Exemple de contribuable légal et de contribuable réel
TVA (Taxe sur la Valeur Ajoutée) :
Pour la TVA, l’entreprise est le contribuable légal, car elle est
responsable devant les autorités fiscales de collecter et de
reverser la taxe.
Cependant, le consommateur final est le véritable redevable,
car c’est lui qui supporte le coût de la taxe lors de l’achat d’un
produit ou d’un service.
Exemple concret : Lorsqu’un client achète un appareil
électronique dans un magasin, le prix inclut la TVA. Le
magasin collecte cette taxe auprès du client et la reverse au
fisc, ce qui fait du consommateur le redevable réel, alors que
le magasin est le contribuable légal.
Exemple de la différence entre redevable et contribuable
légal :
Impôt sur les salaires (retenue à la source) :
Les entreprises qui emploient des salariés prélèvent l’impôt
sur le revenu de leurs salaires avant de leur verser leur
rémunération nette. Dans ce cas, l’entreprise est le redevable
de l’impôt vis-à-vis de l’État, mais le contribuable légal est le
salarié, dont le salaire est réduit par cette retenue.
Exemple concret : Un salarié perçoit un salaire de 1000
dinars par mois. L’entreprise prélève 5 % de son revenu pour
l’impôt et le verse aux autorités fiscales. Ici, l’entreprise est
responsable du prélèvement et du versement, mais l’impôt
concerne le salarié en tant que contribuable légal.
Exemple de l’impôt sur les sociétés et son impact sur les
consommateurs :
IS (Impôt sur les Sociétés) :
L’entreprise est le contribuable légal de cet impôt car elle le
verse sur ses bénéfices, mais cette charge peut parfois être
répercutée dans le coût des produits ou services, impactant
ainsi les consommateurs.
Exemple concret : Une société de production
d’électroménagers réalise des bénéfices annuels et paie
l’impôt sur ces bénéfices. Pour compenser ce coût, elle peut
augmenter les prix de ses produits, faisant ainsi peser une
partie de cette charge fiscale sur le consommateur.
Ces exemples concrets permettent de mieux comprendre la
répartition des obligations fiscales entre le contribuable légal,
le redevable et le contribuable réel, et de voir comment
certains coûts fiscaux peuvent finalement se répercuter sur
d’autres acteurs économiques.
1. مثال على دافع الضرائب القانوني و دافع الضرائب الفعلي: ضريبة القيمة
( المضافةTVA): الشركة هي دافع الضرائب،في ضريبة القيمة المضافة
فهي المسؤولة أمام مصلحة الضرائب عن تحصيل الضريبة وتوريدها،القانوني.
هو دافع الضريبة الفعلي ﻷنه يتحمل عبء الضريبة، مع ذلك،المستهلك النهائي
عند شراء المنتج أو الخدمة. عند شراء مستهلك جهاز إلكتروني من:مثال واقعي
يقوم المتجر بجمع هذه. يتضمن سعر البيع النهائي ضريبة القيمة المضافة،متجر
حيث يُعد،الضريبة من المستهلك ويقوم بتوريدها إلى مصلحة الضرائب
بينما المتجر هو دافع الضرائب القانوني،المستهلك هو دافع الضريبة الفعلي. 2.
مثال على الفرق بين الملزم و دافع الضرائب القانوني: ضريبة الرواتب )الخصم
)من المصدر: الشركات توظف موظفين وتقوم بخصم ضريبة الدخل من رواتبهم
الشركة تكون الملزمة بدفع الضريبة، هنا.نيابةً عنهم قبل دفع الراتب النهائي
.للسلطات ،لكن دافع الضرائب القانوني هو الموظف الذي يتم الخصم من راتبه
مثال واقعي :يعمل موظف في شركة ،ويحصل على راتب شهري قدره 1000
مثﻼ (%5وتوردها إلى دينار .تقوم الشركة بخصم ضريبة الدخل من راتبه ) ً
مصلحة الضرائب .في هذه الحالة ،الشركة هي الملزمة بتحصيل ودفع الضريبة،
مثال على ضريبة . 3.لكن الضريبة تخص الموظف ذاته كدافع للضريبة
الشركة هي دافع (IS):ضريبة الشركات :الشركات وتأثيرها على المستهلكين
الضرائب القانوني حيث تدفع ضريبة على اﻷرباح التي تحققها ،لكن هذه
الضريبة قد تنعكس في تكاليف المنتجات أو الخدمات التي تقدمها للمستهلكين ،مما
مثال واقعي :شركة صناعية تنتج .يجعلهم يتحملون جزءا ً من عبء هذه الضريبة
اﻷجهزة المنزلية وتحقق أربا ًحا سنوية عليها ،وتدفع ضريبة الشركات بنسبة
معينة على هذه اﻷرباح .قد تقوم الشركة برفع أسعار المنتجات لتعويض جزء من
هذه الضريبة ،مما يؤدي إلى تحميل المستهلك النهائي جز ًءا من عبء الضريبة
تساعد هذه اﻷمثلة الواقعية في فهم كيفية .عن طريق السعر المرتفع للمنتجات
توزيع عبء الضريبة بين دافعي الضرائب القانونيين والفعلين ،ودور اﻷطراف
الملزمة في تحصيل الضرائب من اﻷطراف اﻷخرى
La distinction du redevable et du contribuable présente un
grand intérêt dans les cas suivants : - Lorsqu’un tiers est tenu
solidairement responsable du paiement de la dette fiscale d’un
contribuable ; - Lorsqu’un tiers est détenteur de deniers du
contribuable ; - En cas de paiement de l’impôt par voie de
ﺗﺮﺟﻢ ﻋﺮﺑﻲ retenue à la source.
يمثل التمييز ﺑين ال ُملزم ﺑدفع الضﺮيبة )المدين( والمكلف القانونﻲ أهمية كبيﺮة فﻲ
:الحاﻻت التالية
ﻋندما يكون طﺮف ثالث مسؤوﻻً ﺑشكل ﺗضامنﻲ ﻋن دفع الدين الضﺮيبﻲ
للمكلف؛
ﻋندما يكون طﺮف ثالث يحتفظ ﺑأموال ﺗعود للمكلف؛
.فﻲ حالة دفع الضﺮيبة ﻋن طﺮيق آلية الخصﻢ من المصدر
Voici des exemples concrets illustrant les trois cas qui
mettent en évidence l'importance de la distinction entre le
redevable (celui qui doit payer effectivement l'impôt) et
le contribuable légal :
1. Lorsqu’un tiers est tenu solidairement responsable
du paiement de la dette fiscale d’un contribuable :
Exemple : En cas de décès du propriétaire d’une
entreprise ayant une dette fiscale importante, les héritiers
ou associés peuvent être tenus de payer la dette fiscale de
manière solidaire, même s’ils ne sont pas ceux qui ont
généré les revenus à l’origine. Dans ce cas, les héritiers
ou associés deviennent responsables du paiement de la
dette fiscale laissée par le défunt, bien qu’ils ne soient pas
les contribuables initiaux.
2. Lorsqu’un tiers est détenteur de deniers du
contribuable :
Exemple : Si une entreprise a un client avec des dettes en
souffrance, et que ce client possède un dépôt ou une
garantie financière auprès d’un tiers comme une banque,
l’administration fiscale peut demander à la banque de
transférer ce dépôt comme moyen de recouvrer les dettes
fiscales de l’entreprise. Dans ce cas, la banque devient
responsable du paiement de l’impôt de l’entreprise
puisqu’elle détient des fonds appartenant au contribuable
(l’entreprise).
3. En cas de paiement de l’impôt par voie de retenue à
la source :
Exemple : Lorsqu'un salarié reçoit son salaire de
l'entreprise, celle-ci retient l'impôt sur le revenu
directement sur le salaire et le verse à l’administration
fiscale, alors que c’est le salarié qui supporte l’impôt. Ici,
l’entreprise est responsable de prélever et de verser
l’impôt en tant que tiers collecteur, tandis que le salarié
est le contribuable effectif, car c'est lui qui paie
réellement l'impôt.
إليك أمثلة واقعية ﺗوضح الحاﻻت الثﻼث التﻲ ﺗبﺮز أهمية التمييز ﺑين ال ُملزم ﺑدفع
:الضﺮيبة )المدين( والمكلف القانونﻲ
عندما يكون طرف ثالث مسؤوﻻً بشكل تضامني عن دفع الدين الضريبي 1.
:لﻠﻤكﻠﻒ
فﻲ حال وفاة صاحب مؤسسة ﻋليها دين ضﺮيبﻲ كبيﺮ ،قد :مثال o
يتعين ﻋلى الورثة أو الشﺮكاء دفع الضﺮيبة المستحقة ﺑشكل
ﺗضامنﻲ ،حتى لو لﻢ يكونوا هﻢ من ﺟنى اﻷرﺑاح فﻲ اﻷصل .هنا،
يصبح الورثة أو الشﺮكاء مسؤولين معًا ﻋن ﺗسديد الدين الضﺮيبﻲ
الذي ﺗﺮكه المتوفى ،رغﻢ أنهﻢ لﻢ يكونوا هﻢ المكلفين اﻷصليين
.ﺑالضﺮيبة
:عندما يكون طرف ثالث يحتفظ بأموال تعود لﻠﻤكﻠﻒ 2.
إذا كان للشﺮكة ﻋميل لديها ديون متأخﺮة ،وكان هذا العميل :مثال o
لديه وديعة مالية أو ضمان مالﻲ لدى طﺮف ثالث مثل ﺑنك ،فقد ﺗطلب
مصلحة الضﺮائب من البنك ﺗحويل هذه الوديعة كوسيلة لسداد الديون
الضﺮيبية للشﺮكة .فﻲ هذه الحالة ،يصبح البنك ملتزما ً ﺑسداد الضﺮيبة
ً
حائزا ﻷموال المكلف )الشﺮكة ).ﻋن الشﺮكة ﺑاﻋتباره
:في حالة دفع الضريبة عن طريق آلية الخصم من الﻤصدر 3.
ﻋندما يحصل موظف ﻋلى راﺗب من الشﺮكة ،ﺗقوم الشﺮكة :مثال o
ﺑخصﻢ ضﺮيبة الدخل مباشﺮة ً من الﺮاﺗب وﺗوريدها إلى مصلحة
الضﺮائب ،ﺑينما الموظف هو من يتحمل الضﺮيبة فعليًا .هنا ،الشﺮكة
هﻲ الملزمة ﺑتحصيل وﺗوريد الضﺮيبة ﺑاﻋتبارها ﺟهة خصﻢ من
.المصدر ،ﺑينما الموظف هو المكلف ﺑالضﺮيبة كونه دافعها الفعلﻲ
فﻲ هذا السياق ،المقصود ﺑالعميل هو الطﺮف الذي لديه دين متأخﺮ ﺗجاه الشﺮكة،
.مما يعنﻲ أنه مدين للشﺮكة ﺑمبلغ معين
ﻋلى سبيل المثال ،إذا كانت الشﺮكة قد قدمت خدمات أو منتجات لعميل معين،
وهذا العميل لﻢ يسدد قيمة الفاﺗورة المستحقة للشﺮكة فﻲ الوقت المحدد ،يصبح هذا
.العميل "مدينًا" للشﺮكة ،أي لديه دين يجب أن يدفعه لها
فﻲ هذا المثال ،يمكن لمصلحة الضﺮائب أن ﺗطلب من ﺟهة ثالثة )مثل البنك(
ﺗحويل أي مبلغ يخص العميل المتأخﺮ كوسيلة لسداد الضﺮائب المستحقة ﻋلى
الشﺮكة
الدفع 1.2 -
.ﻋادةً ،يتﻢ دفع الضﺮيبة نقدًا ،لكن فﻲ ﺑعض الحاﻻت يمكن ﺗأﺟيل الدفع
)أ -الدفع النقدي )الحقوق النقدية
فورا ﻋند معﺮفة مصلحةفﻲ هذه الحالة ،يجب ﻋلى المكلف دفع الضﺮيبة ً
الضﺮائب ﺑالواقعة التﻲ ﺗولد منها اﻻلتزام الضﺮيبﻲ .يتميز هذا النوع من الدفع
.ﺑتزامن ﺗقﺮيبًا ﺑين ثﻼث ﻋمليات أساسية :التقديﺮ ،التصفية ،والدفع
عند عبور مسافر الحدود ودخول دولة معينة ،قد يُطلب منه دفع :مثال
.الرسوم الجمركية على الفور قبل السماح له بإدخال السلع
غالبًا ما يكون ﻋلى المكلف )الشخص أو الشﺮكة( إﺑﻼغ مصلحة الضﺮائب ﺑحدوث
الواقعة الضﺮيبية من خﻼل ﺗقديمه لتصﺮيح ضﺮيبﻲ .فﻲ هذه الحالة ،يتحمل
المكلف مسؤولية ﺗقديﺮ وﺗصنيف الضﺮيبة التﻲ يجب ﻋليه دفعها ،ويمنح فتﺮة
.زمنية محددة ﻹكمال هذا التصﺮيح
،يتعين على الشركات ) (TVAبالنسبة لضريبة القيمة المضافة :مثال واقعي
تقديم تصاريح شهرية أو فصلية ،بحيث يصبح المبلغ المستحق واجب الدفع
إما عند تقديم التصريح أو بعد انتهاء المدة المقررة للتصريح .ومن ثم يجب
.على الشركة سداد الضريبة قبل الموعد النهائي لتجنب غرامات التأخير
)ب -الدفع الﻤؤجل )الحقوق الﻤثبتة
فﻲ ﺑعض الحاﻻت ،قد يتﻢ ﺗأﺟيل دفع الضﺮيبة ﺑعد معﺮفة مصلحة الضﺮائب
ﺑوﺟود المادة الخاضعة للضﺮيبة .يُبﺮر هذا التأخيﺮ ﺑسبب اﻋتبارات إدارية داخلية،
ويُستخدم ﻋادة ً فﻲ حالة وﺟود ﺗعديﻼت أو ﺗصحيحات ﻋلى التصﺮيحات الضﺮيبية
.المقدمة مسبقًا
إذا قامت مصلحة الضرائب بتقييم جديد للشركة ووجدت أنها ملزمة :مثال
بدفع مبلغ إضافي بسبب تقديرات غير صحيحة في السنة السابقة ،يتم
.إخطار الشركة وتُمنح مهلة معينة لسداد المبلغ الجديد المستحق بعد التقييم
فﻲ حالة الدفع المؤﺟل ،يقوم قسﻢ التقييﻢ والتصفية ﺑتسليﻢ المستحقات المالية
لمصلحة المحاسبة المكلفة ﺑعملية التحصيل ،ويظل للدافع الحﺮية فﻲ اختيار طﺮيقة
السداد ﺑما يتناسب مع قدراﺗه المالية ،لكن يتعين ﻋليه السداد قبل انتهاء المهلة ﺗجنبا ً
.للعقوﺑات
إجراءات التحصيل 2.
ﻋا ،أو
يمكن ﺗحصيل الضﺮائب إما ﺑطﺮيقة ودية إذا وافق المكلف ﻋلى الدفع طو ً
.ﺑطﺮيقة إﺟبارية إذا رفض الدفع
التحصيل الودي 2.1 -
ﻋا ،مما يؤدي إلى دخول أموال إلى
يقوم المدين الضﺮيبﻲ ﺑسداد الضﺮيبة طو ً
:خزينة الدولة .ويتﻢ التحصيل الودي ﻋبﺮ طﺮق مختلفة
مثل حالة ضﺮيبة اﻹيجار التﻲ :عند استدعاء الﻤبﻠغ من قبل اﻹدارة الﻤعنية
يتﻢ فيها إرسال إشعار ﺑدفع الضﺮيبة إلى المكلفين ﺑعد احتساب القيمة
.المستحقة ﻋليهﻢ من ِقبل الجهة المسؤولة
ﻋند انتهاء السنة ،ﺗقوم إدارة الضﺮائب ﺑحساب ضﺮيبة اﻹيجار :مثال واقعي
إشعارا للمالك ﺑضﺮورة دفع هذا المبلغ
ً المقﺮرة ﻋلى ﻋقار معين ،وﺗُﺮسل
.فﻲ مهلة محددة
حيث يقدم المكلفون اﻹقﺮارات :الدفع التﻠقائي عبر تقديم اﻹقرار الضريبي
الضﺮيبية السنوية أو الفصلية ويقومون ﺑدفع الضﺮائب المتﺮﺗبة ﻋليهﻢ
.مباشﺮة ،مثل ضﺮيبة الشﺮكات أو ضﺮيبة القيمة المضافة أو ضﺮيبة الدخل
إقﺮارا ضﺮيبيًا سنويًا لتحديد الضﺮيبة المستحقة :مثال واقعي
ً شﺮكة ﺗقدم
ﻋليها ﺑنا ًء ﻋلى أرﺑاحها ،فتقوم ﺑالدفع دون الحاﺟة إلى ﺗدخل اﻹدارة
.الضﺮيبية
حيث يتﻢ اقتطاع الضﺮيبة مباشﺮة من :التحصيل عبر اﻻقتطاع من الﻤصدر
الﺮواﺗب ،أو اﻷﺗعاب ،أو الفوائد البنكية ،أو اﻷرﺑاح المالية ،أو اﻷرﺑاح
.المحققة فﻲ ﺗونس من قبل الشﺮكات اﻷﺟنبية
ﻋند حصول الموظف ﻋلى راﺗبه الشهﺮي ،ﺗقوم الشﺮكة ﺑخصﻢ :مثال واقعي
ضﺮيبة الدخل المستحقة ﻋليه مباشﺮة من راﺗبه ،ثﻢ ﺗقوم الشﺮكة ﺑتحويل هذه
.الضﺮيبة إلى مصلحة الضﺮائب ،ﺑحيث يُعفى الموظف من دفعها ﺑنفسه
التحصيل اﻹجباري 2.2 -
القاﻋدة اﻷساسية هﻲ الدفع الطوﻋﻲ ،ولكن إذا لﻢ يقﻢ المكلف ﺑتسديد الضﺮيبة
ضمن المدة الزمنية القانونية ،يمكن متاﺑعته وإﺟباره ﻋلى الدفع ﺑواسطة الوسائل
القضائية )مثل فﺮض الضﺮيبة المباشﺮ ،اللجوء إلى المحكمة اﻻﺑتدائية ،محكمة
).اﻻستئناف ،أو المحكمة اﻹدارية
إذا لم يدفع أحد اﻷفراد ضريبة اﻷمﻼك المستحقة عليه بالرغم :مثال واقعي
من تلقيه عدة إنذارات ،قد تقوم مصلحة الضرائب باللجوء إلى القضاء
ﻹجباره على الدفع ،وقد يُفرض عليه غرامات إضافية أو يتم حجز بعض
.ممتلكاته لضمان سداد الضريبة المستحقة