CHAPITRE 3 : FONDAMENTAUX DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE

D’EXPLOITATION

A la fin du processus de fabrication d’un produit, l’entité vend ce produit et détermine son
résultat.

Le présent chapitre met en évidence les coûts ou groupement de charges observées à

chaque étape du processus de production jusqu’avant la détermination du résultat
d’exploitation.

SECTION I : Définition d’un coût

Un coût est un total des charges supportées à un moment donné au niveau d’une fonction
de l’entité relative à la fabrication d’un produit ou à la prestation d’un service.

1.1 HIERARCHISATION DES COUTS

L’hiérarchisation des coûts se fait en tenant compte de différentes fonctions principales :
✓ Le coût d’achat (le coût de la fonction approvisionnement) ;
✓ Le coût de production (le coût de la fonction production) ;
✓ Le coût de revient (le coût de la fonction distribution).

1.2 LE CALCUL DES COUTS

Le calcul des coûts peut se faire au niveau des coûts hiérarchisés et des coûts intermédiaires.

1.2.1 CALCUL DES COUTS HIERARCHISES

Au niveau des coûts hiérarchisés, on calcule trois(03) types de coûts ;

- Le coût d’achat de matières achetées ;

- Le coût de production des produits fabriqués ;
- Le coût de revient des produits finis vendus.

a) Le coût d’achat des matières achetées

Il représente ce que les matières premières ont coûté depuis l’acquisition jusqu’à leur mise
en stock

Coût d’achat= Prix d’achat + Frais d’achat directs + Frais d’achat indirect

Ou
 Câ = Pâ + FâD FâI

Câ : coût d’achat ;

Pâ : prix d’achat ;

Fâ D : Frais d’achat Direct

Fâ Ind :Frais d’achat indirects

N.B : la comptabilité Analytique d’Exploitation veut que les calculs algébriques soient
présentés dans des tableaux.

Câ de la Matière Achetées

Eléments Quantité Prix unitaire Montant

Pâ

Fâ D

Fâ Ind

Câ

Application :

b) Le coût de production des produits finis fabriqués (CX°PFF)

C’est la somme de dépenses engagées par l’entité pour fabriquer le produit dans un atelier.

Coût de Production Produits Finis Fabriqués = Coût d’achat de la matière 1ière consommée
+ Frais de Production directs + Frais de Production Indirects

OU

CX°PFF = Ca MPC + FX°D + FX°Ind

CX°PFF : Coût de Production Produits Finis Fabriqués ;

Ca MPC : Coût d’achat de la matière 1ière consommée ;

FX°D : Frais de Production directs ;

FX°Ind : Frais de Production Indirects.

N.B :

Les frais de production directs sont aussi appelés ‘’ Main d’œuvre directe : M.O.D ‘’, ils
correspondent aux heures de travail effectuées par les ouvriers et payer aux ouvriers.

Les frais de production indirects sont aussi appelés ‘’ Main d’œuvre Indirecte : M.O.I ‘’, ils
correspondent aux heures de travail de l’atelier.

CX° Produits finis fabriqués

Eléments Quantité Prix unitaire Montant

Câ MPC

M.O.D

M.O.I

CX°PFF

Applications

c) Le coût de revient du produit fini vendu (CRPFV)

Il est constitué de toutes les charges supportées par l’entité depuis l’achat de matières 1 ière
jusqu’au stade final de vente de produit à la clientèle.

Coût de revient = Coût de production de produit fini vendu + Frais de distribution directs +
frais de distribution indirects + Frais annexes

Ou

CRPFV = CX°PFV + FDD + FDInd + Fa

CRPFV : Le coût de revient du produit fini vendu

CX°PFV : Coût de production de produit fini vendu

FDD : Frais de distribution directs

FDInd : frais de distribution indirects

Fa : Frais annexes

CR Produit fini vendu (CRPFV)

Eléments Quantité Prix unitaire Montant

CX°PFV

F.D.D

[Link]

Fa

CRPFV

Application

1.2.2 Calcul des coûts intermédiaires

Les coûts intermédiaires sont des coûts qui s’intercalent entre les coûts hiérarchisés.
Plusieurs coûts peuvent être calculés :
- Le coût d’achat de la matière disponible ;
- Le coût d’achat de la matière consommée ;
- Le coût de production de produit disponible ;
- Le coût de production de produit fini vendu.
 a) Le coût d’achat de la matière disponible : CaMD

C’est la somme entre le stock initial de matière et le coût d’achat des matières achetées

CâMD: S.I + Câ

b) Le coût d’achat de la matière consommée : CâMC

C’est la différence entre le coût d’achat de la matière disponible et le stock final de la

matière.

CâMC= CâMD – S.F

c) Le coût de production de produit disponible : CX°PD

Il s’obtient en faisant la somme entre le coût de production du produit fabriqué et le stock

initial du produit.

CX°PD = S.I + CX°PFF

d) Le coût de production de produit fini vendu

C’est la différence entre le coût de production de produit disponible et le stock final de

produit fini.

CX°PFV = CX°PD – S F

SECTION N°2 : Méthode d’évaluation des stocks

L’évaluation des sorties de stocks de matières et produits peut se faire suivant plusieurs
méthodes au choix.

Les méthodes plus usuelles sont :

- La méthode de coût unitaire moyen pondéré avec cumul du stock initial (CUMP+SI) ;
- La méthode PEPS ou FIFO (Premier lot entré ; premier lot à sortir).

2.1 La méthode de coût unitaire moyen pondéré avec cumul du stock initial (CUMP+SI)

Cette méthode consiste à valoriser les sorties au coût unitaire moyen des entrées (stock
initial et entrées) de la période. Chaque coût unitaire est pondéré par la quantité entrée à ce
coût.
 Le coût moyen unitaire pondéré est obtenu à partir du rapport suivant.

Application

2.2 La méthode P.E.P.S (F.I.F.O)

Le principe est extrêmement simple : les matières (ou marchandises) sortent du stock à leur
coût d’achat, en privilégiant par priorité les plus anciennes.

La fiche de stock se présente suit.

Dates Libellés Entrées Sorties Stocks

Qté CU Mtant Qté CU Mtant Qté CU Mtant

TOTAUX

Remarque : En comptabilité analytique d’exploitation ; les fiches de stock sont résumées

sous forme de compte d’inventaire permanent (C.I.P).
 • Tracé du compte d’inventaire permanent de la matière première

Eléments Qté Cu Montants Eléments Qté Cu Montants

S.I Sortie = C

E (Câ) S.F

Total Total

• Tracé du compte d’inventaire permanent du produit semi-fini

Eléments Qté Cu Montant Eléments Qté Cu Montant

S.I Sortie = C

E (Cx°) S.F

Total Total

• Tracé du compte d’inventaire permanent du produit fini

Eléments Qté Cu Montant Eléments Qté Cu Montant

S.I Sortie = Vte

E (Cx°) S.F

Total Total
SECTION 3 : LES DIFFERENCES D’INVENTAIRES

La pratique de l’inventaire permanent permet à tout moment de connaitre l’existant

théorique en stock.

Or, les existants réels peuvent ne pas correspondre exactement aux existants théoriques
résultants de l’inventaire permanent pour de nombreuses raisons (perte partielle au cours
du transport, évaporation, casse, vol, mesurage, pesage approximatifs…).

En rapprochant les résultats de l’inventaire réel des existants de l’inventaire comptables

permanent, on constate des différences appelées : différence d’inventaire.

Trois situations peuvent se présenter :

- Stock final réel inférieur au stock final théorique : il s’agit d’un ‘’Mali ’’ d’inventaire
traité comme une sortie fictive ;
- Stock final réel supérieur au stock final théorique : il s’agit d’un ‘’ Boni ‘’ d’inventaire
traité comme une entrée fictive ;
- Stock final réel égal au stock final théorique.

la différence d’inventaire est déterminée par la formule suivante :

Différence d’inventaire = Stock Final Réel - Stock Final Théorique

(D.I) (SFR) (SFT)

SECTION 4 : LES ETAPES DE LA DETERMINATION DE RSULTAT D’EXPLOITATION

Pour arriver au résultat d’exploitation, il faut passer par les résultats intermédiaires ;

- Le Résultat Analytique (RA) ;

- Le Résultat Analytique Global (RAG) ;
- Le Résultat Analytique Corrigé (RAC).

4-1 Le Résultat Analytique (RA)

C’est la différence entre le prix de vente et le coût de revient du produit fini.

4.2 Le Résultat Analytique Global (R.A.G)

On le calcule en présence de plusieurs produits

4.3 Le Résultat Analytique Corrigé (R.A.C)

On corrige le résultat à partir des différences d’inventaire, il est déterminé par la formule :

4.4 Le Résultat d’Exploitation (R.E)

C’est le résultat final qui permet de faire la concordance avec le résultat de la comptabilité
générale.

Il est déterminé par la formule :

Avec :

- E.S : Eléments supplétifs ;

- C.N.I : Charges non incorporables ;
- A.P : Autres Produits

Exercices