Les Travaux de Clôture
des Comptes
Pr. ANGADE KHADIJA
Plan
Mise au point
Travaux d’inventaire
Ecritures de clôture
Conclusion
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• Un exercice comptable = La clôture d’exercice comptable, comme son nom l’indique,
Période de vie d’une consiste à clôturer les comptes d’entreprises. Il s’agit en quelque
entreprise pendant sorte de « geler » les comptes à un instant T, faire
laquelle sont enregistrés le rapprochement bancaire et passer à l’exercice suivant. C’est
toutes les opérations l’opportunité pour les entreprises de faire l’inventaire, la
liées à son activité et
réalisées pendant cette comptabilisation des opérations financières de l’année, d’établir
période. le bilan et le compte de Produits & Charges (CPC). Le tout est
ensuite reporté sur la liasse fiscale
• Article 7 de la loi 9-88 :
La durée de l'exercice est
de douze mois. Elle peut
exceptionnellement
25/10/2023 être ANGADE, K. 3
Mise au point
Clôture de Arrêté des
l’exercice Date : dans les 6 mois qui comptes
Date : Fin d’année = e.g. 31/12/N
suivent la clôture de
(si l’exercice coïncide avec l’année l’exercice (au plus tard le
civile)
30/06/N+1)
Organe habilité : AGO
Organe habilité : Selon la forme Conséquence : Aucune
juridique de l’entreprise (e.g. Conseil modification n’est autorisée
d’administration ou le gérant) en vertu du principe
Conséquence : Des modifications d’Intangibilité du bilan
sont autorisées d’ouverture
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Mise au point
* Loi comptable
* Lois sur les Sociétés
* Code des impôts
o
u
Les travaux de Clôture i
sont-ils ? N
O
N
Faire état des lieux
Choix Obligation
sur :
• Patrimoine
• Résultats
Nécessité OUI • Performance
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Les travaux d’inventaire ou de Clôture
• La clôture des comptes comporte trois principales phases :
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Les travaux d’inventaire ou de Clôture :
avant d’aller plus loin
Principes comptables imposé
par le plan comptable Marocain
: Sont au nombre de Sept
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Les travaux d’inventaire ou de Clôture :
Pré-inventaire
Bien saisir les PJ
Balance Provisoire ou
Balance de révision
[Link]
[Link]/AhBuAk
C9624
Balances auxiliaires et
Grands livres auxiliaires
avec la balance générale
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Les travaux d’inventaire ou de Clôture :
Inventaire
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Inventaire Physique ou Matériel
Quoi?
STO C KS CO M PTES D ES TI E RS I M M O BI LI SATIONS
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Inventaire Physique ou Matériel : Comment?
STOCKS
STO C KS
M/ses ou MP/PF Evaluation
Stocks Recensement
=
=
(Rubrique Déterminer la
Déterminer la
valeur des SF
31) Emballages/PE… quantité des SF
(FIFO ou CMUP)
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Inventaire Physique ou Matériel : Comment?
STOCKS
STO C KS
Variation des Variation des * Annulation
Stocks stocks
stocks du SI
(Rubrique = * Constatation
31) Comptabilisation
SF - SI du SF
des SF
Cas des achats : variation ne figure pas au CPC
Achat revendu = Achats – variation S
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Inventaire Physique ou Matériel : Comment?
IMMOBILISATIONS
I M M O B IL ISATIO NS
Immobilisations
en valeur
Existence
Evaluation
Classe 2 Immobilisations Acquisition
incorporelles Dépréciation
Cession
Immobilisations
Corporelles
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Inventaire Physique ou Matériel : Comment?
IMMOBILISATIONS
Que faut-il faire,
vérifier et contrôler ?
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Une mise au point sur Les Amortissements
• Définition :
constatation comptable d’un amoindrissement de la valeur d’un élément d’actif
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Une mise au point sur Les Amortissements
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Mode Particulier : Amortissement Dérogatoire
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Inventaire Physique ou Matériel : Comment?
Comptes des Tiers
CO M PTES D ES TIE RS
Clients Extrait des
Evaluation
Rubriques comptes
des risques
34 & 44 Fournisseurs
clients
Fournisseurs à demander
5421
Etat de Soldes
rapprochement
bancaire bancaire
Relevés
bancaires
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Une mise au point sur Les Provisions
• Définition :
Dépréciation réversible des actifs non amortissables ou la constatation d’une
charge ou perte
probable (respect du principe de prudence).
• Catégories :
Provision pour dépréciation des éléments d’actif
Provision pour pertes et charges
Provisions réglementées
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Provisions pour dépréciation d’actif
• Provisions pour dépréciation des créances
• Provisions pour dépréciation des stocks
• Provisions pour dépréciation des titres
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Constitution &Comptabilisation
• Provisions pour dépréciation des créances :
• Reclassement des créances clients douteux ou litigieux (3424)
• Constitution de la provision sur la créance HT
• Débit du compte 61964 et crédit du compte 3942
• Réajustement de la provision (à l’inventaire)
• Sort de la provision (constatation d’une reprise sur provision)
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Comptabilisation
• Provisions pour dépréciation des stocks :
• Constitution de la provision par le débit du compte 61961 si la dépréciation a un caractère normal ou
65963 sinon;
• Réajustement (à l’inventaire) : Annulation de la provision initiale et la constatation d’une nouvelle
provision
• Sort de la provision : constatation d’une reprise
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Comptabilisation
• Provisions pour dépréciation des titres :
• Constitution de la provision si le prix d’achat > cours du titre à
l’inventaire
• Réajustement (même traitement que les créances)
• Sort de la provision : constatation d’une reprise
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Comptabilisation
• Provisions pour risques et charges (même traitement comptable que celui des
provisions sur les créances), seulement, il faut distinguer entre :
• Provisions durables pour risques et charges de la classe 1
• Provisions non durables pour risques et charges de la classe 4
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Comptabilisation
• Provisions réglementées
(même traitement comptable que celui des provisions sur les créances), exemple :
* provisions pour investissement
* provisions pour variation des prix
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Inventaire Comptable : Quoi?
Calcul & Enregistrement des divers impôts Ajustement des comptes
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Inventaire Comptable : Comment?
Ajustement des comptes : Pourquoi ? Deux principales raisons :
Respect du principe de
spécialisation des
exercices
La présence des pièces
justificatives
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Inventaire Comptable : Comment?
Ajustement des comptes : Comment ? Les comptes concernés CPC :
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Inventaire Comptable : Comment?
Les comptes concernés Opérations en devises (Ecarts de
Ajustement des comptes : Comment ? conversion) :
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Inventaire Comptable : Comment?
Comptabilisation des divers impôts : Comment ?
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Inventaire Comptable : Comment?
Dernières vérifications à faire
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Récapitulons
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Les Ecritures de Clôture
Comptabilisation des résultats
81- Résultat d’exploitation (à débiter ou à créditer)
par
61- Charges d’exploitation à créditer
71- Produits d’exploitation à débiter
83- Résultat Financier (à débiter ou à créditer)
par
63- Charges financières (à créditer)
73- Produits financiers (à débiter)
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Les Ecritures de Clôture
Comptabilisation des résultats
84- Résultat courant (à débiter ou à créditer)
par
81- Résultat d’exploitation (à débiter ou à créditer)
83- Résultat Financier (à débiter ou à créditer)
85- RNC (à débiter ou à créditer)
par
65- Charges NC (à créditer)
75- Produits NC (à débiter)
86- Résultat avant impôt (à débiter ou à créditer)
par
84- RC (à débiter ou à créditer)
85- RNC (à débiter ou à créditer)
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Les Ecritures de Clôture
Comptabilisation des résultats
88- Résultat après impôts (à débiter ou à créditer)
par
86- Résultat avant impôt (à débiter ou à créditer)
67- Impôt sur les résultats (à créditer)
Transfert du résultat au bilan
1191- résultat net de l’exercice (solde créditeur)
ou 1199. RNE (solde débiteur)
par
88- Résultat après impôts (à débiter ou à créditer)
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Les Ecritures de Clôture
Les travaux d’inventaire sont repris et édités :
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Liasse Fiscale
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