1

FORMATION SUR LA COMPTABILITE DES ENTITES A BUT NON

LUCRATIF/REDD

Au début de cette formation sur la comptabilité des entités à but non

lucratifs, tout a commencé par une prière d’ouverture émis par une
participante suivi d’un mot d’ouverture prononcé par l’animateur principal
de l’ASBL REDD/ONGD.

Différentes attentes des participants

- Savoir gérer les biens de REDD

- Savoir tenir la comptabilité de ces biens en SYCEBNL
- Connaitre le SYCEBNL en général
- Différence entre SYCEBNL et SYCHOADA
- Les nouveaux comptes à utiliser à SYCEBNL
- Comment comptabiliser les activités lucratives chez REDD
- Connaitre toutes les activités à comptabiliser
- Etre capable de transmettre aux autres ce que je vais à prendre
- Présenter ce qu’il faut à l’Etat en temps

Ces attentes des participants ont une place importante dans la formation,
elles permettent à l’enseignant de connaitre les espérances ou vision des
participants afin d’émettre des objectifs convergeant à celles-ci (les
attentes).

Présentation de REDD

REDD en sigle désigne Relance de l’Energie pour un Développement

Durable/ ASBL association sans but lucratif, créée à 2012. Aujourd’hui elle
détient 28 membres fondateurs et adhérant. Son siège social est établi en
province du Nord-Kivu, ville de Butembo, commune Bulengera, Quartier de
l’Evêché en RDC. Elle a comme vision de devenir une grande organisation
capable de valoriser les ressources naturelles hydrauliques et autres
disponibles dans la région dans le respect de préserver les écosystèmes
en vue de limiter les dégâts dus au réchauffement climatique. Elle a
comme mission d’assurer la construction de microcentrales
hydroélectrique pour les populations villageoises pour contribuer à
l’amélioration quantitative de leurs conditions de vie en vue d’accroitre
leur revenu par l’utilisation du courant. REDD s’en signe comme objectif
de contribuer à l’amélioration du cadre de vie des populations à travers les
activités génératrices des revenus à impacts positifs sur la protection
durable de l’environnement pour la valorisation des potentialités
naturelles disponibles au niveau local.

Méthodologie :
 2

Il est demande d’effectuer les exposés sur la comptabilité en utilisant la

méthode participative complétée par différentes expériences des
participants.

PLAN PREVISOIRE

1. Généralité sur le SYCEBNL

2. Contenu et fonctionnements des comptes spécifiques des EBNL
3. Comptabilité d’un projet de développement
4. L’application de la comptabilité de REDD comme EBNL
5. Automatisation de la comptabilité REDD en SYCEBNL

Notre formation S’étale sur cinq jours : du lundi 24/06 au vendredi

28/06/2023

INTRODUCTION

Définition : Une entité à but non lucratifs est toute organisation,

poursuivant un but désintéressé, et dont les ressources éventuellement
générées par l’activité servent au fonctionnement et à la réalisation de
son objet social. C’est notamment les cas des associations, des ordres
professionnels des partis politiques, des églises, des fondations, des
projets de développement, etc.

Ces entités à but non lucratif occupent une place essentielle dans la
société et dans la vie collective de la Nation. Elles sont fréquemment
amenées à anticiper, éclairer ou compléter l'action conduite par les
pouvoirs publics, inspirant à l'Etat et aux collectivités territoriales de
nouvelles formes d'intervention. Elles possèdent des biens reçus par legs
ou donations destinés à être cédés et gèrent divers fonds dans l'intérêt du
public. Les ressources collectées par ces entités sont affectées aux
dépenses d'investissement et de fonctionnement.

Il convient de s'assurer que ces fonds et ressources provenant des

donateurs et des bailleurs de fonds sont utilisés correctement et aussi
efficacement que possible afin de permettre à l'organisation de remplir sa
mission et d'atteindre ses objectifs.

La tenue d'une comptabilité régulière par ces organisations à but non

lucratif permet la lisibilité des flux d'argent qui y transitent et leur gestion
transparente.

Les informations comptables et financières produites par ces entités

intéressent plusieurs personnes, notamment les bailleurs de fonds, le
conseil d'administration, les tiers financeurs, les dirigeants, les membres
ou adhérents, les auditeurs, les commissaires aux comptes, l'Etat, etc.
 3

A cet effet, les pays de l'espace OHADA ont institué et adopté un système
comptable unique et commun à tous les Etats parties. Il a été publié au
Journal Officiel du 22 février 2023, l'Acte uniforme relatif au Système
Comptable des Entités à But Non Lucratif (SYCEBNL en abrégé) applicable
à compter du 1" janvier 2024. Ce dernier est inspiré de l'Acte uniforme
relatif au droit comptable et à l'information financière.

A travers des exercices et exemples pratiques, cet ouvrage a l'ambition de

faciliter aux lecteurs la meilleure compréhension de l'Acte uniforme relatif
au système comptable des entités à but non lucratif .

Il est structuré en six chapitres suivants:

1. Généralités sur la comptabilité des entités à but non lucratif;

2. Contenu et fonctionnement des comptes spécifiques aux entités à
but non lucratif;
3. Comptabilité d'un ordre professionnel;
4. Comptabilité d'une église et d'une fondation;
5. Comptabilité d'un parti politique;
6. Comptabilité d'un projet de développement.

Sur le plan juridique, ce livre s'est inspiré des textes de loi de la

République démocratique du Congo notamment:

- loi n°004/2001 du 20 juillet 2001 portant dispositions générales

applicables aux associations sans but lucratif et aux établissements
d'utilité publique ;

- loi n°4/002 du 15 mars 2004 portant création, organisation et

fonctionnement des partis politiques;

- loi n°08/005 du 10 juin 2008 portant financement des partis politiques,

etc.
 4

CHAPITRE 1: GENERALITES SUR LA COMPTABILITE DES ENTITES A

BUT NON LUCRATIF

Ce premier chapitre aborde dans ses sections les éléments suivants :

définition et importance de la comptabilité, organisation de la
comptabilité, définitions des concepts et présentation du SYCEBNL.

1.1 Définition et importance de la comptabilité

La comptabilité est un système de recueil, de traitement, d'exploitation et

de contrôle des données économico-financières. Elle est un système
d'organisation de l'information financière permettant:

- de saisir, classer, enregistrer des données de base chiffrées;

- de fournir après traitement approprié, un ensemble d'informations
conformes aux besoins de divers utilisateurs (entité, bailleurs de
fonds, fisc et tiers intéressé).

L'entité à but non lucratif doit organiser sa comptabilité de telle façon

qu'elle puisse remplir ce rôle, tout en répondant aux exigences de
contrôles et vérifications nécessaires pour garantir la fiabilité des
informations fournies.

La comptabilité est importante dans la mesure où elle sert de preuve

lorsqu'elle est régulièrement tenue. Elle est, non seulement un instrument
d'aide à la décision, mais aussi un instrument de contrôle et permet de
réduire l'asymétrie de l'information entre les différentes parties prenantes.

La gestion financière des entités à but non lucratif doit obéir aux bonnes
pratiques suivantes:

 la transparence;
 la cohérence;
 la documentation;
 la sauvegarde;
 l'obligation de rendre compte;
 l'intégrité;
 le financement non déficitaire.

La transparence: des systèmes doivent être établis, capables de permettre

d'enregistrer précisément et de présenter clairement toutes les données
financières et de divulguer aisément à tous ceux qui ont le droit de
demander à les consulter. En l'absence de tels systèmes, on pourrait avoir
l'impression que l'organisation a quelque chose à cacher
 5

La cohérence : les systèmes financiers des entités à but non lucratif

devraient être cohérents au fil des ans pour faciliter les comparaisons,
l'analyse des tendances et la transparence. Ceci ne veut pas dire qu'il
faille renoncer à affiner les systèmes. Cependant, une approche erratique
de la gestion financière pourrait porter à croire que certaines personnes
ont falsifié les comptes.

La documentation normalisée: le système comptable et financier devrait

respecter les normes et principes comptables applicables. Tout comptable
doit respecter le référentiel comptable en vigueur.

La sauvegarde: il s'agit de la gérance ou de la garde des ressources de

l'entité. Les gardiens des entités à but non lucratif se voient confier
l'administration des biens et fonds de celles-ci et doivent veiller à ce qu'ils
soient utilisés conformément aux accords passés.

L'obligation de rendre compte : ceux qui ont investi, non seulement leur
argent, mais également leur temps et leur confiance dans l'organisation,
souhaitent que les ressources de celle-ci soient utilisées efficacement et
aux fins auxquelles elles étaient destinées. L'obligation de rendre compte
est le devoir moral ou juridique d'une personne, d'un groupe eu d'une
organisation d'expliquer comment les fonds, le matériel ou les pouvoirs
donnés par une tierce partie ont été utilisés.

L'intégrité: c'est-à-dire l'honnêteté et le sérieux d'une organisation et des

personnes qui la composent doit être indiscutable pour garantir une bonne
gestion financière. Pour ce faire, il ne doit planer aucun doute sur la façon
dont les fonds sont utilisés, les documents comptables doivent refléter
fidèlement la réalité et des procédures appropriées doivent être établies
et suivies par l'ensemble du personnel.

Le financement non déficitaire : aucune organisation ne devrait tenter

d'atteindre ses objectifs tant qu'elle n'est pas certaine de pouvoir disposer
des fonds nécessaires pour mener à bien toutes ses activités. Toute autre
façon de faire reviendrait à prendre des engagements qui ne seront peut-
être jamais tenus et à utiliser des ressources qui finiront peut-être par être
gaspillées.

La bonne gestion des entités à but non lucratif nécessite la mise en place
d'un bon système de contrôle interne. Ce dernier est l'ensemble des
procédures mises en place pour la maitrise des activités de l'entité ayant
entre autres objectifs : la sauvegarde des actifs, la prévention et la
détection des fraudes et des erreurs, la production d'une information
financière fidèle et l'amélioration des compétences.

1.2 Organisation de la comptabilité

 6

L'organisation de la comptabilité part de la collecte des pièces

justificatives (factures, chèques, reçus, bordereaux de versement,
bulletins de paie, déclarations fiscales, bons de caisse, bons de réception,
bons de livraison, procès-verbaux d'inventaire, ordres de virements, etc.)
en passant par leur classement et exploitation avant la production des
états de synthèse ou états financiers.

Figure n°1.1 Organisation de la comptabilité

Collecte des PJ Traitement des PJ Production de l’information

Pièces Classement Encodage

justificatives des PJ dans un
(PJ) : factures, journal Etats
reçus, bons de comptable financiers
réception

Les états financiers forment un tout indissociable et décrivent de façon

régulière et sincère les évènements, opérations et situations de l'exercice
pour donner une image fidèle du patrimoine et de la situation financière
de l'entité.

Ces états financiers sont : le Bilan, le Compte de résultat, le Tableau des

flux de trésorerie ainsi que les Notes annexes.

Pour les projets de développement, les états financiers sont : le Tableau

emplois-ressources, le Tableau d'exécution budgétaire, le Tableau de
réconciliation de trésorerie, le Bilan, le Compte d'exploitation et les Notes
annexes

1.3 Définition des concepts

Cette section définit les concepts importants qui seront utilisés par la suite
dans ce livre. Ces concepts et leurs définitions sont tirés de l'Acte
uniforme relatif au système comptable des entités à but non lucratif.

• Bénévole : personne qui s'engage librement pour mener une action non
salariée au profit et selon l'objet et les règles de l'entité.

• Commodat ou « prêt à usage »: contrat par lequel l'une des parties livre
une chose à l'autre pour s'en servir, à la charge par le preneur de la
rendre après s'en être servi. Le prêt à usage permet d'utiliser un bien sans
 7

en avoir le contrôle et sans pouvoir bénéficier de ses fruits. Il est considéré

comme une contribution volontaire en nature.

• Consomptible: « dont on ne peut se servir sans le détruire ». Il s'agit par

exemple d'un bien qui se détruit par l'usage qu'on en fait.

• Contribution volontaire en nature : acte par lequel une personne

physique ou morale apporte à une entité un travail, des biens ou des
services à titre gratuit. Ceci correspond à:

 des contributions en travail: bénévolat, mise à disposition de

personnes;
 des contributions en biens: dons et legs en nature;
 des contributions en services : mise à disposition de locaux ou de
matériel, prêt à usage, fourniture gratuite de services.

• Donation : contrat par lequel une personne (le donateur) transfère la

propriété d'un bien à une autre (le donataire) qui l'accepte sans
contrepartie et avec intention libérale.

• Donation temporaire d'usufruit l'usufruit temporaire est une opération de

démembrement de propriété. Le donateur donne le droit d'user et de
percevoir les revenus d'un de ses biens à un bénéficiaire nommément
désigné, pendant une durée déterminée.

Le donateur conserve quant à lui la nue-propriété de son bien, et se libère

de la gestion de ce dernier.

•Dotation consomptible: ressource de financement durable reprise au

compte résultat pour couvrir des charges de l'exercice.

•Dotation non consomptible : ressource de financement mise à la

disposition de l'entité de façon durable et permanente. La dotation est
sans reprise si la mise à disposition est définitive. En revanche, elle est
avec reprise si l'apport doit être repris conformément aux accords des
parties (par exemple à la dissolution de l'entité ou lors de la réalisation de
l'objectif assigné à l'entité). Dans ce cas, il s'agit d'une mise à disposition
provisoire.

•Droit d'entrée : fonds versé une seule fois lors de l'adhésion de tout
nouveau membre en sus de la cotisation périodique (fonds propres de
l'entité). Toutefois, les dispositions statutaires relatives au droit d'entrée
versé par un membre à l'entité peuvent prévoir que ce droit ait pour
objectif de financer l'entité (dettes financières de l'entité) ou représenter
un produit.
 8

•Fonds affectés : fonds du projet de développement destinés à

l'acquisition d'immobilisations ou des immobilisations mises à la
disposition du projet par le bailleur de fonds. Ces fonds sont repris dans la
même quotité que les dotations aux amortissements et dépréciations des
biens.

Il s'agit aussi des fonds que les tiers financeurs ont affecté à un but ou
objet bien déterminé qui ne sont pas entièrement consommés en fin
d'exercice conformément à leurs directives.

• Fonds d'administration: fonds ou biens consommables que le bailleur de

fonds du projet de développement et assimilés a mis à disposition pour
couvrir les charges de fonctionnement du projet. Ces fonds sont repris
dans les revenus au fur et à mesure de l'engagement des dépenses.

• Fonds de dotation: entité qui reçoit et gère, en les capitalisant, des biens
et droits de toute nature qui lui sont apportés à titre gratuit et irrévocable.
Il utilise les revenus de la capitalisation en vue de la réalisation d'une
œuvre, d'une mission d'intérêt général ou les redistribue pour assister une
entité à but non lucratif dans l'accomplissement de ses œuvres et
missions d'intérêt général.

• Fonds propres provenant de legs et de dons d'immobilisations: dons et

legs d'immobilisations destinés à être conservés par l'entité.

•Fonds reportés : donations ou legs d'immobilisations non encore reçus

destinés à la vente ou encore des donations temporaires d'usufruit.

•Legs: disposition contenue dans un testament. Il est dit:

 « universel », lorsqu'il donne à son bénéficiaire vocation à la totalité

des biens du testateur;
 « à titre universel », lorsqu'il donne vocation à une portion des biens
(exemple: moitié, quart);
 « particulier », lorsqu'il porte sur un bien déterminé (exemple: un
bâtiment, un matériel...).

•Mécénat : soutien financier ou matériel apporté par une entité ou un

particulier à une action ou activité d'intérêt général (fondations d'œuvres
culturelles, humanitaires, sociales, dans le domaine de la santé, de la
recherche, etc.)

Le mécénat se distingue généralement du sponsoring ou parrainage par la

nature des actions soutenues et par le fait qu'il n'y a normalement pas de
contreparties contractuelles publicitaires au soutien du mécène.
 9

Le mécène apparait donc de manière relativement discrète autour de

l'événement ou de l'action soutenue, mais peut par contre afficher son
soutien sur ses propres supports de communication .

Le mécénat correspond généralement à des objectifs d'image et de

communication/mobilisation interne. Il peut également s'expliquer de
temps en temps par un intérêt personnel du dirigeant pour la cause
soutenue.

•Parrainage: soutien matériel apporté par une personne physique ou

morale à une manifestation, un produit ou une entité en vue d'en retirer
un bénéfice direct. Les opérations de parrainage sont destinées à
promouvoir l'image du parraineur dans un but spécifique (commercial,
politique, etc.)

• Potentiel de service: capacité de produire des biens et services qui

contribuent à l'accomplissement des objectifs des entités à but non
lucratif, sans nécessairement générer un bénéfice économique en termes
de trésorerie pour ces entités. Ce potentiel de services profite aux entités
à but non lucratif ou à des tiers, conformément à sa mission ou à son
objet.

Le potentiel de service peut consister en un bénéfice économique comme

un flux de trésorerie entrant, ou la réduction de sortie de trésorerie.

• Tiers financeurs: donateurs, bailleurs de fonds, mécènes, testateurs,

autorités publiques, personnes morales de droit privé.

• usager: bénéficiaire des services de l'entité à but non lucratif selon le

libellé du compte 411 clients.

1.4 Présentation du SYCEBNL

Le Système comptable des entités à but non lucratif en abrégé SYCEBNL

est un système d'organisation de l'information financière ayant pour but
de présenter les états financiers reflétant l'image fidèle de la situation
financière, de la performance et des variations de la situation de trésorerie
des entités à but non lucratif afin de répondre aux besoins de l'ensemble
des utilisateurs de ces informations.

Ce référentiel comptable s'applique aux entités suivantes:

 les associations et assimilées;

 les fondations, fonds de dotations et assimilés;
 les projets de développement et assimilés.
 10

L'Acte uniforme relatif au système comptable des entités à but non lucratif
contient 28 articles et en annexe la partie technique qui est le Système
comptable des entités à but non lucratif.

Cet Acte uniforme comprend cinq chapitres, à savoir:

1. Dispositions générales;

2. Etats financiers annuels;

3. Moyens de contrôle;

4. Dispositions pénales;

5. Dispositions finales.

Le Système comptable des entités à but non lucratif (SYCEBNI.), qui

constitue l'annexe dudit Acte uniforme, contient quatre parties, à savoir:

1. Dispositions juridiques, définitions et cadre conceptuel;

2. Structure, contenu et fonctionnement des comptes;
3. Opérations et problèmes spécifiques:
4. Présentation des états financiers.

1.4.1 Les états financiers des entités à but non lucratif

A. Objectif des états financiers

L'objectif des états financiers est de fournir des informations utiles sur le
patrimoine, la situation financière, la performance, l'utilisation des
ressources et les variations de la situation de trésorerie des entités à but
non lucratif afin de répondre aux besoins de l'ensemble des utilisateurs de
ces informations.

Par ailleurs, les états financiers permettent de garantir la transparence de

la gestion financière de l'entité à but non lucratif et apportent des
éclairages sur les potentialités de cette dernière.

B. Principes comptables et caractéristiques qualitatives de

l'information financière

Les états financiers respectent les principes comptables de base et

présentent les caractéristiques qualitatives sous réserve de la prise en
considération de contraintes

C. Structure des états financiers

Un jeu complet d'états financiers forme un tout indissociable et comprend:

 Pour les associations, fondations et assimilées:

 11

 le Bilan ;
 le Compte de résultat;
 le Tableau de flux de trésorerie;
 les Notes annexes.
 Pour les projets de développement et assimilés:
 l'Etat des dépenses et ressources;
 le Bilan;
 le Compte de résultat;
 les Notes annexes.

La présentation des états financiers annuels et le mode de tenue des

comptes admis par l'Acte uniforme sont: le Système normal et le Système
minimal de trésorerie (SMT).

Toute entité est, sauf exception liée à sa taille, soumise au Système

normal de présentation des états financiers et de tenue des comptes.

Sont éligibles au SMT, les entités dont les ressources annuelles sont
inférieures ou égales aux seuils suivants:

Subventions ≤30.000.000 francs CFA ou son

équivalent

Cotisations et autres revenus ≤30.000.000 francs CFA ou son

équivalent

Dons et/ou legs ≤30.000.000 francs CFA ou son

équivalent

Ressources du projet de ≤30.000.000 francs CFA ou son

développement équivalent

Autres ressources ≤30.000.000 francs CFA ou son

équivalent

Si l'une des ressources citées ci-dessus est aux seuils susmentionnés ou si,
de manière cumulée sur deux exercices, les ressources dépassent
30.000.000 de francs CFA ou l'équivalent dans l'unité monétaire ayant
cours légal dans l'Etat partie, l'entité est éligible au Système normal.

Le Bilan décrit séparément les éléments d'actif et de passif constituant le

patrimoine de l'entité. Il fait apparaître de façon distincte les fonds propres
de l'entité.

Le Compte de résultat des associations et ordres professionnels récapitule

en liste, les produits et les charges qui font apparaître l'excédent net ou le
 12

déficit net de l'exercice. Il doit être procédé, dans l'exercice, à tous

amortissements, dépréciations et provisions nécessaires pour tenir
compte des consommations d'avantages économiques, des pertes de
valeurs, des risques et des charges probables, même en cas d'absence ou
d'insuffisance d'excédent.

Il doit être tenu compte des risques, charges et produits intervenus au

cours de l'exercice ou d'un exercice antérieur, même s'ils sont connus
seulement entre la date de clôture de l'exercice et celle de l'arrêté des
comptes.

Le Compte d'exploitation des projets de développement et entités

assimilées récapitule en liste, les charges sans amortissement, ni
dépréciation et une quotité des ressources équivalant aux charges pour
que le solde des opérations de l'exercice soit nul.

Le Tableau des flux de trésorerie retrace les mouvements « entrées » et

« sorties » de liquidités de l'exercice. Le Tableau emplois-ressources
récapitule tous les emplois, immobilisations et charges, sans
amortissement ni dépréciation ainsi que les fonds reçus des bailleurs; le
Tableau d'exécution budgétaire, fait apparaître le budget de l'exercice et
les réalisations de l'exercice. Le Tableau de réconciliation de trésorerie
retrace les mouvements de trésorerie du début à la fin de l'exercice.

Les dispositions de l'Acte uniforme relatif au droit comptable et à

l'information financière sont applicables aux entités à but non lucratif, à
l'exception des articles 5, 8, 10 à 13, 17 alinéas 7 et 8, 19 quatrième tiret,
21, 25 à 34, 49, 69, 70, 71, 73 à 113.

1.4.2 Moyens de contrôle des entités à but non lucratif

A. Registre des donateurs

Il est établi pour chaque entité à but non lucratif un registre des donateurs
pour tous les dons, donations et legs reçus par l'entité. Le registre des
donateurs est côté, paraphé et numéroté de façon continue par la
juridiction compétente de chaque Etat partie concerné.

Le registre des donateurs contient:

 la date de l'opération;
 les noms, prénoms, le domicile et l'adresse électronique des
personnes physiques donatrices;
 la dénomination, le numéro d'immatriculation, le numéro
d'identification fiscale, l'adresse du siège social et l'adresse
électronique des personnes morales donatrices;
 13

 le montant et le mode de libération du don/leg mis à la disposition

de l'entité à but non lucratif (en espèces, par chèques, par virement
ou en nature).

Toutes les écritures contenues dans ce registre doivent être signées par le
représentant légal de l'entité à but non lucratif.

Ce registre peut être tenu en version physique reliée, brochée ou en

version électronique.

L'entité tient à jour le registre des donateurs. S'il existe un auditeur ce

dernier soumet à l'assemblée générale ou l'instance qui en tient lieu, aux
membres ou au bailleur de fonds du projet, un rapport qui constate
l'existence du registre des donateurs et donne son avis sur sa tenue
conforme.

S'il n'existe pas d'auditeur, une déclaration des dirigeants attestant de la

tenue conforme du registre des donateurs est annexée audit rapport ou
soumise à l'assemblée générale ou à l'instance qui en tient lieu.

B. Désignation d'un auditeur ou commissaire aux comptes

Toute entité à but non lucratif est tenue de désigner au moins un auditeur
lorsqu'elle remplit, à la clôture de l'exercice, l'un des trois critères
suivants:

 Total bilan 100.000.000 de francs CFA ou à l'équivalent;

 Ressources annuelles > 200.000.000 de francs CFA ou à
l'équivalent:
 Effectif permanent > 20 personnes.

L'entité n'est tenue de désigner un auditeur dès lors qu'elle ne remplit plus
aucun des trois critères fixés ci-dessus pendant les deux exercices qui
précèdent l'expiration du mandat de l'auditeur.

Pour les entités à but non lucratif ne remplissant pas ces critères, la
nomination de l'auditeur est facultative. Elle peut toutefois être demandée
en justice par au moins 10% des membres de l'entité. Les états financiers
et le rapport de gestion annuels sont transmis à l'auditeur s'il en a été
désigné, 45 jours au moins avant la date de l'assemblée générale
ordinaire de l'association et de l'ordre professionnel ou la date de
transmission du rapport de l'auditeur aux bailleurs de fonds et/ou à l'Etat
bénéficiaire du Projet de développement.

L'auditeur est choisi par les membres de l'entité à but non lucratif parmi
les experts-comptables inscrits au tableau de l'ordre. Il se prononce sur la
 14

sincérité et la concordance des informations données dans le rapport

d'activité avec les états financiers.

L'auditeur est nommé pour trois exercices renouvelables une fois.

Toutefois, si l'entité a une existence inférieure à trois exercices, son
mandat est ramené à cette durée.

1.4.3 Sanctions prévues contre les mauvais dirigeants des entités

à but non lucratif

Il est prévu des sanctions contre les dirigeants des entités à but non
lucratif qui:

 n'ont pas, pour un exercice, dressé l'inventaire et établi les états

financiers annuels, ainsi que le rapport d'activité;
 ont sciemment établi et communiqué des états financiers qui ne
reflètent pas l'image fidèle du patrimoine, de la situation financière
et du résultat de l'exercice;
 n'ont pas tenu et mis à jour le registre des donateurs.

Il en est de même des dirigeants qui n'ont pas procédé à la désignation de

l'auditeur de l'entité ou ne l'ont pas convoqué à l'assemblée générale ou à
la réunion de l'instance qui en tient lieu statuant sur les comptes de
l'entité.

La loi condamne aussi les dirigeants ou toute personne au service de

l'entité qui, sciemment, ont fait obstacle aux vérifications ou au contrôle
de l'auditeur, ou qui ont refusé de communiquer sur place toutes les
pièces utiles à l'exercice de sa mission, notamment les contrats, livres,
documents comptables et registres.

1.5 Exercices d'application

1) Comment est appelée une personne qui s'engage librement pour

mener une action non salariée au profit et selon l'objet et les règles
de l'entité à but non lucratif? :

a) Secouriste

b) Policier

c) Bénévole

d) Donateur

e) Actionnaire
 15

2) Parmi les éléments cités ci-dessous, indiquez celui qui ne constitue

pas une pièce justificative:

a) Reçu

b) Procès-verbal de comptage caisse

c) Facture fournisseur

d) Bon de réception des fournitures de bureau

e) Journal comptable

3) Une des entités suivantes n'est pas à but non lucratif:

a) Commune

b) Parti politique

c) Association des médecins

d) Ordre des experts-comptables

e) Projet de développement économique

f) Eglise

4) Comment appelle-t-on l'ensemble des procédures mises en place

pour la maîtrise des activités de l'entité ayant entre autres objectifs,
la sauvegarde des actifs; la prévention et la détection des fraudes et
des erreurs:

a) Référentiel comptable

b) Projet de développement

c) Cours des comptes

d) Controle interne

e) Système comptable

5) Les états financiers d'un Projet de développement sont, à

l'exception de:

a)Tableau emplois ressources

b) Tableau d'exécution budgétaire

 16

c) Tableau de réconciliation de trésorerie

d) Bilan

e) Compte d'exploitation et Notes annexes

6) Les états financiers d'un Ordre professionnel sont, à l'exception de:

a) Bilan

b) Notes annexes

c) Tableau d'exécution budgétaire

d) Compte de résultat

e) Tableau des flux de trésorerie

7) Comment appelle-t-on un contrat par lequel l'une des parties livre

une chose à l'autre pour s'en servir, à la charge par le preneur de la
rendre après s'en être servi:

a) Commodat

b) Usufruit

c) Dotation consomptible

d) Fonds affectés

e) Fonds de dotation

8) Comment qualifier un soutien financier ou matériel apporté par une

entité ou un particulier à une action ou activité d'intérêt général
(fondations d'œuvres culturelles, humanitaires, sociales, dans le
domaine de la santé, de la recherche, etc.).

a) Mécénat

b) Potentiel de service

c) Fonds propres

d) Fonds de roulement

e) Fonds de dotation

9) Quel est le principe comptable qui oblige de garder la même

présentation et mêmes règles d'évaluation d'un exercice à l'autre :
 17

a) Prudence comptable

b) Comptabilité d'engagement

c) Intangibilité

d) Coût historique

e) Permanence des méthodes

10) Une des caractéristiques qualitatives essentielles des états

financiers:

a) Pertinence

b) Comparabilité

c) Vérifiabilité

d) Coût historique

e) Séparation des exercices

11) Le Compte d'exploitation des projets de développement:

a) Peut présenter un excédent ou un déficit;

b) Tient compte des charges d'amortissement sans dépréciation

c) Doit présenter un solde nul;

d) Correspond au Compte de résultat d'une association professionnelle;

e) Correspond au Tableau emplois-ressources.

12) Indiquez la proposition erronée. Le registre des donateurs:

a) Peut être tenu en version physique reliée ou en électronique;

b) Doit être tenu à jour par l'entité; c) Doit indiquer la date de l'opération
et le montant;

d) Doit être signé par le commissaire aux comptes;

e) Doit indiquer tous les dons, donations et legs reçus par l'entité.

13) Les entités suivantes sont à but non lucratif, à l'exception de :

a) Une Eglise

b) Un Parti politique:

c) Un Ministère du Gouvernement;
 18

d) Une Fondation;

e) Un Projet de développement.

14) Une des trois conditions obligatoires de nomination d'un

auditeur par une entité à but non lucratif:

a) Subventions 30.000.000 francs CFA ou l'équivalent ;

b) Total bilan 100.000.000 de francs CFA ou à l'équivalent ;

c) Cotisations et autres revenus ≥ 30.000.000 francs CFA ou l'équivalent ;

d) Effectif permanent > 10 personnes

e) Bénéfice annuel 50.000.000 francs CFA ou l'équivalent

15) Indiquez la proposition fausse. Les dirigeants des entités à but

non lucratif sont punissables dans les cas suivants:

a) Absence d'établissement des états financiers:

b) Retard dans la transmission des états financiers aux commissaires aux

comptes;

c) Non mise à jour du registre des donateurs;

d) Transmission de manière délibérée des états financiers non fidèles

e) Refus de désigner un auditeur externe malgré les exigences de la loi.

 19

CHAPITRE 2: CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES

SPECIFIQUES AUX ENTITES A BUT NON LUCRATIF

Ce chapitre développe les aspects liés aux cadre et plan des comptes,
comptes patrimoniaux, comptes de contributions volontaires en nature,
opérations et problèmes spécifiques, avant de proposer quelques
exercices d'application.

2.1 Cadre comptable et plan des comptes

A) Cadre comptable

Les comptes du Système comptable OHADA des entités à but non lucratif
sont regroupés par catégories homogènes dénommées classes qui
comprennent:

 Classes de comptes de bilan ou comptes patrimoniaux : classes 1 à

5;
 Classes de comptes de gestion: classes 6 à 7;
 Classe des contributions volontaires en nature classe 9.

Les intitulés des classes de comptes sont :

Classe 1: comptes de ressources durables (ressources propres et dettes

financières);

Classe 2: comptes de l'actif immobilisé (immobilisations provenant de

dons et legs non reçus destinées à la vente et usufruit temporaire,
immobilisations incorporelles, corporelles et financières);

Classe 3: comptes de stocks;

Classe 4: comptes de tiers (créances de l'actif circulant et dettes du passif

circulant);
 20

Classe 5: comptes de trésorerie (titres de placement, valeurs à encaisser,

comptes bancaires et caisse).

Les composantes du résultat ou comptes de gestion sont, d'une part, les

classes 6 et 7 enregistrant les charges et les produits des activités
ordinaires et, d'autre part, la classe 8 réservée aux comptes des autres
charges et des autres produits:

Classe 6: comptes de charges des activités ordinaires (charges

d'exploitation et charges financières);

Classe 7: comptes de produits des activités ordinaires (produits

d'exploitation et produits financiers).

Classe 8: comptes des autres charges et des autres produits (variations de

stocks de dons en nature HAO, subventions d'équilibre, etc.).

Et la dernière classe:

Classe 9: comptes des contributions volontaires en nature et comptes de

la comptabilité analytique.
 21

B. PLAN DES COMPTES

COMPTES DU BILAN
Classe 1 Classe2 Classe 3 Classe 4 Classe 5
Comptes de Comptes Comptes de Comptes de Comptes
ressources d’actif stocks tiers de
durables immobilisé trésorerie
10 Dotation 20 Immos 40 50 Titres
prévenant Fournisseurs de
des dons & et comptes placement
legs non rattachés
reçus
destinés à la
vente et
usufruit
temporaire
11 Réserves 21 31 biens liés à 41 51 Valeurs
Immobilisati l’activité Adhésions, à encaisser
ons clients-
incorporelle usagers et
s comptes rat
12 Repport à 22 Terrains 32 42 Personnel 52 Banques
nouveau Marchandises,
matières
premières et
fournitures 1
13 Résultat 23 33 Autres 43 53
net de Bâtiments, approvisionnem organisation établissem
l’exercice installations ents s sociales ents
techniques financiers &
et agences assimilés
14 24 Matériel, 34 Dons en 44 Etat et
Subvention mobilier & nature collectivités
actifs publiques
biologiques
15 Prévisions 25 35 Produits et 45 55
 22

réglementées Avances& services en Fondateurs, Instrument

et fonds acomptes cours apporteurs s de
assimilés versés sur et comptes monnaie
immobilisati courants électroniqu
ons e
16 Fonds 26 Titres de 36 Produits finis 46 Bailleurs, 56
affectés et participation et produits fonds Banques,
provenant s intermédiaires d’administra crédits de
des dons § et résiduels tion trésoreries
legs
d’immobilisati
ons
17 Fonds 27 Autres 37 Stocks en 47 Débiteurs 57 Caisse
reportés immobilisati cours de route, et créditeurs
ons consignation ou
financières dépôt
18 Emprunts 28 38 Dons en 48 Créances 58
§ dettes amortissem nature HAO et dettes Virements
assimilées ents dons HAO internes
19 Provisions 29 39 Dépréciation 49 59
pour risques Dépréciation des stocks et Dépréciation Dépréciatio
et charges s des en cours de et provisions ns et
immobilisati production pour risques provisions
ons et charges à pour
cout terme risques à
court terme
(trésorerie)

COMPTES DE GESTION COMPTES DES

CONTRIBUTIONS
VOLONTAIRES EN
NATURE ET
COMPTABILITE
ANALYTIQUE
Classe 6 Classe 7 Classe 8 Classe 9
Comptes de Comptes des Comptes des Comptes de
charges des produits des autres charges contributions
activités activités et des autres volontaires en
ordinaires ordinaires produits nature et comptes
analytiques
60 Achats et 70 Revenus 90 Emplois des
variations de contributions
stocks volontaires en
nature
61 Transports 71 Subventions 81 Valeurs 91Contributions
d’exploitation comptable des volontaires en
cessions nature
d’immobilisation
 23

s
62 services 72 Production 82 Produits de 92 Comptes
externes immobilisée cessions réfléchis
d’immobilisation
s
63 Autres 73 Variations de 83 Charges hors 93 Comptes de
services Stocks de biens activités réclamations
externes Produits ordinaires
64 impôts et 84 Produits hors 94 Comptes de
taxes activités couts
ordinaires
65 Autres 75 Autres 85 Dotations 95 Comptes de
charges produits hors activités stocks
ordinaires
66 Charges de 86 Reprises des 96 Comptes
personnel amortissements, d’écart sur couts
provisions et préétablis
dépréciations
HAO
67 Frais 77 Revenus 87 Variations 97 Comptes de
financiers et financiers et des stocks de différences de
charges produits dons en nature traitement
assimilées assimilés HAO comptable
68 Dotations aux 78 Transferts de 88 Subventions 98 Comptes de
amortissements charges d’équilibre résultats
69 Dotations aux 79 Reprises des 99 Comptes de
prévisions, aux provisions, de liaisons internes
dépréciations et dépréciations et
autres autres

2.2 Comptes patrimoniaux

2.2.1 Comptes de ressources durables

A, Compte 10 Dotation

Les comptes divisionnaires de ces comptes principaux sont :

101 Dotation non consomptible sans droit de reprise ;

102 Dotation non consomptible avec droit de reprise ;

103 Droit d’entrée ;

104 Dotation consomptible ;

106 Ecarts de réévaluation ;

 24

La dotation traduit le montant des valeurs apportées par les membres que
l’ENBL est tenue de maintenir en permanence dans les ressources
attribuées.

La dotation initiale correspond à la valeur des apports (nature ou espèces)

effectués par les membres à la création de l’entité tels qu’ils figurent dans
les statuts.

Au cours de la vie sociale, la dotation peut, sur décision des membres, être
augmentée ou diminuées pour diverses raisons, notamment : apports
et /ou reprise affectation de résultats et incorporation de réserves.

Les comptes 101 et 102 Dotation non consomptible enregistrent à leur

crédit les apports des membres en ressources durables et permanentes.
La dotation sera considérée sans reprise si la mise à disposition est
définitive, en revanche si elle est provisoire, la dotation sera avec droit de
reprise .

Exemple d’application 1 :

A la constitution de l’association « Anciens de Saint Raphael », les

adhérents ont décidé le 1er mars N d’apporter à titre définitif les biens
suivants :

Chaises et tables 150 000 ; Ordinateurs et imprimantes 100 000. Des

espèces d’une valeur de 750 000 ont été apportées par les adhérents pour
participer à la couverture des premières charges de fonctionnement de
l’association.

Les apports ont été libérés le 1erjuin N par les adhérents

D C Débit crédit
01-03-N
4511 Apporteurs en nature 250 000
4512 Apporteurs en numéraire 750 000

1015 Dotation non consomptible 250 000

sans droit de reprise
1041 Dotation consomptible 750 000

Souscriptions des apports

01-06-N
2441 Mobilier de bureau 150 000
2442 Matériel informatique 100 000
5711 Caisse 750 000
4511 Apporteurs en nature 250 000
4512 Apporteurs en numéraire 750 000
 25

Libération des apports

Si les charges de fonctionnement sont engagées à hauteur de 500 000,

l’écriture comptable à passer à la clôture de l’exercice :

D C Débit Crédit

31-12-N

1049 Dotation consomptible inscrite 500 000

au résultat

703 Quotte –part des dotations 500 000

consomptible transférées

Couverture des charges

engagées

En début de l’année N +1, un adhérent, PROPER BONGONGU, met à la

disposition provisoire de l’association sa maison située à KASAVUBU, La
convention d’apport a fixé sa valeur à :1.000 .000.

D C Débit Crédit
01-01-N+1
2311 Bâtiments PROSPER 1 000 000
BONGONGU

1025 Dota non consomptible avec 1 000 000

droit de reprise

Couverture des charges

engagées
Le compte 103 Droit d’entrée enregistre à son crédit le versement d’un
droit d’adhésion des membres qui intègrent l’entité, si les statuts
prévoient ce droit en sus de la cotisation périodique .Toutefois, les
dispositions statutaires relatives au droit d’entrée peuvent prévoir :
 26

 Que le droit d’entrée a pour objectif de financer l’entité (dettes

financières de l’entité), dans ce cas, il convient de créditer le sous-
compte 1851 Dépôts reçus ou,
 Qu’il représente un produit à inscrire au crédit du compte 701
Cotisations des adhérents.

Exemple d’application 2 :

L’IRC (Institut des Réviseurs Comptable) a lancé le 1 er janvier N, un appel

de versement de droit d’adhésion, de dépôt restituable et d’appel de
cotisations de nouveaux membres d’une valeur globale de 100 000.

Suivant les dispositions statutaires de l’Institut, 20% des sommes

collectées sont considérées comme un dépôt restituable aux adhérents
dans un délai de 15 mois, 30% représentent l’appel de cotisations, le solde
est affecté au droit d’entrée. Le 30 septembre N, tous les adhérents se
sont acquittés de leur droit d’adhérent.

Ecritures comptables à passer

Remarque : si l’entité peut justifier le droit d’agir pour recouvrer l’appel de

cotisations, le compte 411 Adhérents peut être utilisé pour constater la
créance .Dans le cas contraire, il est préférable de constater le produit lors
de l’encaissement effectif de la cotisation.

D C Débit Crédit
30 -09-N
521 Banque 100 000
103 Droit d’entrée 50 000
1851 Dépôts reçus 20 000
701 Cotisations des adhérents 30 000

Encaissement droit d’entrée

et cotisations
B. Comptes 16 Fonda affectés et provenant de dons ou legs
d’immobilisations

Les fonds d’une association et entités assimilées affectés à un projet

spécifique sont inscrits au crédit du compte 165 Fonds affectés à un projet
spécifique par le débit de 52 Banque lors de la mise à disposition.

Ensuite, ils sont repris au fur et à mesure de la consommation par le biais

du compte 7925 Reprises des fonds affectés à un projet spécifique.

D C Débit Crédit
52 Banque Xx
165 Fonds affectés à un projet spécifique xx
 27

Mise à disposition des fonds

6XX Charge par nature xx
4 Tiers Xx
5 Trésorerie xx

Utilisation des fonds affectés

165 Fonds affectés à un projet spécifique xx
7925 Reprise des fonds affectés à un xx
projet spécifique

Reprise fonds affectés

Le compte 167 Fonds provenant de dons ou legs d’immobilisations est
crédité pour les dons immobiliers que l’entité conserve .Les biens doivent
être évalués à leur valeur actuelle. Si le donateur impose à l’entité la prise
en compte :

 De dette, le compte 4861 Dettes des dons et legs d’immobilisations

sera crédité ;
 De créance, le compte 4865 Créances reçues sur dons et legs
d’immobilisations sera débité :
 D’un certain nombre d’obligations notamment de passif externe
(dette) dont l’échéance ou le montant est incertain, le compte 192
Provisions pour charges sur legs et donation sera crédité, si cette
obligation est révélée après la clôture de l’exercice, la provision doit
être constatée par le débit du compte 1679 Engagement auprès du
donateur.

D C Débit Crédit
-Date-
2x Actif immobilisé xx
1671 Fonds provenant de dons et legs xx
d’immobilisation
4861 Dettes des dons et legs xx
d’immobilisations

Réception legs

Ces fonds provenant des dons et legs d’immobilisations et repris

annuellement suivant le même taux d’amortissement du bien par le crédit
du compte 792 Reprise de fonds affectés et provenant de dons et legs
d’immobilisations.

 Provisions

D C Débit Crédit
 28

31-12-N
167 Engagement au prêt du donateur xx
9 192 Provision pour charge sur legs et xx
dons

 Amortissement

D C Débit Crédit
31-12-N
68x Dotations aux amortissements xx
28x Amortissements xx
Fiche d’amortissement
 Reprises montant des dotations aux amortissements

D C Débit Crédit
31-12-N
167 Fonds provenant des dons et legs xx
792 Reprises de fonds affectés xx
3 provenant de
Pour reprise des fonds affectés
Exemple d’application

Le 15 Octobre N une ONG reçoit de la banque Africaine de Développement

la notification d’une donation de 45 000 affectés à la réalisation d’un
projet d’hydraulique villageoise dans toute la province de
MBANDAKA .L’ONG a reçu le 02 Novembre N une virement bancaire de
45 000 000 .A la fin de l’exercice, les ressources affectées à ce projet ont
été consommés au 1/3 de leur montant compte tenu de la COVID [Link]
reste de la subvention a été consommé au cours de l’exercice N+1.

D C Débit Crédit
15-10-N
52 Banque 45 000
165 Fonds affectés à un projet spécifique 45 000
Mise à disposition des fonds
N
6xx Charge par nature 45 000
40 Fournisseurs Xx
42 Personnel Xx
52 Banque xx
Utilisation des fonds affectés
31-12-N
165 Fonds affectés à un projet spécifique 45 000
792 Reprises des fonds affectés à un 45 000
5 projet spécifique
Reprise fonds affectés utilisés
 29

Exemple d’application 2 :

Le 1er Avril N, l’association « BUAKA NZOTO » accepte l’actifs net

successoral d’un legs qui se décompose comme suit :

 Bâtiment administratif (durée d’utilisé 30ans) :400 000

 Mobilier de bureau (durée d’utilisé 10 ans) :25 000
 Matériel informatique (durée d’utilisé 2 ans) :10 000
 Matériel automobile (durée d’utilisé 3 ans) :12 000
 Dettes successorales: 25 000
 Obligation d’entretenir la tombe du testateur pendant 25 ans dont le
cout est estimé à : 12 500

Les dettes successorales ont été réglées par virement bancaire le 30

septembre

Ecritures comptables,

Lors de l’enregistrement de la donation au vu de l’acte, l’écriture sera la

suivante :

D C Débit Crédit
01-04-N 400 000
231 Bâtiments administratifs 25 000
3 Mobilier de bureau 10 000
244 Matériel informatique 12 000
1 Matériel de transport
244
2 167 Fonds provenant des dons et legs 422 000
245 1 d’immobilisation 25 000
1 486 Dettes des dons et legs
1 d’immobilisations
Réception legs
Lors du paiement des dettes du donateur, l’écriture sera la suivante :

D C Débit Crédit
30-09-N
486 Dettes des dons et legs d’immobilisations 25 000
1 521 Banque 25 000

Règlement des dettes liées à l’actif

successoral
A la clôture de l’exercice : provisions et amortissements
 Provisions

D C Débit Crédit
 30

31-12-N
1669 Engagement auprès du donateur 12 500
192 Provisions pour charges sur legs et dons 12 500

Pour obligation d’entretenir la tombe du

testateur

 Amortissements

D C Débit Crédit
31-12-N
6813 Dotations aux amortissements 18 625
283 Amortissements bâtiments 10 000
1 administratifs 1 875
284 Amortissements mobiliers de bureau 3 750
1 Amortissements matériel informatique 3 000
284 Amortissements matériels de transport
2
285 Fiche d’amortissement
1
 Reprises quote-part

La quote-part des fonds provenant des dons et legs doit etre reprise à
concurrence de la dotation aux amortissements des immobilisations
acquises par ces fonds :

D C Débit Crédit
31-12-N
167 Fonds provenant des dons et legs 18625
7923 Reprises de fonds affectés provenant
de 18625

Pour reprise des fonds affectés

C) Compte 17 fonds reportés

Les fonds reportés sont des donations et des legs non encore reçus
d’immobilisations destinées à la vente et d’usufruit temporaire.
Les comptes divisionnaires de ce compte 17 Fonds reportés sont :

171 Donation temporaire d’usufruit ;

 31

172 Legs et donations non encore reçus d’immobilisations destinées à la

vente ;

178 Autres fonds reportés ;

Les donations des immobilisations destinées à la vente provenant de dons

et legs non encore reçus et la donation temporaire d’usufruit doivent être
enregistrées des l’acceptation de la libéralité à leur valeur actuelle en
contrepartie d’un compte d’immobilisations spécifique identifié comme
destiné à la vente

D C Débit Crédit
Date
203 Bats destinés à la vente Xx
provenant de legs non encore
204 Matériels destinés à la vente xx
provenant non encore

172 Legs non encore reçus d’Immos xx

destinées à la vente

D C Débit Crédit
Date
2011 Usufruit temporaire xx
171 Donation temporaire d’ usufruit xx

Réception des immobilisations

Les dons non encore reçus d’immobilisations destinées à la vente peuvent

faire l’objet d’une dépréciation en cas de perte de valeur .Les produits de
la cession des immobilisations et les revenus de l’usufruit sont inscrits en
produits respectivement dans le comptes 828 Produits des cessions
d’immobilisations reçues en dons et legs destinées à la vente et 7082
Revenus d’usufruit.

D C Débit Crédit
31-12-N
6952 Dotations aux dépréciations xx
2902 Dépréciations immobilisations xx

Pour perte de valeur

D C Débit Crédit
 32

Date
412 Clients –usagers à xx
7082 Revenus d’usufruit XX

Facture loyer

Lors de la cession de l’immobilisation, les comptes d’immobilisations

concernés sont soldés par le compte 818 valeurs comptables des cessions
d’immobilisations reçues en dons et destinées à la vente et les comptes
17 de fonds reportés sont soldés par 7962 Reprises de fonds reportés
provenant de dons et legs reçus d’immobilisations à la vente.

La donation temporaire de l’usufruit (compte 171) est reprise suivant le

même rythme d’amortissement de l’immobilisation concernée sur la durée
de la donation pour le crédit du compte 7961.

D C Débi Crédi
t t
Date
818 VC immobilisations destinées à la xx
203 vente XX
204 Bâtiments destinées à la vente XX
provenant …
Matériels destinées à la vente
provenant…
Sortie des immobilisations
-Dito-
485 Créances sur cession des xx
828 immobilisations xx
Produits de cessions à la vente
immobilisations

Produits de cession
Date
172 Legs non encore reçus des xx
7962 immobilisations xx
Créances sur cession des
immobilisations
Annulation débit
290 Dépréciations des immobilisations XX
2 7952 destinées… XX
Reprises des dépréciations
d’immobilisations…
Annulation dépréciation

Exemple d’application :
Les 5janvier N, l’association « MOZIKI CENT KILOS »
accepter par acte authentique un legs de biens qui seront à la
 33

disposition en janvier N+2 . Ces immobilisations destinées à

la vente se décomposent comme suit :

 Bâtiment administratif : 400 000

 Mobilier de bureau : 25 000
 Matériel informatique : 10 000
 Matériel automatique : 12 000
A la clôture de l’exercice N+1, un test de dépréciation a été
effectué sur l’ensemble des équipements à la suite du constat
d’un indice de perte de valeur. Le test relève qu’une
dépréciation représentant 25% de la valeur du bâtiment doit
être constatée.
Le 20 Février N+2, l’association « MOZIKI CENT KILO » vend le
bâtiment à 25 000, le mobilier et le matériel à 60 000.
Le 10 mars N +2, l’association en caisse par cheque bancaire
Le produit de cession de la mobilisation.
Ecriture comptable
Le legs non encore reçu d’immobilisation destinée à la vente
doit être constaté au vu de l’acte authentique par écriture
suivante.

D C Débit Crédit
05-01-N
203 Bats destinés à la vente provenant de 400 00
204 legs non encore 0
17 Matériels destinés à la vente provenant 47 000 447 00
2 non encore 0
Legs non encore reçu d’immobilisation
destiné à la vente

Comptabilisation à la clôture de l’exercice N+1

La perte de valeur des immobilisations destinées à la vente
provenant du legs non encore reçu, doit être constatée à la
clôture de l’exercice par l’écriture suivante :

D C Débit Crédit
31-12-N+1
6952 Dotations aux dépréciations 100
000
2902 Dépréciations immobilisations 100
000
Pour perte de valeur

Comptabilisation de la cession des immobilisations

D C Débit Crédit
 34

20-02-N+2
818 VC immobilisations destinées à 447 00
203 la vente 0 400 0
204 Bâtiments destinés à la vente 00
provenant … 47
Matériels destinés à la vente 000
provenant…
Sortie des immobilisations
-Dito-
485 Créances sur cession des 310 00
828 immobilisations 0 310
Produits de cession des 000
immobilisations
Produits des cession
10-03-N+2
521 Banque 310 00
485 Créances sur cession des 0 310
immobilisations 000
Encaissement des
produits de cession

 Conséquences :
 Le compte de legs non encore reçus d’immobilisations destinées à la
vente doit être soldé.
 La dépréciation antérieure sans objet, doit être soldé.

D C Débit Crédit
31-12-N+2
172 Legs non reçus des immobilisations 447 000
7962 Reprises des fonds reportés 447 000
provenant de legs…
Annulation compte débité

31-12-N+2
2902 Dépréciations des immobilisations 100 000
destinées…
7952 Reprises des dépréciations 100 000
d’immobilisations…
Annulation dépréciation

2.2.2 Comptes d’actifs immobilisés

L’actif immobilisé correspond : aux emplois durables rendus nécessaires

par l’objet économique et financier de l’entité que constitue ces
« activités ordinaires »
 35

Les immobilisations représentent les biens et les valeurs destinés à rester

durablement dans l’entité : les immobilisations incorporelles, corporelles
et financières.

L’entité dresse à la clôture de l’exercice un inventaire détaillé de ses

immobilisations.

A) Compte 20 immobilisations provenant de dons et leg non

reçus destinées à la vente et usufruit temporaire

Les immobilisations destinées à la vente provenant des dons et legs non

encore reçus sont enregistrés à la date de signature à cas d’étalement du
transfert, à la datte de chaque Transfer de propriété.

Les dons et legs temporaires d’usufruits sont enregistrés à la datte

d’acceptation ou d’entrer en jouissance.

Exemple d’application 1 :

Le 1er mai N, l’église ELONGA accepte un leg d’une parcelle situé dans la
commune de la NSELE qui sera mise à sa disposition en octobre N+[Link]
valeur de la parcelle est estimée à 500 [Link] est destinée à la vente .

Ecriture comptable :

D C Débit Crédit
01-05-N
203 Terrain destiné à la vente provenant 500 000
de legs non encore reçus
172 Legs non encore reçus d’Immos 500 000
destinés à la vente

Exemple d’application2 :

L’UDPS/section NGUBA bénéficie par acte authentique, de l’usufruit d’un

immeuble, pour 10 ans, le 03/01/N pour les besoins de son activité. Une
partie de l’immeuble a été mise en location .Le loyer annuel payable
d’avance s’élève à 12 000.

Le 04/01/N, le locataire a émis au profit de l’association un cheque

bancaire représentant le montant du loyer annuel. La valeur de
l’immeuble est estimée à 150 000.
 36

A la clôture de l’exercice N, un test de dépréciation a été effectué sur

l’immeuble en jouissance à la suite du constat d’un indice de perte de
valeur. Le test révèle qu’une dépréciation représentant 25 000 de la
valeur de l’immeuble doit être constatée.

Ecriture comptables :

D C Débit Crédit
03-01-N
201 Usufruit temporaire 150 000
1 171 Donation temporaire d’usufruit 150 000

Réception des immobilisations

04-01-N
412 Clients-usagers à 12 000
708 Revenus d’usufruit 12 000
2
Facture loyer
-Dite-
521 Banque 12 000
412 Clients – usagers 12 000
Encaissement des revenus d’usufruits
31-12-N
680 Dotation aux amortissements à 15 000
280 Amortissements d’usufruit temporaire 15 000

Fiche d’amortissement
31-12-N
171 Donation temporaire d’usufruit 15 000
796 Reprise des fonds provenant d’ usufruit 15 000
1
Reprise quote-part donation temporaire
En ce qui concerne la dépréciation, l’information doit être fournie en
annexe Note 5D.

L’écriture à passer après 10ans ,à la rétrocession de l’ immobilisation au

donateur :

D C Débit Crédit
0x-0x-N -10
280 Amortissements d’ usufruit temporaire 150 000
201 Usufruit temporaire 150 000
1

B, Titres de participation
 37

Les titres de participation sont constitués par les droits dans le capital
d’autres entités, matérialisé ou non par des titres ,afin de créer un lien
durable avec celle-ci et de contribuer à l’activité et au développement de
la société détentrice .

Les subdivisions de ce compte 26 Titres de participation

 261 Titres de participations ;

 265 Participations dans les organismes professionnels ;
 266 Parts dans des groupements d’intérêt économique ;
 268 Autres titres de participation.

L’église CRS participe à la création d’une cellule à Mont NGAFULA en

disponibilisant100 000 par cheque bancaire.

Ecriture comptable :

D C Débit Crédit

261 Titres de participation 100 000

521 banque 100 000

2.2.3 Comptes de stocks

Les stocks sont des actifs :

 Des biens offerts à des bénéficiaires sans contrepartie : biens liés

à l’activité ;
 Des biens détenus en vue de la vente dans le cours normal de
l’activité : marchandises et produits finis ;
 Des biens en cours de production pour une vente de produits
finis : produits en cours ou intermédiaires
 Des matières premières ou des fournitures devant être
consommé dans le processus de fabrication ou de prestation de
service

La comptabilisation des stocks repose sur la tenue soit d’un inventaire

permanent, soit d’un inventaire intermittent.

A, Compte 31 : Biens liées à l’activité

Les biens liés à l’activité sont les fournitures de toute nature de biens
destinés à être mis à la disposition de bénéficiaires sans contrepartie
pour la réalisation de l’objet social de l’entité à but non lucratif.
 38

Ecriture d’entrée en stocks ou pour constater le stock final à la clôture de

l’exercice :

D C Débit Crédit
311 Biens liés à l’activité X

6031 Variation des stocks de biens liés à X

l’activité
Ecriture de constations de sortie ou d’annulation du stock initial à la
clôture

D C Débit Crédit

6031 Variation des stocks de biens x

311 Biens liés à l’activité x

B. Compte 34 Dons en nature

Les dons manuels en nature constituent une donation de la main à la

main portant sur un bien meuble corporel. Les dons en nature récurrents
sont les actifs détenus pour être distribués en l’état dans le cadre
d’œuvres de bienfaisance. Ils peuvent être affecté ou non à un but ou un
objet bien déterminé. Les dons en nature récurrents sont évalués à la
valeur actuelle et suivis comptablement pour une meilleure traçabilité.

Les dons en nature, autres que les immobilisations destinées à la vente

pour se procurer de la trésorerie, sont suivis en extra comptable.

Les subdivisions de ce compte 34Dons e nature :

 341 Dons en nature non affectés

 345 Dons en nature affectés

En fin de l’exercice, un inventaire des dons en nature récurrent doit être

constaté par :

D C Débit Crédit

34 Dons en nature x
6035 Variation des stocks dons en nature x

L’écriture sera suivie de celle-ci

D C Débit Crédit
 39

754 Dons en nature courant à distribuer x

471 Créditeurs, dons en nature courants non x

3 consommés
Exemple d’application :

L’orphelinat NGWAKOTO a reçu le 01/03/N des dons de vêtements

destinés à des personnes nécessiteuses d’une valeur de 50 OOO.
L’orphelinat collecte régulièrement des vêtements auprès de certaines
sociétés textiles. La convention de don exige que les produits alimentaires
ne soient distribués qu’aux nécessiteux.

A la clôture de l’exercice, la valeur du stock destiné à des personnes

nécessiteuses non distribués s’élève à 10 000.

Ecritures comptables en N et en N+1 ?

D C Débit Crédit
01-03-N
654 Dons en nature courants à distribuer 50 000
7542 Dons en nature courants reçus à distribuer 50 000
Réception dons en nature non récurrents
A la clôture N

D C Débit Crédit
31-12-N
345 Stock de dons en nature affectés 10 000
6035 Variation de stocks de dons en nature 10 000
Inventaire stocks de dons en nature
-Dito-
7542 Dons en nature courants reçus à distribuer 10 000
4713 Créditeurs, dons en nature courant non 10 000
consommés
Pour dons courants en nature non
consommé
Au premier janvier N+1

D C Débit Crédit
01-01-N+1
6035 Variation de stocks de dons en nature 10000
345 Stock de dons en nature affecté 10000
Extourne ouverture
-Dito-
4713 Créditeur, dons en nature courant non cons 10000
 40

7542 à 10000
Dons en nature courant reçus à distribuer
Extourne ouverture

C ) Compte 36 produit finis, produits intermédiaires et résiduels

Les produits finis sont les produits fabriqués par l’entité qui ont atteint le
stade final de production. Ils sont destinés à être vendues, loués ou fourni.

Ses subdivisions sont :

 361 Produits finis A

 362 Produits finis B
 363 Stocks d’actifs biologiques
 367 Produits intermédiaires et résiduels

Lors que l’entité vend concurremment et indistinctement des produits

achetés à l’extérieur ou fabrique par elle-même, en tout points semblables
et ne se distinguant que par leur origine, elle peut n’ouvrir qu’un seul
compte pour cette marchandise et ses produits, évalué respectivement
selon les couts d’achat et le cout de production. Les sortis de stocks sont
crédités par le débit de 6032 variation de stocks marchandise et du
compte 736 variation de stocks de produits finis, produits intermédiaires
et résiduels, selon un prorata qu’elle détermine sous sa propres
responsabilité.

D) Compte 38 dans un nature HAO

Les dons manuels en natures constituent une donation de la main à la

main portant sur un bien meuble corporelle. Les dons en natures non
récurrent sont des actifs détenus pour être distribuer dans le cadre
d’œuvre de bienfaisance. Ils peuvent être affecté ou non à un but ou un
objet déterminé. Les dons en nature récurrents sont évalués à la valeur
actuelle et suivis comptablement pour une meilleure traçabilité.

Les écritures comptables à passer

D C Débit Crédit

831 Charges HAO constatées xx

841 Produits HAO constatés xx

Réception dons en nature non

récurrents

38 Dons en nature HAO à xx

87 Variations des dons en nature HAO xx
 41

Inventaire stocks dons en nature

841 Produits HAO constatés xx

488 Créditeurs, dons en nature HAO non
consommés

Revenus dons en nature utilisés

Exemple d’application :

Pendant la période de la pandémie COVID, L’ONGD « MONGANGA »avait

reçu un lot de produits pour test transgénique de 100 000 à distribuer
gratuitement.

A la clôture de l’exercice, la valeur de stock de produits destinés à

distribution non distribués s’élève à 25 000 .Ecritures à passer :

D C Débit Crédit
831 Charges HAO constatés 100 00
841 Produit HAO constatés 0 100 000
Réception dons en nature non récurrents

38 Dons en nature HAO à 25 000

87 Variation des dons en nature HAO 25 000
Inventaire stocks dons en nature
841 Produits HAO constatés 25 000
488 Créditeurs, dons en nature HAO non 25 000
consommés
Revenus dons en nature utilisés

2.2.4 Comptes de tiers

A, Compte 41 Adhérents, clients-usagers et comptes rattachés

Les cotisations des adhérents contribuent au bon fonctionnement de

L’EBNL. Les clients d’exploitation sont des tiers aux quels l’entité vend les
biens ou services, objet de son activité.

Les adhérents sont des membres qui doivent payer leurs cotisations
conformément aux statuts ou aux délibérations des organes compétents
alors que les clients – usagers sont les tiers auxquels l’entité vend les
biens ou services.

Ecritures comptables
 42

D C Débit Crédit
411 Adhérents xx
701 Cotisations des adhérents xx
Appel des cotisations

D C Débit Crédit

412 Clients – usagers xx

4435 Etat,TVA facturée clients-usagers Xx
7051 Ventes marchandise xx
Facture no …

B, Compte 45 Fondateurs, apporteurs, et comptes courants

Ces comptes enregistrent :

 D’une part les créances et dette envers les apporteurs résultant de

divers mouvements de donation ;
 D’autre part les créances et dettes temporaires en comptes
courants des adhérents et dirigeants.

Sont réputés fondateurs, les membres qui ont créé les entités à but non
lucratif et apporté éventuellement la donation indispensable au
démarrage des activités.

Il y a lieu de comptabiliser dans des sous comptes particulier les

opérations suivantes :

 La dette contractée par les apporteurs lors de la contribution ;

 Les fonds laissés ou mis temporairement à la disposition de l’entité
par les fondateurs, les adhérant et les dirigeants.

Ecritures comptables :

D C Débit Crédit

45 Fondateurs, apporteurs et comptes courant xx

10 Dotation Xx

Constitution ou augmentation de la dotation

xx
5x Compte de trésorerie à Xx
45 Fondateur, apporteurs et comptes courants

Réalisation de l’apport
 43

xx
5 Compte de trésorerie Xx
45 Fondateurs, apporteurs et comptes courants

Mise temporairement des fonds à la

disposition
xx
45 Fondateurs, apporteurs et comptes courants
5 Comptes de trésorerie Xx

Remboursement des fonds laissés

temporairement

C, Comptes 46 bailleurs, fonds d’administration

Ce compte enregistre les fonds que les bailleurs de fonds du projet de

développent et assimilés affectent aux charges de fonctionnements.
Lecompte 46 est crédité des fonds relatifs aux frais de fonctionnement du
projet lors de leur mise en dispositions par le bailleur et de charges payés
directement par le bailleur. Au fur et à mesure de l’engagement de
charge, ce compte est débité par le crédit du compte 702 Quote-part des
fonds d’administrations transférés.

D C Débit Crédit

5(6) Compte de trésoreries ou des charges xx

46 Bailleurs, fonds d’administration xx
Mise à disposition fonds

46 Bailleurs, fonds d’administration à xx

702 Quote-part de fonds d’administration xx
transférés
Utilisations fonds d’administration

Le bailleur de fonds peut être amené à faire une avance initiale qui doit
être justifiée par le projet aux fins de remboursement pour reconstitution
de ladite avance. Dans ce cas, le compte 161 sera crédité par le débit du
compte de trésorerie.

Si cette avance doit être reconstituée régulièrement par le bailleur, les

fonds reçus en remboursement seront enregistrés au crédit du compte
462 ou 162 selon le cas par le débit d’un compte de trésorerie.

D C Débit Crédit
5 Compte de trésorerie xx
161 Fonds développement avance des fonds à
 44

justifier xx

Mise à disposition avance initiale

5 Compte de trésorerie à xx
462 Bailleurs-projet de développement fonds reçus xx

Mise à disposition avance initiale

En fin d’exercice, les charges relatives aux fonds non remboursés par le
bailleur doivent être neutralisées par le débit du compte 469 et le crédit
du compte 702.

A la réception des fonds dans le courant de l’exercice suivant, le compte

169 ou 469 sera soldé par les comptes 162 ou 462 selon le cas.

D C Débit Crédit
169 Fonds affectés à recevoir à xx
702 Q/P des fonds administratifs transféré xx
Fonds non remboursés par le bailleur
Ou
469 Fonds d’administration à recevoir à xx
702 Q/P des fonds administratifs transférés xx
Fonds non remboursés par le bailleur

D) Compte 48 Créances et dettes dons HAO

La mise en évidence au bilan des créances et des dettes hors activités

ordinaires par l’intermédiaire du compte 48 permet de mesurer
directement le besoin ou la ressource HAO en parallèle avec le besoin ou
la ressource de financement de l’exploitation.

Les créances sur cessions d’immobilisations sont considérées comme HAO

dans tous les cas où elles concernent des opérations n’entrant pas dans
l’activité normale et courante de l’entité.

2.3 Compte de contributions volontaires en nature

Les contributions volontaires en nature sont comptabilisées dans les

comptes de la classe 9,à l’exception des dons en nature à distribuer et des
dons et legs d’immobilisations .

Ses subdivisions sont :

90 Emplois des contribuions volontaires en nature

 900 Secours en nature (alimentaires, vestimentaires…)

 901 Mises à disposition gratuite des biens (locaux, matériaux…)
 45

 902 Prestations en nature

 903 Personnel bénévole

91 Contributions volontaires en nature

 910 Dons en nature à vendre

 911 Prestations en nature
 914 Bénévolat

Les contributions volontaires en nature sont valorisées si leur poids

dans l’activité de l’entité est significatif et que celle-ci est en mesure
de les recenser et valoriser de façon pertinente.

A chaque contribution volontaire doit correspondre une pièce

comptable indiquant la date, la nature de l’opération, le nom de la
personne ou de l’organisme concerné et le mode d’évaluation de
l’apport.

Ecriture comptable :

D C Débit Crédit

90 Secours en nature Xx
0 Mise à disposition gratuite des biens Xx
90 Prestations en nature Xx
1 Personnel bénévole xx
90
2 910 Dons en nature à vendre Xx
90 911 Prestations en nature Xx
4 914 bénévolat xx

2.4 Opérations et problèmes spécifiques

A. Operations liées aux dons

La donation était contrat par lesquels une personne (le donateur)

transfert la propriété d’un bien à une autre (le donataire) qui l’accepte
sans contre partie et avec intention libérale.

En dehors des dons d’immobilisation, la donation peut être :

 En nature destiné être distribuer à l’Etat ;

 En nature destiné à la vente ;
 46

 En numéraire

B) Subventions d’exploitations se répartissant sur plusieurs exercices

Lorsqu’une convention stipule que la subvention est accordée pour toute

la durée du projet qui s’étalerait sur plusieurs exercices, à la clôture du
premier exercice, il convient d’extourner la part de subvention se
rapportant aux exercices ultérieurs :

D C Débit Crédit

71 Subvention d’exploitation xx
477 Produits constatés d’avance xx
A la fin de chaque exercice ultérieur concerné, la quote-part de la
subvention d’exploitation :

D C Débit Crédit

477 Produits constatés d’avance Xx

71 Subventions d’exploitation xx

C) Abandons des frais engagés par les bénévoles

Les frais engagés par les bénévoles dans le cadre d'une activité l'entité
(billets d'avions, frais de courses, notes de frais, etc.) qui donnent droit à
un remboursement, sont enregistrés au débit des comptes de charges par
nature par le crédit du compte 4572 Bénévoles. Lors de remboursement
des frais engagés par les bénévoles, le compte 4572 est débité pour solde
par le crédit du compte de trésorerie Lorsque les bénévoles renoncent au
remboursement des frais engagés, le compte 4572 Bénévoles est débité
par le crédit du compte 7583 Abandons de frais par les bénévoles ou d'une
subdivision du compte 846 Abandons de créances obtenus lorsque
l'abandon a un caractère non récurrent.

D) Convention de mécénat

Lors de la signature d'une convention de mécénat concernant le

versement de fonds, l'entité peut passer l'écriture suivante:

D c Débit Crédit

4751 Mécènes à xx
7046 Mécénats xx
 47

E) Première année d'application du SYCEBNL

Toute entité visée par les dispositions du SYCEBNL doit préparer et

présenter son bilan d'ouverture au premier jour de l'entrée en vigueur.

C'est le point de départ de sa comptabilité.

 Elle doit faire l'inventaire et comptabiliser tous les actifs et passifs

suivant le plan des comptes du SYCEBNL
 En revanche, elle ne doit pas comptabiliser des éléments en tant
qu'actifs ou passifs si le SYCEBNL n'autorise pas une telle
comptabilisation.

Sont considérés comme « premiers états financiers en SYCERNL », ceux

qui sont confirmés par une déclaration explicite et sans réserve.

2.5 Exercices d'applications

1. Une association reçoit gratuitement de façon périodique des lots de

vêtements de marque déstockés destinés à la vente 01/10/N. Le
15/04/N+1, les lots de vêtements reçus ont été vendus à 12000. Les
usagers ont réglé 25% des ventes en espèces et le reste par chèque
bancaire le 30/04/N+1. Ecritures comptables.

2. Le 20/06/N, P'ONEC a reçu gratuitement un véhicule qui a une valeur de

15.000. N'étant pas nécessaire à la réalisation de son objet social, l'entité
a décidé de le vendre. Le 03/08/N, I'ONEC a payé par chèque 250 pour les
frais de remise en état. Le 15/03/N+1. P'ONEC a vendu le véhicule à
13000 payé par chèque. Ecritures comptables.

3. A la constitution de l'association Anciens de Saint Raphaël, les

adhérents ont décidé le 1er avril N d'apporter à titre définitif les biens
suivants:

Bâtiments: 800 000 Chaises et tables 180 000 Ordinateurs et imprimantes

120 000. Des espèces d'une valeur de 900 000 ont été apportées par les
adhérents pour participer à la couverture des premières charges de
fonctionnement de l'association. Les apports ont été libérés le 1 er juin N
par les adhérents. Journalisez.

4. Les dimes enregistrées dans une église sont de 500 000 et les offrandes
sont de 300 000. Ecritures comptables.

5. Vente des chaussures à crédit aux usagers: 250.000. Ces chaussures

sont fabriquées par les stagiaires dans l'atelier de l'ONGD LISALISI.
Ecritures comptables.
 48

6. Les dépenses payées par chèque: loyer 3 000; salaires: 50000; charges
sociales CNSS: 4000 quote-part patronale et 2 500 quotte - part ouvrière.
Comptabilisez.

7. Le 1 juin N, l'association BITIKE accepte l'actif net successoral d'un legs

qui se décompose comme suit:

 Bâtiment administratif (durée d'utilité 20 ans): 350 000

 Mobilier de bureau (durée d'utilité 10 ans): 30.000
 Matériel informatique (durée d'utilité 2 ans): 20.000
 Matériel automobile (durée d'utilité 3 ans): 15000
 Dettes successorales: 40 000

Ecritures comptables.

8. L'église ACK vend un bâtiment lui légué par son ancien membre à 350
000. Sa valeur brute étant de 450 000 et amortissement constatés: 300
000. Journalisez

9. Le 1er mai N, l'église CRS accepte un legs d'une parcelle située dans la
commune de MALUKU qui sera à sa disposition en octobre N+2. La valeur
de la parcelle est estimée à 250 000. Elle est destinée à la vente Ecritures
comptables.

10. Le 01/11/N, le locataire d'un immeuble en usufruit de l'église

MANGEMBO a payé par chèque 600 000 des loyers trimestriels Ecritures
comptables.

11. La fondation WALESA a bénéficié d'un lot des médicaments contre la

malaria à distribuer aux sinistrés de KINDELE: 40 000. En fin d'année, le
stock final des médicaments est de 8.500. Comptabilisez

12. Les cotisations des adhérents de l'association BANA KIN- sont de 1 200
000, seulement 450 000 ont été encaissés. Journalisez

13. Les bénévoles d'une association ont déposé des factures pour
remboursement: billet d'avion: 80000; frais test COVID: 2000 et
communication : 5000. Passez les écritures comptables.

14. Le bailleur de fonds d'un projet de développement a fait des avances

initiales de 45 000 000. Les dépenses reconstituées sont achat ciments: 3
500 000, facture REGIDESO payée. 2000 000: facture SNEL: 2.800 000 et
salaires payés 9. 200 000. Ecritures comptables.

15. Etablir la différence entre les dons en nature destinés à être distribués
et les dons en nature destinés à la vente.
 49

CHAPITRE 3: CHAPITRE DE L’ASSOCIATION REDD

3.1 Inventaire au 31 Décembre 2023

3.2 Budget 2024

3.3. Composantes de la comptabilité REDD

3.3.1. Outils comptable

3.3.2. Etats financier de REDD

 50

CHAPITRE 4 : COMPTABILITE D'UN PROJET DE DEVELOPPEMENT

Ce chapitre donne des précisions sur le concept projet de développement,

tout en abordant la question relative à sa gestion financière et son
organisation comptable avant de les illustrer à travers quelques cas
d'application.

4.1 Notions sur un Projet de développement

Un projet de développement est une entité à but non lucratif créée par
une ou plusieurs personnes physiques ou morales qui affectent des
ressources à la réalisation d'un objectif bien précis d'intérêt
communautaire ou général sur une durée bien déterminée. Ces personnes
sont appelées, bailleurs de fonds.

Les phases ou les étapes d'exécution d'un projet de développement

varient d'un bailleur de fonds ou d'une agence de financement à l’autre,
mais pour l'ensemble des institutions, les grands stades d'un projet sont
les mêmes un projet a un début, un déroulement et un achèvement.

Pendant l'exécution du projet, les acteurs les plus en vue sont:

 51

 L'entrepreneur: il peut s'agir de l'Etat ou d'une institution

gouvernementale ou d'une agence d'exécution;
 L'Etat: Il représente l'ensemble de la collectivité nationale:
 Le Bailleur: en accord et avec l'appui de l'Etat, il intervient dans le
processus d'aide à la décision de mise en œuvre du projet
 L'Environnement: influence grandement la mise en œuvre et les
résultats du projet. Il sous-entend l'environnement politique, les
conditions industrielles et commerciales, le site géographique, les
engagements sociaux, etc.;
 L'équipe du projet du choix de chacun des membres de l’équipe
dépendent l’atteinte des résultats et la réussite du projet. Il se doit
donc d'être objectif et réaliste.

4.2 Importance de la comptabilité dans un Projet de

développement

Dans un projet de développement, le chef de projet surveille

calendrier et la portée du projet, il suit également les transactions
financières pour s'assurer qu'elles respectent le budget et faire les
ajustements nécessaires pour éviter les dépenses excessives.

Le suivi financier permet de s'assurer que, tout en faisant son

chemin vers les objectifs quantitatifs et qualitatifs escomptés,
l'exécution du projet respecte les limites du budget prévu et les
modalités de décaissement prévues dans les accords avec les
bailleurs. Pour ce faire, un plan comptable du projet doit être créé
lors de la phase de planification du projet.

Une bonne comptabilité du projet de développement doit établir la

concordance comptable entre tous les décaissements, leurs
opérations et leurs enregistrements. Elle doit assurer la tenue et le
suivi du journal comptable, incluant le contrôle des dépenses, du
solde du journal et du budget.

Elle doit alors garantir que (qu'):

 Toutes les opérations ont fait l'objet d'un enregistrement;

 Tout enregistrement est justifié par une opération matérialisée par
une pièce;
 il n'y a pas d'erreurs dans la comptabilisation des montants

4.3 Gestion financière d'un Projet de développement

Il n'existe pas de système financier modèle qui convienne à tous les

projets de développement, mais il y a des éléments de base qui doivent
 52

être mis en place pour arriver à une bonne pratique de la gestion

financière :

 la planification financière;
 les documents comptables;
 le suivi financier;
 le contrôle interne;
 l’audit externe.

4.3.1 La planification financière

Le budget est la pierre angulaire de tout projet de développement et joue

un rôle important dans la gestion financière et dans le contrôle de
l'utilisation des fonds d'un projet. Le budget est directement lié aux plans
stratégique et opérationnel.

4.3.2 Les documents comptables

Tout projet de développement doit enregistrer fidèlement les transactions

financières qui y sont effectuées afin de pouvoir démontrer comment les
fonds ont été utilisés. Les documents comptables offrent également de
précieuses informations sur la façon dont le projet est géré et ses objectifs
atteints.

Il est très important de conserver les pièces justificatives sous forme de

reçus et de quittances pour toutes les transactions financières, de
préférence archivés par ordre chronologique ou numérique et avec des
renvois aux livres de comptes. Ces pièces seront exigées par le
commissaire aux comptes responsable de l'audit externe pour suivre la
piste d'audit et les reçus garantiront également la protection de ceux qui
gèrent les fonds.

Archivez les reçus des montants encaissés séparément de ceux des

montants décaissés. Apposez pour acquit sur les factures ainsi que la date
à laquelle, elles ont été réglées et le numéro du chèque qui a servi à leur
acquittement pour éviter qu’elle ne soient réutilisées frauduleusement
par quelque personne indélicate.

Des documents égarés ou incomplets peuvent amener à penser que les

fonds sont mal gérés. Des documents bien archivés fournissent des
informations précieuses au projet, telles que le détail des acquisitions de
matériel, etc.
 53

4.3.3 Le suivi financier

Si le projet a établi un budget, a tenu et rapproché ses comptes de façon

claire et opportune, il est alors très aisé de produire des états financiers
qui permettent aux dirigeants et aux gestionnaires d'évaluer les progrès
réalisés par l'organisation.

Le suivi nécessite la a transmission régulière et opportune d'informations

aux dirigeants et taux gestionnaires ainsi qu'aux partenaires à des fi de
surveillance. Le suivi consiste à comparer la performance réelle aux plans
afin d'évaluer l'efficacité de ces derniers, de déceler, des que possible, les
points faibles et d'appliquer des mesures correctives, le cas échéant.

4.3.4. Le contrôle interne

Un système de contrôle interne, de garde-fous, connu sous le terme

générique de contrôle interne, est mis en place pour protéger les biens de
l'organisation et gérer les risques internes.

L'objectif du contrôle interne est d'empêcher le vol et la fraude

opportunistes et de déceler les erreurs et les omissions qui apparaissent
dans les documents comptables. Un système de contrôle interne efficace
protège également le personnel chargé des tâches financières. Les
ressources du projet (le personnel, les bénévoles, les véhicules, les locaux
et les fonds) doivent être coordonnées pour permettre la mise en œuvre
du plan d'ensemble.

Il convient de définir clairement les activités à entreprendre et leurs délais

d'exécution ainsi que les responsabilités à assumer et les personnes
devant s'en charger.

4.4 Organisation de la comptabilité d'un Projet de développement

4.4.1 Mise en place d'un service comptable d'un Projet de

développement

La mise en place d'un service de comptabilité dans un projet de

développement a pour finalité de produire les états financiers suivants:

 Tableau emplois ressources;

 Tableau d'exécution budgétaire;
 Tableau de réconciliation de trésorerie
 Bilan;
 Compte d'exploitation
 Notes annexes,

A) Tableau emplois ressources

 54

Ce tableau donne des informations sur les ressources et leurs emplois.

Les ressources proviennent des fonds reçus des bailleurs, de l'Etat et
autres.

Les emplois sont affectés à la couverture des immobilisations et des Frais

de fonctionnement. Les fonds disponibles à la fin de la période sont
signalés.

B) Tableau d'exécution budgétaire

Ce tableau est disposé en plusieurs colonnes et fournit les informations

suivantes:

 Codes budgétaires;
 Libellés correspondants;
 Montant budgété de l'exercice;
 Décaissement;
 Engagement;
 Réalisation
 Crédit disponible
 Exécution budget en (%).

C) Tableau de réconciliation de trésorerie

Ce tableau montre comment les fonds disponibles à la clôture de la

période ont été constitués. Il part des fonds à l'ouverture et intègre les
mouvements de la période de la manière suivante:

Trésorerie en début d'exercice N

+ Fonds reçus des bailleurs au cours de l'exercice N

+ Intérêts reçus au cours de l'exercice N

+ Autres fonds reçus au cours de l'exercice N

- Virements sur comptes opérationnels

- Dépenses de l'exercice N

=Trésorerie en fin d'exercice N

D) Bilan

Le bilan présente la situation patrimoniale du Projet. Au passif, il part des

fonds affectés aux investissements, il tient aussi compte des reports, du
solde des opérations de l'exercice, des subventions d'investissement, etc.

E) Compte d'exploitation
 55

Ce compte présente les comptes de gestion du projet. II part des fonds

d'administration consommés, intègre les autres comptes des produits et
charges, sans prendre en compte les dotations aux amortissements,
dépréciations et provisions non décaissables.

F ) Notes annexes

Les notes annexes fournissent les éléments capables de donner le détail

contenu dans les autres états financiers cités ci-haut.

Note: L'entité peut présenter des états financiers par bailleur ou sous
projet, dans ce cas il sera plus opportun de subdiviser les comptes par
l'affectation à la fin du numéro, d'un identifiant spécifique à chaque
bailleur ou sous projet. Si une telle option est retenue, les états financiers
combinés seront obligatoires.

Exemple: Bailleur A est identifié par la racine 25 et Bailleur B par 42

245125 Matériel automobile ; 625225 Assurance auto (financement

bailleur A)

245142 Matériel automobile ; 625242 Assurance auto (financement

bailleur B)

4.4.2 Ecritures comptables à passer

Le bailleur de fonds élabore un document de projet avec un budget de

financement.

Dans ce budget sont en général distingués:

 des fonds d'investissement pour l'acquisition de biens durables

enregistrés au fur et à mesure de leur décaissement dans l'un des
comptes 162 à 164 Fonds affectés aux Investissements;
 des fonds d'administration pour le règlement des frais généraux ou
charges d'exploitation indispensable au fonctionnement du projet.
Les charges sont des biens ou des services consommés dans le
courant de l'exercice. Ces fonds sont inscrits dans le compte 46
Bailleurs, fonds d'administration à chaque décaissement du bailleur.

Lors de la mise à disposition des fonds aux projets, les comptes 16

affectés aux investissements et 46 Bailleurs, fonds d’administration sont
crédités selon leur destination par le débit d’un compte de trésorerie.
 56

O Lors du décaissement des bailleurs de fonds, l’écriture sera le

suivante :

D C Débit Crédit
Date
5 Trésorerie XX
162 Fonds affectés aux investissements (162 à XX
164)
462 Bailleurs, fonds d’administration (462 à XX
464)

Encaissements des fonds/bailleurs

Il est probable que le bailleur décaisse une somme globale sans aucune
distinction entre les deux fonds cités ci-dessous. Dans ce cas, il faut se
référer au budget d’exécution de la période pour les affecter entre les
comptes 16 et 46. Ensuite, des que la clé de répartition exacte sera
connue ou obligatoirement à la clôture de l’exercice, l’entité devra
procéder à un réajustement des montants 16 et 46 par un virement de
compte à compte.

O Au cours de l’exercice, les achats :

 De biens consommables et services sont inscrit dans les comptes de

charges de classes 6 et 8 ;
 D’immobilisations sont enregistrés dans les comptes de la classe2.

D C Débit Crédit
6 Charge par nature Xx
ou8 Actif immobilisé xx
2 4xx Tiers Xx
481 Fournisseur d’investissement xx
Au fur et à mesure de l’engagement des charges, les fonds
d’administration sont repris au débit du compte 462 fonds
d’administration affectés aux charges par le crédit du compte 702 Quote-
part de fonds d’administration transférés.

Les éventuels avances et acomptes versés aux fournisseurs sont

enregistrés au débit du compte 4091 Fournisseurs, avances et acomptes
versés (compte 25 pour les immobilisations) par le crédit du compte de
trésorerie. Le compte 4091 (ou compte 25) est solde lors de
l'enregistrement de la facture.

D C
462 Fonds d'administration affectés aux xx
charges
702 xx
Quote-part de fonds d'administration
 57

Décomptabilisation ou reprise des immobilisations à la fin du

projet

En accord avec le bailleur, lorsqu'il y a une cession d'immobilisation à la

fin du projet, l'écriture à passer:

Pour la sortie de l'immobilisation

D C Débit Crédit
162 Fonds affectés aux investissements XX
2 Immobilisations XX

Pour le prix de cession

D C Débit Crédit
485 Créances sur cession des xx
immobilisations à
821 Reprises de fonds affectés aux XX
immobilisations

Lorsque le bailleur remet gratuitement l'immobilisation à l'entité à la fin du

projet, il n'y aura pas d'écriture pour le prix de cession, on ne constatera
que la sortie de l'immobilisation. Il en est de même du cas de restitution
au bailleur à la fin du projet ou en cas de vol, destruction et mise au rebut.

Exemple d'application:

La banque Mondiale a procédé le 10 janvier N à un décaissement global de

150 000 par virement bancaire pour le financement d'un projet
développement. Le budget réalisé par l'équipe dirigeante du projet, estime
à 80% la part du financement liée aux dépenses d'investissement et 20%
celle liée au fonctionnement du projet.

1. Opérations s'investissement

Terrain 10000
Entrepôt de stockage (durée d'utilité 20 ans) 50 000
Mobilier de bureau (durée d'utilité 10 ans) 5 000
Matériel informatique (durée d'utilité 2 ans) 12 000
Matériel automobile (durée d'utilité 4 ans) 35 000
 58

TOTAL 112 000

2. Opérations de fonctionnement
Achats de fournitures (marché local) 10 075
Autres achats 5 000
Voyages et déplacement 1 500
Services extérieurs 2 500
Salaires et appointements nets 8 500
Charges patronales Sécurité sociale 255
Chargés patronales fiscales... 170

TOTAL 28 000

Au début de l'exercice suivant N+1, le projet engage le solde des fonds

transférés suivant accord du bailleur pour des prestations de services
payées par chèque bancaire à hauteur de 10 000.

Ecritures comptables:

A) Opérations d'investissement
✔Lors du décaissement des bailleurs de fonds, l'écriture est la
suivante:

D C
521 Banque 150 000

162 Fonds affectés aux investissements 120 00

462 Fonds d'administration 0
(Virement financement projet x 30 000
banques mondiales)

 Comptabilisation des opérations d’investissement

D C Débit Crédit
2234 Terrains 10 000
2318 Bâtiments 50 000
2441 Mobiliers de bureau 5 000
2442 Matériels informatiques 12 000
2451 Matériels automobile à 35 000
4812 Fournisseurs d’investissement 112 000
Facture d’achat
4812 Fournisseurs d’investissements 112 000
521 Banques 112 000
Chèque x
 59

B) Comptabilisations des charges de fonctionnement

 Charges externes

D C Débit Cr édit
6011 Achats de fournitures 10075
6050 Autres achats 5000
6181 Voyage et déplacement 1500
63xx Service extérieur 2500
40 Fournisseur 19075
Facture d’achat
40 Fournisseurs 19075
521 Banques 19075
Cheque x
 Charges de personnel

D C Débit Crédit
6413 Taxe sur appointement et salaire 255
6611 Appointement salaire et commission 8500
6641 Charges sociales 255
4221 Personnel, rémunération 8500
4311 due 255
4421 Sécurité sociale 170
Etat, impôt et taxe
4211 Personnel, rémunération due 8500
4311 Sécurité sociale 255
4421 Etat, impôt et taxe 170
521 Banque 8925
Ordre de virement
 Neutralisation des fonds administratifs

D C Débit Crédit
469 Fonds d’administration affecté aux 28000
charges 28000
702 Quote-part des fonds d’administration
C) A la clôture de l’exercice

Aucune dotation aux amortissements ne sera constatée en fin de

l’exercice dés lors que l’approche financière de l’amortissement qui
consiste à reconstituer les capitaux investis afin de renouveler
l’immobilisation n’est pas appropriée.

En revanche, les fonds d’investissements non consommés en fin

d’exercice sont transférés, ainsi :

D C Débit Crédit
162 Fonds affectés aux investissements 8 000
165 Fonds non consommés en fin d’année 8 000
 60

Au 1erjanvier N+1, les fonds d’investissement non consommés doivent être

extournes au profit des fonds affectés.

D C Débit Crédit
165 Fonds non consommés en fin d’année 8 000
162 Fonds affectés aux investissements 8 000

D, Prestations des services N+1

Les prestations de service N +1 sont enregistrées comme suit :

D C Débit Crédit
62 Services extérieurs Xx
63 Autres services extérieur Xx
401 Fournisseur 10000
401 1 Fournisseur à 10000
1 Banque 10000
521 cheque
Corrélativement, au fur et à mesure de leur engagement, les charge
constaté sont neutralises par un compte produit comme suit :

D C Débit Crédit
469 Fonds d’administration affecté aux 10000
charges
702 Quote-part de fonds d’administration 10000
E) ajustement de fonds d’investissement et fonds d’administration N+1

A la suite de l’utilisation de fonds disponibles en N+1 suivant la clé de

répartitions du bailleur, les fonds d’administrations s’élève à 38000 et
ceux d’investissement à 112000.

Lors de la réception de fonds, à défaut de formation précise du bailleur,

ceux-ci ont été affecté suivant une estimation de l’entité comme suit :

 Fonds affectés aux investissements : 120000 ;

 Fonds d’administrations : 30000.

Une correction de la répartition initiale de fonds s’impose en déduisant

8000 de fonds d’investissement au profit de ceux d’administration ainsi
pour se conformer à l’accort du bailleur comme suit :

D C Débit Crédit
162 Fonds affectés aux investissements 8000
462 Fonds d’administration 8000
affectation définitive des fonds du
projet
 61

Exercices d'application

1. Le projet SANKURU a été financé par la BAD pour construire un

hôpital à Kikwit: 1.200.000 par banque. Le coût total du projet est de
8.000.000. Le Gouvernement a libéré 5.000.000 par caisse Passez
les écritures comptables nécessaires.
2. Un projet de développement a engagé les dépenses suivantes :

Prévisions Réalisations

Electricité 8.000 7.500

Salaires 320.000 312.500

Publicité 10000 15000

Achats ordinateurs 42000 35000

Passez les écritures comptables nécessaires.

3. Le bailleur de fonds d'un projet de développement à LODJA a

disponibilité par virement bancaire 4.500.000 pour le
fonctionnement. Une somme est retirée de la banque pour la caisse:
500.000. Le projet engage les dépenses suivantes par caisse: achat
des fournitures de bureau 60.000, impôts sur salaires des expatriés
75.000 et 300.000 des salaires. Journalisez.
4. Quelle est l'importance du contrôle interne dans un projet de
développement?
5. A la fin d'un exercice, les fonds d'investissements non consommés
d'un projet de développement s'élèvent à 950.000. Quelle est
l’écriture comptable nécessaire à passer?
6. Le projet de développement « avenir des jeunes » est financé par la
Banque Mondiale: 500.000 dont 30% en fonctionnement. La
première avance libérée par chèque est de 240.000. Ledit chèque
est remis au Coordonnateur du projet le 15 mai N et le financier Ta
déposé à la banque le 18 mai N pour encaissement. Le 20 mai N.
l'avis de crédit est arrivé et signale 1% des frais de tenue de
compte. Ecritures comptables.
7. Vous référant aux données de l’exercice 6. le projet signe un
cheque de 200.000 et effectue les dépenses suivantes: achat
mobilier de bureau 25.000, versement d'une garantie locative
50.000 et achat des fournitures de bureau 15.000. Journalise et
présentez les états financiers.
8. Un projet a-t-il l'obligation de nommer un commissaire au compte ?
Pourquoi ?
 62

9. Comparez les états financiers en système normal et en système

minimal de trésorerie pour les projets de développement.
10. La BAD a procédé le 11 mars N à un décaissement global de
350 000 par virement bancaire pour le financement d'un projet de
développement. Le budget réalisé par l'équipe dirigeante do projet,
estime à 60% la part du financement liée aux dépenses
d'investissement et 40% celle liée au fonctionnement du projet.

1. Opérations d'investissement
Terrain 25000
Bâtiment technique (durée d'utilité 20 ans) 10000
Mobilier de bureau (durée d'utilité 10 ans) 0
Matériel informatique (durée d'utilité 2 ans) 15000
Matériel automobile (durée d'utilité 4 ans) 18000
38000

TOTAL 19600
0
2. Opérations de fonctionnement
Achats de fournitures (marché local) 15000
Autres achats 20000
Voyages et déplacement 5300
Services extérieurs 3000
Salaires et appointements nets 80000
Charges patronales-Sécurité sociale 5000
Charges patronales fiscales... 1700
TOTAL 13000
0

Au débit de l’exercice suivant N+1, le projet engage le solde de fonds

transférés suivant encore du bailleur pour des prestations de services
payés par chaque bancaire à hauteur de 24000.

Ecritures comptables

CHAP 5 : COMPTABILITE DES PROJETS DE DEVELLOPEMENT DE

REDD

5.1. Projet de REDD

1. accès à un approvisionnement en énergie durable et contribution

à la transition énergétique grâce à des centrales hydroélectriques gérées
localement dans le Diocèse de Butembo Beni
 63

2. amélioration des conditions de vie des personnes déplacées et

des familles d’accueil aux alentours de Vutswande

5.2. Inventaire au 31 Décembre 2023 (Cfr fichier électronique)

5.3. Budget 2024

Comptabilité de REDD, dossiers demandés

1. Etats financier au 31/12/2023

2. Livre caisse 2024
3. Livre de banque 2024
4. Inventaires de biens au 31/12/2023
5. Budget 2024
6. Plan d’activités 2024
7. Achats à crédit 2024
8. Ventes à crédit 2024
9. Feuille de paie 2024
10. Autres opérations diverses

Application du SYCEBNL REED

1. Inventaire de biens de REED

2. Imputations
3. Dressez le bilan initial de REDD
4. Budget 2024 avec imputation de section et des comptes
5. Saisir les comptes (création de nouveau compte dans le plan
comptable)
6. Paramétrage du budget dans le menu à propos de votre société et
dans le menu structure/ plan analytique
7. La saisie du bilan initial dans le logiciel
8. La saisie des opérations courantes dans les différents journaux.

CONCLUSION

Les informations financières servent de base à la gestion des

organisations qui comprend la planification, l'organisation, direction et le
contrôle. Le comptabilité est omniprésent la système d'information
financière qu'est la dans la gestion des entreprises, de même qu'au sein
des organisations de toute nature et de toute taille, telles que :

 les entités à but lucratif;

 64

 les entités à but non lucratif;

 les petites et moyennes entreprises;
 les multinationales;
 les entreprises publiques;
 les entreprises mixtes, etc.

La comptabilité renseigne les tiers (créanciers, investisseurs, adhérents,

clients, fournisseurs, auditeurs, etc.) sur la situation financière de
l’organisation, présentées sous forme d'états financiers respectant les
principes comptables généralement reconnus. Ces principes visent
notamment à uniformiser la présentation de la situation financière de
l'entité et à assurer la qualité de son information financière .Ils ont
également pour objectifs d'en faciliter l'interprétation, de sorte que le
lecteur ait la même perception s'agissant d'un état financier à un autre,
peu importe l'entité, son emplacement et le secteur dans lequel elle
œuvre.

C’est à juste titre que les pays de l'espace OHADA ont adopté l'Acte
uniforme relatif au Système Comptable des Entités à But Non Lucratif
(SYCEBNL en abrégé) inspiré de l'Acte uniforme relatif au droit comptable
et à l'information financière.

Les dispositions de l'Acte uniforme relatif au droit comptable et à

information financière sont applicables aux entités à but non lucratif,
l’exception des articles 5, 8, 10 à13, 17 alinéas 7et8, 19 quatrième tiret,
21, 25 à 34, 49, 69, 70, 71, 73 à 113.

Les entités concernées par l'Acte uniforme relatif au Système Comptable

des Entités à But Non Lucratif sont les associations et les ordres
professionnels, les entités ayant pour objet la gestion ou l'administration
de projets de développement financés en général par les bailleurs
bilatéraux ,multilatéraux ,privés ou étatiques ,lorsqu'elles ne sont pas
soumises au système de la comptabilité publique ,au système de
comptabilités ou mis au régime particulier ou à des dispositions nationales
spécifiques.

Les principales opérations spécifiques abordées dans cet ouvrage ont

concerné : les fonds propres des associations et ordres professionnels; les
fonds affectés et reportés des associations et ordres professionnels; les
fonds propres des projets de développement et assimilés; les dons; les
cotisations des membres et versements des fondateurs.