E (X1) à un prix unitaire de 1350 ? Par la règle
de trois on a :
Cela donne :
X1=200*1350/1250
X1=216
On fait pareillement pour S et H.
-Pour S au cout unitaire S (X2) à un prix unitaire de 2140 ?
On aura :
X2= (350x0.8) *2140/2000
X2=299.6
-Pour H au cout unitaire H (X3) à un prix unitaire de 3150,
On aura :
X3= (400x0.8) *3150/3000
X3 =336

 Cherchons les Charges Non Directes de Distribution fixes(CNDDf) en N+1:

Calcul des coûts de production en N :
-Pour E : 250*60000=15 000 000

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-Pour S : 350*48000=16 800 000

-Pour H : 400*54000=21 600 000
TOTAL : 15 000 000+16 800 000+21 600 000=53 400 0000
En N+1;les charges fixes augmentent de 8%; d’où 53400000*1.08=57 672 000
Les charges fixes en représentent 20% donc on a : 57672000*0.2=11 534 400
Calculons le chiffre d’affaires en N+1 :
-Pour E : 48000*1350=64 800 000
-Pour S : 54000*2140=115 560 000
-Pour H : 60000*3150=189 000 000
TOTAL =369 360 000
 Déterminons la part des charges fixes dans chaque modèle :
Les CNDD de l’exercice N ont été imputées au prorata des chiffres d’affaires hors taxe
réalisés sur ces 3 modèles et on sait que le montant total des charges fixes est 11 534 400.
-Donc on aura pour E : 11534000*64800000 /369360000=2 023 579
Si c’est pour 1 unité ,2023579/48000=42.15
-Pour S : :11534000*115560000 /369360000=3 608 716
Si c’est pour 1 unité, 3608716/54000=66.83
-Pour H : 11534000*189000000 /369360000=5 902 105
Si c’est pour 1 unité, 5902105/60000=98.37

Résumons le tout dans un tableau pour calculer les coûts de production, coûts de revient et
résultats prévisionnels, unitaires et globaux de l’exercice N+1.

Coût de revient = Coût de production + Coût de distribution

Résultat prévisionnel = chiffre d’affaires – coût de revient

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ELEMENTS MODELE E MODELE S MODELE H

Matières 424 530 848

premières

Main d’œuvre 260 572 624

Directe

CNDPv 160 .5 214 321

CNDPf 172.8 215.9 287.9

Cout production/ 1017.3 1531.9 2080.9

unité

Cout production 1017.3*48000= 1531.9*54000= 2080.9*60000=

global
48 830 400 82 722 600 124 854 000

CNDDv 216 299.6 336

CNDDf 42.15 66.83 98.37

Cout revient/unité 1275.45 1898.33 2515.27

Cout revient 1275.45*48000=61 1898.33*54000= 2515.27*60000=150 916

global 221 600 200
102 509 820

Chiffre d’affaires 1350 2140 3150

(Prix de vente)

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Résultat 74.55 241.67 634.73

prévisionnel/unité

Résultat 74.55*48000= 241.67*54000= 634.73*60000=

prévisionnel
global 3 578 400 13 050 180 38 083 800

RESULTAT
GLOBAL 54 712 380

2 – Conclusion sur l’opportunité des décisions à prendre

Le résultat croît très sensiblement = 22 % globalement. Soit (54 712 380- 45 000000)/45
000 000. Alors les décisions de production doivent aller dans le sens proposé.

QUATRIEME PARTIE

1) Résultat courant avant impôt prévisionnel

Eléments U Global

Chiffre d’affaires 6000 60 000 000

Charges variables :

- De production 4000 40.000.000

- Distribution (6000 x 0,12)
720 7 200 000

Marge sur coût variable 1 280 12 800 000

Charges fixes 8 800 000

Résultat courant 4 000 000

2) Levier opérationnel ou coefficient de volatilité

Lo = variation R/ Variation Q= (1280 x 10000) / 4 000 000 = 3,2

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Il traduit l’élasticité d’exploitation par rapport aux variations des quantités vendues.

Il exprime le risque d’exploitation : à un coefficient élevé correspond une sensibilité plus

importante aux variations du volume des ventes.