COURS DE COMPTABILITE GENERALE

(Système comptable OHADA

Objectifs spécifiques
L’objectif de ce cours est de donner aux étudiants les fondamentaux de la
comptabilité générale afin de les amener, dans un premier temps, à comprendre
les techniques de base de cette discipline et, dans un second temps à
comprendre, à travers l’organisation des travaux comptables, les différents
traitements des pièces de base jusqu’à la confection des états de synthèse,
particulièrement le compte de résultat et le bilan.

Stratégie pédagogique
Les différents thèmes abordés dans ce cours feront l’objet d’applications ce qui
favorisera une meilleure compréhension des techniques développées. Aussi,
reviendra-t-il aux étudiants de faire l’effort de lire les cours et surtout de
s’entraîner en reprenant les applications traitées dans ce cours et dans d’autres
manuels de comptabilité générale.
 PLAN DU COURS

Première partie : FONDEMENT DE LA COMPTABILITE

MODELE DE LA COMPTABILITE

Chapitre 1 : Les objectifs de la comptabilité

I- Définition de la comptabilité
1) 1) Les données de base chiffrées
2) 2) Le traitement comptable
3) 3) Les états de synthèse

II- Les objectifs de la comptabilité

1) Mesurer la richesse créée et contrôler son partage
2) Fournir un moyen de preuve dans la vie des affaires
3) Fournir un outil d’aide à la décision
4) Fournir une base pour le diagnostic économique et financier
5) Fournir une base pour la synthèse et la prévision macro-économique
6) Fournir un instrument de régulation sociale

Chapitre 2 : La Réglementation comptable

I- Les sources du droit comptable

1) Les traités internationaux
2) Les textes législatifs
3) La jurisprudence
4) La doctrine nationale et internationale

II- La normalisation comptable

Chapitre 3 : Les Principes fondamentaux du modèle comptable

I- L’enregistrement des flux économiques

1) Le principe de la partie double
2) Le compte

II- L’organisation des comptes

1) Les comptes de situation
2) Les comptes de gestion
3) Le plan comptable
4) Les principes directeurs du droit comptable

III- L’organisation des travaux comptables

1) Les sources légales de l’organisation comptables
2) L’enchaînement des travaux comptable
3) L’application

2
 LA COMPTABILISATION DE L’ACTIVITE

Chapitre 4 : La taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

I- Le mécanisme de la TVA
1) Le Principe
2) Le calcul de la TVA
3) La relation à la valeur ajoutée

II- Le champ d’application de la TVA

1) Les assujettis
2) Les opérations taxables
3) Le seuil d’assujettissement
4) Les exonérations
5) La territorialité

III- Le fait générateur et l’exigibilité

1) Le fait générateur
2) L’exigibilité

IV- Les comptes de TVA

Chapitre 5 : Les relations avec les clients et fournisseurs

I- Les règles de base de la facturation

1) Définition et présentation de la facture
2) Les éléments de la facture
3) La conservation de la facture
4) Les réductions accordées
5) Les différentes catégories de factures

II- Calcul et comptabilisation de factures de doit

1) Principe
2) Factures de doit avec escompte conditionnel
3) applications

III- Calcul et comptabilisation des factures d’avoir

1) Principe
2) Applications

IV- Les frais accessoires liés aux achats

1) Principe
2) Cas particulier des frais de transport
3) Avances et acomptes sur commandes

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Chapitre 6 : Les emballages commerciaux

I- Typologie d’emballages

II- Les achats d’emballages

III- Les prêts d’emballages à titre gratuit et les locations

IV- La consignation d’emballages

1) Mécanisme de consignation
2) Déconsignation d’emballages
3) Cas de non restitution
4) applications

Chapitre 7 : Relations avec les prestataires de services

I- La prestation de services
1) 1) Principe
2) 2) Le plan de compte

II- TVA sur prestation de services

3) Principe
4) Applications

Chapitre 8 : Les relations avec le personnel et les organismes sociaux

I- La rémunération du personnel de l’entreprise

1) Les éléments du salaire
2) Les cotisations à la charge de l’employeur
3) Les retenues sur salaires
4) La comptabilisation des salaires
5) Applications

II- Le personnel extérieur à l’entreprise

Chapitre 9 : Les relations avec l’administration

I- L’impôt sur le bénéfice

1) 1) L’impôt sur les sociétés
2) 2) L’impôt sur le revenu des personnes physiques
3) 3) Applications

II- L’impôt sur le chiffre d’affaires

4) Principe
5) La déclaration de TVA
6) Application

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5
5
 PREMIERE PARTIE : FONDEMENT DE LA COMPTABILITE

SERIE 1- MODELE DE LA COMPTABILITE

Chapitre 1- LES OBJECTIFS DE LA COMPTABILITE

La gestion d’une entreprise conduit à faire des choix, à prendre des décisions dans le but de
réaliser des objectifs dont le principal est la réalisation d’un profit financier.

La gestion de l’entreprise suppose donc des décisions courantes qui engagent l’entreprise sur
le court terme et des décisions stratégiques qui l’engagent sur le long terme. La gestion doit
être efficiente, en d’autres termes, elle doit prendre en compte des contraintes économiques et
juridiques et s’appuyer sur des outils d’aide à la décision telle que la comptabilité.

I- Définition de la comptabilité financière

La comptabilité est un système d’organisation de l’information financière permettant de saisir,
de classer, enregistrer des données de base chiffrées et présenter des états reflétant, à leur date
d’arrêté, une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat d’une entité
(entreprise, association, administration etc.)

1) Quelles sont les données de base chiffrées ?

Ces données ont pour origine des flux économiques qui naissent des échanges entre les unités
économiques, l’entreprise et son environnement.

salariés

Fournisseurs

Banques Clients
Entreprise

Etat &
collect Publ

Actionnaires
OU ASSOCIES

flux physiques ou réels

flux financiers

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2) En quoi consiste le traitement comptable ?
Les pièces justificatives tels que les factures, les chèques, les feuilles de paie, les pièces de
caisse et d’autres encore et par catégorie d’opérations (achats, ventes, règlements….) sont
classées, saisies et enregistrées grâce au moyen s informatiques, dans les registres de travail
au jour le jour.
Ces différents traitements permettent de :
 conserver la mémoire des opérations qui rythment la vie de l’entreprise chaque année
ou exercice ;
 connaître à tout moment la situation de la trésorerie ;
 produire de façon intermittente des états de synthèse (bilan, compte de résultat, tableau
de financement des ressources et emplois, l’annexe.)

3) De quels états s’agit-il ?

Il s’agit des comptes annuels encore appelés documents de synthèse

Documents de synth
(Comptes annuels)

Compte de TAFIRE annexe

BILAN résultat

Les ‘ éléments forment un tout indissociable décrivant de façon régulière et sincère les
évènements, opérations et situation de l’exercice pour donner une image fidèle du patrimoine,
de la situation financière et du résultat de l’entreprise.

Les états financiers, selon le système comptable OHADA sont rendus obligatoire en tout ou
en partie selon la taille des entreprises appréciée selon des critères de chiffre d’affaires.

Toute entreprise est, sauf exception liée à sa taille, soumise au système normal de
présentation des états financiers et de tenue des comptes. Un système allégé est prévu pour
les entreprises dont le chiffre d’affaires n’excède pas cent millions (100.000.000) de francs
CFA.
Les très petites entreprises sont assujetties, sauf utilisation de l’un des deux systèmes ci-
dessus à un système minimal de trésorerie

a) Le bilan
C’est une photographie du patrimoine de l’entreprise à un moment donné (à la clôture de
l’exercice en général). Il se présente sous la forme d’un tableau à deux parties :

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 ACTIF PASSIF

ACTIF IMMOBILISE CAPITAUX PROPRES

Immobilisations incorporelles Capital

Immobilisations corporelles Réserves
Immobilisations financières Résultat de l’exercice

ACTIF CIRCULANT DETTES FINANCIERES & RESS ASSIM

Actif circulant HAO Emprunts

Stocks Dettes de crédit-bail
Créances et emplois assimilés
PASSIF CIRCULANT
TRESORERIE ACTIF
Dettes circulantes HAO
Titres de placement Fournisseurs d’exploitation
Banques & CCP Dettes sociales & dettes fiscales
Caisse Autres dettes

TRESORERIE PASSIF

Banques et crédit d’escompte

Banques crédits de trésorerie et découverts
TOTAL ACTIF TOTAL PASSIF

Les capitaux propres constituent les ressources de financement propres à l’entreprise

Les dettes financières et le passif circulant regroupent les emprunts long terme, les
différentes dettes d’exploitation et les avances de trésorerie obtenues des banques : ce sont des
ressources externes.

L’actif immobilisé représente les investissements de l’entreprise, c’est l’ensemble des

moyens destinés à rester durablement dans l’entreprise, pendant plusieurs cycles de
production.

L’actif circulant regroupe des moyens non durables, renouvelés à chaque cycle de
production.

Dans l’optique économique, le passif représente les ressources de financement de l’entreprise

et l’actif les emplois qui en sont faits.

Dans une optique juridique, le bilan est désigné comme le patrimoine : le passif représente ce
doit l’entreprise (dettes) et l’actif, ce que possède l’entreprise (les biens et droits).

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b) Le compte de résultat
Le compte de résultat regroupe toutes les opérations à l’origine de l’activité de l’entreprise
pour la durée d’un exercice comptable. Ces opérations sont appelées charges et produits de
l’exercice.

COMPTE DE RESULTAT

CHARGES PRODUITS

CHARGES D’EXPLOITATION PRODUITS D’EXPLOITATION

Achats de marchandises Ventes de marchandises

Achats de matières 1ère & fournitures Ventes de produits fabriqués
Autres achats Travaux et services vendus
Transport ………………………….
…………………….. PRODUITS FINANCIERS
CHARGES FINANCIERES
Revenus financiers
Charges d’intérêts ………………………………………
……………………………… PRODUITS HAO
CHARGES HAO
Charges HAO Cession d’actif immobilisé
………………………. …………………………………

RESULTAT DE L’EXERCICE = (SOMME PRODUITS) – (SOMME DES CHARGES)

Le résultat serait un bénéfice si la somme des produits est supérieure à la somme des charges,
dans le cas contraire, ce serait une perte.

c) Le tableau de financement des emplois et ressources (TAFIRE)

Il regroupe les ressources générées par l’exploitation durant une période donnée et
l’utilisation qui en a été faite.

d) L’annexe
Elle regroupe un ensemble d’informations qui complètent et précisent les renseignements
donnés par le bilan et le compte de résultat.

II- Les objectifs de la comptabilité

La comptabilité répond aujourd’hui à six finalités principales, à savoir :

 mesurer la richesse créée par l’entreprise et contrôler son partage ;

 fournir un moyen de preuve dans la vie des affaires ;
 fournir un outil d’aide à la décision ;
 fournir une base pour le diagnostic économique et financier ;
 fournir une base pour la synthèse et la prévision macro-économique ;
 fournir un instrument de régulation sociale

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1) Mesurer la richesse créée par l’entreprise et contrôler son partage
La comptabilité sert d’instrument de mesure de la richesse créée par l’entreprise et du contrôle
de son partage mais aussi d’instrument de calcul et de contrôle de différents droits
pécuniaires, des associés, de l’Etat, des salariés, des organismes sociaux.

2) Fournir un moyen de preuve dans la vie des affaires

La comptabilité sert de moyen de preuve dans la vie des affaires. Le droit commercial, tout
comme le droit fiscal et le droit comptable dans son article 19 font obligation aux
commerçants personnes physiques ou morales de tenir des livres comptables selon des règles
formelles dont le respect confère à la comptabilité une valeur probante.
Ces livres sont : le livre-journal, le grand-livre, la balance générale des comptes et le livre
d’inventaire.
Il convient de préciser que les obligations sont allégées pour les petites entreprises.

3) Fournir un outil d’aide à la décision

Les informations fournies par la comptabilité permettent d’orienter les décisions des
dirigeants dans la gestion quotidienne et dans les perspectives à long terme telles que les
décisions d’investissement et de leur financement.

4) Fournir une base pour le diagnostic économique et financier

Les états financiers permettent de mesurer à posteriori la performance de l’entreprise et les
risques économiques. Ils permettent d’analyser les résultats des différentes décisions prises
tout au long de l’exercice.
Les différents partenaires de la société sont intéressés par les états financiers ; au premier rang
de ces partenaires, nous avons les actionnaires et les banquiers.

5) Fournir une base pour la synthèse et la prévision macro-économique

Les informations contenues dans les déclarations fiscales et sociales des entreprises sont
utilisées par l’Etat (Direction Générale de l’Economie, Direction Générale du plan) pour
réaliser des synthèses et des prévisions macro-économiques.

6) Fournir un instrument de régulation sociale

La normalisation comptable, les différentes réglementations et contrôles mis en place font de
la comptabilité un outil de régulation sociale et une source de confiance indispensable à toute
relation d’échange économique.

Chapitre 2- LA REGLEMENTATION COMPTABLE

Le droit comptable est comme toute discipline juridique structuré hiérarchiquement.
L’ensemble de cette hiérarchie constitue les sources de la réglementation comptable.

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I- Les sources du droit comptable

1) Les traités internationaux

L’acte uniforme portant organisation et harmonisation des comptabilités des entreprises sises
dans les Etats-Parties au traité relatif à l’harmonisation du droit des affaires en Afrique.
Cet acte définit les dispositions générales, l’organisation comptable, les états financiers
annuels, les règles d’évaluation, le contrôle des comptes et leur publicité. Il détermine
également les dispositions pénales.

Le droit comptable, dans ses dispositions générales définit les objectifs et fixe les règles de la
tenue de comptabilité.

Selon l’article 1 de la loi, toute entreprise doit mettre en place une comptabilité destinée à
l’information externe comme à son propre information.
La comptabilité générale est donc obligatoire à toutes les entreprises soumises aux
dispositions du droit commercial, les entreprises publiques, parapubliques, les coopératives et
plus généralement, les entités produisant des biens et services marchands ou non marchands à
l’exception de celles soumises aux règles de la comptabilité publique.
La comptabilité doit satisfaire aux obligations de régularité, de sincérité et de transparence ;
elle doit garantir la fiabilité, la compréhension et la comparabilité en :
 respectant la terminologie et principes communs à toutes les entreprises ;
 mettant en œuvre des conventions, méthodes et procédures normalisées par secteur ;
mettant en place une organisation répondant aux exigences de collecte, tenue, contrôle,
présentation et communication des informations comptables.

2) Les textes législatifs

Ils portent sur les dispositions comptables résultant de la législation nationale (lois,
règlements etc.)

3) La jurisprudence
Il s’agit des arrêts dans lesquels les tribunaux ont précisé les règles comptables applicables

4) La doctrine nationale et internationale

La doctrine en droit désigne les travaux contenant les opinions exprimées par des juristes et
résultant d’une réflexion sur une règle ou sur une situation.

Avec le développement du phénomène de mondialisation de l’économie, le besoin des mettre

au point des normes comptables internationales est apparu. Les investisseurs doivent pouvoir
disposer d’informations fondées sur un système unifié.

L’IASC (International Accounting Standard Committee) est l’organisme chargé d’améliorer

et d’harmoniser au niveau international les règles de présentation des états financiers ainsi que
les règles et pratiques comptables.

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II- La normalisation comptable
Elle correspond à l’ensemble des règles communes applicables pour l’établissement et la
présentation des comptes et des états de synthèse. Elle est le résultat des usages, des
conventions et des textes législatifs et réglementaires. Elle subit l’influence des banques, des
professionnels de la comptabilité et des finances ainsi que des pouvoirs publics.

Chapitre 3- LES PRINCIPES FONDAMENTAUX DU MODELE

COMPTABLE
L’enregistrement des flux économiques en comptabilité doit se faire en respectant un principe
fondamental : le principe de la partie double.

I- L’enregistrement des flux économiques

1) Le principe de la partie double

Selon le principe de la partie double, tout flux réel ou monétaire doit donner lieu à une
inscription dans au moins deux comptes :
 un compte dans lequel on inscrit en « ressource » l’origine de l’opération ;
 un compte dans lequel on inscrit en « emploi » la destination de l’opération.

Exemple : achat à crédit de marchandises 100 francs

Emplois achats de mses Ressources Emplois fournisseurs Ressources

100 100

Cette opération a pour origine (ressources) le crédit de 100 francs que consent le fournisseur.
Pour quelle destination ? (Pour quel emploi ?) La réponse : pour acheter 100 francs de
marchandises.

Autres exemples montrant les emplois et ressources.

Exemples d’opérations Destination Origine
(flux économiques) (compte servant d’emploi) (compte de ressource)
Achat de marchandises au Achat de marchandises Caisse
comptant en espèces (espèces en caisse)
Vente de marchandises au Banque Vente de marchandises
comptant par chèque (remise du chèque en banque)
Salaires payés par chèque Rémunération du personnel Banque
(argent en banque)
Règlement d’un fournisseur Fournisseur Banque
par chèque
Vente de marchandises à client Vente de marchandise
crédit
Encaissement du règlement Banque Client
par chèque d’un client

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2) Le compte
Par convention, dans le cadre de la partie double, le compte doit posséder deux colonnes :
 une colonne de gauche appelée DEBIT (D)
 une colonne de droite appelée CREDIT (C)

Débit (D) Crédit (C)

Le débit représente les emplois alors que le crédit représente les ressources.

Pour les besoins de la gestion, le comptable est souvent amené à arrêter les comptes. Ce
travail consiste à faire la somme des débits et des crédits et à tirer le solde.

a) L’arrêté des comptes

Lorsque le total des débits est supérieur au total des crédits, on dit que le solde est débiteur

Lorsque le total des crédits est supérieur au total des débits, on dit que le solde est créditeur.

Lorsqu’il y a égalité entre débit et crédit, le solde est nul.

Par convention, pour présenter un document équilibré, le solde se place du côté opposé à
sa nature

D Banque BICIG C

05/5 400 000 800 000 06/5

07/5 600 000 100 000 09/5
10/5 250 000

1 250 000 900 000

350 000 SD

1 250 000 1 250 000

b) La réouverture des comptes

En reprenant l’exemple ci-dessus, la réouverture du compte banque BICIG se présentera
comme ci-dessous
D Banque BICIG C
SAN 350 000

S A N signifie solde à nouveau

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II- L’Organisation des comptes
On distingue deux grandes catégories de comptes, les comptes de situation ou de bilan qui
regroupe les comptes d’actif et du passif et les comptes de gestion constitués des comptes de
charges et de produits.

1) Les comptes de situation

Ce sont des comptes qui permettent l’établissement du bilan. Les comptes d’actif augmentent
au DEBIT et diminuent au CREDIT. LLes comptes du passif augmentent au CREDIT et
diminuent au DEBIT.

Les comptes d’actif présentent généralement un solde débiteur et les comptes du passif un
solde créditeur.

2) Les comptes de gestion

Ils permettent l’établissement du compte de résultat. Les comptes de charges augmentent au
débit et diminuent au crédit ; les comptes de produits augmentent au crédit et diminuent au
débit.

Les comptes de charges présentent généralement un solde débiteur ; les comptes de

produits un solde créditeur.

Dans un souci d’homogénéité, les professionnels de la comptabilité ont dès le 19éme siècle
suggéré la création et l’utilisation d’un plan des comptes pour les entreprises. Le premier plan
comptable adopté par les pays francophones est le plan comptable général de 1947 remplacé
par la suite par le plan comptable général de 1957.

Quelques années après l’indépendance, toujours dans le souci d’harmonisation et de contrôle,

les pays membres de l’OCAM (Organisation Commune Africaine & Malgache) ont adopté le
plan comptable OCAM qui a fait l’objet de multiple adaptation jusqu’à perdre son rôle
d’harmonisation entre les pays.

3) Le plan comptable OHADA

Le plan comptable est une nomenclature de comptes, la ventilation de chaque compte en ses
éléments constitutifs correspond à un développement de cette nomenclature. Le plan
comptable OHADA qui est un volet du système comptable du même nom succède le plan
comptable OCAM.

Le système comptable OHADA retient une codification décimale des comptes avec neuf
classes allant de 1 à 9 ; les huit premières classes sont réservées à la comptabilité générale
tandis que la comptabilité des engagements et analytique de gestion se partagent la dernière
classe 9.
Les comptes sont identifiés par un numéro auquel est rattaché un intitulé. Ces deux
« identifiant » sont nécessaires pour enregistrer et suivre les opérations en comptabilité.

En comptabilité générale, les classes 1 à 5 se rapportent au bilan et les classes 6 à 8 au compte

de résultat.

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Le système comptable OHADA a prévu trois modèles de présentation des états de synthèse en
fonction de la taille des entreprises appréciée selon le chiffre d’affaires de l’exercice.

Toute entreprise est, sauf exception liée à sa taille, soumise au « système normal » de
présentation des états financiers et de tenue de comptes, avec un état d’informations
additionnelles (état supplémentaire statistique).

Toutefois, si le chiffre d’affaires est inférieur à 100 Millions de FCFA, l’entreprise peut
utiliser le « système allégé ».

Les très petites entreprises dont les recettes ne sont pas supérieures aux seuils suivants :
 30 millions de FCFA pour les entreprises de négoce ;
 20 millions de FCFA pour les entreprises artisanales et assimilées ;
 10 millions de FCFA pour les entreprises de services.
sont assujetties au « système minimal de trésorerie », sauf utilisation de l’un des deux
systèmes prévus ci-dessus.

a) Comptes du bilan
Ils se décomposent en comptes d’actif et du passif.

a-1 Les principaux comptes d’actif

Les comptes d’actif sont débités des augmentations et crédités des diminutions. Ils se
décomposent en :

Comptes de l’actif immobilisé (classe 2) qui réunissent les emplois durables ou les biens
destinés à rester, sous la même forme, dans l’entreprise pendant plusieurs exercices. Ils
comprennent :
- les charges immobilisées (20) qui sont des charges à caractère général ayant une incidence
sur le résultat, elles sont non répétitives et peuvent engendrer soit des économies soit des
gains futurs ; elles sont regroupées en frais d’établissement, charges à repartir, primes de
remboursement des obligations ;
- les immobilisations incorporelles (21) : ce sont des immobilisations immatérielles qui se
décomposent en frais de recherche et développement, brevet, licence, marque et autre
droit similaire, le logiciel, le droit au bail, le fonds de commerce, les immobilisations
incorporelles en cours ;
- les immobilisations corporelles qui sont les terrains (22), les bâtiments installations
techniques et agencements (23), le matériel (24), les acomptes et avances versés sur
immobilisations (25) ;
- les immobilisations financières : ce sont les comptes titres de participation (26) et les
autres immobilisations financières (27) qui comprennent les prêts et créances non
commerciales, prêt au personnel, dépôts et cautionnements, intérêts courus etc.
Les comptes 28 et 29 sont réservés respectivement aux amortissements et provisions.

Comptes de stocks (classe 3) : ce sont les marchandises (31), matières premières et

fournitures liées (32), autres approvisionnements (33), produits en cours (34), services en
cours (35), produits finis (36), produits intermédiaires et résiduels (37), stocks en cours de
route, en consignation ou en dépôt (38).
Ces produits sont évalués au coût d’achat ou coût de production et sont ressortis au même
coût selon la méthode du coût moyen pondéré (CMP) et celle du premier entré et premier sorti
(PEPS).

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Comptes de tiers (classe 4) : ce sont des comptes constatant les relations de l’entreprise avec
les tiers. Ils comprennent : clients et comptes rattachés (41), les avances aux fournisseurs
(40), le personnel (42), les organismes sociaux (43), l’Etat et les collectivités publiques (44),
les organismes internationaux (45), les associés et groupes (46), les débiteurs et créditeurs
divers (47) qui enregistre ou les attentes, les produits et charges constatés d’avance, les écarts
de conversion actif et passif, créances et dettes hors activités ordinaires (48) pour les créances
de cession d’immobilisations, de titres.
Tous ces comptes sont débités des créances acquises et crédités des remboursements
effectués. Outre ces comptes, nous avons le compte 49 qui est réservé aux dépréciations et
risques provisionnés des comptes de tiers.

Comptes de trésorerie (classe 5) : les principaux comptes sont les titres de placement (50),
les valeurs à encaisser (51), les établissements financiers, la banque et le C.C.P (52)., les
établissements financiers et assimilés (53), les instruments de trésorerie (54), caisse (57),
régies d’avance, accréditifs et virements internes (58). Le compte 59 enregistre les
dépréciations et risques provisionnés.
Les comptes de trésorerie enregistrent les opérations relatives aux valeurs en espèces,
chèques, effets de commerce, titres de placement, coupons et autres opérations faites avec les
établissements financiers.
Si le compte banque peut présenter un solde créditeur (découvert), les autres comptes sont
toujours débiteurs.

a-2 Les principaux comptes du passif :

Les comptes du passif sont crédités des augmentations et débités des diminutions. Ils se
composent de :

Ressources durables qui sont des ressources de financement mises à la disposition de

l’entreprise de façon durable par les associés et les tiers. Dans ces comptes, on retrouve :
- les capitaux propres formés du capital (101), du capital personnel (103), compte de
l’exploitant (104), primes liées aux capitaux propres (105), des réserves (11), report à
nouveau (12), résultat net de l’exercice (13), subventions d’investissement (14), des
provisions réglementées et comptes assimilés (15) ;
- les emprunts et dettes assimilées constituées du compte 16 et ses subdivisions, emprunts
obligataires, emprunts auprès des établissements de crédit, dépôts et cautionnements
reçus, intérêts courus, autres emprunts et dettes ;
- les dettes de crédit-bail et contrats assimilés qui sont des emprunts de crédit-bail
immobilier et mobilier, des intérêts courus ;
- des dettes liées à des participations.

Comptes de tiers (classe 4) : ce sont pour l’essentiel des comptes de tiers étudiés dans l’actif,
mais ici, ces différents comptes constatent des dettes de l’entreprise vis à vis de ces tiers que
sont les fournisseurs, avances reçue des clients, le personnel, l’Etat, les créditeurs divers, les
associés et groupes.
Au compte 48, nous enregistrons les fournisseurs d’investissements, les dettes d’acquisition
de titres de placement, les dettes HAO.
Parmi ces dettes à court terme, il faut citer également, les éléments du compte 56 banques,
crédits de trésorerie et d’escomptes.

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b) comptes de gestion
Outre la détermination de la situation nette, la comptabilité se propose aussi d’expliquer le
fonctionnement de l’entreprise, son exploitation en fournissant les composantes chiffrées du
résultat de l’exercice. La comptabilité de situation est ainsi complétée par une comptabilité de
gestion.

b-1 L’analyse des ressources et emplois

Les différents soldes conduisant au résultat sont la résultante des flux positifs ou ressources
internes et des flux négatifs ou emplois définitifs. Ces flux se décomposent en charges et
produits d’activités ordinaires (AO) classes 6 et 7 et en autres charges et autres produits qui
sont hors activités ordinaires (HAO) regroupés en classe 8.

Les flux négatifs ou emplois définitifs (classe 6) :

Ce sont des charges représentant des emplois définitifs et résultant de l’activité ordinaire ;
elles appauvrissent l’entreprise. Ces charges ont plusieurs origines à savoir :

- Les achats (60) qui se subdivisent en achats de marchandises (601), achats de matières et
fournitures liées (602), achats de stocks de matières et fournitures consommables (604)
autres achats (605) qui enregistre également des fournitures de bureau non stock ables,
l’eau et l’électricité, petits outillages etc. ;
Le compte 603 enregistre la variation de stocks de biens achetés ; il peut être
débiteur ou créditeur.
- les transports (61) qui regroupent les transports sur achats, sur ventes, pour le compte de
tiers, le transport du personnel, des plis et autres frais de transport;
- les comptes 62 et 63 respectivement services extérieurs A et B : ils enregistrent les
services extérieurs à l’entreprise, ils se subdivisent, pour A, en sous-traitance générale,
locations et charges locatives, redevances de crédit-bail, entretien et réparation et
maintenance, primes d’assurance, documentation, publicité, frais de télécommunication.
Pour B, en frais bancaires, rémunérations d’intermédiaires et de conseils, frais de
formation du personnel, redevances pour brevet, licence, logiciel, les cotisations, le
personnel intérimaire, les frais de mission et réception ;
- les impôts et taxes (64) comprennent tous les versements obligatoires constituant des
charges de l’entreprise (impôts et taxes directs et indirects, droits d’enregistrement,
pénalités et amendes fiscales, autres impôts et taxes;
- les autres charges (65) : ce compte regroupe des charges à caractère accessoire qui
entrent dans la consommation de l’exercice et provenant des tiers ; on peut citer les pertes
sur créances clients et autres débiteurs, les valeurs comptables de cessions courantes
d’immobilisations, les charges diverses tels que dons, jetons de présence etc.
Dans ce compte, le 659 charges provisionnées d’exploitation enregistre les dotations aux
dépréciations des éléments d’actif circulant et les dotations aux provisions pour risques à
court terme tels les congés payés ;
- les charges de personnel (66) : ce compte enregistre l’ensemble des rémunérations du
personnel de l’entreprise qu’il s’agisse des salaires, primes, congés, indemnités ; il
enregistre également des charges sociales ;
- les frais financiers (67) : dans ce compte, on retrouve des charges financières dues aux
différents tiers intervenant dans le financement de l’entreprise. Il s’agit des intérêts
d’emprunts, de crédit-bail, des escomptes accordés, des pertes de change, pertes sur
cession de titres de placement, des pertes sur risques financiers.

17
 Dans ce compte, il est également enregistré les charges provisionnées financières
- les comptes 68 et 69 enregistrent respectivement, les dotations aux amortissements et les
dotations aux provisions portant sur des éléments d’actif immobilisé et les risques long
terme.

Les flux positifs ou ressources internes (classe 7 les produits)

Ils constatent l’enrichissement de l’entreprise et sont générateurs de profits ; ils proviennent
pour l’essentiel des opérations d’activités ordinaires. Ils sont constitués :
- du compte ventes (70) : ce compte enregistre les ventes de marchandises, de produits
finis, de produits intermédiaires, de produits résiduels, de travaux facturés, de services
vendus et des produits accessoires tels que port, emballages et autres frais facturés,
commissions, locations etc. ;
- du compte subventions d’exploitation (71) qui enregistre des aides financières de l’Etat
ou des collectivités publiques ou des tiers. Elles sont destinées à compenser des prix de
ventes administrés ou des charges d’exploitation ;
- du compte production immobilisée (72) dans lequel sont enregistrés les travaux
effectués par l’entreprise pour elle-même ;
- du compte variation de stocks de biens et services produits (73) qui prend à son débit
le stock initial et au crédit le stock final. Il peut présenter un solde débiteur ou créditeur
selon le niveau des stocks ;
- compte autres produits (75), dans ce compte sont enregistrés tous les produits divers qui
ne proviennent pas directement de l’activité productrice et commerciale, ni des activités
financières ou de ses relations avec l’Etat. On y trouve les produits de cession courante,
les jetons de présence et indemnités d’assurance reçus etc. Dans le compte 75, et plus
particulièrement le sous-compte 759 on enregistre les reprises de charges provisionnées
d’exploitation tels que risque à court terme et dépréciation de l’actif circulant hors
éléments financiers.
- compte revenus financiers et produits assimilés (77) : il enregistre les ressources que
tire l’entreprise de ses activités financières ; il s’agit des intérêts de prêts, des escomptes
obtenus, des gains de change, des revenus de titres de placement, des gains sur risques
financiers, des gains sur cession de titres de placement. Ce compte reçoit également des
reprises de charges provisionnées financières (779), en particulier les reprises sur
dépréciation de titres de placement.
- compte transfert de charges (78) : ce compte sert à l’imputation de charges
d’exploitation ou financières qui doivent être, en raison de leur nature, affectées à un
compte de bilan (charges immobilisées, stock, comptes de tiers). Il se décompose en
transferts de charges d’exploitation et transferts de charges financières.
- compte reprises sur provisions (79): dans ce compte sont enregistrés les annulations et
les réajustements en baisse des provisions financières pour risques et charges, ainsi que
des provisions pour dépréciation des éléments de l’actif immobilisé. Il se décompose en
reprise de provisions d’exploitation, reprise de provisions à caractère financier et en
reprise d’amortissements.

Les autres charges et les autres produits (classe 8)

La classe 8 permet d’enregistrer les charges et les produits correspondant à des opérations qui
ne se rapportent pas à l’activité ordinaire de l’entreprise. Il s’agit :
- du compte valeurs comptables des cessions d’immobilisations (81) : il enregistre la
valeur comptable nette des éléments d’actif cédés (au débit la valeur d’origine et au crédit
le cumul des amortissements)

18
- compte produits de cession d’immobilisations (82) : il prend à son crédit, le produit net
de cession qui correspond au prix de vente diminué des commissions et frais de ventes et
l’indemnité d’assurance en cas de destruction du bien. L’indemnité d’assurance pour
réparation est également inscrite dans ce compte.
- Compte charges hors activités ordinaires (83) : il regroupe les charges non liées à
l’activité ordinaires tels que les pertes sur créances HAO, les dons et libéralités, les
abandons de créances etc. ;
- Compte produits hors activités ordinaires (84) : il regroupe les produits qui relèvent
d’évènements extraordinaires non liés à l’activité ordinaire et non récurrents. Il s’agit des
dons et libéralités obtenus, les abandons de créances obtenues, les transferts et reprises de
charges HAO.
- Compte dotations HAO (85) : il enregistre les dotations aux amortissements et aux
provisions qui ne concernent pas l’activité ordinaire.
- Compte reprises HAO (86) : il est destiné aux annulations et ajustements en baisse des
provisions, subventions et amortissements non liés à l’activité ordinaire.

Dans ce compte sont également enregistrés l’impôt sur le bénéfice (89) et les participations
des salariés (87) et les subventions d’équilibre (88).

b-2 Les comptes de gestion et le résultat

Deux groupes d’éléments concourent au résultat, nous avons d’une part les éléments d’activité
ordinaire et des éléments hors activité ordinaire.

ELEMENTS EMPLOIS DEFINITIFS RESSOURCES INTERNES

Liés à l’activité charges d’exploit. Financières produits d’exploit. et financiers

ordinaire
Résultat d’activité ordinaire (RAO)

Hors activité charges hors activités produits hors activités

ordinaire ordinaires ordinaires

Résultat hors activité ordinaire (RHAO)

RESULTAT NET(RN)=RAO+RHAO

b-3 Les comptes de gestion et soldes significatifs de gestion

La comptabilité analyse et enregistre d’une part, les ressources internes dans les comptes
créditeurs, et d’autre part, les emplois définitifs dans les comptes débiteurs.
Par virements successifs des comptes des charges et de produits, on détermine les différents
soldes significatifs de gestion qui sont des sous-comptes du compte 13 résultat net de
l’exercice : marge brute sur marchandises, marge brute sur matières, valeur ajoutée, excédent
brut d’exploitation, résultat d’exploitation, résultat financiers, résultat des activités ordinaires,
résultat HAO et le résultat net.

19
VENTES MARCHANDI ACHATS ET VARIATION DE MARGE BRUTE SUR
STOCKS DE MARCHANDISES MARCHANDISES
VENTES PROD FABRIQ ACHATS DE MATIERES ET MARGE BRUTE SUR
TRAV et SERV VENDUS VARIATION DE STOCKS DE MATIERE ET FOURNIT
PROD STOCKEE MATIERES
PRODUCT° IMMOBILIS
MB/MSES+MB/MAT+PR AUTRES ACHTS ET VAR DE VALEUR AJOUTEE
OD STOCKS+TRANSP+SERV
ACCESSOIRES+SUBVT° EXT+IMP TAXES+AUTRES
D’EXPL+AUTRES PROD CHARGES
VALEUR AJOUTEE FRAIS DE PERSONNEL EXCED BRUT D’EXPLOIT
EXCED BRUT D’EXPL + DOTATION AUX AMORT RESULTAT
REPR PROV+ TRANSF D’EXPLOITATION
DE CHARGES
PROD FINANCIERS CHARGES FINANCIERES RESULT FINANCIER
RESULT FINANCIER RESULTAT D’EXPLOIT RESULT ACT ORDINAIRE
PROD DE CESS PROD VAL CTABLE DE CESSION RESULTAT HAO
HAO REPR HAO CHGES HAO DOT HAO
TRANSFERT DE CHGES
RES AO + RES HAO IMPOT RESULTAT NET

4) Les principes directeurs du droit comptable

Le droit comptable donne des principes directeurs dont les professionnels de la comptabilité
doivent s’inspirer.
Ces principes concourent à la présentation de comptes annuels réguliers et sincères et donnant
une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat de l’entreprise.

Pour atteindre ces objectifs, les comptes doivent respecter les principes comptables suivants :
Principe du coût historique : il définit la méthode d’évaluation de biens et services
acquis ou produits par l’entreprise. L’enregistrement est fait au coût d’achat, pour les biens
acquis à titre onéreux, au coût de production pour ceux qui sont produits, et à la valeur vénale,
pour les biens acquis gratuitement.
Principe de prudence : il donne une vue pessimiste de l’entreprise ; il consiste à
passer sous silence toute plus-value latente ou potentielle et déclarer à travers les imputations
comptables, toute moins-value ou perte probable.
Principe de la permanence des méthodes qui veut que la méthode d’enregistrement
et d’évaluation ne change d’un exercice à l’autre
Principe de la séparation des exercices, selon ce principe chaque exercice ne doit
supporter que des charges qui l’incombent et rien que ces charges.
Principe de la continuité d’exploitation : il met en évidence, une continuité
temporelle par identité de la situation à la clôture d’un exercice comptable avec la situation au
début de l’exercice suivant, et une continuité dans les formes, les présentations des comptes et
des faits, ainsi que les méthodes d’évaluation ;
Principe de la prééminence de la réalité sur l’apparence : pour certaines
transactions, il est difficile de savoir s’il faut privilégier l’aspect juridique ou la réalité
financière. La résolution de cette difficulté est faite par le respect de ce principe.
Non explicitement prévu dans la loi comptable, la résolution de certaine opération particulière
est fondée sur ce principe (ex du crédit-bail) ;

20
 Principe d’importance relative : dans l’état annexé aux états financiers, la loi
comptable recommande de faire figurer toutes opérations d’importance significative sur la
situation patrimoniale et non portées en comptabilité ;
Principe de non-compensation : selon ce principe, les comptes d’actif et du passif du
bilan doivent être traités séparément sans compensation, il en est de même des charges et
produits du compte résultat :
Principe de l’intangibilité du bilan d’ouverture : qui veut que le bilan de clôture de l’exercice
précédent soit conforme à celui d’ouverture de l’exercice suivant.

III- L’organisation des travaux comptables

Depuis janvier 2001, la comptabilité des entreprises est régie par le nouveau droit comptable
adopté à Yaoundé le 20 novembre 2000 ; il porte sur l’organisation et l’harmonisation des
comptabilités des entreprises individuelles et sociétaires sises dans les Etats-Parties au traité
relatif à l’harmonisation du droit des affaires en Afrique.

Toutes dispositions contraires aux dispositions du nouveau droit comptable sont abrogées
dans chacun des Etats-Parties

Le droit comptable ODADA oblige l’entreprise à mettre en place un système d’organisation

qui permette :
 la saisie, l’enregistrement et la conservation des données sur des registres comptables ;
 le contrôle de l’exactitude des données et des procédures de traitement ;
 la production des états financiers nécessaires.

1) Les sources légales de l’organisation comptable

Le droit comptable OHADA, dans son chapitre 2, traite de l’organisation comptable qui doit
être mise en place par l’entreprise. Cette organisation doit satisfaire aux exigences de
régularité et de sécurité afin d’assurer l’authenticité des écritures de façon à ce que la
comptabilité serve à la fois d’instrument de mesure des droits et obligations des partenaires,
d’instrument de preuve, d’information des tiers et de gestion.

L’organisation comptable doit assurer :

 un enregistrement exhaustif, au jour le jour, et sans retard des informations de base ;
 le traitement en temps opportun des données enregistrées ;
 la mise à la disposition des utilisateurs des documents requis dans les délais légaux
fixés pour leur délivrance.

L’article 19 du droit comptable précise les livres comptables et autres supports dont la tenue
est obligatoire, il s’agit :
du livre-journal ;
du grand-livre ;
de la balance générale ;
du livre d’inventaire ;

Le code général des impôts, dans ces articles 16 et 18, fixe les obligations comptables et
réglemente les déclarations annuelles des résultats.
L’acte uniforme portant sur le droit du commerce fixe également les obligations comptables
du commerçant dans ses articles 13 et 14.

21
2) L’enchaînement des travaux comptables
Sur la base des dispositions légales et réglementaires détaillées ci-dessus, l’entreprise doit
mettre en place une organisation comptable reposant sur l’enchaînement suivant :

3) Application
M. WEDE crée une entreprise d’auto-école, le 1er septembre N sous la dénomination AUTO-
ECOLE LE SUCCES. Il dépose à la banque le même jour sur un compte professionnel, une
somme de 5.000.000 F prélevée sur son compte personnel. Il effectue ensuite les opérations
suivantes :
03/09 : retrait de la banque pour alimenter la caisse de son entreprise 800.000 F
05/09 : achat d’un véhicule automobile d’occasion 3.500.000 payé par chèque.
06/09 : achat d’un micro ordinateur et d’un logiciel de gestion pour auto-école auprès de la
société Logiciels et Services (LS) pour respectivement 750.000 et 150.000 ; paiement par
chèque bancaire pour la moitié et la moitié à crédit ;
07/09 : emprunt de 2.500.000 F à la banque ; cette somme est mise à sa disposition le même
jour sur son compte bancaire.
09/09 : achat de fournitures de bureau pour 45.000 à crédit auprès du fournisseur LISSOU
PAPETERIE.
11/09 : achat d’une imprimante 400.000 F par chèque.
14/09 : recettes de la quinzaine 950.000 F en espèces.
16/09 : paiement de la patente au trésor 200.000 F en espèces.
17/09 : prime d’assurance du véhicule 185.000 par chèque.
19/09 : paiement par prélèvement automatique de la première mensualité de l’emprunt
175.000 (dont 50.000 d’intérêts)/
19/09 : règlement partiel du fournisseur LS 300.000 par chèque ;
20/09 : insertion d’une annonce publicitaire dans le journal UNION 125.000 en espèces
24/09 : contravention pour absence de port de ceinture de sécurité 15.000 en espèces
27/09 : reçu un pourboire de 20.000 en espèces auprès d’un client pour sa réussite
29/09 : paiement du salaire de la secrétaire à temps partiel 85.000 par chèque bancaire
30/09 : reçu la facture mensuelle des achats de carburant 325.000 par chèque bancaire
30/09 : recettes de la deuxième quinzaine du mois 1.110.000 dont 560.000 par chèques, le
reste en espèces.

Travail demandé :
Présenter le bilan d’ouverture
Passer les écritures dans un journal
Présenter le grand-livre
Présenter la balance
Présenter le compte de résultat simplifié
Présenter le bilan

22
SERIE II- : LA COMPTABILISATION DE L’ACTIVITE

Chapitre 4- LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est un impôt indirect (inclus dans le prix à payer) qui
concerne la plupart des produits consommés au Gabon. Cet impôt calculé sur les ventes est
collecté par les entreprises et reversé à l’Etat. La base de calcul (l’assiette) de cet impôt est le
chiffre d’affaires hors taxes.

I- Le mécanisme de la TVA

1) Principe

En théorie, l’entreprise doit encaisser pour le compte de l’Etat la TVA sur ses ventes. A
contrario, elle doit payer la TVA incluse dans le prix de ses achats de matières, marchandises,
services et immobilisations.

La TVA sur les ventes représente une dette vis à vis de l’Etat, c’est la TVA collectée ;

La TVA sur les achats et acquisitions d’immobilisation ; elle est appelée TVA déductible car
elle représente une créance de l’entreprise sur l’Etat ; elle est en réalité déductible de la TVA
collectée
Tous les mois, l’entreprise assujettie doit procéder au calcul de sa position en matière de
TVA, vis à vis de l’Etat. Trois situations sont possibles :

POSITION DE L’ENTREPRISE SITUATION

TVA collectée > TVA déductible L’entreprise doit payer la différence à l’Etat,
on parle de TVA à décaisser
TVA collectée < TVA déductible Il y a crédit de TVA

TVA collectée = TVA déductible Pas de créance ni dette envers l’Etat

Quelle que soit la situation, l’entreprise doit faire sa déclaration périodique de TVA.

2) Le calcul de la TVA
La TVA est calculée en appliquant aux éléments de la facture soumis à la taxe le taux prévu
par la loi.
Les éléments de la facture sont :

 le prix de vente hors taxes

 les frais accessoires de ventes facturés (commissions, frais de transport, assurance etc.)
elle ne prend pas en compte les rabais, remises et ristournes ainsi que les débours
 certaines taxes parafiscales.

Les différents taux prévus par la loi sont les suivants :

23
10% pour l’eau minérale, poulets importés, sucres, ciment, matériaux de construction,
viandes de bœuf, mouton, porc et volailles importées, huile de table, concentré de tomates,
pièces détachées auto, matériel de pêche, conserves de légumes etc.

18% pour toutes les autres opérations taxables ;

0% pour les exportations

3) La relation à la valeur ajoutée

Pour le mois de mai 2005, une société a réalisé
un chiffre d’affaires hors taxes de 90.000 F,
les achats et charges externes hors taxes s’élèvent à 50.000.

TVA collectée = 90.000 x 18%= 16.200

TVA déductible = 50.000 x 18% = 9.000
TVA à payer = 7.200

En terme économique, on pourrait traduire cet exemple comme suit

Ventes 90.000
Achats et charges externes 50.000

Valeur ajoutée 40.000

Si nous appliquons le taux de TVA de 18% à la valeur ajoutée, on obtient :

40.000 x 18% = 7.200

Ainsi, l’expression taxe sur la valeur ajoutée est parfaitement justifiée

II- Le champ d’application de la TVA

1)Assujettis :
On désigne par assujetti, toute personne qui réalise des opérations taxables entrant dans le
champ d’application de la TVA.
L’assujetti est donc l’agent économique qui facture la TVA, la collecte auprès des ses clients
et opère la déduction de la TVA qui a grevée le coût de ses opérations taxables. Il faut
distinguer le redevable légal qui est l’assujetti du redevable réel qui est le consommateur final.

2).Opérations taxables
Elles sont classées en 3 catégories :
- Les livraisons de biens qui consistent en un transfert du pouvoir de disposer de ce bien.
Ces opérations sont définies en fonction de deux critères qui sont la nature du bien (bien
meuble et corporel) et le transfert de propriété (livraison d’un bien meuble corporel,
livraison à soi-même) quel que soit l’élément de contrepartie ;
- Les prestations de services qui s’entendent de toutes activités qui relèvent du louage
d’industrie ou du contrat d’entreprise ;

24
- Les importations de marchandises qui sont imposables à la TVA, quels que soient
l’importateur et la nature du bien (cas particulier des diplomates et produits admis
temporairement).

3) Seuil d’assujettissement et notion d’assujetti de plein droit

Sont assujetties de plein droit, les personnes physiques ou morales, qui réalisent à titre
habituel ou occasionnel et de façon indépendante, des opérations dans le cadre d’une activité
économique à titre onéreux, pour un chiffre d’affaires égal ou supérieur à :

 60 millions pour les prestations de services,

 40 millions pour les professions juridiques et comptables, auto-école, entrepreneurs de
transport terrestre etc.,
 80 millions pour la généralité des affaires ;
 500 millions pour les exploitants forestiers.

4) Les exonérations
Ce sont des opérations normalement taxables mais expressément dispensées du paiement de la
taxe. Il s’agit, selon la loi des opérations à caractère social, éducatif, sportif, philanthropique
ou religieux réalisées par des organismes à but non lucratif avec une gestion désintéressée ;
Les produits du cru (pêche, chasse, agriculture, élevage), les biens de première nécessité (lait,
riz, œuf, farine, journaux, beurre, ouvrages scolaires, produits pharmaceutiques…) et les
engrais agricoles et produits phytosanitaires sont également exonérés ; il en est de même pour
les biens usagés revendus par ceux qui les ont utilisés, les prestations relevant de l’exercice
des professions médicales, les biens d’équipement pour les activités agricoles et d’élevage.

5) La territorialité
Sont soumises à la TVA, toutes les affaires réalisées au Gabon non comprises dans la liste des
exonérations, alors même que le domicile ou la résidence de la personne physique ou le siège
social de la personne morale est situé hors du Gabon.

III- Le fait générateur et l’exigibilité de la TVA

1) Fait générateur :
Le fait générateur est l’événement qui donne naissance à la créance de l’Etat.

2) L’exigibilité :
Elle se définit comme le droit que le service de recouvrement de TVA peut faire valoir à un
moment donné auprès du redevable pour obtenir le paiement donc dès lors où s’est réalisé le
fait générateur.

Le fait générateur et l’exigibilité peuvent être simultanés ou dissociés.

25
 OPERATIONS FAIT GENERATEUR EXIGIBILITE

Livraison de bien Délivrance du bien Réalisation du fait générateur

Prestations de services Exécution de la prestation Encaissement d’acompte ou
du prix
Travaux immobiliers Exécution des travaux Encaissement d’acompte ou
du prix
Importations de marchandises Mise à la consommation Réalisation du fait générateur
Travaux à façon Livraison du bien Réalisation du fait générateur

IV- Les comptes de TVA

La délivrance d’une facture est obligatoire pour tout assujetti à la TVA. Toute facture doit
comporter les mentions obligatoires (voir chapitre suivant). En matière de TVA, ces mentions
sont les suivantes :
Le prix hors taxes du bien ou service ;
Le taux de TVA applicable ;
Le montant de la TVA exigible ;
La ventilation des opérations imposables et non imposables et taux respectifs.

Au niveau comptable, les montants relatifs à la TVA doivent être enregistrés dans les comptes
suivants :
TVA figurant sur la facture de ventes 4431, 32, 33, 34
TVA figurant sur la facture d’acquisition d’immobilisations 4451
TVA figurant sur facture d’achats de biens et services 4452, 53, 54

Chapitre 5- LES RELATIONS AVEC LES CLIENTS ET

FOURNISSEURS
La plupart des opérations courantes réalisées par une entreprise concernent les achats et
ventes. Ces transactions se réalisent en quatre étapes : la commande, la livraison, la
facturation et le règlement. Seules les deux dernières étapes font l’objet d’écritures
comptables.

D’un point de vue comptable, les achats sont des biens ou services destinés à être utilisés au
cours d’un processus de production, consommés au premier usage ou revendus en l’état.

Les ventes constituent le produit de l’activité normale et courante de l’entreprise ; elles

correspondent aux ressources acquises pour le prix des marchandises et produits vendus, des
travaux effectués et services vendus.

I- Les règles de base de la facturation

Le législateur impose généralement au vendeur la délivrance d’une facture dès la réalisation
d’une vente ou d’une prestation de service. Le document qui est rédigé en français doit
comporter un certain nombre de mentions obligatoires.

26
1) Définition et présentation :
Une facture est un écrit par lequel le vendeur fait connaître à l’acheteur le détail et le prix des
marchandises vendues et précise les conditions de livraison et de paiement.
Une facture porte des informations obligatoires tels que
L’identification de la facture (numéro et date de la facture etc.) ;
L’identification du fournisseur (le nom ou raison sociale, la forme juridique, l’adresse,
le n° du RCCM, le NIF)
L’identification du client (nom ou raison sociale, adresse) ;
Date de la vente ou de la prestation de service ;
Le détail des produits vendus (nature, quantité, prix unitaire, montant) ;
Réductions consenties ;
Les taux de TVA appliqués ;
Acomptes perçus ;
Mode de paiement (chèque, virement, lettre de change)
Condition d’escompte

du fournisseur, le nom du client, la date, le n° de facture, le détail des produits vendus, la

quantité, le prix unitaire, le total et le mode de paiement.

2) Eléments de facture :
La facture de vente ou d’achat comporte :

- un flux économique de base constitué des biens durables (immobilisations), des biens non
durables ou d’exploitation et des services non « stockables » donc de consommation
immédiate ou supposée immédiate et des biens dont il est nécessaire de suivre la
consommation dans un compte stock ;

- des éléments soustractifs : pour des raisons techniques ou commerciales, le montant porté
sur la facture subit certaines réductions ; il peut s’agir du retour des marchandises non
conformes, des réductions commerciales tels que le rabais (fonction de la qualité des
produits), remises (fonction de la qualité du client ou de la quantité achetée), la ristourne
(réduction périodique liée à la fidélité du client), la réduction à caractère financier tel que
l’escompte de règlement calculé sur le montant hors taxes ;

- des éléments additifs : dans la quasi totalité des factures, le net commercial déterminé
comme ci-dessus, est augmenté des débours et frais récupérés, des emballages consignés
et de la taxe sur la valeur ajoutée pour les entreprises assujetties à cette taxe.

3) Conservation de la facture
Les factures ainsi établies doivent être conservées pendant un délai de 1à ans, car elles
peuvent servir de preuve en cas de litige.

4) Les réductions accordées sur factures

Une facture peut comporter des réductions de prix accordées par le fournisseur. Il peut s’agir
de réduction commerciale et ou financière. Les différentes réductions sont :

27
le rabais : réduction accordée pour compenser un défaut de qualité, un retard ou une erreur
sur la marchandise livrée ou pour écouler les fins de séries :

la remise : réduction accordée en raison de la quantité achetée ou de la qualité du client ;

la ristourne : réduction accordée en fonction d’un niveau de chiffre d’affaires net réalisé avec
un client. Elle a pour objectif de fidéliser le client.

l’escompte : c’est une réduction accordée pour paiement comptant ou anticipé.

5) Les différentes catégories de factures

Les factures permettent au vendeur et à l’acheteur de garder la trace des transactions qu’ils
réalisent ensemble en se conformant à une obligation légale. On distingue les factures de doit
et les factures d’avoir.

La facture de doit est établie pour signifier à son client qu’il a livré les biens commandés ou
exécuté la prestation de service demandée.

La facture d’avoir est établie par le fournisseur pour :

Constater un retour de marchandises par le client ;
Constater un retour d’emballages consignés ;
Accorder un rabais ou une remise supplémentaire après facturation ;
Accorder une ristourne au client ;
Accorder un rabais, une remise ou un escompte oublié sur la facture initiale.

Autres types d’éléments liés à la facture

Le relevé de facture est un document donnant le récapitulatif des factures de droit, des
factures d’avoir et les règlements effectués.
Le pro-forma et le devis : ce sont des offres de prix faites par le commerçant ou le prestataire
de services.
Le relevé, la facture pro-forma et le devis ne s’enregistre pas.

Il- Calcul et comptabilisation de factures de doit

1) Principe
Les réductions commerciales sur facture de doit se calculent « en cascade » et toujours avant
la réduction financière ; il s’agit généralement du rabais et de la remise.

Exemple : si on accorde une remise de 5% et 10%, il n’est pas question d’appliquer un seul
taux de remise de 15%

Les réductions commerciales sur facture de doit ne se comptabilisent pas. Seuls les éléments
suivants sont pris en compte : le net commercial ; la TVA ; l’escompte ; le net à payer.

Application : La société EZANG et l’entreprise MOUSSAVOU sont en relation d’affaires.

Le 15 octobre N, la société EZANG envoie à son client MOUSSAVOU une facture de doit n°

28
205 aux conditions suivantes : marchandises montant brut hors taxes 250.000 ; remise 10% et
5%, escompte 1% ; taux de TVA 18%.
Travail à faire :
Présenter la facture et enregistrer la chez le fournisseur et le client.

Société EZANG 15/10/N

Doit

Facture N° 205 Entreprise MOUSSAVOU

Marchandises 250.000
Remise 10% 25.000
225.000
Remise 5% 11.250

Net commercial 213.750

Escompte 1% 2.138
Net financier 211.612
TVA 18% 38.090

Net à payer 249.702

CHEZ LE FOURNISSEUR

411 Client 249 702

673 Escompte accordé 2 138

701 Ventes de marchandise 213 750

4431 TVA collectée 38 090
fact n°205 du client Moussavou

CHEZ LE CLIENT

601 Achat de marchandises 213 750

4452 TVA récupérable 38 090
401 Fournisseur 249.702
773 Escompte obtenu
facture n° 205

2) facture de doit avec escompte conditionnel

Lorsque le client signe qu’il règlera au comptant sa facture, le fournisseur peut lui accorder un
escompte qu’il porte directement sur la facture, c’est le cas de l’exemple ci-dessus.
Il peut arriver aussi que le fournisseur pratique une politique d’escompte conditionnel en
mentionnant au pied de la facture le taux d’escompte à appliquer en cas de règlement anticipé.

29
Application
La société OLAM adresse à son client NZOG une facture qui se présente comme sui :

Société OLAM le 25 octobre N

Facture N° 554 Doit :

NZOG

Marchandises 100.000
Remise 10% - 10.000

Net commercial 90.000

TVA 10% + 9.000

Net à payer 99.000

Escompte de 2% si paiement anticipé sous huitaine

Le 29 octobre, NZOG décide de bénéficier de l’escompte, il le calcule lui-même et adresse à

son fournisseur OLAM un chèque de 97.020 F CFA

Calcul :
L’escompte = 90.000 x 2% = 1800
La TVA doit être réduite de 9.000 x 2% = 180
Le net à payer devient : 99.000 – 1800 – 180 =97.020

CHEZ OLAM

411 Client NZOG 99.000

701 Ventes de marchandises 90.000
4431 TVA collectée 9.000
facture n° 554 du client NZOG

521 Banque 97.020

673 Escompte accordé 1 800
4431 TVA collectée 180
411 Client NZOG 99.000

chèque n°…. du client NZOG

CHEZ NZOG

601 Achat de marchandises 90.000

4452 TVA déductible 9.000
401 Fournisseur OLAM 99.000
facture 554

30
401 Fournisseur OLAM 99.000
521 Banque 97.020
773 Escompte obtenu 1.800
4452 TVA déductible 180
règlement par ch. fact. 554

II- Calcul et comptabilisation des factures d’avoir

1) Principe
Lorsqu’une facture d’avoir est établie en relation avec une facture de doit, elle doit reprendre
les réductions commerciales et financières accordées initialement sur la facture de doit.

L’enregistrement d’un retour de marchandises consiste à annuler la vente chez le fournisseur

et l’achat chez le client.

L’enregistrement d’une réduction commerciale après la facturation initiale (réduction

commerciale hors facture) se fait :

chez le fournisseur en moins au crédit (ou en plus au débit) du compte de vente concerné ;

chez le client en moins au débit (ou en plus au crédit) du compte achat concerné si c’est
ventilé, dans le cas contraire au crédit des comptes 6019, 6029, 6049, 6059, 6089 selon la
nature de l’achat..

L’escompte accordé après la facturation initiale se fait chez le fournisseur par le débit du
compte 673 (escomptes accordés) et chez le client par le crédit du compte 773 (escomptes
obtenus).

2) Application
Le 17/10 le client MOUSSAVOU retourne 100.000 de marchandises non conformes
(marchandises relatives à la facture 205 du 15/10) ;

Le 19/10 le fournisseur EZANG adresse la facture d’avoir N° 41 à son client

MOUSSAVOU ; cette facture est consécutive à son retour de marchandises du 17/10 ;

Le 20/10 EZANG adresse à MOUSSAVOU une facture de doit N° 213 de 300.000 francs de
montant brut hors TVA, une remise de 10% et le taux de TVA de 18%.

Le 22/10, EZANG accorde une remise exceptionnelle de 10% supplémentaire sur les
marchandises conservées relatives à la facture 205 ; la facture d’avoir porte le n° 44

Le 23/10, EZANG adresse à MOUSSAVOU une facture d’avoir N° 50 constatant un

escompte de 1% oublié sur la facture 213.

31
 EZANG 19/10/N

AVOIR
Avoir N°41
MOUSSAVOU

Votre retour de marchandises fact.205 100.000

Remise 10% - 10 000
90.000
Remise 5% - 4.500
Net commercial 85.500
Escompte 1% - 855
Base TVA 84.645
TVA 18% +15.236
Net à votre crédit 99.881

AZANG 22/10/N

AVOIR
Avoir n°44
MOUSSAVOU
Rabais de 10% sur les marchandises conservées
(facture n°205) (213.750-85.500) x 10% 12.825
Escompte 1% - 128
Base TVA 18% 12 697
TVA 18% +2 285
Net à votre crédit 14.982

III- Les frais accessoires liés aux achats et aux ventes

1) Principe
Les frais accessoires sont des frais portés sur la facture de DOIT, ils s’ajoutent au prix du bien
ou service vendu. Ils portent essentiellement sur les frais d’assurance (pendant le transport),
les frais de transport et les commissions et courtages versés aux intermédiaires.

Selon le système comptable OHADA, ces frais sont portés dans les comptes de charge en
fonction de leur nature. Il convient de préciser que ceux de ces frais engagés jusqu’à l’arrivée
frontière des marchandises sont portés directement dans le coût d’achat c’est à dire les sous-
comptes des comptes achats concernés.

NB : lorsque le vendeur engage des frais pour le compte du client, il les enregistre comme tels
et procède à leur transfert par le compte « 781 transfert de charges d’exploitation »

32
2) Cas particulier des frais de transport
La facturation des frais de transport engagés par le fournisseur pour son client dépend des
conditions générales de vente développées ci-dessous.

Lorsque les frais de transport sont à la charge du fournisseur, la livraison est gratuite pour le
client, on parle de vente aux conditions franco, le transport ne figure pas sur la facture.

Lorsque les frais de transport sont à la charge du client, les ventes sont faites, soit aux
conditions d’arrivée (transfert de propriété à l’arrivée dans les locaux du client), soit aux
conditions départ (transfert de propriété dans les locaux du fournisseur ; les marchandises
voyageant au risque et péril du client).

Si dans le contrat de vente, il est demandé au fournisseur d’acheminer les biens jusqu’à une
destination donnée, deux solutions s’offrent au fournisseur :
soit acheminer les biens par ses propres moyens ;
soit acheminer les biens par l’intermédiaire des tiers.
Dans le deuxième cas, le tiers devra être rémunéré soit par le client, c’est l’envoi en port dû,
soit par le fournisseur, c’est l’envoi en port payé.
Dans le 1er cas, ces frais constituent pour le fournisseur des produits, s’ils sont facturés ; ils
rentrent dans le coût d’achat du client.

Lorsque les biens sont expédiés en port payé, le fournisseur enregistre les charges en en
fonction de leur nature et les récupère par transfert de charges.

61 Transport trésor ou tiers 781 transf./ chrges 41 client

engagement des frais récupération

Applications
a) Le 15/11/N, la société ISO envoie à son client CIEL BLEU la facture n°311 comprenant
entre autres informations, les éléments suivants : marchandises 400.000, remise 10%,
escompte de règlement 2%, transport facturé 20.000, taux de TVA 18%

b) Le 17/10/N, la société ISO envoie au client LE LAC la facture n°407 comprenant les
informations suivantes : marchandises 350.000 ; remise 5% ; frais de port avancé 23.600
TTC ; taux de TVA 18%.

Solutions

33
3) Avance et acompte sur commande
Il arrive souvent que l’on soit amené à verser un acompte (somme versée avant tout
commencement d’exécution d’une commande ou de travaux) ou une avance (somme versée
sur justification d’exécution partielle de commande ou de travaux) sur une commande
d’exploitation.

L’acompte ou l’avance reçu constitue pour le fournisseur une dette conditionnelle à

rembourser si la commande n’est pas exécutée. Pour le client, c’est une créance
conditionnelle.
Application
La société ISO a reçu le 20/10/N une somme de 150.000 au titre d’avance sur commande de
marchandises auprès de son client LA LOWE. Le 24/10, elle lui adresse la facture n°504
portant les informations suivantes : marchandise 550.000, remise 10% ; escompte 2% ; TVA
10% ; acompte reçu 150.000.

solutions

34
IV Les emballages commerciaux
Les marchandises sont généralement livrées emballés aux clients.

1) Typologie d’emballages
Il existe diverses sortes d’emballages :
Certains sont de faible valeur (papier, sac plastifié, carton..) ou sont indissociables des
marchandises qu’ils contiennent ( boîtes de conserve, pot de yaourt, bouteilles en plastique…)
ce sont des emballages perdus qui ne font pas l’objet d’une facturation particulière.
D’autres sont de valeur plus importante et peuvent être utilisés pour plusieurs livraisons, ce
sont des emballages récupérables. Parmi ces emballages, on distingue ceux qui sont
identifiables, c’est à dire reconnaissables unité par unité (conteneur, bouteille de gaz) et ceux
qui sont non identifiables (bouteilles en verre).
Très souvent, cette deuxième catégorie d’emballages subit des opérations particulières, ils
sont consignés ou rendus, d’où leur impact sur la facture.

2) Les achats d’emballages

Pour comptabiliser les achats d emballages, l’entreprise va utiliser les comptes suivants :

243 Matériel d’emballage récupérable et identifiable

608 Achats d’emballages
6081 emballages perdus
6082 emballages récupérables non identifiables
6083 emballages à usage mixte
6089 RRR obtenus (non ventilés)

3) Les prêts d’emballages à titre gratuit et les locations

Les emballages sont livrés avec les marchandise au client sans qu’aucune mention les
concernant ne soit portée sur la facture ; ce dernier devra bien entendu les restituer au
fournisseur.
Il s’agit ici d’un prêt gratuit et sans garantie ; cette situation se produit lorsque le fournisseur à
confiance en son client.
Cette opération ne se comptabilise pas, puisqu’elle ne figure pas sur la facture.

Quant à la location, elle concerne le fournisseur qui loue à son client ou à un autre tiers des
emballages, alors que cette opération ne constitue pas son activité principale. Dans ce cas, une
facture de location est établie et l’opération est comptabilisée.

4) La consignation d’emballages
Le fournisseur porte sur la facture de vente, à titre de consignation, une somme généralement
supérieure à la valeur réelle de l’emballage dans le but d’inciter le client à les rendre.

La consignation, bien qu’elle figure sur la facture est un prêt à usage assorti d’un dépôt de
garantie, elle n’est pas un élément du prix de vente et ne doit pas être soumise à la TVA.

35
a) Mécanisme de consignation
L’opération de consignation correspond à un prêt à usage. Le montant de la consignation est
destiné à garantir au fournisseur, la restitution des emballages dans le délai. La consignation
qui est le dépôt fait par le client est remboursé lors du retour de l’emballage.

Lors de la consignation, les comptes 419 « clients créditeurs emballages consignés » et 409
« fournisseur débiteur emballages à rendre » sont utilisés avec pour contrepartie respective les
comptes 411 « clients et comptes rattachés » et 401 « fournisseurs et comptes rattachés » ou
des comptes de trésorerie si la facture est payée comptant.

b) Déconsignation des emballages

Lors du retour des emballages plusieurs situations peuvent se présenter.

- le fournisseur reprend les emballages et rembourse le prix exact de consignation, il solde
les comptes particuliers d’emballages ;
- le fournisseur reprend les emballages pour un prix inférieur à la consignation (emballages
retournés avec retard, emballages endommagés ou réduction prévue dans le contrat), il
dégage alors un bonis sur reprise soumis à la TVA (compte 7074) et le client constate un
mali sur emballages (compte 6224). Cette différence correspond au prix du service rendu
par le fournisseur.

c) Cas de non restitution

Les emballages consignés peuvent ne pas être restitués, soit parce que le client décide de le
conserver, soit parce que le fournisseur a fixé un délai, quelle qu’en soit la raison, la non
restitution change la nature juridique de l’opération ; le prêt à usage devient une vente.

Applications
Le 20/11/N la société IGC envoie à son client BGF la facture de vente n° 495 comprenant les
éléments suivants : marchandises montant brut 650.000 ; remise 10% ; taux de TVA 10% ;
emballages consignés 5 palettes à 50.000.
Le 23/11/N BGF retourne deux palettes et IGC lui adresse la facture d’avoir n° 70 ;
Le 25/11/N BGF retourne deux autres palettes un peu endommagées, IGC décide de les
reprendre à 7.500 chacune, la facture d’avoir n° 76 lui a été adressée.
Le 30/11/N BGF informe IGC qu’elle conserve la cinquième palette, la facture 604 lui a été
adressée.

Solutions

36
Chapitre 7- RELATION AVEC LES PRESTATAIRES DE SERVICE
Dans le cadre de ses activités d’exploitation, l’entreprise est amenée à entretenir des relations
d’affaires avec de différents prestataires de service. Ces entreprises relèvent du régime de
TVA sur encaissement et parallèlement, le client ne peut récupérer la TVA que si le paiement
est fait. Notons tout de même que ces entreprises peuvent opter pour le régime de TVA sur les
débits, c’est à dire que la TVA est exigible dès que la facture est établie et déductible pour le
client dès réception de la facture.

I- Prestation de services

1) Principe
Sous le vocable prestation de services, on regroupe des prestations et travaux autres que les
livraisons de biens.

2) Plan de comptes
Dans le plan comptable, les prestations de servi:ces sont regroupées dans les services
extérieurs A & B, c’est-à-dire les sous-comptes 62 et 63.

II- TVA sur prestation : règle d’exigibilité

1) Principe
La TVA sur prestation de services peut relever de deux régimes différents :
 le régime de TVA sur les encaissements ; dans ce cas, la TVA est réputée être
collectée et exigible dès que le paiement d’un acompte ou du prix a été effectué ;
 le régime de TVA sur les débits (l’option est mentionnée sur les factures), ici la TVA
est réputée être collectée et exigible dès la facturation
Il convient de préciser que la récupération chez le client est fonction de l’avènement du fait
générateur chez le fournisseur.

2) Application
Le cabinet comptable NZOLANG adresse à son client société FOKOU, la facture des
honoraires du mois d’octobre libellée comme suit :

Cabinet NZOLANG & PARTNERS 31/10/N

Facture n°15 DOIT: société FOKOU

Honoraires 500.000
TVA 18% 90.000
TOTAL 590.000

Le 17/11/N la société FOKOU adresse un chèque de 590.000 au cabinet NZOLANG en

règlement de la facture N°15

37
CHEZ SOCIETE FOKOU
30/10
6324 Honoraires comptables 500.000
4454 TVA récupérable 90.000
401 Fournisseur cab. NZ 590.000

facture n° 15
17/11
401 Fournisseur cab. NZ 590.000
521 BCIC 590.000
Règlement fact. N°15/ chèque BICIC

CHEZ CABINET NZOLANG

31/10

411 Client FOKOU 590.000

7061 Services vendus 500.000
4432 TVA facturée 90.000
facture 15
17/11
521 Banque 590.000
411 Client 590.000
reçu chèque client FOKOU

Chapitre 8- LES REATIONS AVEC LE PERSONNEL ET

LES ORGANISMES SOCIAUX
Les charges liées à l’emploi du personnel constituent le plus souvent pour l’entreprise, le
poste de charges le plus élevé. Elles se décomposent en :
 rémunération du personnel ;
 charges sociales ;
 charges de personnel extérieur
 impôts et taxes sur salaires.

I- La rémunération du personnel de l’entreprise

Font partie du personnel, les personnes placées sous l’autorité du chef de l’entreprise,
apportant leur force de travail en échange d’une rémunération appelée salaire.
Les frais de personnel sont ceux supportés par l’entreprise en vue de la rémunération de son
personnel de toutes catégories.
Le calcul des frais de personnel est assez complexe, il doit prendre en compte des dispositions
du droit du travail, du code de sécurité social et de la législation fiscale.

1) Les éléments du salaire

Le salaire brut se décompose en salaire de base augmenté des heures supplémentaires, des
indemnités et primes imposables (congés payés, préavis, différentes primes) et des
gratifications (13èm mois), les primes non imposables.

38
2) Les cotisations à la charge de l’employeur
Elles se décomposent en cotisations sociales et cotisations fiscales.
Comme cotisations sociales au Gabon, nous avons la retraite (5%), la prestation familiale
(8%), distribution médicaments (2%) l’accident de travail (3%), l’hospitalisation (1,5%),
l’évacuation sanitaire (0,6%), soit un total de 20,1% appliqué au salaire brut.

Comme cotisation fiscale au Gabon, nous avons le fonds national de l’habitat au taux de 2%
appliqué au salaire brut.

3) Les retenues sur salaires

Elles viennent en diminution des rémunérations dues aux salariés. Elles comprennent :

a) La retenue sociale
Son taux est de 2,5% au profit de la CNSS pour la retraite ; la base de calcul est le salaire brut
taxable plafonné à 1 500 000 francs par salarié et par mois au Gabon ;

b) Les retenues fiscales

Elles regroupent :

 la taxe complémentaire sur salaires(TCS) dont la base est le salaire brut diminué de la
retenue CNSS. Le calcul est fait par pallier, soit1% jusqu’à 100 000 pour salaire
supérieur à 65 000 francs par mois et 5,5% au-delà de 100 000 francs ;

 la taxe forfaitaire de solidarité et la taxe vicinale qui sont payées par les salariés
présents dans l’entreprise au 1er trimestre de l’année. La première est de 2 000 francs
par an et par employé âgé de plus de 18 ans et de moins de 50 ans au 1 er janvier de
l’année, la deuxième due exclusivement par des hommes âgés de plus de 18 ans et de
moins de 50 ans au 1er janvier de l’année, est de 3 000 francs à Libreville, Port - gentil
et Franceville et de 2 000 francs dans les autres provinces ;

 l’impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPP) dont la base de calcul est celle
de la TCS diminuée de cette TCS. Cet impôt est fondé sur la situation familiale de
chaque salarié (expliquer ici barème IRPP et le calcul direct) ;

 les autres retenues, ce sont des acomptes (quinzaines), des avances (prêts) ainsi que
des oppositions et engagements financiers des salariés.

4) comptabilisation des salaires

La démarche à suivre pour l’enregistrement des salaires est la suivante :
 dans un premier temps, on constate le salaire brut en débitant le compte 66 par le
crédit du compte 42 ;
 dans un deuxième temps, les diverses retenues salariales sont enregistrées en débitant
le compte 42 par le crédit des comptes respectifs de retenues (44 pour les retenues
fiscales, 43 pour les cotisations sociales et 47 pour les oppositions…) ;

39
  En dernier lieu, les cotisations patronales sont enregistrées dans les comptes de charge
correspondant, à savoir 64 pour les charges fiscales et 66 pour les charges sociales
avec le crédit respectif des comptes 44 et 43 ou la trésorerie si règlement immédiat.
5) Application
Présenter et enregistrer le bulletin de paye d’un salarié qui a un salaire de base de 750 000,
une prime de rendement de 50 000 (imposable) et une indemnité de transport 25 000 (non
imposable). Il est marié et père de trois enfants.

Solution
Salaire de base 750 000
Prime imposable +50 000

Salaire brut 800 000

Cotisations CNSS 800 000*2,5%= - 20 000

Base TCS 780 000

Retenues TCS 100 000*1%=1 000
680 000*5,5%=37 400 - 38 400

Base IRPP 741 600

Retenue IRPP
Indemnité de transport +25 000

Net à payer

66 salaire de base 750 000

66 prime de rendement 50 000
66 indemnité de transport 25 000
42 rémunération due 825 000
42 rémunération due
44 Etat TCS 38 400
44 Etat IRPP
43 CNSS 20 000

42 rémunération due
52 banque

II- Le personnel extérieur à l’entreprise

Le personnel extérieur exerce une mission dans l’entreprise tout en étant lié à une entreprise
extérieure partenaire ou à une entreprise de prestation de services (gardiennage ou location de
main-d’œuvre temporaire.)

40
Le recours à cette forme de salariés est souvent nécessaire pour des remplacements ou des
travaux de courte durée.

Le rémunération versées ici sont portées dans les sous-comptes du compte 673 « rémunération
du personnel extérieur à l’entreprise » et déversée en fin d’exercice dans les sous-comptes du
compte 667 « rémunération transférée du personnel extérieur »

Chapitre 9 LES RELATIONS AVEC L’ADMINISTRATION

Les relations de l’entreprise avec l’administration porte essentiellement sur les opérations
liées au règlement des impôts et taxes, aux subventions et autres aides et aux autres opérations
courantes (achats et ventes)

L’entreprise est soumise à trois types d’imposition :

 l’imposition sur le bénéfice
 l’imposition sur le chiffre d’affaires ;
 l’imposition des autres éléments de l’activité.
Egalement, l’entreprise peut recevoir de l’administration toutes formes de subventions.

I- L’impôt sur le bénéfice

Au Gabon, nous pouvons distinguer deux types d’impôt sur le bénéfice des entreprises,
l’impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPP) réservé aux entreprise individuelles et
associés de sociétés de personne n’ayant pas opté pour l’impôt sur les sociétés et l’impôt sur
les sociétés applicable aux sociétés commerciales.

1) Impôt sur les sociétés

En matière d’impôt sur les sociétés, la taille de l’entreprise n’intervient point. Quel que soit, le
chiffre d’affaires, l’impôt sur les sociétés est applicable ; son taux est de 35% du bénéfice
fiscal de l’exercice.
Lorsque le résultat fiscal est déficitaire, l’impôt minimum forfaitaire est dû ; il est égal à 1,1%
du chiffre d’affaires et ne peut être inférieur à 600.000 francs qui est le minimum de
perception.

Au Gabon, l’I.S de l’exercice N est payé en trois fois comme suit : deux acomptes calculés sur
l’impôt payé en N (relatif à l’exercice N-1) sont versés les 30/11/N et 30/01/N+1 et la
liquidation du solde est faite lors du dépôt de la liasse le 30/04/N+1.

2) Impôt sur le revenu des personnes physiques

En matière d’IRPP, nous avons deux régimes d’imposition, le réel ou la déclaration contrôlée
dans le cadre des bénéfices non commerciaux et le forfait ou l’évaluation administrative.

Au Gabon, le régime du forfait est applicable aux contribuables dont le chiffre d’affaires ne
dépasse pas 80 millions pour les activités de négoce (achats et ventes à emporter ou à
consommer sur place) et 30 millions pour les autres contribuables ; au-delà, c’est le régime du
réel qui s’applique.

41
L’IRPP qui est calculé sur le résultat, il est fonction de la situation familiale du contribuable et
du niveau de son revenu. Un barème IRPP est établi dans ce sens par la direction des impôts.

Lorsque l’exercice est déficitaire, il est calculé un impôt minimum forfaitaire dans les mêmes
conditions que ci-dessus, mais le minimum de perception est fixé ici à 350.000 francs.

Le contribuable soumis à l’IRPP doit également verser des acomptes. Pour les contribuable au
forfait, il y a trois acompte égal chacun au tiers de l’impôt fixé l’année précédente ; les
acomptes sont versés les 15/04, 15/07 et 15/10 de

Pour le contribuable au réel, il y a deux acomptes égal chacun au quart de l’impôt payé
l’année précédente. Ces acomptes sont versés les 15/04 et 15/07 et le solde est enrôlé par
rapport au résultat réel par l’administration.

3) Application
Les applications relatives à l’impôt sur le résultat seront traitées plus loin.

II- L’impôt sur le chiffre d’affaires

1) Principe
Le chiffre d’affaires est principalement imposé dans le cadre de la TVA. Il convient de
rappeler que la TVA n’est pas en général une charge de l’entreprise qui la collecte, déduit
celle payée en amont sur ses achats et reverse la différence à l’Etat.

Contrairement à ce qui se passe dans d’autres pays, le régime de TVA au Gabon ne suit pas
celui de l’imposition des résultats.

2) La déclaration de TVA
La déclaration CA3 de TVA doit être remplie et déposée tous les 20 du mois suivant celui des
opérations par toute entreprise assujettie.

La déclaration se fait en suivant les étapes suivantes :

 édition en fin du mois d’une balance partielle regroupant les comptes nécessaires à
l’établissement de la déclaration ;
 calcul extra-comptable de la TVA nette qui peut être soit la TVA à payer (total TVA
collectée supérieur au total récupérable), soit le crédit de TVA (total TVA collectée
inférieur au total TVA récupérable), soit d’un montant égal à zéro (TVA collectée =
TVA récupérable) ;
 établissement et enregistrement de la déclaration CA3 ;
 envoi à l’administration de la déclaration accompagnée éventuellement du chèque.

Application
L’extrait de la balance par soldes d’une société assujettie à la TVA se présente comme ci-
dessous avant la déclaration du mois de novembre 2004

42
Comptes

4431 TVA facturée su ventes 3.681.936

4452 TVA récupérable sur achats 2.135.110
4451 TVA récupérable sur immobilisations 1.000.420

701 ventes de marchandises 20. 455.200

Pour remplir la déclaration jointe du mois de novembre, on procédera comme suit :

solution
Calcul de la TVA nette= 3.681.936 - (2.136.110+1.000.420) = 546 406

Chapitre 10- LES INVESTISSEMENTS ET LEUR FINANCEMENT

Toute décision d’investissement se concrétise par l’acquisition d’immobilisations qui selon le
cas, seront incorporelles, corporelles ou financières.

Les dépenses ayant le caractère d’immobilisations se distinguent des dépenses ayant le

caractère de charges en fonction de la durée d’utilisation du bien objet de la dépense.

Les immobilisations sont des biens ou services destinés à servir durablement à l’activité de
l’entreprise. Par contre, les charges sont des biens ou services, qui dans le cadre de
l’exploitation sont destinés à être consommés rapidement.(matières et fournitures
consommables) ou transformés (matières premières) ou revendus en l’état (marchandises)

I- Les immobilisations incorporelles et corporelles

Ce sont des investissements immatériels et matériels.

1) Typologie des immobilisations incorporelles et corporelles

a) Les immobilisations incorporelles : elles regroupent :
 les charges immobilisées qui comprennent les frais d’établissement (compte 201) ; les
charges à répartir (compte 202) et les primes de remboursement (compte 206)
 les immobilisations incorporelles proprement dites qui sont des frais de recherche et
de développement (compte 211) ; des brevets, licences et concessions (compte 212) ;
les logiciels (compte 213) ; les marques (compte 214) ; le fonds de commerce (compte
215) ; le droit au bail (compte 216) ; les investissements de création (compte 217).

b) Les immobilisations corporelles : ce sont :

 les terrains ( compte 21) ; l
 les bâtiments (compte 22) ;
 les installations techniques et agencements (compte 23) ;
 le matériel (compte 24)

43
2) Evaluation des immobilisations incorporelles et corporelles
Lors de leur acquisition, les immobilisations sont évaluées comme suit :
 coût d’acquisition lorsque les immobilisations sont acquises à titre onéreux ;
 coût de production lorsqu’elles sont fabriquées par l’entreprise pour elle-même ;
 valeur vénale lorsqu’elles sont acquises à titre gratuit ;
 valeur vénale de celui des deux lots dont l’estimation est la plus sûre en cas d’échange.

Le coût d’acquisition s’entend ici du prix d’achat hors taxes augmenté des frais
accessoires hors taxes (droit de douane à l’importation, frais d’installation, montage, mise en
service, frais de transport, honoraires d’architecte pour construction) et augmenté
éventuellement de la TVA non déductible.

NB1 : les frais d’essai, droit de mutation, honoraires ou commissions et frais d’acte sont
exclus du coût d’acquisition des immobilisations. Mais les nouvelles règles calquées sur les
normes internationales recommandent l’intégration des éléments précités dans le coût.

NB 2 : la TVA sur les véhicules de tourisme n’est pas déductible

3) Comptabilisation

Applications
Une société acquiert une machine-outil dont la facture se présente comme suit :

Facture n° 04’
SOCIETE ELSA
DOIT
SOCIETE PAGA

Machine LAZ 2.200.000

Frais d’installation + 800.000
Frais de transport + 200.000
Net commercial 3.200.000
TVA 18% 576.000
Net à payer 3.776.000

Facture n° 0059
SOCIETE AUTO GABON

DOIT
SOCIETE AGECO

Véhicule MX089 22.000.000

Remise 10% - 2.200.000
Net commercial 19.800.000
TVA 18% +3.564.000
Net à payer 23.364.000

44
Suite applications
1) Courant octobre 2004, la société AGECO a reçu gratuitement un micro ordinateur d’une
valeur vénale de 1.200.000 hors TVA.

2) Le société AGECO a édifié un hangar pour servir de parking aux véhicules de la société ;
le coût de production de ce hangar est de 1.250.400.

Corrigés

II- Les immobilisations financières

1) Typologie des immobilisations financières

Les immobilisations financières peuvent être classées en deux catégories que sont les titres de
participation regroupant les action ou parts (droit de propriété) et des obligations (droit de
créance) long terme (compte 26 et sous-comptes) et les autres immobilisations financières
(compte 27 et sous-comptes) qui se subdivisent en prêts et créances non commerciales
(compte 271), prêts au personnel (272), créance sur l’Etat (273), titres immobilisés (274)
dépôts et cautionnements (275), intérêts courus (276).

Remarque : lorsque les titres sont acquis dans un but spéculatif (intention de réaliser une
plus-value en les revendant à brève échéance), ils doivent être comptabilisées comme valeurs
mobilières de placement (compte 50 et sous-comptes) et non comme immobilisations.

2) Evaluation des immobilisations financières

les titres sont évalués à leur prix d’achat (tenir compte de NB1 ci-dessus) et les autres
immobilisations financières à leur valeur nominale.

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3) Comptabilisation des immobilisations financières
Exemple : le 15 juillet N, la société SAUREL a réalisé l’opération suivante sur la marché
boursier de la BVMAC par le biais de sa banque.

BICIG
Agence centre-ville

AVIS DE DEBIT

Compte n° 0970 00050456700/25 SAUREL

Votre ordre d’achat

200 actions SEEG à 25.000 l’unité 5.000.000
100 actions BGFI à 150.000 l’unité 15.000.000
50 obligation de l’Etat Tchadien à 10.000 500.000
_________
20.500.000

Commissions 2% 410.000
TVA 18% 73.800
_________
Net au débit de votre compte 20.983.800

NB : les actions et obligations sont à conserver longtemps par SAUREL

Solution

III- Le financement des investissements

Les investissements sont destinés à rester de façon durable dans l’entreprise, ils doivent être
financés par des ressources relativement stables, à savoir : les fonds propres
(autofinancement, apports de capitaux nouveaux par des actionnaires), les dettes financières

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(emprunt obligataire et emprunt indivis) et les subventions d’investissement (aide obtenue
auprès de l’Etat ou collectivité publique en vue de financement des investissements).

Le crédit-bail est également un moyen de financement des investissements (le crédit-bail est
une technique qui consiste à prendre un bien d’investissement en location au lieu de l’acheter
directement avec une option d’achat à la fin de la durée du bail).

IV- Les opération de désinvestissement

Désinvestir consiste à se séparer d’un bien pour différentes raisons :
 renouveler l’appareil productif ;
 moderniser l’outil de production ;
 restructurer ses placements à long terme ;
 faire face à une nécessité de trésorerie en l’absence d’une autre alternative ;
 cesser ses activités.

Normalement, le désinvestissement est une opération HAO, mais pour certaines entreprises et
compte tenu de la fréquence de telles opérations (entreprise de crédit-bail, entreprises de
transport ou de location de véhicules), le désinvestissement devient une opération courante.

Quel que soit le motif, au niveau comptable le désinvestissement revient à Tm[(Quec)4(.3)921crédit

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