Chapitre 2 :

Impôt sur les sociétés ( I S)

Eléments du cours

I Cham ps d’applicat ion de l’I S

I I L’assiet te de l’I S
Sect ion 1 Analyse fiscale des charges
Sect ion 2 Analyse fiscale des produit s
Sect ion 3 La cot isat ion m inim ale
Sect ion 4 Paiem ent de l’I S
 Définition :
L’IS est un Impôt direct, impôt sur les revenus qui frappe l’ensemble des
bénéfices ou revenus des sociétés, des établissements publics et autres
personnes morales ; l’IS a été institué au Maroc en 1986 et mis en
application en 1987.

Séquence 1 : Champs d’application de l’IS

I- Les personnes imposables

Sont passibles de l’IS : toutes les sociétés quelques soient leurs formes et leurs
objets ; les établissements publics et autres personnes morales qui réalisent des
opérations à caractère lucratif.

II- Les personnes morales exclues de l’IS

Sont exclus de l’IS :
a- Les Société en nom collectif (SNC) · Société en commandite simple (SCS) Qui Ne
Comprennent Que Des Personnes Physiques.
b- Les Associations En Participation.
c- Les Sociétés De Fait Qui Ne Comprennent Que Des Personnes Physiques.
Remarque
Ces trois catégories de sociétés peuvent opter pour l’imposition à l’IS.

d- Les sociétés immobilières transparentes quelques soient leurs formes leurs

capitaux sont représentés par des parts sociales ou actions nominatives et lorsque
leur actif est constitué de logements occupés en totalité ou en majorité par les
associés ou d’un terrain destiné à cet effet.
e- Les GIE (Groupement d'Intérêt Economique) (loi de juin 2001).

III- Les exonérations

On distingue deux catégories d’exonérations : totales et partielles.
a- Les exonérations totales sont exonérées 100% de l’IS les entités suivantes :
 Les associations sans but lucratif.
 Les coopératives (terme obligatoire de la comptabilité)
 Les sociétés qui se livrent à l’élevage du bétail.
b- Les exonérations partielles de 50% bénéficient d’une exonération partielle de
50% pendant les 5 premières années d’exploitation les sociétés suivantes :
 Les entreprises minières.
 Les entreprises artisanales.
 Les entreprises privées d’enseignement ou de formation
professionnelle.
 Les entreprises installées dans les zones franches d’exportation
bénéficient d’un taux réduit de l’IS de 0.75% pendant les 15
premières d’années.

Définitions
 GIE : est une entité crée par deux ou plusieurs personnes morales en vue de
mettre
en œuvre des moyens propres à développer leurs activités : les centrales d’achat.
 Sté de transparente : est considérée fiscalement coût n’ayant pas d’une
existence propre, les impôts sont établis directement aux noms des associés.
 Sociétés de fait : sont des sociétés constituées entre deux ou plusieurs
personnes, mais sans établissement du contrat de société.
 Etablissement public : c’est une personne morale de droit public qui
bénéficie d’une autonomie administrative et financière et qui gère sous un contrôle de
tutelle une activité déterminée.

Société de :
 Capitaux : SA, SARL.
 Personnes (institut personne) responsabilité illimitée et solidaires.

Sociétés de capitaux

Type Associés Responsabilité Ports Capit Direction Contrôle

s de d’associ al
Société és minimu
m
SA Personne Limitée actions Fait appel AS = CA + PDG Commissai
Physique aux à l’épargne NS = Directoire re aux
et morale, apports 3 000 000 + CS comptes
Minimum sinon
5
300 000
SARL Personne Limitée Ports Commissaire
Physique sociale 10 000 La gérance aux comptes
et morale s Si CA >
Minimum 1 50000

Sociét Personne Illimitée et Ports Pas de

é de Physique solidaire sociale Pas de La gérance Commissai
pers et morale s minimu re aux
Minimum 2 m comptes
Séquence 2 : L’assiette de l’IS

 Base x taux  base x 35%

 Résultat fiscal = [Link] – Produit non imposable + Charge non
déductible

Exercice
- Le résultat comptable de la Société X est 1 240 000 dh.
- P.N.I : 160 000 dh.
- C.N.D : 320 000 dh.

1- Résultat = 1 240 000 -160 000 + 320 000 = 1 400 000 dh.
2- I.S = 1 400 000 x 35% = 490 000 dh.
3- R Net Comptable = 1 400 000 – 490 000 = 750 000 dh.

Le résultat comptable est déterminé à partir du résultat fiscal sous réserve de

rectification extra comptable

IS = RF x taux (35%) Avec RF = Produits - Charges

Section1 :Analyse fiscale des charges

I- Conditions générales de déductibilité fiscale des charges

Pour que les charges soient déductibles fiscalement, il faut remplir les quatre
conditions suivantes :
1- Elles doivent se rattacher à la gestion de la société et être exposées dans
l’intérêt de l’exploitation.
2- Elles doivent correspondre à une charge effective, et être appuyées de
pièces justificatives.
3- Les charges doivent être constatées à la comptabilité.
4- Les charges doivent se traduire par une diminution, par une baisse de l’actif
net (actif brut – dettes).
(Les charges ne doivent inclure les immobilisations).

Remarque

Les charges déductibles sont celles qui affectent le résultat de l’exercice au cours
duquel elles ont été engagées quelque soit la date de paiement (le principe
d’autonomie des exercices).
 Le principe d’autonomie
La vie de l’Entreprise est découpée, fractionnée en périodes annuelles appelées
exercices afin de déterminer le résultat d’une façon exacte, il faut que chaque
exercice supporte toutes ses charges qui lui reviennent et bénéficie de ts les
produits qui lui incombent.

II- Analyse des différentes charges

1- Les achats :
1- Les achats doivent être comptabilisées pendant l’exercice à partir de leur
réception même si la facture n’a pas été reçue et le prix n’a pas été payé à la fin de
l’exercice.
2- Les entreprises qui importent les produits sont autorisées à comptabiliser le coût
réel des importations en incluant dans le prix d’achat, les frais accessoires d’achat
(transport, Frète, assurance, droit de douane, frais transit, frais portuaire)

Cas N° 1
La Société ‘‘S’’ a réalisé en 2005un bénéfice comptable avant 240 000
impôt
Les produits comptabilisés et non imposables s’élèvent à 40 000
Parmi les achats comptabilisés, les éléments suivants sont
soumis à
votre appréciation :
1- Marchandises reçues non encore payées à la fin de l’exercice : 120 000
2- Avances sur Marchandises non encore reçues à la fin de 10 000
l’exercice :
3- Emballages non récupérables (perdus) : 15 000
4- Emballages récupérables : 25 000
5- Marchandises reçues, factures non parvenues : 30 000
6- Fournitures de bureau dont 30% non encore consommée : 10 000
7- Importation des matières premières : 50 000
8- Droit de douane sur importation des matières premières : 20 000
9- Droit de douane sur M de matériel de production : 40 000
10- Achat d’un micro-ordinateur pour les besoins du bureau : 6 000
11- Achat de petits outillages : 150

TAF
- Calculer les résultats fiscaux de l’exercice 2005 ?

Corrigé
 Tableaux de détermination du R.F

Déductions Réintégrations

Résultat 240 000

Comptable
Produits Non 40 000
Imposables
Charges Non --------
Déductibles

1- Marchandises reçues : il s’agit effectivement d’une charge de l’ex, et donc il ne

faut faire aucune rectification.
2- Avance Marchandises non reçues : il ne s’agit pas de CND, parce que la réception
de Mses n’a pas eu lieu, en outre, sur le plan juridique, il s’agit d’une créance,
donc élément actif et non pas une charge. + 10 000
3- Emballages perdus : achat déductible, pas de redressement.
4- Emballages récupérables : ce sont des Immobilisation, il s’agit de véritable
Immobilisation et non pas de charges, il faut les réintégrer. + 25 000
5- Mses R et NF : critère de rattachement est la réception et non la facturation,
donc il s’agit d’une charge, pas de rectification.
6- F de bureau : ce qui importe c’est la consommation et non l’achat, il faut donc
réintégrer 3000 qui constitue une charge de l’ex suivant + 30 000
7- M des MP : déductible, pas de rectification.
8- DD/M MP : MP déductibles, donc DD déductibles.
9- DD/M M.O : ces DD ne constituent pas charges déductibles, parce qu’ils sont
aberrants (relatifs) à Immobilisation, il faut les réintégrer. + 40 000
10- Achat micro : c’est un Immobilisation, il faut le réintégrer + 60 000
11-Petits outillages : pour des raisons pratiques, l’outillages et matériel de bureau de
faibles valeurs peuvent être passés en charges déductibles.

2- Les frais du personnel

A) Condition de déduction
Les rémunérations directes et indirectes sont admises en déduction des résultats
dans la mesure où elles correspondent à un travail effectif, elles ne sont pas
excessives en égard (%) au travail rendu.

B) Rémunération du personnel
Elles comprennent deux éléments :
1- Rémunérations de base : salaire de base qui peut être mensuel déductible.
 2- Suppléments de rémunération :
- les primes : caractère obligatoire.
- gratifications : caractère facultatif.
- les indemnités : contre partie, remboursements des frais déjà engagées par
salariés ;
elles sont réelles ou forfaitaires.
- des avantages en argent : payer une partie ou en totalité les frais des loyers,
voiture, électricité…
- des avantages en nature : logement de fonctionnement ou voitures de services…
3- Les charges patronales de sécurité sociale retraite :
a)- cotisation patronale obligatoire de s.s : A.M.O (assurance maladie
obligatoire b)- cotisation patronale de retraite, d’assurance maladie,
assurance vie.
4-Les frais de formation de personnel : cours, stage, bourse d’étude, similaire, cours
du soir au Maroc ou à l’étranger.
5- Les tenues de travail, les frais de pharmacie

3- Les impôts et les taxes :

En principe, tous les impôts et les taxes sont déductibles sauf exception :

1- Impôts déductibles
- Patente : impôt du par les professionnels, industriels, artisans, profession
libérales ...etc. (exonération faite pendant 5ans en cas de création de sociétés).
- Taxes urbaine : concernant les immeubles.
- Taxes d’édilité : pour ramassage des ordures.
- Taxes de voirie : pour ce qui utilise les voies publiques, exemple : café, restaurant…
- Vignettes automobiles.
- Droit d’enregistrement : relatif à certains actes, exemple : terrain, bâtiments, mais ils
peuvent être amortissables sur 5ans…
- Droit de timbres.
- Droit de douanes : sauf s’il s’agit DD/immobilisation.

2- Impôts non déductibles

- IS : dividendes, réserves
- Amendes, pénalités fiscales, et majorations de retard : tous ces éléments ne sont pas
déductibles.
Cas N° 2
La Société ‘‘T’’ a réalisé en 2005un résultat comptable négatif de 120
000
Les produits comptabilisés et non imposables s’élèvent à 100
000
Les charges comprennent les éléments suivants :
1- salaire de gérant majoritaire du SARL 90 000
2- salaire de la femme de gérant qui exerce un travail effectif comptable 60 000
3- salaire de secrétaire qui n’exerce aucune fonction de l’entreprise 24 000
4- salaire d’un employé non déclaré 36 000
5- frais du stage à l’étranger des cadres de l’Entreprise 150 000
6- cotisation patronale des retraités (CIMR) 32 500
7- TVA du décembre 5 000
8- droit d’enregistrement relatif à l’acquisition terrain 60 000
9- pénalité fiscale 1 200
10- majoration de retard relativement au paiement hors délai de la taxe 700
urbaine
11- pénalité relative au non-respect de la réglementation des prix 1 000
12- contravention au code de la route 400

TAF
- Quel est le sort fiscal des charges suivantes ?

Corrigé
Tableaux de détermination du R.F

- +
Résultat Comptable 120 000
Produits Non Imposables 100 000
Charges Non Déductibles 24000
36000
5000
1200
700
1000
400

1- IS : déductible IGR revenu des capitaux mobiles.

2- Femme de gérant exerce un travail effectif son salaire déductible.
3- Condition non remplie, donc il faut la réintégrer : 2 400 dh
4- Salarié non déclaré, pas de pièce justificative, donc il faut la réintégrer : 36 000 dh
5- Formation déductible, intérêt des
salariés. 6- Cotisation déductible,
caractère social.
7- TVA n’est effective, entreprise ne fait que collecter, c’est une simple
perceptrice Elle n’est pas une charge de l’entreprise, donc non déductible 5
000 dh
8- Deux possibilités : soit l’amortir à 5ans.
Soit l’intégrer, droit d’enregistrement est non valeur, non récupérable.
9- P.F non déductible 1 200
dh 10-M.R non déductible
700 dh 11- M non déductible
1 000 dh 12-non déductible
400 dh
4- Les autres charges :
Ce poste comprend un ensemble disparate (hétérogène) des droits généraux qu’il
convient d’étude et d’analyse sous un angle fiscal :

1- Les loyers
- Les charges locatives, des locaux professionnels, des locaux affectés aux logements
des personnels constituent des charges déductibles à la concurrence (à hauteur) de la
fraction échue au cours de l’exercice.
- Les loyers d’avance versés à titre de garantie doivent figurer à l’actif
Immobilisation
(compte : dépôt et cautionnement), ils ne constituent pas des charges déductibles.

2- Redevances crédit-bail
- Le leasing est le premier mode de financement des investissements au Maroc
(exécution rapide, financement intégral et Patentes payées pat sociétés leasing).
- Le crédit-bail est une opération de location des biens avec faculté de rachat à la
fin de la période couverte par le contrat leasing.
- Les biens objet de leasing ne doivent pas figurer à l’activité du bilan pendant la
période de location.
- Les redevances crédit-bail sont assimilées à des loyers déductibles.
- Si le bien est acquis par l’utilisateur à l’expiration du contrat, il est porté en
Immobilisation
pour sa valeur de rachat appelé Indemnité de rachat.

3- Les frais d’entretien et de réparation

- Ces frais sont déductibles s’ils sont destinés pour maintenir en l’état les
Immobilisation de l’entreprise.
- Ils ne seront pas déductibles s’ils prolongent la durée probable d’utilisation.

4- Rémunération d’intermédiaire et honoraires

- Les commissions, courtages, honoraires et autres rémunérations versées à des
tiers ne faisant pas partie de charges déductibles

5- Petits outillages et matériel de faible valeur

- Il est admis que l’outillage de faible valeur soit porté en charges déductibles.

6- Primes d’assurance (cas général)

- Il y’a lieu de comprendre parmi des charges déductibles dans l’exercice, les primes
d’assurance payées en vue de garantir les risques courus par le personnel de
l’entreprise et par ses divers éléments d’actif (incendie, responsabilité civile)

Remarque relative aux assurances vies (cas particulier)

 - Les primes d’assurance sur la vie ne sont déductibles que si elles sont contractées
en profit des personnels et non au profit de la société, dans ce dernier cas, les primes
d’assurance vie sont assimilées à des placements de fond (actif et non des charges).

7- Les cadeaux publicitaires

- Les cadeaux publicitaires distribués gratuitement sont déductibles sous réserve
des deux conditions suivantes : 1- leur valeur unitaire TTC ne doit pas dépasser 100
Dhs
- ils doivent porter le nom et le sigle de la société.
- Sinon à réintégrer la totalité

8- Les dons
- La loi sur IS a prévu trois catégories de
dons 1- Des dons déductibles sans aucune
limitation 2- Des dons déductibles, mais
avec limitation. 3- Des dons non
déductibles.

a) Les dons déductibles sans limitation

Il s’agit des dons en argent ou en nature octroyés aux organismes
suivants : 1- Habous publics
2- Entraide nationale
3- Associations reconnues d’utilité publique
4- Etablissements publics qui dispensent des soins de santé (hôpitaux,
dispensaire) ou qui assurent des actions culturelles, d’enseignement ou de
recherche (exemple la fac) 5- Fondation Hassan II de lutte contre le cancer
6- Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-
vasculaires 7- Comité olympique marocain
8- Fédérations sportives.

b) Les dons déductibles à concurrence de 2 %0 CA

Il s’agit des dons octroyés aux œuvres sociales des entreprises ou privés.

c) Les dons non déductibles

Tous les autres dons (non cités ci-dessus) sont non déductibles.

9- Les jetons de présence et tantièmes :

a) Les jetons de présence
Ils sont des sommes allouées aux membres de conseil d’administration (et de conseil
du surveillance) par l’assemblé générale (ordinaire) sont assimilés fiscalement aux
salaires (donc déductibles).

b) Tantièmes ordinaires
 Il s’agit d’une partie des bénéfices nets distribuables affectés aux membres du
conseil (administrateurs) les tantièmes ordinaires sont interdits depuis 2001 par la
nouvelle loi sur la société, donc fiscalement ils sont non déductibles.

c) Tantièmes spéciaux
Ils sont versés aux membres du conseil d’administration pour des missions
accomplies dont l’intérêt de la société. Ils sont fiscalement déductibles.

Cas N° 3

1- Le loyer des locaux professionnels. -

2- Le loyer des locaux versé d’avance à titre de garantie. -
3- Impôt général sur revenu des salariés (IGR) -
4- Cotisations patronales d’assurance maladie. -
5- Cotisations salariales des sécurités sociales. -
6- Redevances leasing. -
7- Indemnité de rachat du matériel qu a été pris en leasing. -
8- Petits outillages. -
9- Rénovation d’un camion 150 000
10- Réparation d’une camionnette 6 000
11- Prime d’assurance d’accident de travail couvre la période du 1 er
12 000
octobre 2005 au 30 septembre.
12- Prime d’assurance vie contractée au profit de la société. -
13- Frais de réception client étranger 20 000
14- Cadeaux clients, cette somme se décompose comme suit :
* 200 stylos de sigle Société, valeur unitaire 80
* 9 postes radio portant sigle de la Société, valeur globale 9 000
15- Dons en argent de 40 000 dh versés aux organismes suivants :
*Pour la fac de droit casa 20 000
*Pour œuvre sociale aux FAR ([Link] 5 850 000) 15 000
*Pour équipe de foot de quartier 5 000

TAF
- Préciser le sort fiscal des charges suivantes en justifiant brièvement vos éléments de
réponse ?

Corrigé
1- Le loyer des locaux professionnels est une charge déductible.
2- Le Loyer versé d’avance à titre de garantie est une créance à long terme et
non une charge : à réintégrer
3- IGR salariaux sont retenus à la source « au niveau du salaire », l’entreprise joue
rôle d’intermédiaire ‘‘ Tiers payeur ’’ pour éviter l’encombrement du service fiscal
(mesure de simplification, mesure pratique, ignorance), il s’agit d’impôt personnel
du salarié et non une charge pour l’entreprise, l’impôt dû par le salarié et le
reverse à l’Etat, il faut à réintégrer montant correspondant
4- Cotisations patronales A.M, il s’agit d’une charge déductible, à réintégrer.
5- Cotisations salariales S.S, même réponse que IGR, élément à la charge des
salariés et non de l’entreprise, à réintégrer.
6- Redevances leasing sont assimilées fiscalement à des loyers, donc c’est une
charge déductible.
7- Indemnité de rachat est Immobilisation actif et non une charge (récupéré par
amortissement), à réintégrer.
8- Petits outillages, pour des raisons pratiques, il s’agit d’une charge déductible.
9- Rénovation d’un camion, cette rénovation a pour objet d’augmenter la durée de
vie du camion concerné, il faut donc la porter en Immobilisation et non une
charge, à réintégrer.
10- Réparation d’une camionnette, cette réparation a pour objet de maintenir en
l’état Immobilisation concerné, il s’agit d’une charge déductible.
11- Prime d’assurance A.T (prorata temporis)
Charge comptabilisée - charge déductible en 2005 = 12 000 - 3 000 = À
réintégrer 9000 dhs.
12- Primes d’assurance vie contractées au profit de la société sont assimilées
fiscalement à des placements des fonds qu’il faudrait le porter en actif et non une
charge, à réintégrer.
13- Frais de réception client étranger ou représentation est une charge engagée dans
l’intérêt de la société, c’est une charge déductible.
14- Cadeaux clients
* 200 stylos de sigle Société valeur unitaire = 80 dh < 100 dh, charge déductible.
* 9 postes radio portant sigle de la Société valeur globale = 9 000 dh, la condition
relative au prix d’achat TTC n’est pas remplie (1000 dh > 100 dh), à réintégrer
valeur globale 9 000.
15- Dons en argent de 40 000 dh versés aux organismes
suivants :
* 20 000 dh pour la fac de droit casa, il s’agit d’un don octroyé à un
établissement public qui assure une mission d’enseignement, de ce fait, charge
déductible sans aucune limitation.
* Oeuvre sociale,
Charge comptabilisée - charge déductible (5 850 000 x 0,002) = 15 000 -
11 700
À réintégrer 3 300
Il s’agit du 2ème catégorie de dons, il faut réintégrer surplus par rapport au
plafond soi
3300
* Equipe de foot du quartier 3ème catégorie de dons à réintégrer quelque
soit le
montant.
10 - Transports et déplacements
Les frais du transport et déplacement sont déductibles du résultat imposable,
elles
comprennent notamment :
- les frais de transport de matière et produits Mses que l’Entreprise n’assure
pas par ses propres moyens.
- les frais de rouages de déplacement et de représentation dans la mesure
où elles correspondent effectivement à des dépenses professionnelles et sont
assortis de justification suffisante.

5- Les charges financières

a/ Intérêts des emprunts (organismes financiers)
b/ Escomptes accordées aux clients (réduction à caractère financier lorsqu’il
paye avant le terme).
c/ Pertes des changes sont dues à la dévaluation, fiscalement déductibles.
d/ Intérêts des comptes courants créditeurs :
1er cas : La Sté prête de l’argent aux associés. Depuis 2001 ils strictement interdits sauf
s’il s’agit d’une banque.
2ème cas : Les associés prêtent de l’argent à la société, il s’agit d’emprunt contracté
par Sté auprès des associés.
Les frais financiers ci-dessus sont en principe déductibles à l’exception les intérêts du
compte
courant créditeur qui sont soumis à des conditions spécifiques.
e/ Les intérêts des comptes courants des associés sont déductibles sous réserve
de la
condition et de limitation suivantes :
 La condition
Les comptes courants ne prêtent donner lien à intérêt déductible que si le
capital intégralement libéré (dettes des associés).
 Les limitations
 Première limitation relative au montant compte courant : les intérêts ne sont
déductibles que dans la mesure où les sommes prêtées par les associés ne
dépassent pas le montant du capital social.
 Deuxième limitation relative au taux maximum servis aux associés : ne doit pas
excéder celui
fixé par voie réglementaire par le ministre de finance.

Cas N° 4
Exercice1
La Sté ‘’A‘’ a un capital social de 1.000.000 dh intégralement libéré en 2005.
Les intérêts servis aux associés est relatif au compte courant (c/c) 144 000 dh.
Ces intérêts rémunèrent :
- Mt avance en c/c 1 200 000.
- Taux pratiqué (servi) 12 %.
- Taux réglementaire 6 %.
TAF
- Calculer le Mt de ces intérêts non déductibles ?

Corrigé

Méthode indirecte :

Mt comptabilisé (comptabilisé) = 144 000

- Mt déductible - 60 000

Mt à réintégrer 84 000

Méthode directe :

a)- Mt à réintégrer du fait de la limitation (1 200 000 – 1 000 000)

Relative au Mt des c/c 200 000 x 12% = 24 000
b)- Mt à réintégrer du fait du taux 1 000 000 x (12% - 6%) = 60 000

Mt à réintégrer 84 000

Exercice2
La Sté B a un capital social de 1M dh intégralement libéré.
- Mt compte courant (c/c) au 31-12-04 500 000
dh.
- Avance faite le 01-01-05 1 000.
- Retrait effectué par les associés le 01-05-05 600 000.
- Avance faite le 01-09-05 900 000.
- Aucun mouvement jusqu'à 31-12-05
- Taux pratiqué (servi) 10 %.
- Taux réglementaire 6 %.

TAF
- Calculer le Mt des intérêts comptabilisés ?
- Calculer le Mt des intérêts fiscalement déductibles ?

Corrigé

Méthode de comptabilité :

débit crédit solde

Solde de départ 500 000
1-1-05 versement 1 000 000 1 500 000
 1-5-05 retrait 600 000 900 000
1-9-05 versement 900 000 1 800 000

Méthode indirecte :

- Intérêt comptabilisé (comptabilisé) :

1-1-05 au 1-5-05 : 1.5 x 10 x 4/12 = 50 000

1-5-05 au 1-9-05 : 900 000 x 10 x 4/12 = 30 000
1-9-05 au 31-12-05 : 1.8 x 10 x 4/12 = 60 000

Total des intérêts (Intérêts comptabilisés) 140 000

- Intérêt fiscalement déductible :

(1M x 6% x 4/12) + (900 000 x 6% x 4/12) + (1M x 6% x 4/12)

= 20 000 + 18 000 + 20 000 = 58 000

- Intérêt à réintégrer :

Mt comptabilisé = 140 000

- Mt déductible - 58 000

Mt à réintégrer 82 000

6- Amortissements et Provisions
A- Les amortissements
Ils peuvent être définis par leurs diverses fonctions :

1- Constatation des dépréciations

Les amortissements ont pour objet de constater les dépréciations subies par les
Immobilisation du fait de l'usure de l'obsolescence.
a)-Le renouvellement des Immobilisation
Les dotations aux amortissements constituent des charges non décaissables donc des
éléments d'autofinancement qui vont servir le moment venu à renouveler les
Immobilisation usées.
b)-Les amortissements sont des éléments du prix de revient
Les amortissements constituent un élément du prix de revient des produits fabriqués,
on parle à ce propos d'amortissement fonctionnel. Les amortissements permettent la
répartition des dépenses d’investissement sur l’exercice qui veut bénéficier sur cet
investissement.

2- Eléments de détermination des amortissements

a) Base d’amortissement :
la base d’amortissement est constituée par le prix de revient, on prend en
considération le prix de revient hors taxe, lorsque la TVA sur Immobilisation est
déductible, par contre, il faut tenir compte des prix de revient TTC, lorsque la TVA n’est
pas déductible (voiture du tourisme).
Remarque
Les amortissements fiscalement déductibles relatifs aux voitures de tourisme sont
calculés sur une base maximum TTC de 200 000 dh.

Exemple
En 01-01-05 La Sté S a acheté des voitures BMW à 600 000 dh HT, TVA 20%
non déductible.
1- calculer dotations comptables des amortissements, déterminer le
plafond ? 2- calculer le montant fiscalement déductible ?
3- calculer le montant à réintégrer ?

-Amortissement comptables : PR TTC x taux (taux d’amortissement = 20%) : 720 000 x

20%
= 144 000

-Amortissement fiscalement déductible : 200 000 x 20% = 40 000

-Montant des Amortissements à réintégrer : 104 000

b) Taux d’amortissement
Le taux d’amortissement = 1/durée * 100.
D = 1/5 * 100 = 20%.
Les entreprises sont tenues d’appliquer le taux d’amortissement habituellement
utilisé dans leur secteur d’activité.

c) Point de départ du calcul des amortissements

Quelque soit la date de mise en service de l’Immobilisation, on prend en compte de
départ du calcul des amortissements, la date d’acquisition de cet Immobilisation.
Remarque
En cas d’acquisition de l’Immobilisation en cours de l’ex, il faut appliquer prorata
temporis, cependant, on considère pour des raisons pratiques que chaque fraction
de mois est égale 1mois.

Exemple
Le 29-04-05 achat d’une machine à 100 D =
5ans. Le 01-07-05 mise en service
Annuité2005 = 100 x 20% x 9/12 = 20 x 3/4 = 15
3- Les régimes d’amortissement :
a)-Amortissement linéaire
On aura des annuités constantes = Base x taux = PR x 1/D x 100
b)-Amortissement dégressif
Le régime d’amortissement dégressif constitue une mesure d’encouragement aux
investissements ; on a deux sociétés :

Exemple
A applique l’amortissement constant 1 Bus =
1Mdh B applique l’amortissement dégressif

Hypothèses : chacune achète 50 bus en 01-01-n, les dotations sont

immédiatement réinvestis, la durée égale 5ans.

-Combien de bus aura la Sté A et B à la fin de l’ex n+1 ?

 Sté A : n 50M x 20% = 10 (50 + 10) = 60

n + 1 60M x 20% = 12 (60 + 12) = 72

 Sté B : n 50M x 40% = 20 (50 + 20) = 70

n + 1 (50-20+20) x 40% = 20 (70 + 12) = 90

4- L’amortissement dégressif
Annuité = Base x taux = VNA x taux majoré avec VNA ou VNC = VO – At.
L'Annuité dégressive est obtenue en multipliant la VNA par un taux
majoré.
Le taux de l'amortissement dégressif est égal au taux de l'amortissement constant
multiplié
par un coefficient fixé par la loi

TAF
- Quel est le taux dégressif des Immobilisation suivants :
- Durée 5ans.
- Durée 10ans.

Durée Coefficient
3à4 1.5
ans
5à6 2
ans
+ 6 ans 3

Durée Taux Coefficient Taux

constant dégressif
5 20 2 40
10 10 3 30
 NB 1 : Annuité dégressive < VNA/Durée restante : on repartit la valeur résiduelle
sur la
durée restante à courir.

TAF
Camion acheté le 01-01-N à 100 000 HT fait l'objet d'un Amrt dégressif.
- dresser le tableau d'Amrt dégressif
? Taux dégressif = 20% x 2 = 40%

Année Base taux calcul Annuité VNA

d'Amrt
N 100 000 40% 100 40 000 60 000
000X40%
N+1 60 000 40% 60 24 000 36 000
000X40%
N+2 36 000 40% 36 14 400 21 600
000X40%
N+3 21 21 600/2 10 800 10 800
600
N+4 10 10 800 10 800 0
800

* N+3: (AD = 21 600 x 40%) = 5640 < (21 600(VNA)/2ans) = 10 800

NB 2 : toutes les Immobilisation peuvent être amorties selon le système

dégressif à
l'exception des Immobilisation d’occasion et des voitures de tourisme :

Cas N° 5
Les données relatives aux Amortissements de la Sté "X" au cours de l'exercice
2005 se présentent de la façon suivante :

Elémen Date Base Mode Taux Amrts Dotatio

ts d'achat d'Amrt d'Amrt d'Amrt cumulés n
05
Mat B 01-01-00 10 000 Lin 20% 8 500 2 000
Voitr de 01-01-05 300 000 Lin 20% 0 60 000
tourism
e
Mob 01-01-04 20 000 Lin 10% 0 4 000
de
Burea
u
camion 01-01-04 100 000 Lin 40% 40 000 40 000
TAF
- Quel est le montant des Amrts comptabilisés mais non déductibles ?

Corrigé
 Matériel bureau :
Montant comptabilisé : 2 000
Montant déductible : 1 500 (10 000 –8
500) Montant à réintégrer : 500
Telle que la somme des amortissements ne doit jamais être supérieur à la valeur
d'origine.

-1ère méthode : (10 000 – 8 500) = 1 500

-2ème méthode :

(1000 x 20% x3/12) = 500 10 000 x 20%x9/12 = 1 500

Voiture de tourisme :
Montant comptabilisé : 60 000
Montant déductible : 30 000 (200 000 x20% x9/12)
Montant à réintégrer : 30 000

Mobilier de bureau :
Montant comptabilisé : 4 000
Montant déductible : 2 000
Montant à réintégrer : 2 000 (cumul = 0; il doit être 2 000 ; le comptable a
constitué la dotation de 2000 + 2000).
Lorsque l'entreprise met de comptabiliser l'annuité ne d'Amrt, cette annuité ne peut
être
récupérée fiscalement qu'à la fin de période d'Amrt.

Camion :
Montant comptabilisé : 40 000
Montant déductible : 24 000 (le comptable a pris VO et non VNA en 2 ème
année) Montant à réintégrer : 16 000

B-

Provisions

1-

Définition
Les provisions sont destinées à faire face à des charges ou pertes futures que
les
évènements encours de l’exercice rendent probables.

2- Les conditions de déductibilités fiscales des provisions

Pour être déductibles fiscalement, les provisions doivent remplir les conditions
suivantes :
 Les provisions doivent tenir compte des charges futures probables (80% de
chance de réalisation).
 Les provisions doivent tenir compte des charges qui trouvent leur origine
dans l’exercice encours, en vertu du principe de l’autonomie, on doit affecter à
chaque exercice toutes les charges qui y trouvent leur origine, même celle que les
éléments encours de l’exercice rendent probables.
 Les provisions déductibles doivent tenir compte des charges elles mêmes
déductibles (perte sur la créance est déductible, provision pour litige est déductible
les provisions pour pénalité pour IS et pour amende sont non déductibles).
 Les provisions doivent être enregistrées en comptabilité.

3- Analyse des différentes catégories des conditions de provisions

On distingue trois catégories des provisions :

 Provisions pour dépréciations

Elles ont pour objet de tenir compte de dépréciations non définitives et réversibles (qui
peut être remise en cause) sur élément de l’Actif.
Les points communs entre provisions et dépréciations :
*Les deux éléments donnent lieu à la constitution de dotation
*Les deux éléments sont des éléments soustractifs d’Actif
*Les deux éléments ont pour objet de tenir comptes des dépréciations sur élément Actif
*La principale différence réside dans le fait que les amortissements tiennent
compte de dépréciations définitives et irréversibles, par contre les provisions
tiennent compte de dépréciations provisoires non définitives et réversibles.

En général, les entreprises pratiquent les provisions pour dépréciations suivantes :

a) les provisions pour dépréciation des immobilisations : il s’agit principalement
des immobilisations non amortissables (fonds de commerce, terrains, titres de
participation, titres Immobilisation...).
b) les provisions pour dépréciation des stocks :
c) les provisions pour des créances douteuses : la loi exige des conditions
complémentaires : * une individualisation des créances (par client) pas statistique ou
forfaitaire. * il faut qu’il y ait une introduction en justice (recours judiciaires).
d) Les provisions pour des titres de valeurs et placement (T.V.P)

 Provisions pour risques et charges

Il s’agit des dettes futures probables, donc des éléments passifs. (Provision pour
litige est déductible, provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices est
déductible, les provisions pour pénalité pour IS, pour amende et pour contrôle fiscal
sont non déductibles). Les provisions pour constituer des fonds de retraites au
profit des salariés sont non déductibles, une société ne peut être son propre
assureur, de ce fait les provisions pour ses propres assurances ne sont pas
déductibles.

 Provisions réglementées
Au Maroc, on distingue 3 catégories de provisions réglementées :
 a. Provisions pour logements
Les entreprises sont autorisées à constituer une provision déductible pour logement
à concurrence de l’ordre de 3% du bénéfice fiscal avant impôt (BFAI). Cette provision
est destinée soit à la construction ou à l’acquisition de logement par l’employeur et
affectée à l’habitation principale des salariés, soit à l’octroi des crédits aux salariés
pour l’acquisition de ces logements.
b. Provisions pour investissements
Les entreprises peuvent constituer une provision déductible à hauteur de 20% du
BFAI pour financer le maximum 30% des investissements en biens d’équipements.
c. Provisions pour reconstitution des gisements
Les entreprises minières sont autorisées à constituer une provision déductible pour
reconstitution des gisements dont la double limite de 50% de BFAI, et de 30% du CA
réalisé grâce à l’exploitation de ces gisements.

Section2 Analyse fiscale des produits

I- Le chiffre d’affaires
Le CA est comptabilisé HT par les entreprises soumises à la TVA. Le CA comprend
les
ventes livrées et les services rendus par l’entreprise  imposable.

II- Les produits accessoires

Ils sont imposés, ils comprennent principalement 4 éléments :
 Loyers reçus.
 Transports facturés.
 Commissions reçues.
 Jetons de présence.

III- Les produits financiers

Ils sont en principe imposables à l’exception des revenus financiers perçus par la
Sté en sa qualité d’associé d’une autre Sté qui bénéficie de l’abattement de 100 %
(exonération), les revenus financiers qui bénéficient de l’abattement de 100 % sont
appelés par la loi « produits de participation », ils comprennent notamment les
éléments suivants :
 Dividendes : (revenu de titre de participation et de valeur de placement).
 Boni de liquidation : (solde de liquidation : Actif de liquidation moins Passif de
liquidation).
 Amortissements du Capital : c’est un remboursement au totalité ou partie de la
valeur nominale des actions ou parts sociales par les prélèvements sur réserve, C.S
restant inchangé.

IV- Subventions
On distingue deux catégories de subventions :
 Subventions d’exploitation : sont imposables intégralement.
  Subventions d’équipement : sont étalées sur une période maximale de
5ans, chaque année (20% 1/5) de subvention est virée au compte de
produits.

V- Travaux faits par l’Entreprise pour elle-même

Il s’agit des Immobilisation qui ont été produites par l’Entreprise, et utilisées de
façon permanente pour ses propres besoins, cette Production immobilisée est
imposable.

VI- Régime fiscal des plus values nettes de cession

En cas de cession des immobilisations, les plus values nettes de cession
bénéficient d’un régime fiscal particulier.
On distingue à ce niveau deux points :
 Si la Sté s’engage par écrit à réinvestir l’intégralité le prix de cession, les plus
values de cession bénéficient d’un abattement de 100% (on ne veut pas
handicaper l’investissement).
 Si l’entreprise ne s’engage pas à réinvestir le prix de cession, la plus value de
cession bénéficient d’abattements en fonction de la durée de détention des
immobilisations cédées.

Duré Taux
e d’abattement
D ≤ 2ans 0%
2<D≤ 25%
4ans
4<D≤ 50%
8ans
+ 70%
8ans

Cas N°6
La société ABC a réalisé au titre de l’exercice 2006, un bénéfice avant impôt de 245
825,40 dhs.

I) Les charges comptabilisées mais non déductibles fiscalement sont ……… 175 500
dhs.
II) VNA des Immobilisation. cédées......................................................................120 000 dhs.
III) Parmi les produits figurent les éléments suivants :
1- Avances Clients sur commandes non encore livrées.....................................10 000
2- Transports facturés aux clients...............................................................................20 500
3- Jetons de présence perçus.......................................................................................21 200
4- Intérêts bancaires reçus...........................................................................................42 000
5- Dividendes reçus.........................................................................................................15 000
6- Profit de change...........................................................................................................12 400
7- Subventions d’exploitation.......................................................................................34 000
8- Dégrèvement d’un impôt déductible ( patente ).............................................15 000
9- Reprise sur des provisions non déductibles.......................................................12 000
 10-..............................................Produits de cession des Immobilisation. Cédées
300 000
Cette cession a donné lieu à une +value (à calculer), qui se compose comme suit :
+value sur cession d’un terrain acheté en 1990 à.......................................80 000
+value sur cession d’un matériel de transport acquis en 2000 à..........60 000
+value sur cession d’un matériel de production acquis le 01/01/2005 à40 000

TAF

- Déterminez l’IS de cette Sté en tenant compte des éléments suivants ?

Remarque
 La Sté ne compte pas réinvestir les produits de cession.
 Elle dispose d’un déficit reportable de 24 500.
Corrigé

Tableau de détermination du Résultat fiscal

Elémen Réintégr Déductio
ts ati on ns (-)
(+)
Résultat comptable : 245 825,40
I) Charges non déductibles 175 500
II) VNA -----
III) Produits :
1- Avances clients / commandes non 10 000
livrées 2- Transport facturé aux clients -----
3- Jetons de présence
-----
perçus 4- Int bancaires reçus
5- Div. reçus -----
6- Profit de change 15 000
7- Subv. d’exploitation -----
8- Dégrèvement d’impôt -----
déductible 9- Reprise/Provision non -----
Déductible 10- Plus-values : 12 000
° Terrain : 80 000, 16 ans
80 000 * 70 % = 56 000
° Mat Transport : 60 000, 6 ans 56 000
60 000 * 50 % = 30 000
° Matériel de Production : 40 000, n ≤ 2
30 000
ans (abattement total de 40 000)

410 825,40 123 000

Commentaires :
 1- Avances clients : le critère de rattachement est la livraison, il faudrait le
sortir de l’assiette, il s’agit d’une dette et non pas d’un produit (à déduire).
2- Le transport facturé aux clients est un produit accessoire imposable.
3- Les jetons de présence reçus : Produit imposable.
4- Intérêts bancaires reçus : Produits financiers imposables.
5- Dividendes reçus : Produits financiers (Produits de participation)
bénéficiant d’un abattement de100%
6- Profits de change : Produits financiers imposables.
7- Subventions d’exploitations : Produits imposable (pour les subventions
d’équipement, on
impose la partie virée : △°)
8- Dégrèvement d’un impôt déductible est un produit imposable # et celui d’un
impôt non déductible est un produit non imposable.
9- Reprise / provision non déductible est un produit imposable # Reprise /
provision déductible est un produit non imposable.
10- Si la Sté veut réinvestir la totalité 🢩 Taux d’abattement est de 100 %
Si elle ne veut pas réinvestir la totalité 🢩 la démarche se déroule comme suit :
0 %..........si..............D ≤ 2 ans
25 % .............si......2 < D ≤ 4 ans
50 % ……….si......4 < D ≤ 8 ans
70 % ……….si...........+ de 8 ans

 R.F = R.C + Réintégrations - Déductions

(C.N.D) (P.N.I)
= 245 825, 40 + 175 500 – 123000

 R.F imposable =R F R.F

= 298- 325,
Reports
40 déficitaires fiscaux
= 298 325,40 - 24 500

Remarque R F imposable = 298 325,

 Les bases de l’IS, l’IGR, et la cotisation minimale doivent être arrondies à la
dizaine inférieure.
Exp. : 273 825 ,40  273 820.
 L’IS, l’IGR, ainsi que la CM doivent être arrondis au DH
supérieur. Exp. : 132 826 ,02  132 827.

Section3 La cotisation minimale

I- La base de la CM
IS = RF * 35%
 Si le RF  0  IS = 0
La cotisation minimale est un minimum d’impôt que les sociétés doivent payer quelque
soit le
sort fiscal.
CM = Base * Taux
La base de la cotisation minimale est égale à la somme des produits suivants :
- CA net HT
- Produits accessoires
- Produits financiers (abattement sur les produits de participation)
- Subventions

II- Le taux de la CM
Le taux normal de la cotisation minimale est de 0,5% soit 0,005
Le taux réduit de 0,25% en faveur des sociétés de distribution de produits
énergétiques et celles de vente de produits de première nécessité.

Remarque
- le montant de la CM ne peut être inférieur à 1500dh
- la CM n’est pas due au cours des 3 premiers exercices d’exploitation, en cas
de non exploitation ce délai est porté à 5 ans.

Cas N°7
Les comptes de produits de la société ‘X’ se représentent de la façon suivante :

- Ventes 15 590
- RRR obtenus 90 640
- Produits accessoires 300
000
- Variation des stocks de produits 420
fin 000
- Produits financiers, dont 250
000
- Intérêts reçus 90 000
- Escomptes de règlement obtenu 60 000
- Dividendes 100
000
- Subventions d’exploitation 120
000
- Production Immobilisée 700
000
- Produits de cession des IC 395
000
- Reprises sur provisions. 30 000

TAF
 - Calculer le montant de l’IS dû par cette société en sachant que son résultat
fiscal imposable est de 1200000.
 Corrigé
Calcul de l’IS
IS = Résultat fiscal * 35% = 120 000 * 35% = 42 000 dh

Calcul de la CM
La base de la CM : On travaille toujours avec des montants HT.

- CA net HT (Ventes – RRR obtenus) 150 000

- Produits accessoires 120 000
- Produits financiers (Sauf dividendes) --------------
- Subventions d’exploitation 13 070 000

12 500 000
300 000

 Le montant de la CM = 13 070 000 * 0.5% = 13 070 000 * 0.005 = 65 350 dh

L’IS effectif
CM > IS   65 350 > 42 000    CM = 65 350 dh.

III- Le sort de la CM
Si la CM > IS, c’est le montant de la CM qui constitue l’IS exigible ou effectif ;
cependant, l’excédent de la CM par rapport à l’IS (dans notre cas 23 350 dh) peut
être imputé sur l’excédent de l’IS par rapport à la CM des 3 exercices suivants.

Exercic CM IS Excéde Excéde

e relatif nt nt
au RFI CM/IS IS/CM
N 100 300 700 -
0
N+1 500 750 - 250
N+2 600 800 - 200
N+3 650 720 - 70

TAF
- Quel est le sort de l’excédent de la CM par rapport à l’IS de l’exercice N ?
- Quel est le montant de l’IS effectif des exercices N, N+1, N+2 et N+3 ?

Corrigé
Pour l’exercice N  CM > IS  1 000 > 300  IS exigible = 1 000 dh.

Pour l’exercice N+1  CM < IS  500 < 750 

 En principe l’IS effectif est de 250 dh, mais la société peut imputer une
partie de l’exercice précédent de l’excédent CM/IS en N
Le montant à imputer est : 750 – 500 =
250 Donc l’IS effectif est de 500
Reste à imputer = 700 – 250 = 450

Pour l’exercice N+2  CM < IS  600 < 800  IS effectif 800 dh

Le montant à imputer est de 200
Reste à imputer 450 – 200 = 250

Pour l’exercice N+3  CM < IS  650 < 720  IS effectif 650 dh

Le montant à imputer est de 720 – 650 = 70
Solde perdu 250 – 70 = 180 dh

Section4 Paiement de l’IS

Le résultat fiscal de l’exercice N sera connu au 31/03/N+1, et sera payé après le
31/03/N+1 L’Etat exige aux sociétés de payer l’IS avant même son calcul, en se
basant sur le résultat
de l’exercice précédent, sous forme de 4 acomptes.

- Le 31/03/N  25% de l’IS de N-1

- Le 30/06/N  25% de l’IS de N-1
- Le 30/09/N  25% de l’IS de N-1
- Le 31/12/N  25% de l’IS de N-1

L’IS de l’exercice N est payé en partie sous forme d’avances ou acomptes

provisionnels calculés sur la base de l’IS de l’exercice précédent N-1, le solde
(différence entre IS et le total des acomptes) est versé au 31/03/N+1.