Royaume du Maroc

Office de la Formation Professionnelle

et de la Promotion du Travail

BACCALAURÉAT PROFESSIONNEL
TRONC COMMUN SERVICES
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 Séquence1 La comptabilité générale et son rôle

I. L'ENTREPRISE et comptabilité

A. Définition de l’entreprise

L'entreprise est une entité économique indépendante qui utilise des moyens afin de produire des biens
ou de services, destinés à être proposer sur un marché afin de satisfaire un besoin moyennant un prix
en vue de réaliser le maximum de bénéfice ou subir une perte éventuelle.
Entreprise = Travail + Matières + Machines = Biens et services

Exemple : Boulangerie = Boulanger + Farine +Four = Pain

L'entreprise forme une entité indépendante, elle utilise des moyens de production dont la quantité et la
répartition varient en fonction de son activité et des moyens de financement utilisés.
Elle produit ou achète des biens et de services, il lui faudra rémunérer ses salariés et régler ses
fournisseurs et rentrer en relation avec ses clients par les ventes à crédit.

Piloter une entreprise, consiste à faire des choix, à prendre des décisions dans le but de réaliser des
objectifs. L'objectif principal poursuivi par les entreprises est la réalisation d'un profit financier.

La plupart des décisions sont des décisions courantes qui engagent l'entreprise sur le court terme.
(Exemple : décider du programme de fabrication de la journée).

D'autres décisions engagent l'entreprise sur le moyen terme et le long terme. On parle alors de
décisions stratégiques (Exemple : choix de produits, prix, distribution, communication, organisation
humaine et matérielle).

L'ensemble de ces décisions constitue la gestion. Une gestion efficiente tient compte des contraintes
économiques et juridiques propres à l'environnement de l'entreprise et s'appuie sur des outils d'aide à la
décision. La comptabilité financière est un de ces outils.

B. Définition de la comptabilité financière

La comptabilité est un système d'organisation de l'information financière permettant de saisir, classer,

enregistrer des données de base chiffrées et présenter des états reflétant, à leur date d'arrêté, une
image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat d'une entité (entreprise,
administration, association).

Cette définition, appelle plusieurs questions :

• de quelles données de base chiffrées s'agit-il ?

• en quoi consiste le traitement (saisie, classement, enregistrement) de ces données ?
• de quels états s'agit-il ?
• dans quel but(s), pour quel(s) objectif(s) ?

1°) Les données de base chiffrées et leur traitement en comptabilité

Les données de bases traitées en comptabilité ont pour origine un flux économique. Les flux
économiques naissent des échanges entre l'entreprise et son environnement.
 On distingue les flux réels (entrées et sorties de biens et services) et les flux monétaires (entrées et sorties
d'argent).

Le schéma ci-après montre que ces flux sont relativement nombreux :

ASSOCIES PERSONNEL

Apports de capital

Dividendes Travail

Salaires
FOURNISSEURS
Paiements
CLIENTS
ENTREPRISE Paiements

Biens et services Biens et services

Prêts intérêts Services non marchands

Impôts et taxes

BANQUES ADMINISTRATIONS

Les factures, les chèques, les feuilles de paie, les pièces de caisse et bien d'autres documents
constituent les pièces justificatives de ces flux.

Les pièces justificatives sont classées par catégories d'opérations (achats, ventes, règlements.), puis
saisies et enregistrées, grâce à des moyens informatiques, dans des registres comptables. Ce travail est
effectué, au jour le jour, le plus souvent.
Ces traitements permettent de :
• conserver la mémoire des opérations qui rythment la vie de l'entreprise;
• connaître à tout moment la position de trésorerie ;
• produire de façon intermittente (au moins une fois par an) des états appelés documents de
synthèse : compte de résultat, bilan, état des soldes de gestion, tableau de financement et état des
informations complémentaires.

2°) Les documents de synthèse

1 - Les états de synthèse établis au moins une fois par exercice, à la fin de celui-ci, sont l’expression quasi
exclusive de l’information comptable destinée aux tiers, et constituent le moyen privilégié d'information
des dirigeants eux-mêmes sur la situation et la gestion de l’entreprise.
2 - Ils doivent donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et des résultats de
l’entreprise.
3 - La représentation fidèle du patrimoine, de la situation - financière et de la formation des résultats de
l’entreprise est assurée par cinq documents formant un tout indissociable :
• le Bilan (BL) ;
• le Compte de Produits et Charges (CPC) ;
• l’Etat des Soldes de Gestion (ESG) ;
• le Tableau de Financement (TF) ;
• L’Etat des Informations Complémentaires (ETIC)

II- les branches de la comptabilité

La comptabilité générale ou financière

La comptabilité générale est basée sur la technique de la partie double, elle vise l’enregistrement de
façon chronologique de toutes les opérations effectuées par l’entreprise.

C’est un outil d’information pour les partenaires de l’entreprise tel que les clients, les fournisseurs, les
banquiers, les assurances, le fisc…etc.

La comptabilité analytique

La comptabilité analytique ou comptabilité de gestion est une comptabilité non obligatoire, destinée
principalement aux dirigeants de l’entreprise pour leurs permettre de prendre les bonnes décisions.

C’est une comptabilité basée sur l’analyse des charges et des coûts, elle vise l’analyse et la détermination
des coûts et les résultats analytiques des produits et services que vend l’entreprise.

La comptabilité des sociétés

Elle s’intéresse à l’enregistrement des opérations de constitution, de modification de capital, de

répartition des bénéfices et de liquidation des sociétés commerciales.

La comptabilité prévisionnelle ou budgétaire

Elle s’intéresse à l’activité prévisionnelle pour une période déterminée.

La comptabilité nationale

La comptabilité nationale est un ensemble de comptes de la nation, c’est un outil indispensable pour la
compréhension de l’économie de la nation.

C’est une présentation de l’ensemble des informations chiffrées relatives à l’activité économique d’une
nation, elle décrit les phénomènes fondamentaux de la production, de la distribution, et de la richesse
de la nation.
La comptabilité publique

La comptabilité publique est un ensemble de procédures macroéconomiques qui déterminent les

recettes et les dépenses de l’Etat et les collectivités publiques.

III- Les objectifs de la comptabilité financière

La comptabilité répond aujourd'hui à six finalités principales :

1°) Mesurer la richesse créée par l'entreprise et contrôler son partage

La comptabilité sert d'instrument de mesure de la richesse créée par l'entreprise et du contrôle de

son partage mais aussi d'instrument de calcul et de contrôle de différents droits pécuniaires :
• droit des associés ou actionnaires à percevoir des dividendes ;
• droit de l'état et autres collectivités à percevoir des impôts ;
• droit des salariés à percevoir un salaire ;
• droit des organismes sociaux à percevoir des cotisations ;
• droit des salariés à percevoir une participation au bénéfice.

2°) Fournir un moyen de preuve dans la vie des affaires

En tant que mémoire écrite des transactions réalisées par l'entreprise, il est naturel que la comptabilité
puisse être utilisée comme moyen de preuve dans la vie des affaires.

3°) Fournir un outil d'aide à la décision

Les renseignements fournis par la comptabilité permettent de réduire l'incertitude des décideurs,
dirigeants de l'entreprise ou partenaires.

Les données de la comptabilité de gestion aident les dirigeants à prendre des décisions relatives au
pilotage et à la gestion des activités.

Les données de la comptabilité financière aident les dirigeants à prendre des décisions de gestion
courante (décisions quotidiennes relatives à la gestion des clients et des fournisseurs par exemple)
mais aussi des décisions qui engagent l'entreprise à moyen et long terme (décisions d'investissement et de
financement).

4°) Fournir une base pour le diagnostic économique et financier

La comptabilité permet de faciliter la prise de décision mais aussi de mesurer et d'analyser à posteriori
le résultat de ces décisions. Les états financiers permettent d'estimer la performance mais aussi le risque
économique.

Les associés sont bien évidemment les premiers intéressés par les états de synthèse qui doivent être
soumis chaque année à leur approbation en assemblée générale.
La plupart des sociétés doivent déposer leurs documents de synthèse aux greffes du tribunal de commerce
afin de permettre leur libre consultation par les tiers qui peuvent alors évaluer la santé financière, la solvabilité et
la performance économique de l'entreprise.

Les demandes d'emprunts doivent être accompagnées de la transmission des comptes annuels pour que
les prêteurs étudient le niveau de risque associé à la demande.

Les documents de synthèse doivent être également communiqués aux délégués du personnel, au comité
d'entreprise et au commissaire aux comptes qui peuvent demander des explications aux dirigeants
lorsqu'ils détectent des faits qu'ils estiment être de nature à compromettre la continuité de l'exploitation.
Remarque : dans les grandes entreprises, la direction est le plus souvent confiée à des managers
professionnels et le contrôle aux actionnaires-propriétaires. Les uns vont utiliser la comptabilité pour
légitimer leur gestion, les autres pour étudier le résultat de la gestion sur la performance et la valeur de
l'entreprise.
Les actionnaires de l'entreprise et les investisseurs boursiers utilisent l'information comptable pour
porter un jugement sur les performances passées, présentes et potentielles de l'entreprise ainsi que sur sa
capacité à distribuer des dividendes. Ce jugement conduit les uns à retirer, augmenter, ou
réduire leur mise de fonds et les autres à rentrer ou ne pas rentrer dans le capital de l'entreprise.
Les informations comptables ont donc contribuent donc à l'efficience des marchés et à une meilleure
allocation des ressources.

5°) Fournir une base pour la synthèse et la prévision macro- économique

Les états financiers contenus dans les déclarations fiscales des entreprises sont utilisés par l'Insee
(Institut national de la statistique et des études économiques) et les pouvoirs publics pour réaliser des
synthèses et des prévisions macro-économiques.

6°) Fournir un instrument de régulation sociale

La comptabilité remplit implicitement une fonction de régulation sociale car les acteurs économiques
croient fortement en la capacité des chiffres à représenter le réel. Dans les sociétés modernes, la
comptabilité apporte la confiance nécessaire à toute relation d'échange économique ; c'est donc pour
cette raison qu'elle est normalisée, réglementée et contrôlée.

IV - les principes comptables fondamentaux

La comptabilité normalisée ne peut se satisfaire d'un cadre législatif et réglementaire qui prétendrait
répondre à toutes les situations possibles et dont l’application stricte suffirait à fournir la bonne
information.
Des zones de liberté, d'appréciation et d'adaptation sont nécessaires pour couvrir les besoins de
l’ensemble des agents économiques et sont la marque du caractère libéral de l’économie.
Toutefois, à l’intérieur de ces espaces de liberté d'interprétation, les choix des entreprises doivent être
guidés par des principes directeurs, des lignes de force, afin de leur permettre d'arrêter la solution
conforme à la " règle du jeu " communément admise ; du reste ces principes directeurs sous-tendent
l’ensemble des textes législatifs et réglementaires.
Il importe donc que la Norme indique, en amont des dispositions techniques qu'elle prévoit, les
fondements intellectuels de ces textes, leur assise conventionnelle ; elle même, en vue d'assurer
l’obtention d'une " image fidèle ", que des dérogations à ces dispositions sont possibles dans des cas
exceptionnels.
a) les principes comptables fondamentaux retenus
Cette assise conventionnelle et doctrinale sur laquelle reposent les choix techniques de la Norme
constitue la base du langage commun qu'est " la comptabilité normalisée ".
Ce sont les principes comptables fondamentaux qui englobent tout à la fois des normes générales
d'autorité telle la "prudence", et des conventions méthodologiques, telles la "spécialisation des
exercices" ou la "continuité d'exploitation".

Les principes comptables fondamentaux retenus par la Norme Générale, au nombre de sept, sont tous
acceptés par la communauté financière internationale :
• continuité d'exploitation ;
• permanence des méthodes ;
• coût historique ;
• spécialisation des exercices ;
• prudence ;
• clarté ;
• importance significative.
D'autres principes, moins universellement acceptés, n'ont pas été retenus : tel le "principe de
prééminence de la réalité sur l’apparence", et le principe de "sincérité", dont l’intérêt conceptuel n'est
pas évident. Cette affirmation explicite de principes doit être d'une portée pratique considérable car elle
éclaire les utilisateurs et les professionnels sur les conditions d'application des prescriptions du CGNC et
sur les solutions à retenir en cas d'absence de solution dans ces dispositions.
b) L’objectif d'image fidèle
Une finalité est assignée à la comptabilité normalisée : les états de synthèse doivent donner une image
fidèle du patrimoine, de la situation financière et des résultats de l’entreprise.
Cet objectif d'image fidèle, est à l’instar de l’obligation de "true and fair view" ou de "fair présentation"
existant dans les comptabilités anglo-saxonnes universellement admis et largement adopté par les pays
européens à économie libérale.
L’image fidèle apparaît ainsi non comme un principe comptable fondamental supplémentaire, mais
comme la convergence des principes retenus.
L’originalité du concept d'image fidèle tient à la fois à son absence de définition et aussi au fait qu'il
convient, dans des cas exceptionnels, de déroger aux dispositions de la Norme, pour tenter d'atteindre
cette fidélité.
Le plus souvent néanmoins, il suffira de fournir dans l’ETIC des informations complémentaires ; si celles-
ci ne sont pas suffisantes à l’obtention d'une image fidèle, alors il faudra déroger aux dispositions de la
Norme (donc à des règles et procédures, voire à des principes telle la permanence des méthodes). A ce
niveau ce sont les écritures mêmes, donc les postes des états de synthèse qui sont modifiés. De tels cas
de dérogations devraient être tout à fait exceptionnels. La Norme est en effet conçue de telle sorte que
l’application de ses règles conduise et suffise a priori pour l’obtention d'une image fidèle.

V - l’organisation comptable
Une comptabilité ne peut prétendre à la fiabilité attendue de la comptabilité normalisée que si elle
remplit les obligations formelles décrites dans la Norme et qui concernent particulièrement :
• l’identification, la classification et la conservation des documents de base et des pièces justificatives ;
• l’exhaustivité de la saisie des informations ;
• la continuité de la chaîne de traitement allant de l’enregistrement de base aux états de synthèse ;
• la description du système comptable et des procédures ;
• le respect des règles de fonctionnement des comptes et d'établissement des états de synthèse
• les corrections d'erreurs.
La Norme veille donc à ce que le passage des faits aux documents comptables jusqu'aux états de
synthèse soit exempt d'erreurs et de distorsions.
2 - le plan de comptes
La comptabilité normalisée doit respecter le plan de comptes proposé dans le CGNC, qui peut être
subdivisé en fonction des besoins de l’entreprise. Afin de mettre en place une normalisation tout à la fois
générale et souple :
• seul s'inscrit dans la Norme Générale le cadre comptable définissant les grandes classes de comptes,
communs à toutes les entités économiques ;

• seuls s'inscrivent dans le Plan Comptable Général des Entreprises (PCGE) les comptes correspondant
aux besoins usuels des entreprises.
 Séquence 2 Le Bilan
A- Définition et contenu

Le bilan est un document comptable que chaque entreprise doit produire au moins une fois par an, il doit obéir à
des normes de présentation légales .

Le bilan fait le point sur la situation du patrimoine de l'entreprise à un moment donné , il résume ce que possède
l'entreprise et ce qui constitue l'origine de ce qu'elle possède

Le bilan se présente sous forme d'un tableau divisé en deux parties : la partie droite représente les ressources de
financement de l'entreprise et dite Passif

la partie gauche représente les emplois des ressources (utilisations des fonds et dite Actif

Actif du Bilan ( emplois) Passif du BILAN( ressources/ origines)

Ensemble des biens que l'entreprise possède Origine de financement des biens figurant à l'actif

Le Bilan décrit de deux façons différentes les mêmes richesses c'est à dire que les richesses qui se

trouvent au Passif sont représentées autrement dans l'actif d'ou l'égalité

ACTIF = PASSIF

Le système comptable classe les emplois de l'actif par ordre de liquidité croissante et le passif par ordre
d'exigibilité croissante

La liquidité étant l'aptitude d'un bien ou d'une créance a être transformée en monnaie, les biens les moins
liquides sont classés en haut tels que : frais de constitution, les terrains , les constructions le matériel , le fonds
commercial.

Les créances et les stocks sont classés ensuite et les biens les plus liquides sont classés en bas du bilan tels que : ce
qu'il y a en banque, en caisse, en C.C.P

L'exigibilité étant la date qui sépare une dette du moment de sa naissance au moment de son remboursement
(échéance). Les dettes les moins exigibles sont situées en haut du passif du bilan : le capital, les emprunts les
dettes de financement ; par contre les dettes les plus exigibles sont situées en bas de bilan : les dettes
fournisseurs, dettes envers ( CNSS, RETRAITE, Mutuelle, Assurance ,Etat)

B- Application

1. Le 1/1/99 Dhimane décide de créer son entreprise, il apporte une somme globale de 400000 dh dont 280000 dh
déposée en caisse et le reste en banque

a) Quelles sont les ressources et les emplois ?

b) Présenter le bilan au 1/1/99

Solution :

a) Ressources : apport global de : 400000 dh

Emplois : sommes déposée en caisse :280000 dh

Et sommes déposée en banque : 120000 dh

b) Bilan au 1/1/99

Actif Montant Passif Montant

Banque 120000 Apport ( capital) 400 000
Caisse 280000
Total 400000 Total 400 000

1) Les éléments constituants une maison de commerce se présentent ainsi au 1/1/98

- Ressources : Emprunt auprès des établissements de crédit :200 000 dh

Capital ?

- Emplois : Matériel : 3000 000 dh

- Marchandises : 200 000 dh En banque : 1 800 000dh

- En caisse : 300 000 dh

Travail à faire

Présenter le Bilan de cette maison de commerce et calculer le montant de son capital ?

Solution :

1. Bilan au 1/1/98

Actif Montant Passif Montant

Matériel 3000 000 Capital 5100 000
Marchandises 200 000 Emprunts 200 000
Banque 1800 000
Caisse 300 000
Total 5300 000 Total 5300 000

2. Capital = Total d'actif - total du passif

5300 000 - 200 000 = 5 100 000
C- Présentation du bilan d'après le plan comptable marocain

Les entreprises sont tenues à respecter une présentation normalisée du bilan qui s'inspire du code générale de la
normalisation comptable (C.G.N.C ).

BILAN

Actif Montants Passif Montants

Actif immobilisé …….. Financement permanent …………….
Actif circulant hors trésorerie ……….. Passif circulant hors trésorerie ……………
Trésorerie d'actif ……… Trésorerie passif …………
Total ……………………. Total …………………
a) Le Passif

Il est subdivisé en 3 grandes masses :

- L e financement permanent

- Le Passif circulant hors trésorerie

- Trésorerie du Passif

♦ Le financement permanent :

Comprend les sommes qui appartiennent au propriétaire de l'entreprise : ce sont les capitaux propres
(Apport/capital) et les sommes correspondant à des dettes à plus d'un an (Emprunt, fournisseurs
d'immobilisations) ce sont des dettes de financement

Il comprend toutes les ressources qui sont durable à la disposition de l'entreprise

♦Le passif circulant hors trésorerie

Il comprend les sommes dues à des tiers (personnes extérieures de l'entreprise et qui ont des relations avec elle),
créanciers de l'entreprise lorsque ces dettes sont nées à intervalle moins d'un an : ce sont des dettes du passif
circulant hors trésorerie (dettes fournisseurs, fournisseurs effet à payer créditeurs divers)

♦la trésorerie passif :

Ce sont les sommes dues à des banques (banques solde créditeurs).

b) l'actif :

Il est subdivisé en 3 grandes :

- L'actif immobilisé

- L'actif circulant hors trésorerie - La trésorerie -actif.

♦L'actif immobilisé :

Comprend l'ensemble des biens et des droits qui ont pour vocation de rester

Durablement dans l'entreprise, il est subdivisé en :

-Immobilisations en non valeur -Immobilisations incorporelles

-Immobilisations corporelles

-Immobilisations financières

♦L'actif circulant hors trésorerie

Comprend l'ensemble des biens et des droits qui ne sont pas destines à rester durablement dans l'entreprise c'est
à dire ils ont une durée inférieure à une année, il se compose des stocks, des créances de l'actif circulant, des
titres et valeurs de placement

♦Trésorerie - actif

Elle comprend les disponibilités et les liquidités de l'entreprise (avoir en banque, en C.C.P et les espèces en
caisse ).

Exercice d'application

Le chef comptable des établissements ARMATAL dans lesquels vous effectuez votre stage au poste d'aide
comptable, vous remet les documents suivants :

Élément d'actif Montant ELEMENTPASSIF Mont

Actif immobilisé: Financement
Terrain  permanent 130 000
Construction  Capital personnel 
Matériel de transport . Résultat(perte) 15 000
[Link] bureau . [Link]ès des E.C.
Actif circulant
Stock de marchandises . Passif circulant: 31 000
Clients . Fournisseurs
Trésorerie actif
Banque 4 000
Caisse 
TOTAL  TOTAL .
Vous disposez des renseignements suivants:

1°Actif immobilisé: 100 000 DH.

-Le compte Matériel de transport représente 20 % de l'actif immobilisé;

-Le compte Matériel de bureau représente 1/10 de ce dernier (actif immobilisé);
-Le reste se répartit entre les comptes terrains et construction proportionnellement aux nombres 14 et21.

2°Actif circulant :46 000DH

-Les stocks représentent 2 fois les créances sur les clients .

-Les comptes "clients" est égale à 3fois le compte banque.

Travail à faire:

1°_ Calculer le montant des éléments qui manquent dans le bilan

2°- Établir le bilan de fin d'exercice.

D- Variation d'un bilan

a. Les opérations modifiant le bilan :

La situation d'une entreprise exprimée par un bilan n'est valable qu'à la date de ce bilan. Toute
opération effectuée par l'entreprise modifie le bilan.

Exemple :
Le 15/10/92 un commerçant a crée son entreprise en apportant 100.000 de fond propre et en
empruntant 60.000 supplémentaire, il a déposé 140.000 en banque et le reste en caisse.
T.A.F : Présenter le Bilan au 15/10/92 de ce commerçant
Le 15/11/92 ce commerçant achète un fond commercial à 60000 dh, du mobilier à 8000 dh, des
marchandises à 30000 dh pour payer tous ces achats , le commerçant retire l'argent de la banque

Travail demandé :
Présenter le Bilan au 15/11/92

SOLUTION

Bilan au 15/10/92
ACTIF Montant PASSIF Montant
Banque 140000 Capital 100000
Caisse 20000 Emprunt 60000
TOTAL 160000 TOTAL 160000

Bilan au 15/11/92
ACTIF Montant PASSIF Montant
Fonds de commerce 600000 Capital 100000
Mobilier 8000 Emprunt 60000
Marchandises 30000
Banque 42000
Caisse 20000

TOTAL 160000 TOTAL 160000

 COMMENTAIRE
Les postes fonds de commerce , mobilier, marchandises apparaissent à l'actif du bilan mais le poste
banque diminue de 60000dh, 8000dh,30000dh soit un total de 98000 dh et le montant de la banque
devient :140000—98000 = 42000 dh

Exemple 2
Ce commerçant juge que son capital initial est insuffisant pour accroître l'activité de son affaire. Il
effectue un second apport de capital de 50000 dh en espèces au 20/12/92

Travail demandé :
Présenter le nouveau bilan après cette augmentation du capital

Solution

ACTIF Montant PASSIF Montant

Fonds de commerce 140000 Capital 150000
Mobilier 20000 Emprunt 60000
Marchandises 30000
Banque 42000
Caisse 70000
TOTAL 210 000 TOTAL 210 000
 Commentaire
Au passif, le montant du capital a augmenté de 50000 dh, en contrepartie , à l'actif le montant
de l'actif le montant de la caisse a augmenté de 50000 dh

b. Détermination du résultat

Le résultat de l'exercice est égal au total d'actif - total du passif

le résultat est bénéfice :si le total d'actif est supérieur au total du passif en d'autres termes le total des
biens est supérieur au total des dettes
Le résultat est perte si le total de passif est supérieur au total d'actif ou le total du capital et des dettes est
supérieur au total des biens
Si le résultat est bénéfice il s'ajoute au total du financement permanent( sous le capital)
Si le résultat est négatif il se retranche du total du financement permanent( -) sous le capital

Exemple d'application
Le 1/1/93 le bilan d'une entreprise comprend les éléments suivants :
Matériel : 30000 dh , mobilier : 4000 dh , marchandises : 3000 dh , banque : 2000 dh , caisse :5000 dh
,capital : ? , fournisseur : 10000 dh

Travail demandé
Présenter le bilan au 1/1/93
Le 31/12/93 le bilan de cette même entreprise comporte les éléments suivants :
Matériel : 25000 dh, mobilier : 3800 dh , marchandises : 5000 dh clients : 4000 dh, banque : 2000 dh,
caisse : 3000 dh , fournisseurs :9000 dh , emprunt : 8000 dh
Présenter le bilan de clôture au 31/12/93

Solution

Actif Montant Passif Montant

Matériel 30000 Capital 34 000
Mobilier 4000 Emprunts 10 000
Marchandises 3000
Banque 2000
Caisse 5000

Total 44 000 Total 44 000

Actif Montant Passif Montant

Matériel 25 000 Capital 34 000
Mobilier 3 800 Resultat (-)8200
Marchandises 5 000 Emprunts 8 000
Clients 4 000 Fournisseurs 9 000
Banque 2000
Caisse 3 000

Total 42 800 Total 42 800

E- Analyse comptable des opérations de l'entreprise

L'enregistrement comptable s'effectue en terme d'emplois et ressources c'est à dire l'origine de l'opération et
comment a été utilisée cette origine de financement

1. Ressource de financement

On entend par ressource de financement les moyens qui ont permis la réalisation des opérations

2. Emplois des ressources de financement

Par emploi, on désigne, l'utilisation qui a été faite de ce moyen , par conséquent, comptabiliser une opération
revient à préciser le moyen de l'opération càd la ressource et à montrer comment cette ressource a-t-elle utilisée
càd l'emploi

EX :

Achat de mobilier en espèces pour 20000 dh

Opération Emploi Ressource

Achat de mobilier en espèces Mobilier 20 0000 dh Caisse : 20000 dh

3. APPLICATION

Pour commencer son activité commerciale, le commerçant HILAL a effectué les opérations suivantes :

a) Apport d'un local commercial d'une valeur de 200000 dh et d'une somme déposée en banque de 130000 dh

b) Acquisition par chèque bancaire un matériel de transport et un matériel de bureau pour des valeurs respectives
de 80000 dh et 6000 dh

c) Retrait de la banque pour alimenter la caisse 20000 dh

d) Achat de marchandises pour une valeur de 17000 dh dont 10000 dh par chèque le reste en espèce

e) Vente de marchandises ayant coûté 5000 dh , pour une valeur de 6000 dh réglée comme suit :

4000 dh par chèque bancaire le reste en espèce

f) Ventes de marchandises ayant coûté 3000 dh , pour un montant de 2500 dh réglées 1500 dh au comptant par
chèque le reste à crédit

g) Recouvrement de la créance relative à l'opération(f) en recevant un chèque de 600 dh et le reste en espèce

Travail demandé

1. Analyser toutes les opérations effectuées par l'entreprise HILAL en terme de ressources et

emplois (sous forme de tableau Ressources -Emplois)

2. Commenter le tableau
Réponse 1.

Opérations Emplois Ressources

a) Constructions 200000 Capital 330000
Banque 130000
b) Mat de transport 800000 Banque 86000
Matériel de bureau 6000
c) Caisse 20000 Banque 20000
d) Marchandises 17000 Banque 10000
Caisse 7000
e) Banque 4000 m/ses 5000 5000
Caisse 2000 Résultat 1000
f) Banque 1500 Ventes de m/ses 3000
Clients 1000
Résultat 500
g) Banque 600 Clients 1000
Caisse 400

3. Commentaire

L'observation du tableau R-E montre que la somme des emplois =somme des ressources cette égalité est vérifiée
aussi bien pour l'ensemble des opérations que pour chacune des opérations

En outre l'égalité des R=E traduit simplement le principe selon lequel « toute ressource est nécessairement
employée »

EXERCICE

Le commerçant « TAZARI » a crée une entreprise le 15/3/98 en apportant :

- Construction : 175000

- Matériel de transport : 45000

- Fonds commercial : 80000

- Banque : 60000

- Caisse : 40000

Au cours des 15jours du mois de MARS 98, elle a effectuée les opérations suivantes :

16/3/98 Achat d'un mobilier de bureau par chèque : 25000 dh

17/3/98 Achat d'un micro-ordinateur PC par chèque : 7000 dh

18/3/98 Achat d'un lot de marchandise payable : 1/2 en espèce le reste à crédit : 8000

19/3/98Ventes de marchandises pour 3750 dh en espèce 20/3/9898Ventes de marchandises à crédit pour 2640 dh

22/3/98 Achat de marchandises réglées par chèque 9500 dh

23/3/98Ventes de marchandises à 3320 dh payables 2000 en espèce le reste à crédit

26/3/98Recouvrement d'une créance d'un client en espèce : 1640

27/3/98 Verser en espèces à la banque : 43500

28/3/98 Contracter un emprunt de la CIH et verser à la banque

29/3/98Achat d'une nouvelle camionnette pour 95000 dh ½ réglée par chèque et l'autre ½ à crédit

30/3/98Vente d'un lot de marchandise pour 5290 à régler 1290dh en espèce le reste à crédit

31/3/98 Vente de marchandises pour 4000 dh à régler en espèce pour 3250 dh le reste à crédit

Travail demandé

1. Présenter le BILAN de constitution de l'entreprise au 15/3/98

2. Analyser dans un tableau détaillé les opérations effectuées jusqu'au 31/3/98 en terme ressources -emplois

3. Présenter le bilan de clôtures.

 Séquence 3 Le compte
1. Notion de compte

Par convention le compte est un tableau, le coté gauche du compte est réservé aux emplois et le coté droit aux
ressources

* Le coté gauche, réservé aux emplois, est appelé : débit d'ou le verbe débiter un compte qui veut dire enregistrer
une somme à son débit

* Le coté droit, réservé aux ressources est appelé : CREDIT d'ou le verbe créditer un compte qui veut dire
enregistrer une somme à son crédit.

* L'inscription d'un mouvement comptable (une somme) au débit ou au crédit d'un compte est appelée :
IMPUTATION

* Le solde d'un compte est la différence entre le total des sommes inscrites au débit et le total des sommes
inscrites au crédit

Si le total du débit est supérieur au total du crédit le solde est débiteur (SD) ce solde doit être inscrit au crédit du
compte pour égaliser le compte (débit =crédit)

Si le total du débit est inférieur au total du crédit le solde est créditeur (SC) il doit être inscrit au débit du compte
pour égaliser (DEBIT + CREDIT).

- Arrêter un compte, c'est calculer son solde final débiteur ou créditeur

- Ouvrir un compte c'est inscrire le solde dégagé au moment de la fermeture du coté de sa nature (SD) au débit,
solde créditeur au crédit

2. La tenue d'un compte

Il existe plusieurs façons de tenir un compte mais quelque soit la présentation, le compte doit contenir les
informations suivantes:

- Les dates des opérations

- Le libellé des opérations

- Le montant imputé

- Le solde

Ces informations sont utiles au contrôle et à la demande d'explication.

Compte à colonnes regroupées ou mariées

Date Libellés Dédit Crédit

………….
…………
Totaux
Compte à colonnes séparées

Dates Libellés Dédit Dates Libellés Crédit

……… ……..
……… ………
Total Total

Compte schématique

Débit Nom du compte Crédit

3. Application

Les opérations suivantes ont été réalisées en espèces.

1.10 Avoir en caisse : 5000 dh

2.10 Achat de marchandise : 2000 dh

8.10 Ventes de marchandises : 1000 dh

9.10 Achats de fournitures de bureau : 800 dh

10.10 Ventes de marchandises : 2000 dh

11.10 Règlement électricité : 200

20.10 Régler les salaires du mois : 500 dh

Travail demandé :

Présenter le compte caisse selon les différents tracés

a) Compte « CAISSE » à colonnes mariées ou dédoublées

Date Libellés Dédit Crédit

1.10 Solde à nouveau 5000 -

2.10 Achat de marchandise - 2000
8.10 Ventes de marchandises 1000 -
9.10 Achats de fournitures de bureau - 800
10.10 Ventes de marchandises 2000 -
11.10 Règlement électricité - 200
20.10 Règlement salaire - 500
Solde débiteur - 4500

Total 8000 8000

b) Compte » CAISSE » à colonnes séparées

Dates Libellés Dédit Dates Libellés Crédit

1.10 Solde à nouveau 5000 2.10 Achats de marchandises 2000
8.10 Ventes de marchandises 1000 9.10 Achats de fourniture 800
10.10 Ventes de marchandises 2000 11.10 Règlement d’électricité 200
20.10 Règlement salaire 500
Solde débiteur (SD) 4500
Total 8000 Total 8000

c) Compte schématique : CAISSE

Débit CAISSE Crédit

5000 2000
1000 800
2000 200
500
SD : 4500

8000 8000

4. Fonctionnement des comptes du bilan

a) Les comptes de l'actif du bilan

Les comptes de l'actif du bilan augmentent à gauche c'est à dire lorsqu'ils sont débités, et diminuent
à droite c'est à dire lorsqu'ils sont crédités

Comptes d'actif :

Débit Crédit
(+) (--)
Augmentent des valeurs Diminuent des
d'entrée valeurs de
sortie

Exemple : Matériel de transport

Au 1/1/2000 Le compte matériel de transport présente un solde initial de 300000 dh
Au 25/1/2000 Achat d'un camion 110000 dh
Au 30/3/2000Achat d'une voiture pour 80000 dh
Au 20/4/2000 Vente d'un véhicule pour 10000 dh
 Matériel de transport

Débit Crédit
300 000 10000
110 000 SD : 480000
80 000

490000 490000

b) Les comptes du passif

Les comptes du passif augmentent à droite c'est à dire lorsqu'ils sont crédités et diminuent à gauche
Lorsqu’ils sont débités
COMPTES DU PASSIF :

Débit Crédit
(--) (+)
Diminuent des valeurs Augmentent des valeurs

Exemple : Le compte fournisseur

Au 1/1/2000 La dette de l'entreprise envers le fournisseur est de 13000 dh
Au 2/1/2000 L'entreprise achète à crédit chez le même fournisseur des marchandises pour 12000 dh
Au 5/1/2000 L'entreprise retourne sur le dernier achat des marchandises aux fournisseurs :500 dh
défectueuses
Au 14/1/2000 L'entreprise verse au fournisseur en espèces : 4000 dh
Au 20/1/2000 L'entreprise verse au fournisseur une somme par chèque de 10000 dh

Fournisseur

Débit Crédit
500 13000
4000 12000
10000
10500(SC)

25000 25000
5. Principe de la partie double

La comptabilité générale analyse les mouvements de valeurs au moyen des comptes; l'inscription dans
les comptes est soumise à des règles qui assurent la coordination comptable ; les entreprises adoptent
une technique permettant d'observer les erreurs et de faire un contrôle : c'est la comptabilité à partie
double.

a). Principe de la comptabilité à partie double

EX: Versement des espèces en banque:5000

Cette opération intéresse deux comptes

Compte caisse est créditée par 5000 dh sortie de valeur le compte diminue
Banque est débitée par la même somme 5000 dh entrée de valeur le compte augmente.

On peut déduire que toute opération comptable intéresse au moins deux comptes ; un ou plusieurs
comptes à débiter et un ou plusieurs comptes à créditer de même montant et de sens contraire : c'est le
principe de la partie double.
Cette technique se traduit par le fait que toute inscription comptable se fait par deux écritures de même
montant et de sens inverse dans des comptes différents un compte est débité l'autre compte est crédité
de même montant et de sens contraire
Ex :2
Je crée une entreprise en versant 800000 dh en banque
Je retire 50000 dh de la banque pour alimenter la caisse
J'achète du mobilier payé en espèce pour 6000 dh
J'achète des marchandises à crédit pour 15000 dh et en espèce pour 2500 dh
Je vends des marchandises 12000 dh réglées 1/3 en espèce 1/3 par cheque et le reste à crédit
Je paie 1500 dh de frais de téléphone

Passer ces opérations dans des comptes schématiques

b). Fonctionnement des comptes à partie double

L'enregistrement de chaque opération donne lieu à un débit et à un crédit équivalent. L'égalité des
débits et des crédit peut ainsi permettre un contrôle rigoureux des écritures

c). Règle

Rechercher les comptes intéressés par l'opération

Vérifier la place des comptes dans le bilan ( actif/passif) pour connaître leur fonctionnement
Enregistrer les sommes du coté approprié
Vérifier qu'un débit est correspond à un crédit
Vérifier que la somme des comptes à débiter correspond à la somme des comptes à créditer
 Ex1 : Opération mettant en jeu 2 comptes d'actif:
Versement de 5000 dh par le client en espèce
Ex2 : Opérations mettant en jeu 2 comptes de passif
Augmenter le capital par les réserves de :100000 dh
EX3 Opération mettant en jeu un compte d'actif et un compte de passif
Achat d'un matériel à crédit pour 120000 dh
EX1
Débit compte caisse 5000 5000 Crédit compte client
EX2

Débit compte Réserves 100000 100000 crédit compte capital

EX3

Débit compte Matériel 120000 120000 crédit compte fournisseurs d'immobilisations

d). Passage du Bilan aux comptes

Pour passer du bilan aux comptes, il faut ouvrir pour chaque poste de bilan un compte, puis inscrire le montant
correspondant à chaque compte du même coté ou ce poste figure au bilan

Les comptes d'actif sont à reportés au débit et les comptes du passif au crédit
Exemple :
Bilan au 31/12/2000
Actif Montant Passif Montant
Mobilier 10000 Capital 82000
Marchandises 70000 Fournisseurs 7000
Caisse 9000
TOTAL 89000 TOTAL 89000

capital marchandises

82000 70000

Mobilier

1000

fournisseurs caisse

7000 9000
 e). Passage des comptes au Bilan

Pour passer des comptes au Bilan, on détermine les soldes des comptes, les comptes à soldes créditeurs sont
portés au passif du bilan par cotre les comptes à soldes débiteurs sont portés à l'actif du bilan

N.B LE Bilan établi est un bilan de clôture ou de fin d'exercice

Exemple

Reprendre l'exemple ci -dessus et enregistrer les opérations suivantes

1. Achat de marchandises en espèces : 2000

2. Achat d'une table en espèces : 1000 dh

3. Vente de marchandises en espèces : 1000 dh 4. Paiement en espèces le fournisseur : 1000 dh

5. Achat de marchandises à crédit : 3000 dh

Travail demandé :

1 .Passer les opérations dans les comptes schématiques

2. Calculer le solde de chaque compte

3. Présenter le bilan de clôture

Eléments de correction (bilan de clôture)

Bilan au 31/12/2000
Actif Montant Passif Montant
Mobilier 10000 Capital 82000
Marchandises 74000 Fournisseurs 9000
Caisse 9000

TOTAL 91000 TOTAL 91000

Séquence 4 Le compte de produits et de charges

1. Définition

LE CPC est un état de synthèse comme le bilan qui décrit en termes de produits et de charges les composantes du
résultat final .Le C.P.C constitue en quelque sorte le film de l'activité de l'entreprise pendant une période donnée :
l'exercice comptable c'est le second état de synthèse prévu par le C.G.N.C

2. les comptes de produits sont en 3 types

- Produits d'exploitation : ventes de marchandises ; ventes de biens et services ; immobilisations produites

par l'entreprise elle même ; subventions d'exploitation reçues ; autres produits d'exploitation

- Produits financiers : produit des titres ; gain de change ; escomptes obtenus ; intérêts reçus ; autres
produits financiers

- Produits non courants : produits de cession des immobilisation ; Dons reçus ; autres produits non courants

3. Les charges sont en 3 catégories :

- Charges d'exploitation : Achats revendus de marchandises ; achats consommés de matières et fournitures ;

location et charges locatives ; prime d'assurance ; entretien et réparation ; impôts et taxes ; charges de personnel ;
achat non stockés ( eau, gaz, électricité ) ; transport et déplacement, frais postaux ; autres charges d'exploitation

- Charges financières : intérêts des emprunts ; pertes de change ; escomptes accordés ; autres charges
financières

- Charges non courantes : Subventions accordées par l'entreprise ; dons accordés : pénalités et infractions ;
autres charges non courantes

4. Structure du CPC

N° Produits et charges Montant

I Produits d'exploitation
II Charges d'exploitation
III Résultat d'exploitation I-II
IV Produits financiers
V Charges financières
IV Résultat financier (IV-V)
V Résultat courant III + IV
VI Produits non courants
VII Charges non courantes
VIII Résultat non courant VII-VI
IX Résultat avant impôts V+VIII
X Impôt sur le résultat
VIII Résultat net IX-X
Le compte de produits et charges constate les charges et les produits de l'exercice classés en fonction de leur
destination dans l'entreprise

Les produits génèrent des ressources de financement pour l'entreprise. Les charges entraînent des emplois. Les
produits sont donc au crédit des comptes correspondants alors que les charges sont au débit des comptes
intéressés.

Nous pouvons parler pour les produits de ressources internes ou d'enrichissement et pour les charges d'emploi
définitif ou d'appauvrissement

Le CPC se subdivise en 3parties :

Les opérations d'exploitation :

cette rubrique constate les charges et les produits réalisés dans le cadre de l'objet de l'entreprise, les charges
d'exploitation constatent l'acquisition de biens et de services destinés à la production dans le cadre de l'objet social
de l'entreprise. Les produits d'exploitation enregistrent les opérations effectuées pendant un exercice, ils
comprennent les facturations des biens vendus et les encaissement ou créances des produits et services

-Les opérations financières :

Comme les opérations d'exploitation, les opérations financières se divisent en produits financiers et charges
financières ; le niveau financier reprend tout ce qui en rapport avec la trésoreries ; les charges financières
enregistrements intérêts, les escomptes et le coût de la trésorerie en devise ; les produits financiers reprennent le
revenu des placements, les escomptes obtenus et revenus de trésorerie en devises

Les opérations non courantes :

Elles regroupent toutes les charges et tous les produits exceptionnels et qui ne figurent ni dans les opérations
d'exploitation ni dans les opérations financières.

• Charges d'exploitation :

Achats revendus de marchandises ; achats consommés de matières et fournitures ; location et charges locatives ;
prime d'assurance ; entretien et réparation ; impôts et taxes ; charges de personnel ; achat non stockés ( eau, gaz,
électricité ) ; transport et déplacement, frais postaux ; autres charges d'exploitation

• Charges financières :

Intérêts des emprunts ; pertes de change ; escomptes accordés ; autres charges financières

• Charges non courantes :

Subventions accordées par l'entreprise ; dons accordés : pénalités et infractions ; autres charges non courantes

NE PAS OUBLIER :
On enregistre dans les comptes de charges :

• Toutes les opérations qui entraînent un décaissement présent ou futur, de l'entreprise pour acquérir des biens ou
services qui seront consommés dans le cadre de la réalisation de son activité

• Toutes les opérations hors objet social (financières ou non courantes) qui appauvrissent l'entreprise

Par contre les produits constatent :

• Toutes les opérations qui entraînent un encaissement présent ou futur, relatif à des ventes de biens et de services
acquis ou produits par l'entreprise dans le cadre de la réalisation de son activité

• Toutes les opérations hors objet social (financières ou non courantes) qui procurent un enrichissement de
l'entreprise

Ils fonctionnent de la manière suivante :

• Les charges à débiter

• Les produits à créditer

Application

L'entreprise de négoce de BENSALIM a réalisé les opérations suivantes :

1) Ventes de marchandises : 8000

2) Achat de marchandises : 6200

3) Charges de personnel : 400

4) Impôts et taxes : 40

5) Autres charges externes : 130

6) Charges financières : 90

7) Stocks de marchandises au début de l'exercice : 0

8) Stocks de marchandises à la fin de l'exercice : 500

9) Produits exceptionnels (cession d'un matériel) : 660

10) Charges exceptionnelles : 300

Présenter le C.P.C
Le compte de produits et charges :

N° Produits et charges Montant

I Produits d'exploitation
Ventes de marchandises 8000

II Charges d'exploitation
Achats revendus de marchandises 5700
Autres charges externes. 130
Impôts et taxes. 40
Charges de personnel. 400
Total II 6270

III Résultat d'exploitation I-II 1730

IV Produits financiers 0
V Charges financières 90
IV Résultat financier (IV-V) -90
V Résultat courant III + IV 1640
VI Produits non courants 660
VII Charges non courantes 300
VIII Résultat non courant VII-VI 360
IX Résultat avant impôts V+VIII 1730
X Impôt sur le résultat 0
VIII Résultat net IX-X 90

Achat revendu des marchandises = Achat de la période + Stock au début de la période -- Stock de fin de période