COMPTABILITÉ GÉNÉRALE I

Pr. EL HAFID ALLAH Samira

Introduction Générale
Chapitre I - L’entreprise et la comptabilité
A- L’activité économique et juridique de l’entreprise
1. Les caractéristiques de l’entreprise
2. Classification des entreprises
3. Le calcul économique de l’entreprise
B- Définition et rôle de la comptabilité
1. Définition de la comptabilité
2. Rôle de la comptabilité
3. Obligation de la tenue de la comptabilité
Chapitre I - L’Entreprise et la Comptabilité

I- L’activité économique et juridique de l’entreprise

Les individus vivants dans un territoire national ont des besoins en

biens et services. Pour les satisfaire, il faudrait produire ces biens et

services afin de les distribuer , il s’agit d’une production économique

en biens et services qui est le fait (l’activité) des entreprises.

L’Entreprise est donc, une organisation indépendante qui produit pour

le marché des biens et services.

1- Les caractéristiques de l’entreprise
 L’entreprise est indépendante puisqu’elle prend ses décisions avec
autonomie.
 L’entreprise produit des biens et services : ce sont des biens nouveaux
crées (fabriqués) ou des services fournis.
 Cette production est destinée au marché qui est constitué par toutes les
personnes qui sont disposés à acheter. On parle donc de l’acheteur
potentiel. L’entreprise vend alors le produit de son activité à des
clients.
2 - Classification des entreprises
 Selon la nature juridique : Il s’agit des entreprises publiques
(appartenant à l’Etat) et des entreprises privées (appartenant à des
particuliers). Ces dernières peuvent être individuelles (un seul
propriétaire du capital : capital personnel) ou sous forme de société (des
associés : capital social).
 Selon la taille : Pour apprécier la taille d’une entreprise on fait appel à
des indicateurs de dimension, comme les capitaux investis, le chiffre
d’affaires réalisé ou encore l’effectif employé pour dire que l’offre de
l’entreprise est grande, moyenne ou petite.
 Selon la nature de l’activité : Pour ce caractère, on peut rencontrer
essentiellement :
• Les entreprises industrielles : qui achètent des matières premières
brutes ; elles les transforment pour obtenir des biens plus élaborés
(produits finis) destinés au marché.
• Les entreprises commerciales : qui achètent des biens (produits finis :
marchandises,…) pour les revendre sans transformation. Ces biens sont
des marchandises.
• Les entreprises de fourniture des services : exemple : C.T.M,
O.N.C.F (qui agissent sur le transport),….
3 - Le calcul économique de l’entreprise
L’entreprise pratique un calcul économique par la comparaison entre les
dépenses et les recettes. Deux cas sont possibles :
- Si les recettes sont supérieures aux dépenses : on dit que l’entreprise
a réalisé un bénéfice, c.à.d. l’activité de l’entreprise est rentable.
- Si les recettes sont inférieures aux dépenses : on dit que l’entreprise a
réalisé une perte.
La recherche de la rentabilité (bénéfice) a pour but :
 La rémunération des capitaux investis ,
 La récompensassions des efforts des dirigeants,
Ainsi, le bénéfice réalisé est en partie :
- Destiné aux associés ;
- Epargner pour autofinancer en partie le développement de l’entreprise.
II -Définition et rôle de la comptabilité
1 – Définition de la comptabilité
La comptabilité au sein d’une entreprise est l’organisation qui va
permettre d’effectuer le calcul économique. C’est une technique qui
permet l’enregistrement (saisir) des opérations économiques et
financières effectuées par l’entreprise (achat, vente, emprunt, …).
Ainsi, la comptabilité est une technique qui permet de décrire la situation
de l’entreprise. C’est une technique qui sert de base d’information et de
gestion de l’entreprise. De plus, la comptabilité est une technique
destinée à fournir une image fidèle de la situation de l’entreprise.
2- Rôles de la comptabilité générale
 La comptabilité est un instrument d’information économique ;
 La comptabilité est un outil de gestion de l’entreprise ;
 La comptabilité est un moyen de preuve.
3- Obligation de la tenue de la comptabilité générale
La tenue de la comptabilité est une obligation légale. Elle résulte des
dispositions du droit comptable et du droit fiscal.
En effet, toute personne physique ou morale ayant la qualité de
commerçant est tenue de tenir une comptabilité. D’après la Loi n° 9 – 88
(Loi comptable) : Tout commerçant marocain doit tenir une comptabilité
qui respecte les dispositions dans le plan comptable marocain.
De même, Les Lois (relatives à la TVA, IR et IS) imposent aux
contribuables des obligations d’ordre comptable.
 La comptabilité est un instrument de contrôle et de gestion des entreprises

 Elle est indispensable au chef d’entreprise, à ses partenaires et aux tiers qui

travail avec elle pour évaluer sa gestion

La comptabilité est obligatoire pour les entreprises

4- Le code général de la normalisation comptable : C.G.N.C

LE C.G.N.C est le 1er plan comptable marocain qui a été élaboré par la
commission de normalisation comptable qui a achevé ses travaux en Décembre
1986.
Ce plan était appliqué aux entreprises publiques depuis décembre 1989. La loi
n°9/89 relatives aux obligations comptables des commerçants ou loi comptable
a rendu son application obligatoire pour l’ensemble des commerçants à partir
du mois de Janvier 1994.
 5- Le plan comptable général marocain

 Classe 1: Comptes de financement permanent

 Classe 2: Comptes d’actif immobilise
Comptes de
 Classe 3: Comptes d’actif circulant
situation ou de
 Classe 4: Comptes du passif circulant bilan
 Classe 5: Comptes de trésorerie

 Classe 6: Comptes de charges

Comptes de
 Classe 7: Comptes de produits
gestion ou CPC
 Classe 8: Comptes de résultats

 Classe 9 : Comptes de produits et charges réfléchis

 Classe 0 : Comptes spéciaux
 Codification des comptes:
 Le premier chiffre identifie la classe ou la masse
 Le deux premiers chiffre identifient la rubrique
 Les trois premiers chiffre identifient le poste
 Les quartes premiers chiffre identifient le comptes principal
 Les cinq premiers chiffre identifient le comptes divisionnaire
 Les six premiers chiffre identifient le sous comptes

Exemple:

La codification du comptes 1117- capital personnel

Classe 1- Financement permanent
Rubrique 11- Capital propres
Poste 111- Capital social ou personnel
Compte Principal 1117- capital personnel
Compte divisionnaire 11171- Capital individuel
 Chapitre II - Le Patrimoine et le Bilan de l’Entreprise

Section I -Le Patrimoine

Le patrimoine est l’ensemble des biens, créances et dettes d’une personne
physique ou morale.
A -Les biens : Ce sont les éléments sur lesquels une personne a un droit de
propriété. Ces biens sont de deux sortes :
1-Les biens matériels (corporels) : ex : terrains, matériels de bureau,
constructions, matériel et outillage, …
2-Les biens immatériels (incorporels) : ce sont des droits possédés et qui
peuvent être cédés (ex : droit au bail, marques, fonds commercial, brevets
d’inventions,…).
B -Les créances : Qui naissent sur les clients lorsque la vente est à crédit.
Biens + Créances = Actif du Patrimoine
C- Les Dettes : Ce qu’on doit à des personnes extérieurs à l’entreprise appelées tiers
(ex : établissements de crédits, Etat, fournisseurs,…).

Dettes = Passif du Patrimoine

Actif Patrimoine Passif

- Biens - Dettes

- Créances
Section II - Le Bilan
1-Définition : Le bilan renseigne sur la situation patrimoniale d’une entreprise à
une date déterminée. C’est un tableau qui fait apparaître, de plus que le
patrimoine, les capitaux propres.
Capitaux propres = (Biens + Créances) – Dettes
N.B : Les opérations comptables se divisent globalement en deux :
 Les opérations de situation ou opérations de bilan : sont des opérations à
caractère provisoire. Il s’agit de l’ensemble des comptes du bilan. Le solde de
ces comptes peut être reporté dans l’exercice suivant.
 Les opérations de gestion : sont des opérations à caractère définitif (c.à.d
que les sommes engagées sont non récupérables). Il s’agit alors des comptes du
C.P.C (compte des produits et charges). Le solde de ces comptes devient caduc à
la fin de l’exercice.
Exemple :
Bilan de l’entreprise X au 31-12-N

ACTIF Passif
- Biens 650 DH - Capitaux propres =????
- Créances 350 DH - Dettes 250 DH

Total= 1000 DH Total = 1000 DH

Capitaux propres = (650 + 350) – 250 = 750 DH

2 - L’actif et le Passif du bilan
A- Actif : Est l’ensemble des biens matériels, immatériels et des créances qui
figurent sur le bilan comptable au titre des avoirs d’une entreprise.
Il analyse ce que possède l’entreprise en biens et créances : matériels,
constructions, terrains, véhicules, marchandises, créances-clients,…).

B- Passif : est l’ensemble des moyens financiers qui ont permis à une
entreprise d’acquérir ses biens et qui figurent au bilan en contrepartie de
l’Actif. Autrement dit, il décrive l’origine des valeurs employées (les
ressources).
3 -Les capitaux propres
Ils représentent la richesse de l’entreprise pour deux raisons :
1ère - Ils font l’objet d’un apport de la part des associés ou de l’exploitant. Il
s’agit alors d’un capital social (cas d’une société) ou d’un capital personnel (cas
d’une entreprise individuelle).
2ème - L’entreprise crée des ressources propres nouvelles à travers son activité
rentable.
 4 - Schéma général du bilan

Actif (ou emplois ) Passif (ou ressources)

- Biens - Capitaux propres
- Créances - Dettes

Total Actif Total Passif

L’égalité Actif = Passif devra être toujours vérifiée du fait que le Passif
représente le reflet en ressources des emplois à l’Actif du bilan.
Section III – Les principaux postes du bilan
Le bilan, dans son Actif et Passif, par des postes. Ces derniers donnent le détail
des biens et créances (du côté de l’Actif), des capitaux propres et dettes (du
côté du Passif).

I- Les principaux postes de l’Actif

Les biens et les créances sont classés ainsi :
A- Actif Immobilisé : Ce sont des éléments dont l’entreprise a durablement besoin pour
assurer normalement son activité. Il s’agit des terrains, constructions, matériels
industriels, matériels de transport, mobiliers de bureau, fonds commercial, etc.…
B- Actif circulant (hors trésorerie) : Ce sont les éléments qui accompagnent
essentiellement le cycle d’exploitation de l’entreprise. Il s’agit des stocks (matières
premières, marchandises, produits finis, …), créances - clients (clients, …).
C- Trésorerie Actif : Il représente l’argent disponible en caisse, en banque ou chèques
postaux).
II-Les principaux postes du Passif
Les biens et les créances sont classés ainsi :
A- Les capitaux propres : Dans les capitaux propres on retrouve :
a- Le capital : c’est l’apport affecté et qui est destiné à rester durablement à la disposition de
l’entreprise. Il n’est pas remboursable en principe.
b- Le résultat : il s’agit soit d’un bénéfice (+) ou d’une perte (-)
Le bénéfice non distribué (réserve) augmente les capitaux propres, alors que la perte diminue
les capitaux propres.
B- Les dettes : elles comprennent les dettes de financement qui sont des prêts octroyés par
les établissements de crédit (emprunts pour les entreprises) et qui sont remboursables en
principe sur des longues durées.
Ces dettes ont pour but le financement des investissements de l’entreprise (ex : acquisition
de machines, de véhicules, de micro-ordinateurs, …).
C- Passif circulant (hors trésorerie) : ce sont des dettes qui se renouvellent avec le cycle
d’exploitation de l’entreprise (ex : fournisseurs, Etat, CNSS, …).
D-Trésorerie Passif : Il s’agit des concours bancaires très rapidement remboursables
(crédits d’escompte, crédits de trésorerie, banque avec un solde créditeur).
Section IV – Structure du bilan selon le C.G.N.C
Le C.G.N.C. a retenu une classification fonctionnelle pour le bilan. Celui-ci est présenté
en cinq grandes masses, la cinquième est ventilée en trois rubriques : une au passif et
deux à l’actif.

Actif Passif

M2 – Actif Immobilisé M1 – Financement permanant

M3 - Actif circulant hors trésorerie M4 – Passif circulant hors trésorerie
M5 – Trésorerie Actif M5 - Trésorerie Passif
§1 – Les trois masses (classes) de l’Actif : 2 , 3 et 5
I - M2 : Actif Immobilisé : Il regroupe les emplois de l’actif destinés à rester
de façon durable dans l’entreprise à l’exception des éléments relevant du cycle
d’exploitation. Cette masse M2 contient les rubriques suivantes :
 Rubrique 21 : Immobilisations en non valeurs.
 Rubrique 22 : Immobilisations Incorporelles.
 Rubrique 23 : Immobilisations Corporelles.
 Rubrique 24/25 : Immobilisations financières.
 Rubrique 27 : Ecarts de conversion-actif.
 Rubrique 28 : Amortissements des Immobilisations.
 Rubrique 29 : Provisions pour dépréciation des Immobilisations.
II - M3 : Actif circulant (hors trésorerie) : Il regroupe l’ensemble des actifs résultant
d’opérations faisant partie du cycle d’exploitation (ex : créances, stocks, ..) quelque soit
leur durée ou, qui en raison de leur nature, n’ont pas vocation à rester durablement dans
l’entreprise, à l’exception des éléments de trésorerie. Cette classe (ou masse) contient
cinq rubriques :
 Rubrique 31 : Stocks (de marchandises, de matières premières, de produits finis,…).
 Rubrique 34 : Créances de l’actif circulant.
 Rubrique 35 : Titres et Valeurs de Placement (T.V.P).
 Rubrique 37 : Ecarts de conversion-actif (éléments circulant).
 Rubrique 39 : Provisions pour dépréciation de l’actif circulant.
III - M5 : Trésorerie Actif : Il regroupe l’ensemble des soldes bancaires débiteurs au
bilan et des valeurs en numéraire disponibles. Cette classe contient deux rubriques :
 Rubrique 51 : Trésorerie Actif.
 Rubrique 59 : Provisions pour dépréciation de trésorerie.
§2 - Les trois masses (classes) du Passif : 1,4 et 5
I -M1 : Financement Permanent : Il regroupe l’ensemble des ressources d’une durée
supérieure à 1 an à l’origine (à la date du bilan en ce qui concerne les provisions
durables), à l’exception des éléments relevant du cycle d’exploitation. Cette classe est
divisée en six rubriques :
 Rubrique 11 : Capitaux Propres.
 Rubrique 13 : Capitaux propres assimilés.
 Rubrique 14 : Dettes de financement.
 Rubrique 15 : Provisions durables pour risques et charges.
 Rubrique 16 : Comptes de liaison des établissements et succursales.
 Rubrique 17 : Ecarts de conversion – Passif.
II- M4 : Passif circulant hors trésorerie : Cette classe regroupe l’ensemble des passifs
résultant d’opérations faisant partie du cycle d’exploitation, quelque soit leur durée, et
d’opérations hors cycle d’exploitation dont la durée est, à l’origine, inférieure à 1 an, à
l’exception des dettes de trésorerie.
Cette classe est composée de trois rubriques :
 Rubrique 44 : Dettes du Passif circulant.
 Rubrique 45 : Autres provisions pour risques et charges.
 Rubrique 47: Ecarts de conversion Passif (éléments circulants).

III- M5 : Trésorerie Passif : Elle regroupe l’ensemble des soldes bancaires créditeurs au
bilan, remboursables dans des délais contractuelles définis à court terme. Cette classe
contient une seule rubrique :
 Rubrique 55 : Trésorerie Passif.
 Chapitre III - Les variations du bilan

L’activité de l’entreprise se traduit par un ensemble d’opérations économiques et

financières qui modifient (augmenter ou diminuer) les valeurs décrites au bilan et
donc la variation du bilan.
A la fin d’un exercice comptable, le bilan fait apparaitre une différence entre le
total actif et le total passif. Cette différence correspond à un résultat réalisé par
l’entreprise. Résultat = Total Actif – Total Passif
Deux situations peuvent se présenter:
Si Total actif > Total passif : le résultat est un Bénéfice qui doit être
enregistré dans le bilan aux capitaux propres avec le signe (+).
On parle d’un enrichissement.
Si Total actif < Total passif : le résultat est une Perte qui doit être enregistrée
dans le bilan aux capitaux propres avec le signe (-).
On parle d’un appauvrissement.
Les opérations effectuées par l’entreprise sont de deux types:
 Les opérations qui n’ont pas une incidence sur les capitaux propres.
 Les opérations qui ont une incidence sur les capitaux propres.
Section I- Opérations sans influence sur les capitaux propres

Exemple:
Bilan de l’entreprise ABC le 01/01/2019

Actif Montant Passif Montant

 ACTIF IMMOBILISE :  FINANCEMENT PERMANENT
- Immob. Corporelle : - Capitaux propres:
- Terrains 30 000 -Capital social ou personnel 230 000
- Constructions 200 000 - Dettes de financement
- Matériel de Transport 70 000 -Autres Dettes de financement 100 000
- Mob. Matériel de bureau 35 000
 ACTIF CIRCULANT:  PASSIF CIRCULANT
- Stocks - Dettes du P.C
-Marchandises 30 000 -Fournisseur et C.R 60 000
- Créances de l’A.C - Etat créditeur 10 000
-Client et CR 15 000
 TRÉSORERIE:  TRÉSORERIE:
- Trésorerie actif - Trésorerie passif
-Banque 20 000

Total actif 400 000 Total Passif 400 000

Le 02/01/2019, l’entreprise ABC a réalisé les trois opérations suivantes:
- Opération 1: Achat de marchandises au prix de 10 000 DH à crédit.
- Opération 2 : Règlement d’une dette fournisseur de 14 000DH par chèque bancaire.
- Opération 3 : Recouvrement d’une créance client de 5000 DH par chèque bancaire

T.A.F.: Etablir le bilan de l’entreprise ABC au 02/01/2019.

Solution:
Opération 1: Achat de marchandises au prix de 10 000 DH à crédit.
Cette opération a une double incidence:
-A l’actif: augmentation de stock de marchandises:
30 000dh + 10 000dh = 40 000dh
-Au passif: augmentation des dettes fournisseurs:
60 000dh +10 000dh = 70 000dh
Cette opération entraine donc une augmentation de l’actif et du passif de 10 000Dh.
 Bilan de l’entreprise ABC le 02/01/2019 (Après la 1ère opération)

Actif Montant Passif Montant

 ACTIF IMMOBILISE :  FINANCEMENT PERMANENT
- Immob. Corporelle : - Capitaux propres:
- Terrains 30 000 -Capital social ou personnel 230 000
- Constructions 200 000 - Dettes de financement
- Matériel de Transport 70 000 -Autres Dettes de financement 100 000
- Mob. Matériel de bureau 35 000
 ACTIF CIRCULANT:  PASSIF CIRCULANT
- Stocks - Dettes du P.C
-Marchandises 40 000 -Fournisseur et C.R 70 000
- Créances de l’A.C - Etat créditeur 10 000
-Client et CR 15 000
 TRÉSORERIE:  TRÉSORERIE:
- Trésorerie actif - Trésorerie passif
-Banque 20 000

Total actif 410 000 Total Passif 410 000

-Opération 2 : Règlement d’une dette fournisseur de 14 000DH par chèque bancaire.
Cette opération a une double incidence:
A l’actif: Diminution du montant de la banque
20 000 Dh – 14 000DH = 6 000DH
Au passif : Diminution des dettes fournisseurs
70 000DH – 14 000DH = 56 000DH
Cette opération entraine donc une diminution de l’actif et du passif de 14 000DH.
 Bilan de l’entreprise ABC le 02/01/2019 (après la 2ème opération)

Actif Montant Passif Montant

 ACTIF IMMOBILISE :  FINANCEMENT PERMANENT
- Immob. Corporelle : - Capitaux propres:
- Terrains 30 000 -Capital social ou personnel 230 000
- Constructions 200 000 - Dettes de financement
- Matériel de Transport 70 000 -Autres Dettes de financement 100 000
- Mob. Matériel de bureau 35 000
 ACTIF CIRCULANT:  PASSIF CIRCULANT
- Stocks - Dettes du P.C
-Marchandises 40 000 -Fournisseur et C.R 56 000
- Créances de l’A.C - Etat créditeur 10 000
-Client et CR 15 000
 TRÉSORERIE:  TRÉSORERIE:
- Trésorerie actif - Trésorerie passif
-Banque 6 000

Total actif 396 000 Total Passif 396 000

- Opération 3 : Recouvrement d’une créance client de 5000 DH par chèque bancaire
Cette opération a une double incidence:
A l’actif: Diminution des créances clients
15 000 Dh – 5 000DH = 10 000DH
Au passif : Augmentation des avoirs à la banque:
6 000DH + 5000DH = 11 000DH
Cette opération entraine donc une diminution et augmentation de l’actif de 5 000DH.
 Bilan de l’entreprise ABC le 02/01/2019 (après la 3ème opération)

Actif Montant Passif Montant

 ACTIF IMMOBILISE :  FINANCEMENT PERMANENT
- Immob. Corporelle : - Capitaux propres:
- Terrains 30 000 -Capital social ou personnel 230 000
- Constructions 200 000 - Dettes de financement
- Matériel de Transport 70 000 -Autres Dettes de financement 100 000
- Mob. Matériel de bureau 35 000
 ACTIF CIRCULANT:  PASSIF CIRCULANT
- Stocks - Dettes du P.C
-Marchandises 40 000 -Fournisseur et C.R 56 000
- Créances de l’A.C - Etat créditeur 10 000
- Client et CR 10 000
 TRÉSORERIE:  TRÉSORERIE:
- Trésorerie actif - Trésorerie passif
-Banque 11 000

Total actif 396 000 Total Passif 396 000

Section 2- Opérations ayant une incidence sur les capitaux propres:

Exemple: Le 03/01/2019, l’entreprise ABC a vendu une stock de marchandises

ayant coûté 5000 DH au prix de:
- Le 1er cas : 8000 DH par chèque bancaire,
-Le 2ème cas: 3000 DH par chèque bancaire.
T.A.F.: Etablir le bilan de l’entreprise ABC au 02/01/2019.
Solution:

1er cas: le prix de vente supérieur au prix d’achat

Cette opération a une incidence positive sur les capitaux propres de l’entreprise.
A l’actif : on constate deux variations au niveau des emplois:
- Diminution du stock de marchandises de 5 000dh: 40 000- 5000= 35 000Dh.
- Augmentation du montant de la banque de 8 000dh : 11 000 + 8000 =19 000dh
Au passif: on constate un enrichissement des capitaux propres grâce au bénéfice:
- Bénéfice = prix de vente (8 000dh) – prix d’achat (5 000dh) = + 3 000dh
= Total actif (399 000dh) – total passif (396 000dh) = + 3 000dh
- Augmentation des capitaux propres: 230 000dh + 3 000dh = 233 000dh
 Actif Montant Passif Montant
 ACTIF IMMOBILISE :  FINANCEMENT PERMANENT
- Immob. Corporelle : - Capitaux propres:
- Terrains 30 000 -Capital social ou personnel 230 000
- Constructions 200 000 Résultat Net de l’exercice + 3000
- Matériel de Transport 70 000 - Dettes de financement 100 000
- Mob. Matériel de bureau 35 000 -Autres Dettes de financement
 ACTIF CIRCULANT:
- Stocks  PASSIF CIRCULANT
-Marchandises 35 000 - Dettes du P.C
- Créances de l’A.C -Fournisseur et C.R 56 000
- Client et CR 10 000 - Etat créditeur 10 000
 TRÉSORERIE:
- Trésorerie actif  TRÉSORERIE:
-Banque 19 000 - Trésorerie passif

Total actif 399 000 Total Passif 399 000

-Le 2ème cas: le prix de vente inférieur au prix d’achat
Cette opération a une incidence négative sur les capitaux propres de l’entreprise .
-A l’actif: on constate deux variation au niveau des emplois:
Diminution du stock de marchandises de 5 000dh : 40 000-5 000 = 35 000dh.
Augmentation du montant de la banque de 3 000dh : 11 000+3000 = 14 000dh
-Au passif : on constate un appauvrissement des capitaux propres à cause de la perte :
- Perte = prix de vente (3000dh) – prix d’achat (5000dh) = - 2 000 DH.
= Total Actif (394 000Dh) - Total passif (396 000DH) = - 2 000 DH
- Diminution des capitaux propres : 230 000 dh – 2 000 dh = 228 000 dh
 Actif Montant Passif Montant
 ACTIF IMMOBILISE :  FINANCEMENT PERMANENT
- Immob. Corporelle : - Capitaux propres:
- Terrains 30 000 -Capital social ou personnel 230 000
- Constructions 200 000 Résultat Net de l’exercice - 2000
- Matériel de Transport 70 000 - Dettes de financement 100 000
- Mob. Matériel de bureau 35 000 -Autres Dettes de financement
 ACTIF CIRCULANT:
- Stocks  PASSIF CIRCULANT
-Marchandises 35 000 - Dettes du P.C
- Créances de l’A.C - Fournisseur et C.R 56 000
- Client et CR 10 000 - Etat créditeur 10 000
 TRÉSORERIE:
- Trésorerie actif  TRÉSORERIE:
-Banque 14 000 - Trésorerie passif

Total actif 394 000 Total Passif 394 000

On constate que la situation patrimoniale de l’entreprise change après chaque
opération, ce qui appelle l’entreprise à établir un nouveau bilan.
Et puisque il n’est pas possible d’établir plusieurs bilans par jour,
l’entreprise, pour résoudre ce problème, va suivre les variations de chaque
poste du bilan dans un tableau appelé « compte »
Chapitre IV- Le Compte et le Principe de la Partie Double
Section I- Le Compte
Le compte se présente sous forme d’un tableau, divisé en deux parties : une
gauche (appelée Débit) et une autre droite (appelée Crédit), qui permet le
suivi et la description des variations de chaque poste du bilan.
En comptabilité, dans le cadre du compte, au lieu des termes emplois, ressources
et flux, on utilise les termes débit, crédit et mouvement. En effet :
 Le côté gauche (emplois) est appelé débit : débiter un compte c’est
enregistrer une somme à son débit,
 Le côté droit (ressources) est appelé crédit : créditer un compte c’est
créditer une somme à son crédit.

Débit Crédit
 Ou bien :
Débit nom et n° du compte Crédit

 Modèles de présentation d’un compte.

Il existe plusieurs modèles de présentation d’un compte. Ces présentations doivent
mentionner les informations suivantes :
- les dates des opérations ;

- le libellé des opérations ;

- les montants imputés.
Ces informations sont utiles au contrôle et à l’explication.
Ces présentations sont de trois types : compte à colonnes séparées, compte à
colonnes regroupées (mariées ou jumelées) et compte schématique en T.
 Compte à colonnes séparées

Débit Nom et n° du compte Crédit

Dates Libellés Sommes Dates Libellés Sommes

Total débit Total crédit

Compte à colonnes mariées ou regroupées

Nom et n° du compte
Dates Libellés Sommes Sommes
Débit Crédit
 Compte schématique en T
Pour un souci de simplification, on utilise le compte schématique en T.
Débit Nom et n° du compte Crédit

 Le solde du compte
Le solde d’un compte est la différence entre le total débit et le total crédit.
Solde = Σ Débit – Σ Crédit
Trois cas sont possibles :
 Si Σ Débit > Σ Crédit : on dit que le solde est débiteur,
 Si Σ Débit < Σ Crédit : on dit que le solde est créditeur,
 Si Σ Débit = Σ Crédit : on dit que le compte est soldé.
 Le solde débiteur doit être porté au crédit du compte:
Exemple :
D 5141- Caisse C

1 500 200
500 1000 Σ Débit > Σ Crédit : on dit
que le solde est débiteur
2 000 1 200
SD = 800

2000 2000
 Le solde créditeur doit être inscrit au débit du compte
Exemple :
D 4411- Fournisseurs C
5000 7 500
Σ Débit < Σ Crédit : on dit
200 300
que le solde est créditeur
5200 7 800
SC = 2600

7800 7800
 Le compte soldé:

Exemple :
D 3421 – Clients C
6 000 5 000 Σ Débit = Σ Crédit : on dit
200 1 200 que le compte est soldé
6 200 = 6 200
Exercice:

Pendant le mois de Mars 2019, le compte caisse d’une entreprise a connu le mouvements
suivants:
- 01/03/2019 : Avoirs en caisse……………………………………………………5200 DH
- 04/03/2019 : Règlement d’une dette fournisseurs en espèces ( P.C.N°5) : …... 2300 DH
- 10/03/2019 : Recouvrement d’une créance client en espèces ( P.C.N°10)…..….1500DH
- 15/03/2019 : Retrait de la banque pour alimenter la caisse ( P.C.N°15)……… 1700DH
- 21/03/2019: Paiement du salaire d’un employé en espèce ( P.C.N°20)……..….4100 DH

T.A.F. : Etablir le compte « Caisse » et calculer le solde.

 Fonctionnement du compte:
A- Les comptes d’Actif
Ex : Achat d’un stock de marchandises en espèces pour 1 000 DH.

D 3111- Marchandises C D 5161- Caisse C

1 000
1 000

Analyse de l’opération :
-Achat du stock de marchandises signifie une entrée de marchandises au magasin de
l’entreprise : c’est une augmentation du poste 311-« Marchandises » à l’Actif du bilan
de 1 000 DH. Cette augmentation est portée au débit du compte « marchandises ».
-Achat de marchandises en espèces signifie une sortie de l’argent de la caisse pour payer
les marchandises achetées. Donc, l’avoir (argent) encaisse va diminuer de 1 000 DH.
Cette diminution est portée au crédit du compte 5161-« Caisse ».
Conclusion : Les comptes d’Actif augmentent au débit et diminuent au crédit.
Section II- Le Principe de la Partie Double
Ce principe est le trait caractéristique de la comptabilité des entreprises dont la mesure
où il permet le règlement de la saisie de l’information.
Pour bien comprendre ce principe, on essayera de voir son explication par la notion de
flux.
 La notion de flux.
Cette explication repose sur l’idée que la comptabilité des entreprises a pour rôle
fondamental de mémoriser des flux économiques. Et le principe de la partie double,
conçu par référence à la relation d’échange, procéderait d’une classification duale
systématique de ces flux.
Une relation d’échange entre les entreprises et un autre agent (ex : achat de marchandises
au comptant) donne toujours naissance à deux flux en sens contraire et de même valeur.
Chaque opération économique ou financière se traduit, au moins, par deux flux. Le flux
est tout mouvement de valeurs capable de modifier les postes de bilan. Ainsi, on peut
distinguer entre flux internes et flux externes, et flux réels et flux financiers (ou
monétaires).
A- Flux internes et flux externes
1- Flux externes : Ce sont des mouvements de valeurs observés entre
l’entreprise et les tiers (l’extérieur : Etat, clients, fournisseurs, banques, …).
Exemple:

Etat
Clients
Associés

Entreprise

Fournisseurs Banques
2- Flux internes :
Ce sont des mouvements de valeurs observés au sein (à l’intérieur) de l’entreprise
sans la participation des tiers.
Exemple : La transformation des matières premières (un élément d’actif
immobilisé) en produits finis à l’intérieur de l’entreprise :

Matières
Ateliers Produits finis
premières
B – Flux réels et flux financiers
Exemple : Une entreprise commerciale achète d’un fournisseur, contre espèces, 1 000 DH de
marchandises.
Cette opération se traduit par deux flux : un flux réel et un flux financier.

 Flux réel : Il représente le mouvement des marchandises du fournisseur vers l’entreprise :

Flux réel (marchandises)

Entreprise Fournisseur
(Destination) (Origine)

 Flux financier : il représente le mouvement des espèces qui sortent de la caisse de

l’entreprise et vont dans celle du fournisseur.

Flux financier (espèces 1 000 DH)

Entreprise Fournisseur
(Origine) (Destination)
Du point de vue de chaque coéchangiste, la relation d’échange consiste à employer une
ressource. En effet, si l’on prend l’exemple précédent :
- l’entreprise clientèle utilise une partie de ses ressources en monnaie (caisse) et les
emploie dans l’achat des marchandises ;
- Le fournisseur puise ses ressources en marchandises et les emploie pour obtenir de la
monnaie (espèces).
En comptabilité, chaque opération se traduit par les écritures suivantes :
 L’origine des flux entrant = Emploi
 L’origine des flux sortant = Ressource
Marchandises
Entreprise Fournisseur
Monnaie
 Entreprise Fournisseur
Emploi : stock de marchandises Emploi : stock de monnaie.

Ressource : stock de monnaie. Ressource : stock de marchandises

N.B : « Tout emploi est financé par une ressource, et toute ressource finance un emploi »

On peut conclure que, au niveau de chaque opération qui fait jouer deux
ou plusieurs postes,
l’égalité Σ Emplois = Σ Ressources doit être toujours vérifiée
Cette égalité trouve son origine dans l’égalité Actif = Passif, et met
en évidence un principe comptable essentiel de la comptabilité, celui
de la partie double.
Exercice 2 :
Présentez le schéma des flux le jeu des comptes correspondant à l’enregistrement
des opérations suivantes :
1- Achat de marchandises à crédit au fournisseur a pour 2000 DH
2- Achat d’un mobilier de bureau pour 1500 DH, payable par chèque bancaire
3- Achat d’un camion à 210 000 DH : dont 80 000 DH payés par chèque bancaire
et le reste faisant l’objet d’un crédit de 3 ans
4-Vente de marchandises à 3 200 DH ; payable moitié en espèces et l’autre moitié
à crédit .
5- Règlement d’une dette fournisseur, de 800 DH, par caisse.
CH V- le Livre Journal, le Grand Livre et la Balance
I- Le livre journal
C’est un registre dans lequel les opérations effectuées par l’entreprise sont
enregistrées chronologiquement, jour par jour (d’où son nom). Elle constitue la
mémoire comptable de l’entreprise. Pour chaque opération, on doit porter les
indications suivantes :
- la date (dans certains cas le numéro) de l’opération,
- le numéro et le nom du compte débité,
- le numéro et le nom du compte crédité,
- la nature et la référence aux pièces justificatives (libellé),
- le montant de l’opération.
- Les sommes des montants débités et des montants crédités doivent être égaux.
Ainsi, à la fin de chaque page, les totaux obtenus devront être reportés en haut de
la page suivante.
Le schéma du livre journal que nous utiliserons sera un tracé simplifié comme le
montre dans l’application suivante :
Application :
- Le 02-03-N, une entreprise a acheté une machine de production par chèque
bancaire pour 15 000 DH (facture n° D10).
- Le 06-03-N, elle a vendu des marchandises à crédit pour 5 000 DH.
Passer au journal de l’entreprise les deux opérations précédentes ?
 02-03-N
2332 Matériel et outillage 15 000

5141 Banques 15 000

(Facture n° 10 payée par chèque bancaire n° …)
06-03-N
3421 Clients 5 000
7111 Ventes de marchandises 5 000

(Facture n° v 33 payée à crédit de …)

Nom du Nom du
N° du compte à

N° du compte à

Date de compte Montant à Montant à

Libellé

compte
Créditer

l’opération
Débiter

créditer débiter créditer

débiter
II- Le grand livre:
Chaque opération est enregistrée sur deux livres différents : une première fois
par ordre chronologique sur le livre journal, et une deuxième fois par ordre
logique sur le grand livre. Ce dernier regroupe l’ensemble des comptes de
l’entreprise.
Lorsqu’une opération est inscrite au livre journal, elle doit ensuite être reportée
sur le grand livre selon le plan des comptes. Ce report des comptes est
indispensable, car la tenue chronologique des opérations sur le livre journal ne
permet pas d’établir directement les documents de synthèse, puisque les
informations relatives aux différents comptes utilisés par l’entreprise ne sont pas
rassemblées, mais figurent, au contraire, de façon éparse (dans le désordre).
La tenue des comptes dans le grand livre doit s’effectuer selon l’un des trois
représentations d’un compte : en colonnes mariées, en colonnes séparées ou
en compte schématique (en T).
Application 1 : Durant le mois de janvier 2019, l’entreprise « A » a réalisé les
opérations suivantes :
 le 04-01-2019 Achat de marchandises payé par chèque bancaire : 20 000 DH
(facture n° 001)
 Le10-01-2019 Achat à crédit de marchandises au fournisseur (α) : 33 000 DH
facture n° 002)
 Le 25-01-2019 Ventes de marchandises : 50 000 DH, 30 000 DH réglés par
chèque bancaire, 20 000 DH en espèces.(facture n°022)
T.A.F :
1- Passer les écritures comptables nécessaires au livre journal de l’entreprise ?
2- Présenter le grand livre ?
III - La balance des comptes:

La balance est un prolongement du grand livre : les soldes des comptes du

grand livre devront être reportés dans la balance selon l’ordre des comptes
du plan comptable. En d’autres termes, la balance assure la présentation
ordonnée de tous les comptes qui figurent au grand livre de l’entreprise
en fonction de la numérotation du plan comptable générale. Et pour
chaque compte, on indique le total des débits et des crédits ainsi que les soldes
débiteurs ou créditeurs.
Présentation de la balance des comptes :
La présentation habituelle de la balance est la suivante :
Pour chaque compte sont repris :
Le solde de début de la période (de l’exercice) ;
Les mouvements de la période,
Et le solde de la fin de la période.
 Soldes de début Mouvements Soldes de fin
de la période de la période de la période
N° des Nom des
comptes comptes
Débiteurs Créditeurs Débiteurs Créditeurs Débiteurs Créditeurs
Exercice d’application :
Le bilan de l’entreprise « AB » se présente, au 10-06-N, comme suit (en DH) :
Actif Montant Passif Montant
Mobilier de bureau 24 000 Capital personnel 500 000
Matériel de bureau 210 000
Stocks de m / ses 236 000 fournisseurs 90 000
Clients 70 000
Caisses 50 000
Total Actif 590 000 Total Passif 590 000

Au cours de la deuxième moitié du mois de juin N, l’entreprise a réalisé les

opérations suivantes :
- Le 16- 06-N Achat à crédit de 20 000 DH de marchandises ;
- Le 18-06-N Vente au comptant par caisse 15 000 DH de marchandises et 22 000
DH de marchandises à crédit ;
- Le 22-06-N Reçu d’un client le montant de sa créance pour 30 000 DH en
espèces.
- 25-06-N Vente au comptant par chèque bancaire 10 000 DH de marchandises.
T.A.F :
1- Passer les écritures comptables nécessaires au journal de l’entreprise ?
2- Présenter le grand livre ?
3- Etablir la balance ?
3- La balance

N° Nom des Sommes de début Mouvements Soldes de fin de la

comptes de la période de la période période

D C D C D C
1117 Capital personnel 500 000 500 000
2351 Mobilier de bureau 24000 24 000
2352 Matériel de bureau 210000 210000
3111 Stocks de m /ses 236000 236000
3421 Clients 70000 22 000 30 000 62 000
4411 Fournisseurs 90 000 20 000 110 000
5141 Banques 10 000 10 000
5161 Caisses 50 000 45 000 95 000
6111 Achats de m /ses 20 000 20 000
7111 Ventes de m /ses 47 000 47 000

Totaux 590 000 590 000 97 000 97 000 657 000 657 000

Dans cet exercice, les trois contrôles (caractéristiques) sont vérifiés (es) :
Σ débiteurs = Σ créditeurs = 590 000 DH
Σ débits = Σ crédits = 97 000 DH
Σ des soldes débiteurs = Σ des soldes créditeurs = 657 000 DH.