« Comptabilité intermédiaire 1 »

2 LSC – Semestre 1 – 2024/2025

Tutrice à l’UVT et conceptrice des diapos du cours à l’UVT
de « Comptabilité intermédiaire 1 » de 2022 à 2025
 Mme Souhir FENDRI
 Universitaire depuis 27 ans (ESC-Sf, IHEC-Sf, ISCAE-Mn, ESB-Tn, UVT, ISB-Sf)
 Consultante à PwC, EY, CroweHorwath, Moore-Stephens, Fidunion, BiD, CRY,
STI, CMM, L-A…)

& Membre de l’équipe 2022 à 2025 « Comptabilité intermédiaire 1 » à ISCAE :

 Mme Mariam Damak Coordinatrice & Principale conceptrice du polycope du cours commun
 Mme Sondes Dhraief

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024

Prof cours & conceptrice du polycope du cours commun
 Mme Souhir Fendri Prof cours/td & conceptrice du polycope du cours commun
 Mme Sameh Mekaoui Prof cours & conceptrice du polycope du cours commun
 Mr Amine Bechikh Prof td
 & Mlle Mona Lakani Prof td
© FENDRI Souhir

Module : « Comptabilité intermédiaire 1 » 70% …Examen final

Crédits : 5 20% …DS
LSC : 2ème 10% …Assiduité +
Semestre : 3 Notes des
Régime : mixte (10%,20%,70%)
Coefficient : 2,5 TD rendus
1
 « Comptabilité intermédiaire 1 »
2 LSC – Semestre 1 – 2024/2025
Crédits : 5
Cours intégré : Comptabilité intermédiaire 1 LSC : 2ème
Semestre : 3
Bibliographie : Régime :
Coefficient :
mixte (10%, DS 20%, F 70%)
2,5
Dammak M. (2022) « Cours Comptabilité Intermédiaire 1 » 2LSC ISCAE Manouba 22-23
Gabsi A. (2022) « Cours IFRS » M1- Révision IHEC Carthage 2022-2023
Gosselin J. et al. (2017) « Comptabilité intermédiaire : analyse théorique et pratique »
6ème édition, Edition de la Chenelière, Montréal 2017.
LeFebvre F. (2022) « Memento pratique comptable » Paris 2022

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024

Loi 96-112 (30/12/96 & suiv.) « Système Comptable des Entreprises » IORT 1996 à 2022
PwC-Tunis (2022) « Normes IFRS » Edition PwC 2022
Thabet K. (2001) « Comptabilité avancée » Edition C.L.E. Tunis 2001
Yaich A. (1999) « Manuel des principes comptables » Edition ERY 1999
© FENDRI Souhir

Zarrouk R. (2007) « Compta-Cours I&II : Normes IFRS/Tn » Edition Signes 2007

Zarrouk R. (2021) « IFRS 2021 » Edition Signes Tunis 2021
Zarrouk R. (2023) « 90 cas de synthèse IFRS » éditions Signes 2023
Séminaire CNC (2022) Intervention Mr Néji Hergli, Membre OECT & CNC, Doc. non publié
Séminaire ITEC (2022) Intervention Mr Abderrazak Gabsi, Membre OECT, Doc non publié
Séminaire OECT-Sousse (2022) Intervention Mr Khaled Ghozzi, Membre OECT, Doc non publié
2
 « Comptabilité Intermédiaire 1 »
2 LSC – Semestre 1 – 2024/2025
Du 12-09-24 au 23-12-24 à ISCAE
Du 30-09-24 au 12-01-25 à UVT (vacances incluses)
27 séances (DS exclus) réparties comme suit :

Chap 0: Intro: Système comptable tunisien

Chap1: NCT 5 : Immobilisations corporelles
Plan du Module

Chap 2: NCT 5 : Immob. corp. : cas particuliers

Chap 3: NCT 6+20 : Immobilisations incorporelles et R&D
Chap 4: NCT 12 : Subventions publiques
Chap 5: NCT 10 : Charges reportées
© FENDRI Souhir

Vu l’importance des changements 2022 apportés à la NCT5 non pris en

compte par la réforme des études de licence comptable de 2018, ces 2 chaps
sont reportés au 2ème semestre :
Chap 6: NCT 4 : Stocks ( S2 – Cpt Intermed II )
Chap 7: NCT 13 : Charges d’emprunt ( S2 – Cpt Intermed II )

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 3

 Compétences par le Chapitre 1
Immobilisations corporelles
Après assimilation de la NCT 5 par lectures, discussions au forum, discussions aux meets,
emails, ..., l'étudiant est en devoir d'effectuer toutes les activités du chapitre 1 pour devenir
capable :

d'analyser -en situations nouvelles- et savoir reconnaître les immobilisations corporelles
et les différencier des charges, stocks ou d'autres éléments comptables

d'analyser et savoir comptabiliser conformément à la NCT 5 en écriture initiale toute
immobilisation corporelle acquise habituellement ou à l'aide de subvention ou produite
par l'entité pour elle-même

d'analyser et savoir comptabiliser conformément à la NCT 5 en écriture ultérieure tout
amortissement, selon les modes acceptés par le système comptable tunisien

d'analyser et savoir comptabiliser toute première réestimation de la valeur
d'immobilisations corporelles en modèle du coût ou en modèle de réévaluation à la Juste
Valeur (modèle nouvellement apporté par la NCT 5 - 24 Mars 2022)

d'analyser et savoir comptabiliser toutes réestimations ultérieures à la première, pour
faire fluctuer comptablement la valeur des immobilisations corporelles au bilan,
© FENDRI Souhir

conformément à la NCT 5

d'analyser et savoir décomptabiliser une immobilisation corporelle conformément à la
NCT 5

Enfin, être capable d'assimiler les débats comptables, fiscaux et de commissariat aux
comptes relatifs à la non déduction en résultat fiscal des hausses dues à la Juste Valeur des
immobilisations corporelles.
Bonne étude. Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 4
 Nomenclature recommandée
par NCT 1, non obligatoire
© FENDRI Souhir

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 5

 Actifs corporels : quelles spécificités ?

Comptes d’actifs non courants :

21 Actifs incorporels
22 Actifs corporels
23 Actifs en cours
24 Actifs à statut juridique particulier
INTRODUCTION

25 Participations & créances liées

26 Immobilisations financières
27 Autres actifs non courants
28 Comptes d’amortissements
& 29 Comptes de provisions.
22 :Actifs corporels :
© FENDRI Souhir

 Comment les reconnaître : Stocks ? Immo ? Charges ? …

 Est il facile de leur déterminer une durée de vie / d’utilité ?
 Comment donc identifier et évaluer les avantages économiques futurs
qu’ils pourraient générer ?
Avant d’entrer en ces détails, examinons le champs d’application de la NCT 5
Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 6
 Chap 1
« Immobilisations Corporelles »
Section A : Champs d’application de la NCT 5
B : Reconnaissance d’une immo. corp.
C : Comptabilisation d’une immo. corp. (cptant / à crédit)
D : Cas de production d’une immo. corp. & sa TVA
Plan du Chapitre 1

E : Frais de démantèlement d’une immo. corp.

F : Amortissement d’une I.C. & chgmt de modes d’amort
G : Modèle du « Coût » & Convention de la « Prudence »

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024

H : Modèle de « Réévaluation » à la Juste Valeur
H-1 : Concept de la JV et Méthodes de Rééval
H-2 : 1ère Re-estimation
© FENDRI Souhir

H-3 : 2ème et nième Re-estimation

H-4 : Modes de virement des écarts aux Rts reportés
I : Réestimations des : DU, VRésid, FD, VRécup…
J : Décomptabilisation d’une immo. corp.
K : Cas Particuliers d’immo. corp. 7
 A- Champs d’application de la NCT 5

Norme émise par Arrêté du Ministère des Finances du 24-03-2022,

applicable aux états financiers établis à partir du 1er Janvier 2021 !!!
A- Champs d’application de la NCT 5

 Les Commissaires aux comptes sont obligés ici de commettre une erreur d’opinion !!!.

Principe : la NCT 5 doit être appliquée à la

comptabilisation des immobilisations corporelles
sauf si une autre norme NCT s’impose.
 Exemple : NCT 38 :

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024

La NCT 5 impose que toute comptabilisation initiale se fasse au coût et
non à la Juste Valeur. La NCT 38 impose qu’en cas de regroupement
d’entreprises, les actifs corporels soient évalués (comptabilisation initiale) à
© FENDRI Souhir

leur juste valeur (good will) et non à leurs coûts. Alors que leurs
amortissements obéissent à la NCT 5.
 Exemple NCT 13 :
Elle impose (sous certaines conditions) d’immobiliser les charges
financières accompagnant l’acquisition ou production d’une immo. corp.
 Ex : NCT 10, NCT 11,… etc.
8
 A- Champs d’application de la NCT 5

Principe : la NCT 5 doit être appliquée à la comptabilisation des

immobilisations corporelles sauf si une autre norme NCT s’impose.
A- Champs d’application de la NCT 5

Exception au principe : (hors champs) : -même en absence d’autre

norme- la NCT 5 ne s’applique pas aux :
 aux biens sujets à épuisement,  aux Immobilisations  aux Immobilisations
détenus par des firmes d’extraction : incorporelles : financières :
• Forêts • Logiciels, • Actions…

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024

• Ressources naturelles se • Brevets,
renouvelant d’elles-mêmes • Marques,
• Concessions minières (hors NCT 6) • Fond de
• Prospection et extraction de Commerce,
© FENDRI Souhir

minerais, de pétrole, de gaz naturel, • Frais de Recherche

et autres ressources similaires non & Développement
renouvelables • Frais préliminaires…
N.B. : Un bien sujet à épuisement peut se renouveler (ex forêt) / ne pas se renouveler (ex carrière)
Remarque (comptabilité comparée) : La norme internationale équivalente (IAS 16) écarte
les actifs biologiques (IAS 41) de son champs d’application. La NCT 5 ne les écarte pas !!
 donc les arbres et les animaux productifs sont donc des immo corp en Cpté Tn. 9
 A- Champs d’application de la NCT 5

Si la NCT 5 s’applique à un élément comptable, cela signifie qu’il suivra

comptablement le cycle suivant :
A- Champs d’application de la NCT 5

 comptabilisé en classe 22 : immo. corp. et évalué à son coût

 amorti régulièrement
 parfois estimé à la baisse et/ou à la hausse (1ère réestimation)
(perte de (écart de
valeur) réévaluation)
 parfois réestimée à la baisse et/ou à la hausse (2ème & nième réestimations)

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024

(perte de (reprise (écart de (avec virement de
valeur) de PV) réévaluation) l’écart de réévaluation
 enfin, décomptabilisé (sortie, cession) aux résultats reportés)
(avec virement de
l’écart de réévaluation
© FENDRI Souhir

La NCT 5 s’applique : aux résultats reportés)

 aux biens corporels (sous conditions)

§ 4 : aux Biens en leasing (immob. à statut juridique particulier)
§ 6 : aux Frais de démantèlement (frais de remise en état après exploit°)
§12 & 18 : aux composantes d’un actif corporel (immobilisées à part)
10
 Chap 1
« Immobilisations Corporelles »
Section A : Champs d’application de la NCT 5
B : Reconnaissance d’une immo. corp.
C : Comptabilisation d’une immo. corp. (cptant / à crédit)
D : Cas de production d’une immo. corp. & sa TVA
Plan du Chapitre 1

E : Frais de démantèlement d’une immo. corp.

F : Amortissement d’une I.C. & chgmt de modes d’amort
G : Modèle du « Coût » & Convention de la « Prudence »

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024

H : Modèle de « Réévaluation » à la Juste Valeur
H-1 : Concept de la JV et Méthodes de Rééval
H-2 : 1ère Re-estimation
© FENDRI Souhir

H-3 : 2ème et nième Re-estimation

H-4 : Modes de virement des écarts aux Rts reportés
I : Réestimations des : DU, VRésid, FD, VRécup…
J : Décomptabilisation d’une immo. corp.
K : Cas Particuliers d’immo. corp. 11
 B- Comment reconnaître une immo. corp.
d’un stock / charge / autre élément
comptable ?

Reconnaissance (NCT 5 §7)
Production de biens ou services industriel
B- Reconnaissance d’une immo. corp.

2 conditions :
Commercial
Fourniture de biens ou services
Biens détenus
1 (ayant un potentiel Location aux tiers
Immo. de générer des AEF)
Activités de soutien Administratives
Corp.
2
+ d’un exercice comptable ( ≠ de l’année administrative )

(utilisé)
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La Propriété (se rappeler en Droit) des 3 notions liées

« détenus » toutes au droit de propriété :
signifie : avoir ou usus = usage : ‫ﺍﻻﺳﺗﻌﻣﺎﻝ‬
L’Usage fructus = bénéficier des fruits : ‫ﺍﻻﺳﺗﻐﻼﻝ‬
(NCT 5 §9)
abusus = avoir droit de détruire : ‫ﺣﻖ ﺍﻟﺭﻗﺑﺔ‬
Exemple : on ne peut presque jamais prouver la « détention » d’une formation  charge
Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 12
 Chap 1
« Immobilisations Corporelles »
Section A : Champs d’application de la NCT 5
B : Reconnaissance d’une immo. corp.
C : Comptabilisation d’une immo. corp. (cptant / à crédit)
D : Cas de production d’une immo. corp. & sa TVA
Plan du Chapitre 1

E : Frais de démantèlement d’une immo. corp.

F : Amortissement d’une I.C. & chgmt de modes d’amort
G : Modèle du « Coût » & Convention de la « Prudence »

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024

H : Modèle de « Réévaluation » à la Juste Valeur
H-1 : Concept de la JV et Méthodes de Rééval
H-2 : 1ère Re-estimation
© FENDRI Souhir

H-3 : 2ème et nième Re-estimation

H-4 : Modes de virement des écarts aux Rts reportés
I : Réestimations des : DU, VRésid, FD, VRécup…
J : Décomptabilisation d’une immo. corp.
K : Cas Particuliers d’immo. corp. 13
 C- Fait générateur de la
comptabilisation d’une immo. corp.

NCT 5 : à la date de mise
en service
C- Comptabilisation d’une immo. corp.

IAS16 : à la date de mise

Date de en état d’utilisation
mise en
L’élément service
générera L’élément
ses AEF générera
probablement
bénéficieront à probablement ses AEF
des AEF ?
l’entreprise ? des AEF ? bénéficieront à
l’entreprise ?

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024

Sera utilisé à Sera utilisé à
+ d’un + d’un Est-il détenu
exercice ? exercice ? ? contrôlé ?
Est-il détenu
© FENDRI Souhir

? contrôlé ? Sa valeur est elle

Sa valeur est elle déterminée
déterminée fiablement ?
fiablement ?
Quelle que soit la réponse,
Si « oui », l’élément sera inclus l’élément dépensé ici ne sera pas
au coût de l’immo. corp. inclus au coût de l’immo. corp. 14
 C- Quand a-t-on le droit de
comptabiliser une immo. corp. ?

Comptabilisation (NCT 5 §8) : 2 conditions :
C- Comptabilisation d’une immo. corp.

des Avantages Economiques Futurs

Il est probable que
a

NCT 5 : à la date associés à cette immo. corp.
Comptabilisation de mise en service
d’un élément en
IAS16 : à la date de
tant qu’Immo. corp. mise en état bénéficient à l’entreprise
d’utilisation
b
Coût mesuré de façon fiable ( ∃ justificatif de la valeur )
(NCT 5 §10)
© FENDRI Souhir

Ex :
Augmentation
Augmentations futures des entrées en trésorerie du CA
« AEF » =
Ex :
Minimisations des sorties futures de trésorerie Réduction de
coûts
Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 15
 Quand a-t-on le droit de comptabiliser
une immo. corp. ?

Comptabilisation d’un a
Il est Probable que ses AEF bénéficient à l’entreprise
C- Comptabilisation d’une immo. corp.

élément en tant
qu’Immo. corp. (expliqué en NCT 5 §9)
b
Son coût est mesuré fiablement (justificatif de sa valeur)
(expliqué en NCT 5 §10)

Condition (a) (§9) : résulte de la détention de l’immo. corp. :
 Risques de l’immo. corp. supportés par l’entreprise
 Revenus inhérents à l’immo. corp. transférés à l’entreprise
sinon l’élément sera comptabilisé en tant que stock ou charge et non [Link]

Condition (b) (§10) :
 La contrepartie (mesure objective) pour acquérir l’élément, doit être identifiée
 À titre onéreux (en contre partie de liquidité / quasi-liquidité)
© FENDRI Souhir

 À titre gratuit (donation par entité privée, ou subvention par l’Etat)

 Suite à un échange (bien à bien(s))
 En contre partie d’actions (faire attention à la NCT38)
 Coût = le « prix équivalent au comptant à la date de comptabilisation »
(§24 : si acquisition à terme, il faut dissocier par actualisation le coût financier
du coût propre à l’élément) (faire attention à la NCT 10 et 13)
Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 16
 NCT5-§11 : Cas des composantes,
pièces de rechange, principales & autres
Cas particuliers lors de l’application des conditions a et b § 8 : cas des pièces de rechange et
composantes : Critère important : DU > 1 exercice cpt

Biens de faible valeur : (§11-tiret1)
C- Comptabilisation d’une immo. corp.

Pièces de rechange principales à utilisation régulière : (§11-tiret2)

Equipement en instance, de DU > un exercice : (§11-tiret2)

Pièces de rechange & matériel d’entretien à utilisation irrégulière : (§11-tiret3)

Généralement : Eléments de faible valeur  disposition fiscale en Tunisie :

V < 500 dt à immobiliser… puis à amortir intégralement (100%) à la 1ère année
Lorsque des éléments (ex : moules, matrices, outils) sont de faible valeur, la NCT 5 ne s’y
applique que si (§11, tiret 1) :

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024

 si les critères 1 et 2 s’appliquent
 & si les critères a et b s’appliquent
Comment ? : par conséquent : même s’ils ne sont pas directement rattachés à une
immo. corp. particulière, ils seront immobilisés (par catégorie) pour leur valeur globale
© FENDRI Souhir

et seront amortis à la durée de leur catégorie estimée par la Direction :

o Pour les pièces de rechange : on les regroupe ensemble
o Pour les pièces de sécurité : elles n’engendrent pas en elles-mêmes des AEF mais
sans elles l’utilisation de l’immo. (concernée) serait problématique ( ∃ obligation
d’acquérir les p. de sécurité & elles sont directement affectées à une immo.)
o Pour le matériel d’entretien : même analyse
S’ils ne sont pas de faible valeur, on applique l’approche par les composantes (§12) :
chacune en un sous-cpte de l’immo. Chacune à amortir à son propre rythme
17
(ex: composantes d’un avion)
 NCT5-§11 : Cas Particuliers
C- Comptabilisation d’une immo. corp. Application
© FENDRI Souhir

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 18

 Quand a-t-on le droit de comptabiliser
une immo. corp. ?

Comptabilisation : suite à plusieurs types d’événements
Acquisition à titre onéreux (comptant)
C- Comptabilisation d’une immo. corp.

NCT 5 : à la date
de mise en service ou Acquisition à titre onéreux (à terme)
initiale ou Acquisition à titre gratuit
IAS16 : à la date
ou Acquisition par Echange de mise en état
d’utilisation
ou En contre partie d’actions
Comptabilisation(s) ou Production par l’entreprise pour elle-même
d’une Immo. corp.
Amortissements
© FENDRI Souhir

& Améliorations apportées

ultérieures & Réestimations à la hausse
& Réestimations à la baisse (pertes de val.)
& Décomptabilisation Cession / mise en rebus…
Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 19
 Comptabilisation initiale : Eléments du
Coût d’entrée d’une immo. corp.

Elément à inclure au coût :
 Les taxes non déductibles (ex : droit de douane, TVA en cas de firme non
C- Comptabilisation d’une immo. corp.

assujettie…)
 Les frais de transport :
o sur facture - pris en compte par le Frs - & facturé par le Frs
o sur facture d’un transporteur
o ou par efforts propres de l’entreprise acquisitrice (coût transport à
prélever de ses données analytiques de gestion)
 pour ramener l’actif là où il sera utilisé pour la 1ère fois :
o les frais de transport ultérieurs à la comptabilisation initiale passent en
charges
 Les frais d’essais & tests initiaux (si nécessaires et préalables à la date de mise
en service), diminués des revenus de vente des produits testés
 Les charges directes
© FENDRI Souhir

Eléments à exclure du coût : parag 22-23-24 NCT5

 Les taxes déductibles
 Rabais commerciaux (non comptabilisés)
 Frais indirects en cas de production de l’immo (administratifs, commerciaux..)
 Escomptes financières (inclusion en (-) : exclusion sujette à interprétations)
 Le coût de tout type de gaspillage
Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 20
 Comptabilisation initiale : Eléments du
Coût d’entrée d’une immo. corp.
Quels droits & taxes à inclure au coût de l’[Link]. ?
a. Entreprise assujettie 22..
C- Comptabilisation d’une immo. corp.

(facture la taxe lors

de ses ventes…)
1. Non récupérable
par sa nature (ex : droit
d’enregistrement, droit
de timbre…) b. Entreprise non assujettie 22..
(n’a pas droit de facturer la
taxe lors de ses ventes…)
Droits
& Taxes
© FENDRI Souhir

[Link] assujettie 43..

C’est le seul cas (2.a.) où la taxe est
exclue du coût de l’immo. corp.
2. Récupérable
par sa nature (ex:TVA)
[Link] non assujettie 22..
Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 21
 Eléments du Coût d’entrée d’une immo
C- Comptabilisation d’une immo. corp. Application
© FENDRI Souhir

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 22

 Acquisition à titre onéreux,
à terme (à crédit) d’une immo. corp.

 Coût = le « prix équivalent au comptant à la date de comptabilisation »

C- Comptabilisation d’une immo. corp.

(§24 : lorsque l’acquisition est à terme, il faut dissocier par actualisation le

coût financier du coût propre à l’élément) (faire attention à la NCT 13)

 Si le paiement se fera dans plus d’un exercice, il faut actualiser le montant à

payer à l’échéance, et la différence entre le montant à l’échéance et le
montant actualisé constituera des charges financières à exclure du coût de
l’immo. corp.

 Ces charges financières sont à reclasser en fin d’exercice en compte de

régularisation
© FENDRI Souhir

 Si l’immo. corp. est acquise par emprunt, là il faut appliquer la norme

NCT13 et examiner si l’immo est un actif qualifié ou pas (nécessitant plus
d’un exercice pour devenir prête à utilisation). Dans tel cas, la totalité des
charges financières devrait être immobilisée en un compte à part.

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 23

 Acquisition à terme d’une I.C.
« Prix comptant équivalent » NCT 5 §24
Trois normes gèrent cette situation : NCT 5 , NCT 13 & NCT 10 :
C- Comptabilisation d’une immo. corp.

La différence « X » entre le prix équivalent au comptant et le prix à terme

constitue des charges financières. (Il est recommandé d’utiliser la méthode
d’actualisation pour passer du prix à terme au prix au comptant équivalent)

 La NCT 5, §24 recommande d’imputer X au cpte 651 « Charges d’intérêts »

par prorata pour la partie à moins d’un an et à un compte de régularisation
(471 « Charges constatées d’avance » ou 16859 « Intérêts différés ») pour la
partie à plus d’un an. Mais ne recommande pas d’immobiliser ces charges

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024

financières.

 La NCT 13, §5 à 7 & §17 recommande d’immobiliser ces charges financières

X quand l’immobilisation nécessite beaucoup de temps pour devenir prête à
© FENDRI Souhir

l’utilisation (immo « qualifiée ») Les Charges financières X sont imputées à un

sous-compte de l’immobilisation concernée et se résorbent sur la durée du
crédit (par la méthode des intérêts composés = actualisation et détricotage)

 La NCT 10, §5, §28 & §29 recommande d’immobiliser X en un compte d’actif
fictif (27) et de le résorber sur la durée du crédit par la méthode des intérêts
composés.  Application D 24
 Immo corp à crédit :
Comptabilisation des chg financières
Quelle comptabilisation pour les charges financières rattachées à une immo. corp. ?
a. Immo qualifiée ? NCT 13
Chg Fin à immobiliser
C- Comptabilisation d’une immo. corp.

Emprunt spécifique en sous cpte de

Chg fin à immobiliser
& Emprunt à + d’1 an l’immo concernée

Et à amortir sur la
À plus
& immo ne sera prête durée de l’emprunt
d’un an qu’à + d’1 an par 65 Chg fin.
(crédit Frs
ou Bq) b. Immo autre que NCT 10
Chg Fin à immobiliser
qualifiée ? en actif fictif 2734

Et à amortir sur la
Immo



Emprunt non spécifique à l’immo.
Emprunt à + d’1 an durée de l’emprunt
par 686 DAP-Chg fin.
à
ou immo prête immédiatement
ou en quelques mois
crédit
© FENDRI Souhir

c. Crédit à payer NCT 5
Chg Fin à passer au

65 Chg fin.
Chg fin à ne pas immobiliser au cours du même
exercice
À moins
d’un an d. Crédit à payer NCT 5
à passer au 65 Chg
(crédit Frs l’année suivante fin. & au 471 Au
ou Bq) prorata des mois
Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 25
 Immo. acquise à terme
C- Comptabilisation d’une immo. corp. Application
© FENDRI Souhir

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 26

 Chap 1
« Immobilisations Corporelles »
Section A : Champs d’application de la NCT 5
B : Reconnaissance d’une immo. corp.
C : Comptabilisation d’une immo. corp. (cptant / à crédit)
D : Cas de production d’une immo. corp. & sa TVA
Plan du Chapitre 1

E : Frais de démantèlement d’une immo. corp.

F : Amortissement d’une I.C. & chgmt de modes d’amort
G : Modèle du « Coût » & Convention de la « Prudence »

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024

H : Modèle de « Réévaluation » à la Juste Valeur
H-1 : Concept de la JV et Méthodes de Rééval
H-2 : 1ère Re-estimation
© FENDRI Souhir

H-3 : 2ème et nième Re-estimation

H-4 : Modes de virement des écarts aux Rts reportés
I : Réestimations des : DU, VRésid, FD, VRécup…
J : Décomptabilisation d’une immo. corp.
K : Cas Particuliers d’immo. corp. 27
 Immo. Corp. Produite (non acquise)

Lorsque l’immo est acquise, ses éléments de

coût sont retrouvés en factures Approv

Coût de Prod.
D- Cas de Production d’une I.C. par l’entreprise

Lorsque l’immo est produite par l’entreprise

pour elle-même, les éléments de coût

Coût de revient
proviennent du département contrôle de
Production
gestion qui analyse et identifie toutes les
pour elle-même

charges consacrées à l’immo : de salaires,

matières, services, études…etc
Coût Ccial

L’élément qui aurait dû intégrer les stocks,
© FENDRI Souhir

donc, sera immobilisé à son coût de

production et non à son coût de revient, en Coût Admin
y incluant toute charge nécessaire et
mesurée de façon fiable, mais en excluant Marge
toute charge à caractère administratif ou (Prix de Vente)
commercial et toute forme de gaspillage. Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 28
 © FENDRI Souhir
D- Cas de Production d’une I.C. par l’entreprise
pour elle-même Application
Immo Produite (non acquise)

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024

29
 Chap 1
« Immobilisations Corporelles »
Section A : Champs d’application de la NCT 5
B : Reconnaissance d’une immo. corp.
C : Comptabilisation d’une immo. corp. (cptant / à crédit)
D : Cas de production d’une immo. corp. & sa TVA
Plan du Chapitre 1

E : Frais de démantèlement d’une immo. corp.

F : Amortissement d’une I.C. & chgmt de modes d’amort
G : Modèle du « Coût » & Convention de la « Prudence »

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024

H : Modèle de « Réévaluation » à la Juste Valeur
H-1 : Concept de la JV et Méthodes de Rééval
H-2 : 1ère Re-estimation
© FENDRI Souhir

H-3 : 2ème et nième Re-estimation

H-4 : Modes de virement des écarts aux Rts reportés
I : Réestimations des : DU, VRésid, FD, VRécup…
J : Décomptabilisation d’une immo. corp.
K : Cas Particuliers d’immo. corp. 30
 Nouvelle logique comptable des Frais
de démantèlement

Les Frais de démantèlement avant le 24 Mars 2022 n’étaient comptabilisés que lors
de leur décaissement, lors du démantèlement proprement dit (sans actualisation).
L’engagement de ce payement était invisible en bilan.
E- Frais de démantèlement d’une immo. corp.

La NCT 5 de Mars 2022 suit la norme IAS 16 et impose l’immobilisation des FD,
leur amortissement tout le long de la période de l’obligation de démantèlement, et
la provision au passif du bilan.

Pour appliquer les directives de la NCT 5, il faut 4 conditions cumulées :
 Il faut que ces frais ne soient pas rattachés à une immo produisant des stock
 Il faut que l’obligation de démanteler existe (juridique ou implicite)
 Il faut que la valeur des FD soit fiablement déterminée
 Il faut que la sortie de ressources, pour démanteler, soit probable

Il faut donc actualiser le montant des FD et le comptabiliser en sous-cpte de l’immo,
et provisionner au cpte 152 au même montant actualisé.
© FENDRI Souhir

Le solde en immo va diminuer par l’amortissement au rythme de l’utilisation de

l’immo à démanteler, alors que le solde en provision va augmenter des charges
financières émanant de la désactualisation (détricotage) année par année des FD sur
la durée de l’obligation.

À l’extinction de l’obligation, la provision sera soldée par le payement des FD et le
compte immobilisé FD va être décomptabilisé par Comptabilité
son propreintermédiaire
amortissement
1 – 2024 31
 Comptabilisation des Frais de
E- Frais de démantèlement d’une immo. corp.
Démantèlement
© FENDRI Souhir

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 32

© FENDRI Souhir
E- Frais de démantèlement d’une immo. corp. (Application C)
FD : Exemple numérique

33

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024

 FD : Exemple numérique
E- Frais de démantèlement d’une immo. corp. (Application C)
© FENDRI Souhir

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 34

 Chap 1
« Immobilisations Corporelles »
Section A : Champs d’application de la NCT 5
B : Reconnaissance d’une immo. corp.
C : Comptabilisation d’une immo. corp. (cptant / à crédit)
D : Cas de production d’une immo. corp. & sa TVA
Plan du Chapitre 1

E : Frais de démantèlement d’une immo. corp.

F : Amortissement d’une I.C. (modes d’amort)
G : Modèle du « Coût » & Convention de la « Prudence »

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024

H : Modèle de « Réévaluation » à la Juste Valeur
H-1 : Concept de la JV et Méthodes de Rééval
H-2 : 1ère Re-estimation
© FENDRI Souhir

H-3 : 2ème et nième Re-estimation

H-4 : Modes de virement des écarts aux Rts reportés
I : Réestimations des : DU, VRésid, FD, VRécup…
J : Décomptabilisation d’une immo. corp.
K : Cas Particuliers d’immo. corp. 35
 Amortissement
Facteurs limitant la D.U.

§ 44 - NCT 5 : expose les faits qui mènent à l’amortissement, ce qui aide à les
différencier des faits provoquant les pertes de valeur. (§57 – NCT 5)
E- Amortissements d’une immo. corp.
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Source : J. Gosselin (2014, p. 502)

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 36

 Amortissement

§ 54 – NCT 5 : Obligation d’examiner le mode d’amortissement et le

comparer périodiquement au réel rythme d’utilisation du bien corporel.
E- Amortissements d’une immo. corp.
© FENDRI Souhir

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 37

 Exemples : Amort linéaire simple et
E- Amortissements d’une immo. corp. Amort linéaire accéléré
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Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 38

 Exemples : Amort variable et
E- Amortissements d’une immo. corp. Amort dégressif
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Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 39

 Chap 1
« Immobilisations Corporelles »
Section A : Champs d’application de la NCT 5
B : Reconnaissance d’une immo. corp.
C : Comptabilisation d’une immo. corp. (cptant / à crédit)
D : Cas de production d’une immo. corp. & sa TVA
Plan du Chapitre 1

E : Frais de démantèlement d’une immo. corp.

F : Amortissement d’une I.C. & chgmt de modes d’amort
G : Modèle du « Coût » & Convention de la « Prudence »

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024

H : Modèle de « Réévaluation » à la Juste Valeur
H-1 : Concept de la JV et Méthodes de Rééval
H-2 : 1ère Re-estimation
© FENDRI Souhir

H-3 : 2ème et nième Re-estimation

H-4 : Modes de virement des écarts aux Rts reportés
I : Réestimations des : DU, VRésid, FD, VRécup…
J : Décomptabilisation d’une immo. corp.
K : Cas Particuliers d’immo. corp. 40
 Modèle du Coût /
Modèle de la Réévaluation
Coût d’acquisition en cas d’acquisition
1
G1- Concepts de Valeurs en comptabilité tunisienne

Acquisition/Entrée (et ce, même si à la date d’acquisition/entrée

d’une Immo. corp. une juste valeur existe et diffère du coût)
est évaluée au :
2
Coût de production (et non de revient)
en cas de fabrication en interne.

La Comptabilisation modèle du coût (impérativement)

initiale (coût historique)
© FENDRI Souhir

Comptabilisation
modèle du coût
d’immo. corp. :
(coût historique)
Les Comptabilisations (selon le choix ce la Direction)
ultérieures modèle de la
réévaluation (JV)
Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 41
 Nouveautés de la NCT 5
Remarquez que : Le modèle de réévaluation (JV)(new) n’est adopté que pour les Imo corp.
Modèle de coût :
G1- Concept de la JV et Méthodes de la Réévaluation

 La Direction choisit l’un des 2

modèles et l’applique par catégorie
entière et peut rechanger de choix.
 Les immo. corp. peuvent continuer
à être gérées comptablement par
le modèle du coût :
 qui n’accepte pas les hausses
de valeurs, ( non cptsées)
 et qui imputent les baisses
réversibles en cpte
© FENDRI Souhir

« Provisions », (292..)
 & celles irréversibles en cpte
« Perte de valeur » (637)
 Les réestimations ici se comparent vis-à-vis de la valeur récupérable.
 Lorsque le modèle de réévaluation (JV) est choisi, on n’y utilise plus le compte de
provision (29) (sauf en un rare cas selon IAS 16) Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 42
 G1- Concepts de « Valeur »
en Système Comptable Tunisien

Extrait du Cadre Conceptuel :
G1- Concepts de Valeurs en comptabilité tunisienne

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024

© FENDRI Souhir

Cet extrait n’inclut pas le concept de JV. (loi 96-112 précède la NCT 5 – 03/2022)

NCT 5, §7 : Définition de la Valeur récupérable

NCT 5, § 58 : Valeur récupérable = sup ( Juste Valeur (nette) ;Valeur Actualisée)
« Valeur Actualisée des CFF » ≈ proche du concept de « Valeur d’Utilité » 43
 G1- Concepts de « Valeur »
NCT / IAS-IFRS
NCT 5 versus IAS 16 + IAS 36 + IFRS 13 :
G1- Concepts de Valeurs en comptabilité tunisienne
© FENDRI Souhir

 Qu’elle adopte le modèle du Coût ou le modèle de la réévaluation pour ses

immo. Corp. la Direction de toute entreprise tunisienne, doit estimer à chaque
évènement / rythme de réévaluation la valeur récupérable de chacun de ses biens
corporels, puis procéder par ramener les valeurs comptables aux valeurs
récupérables par écritures comptables adéquates à l’inventaire.
Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 44
 Valeur Récupérable (NCT 5)
en modèle de coût
Valeur récupérable :

Valeur Actualisée des Cash Flow Futurs (VACFF – NCT 5 § 58) (≈ Valeur d’utilité IAS 36)
utilisée en modèle du coût, elle est ainsi issue d’une estimation par la Direction de l’entreprise (ex : business
G1- Concepts de Valeurs en comptabilité tunisienne

plan, budget…).

Juste Valeur : issue d’une estimation par marché / expert… (nette des coûts de cession) ,
utilisée en modèle de réévaluation.
© FENDRI Souhir

En modèle du Coût et lorsqu’il est difficile de calculer la VACFF, on peut la remplacer

par la Juste Valeur JV Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 45
 Gérer les pertes de valeurs et les
hausses de valeurs aux 2 modèles
Modèle du coût :

Les tests de réduction de valeur doivent se réaliser à chaque évènement qui
G1- Concept de la JV et Méthodes de la Réévaluation

pousse à croire qu’il y aurait une perte de valeur, sinon si un indice pris en
considération vienne à se réduire

Les réaliser selon quels indices ? … sujet à interprétation

NCT 5 §58 : Ces tests de valeur essayent d’identifier la valeur récupérable du
bien, en cas de difficulté à estimer les CFF, et malgré l’adoption du modèle de
coût, la Juste Valeur peut constituer une mesure de Val récupérable.

Modèle de la rééval :

Les réévaluations se passent au rythme décidé par la Direction
Ex : rythme chaque 3 ans à partir de N  en N pas de rééval, en N+1 pas
© FENDRI Souhir

de rééval, en N+2 rééval

Mais les tests de réductions de valeurs doivent se réaliser à chaque évènement
donnant à croire qu’il y aurait une PV, malgré le rythme de rééval (donc les
tests de réduction de valeur peuvent se conduire en cours des 3 ans entre 2
réévaluations).
Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 46
 Exemple d’évolution de la Valeur
Récupérable d’une I.C. en modèle de coût
Cas d’un terrain (non amortissable) :
la limite en modèle de coût indique le coût d’acquisition
G1- Concept de la JV et Méthodes de la Réévaluation

Source : J. Gosselin (2014, p. 495)

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024

© FENDRI Souhir

Courbe de la VCN sans perte

La courbe du coût historique (VCN sans perte de valeur) di livre de Josseline Gosselin 2014 est en fait
décroissante pour un bien amortissable… ici elle se présente constante en cas d’un bien non amortissable. 47
 Modèle du Coût : 1ère réestimation

La courbe de la VCN sans perte constitue une limite pour le modèle

du coût et constitue un repère pour le modèle de réévaluation :

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024

© FENDRI Souhir

48
 Schéma de comptabilisation
Comptabilisation ultérieure :
1ère réestimation

Comptabilisation ultérieure = ex : 1ere réestimation à la hausse
G2- Comptabilisations de la 1ère réestimation
© FENDRI Souhir

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 49

 Schéma de comptabilisation
Comptabilisation ultérieure : 1ère
réestimation

Comptabilisation ultérieure = ex : 1ère réestimation à la baisse
G2- Comptabilisations de la 1ère réestimation
© FENDRI Souhir

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 50

 Modèle du Coût :
2ème et nièmes réestimations

La courbe de la VCN sans perte constitue une limite pour le modèle
du coût et constitue un repère pour le modèle de réévaluation :
© FENDRI Souhir

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 51

 Modèle de Réévaluation :
2ème et nièmes réestimations

La courbe de la VCN sans perte constitue une limite pour le modèle
du coût et constitue un repère pour le modèle de réévaluation :
© FENDRI Souhir

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 52

 Comptabilisation de la Reprise de PV en
nième réestimation en modèle de coût
© FENDRI Souhir

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 53

 Chap 1
« Immobilisations Corporelles »
Section A : Champs d’application de la NCT 5
B : Reconnaissance d’une immo. corp.
C : Comptabilisation d’une immo. corp. (cptant / à crédit)
D : Cas de production d’une immo. corp. & sa TVA
Plan du Chapitre 1

E : Frais de démantèlement d’une immo. corp.

F : Amortissement d’une I.C. & chgmt de modes d’amort
G : Modèle du « Coût » & Convention de la « Prudence »

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024

H : Modèle de « Réévaluation » à la Juste Valeur
H-1 : Concept de la JV et Méthodes de Rééval
H-2 : 1ère Re-estimation
© FENDRI Souhir

H-3 : 2ème et nième Re-estimation

H-4 : Modes de virement des écarts aux Rts reportés
I : Réestimations des : DU, VRésid, FD, VRécup…
J : Décomptabilisation d’une immo. corp.
K : Cas Particuliers d’immo. corp. 54
 Exemple d’évolution de la JV
d’une immo. corp.

Source : J. Gosselin (2014, p. 495)

H1- Concept de la JV et Méthodes de la Réévaluation
© FENDRI Souhir

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 55

 Techniques d’évaluation
de la Juste Valeur
Source : J. Gosselin (2014, p. 4.11)
H1- Concept de la JV et Méthodes de la Réévaluation
© FENDRI Souhir

« A dire d’expert » (rapport

pouvant utiliser ces techniques)

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 56

 H1- Concept de la JV et Méthodes de la Réévaluation Diverses formules liées à la NCT 5
© FENDRI Souhir

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 57

 Méthodes de comptabilisation dans le
cadre du Modèle de la Réévaluation
Coût d’acquisition en cas d’acquisition
1
H1- Concept de la JV et Méthodes de la Réévaluation

Acquisition/Entrée (et ce, même si à la date d’acquisition/entrée

d’une Immo. corp. une juste valeur existe et diffère du coût)
est évaluée au :
2
Coût de production (et non de revient)
en cas de fabrication en interne.

La Comptabilisation modèle du coût (impérativement)

initiale (coût historique)
© FENDRI Souhir

Comptabilisation Méthode de
modèle du coût
d’immo. corp. : l’ajustement
(coût historique)
Les Comptabilisations (selon le choix ce la Direction)
ultérieures Méthode de
modèle de l’écrasement
réévaluation (JV)
Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 58
 Modèle de la Réévaluation
H1- Concept de la JV et Méthodes de la Réévaluation
d’une immo. corp.

Source : J. Gosselin (2014, p. 498)

Appelé « Ajustement »
Appelé « Ecrasement » en Tunisie
en Tunisie
© FENDRI Souhir

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 59

 Nouveautés de la NCT 5

Modèle de la Réévaluation (JV) (new) :

 S’il est adopté pour une immo corp, il doit l’être pour toute sa catégorie.
G1- Concept de la JV et Méthodes de la Réévaluation

 Il accepte les hausses de valeurs, en

débitant l’actif contre le crédit d’une
réserve (1445) Hausses imposables ? LF23?
 Il impute les baisses aussi bien
réversibles que irréversibles au cpte
« Perte de valeur » (PV 637) contre
le crédit de l’actif
 Et en 2èmes et nièmes
réestimations il reprend des PV
et/ou de l’actif à la limite de:
© FENDRI Souhir

 ce qui a été comptabilisé

antérieurement
 et à la limite de la VCN.

 Approche par composantes (lorsque les éléments d’un actif observent

des durée d’utilité différentes)
Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 60
 Schéma de Comptabilisation
Comptabilisation initiale

Comptabilisation initiale = Acquisition / Entrée au bilan…

Comptabilisation ultérieure = Amort, réestimations, améliorations…
G1- Concept de la JV et Méthodes de la Réévaluation

Décomptabilisation = Sortie, mise à rebus, cession, sinistre…

© FENDRI Souhir

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 61

 Schéma de comptabilisation
Comptabilisation ultérieure : 1ère
réestimation

Comptabilisation ultérieure = ex : 1ere réestimation à la hausse
G2- Comptabilisations de la 1ère réestimation
© FENDRI Souhir

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 62

 Schéma de comptabilisation
Comptabilisation ultérieure : 1ère
réestimation

Comptabilisation ultérieure = ex : 1ère réestimation à la baisse
G2- Comptabilisations de la 1ère réestimation
© FENDRI Souhir

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 63

 Logique de la fluctuation du compte
d’actif en modèle de réévaluation

2ème réestimation : ex : à la hausse
G3- Comptabilisations de la 2ème/nième réestimation
© FENDRI Souhir

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 64

© FENDRI Souhir

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 65

 Comptabilisation de la Reprise de PV en
nième réestimation en modèle de rééval.
© FENDRI Souhir

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 66

© FENDRI Souhir

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 67

 Schéma de comptabilisation
Comptabilisation ultérieure : nième
réestimation

On peut avoir :
1. une hausse en 2ème réestimation après une hausse en 1ère réestimation
2. une baisse en 2ème réestimation après une baisse en 1ère réestimation
G3- Comptabilisations de la 2ème/nième réestimation

3. une hausse en 2ème réestimation après une baisse en 1ère réestimation

4. une baisse en 2ème réestimation après une hausse en 1ère réestimation

avec la remarque que la NCT 5 new permet le changement de modèle (Rééval /

Coût) en cours d’utilisation de l’immobilisation corporelle (mais ces changements
doivent être raisonnables, justifiés, chiffrés, expliqués en notes aux EF et les moins
fréquents possibles pour permettre une stabilité des comparaisons faites par les
lecteurs des EF).

En ancienne norme 5 : on comparait : Val réestimée <> Val d’origine

En nouvelle norme 5 : on compare : Val réestimée <> VCN
© FENDRI Souhir

En ancienne norme 5 : dès qu’il y a réestimation et pour amortir, on divise

(la valeur d’origine + amélioration) / (durée de vie initiale + supplémentaire)
En nouvelle norme 5 : dès qu’il y a réestimation et pour amortir, on divise
(VCN +/- Ajustement) / (durée d’utilité restante +/- ajustement)

 Applications F1, F2, F3, G1, G2 & G3

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 68
 Schéma de comptabilisation
Comptabilisation ultérieure :
nième réestimation

En cas de hausse après baisse, la reprise de perte de valeur (cpte 737) se
fait totale en modèle de réévaluation (ajustement / écrasement), en
mouvementant autant l’actif que ses amortissements (colonnes 3 et 4)
G3- Comptabilisations de la 2ème/nième réestimation

Elle se fait limitée (à la VCN) en ne mouvementant que l’actif en modèle

du Coût (Colonnes 5 et 6)

Le traitement (colonnes 1et 2) n’existe en aucun modèle ou méthode.

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024

Et vice-versa en cas de baisse après hausse :
© FENDRI Souhir

pour constater une PV nouvelle, on « reprend » de l’écart antérieur.

69
 Jeux des comptes lors des diverses
réestimation de l’actif corp.
[Link] comptabilisation initiale se fait au modèle de coût
[Link] 1ères réestimations de la valeur de l’actif après acquisition, se passent:
G3- Comptabilisations de la 2ème/nième réestimation

 Immédiatement en charge (db 637) s’il s’agit de baisse

 En réserve de réévaluation (cr 1445) « écart » s’il s’agit de hausse
[Link] en mouvementant en contre partie du 637 ou 1445 :
 Seulement le cpte d’actif corporel en modèle du coût
(ne pas user d’un coefficient de réestimation)
 Autant le cpte d’actif que ses amortissements en modèle de réévaluation
(en départageant par coefficient de réévaluation)
[Link] 2èmes et énièmes réestimations se font en « reprenant » :

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024

 de la perte de valeur antérieure (en produit : cr cpte 737) pour constater
une nouvelle hausse après une baisse antérieure
 ou de la réserve de réévaluation antérieure (en db cpte 1445) pour
constater une nouvelle baisse après une hausse antérieure
© FENDRI Souhir

 Le reste (excédent) est à constater (comme en 2.) en charge (db 637) en cas
de baisse nouvelle ou en réserve (cr 1445) en cas de hausse nouvelle.
[Link] points 2 et 3 se font (comme indiqué en diapo 16) :
 pour une valeur limitée à la VCN en modèle du Coût en ne mouvementant
que le cpte d’actif
 Pour une valeur non limitée à la VCN en modèle de réévaluation et en
mouvementant autant l’actif que ses amortissements selon coeff de rééval. 70
 Comptabilisation ultérieure :
G3- Comptabilisations de la 2ème/nième réestimation
nième réestimation ( En résumé )
© FENDRI Souhir

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 71

 Comptabilisation ultérieure :
G3- Comptabilisations de la 2ème/nième réestimation
nième réestimation ( En résumé )
© FENDRI Souhir

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 72

 Choix comptable du mode de virement
écarts de rééval aux résultats reportés
Source : J. Gosselin (2014, p. 498)
G4- Modes du virement de l’écart de réévaluation

Appelé « Ajustement »
Appelé « Ecrasement » en Tunisie
aux résultats reportés

en Tunisie
© FENDRI Souhir

X Y
2 Modes de virement, au choix
en Tunisie (§40 NCT 5)
Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 73
 Choix comptable du mode de virement
écarts de rééval aux résultats reportés
L’écart de réévaluation est viré aux Résultats reportés afin que le départage des
bénéfices entre anciens et nouveaux actionnaires soit équitable.
G4- Modes du virement de l’écart de réévaluation

( Application i )
aux résultats reportés

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024

X À la fin de la DU ou sortie de l’immo. corp. Si le compte 1445 contient un solde non
nul, ce solde est viré en bloc au cpte 121 « Résultats reportés » (bien réalisé par sa
sortie). Ce mode de virement exploite l’opportunité que les écarts de Rééval en
cours de DU puissent être soldés par des pertes de valeur éventuelles avant de
© FENDRI Souhir

n’être considérés comme bénéfices reportés.

Y Au cours de la DU, si le compte 1445 contient un solde non nul, ce solde est viré
graduellement au cpte 121 « Résultats reportés » à l’occasion des amortissements
(bien réalisés par son utilisation). On calcule la différence entre l’amortissement du
bien au modèle de coût et son amortissement au modèle de rééval.
 La différence est virée annuellement du 1445 au 121.
(si on change du modèle de Rééval au modèle du Coût, le virement est sujet à interprétations)74
 Chap 1
« Immobilisations Corporelles »
Section A : Champs d’application de la NCT 5
B : Reconnaissance d’une immo. corp.
C : Comptabilisation d’une immo. corp. (cptant / à crédit)
D : Cas de production d’une immo. corp. & sa TVA
Plan du Chapitre 1

E : Frais de démantèlement d’une immo. corp.

F : Amortissement d’une I.C. & chgmt de modes d’amort
G : Modèle de la « Réévaluation » à la Juste Valeur
G-1 : Concept de la JV et Méthodes de Rééval
G-2 : 1ère Re-estimation
© FENDRI Souhir

G-3 : 2ème et nième Re-estimation

G-4 : Modes de virement des écarts aux Rts reportés
H : Modèle du « Coût » & Convention de la « Prudence »
I : Réestimations des : DU, VRésid, FD & VRécup.
J: Décomptabilisation d’une immo. corp. Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 75
 I- Réestimations des DU, VR, Mode
d’Amortissement, …

NCT 5 : comprend divers concepts tels que les :
 Modes : Modes d’amortissement (linéaire, dégressif…), Modes de virement de
G1- Concept de la JV et Méthodes de la Réévaluation

l’écart de réévaluation (en bloc ou partiel régulier…)

 Modèles : Modèle du Coût, Modèle de la Réévaluation
 Méthodes : Méthode de la réévaluation par Ajustement, méthode de la
réévaluation par l’Écrasement

NCT 11 : recommande que seul le changement de méthode comptable

s’effectue de façon rétrospective en comptabilité, les autres se font de façon
prospective :
-Changement de Modes d’amortissement (linéaire, dég…)  prospectif
-Changement de méthode cptable (NCT11)  rétrospectif
-Changement de Modèle comptable  prospectif
© FENDRI Souhir

 Donc en NCT 5, quand on change de la méthode d’ajustement vers la méthode

d’écrasement (ou vice-versa), seul ce changement doit être comptabilisé
rétrospectivement : on examine les soldes des comptes concernés par ce
changement et on passe une écriture qui modifie leurs soldes en y ajoutant ou
diminuant des valeurs pour aboutir à un solde selon la nouvelle méthode.
 Le reste des changements (modes et modèles)  prospectivement.
Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 76
 I- Réestimations des DU, VR, Mode
d’Amortissement, …
Recommandations de la Norme NCT 11 : Corriger les anciens soldes des
comptes concernés pour obtenir
C- Comptabilisation d’une immo. corp.

de nouveaux soldes calculés sur

la base de la nouvelle méthode
Méthode Rétrospectif
comptable
(ex : chgmt de : Continuer la comptabilisation -
- Méthode d’ajustement, les années à venir- de ces
- Méthode d’écrasement etc…) comptes concernés selon la
nouvelle méthode
S’il existe un
changement
Ne pas corriger les anciens
soldes des comptes concernés
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Autre Prospectif
(ex : chgmt de : Commencer la comptabilisation -
- Mode d’amortissement, les années à venir- de ces
- Modèle de réévaluation, comptes concernés selon la
- Technique de calcul de cout nouvelle méthode
de stock Lifo/Fifo, etc…)
Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 77
 I- Réestimations des DU, VR, Mode
d’Amortissement, …
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Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 78

 Examen des éléments à réestimer

La réévaluation est affectée par plusieurs éléments :

I1- Réestimation de la valeur de l’immo. corp.

- Examen de la valeur de l’immobilisation : coûts ultérieurs (améliorations)

Concept de Valeur Récupérable (VR) et de Valeur d’Utilité (VU)
- Examen de la Valeur Résiduelle
Estimé à la date d’entrée de l’immo corp en cpté, elle doit être examinée comme la VR
- Examen des Frais de Démantèlement
Si estimés par contrat, ils seront rarement réexaminés
- Examen de la Durée d’Utilité

- Examen du mode d’Amortissement

Le réexamen du mode d’amortissement est obligatoire périodiquement
- Examen du taux d’actualisation…
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Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 79

 « Couts ultérieurs » : Amélioration
Impact du § 14 de la NCT 5
Exemple :

VO voiture = 50 000, DU = 5 ans
I1- Réestimation de la valeur de l’immo. corp.

MA = 50 000 / 5 = 10 000 dt

On l’a utilisée 3 ans  VCN = 20 000

Année 4 : Révision moteur = 15 000 (amélioration = « coûts ultérieurs »)
 Augmentation de la DU de 2 ans
 15 000 augmentent le cpte 224 car ils augmentent les CFF voiture

VCN nouvelle = VCN ancienne + 15 000 = 35 000

DU nouvelle = 5 ans – 3 ans + 2 ans = 4 ans

Nouveau montant amortissable = 35 000 / 4 = 8 750 dt

Frais d’assurance  61 – 62
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Comparaison de l’amélioration par rapport à la valeur récupérable :

Application K
Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 80
 « Couts ultérieurs » en cas d’immo.
sinistrée ( ‫ﻣﺗﺿﺭﺭﺓ‬
ّ )
Selon les § 73 & 74 de la NCT 5, une immo sinistrée peut être comptabilisée comme suit :
 Réparations  en Charges (si elles remettent les CFF à leurs états initiaux)
 Et/ou Réparations  en Immo. (si elles augmentent les CFF (amélioration))
I1- Réestimation de la valeur de l’immo. corp.

 & Comptabilisation des indemnités (assurance) reçues suite au sinistre

Application J 1- Constater amort. complémentaire en immo (si elle augmente les CFF)
Immo Mais l’indemnité ne paye que les chg.
2- Comptabiliser la réparation en charge (si elle remet les CFF à
Immo réparable. leur niveau initial)
S’il ∃ un écrit  indemnité exigée  à cptser (457 contre 736 & 79)
Indemnité qui en fixe un

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024


à cptser dès que Mt ou une Base cptser l’encaissement=solder 457
son Mt est fixé
S’il n’∃
∃ pas un écrit  ne rien cptser jusqu’à encaissement
Sinistre subi
par l’immo. corp.
1- Constater amort. Complémentaire
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Immo 2- Décomptabiliser l’immo

3- Constater la perte (VCN)
Immo. non réparable
S’il ∃ un écrit  indemnité exigée  à cptser (457 contre 736 & 79)
qui en fixe un
Indemnité


Mt ou une Base cptser l’encaissement=solder 457
à cptser dès que
son Mt est fixé
S’il n’∃
∃ pas un écrit  ne rien cptser jusqu’à encaissement
81
 Examen des éléments à réestimer

La réévaluation est affectée par plusieurs éléments :

I2- Réestimation de la Valeur Résiduelle

- Examen de la valeur de l’immobilisation : coûts ultérieurs (améliorations)

Concept de Valeur Récupérable (VR) et de Valeur d’Utilité (VU)
- Examen de la Valeur Résiduelle
Estimé à la date d’entrée de l’immo corp en cpté, elle doit être examinée comme la VR
- Examen des Frais de Démantèlement
Si estimés par contrat, ils seront rarement réexaminés
- Examen de la Durée d’Utilité

- Examen du mode d’Amortissement

Le réexamen du mode d’amortissement est obligatoire périodiquement
- Examen du taux d’actualisation…
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Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 82

 Réestimation de la Valeur Résiduelle
(en cours de DU)

Valeur résiduelle : valeur du bien une fois la DU est terminée.

DU est estimée par la Direction, V Résid. estimée par la Direction
I2- Réestimation de la Valeur Résiduelle

Durée de vie / Durée d’utilisation… info donnée par le fabricant

Généralement : DU [Link]

Exemple :
 DU = 10 ans
 DV = 15 ans
 Valeur résiduelle correspond aux 5 années
non encore utilisées par l’entreprise et
vont être utilisées par l’acheteur du bien
vendu par l’entreprise en fin de DU.
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La Réestimation de la V. Résid. n’affecte que le calcul du nouveau MA

(montant amortissable), qui à son tour va affecter les VCN ultérieures et
les réévaluations ultérieures. Application L

Les hausses de VR en modèle de coût ne se comptabilisent pas.

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 83

 Examen des éléments à réestimer

La réévaluation est affectée par plusieurs éléments :

I3- Réestimation des Frais de Démantèlement

- Examen de la valeur de l’immobilisation : coûts ultérieurs (améliorations)

Concept de Valeur Récupérable (VR) et de Valeur d’Utilité (VU)
- Examen de la Valeur Résiduelle
Estimé à la date d’entrée de l’immo corp en cpté, elle doit être examinée comme la VR
- Examen des Frais de Démantèlement
estimés par contrat, ils seront rarement réexaminés
- Examen de la Durée d’Utilité

- Examen du mode d’Amortissement

Le réexamen du mode d’amortissement est obligatoire périodiquement
- Examen du taux d’actualisation…
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Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 84

 Réestimation de la Valeur des FD
(en cours de DU)

Les FD sont estimés par contrat : rarement à ré-estimer

ou bien estimés de la part du seul locataire : à ré-estimer périodiquement
I3- Réestimation des Frais de Démantèlement

Quand les FD sont ré-estimés à la hausse  perte pour l’entreprise

Quand les FD sont ré-estimés à la baisse  gain pour l’entreprise

Lorsqu’on ré-estime les FD :

 autant le cpte de la classe 22 … FD
seront mouvementés
 que le cpte de la classe 152 … Prov
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Tous les calculs se basent sur la VCN du cpte 152.. Prov

plus que sur la VCN du cpte 22… FD

Application M 1 – hausse des FD

Application M2 – baisse des FD
Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 85
 Réestimation à la hausse des FD (1/3)

Exercice inspiré du cours M. Damak (2022) : FD initiaux 10 000 dt

I3- Réestimation des Frais de Démantèlement
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Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 86

 Réestimation à la hausse des FD (2/3)

Exercice inspiré du cours M. Damak (2022) : FD initiaux 10 000 dt

I3- Réestimation des Frais de Démantèlement
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Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 87

© FENDRI Souhir
I3- Réestimation des Frais de Démantèlement Réestimation à la hausse des FD (3/3)

88

Comptabilité intermédiaire 1 – 2024

 Réestimation à la baisse des FD (1/3)

Exercice inspiré du cours M. Damak (2022) : FD initiaux 10 000 dt

I3- Réestimation des Frais de Démantèlement
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Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 89

 I3- Réestimation des Frais de Démantèlement Réestimation à la baisse des FD (2/3)
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Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 90

 I3- Réestimation des Frais de Démantèlement Réestimation à la baisse des FD (3/3)
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Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 91

 Examen des éléments à réestimer

La réévaluation est affectée par plusieurs éléments :

I4- Réestimation du mode d’amortissement

- Examen de la valeur de l’immobilisation : coûts ultérieurs (améliorations)

Concept de Valeur Récupérable (VR) et de Valeur d’Utilité (VU)
- Examen de la Valeur Résiduelle
Estimé à la date d’entrée de l’immo corp en cpté, elle doit être examinée comme la VR
- Examen des Frais de Démantèlement
Si estimés par contrat, ils seront rarement réexaminés
- Examen de la Durée d’Utilité

- Examen du mode d’Amortissement

Le réexamen du mode d’amortissement est obligatoire périodiquement
- Examen du taux d’actualisation…
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Comptabilité intermédiaire 1 – 2024 92