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RAPPEL
Etape 1 – Notions de patrimoine – Le bilan
ACTIF (Emplois) Durée PASSIF (Ressources) Durée
Capitaux Propres :
Actifs Non Courants : LT
MLT 5
1
Passifs Non Courants :
MLT
4
Actifs Courants :
CT Passifs Courants :
2 CT
3
Les classes utilisées dans le bilan sont les classes allant de classe 1 à 5.

Etape 2 – Le compte
2.1- Présentation
L'en-tête du compte est composé :
- de numéro de compte,
- du nom de compte.

Un compte comporte également :

- le débit (à gauche),
- le crédit (à droite).

2.2- Différentes formes

2.2-1- Compte en T

Débit N° 53 Caisse Crédit

2.2-2- Compte normalisé

N° 53 Caisse
DEBIT CREDIT
Date Libellé Montant Date Libellé Montant

2.2-3- Compte normalisé simplifié

N° 53 Caisse
Date Libellé MONTANT
Débit Crédit

1
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Etape 3 – Le compte de résultat

Nature Charges = Sortie Produits = Entrée
- Activités d’exploitation 60 – 61 – 62 – 63 – 64 – 65 – 70 – 71 – 72 – 73 – 74 – 75 –
681 – 682 – 684 – 685 781 – 782 – 783 – 784 – 785
- Activités financiers 66 – 686 76 – 786
- Activités extraordinaires 67 77
- Impôts sur les bénéfices 69

Etape 4 – Les principes de la partie double

Pour chaque opération, il faut que l’écriture comptable soit équilibrée. Cela signifie qu’à l’intérieur
d’une écriture comptable, le total de la colonne débit doit être égal au total de la colonne crédit. Le
principe de la comptabilité en partie double est simple : il repose sur l’idée que chaque transaction a
un côté débit et un côté crédit.

Etape 5 – L’organisation comptable

Le processus comptable consiste principalement :
- Enregistrer les opérations effectuées par l'entreprise,
- Etablir les états financiers,
- Interpréter le contenu des états financiers.

Plus couramment, les enregistrements des opérations se fait de 2 manières :

- Enregistrement des opérations selon le système classique,
- Enregistrement des opérations selon le système centralisateur.

5.1- Enregistrement des opérations selon le système classique

Ce système consiste à :
- Enregistrer les opérations dans le journal général au fur et à mesure qu’elles ont lieu,
- Reporter les écritures dans le grand livre général.

5.1-1- Journal général

(Débit) (Crédit) Début de la page

Report Montant Montant
N° des ------------------Date------------------
comptes Noms (des X
à débiter comptes à débiter)
et à Noms (des X
créditer comptes à créditer)
Libellé (N° de l’opération,
pièces, Facture, etc.)
A reporter Montant Montant Fin de la page
N° Page/Page total

5.1-2- Grand livre général

Nous allons illustrer directement par un exemple en utilisant quelques comptes seulement.

2
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5.2- Enregistrement des opérations selon le système centralisateur

Le but de ce système étant de fractionner le journal général en journal auxiliaire, ce qui permet une
meilleure division de travail surtout dans les grandes organisations.
Le report au grand livre auxiliaire qu'on effectue quotidiennement sont relativement peu nombreux,
ce qui diminue le risque d'erreurs et rend le travail moins lourd.

Travail quotidien :

3
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- écriture aux journaux auxiliaires ou divisionnaires ou analytiques,

- report aux grands livres auxiliaires (ne contiennent généralement que les comptes individuels des
comptes clients et fournisseurs). (GLA Clients & GLA FRNs).

Travail périodique :
- centralisation qui consiste à passer au journal général au moins une fois par mois les écritures
récapitulatives de la période,
- report au grand livre général,
- balance périodique (mensuelle, trimestrielle, etc.)

Les journaux auxiliaires les plus courants sont : le journal de caisse, le journal de banque, le journal
des achats, le journal des ventes et le journal des opérations diverses mais il y aussi des journaux
auxiliaires moins courants tels que le journal des chèques postaux et journal des effets (à payer et à
recevoir).

5.2-1- Journal auxiliaire de Caisse-Recettes

Compte à débiter Compter à créditer

N° ou N° au
Dates Libellés Divers Divers
référence GLA 53
Sommes N° & noms Sommes N° & noms
2000 668 70

5.2-2- Journal auxiliaire de Caisse-Dépenses

Compte à créditer Compter à débiter

N° ou N° au
Dates Libellés Divers Divers
référence GLA 53
Sommes N° Sommes N°

5.2-3- Journal auxiliaire de Banque-Débit

Compte à débiter Compter à créditer

N° ou N° au
Dates Libellés Divers Divers
référence GLA 512
Sommes N° Sommes N°

5.2-4- Journal auxiliaire de Banque-Crédit

Compte à créditer Compter à débiter

N° ou N° au
Dates Libellés Divers Divers
référence GLA 512
Sommes N° Sommes N°

4
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5.2-5- Journal auxiliaire des achats (principalement à crédit)

Compte à débiter Compter à créditer

N° ou N° au
Dates Libellés Echéances Divers Divers
référence GLA 60 4456 401
Sommes N° Sommes N°

5.2-6- Journal auxiliaire des ventes (principalement à crédit)

Compte à créditer Compter à débiter

N° ou N° au
Dates Libellés Echéances Divers Divers
référence GLA 70 4457 411
Sommes N° Sommes N°

Exemple d’illustration d’une entreprise ayant un JA caisse : 16/06 : Fact 01801606 : Vente de
marchandise 100.000 Ar HT, Escompte 2%, Transport 10.000 Ar HT, Taux de TVA 20%, Net de la
facture contre espèces.

Compte à
Compter à créditer
N° ou N° au débiter
Dates Libellés
référence GLA Divers
53 668 707 706
Sommes N° & noms
16/06 Fact - Vente de 129600 2000 100000 10000 21600 4457
01801606 marchandise

Etape 6 – La Balance
La Balance est un document qui fait apparaître l'ensemble des comptes utilisés par l'entreprise et
classer selon son plan. Chacun de ces comptes présente le montant total des débits et des crédits ainsi
que le solde qui peut être débiteur ou créditeur.

Sommes Soldes
N° Comptes
Débit Crédit Débiteurs Créditeurs
512 Banques 1700 150 1550

Pour mieux comprendre, il est bien de l’illustrer directement avec la suite de l’exemple du grand livre
général.

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Étape 7,8,9 – Achats, Ventes et TVA

Toute opération d'achat et de vente est soumise aux règles régissant la « notion de transfert de
propriété » du droit commercial.

Les transferts de propriété des points également des conditions de vente dont les principes sont :
- FOB (Free On Board - Franco à bord) : après chargement,
- CAF (Coût, Assurance, Fret) : après chargement,
- FAS (Free Along Side-Ship - Franco le long du navire) : avant chargement,
- Franco frontière non dédouanée : au moment du passage de la frontière.

1- Comptabilité des achats et ventes :

Les achats sont comptabilisés hors TVA déductible. Si la TVA n'est pas déductible ou si la TVA ne figure
pas distinctement dans la facture, l'achat est comptabilisé TVA comprise (TTC : Tout taxe comprise).
Quant aux ventes, elles sont comptabilisées hors TVA collectée. Si la TVA n'est pas mentionnée
clairement sur la facture, la vente sera comptabilisée TVA comprise (TTC).

2- La TVA :
En comptabilité, la Valeur Ajoutée (VA) est un indicateur économique qui mesure la richesse créée par
un agent économique (entreprise, organisation…) au cours d’une période donnée. La valeur ajoutée se
calcule en retranchant les charges directes hors taxes du chiffre d’affaires hors taxes pour une période
donnée, en général l’exercice comptable (VA = CA HT – Charges Directe HT).

La Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) est un impôt indirect sur la consommation qui est payé par les
consommateurs et collectée par les entreprises. Elle est calculée sur la différence entre le prix hors taxe
et le prix toutes taxes comprises. Elle s’applique aux biens et aux services, sauf exonérations légales.

Les entreprises assujetties à la TVA utilisent couramment des comptes de TVA dans leurs écritures
comptables : achats supportant de la TVA, acquisitions intracommunautaires faisant l’objet d’une
autoliquidation de TVA, ventes taxables à la TVA, etc. Toute la TVA correspondante est ainsi inscrite
dans les comptes et ne sera soldée que lors de la déclaration de TVA.

3- Les écritures comptables :

3.1- Règlement au comptant en espèces

Exemple 1 :
Facture n°73 payé en espèces, émise par un grossiste :
Savons………………………… 100 000
TVA 20 %...................... 20 000
Net à payer 120 000

ACHETEUR VENDEUR
607 Achat de marchandise 100 000 53 Caisse 120 000
4456 ETAT : TVA déductible 20 000 707 Ventes de M/ses 100 000
53 Caisse 120 000 4457 ETAT : TVA collecté 20 000
Facture N°73 Facture N°73

3.2- Règlement à termes

Exemple 2 :

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01/06/N : Facture n°74, émise par un fournisseur après une vente :

Tissus………………………… 150 000
TVA 20 %...................... 30 000
Total facture 180 000
L’échéance est de 30 jours, alors le client a laissé un chèque barré à la date de l’échéance.
On demande de :
Passer les écritures lors de la facturation et le règlement chez l'acheteur et chez le vendeur.

ACHETEUR VENDEUR
01/06/N 01/06/N
607 Achat de marchandise 150 000 411 Client 180 000
4456 ETAT : TVA déductible 30 000 707 Ventes de M/ses 150 000
401 Frns de biens et s/ces 180 000 4457 ETAT : TVA collecté 30 000
Réception Facture N°74 Émission Facture N°74
01/07/N 01/07/N
401 Frns de biens et s/ces 180 000 512 Banque 180 000
512 Banque 180 000 411 Client 180 000
Règlement Facture N°74 Règlement Facture N°74

3.3- Achats stockés et non stockés

Pour certains achats, le fait de les stocker ou non est une décision purement administrative et/ou
comptable.

Exemple 3 :
Facture n°75 se présente ainsi :
Cire, serpillières, balai… 300 000
TVA 20 %....................... 60 000
Total facture 360 000
On demande de :
Passer cette opération au journal :
Dans un premier cas, si l’entreprise décide de les stocker et dans un deuxième cas, si l’entreprise ne
trouve pas l’utilité de faire le stockage.

ACHAT STOCKE ACHAT NON STOCKE

Achat des produits Autres achats non stockés

6022 300 000 6068 300 000
d'entretien : Produits d'entretien

4456 ETAT : TVA déductible 60 000 4456 ETAT : TVA déductible 60 000
401 Frns de biens et s/ces 360 000 401 Frns de biens et s/ces 360 000
Réception Facture N°75 Réception Facture N°75

3.4- Fournitures non stockables

Exemple 4 :
La facture de la JIRAMA pour la consommation du mois s'élève à 350 000 TTC.
On demande de : passer l'écriture relative à cette opération.

6061 Eau et Électricité 350 000

401 Frns de biens et s/ces 350 000
Facture JIRAMA N°…..

8
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3.5- TVA non déductible

Si la TVA n'est pas déductible pour l'acheteur, il doit comptabiliser l'acquisition Toutes Taxes
Comprises.

Exemple 5 :
01/04/N : L’entreprise « Tanjaka » prend en charge le logement de son directeur général. La facture du
trimestre est arrivée dont le montant est de 6.000.000 Ariary HT.
On demande de : passer l'écriture relative à cette opération.

6132 Locations immobilières 7 200 000

401 Frns de biens et s/ces 7 200 000
Facture logement N°…..

3.6- Mécanisme comptable de la TVA

La différence entre la TVA collectée et la TVA déductible donne la TVA à décaisser, autrement dit la TVA
qu'il doit verser à l'état entre 1er et le 20 du mois qui suit la déclaration. Si la différence est négative,
l'assujetti obtiens ce que l'on appelle crédit de taxe. Ce crédit sera imputé ultérieurement sur la TVA à
décaisser, calculer sur les déclarations suivantes.

Les assujettis dont le chiffre d'affaires hors taxe réalisé au cours de l'année écoulée est égal ou supérieur
à 200 millions Ariary, la déclaration sera MENSUELLE.

La déclaration est TRIMESTRIELLE si les assujettis ne remplissent pas les conditions ci-dessus.

Exemple 6 :
Les opérations de trois premiers trimestres de l’année N sont les suivants (à crédit) :

1er trimestre 2ème trimestre 3ème trimestre

Achats Ventes Achats Ventes Achats Ventes
Marchandises 200 280 440 320 480 640
20% 40 56 88 64 96 128

On demande de :
- Présenter la déclaration de TVA chaque trimestre,
- Comptabiliser les opérations indiquées ci-dessus en supposons que la TVA est payée par chèque.

Différence positive : TVA décaisser : remplir bordereau de versement.

Différence négative : TVA imputer sur déclaration ultérieure : remplir pour bordereau de situation.

- La déclaration de TVA :

1er trimestre 2ème trimestre 3ème trimestre

TVA collectée 56 64 128
TVA déductible 40 88 96
16 -24 32 TVA à décaisser
TVA à décaisser TVA à imputer -24 TVA à imputer
8 TVA à décaisser

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1er trimestre 2ème trimestre

607 Achat de marchandise 200 607 Achat de marchandise 440
4456 ETAT : TVA déductible 40 4456 ETAT : TVA déductible 88
401 Frns de biens et s/ces 240 401 Frns de biens et s/ces 528
411 Client 336 411 Client 384
707 Ventes de M/ses 280 707 Ventes de M/ses 320
4457 ETAT : TVA collecté 56 4457 ETAT : TVA collecté 64
Fin 1er trimestre Fin 2ème trimestre
4457 ETAT : TVA collecté 56 4457 ETAT : TVA collecté 64
4456 ETAT : TVA déductible 40 44567 Crédit de TVA à reporter 24
4455 ETAT : TVA à décaisser 16 4456 ETAT : TVA déductible 88
Paiement TVA 2ème
Paiement TVA 1er trimestre trimestre
01 au 20/04/N Rien à payer puisqu'on a un crédit de taxe
4455 ETAT : TVA à décaisser 16 Donc rien à comptabiliser
512 Banque 16

3ème trimestre
607 Achat de marchandise 480
4456 ETAT : TVA déductible 96
401 Frns de biens et s/ces 576
411 Client 768
707 Ventes de M/ses 640
4457 ETAT : TVA collecté 128
Fin 3ème trimestre
4457 ETAT : TVA collecté 128
4456 ETAT : TVA déductible 96
44567 Crédit de TVA à reporter 24
4455 ETAT : TVA à décaisser 8
Paiement TVA 3ème
trimestre
01-20/10/N
4455 ETAT : TVA à décaisser 8
512 Banque 8

3.7- Acomptes et avances sur commande

Les acomptes et avances constituent une dette pour le vendeur, et une créance pour l'acheteur jusqu'à
la facturation définitive ou jusqu'au règlement.

L'enregistrement se fait au "compte 4191 : Clients : Avances et acomptes reçus sur commandes " pour
le vendeur, et au "compte 4091 : Fournisseurs : avance et acompte versé sur commandes" pour
l'acheteur.

Exemple 7 :
Avance de 250 000 en espèces faite par le client, facturé les marchandises d'une valeur de 700 000
(hors TVA).
On demande de :
- présenter la facture pour simplifier l'enregistrement de l'opération.

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- passer l'écriture de l’avance d'une part et de la facturation qui s'en suit d’autre part. (côté vendeur et
acheteur)
Facture N°…
Marchandises 700 000
TVA 20% 140 000
840 000
Avance -250 000
590 000

ACHETEUR VENDEUR
Frn : Avances et Acomptes
4091 250 000 53 Caisse 250 000
versés sur commandes
Client : Avances et Acomptes
53 Caisse 250 000 4191 250 000
reçus sur commandes
Pièces de caisse N°… Pièces de caisse N°…
Client : Avances et Acomptes
607 Achat de marchandise 700 000 4191 250 000
reçus sur commandes
4456 ETAT : TVA déductible 140 000 411 Client 590 000
Frn : Avances et Acomptes
4091 250 000 707 Ventes de M/ses 700 000
versés sur commandes
401 Frns de biens et s/ces 590 000 4457 ETAT : TVA collecté 140 000
Facture N°… Facture N°...

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Étape 10,11,12 – Les réductions commerciales et financières, les

factures d’avoir et les frais de transport
1- Les réductions commerciales et financières :
Selon la notion de juste valeur, les achats et les ventes sont comptabilisés au net commercial, c'est-à-
dire au prix brut diminué des réductions commerciales figurant sur les factures initiales si la transaction
est à crédit sinon au net financier, c’est-à-dire au net commercial diminué de l'escompte de règlement
qui est calculé uniquement sur l'objet principal si la transaction en a bénéficié.
Il est à noter que selon les règles comptables, le net financier est un élément avant le calcul de la TVA.

On entend par réduction commerciale :

- les rabais qui sont des réductions liées à la qualité.
- les remises sont des réductions liées généralement à la quantité, mais on peut aussi les accorder en
raison d'autres circonstances économiques (solde, prix promotionnel, etc.).
- les ristournes sont des réductions liées à la fidélité du client.

Il existe un autre type de réduction appelé " escompte de règlement” qui est une réduction financière.
L’escompte de règlement est une réduction qu'on accorde au client pour l’inciter à payer dans le
meilleur délai.

L'annotation (2/10, n/30) veut dire que si le client paie dans les 10 jours au plus tard après la date de
facturation, il bénéficiera d'un escompte de règlement de 2 %. Si le règlement s'effectue du 11e jour
au 30e jour, le client paiera le net à payer "n" autrement dit le montant total de la facture.

Exemple 8 :
Au 01/06/N, on trouve dans la facture N° 80 envoyée à un détaillant les éléments suivants :
Cartons de pile bâtonnés 2.000.000
TVA 20 %
Remise 5 %
Escompte (condition 1/20, n/60)
Rabais 2 %

On demande de :
- Présenter la facture N°80 (d'une façon très simple).
- Passer les écritures chez l'acheteur et chez le vendeur.

- Facture (initiale) N°80 :

Cartons de pile bâtonnés …… 2 000 000 Prix brute

Rabais 2% (2.000.000 x 2%) … -40 000 Réduction Commerciale HT
1 960 000
Remise 5% (1.960.000 x 5%) … -98 000 Réduction Commerciale HT
1 862 000 Net Commercial
TVA 20% ................................. 372 400
2 234 400 Net à payer 1
Escompte 1% (2.234.400 x 1%) -22 344 Réduction financière TTC
2 212 056 Net à payer 2

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Méthode « AU BRUT » (au net commercial TTC)

Lors de la facturation :

ACHETEUR VENDEUR
01/06/N 01/06/N
607 Achat de marchandise 1 862 000 411 Client 2 234 400
4456 ETAT : TVA déductible 372 400 707 Ventes de M/ses 1 862 000
401 Frns de biens et s/ces 2 234 400 4457 ETAT : TVA collecté 372 400
Réception Facture N°80 Émission Facture N°80

Lors du règlement en voulant bénéficier de l'escompte :

ACHETEUR VENDEUR
21/06/N 21/06/N
401 Frns de biens et s/ces 2 234 400 512 Banque 2 212 056
512 Banque 2 212 056 707/665 Ventes de M/ses/… 18 620
607/765 Achat de marchandise/… 18 620 4457 ETAT : TVA collecté 3 724
4456 ETAT : TVA déductible 3 724 411 Client 2 234 400
Chèque N°… Bordereau de versement …

OU Lors du règlement sans vouloir bénéficier de l'escompte :

ACHETEUR VENDEUR
01/08/N 01/08/N
401 Frns de biens et s/ces 2 234 400 512 Banque 2 234 400
512 Banque 2 234 400 411 Client 2 234 400
Chèque N°….. Bordereau de versement …

Méthode « AU NET » (au net financier TTC)

Lors de la facturation :

ACHETEUR VENDEUR
01/06/N 01/06/N
607 Achat de marchandise 1 843 380 411 Client 2 212 056
4456 ETAT : TVA déductible 368 676 707 Ventes de M/ses 1 843 380
401 Frns de biens et s/ces 2 212 056 4457 ETAT : TVA collecté 368 676
Réception Facture N°80 Émission Facture N°80

Lors du règlement en voulant bénéficier de l'escompte :

ACHETEUR VENDEUR
21/06/N 21/06/N
401 Frns de biens et s/ces 2 212 056 512 Banque 2 212 056
512 Banque 2 212 056 411 Client 2 212 056
Chèque N°….. Bordereau de versement …

OU Lors du règlement sans vouloir bénéficier de l'escompte :

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ACHETEUR VENDEUR
01/08/N 01/08/N
401 Frns de biens et s/ces 2 212 056 512 Banque 2 234 400
665 Escomptes accordés 18 620 411 Client 2 212 056
4456 ETAT : TVA déductible 3 724 765 Escomptes obtenus 18 620
512 Banque 2 234 400 4457 ETAT : TVA collecté 3 724
Chèque N°… Bordereau de versement …

2- Les Factures d’Avoir :

2.1- Retour de marchandises

Exemple 9 :
Le client a retourné des marchandises d'une valeur de 500.000 sur un achat dont ci-joint le double de
la facture initiale :
Marchandises 2 000 000
Remise 5 % (100 000)
1 900 000
TVA 20 % 380 000
2 280 000
On demande de :
- Etablir la facture d'avoir suite à ce retour.
- Passer les écritures aussi bien chez l'acheteur que chez le vendeur.
La facture d’avoir :
Marchandises 500 000
Remise 5% (25 000)
475 000
TVA 20% 95 000
570 000

ACHETEUR VENDEUR
401 Frns de biens et s/ces 570 000 707 Ventes de M/se 475 000
607 Achat de marchandise 475 000 4457 ETAT : TVA collecté 95 000
4456 ETAT : TVA déductible 95 000 411 Client 570 000
Facture d'avoir N°… Facture d'avoir N° …

2.2- Réductions commerciales hors facture

Exemple 10 :
Suite à la réclamation du client, un rabais de 1% est accordé sur la facture initiale, dont ci-joint les
détails :
Marchandise 100 000
TVA à 20 % 20 000
120 000

On demande de :
- présenter la facture d'avoir.
- passer les écritures chez l'acheteur et chez le vendeur.

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La facture d’avoir N°… :

Rabais (100 000 x 1%) 1 000
TVA 20% 200
1 200

ACHETEUR VENDEUR
401 Frns de biens et s/ces 1 200 7097 RRR accordés sur M/ses 1 000
RRR obtenus sur achats
6097 1 000 4457 ETAT : TVA collecté 200
M/ses
4456 ETAT : TVA déductible 200 411 Client 1 200
Facture d'avoir N°… Facture d'avoir N°…

2.3- Réductions financières hors facture

Exemple 11 :
L’escompte de règlement de 1 % est accordé suite à un paiement anticipé. La facture initiale contient
les éléments suivants :
Marchandises……………………..… 2 000 000
Rabais 2% (2.000.000 x 2%) …. -40 000
1 960 000
Remise 5% (1.960.000 x 5%) … -98 000
1 862 000
TVA 20% ................................. 372 400
2 234 400
On demande de :
- présenter la facture d'avoir.
- passer les écritures chez l'acheteur et chez le vendeur (de l'escompte et du paiement de la facture
par chèque).

La facture d’avoir N°… :

Escompte de règlement (1 862 000 x 1%) 18 620
TVA 20% 3 724
22 344

ACHETEUR VENDEUR
401 Frns de biens et s/ces 22 344 707 Ventes de M/se 18 620
607 Achat de marchandise 18 620 4457 ETAT : TVA collecté 3 724
4456 ETAT : TVA déductible 3 724 411 Client 22 344
Facture d'avoir N°… Facture d'avoir N …
401 Frns de biens et s/ces 2 212 056 512 Banque 2 212 056
512 Banque 2 212 056 411 Client 2 212 056
Chèque N°… Bordereau de versement …

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3- Les frais de transport :

3.1- Frais accessoires sur achat

Les frais accessoires sur achat sont des frais engagés par l'acheteur pour ramener les articles achetés
jusqu'au magasin de stockage de l'entreprise. C'est important seulement de préciser s'il s'agit d'achats
locaux ou d'achats à l'étranger.

En effet pour les achats locaux, les frais peuvent être comptabilisés selon deux techniques :
- dans les comptes de charges par nature intéressés.
- directement dans le compte d'achat consommés.

Pour les frais accessoires sur les achats à l'étranger, selon le PCG 2005, tous les frais engagés en dehors
du territoire Malagasy sont à inclure dans le compte d'achat (à titre de prix brut) et les frais engagés
localement sont traités de la même manière que les frais sur les achats locaux citées précédemment.

Exemple 12 : Achats locaux

Reçu facture N°102 dont ci-joint les détails :
Marchandises…………. 700 000
Transport………………... 100 000
800 000
TVA 20 %................... 160 000
960 000
On demande de :
- Enregistrer cet achat (à crédit).

Comptes de charge par nature Directement Compte d'achat consommé

607 Achat de marchandise 700 000 607 Achat de marchandise 700 000
Frais accessoires d'achats
6241 Transport sur achats M/ses 100 000 6087 100 000
M/ses
4456 ETAT : TVA déductible 160 000 4456 ETAT : TVA déductible 160 000
401 Frns de biens et s/ces 960 000 401 Frns de biens et s/ces 960 000
Facture N°102 Facture N°102

Exemple 13 : Achats à l’étranger

Achat de marchandises à l'étranger pour 4 000 000 avec :
- Honoraires transitaire 60 000 (hors TVA)
- Transport Marseille-Toamasina 1 000 000
- Transport Toamasina-Majunga 120 000 (hors TVA)
- Taxe et droit de douane 520 000 (hors TVA)

Les marchandises et les droits de douane sont soumis à la TVA. Ceux-ci sont perçus par les services de
douane par l'intermédiaire du transitaire de l'entreprise.

On demande de :
- enregistrer cet achat crédit. (En utilisant les enregistrements dans les comptes de charge par nature)
TVA à l'importation :
Marchandises (4 000 000 + 1 000 000) x 20% 1 000 000
Droit de douane (520 000 x 20%) 104 000
1 104 000
TVA à l'intérieur :

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Transport Toamasina-Majunga (120 000 x 20 %) 24 000

Honoraires (60 000 x 20%) 12 000
36 000
Total TVA 1 140 000
Facture à défalquer sur le FRN étranger :
Marchandises 4 000 000
Transport Marseille-Toamasina 1 000 000
5 000 000
Facture du transporteur Toamasina-Majunga :
Transport 120 000
TVA 20% 24 000
144 000
Facture transitaire :
TVA à l'importation 1 104 000
Droits de douane 520 000
Honoraires 60 000
TVA 20% sur honoraires 12 000
1 696 000

607 Achat de marchandise 5 000 000

6241 Transport sur achats M/ses 120 000
6224 Rémunérations des transitaires 60 000
635 Droit à l'importation 520 000
4456 ETAT : TVA déductible 1 140 000
4012 Frn étranger 5 000 000
40111 Frn local transitaire 1 696 000
40112 Frn local transporteur 144 000

3.2- Frais de transport sur ventes

L'enregistrement des transports sur vente supporté puis refacturés par le vendeur varie selon le cas.

Premier cas : la condition de vente est "Vente départ”

1/ Si l'entreprise "récupère au franc le franc", la refacturation au client se fait en compte de charge
correspondant qui a été antérieurement débité.

Exemple 14 : Vente départ : Frais engagés = Refacturations

Pour livrer des marchandises à un client, l'entreprise a avancer par chèque des frais de transport de
50 000 (Hors TVA) exigés par le transporteur. Lors de la facturation, l'entreprise a récupéré
intégralement cette avance. Le montant de marchandises vendus se chiffre à 300 000.

On demande de : Passer les écritures correspondant à ces opérations.

Écriture1 lors du paiement des frais de transport Écriture2 à la facturation

6242 Frets et transport sur ventes 50 000 411 Client 420 000
4456 ETAT : TVA déductible 10 000 707 Ventes de M/se 300 000
512 Banque 60 000 6242 Frets et transport sur ventes 50 000
Chèque N° … 4457 ETAT : TVA collecté 70 000
Facture N° ...

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En débutant le « compte 6242 », le vendeur a pris en charge les frais de transport. Mais en réalité, ces
frais sont à la charge du client, raison pour laquelle le jour de la facturation le vendeur doit solder ce
compte en le créditant du même montant.

2/ Toujours pour une "vente de départ", l'entreprise peut refacturer la récupération à un montant qui
est distinct de sommes engagées (généralement en cherchant à faire un profit mais ça peut être
également une perte). Il arrive aussi que le montant facturé correspond à des charges internes du
vendeur (lorsque le transport est assuré par les services propres de l'entreprise). Dans ce cas, la
refacturation au client s'effectue par le crédit du "compte 7085 frais accessoires refacturés".

Exemple 15 : Vente départ : Frais engagés ≠ Refacturations

- Avancé par chèque les frais de transport : 50 000 (hors TVA)
- Contenu de la facture de vente :
Marchandises 300 000
Transport 60 000
360 000
TVA 20% 72 000
432 000

On demande de : comptabiliser ces opérations.

Le vendeur cherche à faire un profit, puisque les frais engagés sont de 50 000 ; or la récupération est
de 60 000.
Écriture1 lors du paiement des frais de transport Écriture2 à la facturation
6242 Frets et transport sur ventes 50 000 411 Client 432 000
4456 ETAT : TVA déductible 10 000 707 Ventes de M/se 300 000
512 Banque 60 000 7085 Frais accessoires refacturés 60 000
Chèque N° … 4457 ETAT : TVA collecté 72 000
Facture N° ...

Deuxième cas : la condition de vente est "vente rendue"

Pour les ventes rendues, lors de la facturation, que les frais engagés sont récupérés par le vendeur
(pour le transport, etc.) et sont à incorporer directement dans les prix bruts des marchandises.

Exemple 16 : Vente rendue

Vente à crédit de marchandise : 400 000
Frais de transport engagé à récupérer : 20 000
Conditions de vente : vente rendue

On demande de : comptabiliser cette vente.

411 Client 504 000

707 Ventes de M/se 420 000
4457 ETAT : TVA collecté 84 000
Facture N° ...

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Étape 13,14,15 – Les emballages, les comptes de Trésorerie et les effets

de commerce
1- Les emballages :
En comptabilité, il faut faire la distinction entre le matériel d'emballage et les emballages
commerciaux.

Le matériel d'emballage est l'emballage dont l'entreprise se sert pour ses besoins internes. Ce type
d'emballages reste dans l'entreprise, n'est pas destiné à être livré aux clients. C'est une immobilisation
qu'on met dans le « compte 2154 : matériel d'emballage ». Exemples : cuve de vin, citerne de station,
etc.

Quant aux emballages commerciaux, ils sont destinés à contenir les produits ; ils sont livrés à la
clientèle en même temps que leur contenu. Parmi les emballages commerciaux, on distingue :

- les emballages perdus sont utilisables une seule fois. Sa valeur est généralement incorporée dans le
prix du produit. Ils sont enregistrés soit dans le « compte 602 », soit dans le « compte 606 ».

- les emballages récupérables sont destinés à être utilisés plusieurs fois. Ils sont prêtés ou consignés
aux clients. Seuls les emballages récupérables qu'on peut identifier sont communément admis pour
être enregistré au compte des immobilisations dans le « compte 2186 : emballages récupérables
identifiables ».

Pour les emballages récupérables non identifiables, on a théoriquement le choix de les immobiliser
ou de les stocker. C'est la dernière solution que les comptables choisissent souvent.

1.1- Acquisition

Exemple 17 : Matériel d’emballage

Achat à crédit de 700 emballages pour les besoins de la production à 1 100 (hors TVA).
On demande d’enregistrer au journal cette acquisition.

2154 Matériel d'emballage 770 000

4456 ETAT : TVA déductible 154 000
404 Frns d'immobilisation 924 000

Exemple 18 : Emballages perdus

L'AFOMA reçoit une facture pour boîte d'allumettes de l'imprimerie XYZ d’une valeur de 1 200 000
(Hors TVA). On demande de : enregistrer au journal cette acquisition.

60261 Emballages perdus 1 200 000

4456 ETAT : TVA déductible 240 000
401 Frns de biens et s/ces 1 440 000

Exemple 19 : Emballages récupérables identifiables

La Galana reçoit une facture de 1 500 000 (hors TVA) pour la livraison de bouteilles à gaz.
On demande de : enregistrer au journal cette acquisition.

2186 Emballages récupérables 1 500 000

4456 ETAT : TVA déductible 300 000
404 Frns d'immobilisation 1 800 000

19
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Exemple 20 : Emballages récupérables non identifiables

La STAR reçoit une facture de 800 000 (hors TVA) pour livraison de bouteilles de Bonbon Anglais.
On demande de : enregistrer au journal cette acquisition.

Emballages récupérables non

60265 800 000
identifiables
4456 ETAT : TVA déductible 160 000
401 Frns de biens et s/ces 960 000

1.2- Consignation

Le consignateur ou le prêteur reste propriétaire des emballages consignés. Le client ou l'acheteur doit
rendre les emballages dans les conditions fixées lors de la consignation ou s'en porte acquéreur.
L'opération de la consignation crée une dette du fournisseur envers son client et réciproquement une
créance du client sur son fournisseur.
Exemple 21 :
La facture N°12 se présente ainsi :
Marchandises 400 000
Emballages 50 000
450 000
TVA sur marchandise 80 000
TVA sur emballage 10 000
540 000
On demande de : enregistrer au journal cette facture aussi bien du côté vendeur que de l'acheteur.
VENDEUR ACHETEUR
411 Client 540 000 607 Achat de marchandise 400 000
707 Ventes de M/ses 400 000 4096 Frns - Créances sur emballages 50 000
4196 Clients - Dettes sur emballages 50 000 44561 ETAT : TVA d sur M/ses 80 000
44571 ETAT : TVA c sur M/ses 80 000 44562 ETAT : TVA d sur emballages 10 000
44572 ETAT : TVA c sur emballages 10 000 401 Frns de biens et s/ces 540 000
Facture N°12 Facture N°12

1.3- Restitution

Le fournisseur peut prendre les emballages soit au prix de consignation, soit à un autre prix.
Si le prix de restitution est inférieur au prix de consignation, il apparaît un produit (Bonis) pour le
fournisseur et une charge (Malis) pour le client. La situation contraire peut également exister avec
l'effet inverse.
Exemple 22 : Prix de restitution = prix de consignation
Reprenons exemple 21, et on suppose que le client a retourné intégralement les emballages.
On demande de passer au journal les écritures de restitution de part et d'autre.
VENDEUR ACHETEUR
4196 Clients - Dettes sur emballages 50 000 401 Frns de biens et s/ces 60 000
44572 ETAT : TVA c sur emballages 10 000 4096 Frns - Créances sur emballage 50 000
411 Client 60 000 44562 ETAT : TVA d sur emballages 10 000

Exemple 23 : Prix de restitution < prix de consignation

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Reprenons exemple 21, et on suppose que le client a retourné intégralement les emballages et ne reçoit
que 80 % du prix de consignation.
On demande de passer l'écriture de restitution de part et d'autre.

Calcul du BONIS pour le vendeur ou MALIS pour l’acheteur :

Prix de consignation 50 000
Prix de restitution 50 000 x 80 % = 40 000
10 000
Facture restitution N°....
Emballages (50000 x 80 %) 40 000
TVA 20 % 8 000
48 000
VENDEUR ACHETEUR
4196 Clients - Dettes sur emballages 50 000 401 Frns de biens et s/ces 48 000
44572 ETAT : TVA sur emballages 8 000 6136 Malis sur emballages 10 000
7086 Bonis sur emballages 10 000 4096 Frns - Créances sur emballage 50 000
411 Client 48 000 44562 ETAT : TVA sur emballages 8 000

1.4- Non restitution

On considère qu'il y a non restitution d'emballage lorsque le délai de retour est dépassé.
La consignation devient une vente ou une cession d'immobilisation pour le consignateur et un achat
pour le client.
Pour le vendeur, *Si l'emballage comptabilisé en immobilisation --> cession d'immobilisation.
*Si l'emballage était inscrit en approvisionnement --> vente pure et simple.
Exemple 24 :
Reprenons exemple 21, et on suppose que le client n'a pas rendu les emballages dans le délai convenu.
On demande de passer au journal du fournisseur et du client cette opération.
VENDEUR ACHETEUR
Emballages récupérables non
4196 Clients - Dettes sur emballages 50 000 60265 50 000
identifiables
Autres produits des activités
7088 50 000 4096 Frns - Créances sur emballage 50 000
annexes

2- Les comptes de Trésorerie

En comptabilité, les comptes de trésorerie correspondent à la classe 5 du plan comptable général. Ils
regroupent principalement les comptes bancaires, la caisse et les valeurs mobilières de placement
mobilisables à court terme. Ils figurent en bas du bilan, à l’actif si leur solde est positif, et au passif si
leur solde négatif.

Voici les comptes de trésorerie et leurs utilisations respectives :

50 - Valeurs mobilières de placement : Ce compte est utilisé pour enregistrer les investissements à
court terme que l’entreprise a réalisés, comme l’achat d’actions ou d’obligations. (En bourse)
51 - Banques, établissements financiers et assimilés : Ce compte est utilisé pour enregistrer toutes les
transactions qui passent par les comptes bancaires de l’entreprise. Il comprend plusieurs sous-comptes
pour différencier les différents types de transactions et d’institutions financières.
52 - Instruments de trésorerie : Ce compte est utilisé pour enregistrer les instruments financiers à court
terme que l’entreprise détient, comme les bons du Trésor ou les certificats de dépôt.

21
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53 - Caisse : Ce compte est utilisé pour enregistrer toutes les transactions en espèces que l’entreprise
effectue.
54 - Régies d’avance et accréditifs : Ce compte est utilisé pour enregistrer les avances et accréditifs
que l’entreprise a reçus. (Cas d’une entreprise ayant un régisseur et/ou ouverture dans une banque au
nom d’un fournisseur d’un accréditif = valeur fixée à l’avance).
58 - Virements internes : Ce compte est utilisé pour enregistrer les virements de fonds entre les
différents comptes de trésorerie de l’entreprise.
59 - Dépréciations des comptes financiers : Ce compte est utilisé pour enregistrer toute dépréciation
des actifs financiers que l’entreprise détient.

Chaque compte a des sous-comptes spécifiques. Par exemple, le compte 51 (Banques, établissements
financiers et assimilés) comprend les sous-comptes suivants :
511 - Valeurs à l’encaissement
512 - Banques
514 - Chèques postaux
515 - « Caisses » du Trésor et des établissements publics
516 - Sociétés de bourse
517 - Autres organismes financiers
518 - Intérêts courus
519 - Concours bancaires courants
Il est important de noter que les comptes de trésorerie sont des comptes importants sur lesquels un
certain nombre de contrôles doivent être effectués, chaque mois ou à la fin de l’année.

3- Les effets de commerce

3.1- Généralités.

Des règlements à terme des fournisseurs peuvent se faire outre par chèque ou en espèces, par
l'intermédiaire d'effet de commerce. Il existe deux types d'effets de commerce :
- la lettre de change ou traite.
- le billet à ordre.

3.1-1- Définition.

La lettre de change ou traite est un écrit par lequel un créancier "tireur" donne l'ordre à son débiteur
"tiré" de payer à une date déterminée "échéance" la somme qu'on lui doit, à l'ordre de lui-même ou
d'un tiers "bénéficiaire".

Le billet à ordre est un écrit par lequel le souscripteur s'engage à payer le bénéficiaire ou la personne
désignée par ce dernier à une date donnée "échéance".

3.1-2- Circulation.

Le tireur crée (tire) une lettre de change puis l'envoi au tiré pour acceptation. Ce dernier appelle le tiré
à accepter le montant à payer "valeur nominale" et la date d'échéance convenu. S’il n’y a pas
objection, le tiré signe la traite et la remet au tireur.

Quant au billet à ordre, l'équivalent du tiré qu'on appelle "souscripteur" rempli cet autre type d'effet
de commerce et le remet au bénéficiaire.

22
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3.2- Comptabilisation.

Pour la traite, dans la pratique le tireur doit attendre le retour d'acceptation du client avant
d'enregistrer mais pour fin académique, on peut comptabiliser le jour même de la création (cas spécial
pédagogique).

Du côté du tiré, il passera l'écriture à la date de son acceptation.

Pour le billet à ordre, le souscripteur peut enregistrer au moment où il souscrit le billet, quant au
bénéficiaire la comptabilisation se fait à la date de la réception qui, en pédagogie, correspond à la date
de souscription s'il n'y a pas de précision.

3.2-1- Émission et acceptation d'un effet.

Exemple 25 : ***
02/10 : Randria émet une lettre de change N° 18 au 30/11 sur son client Rabe en règlement de sa
facture de vente de marchandises de 525 000 + TVA 20 %.
Rabe accepte la lettre de change tiré sur lui.

BENEFICIAIRE-TIREUR (Randria) TIRE (Rabe)

02/10 02/10
413 Clients - effets à recevoir 630 000 401 Frns de biens et s/ces (Randria) 630 000
411 Client (RABE) 630 000 403 Frns - Effets à payer 630 000
Lettre de change N°18 au 30/11 Lettre de change N°18 au 30/11

NB : Pour fin pédagogique, on suppose que la date d'enregistrement est la date de création de l'effet.

3.2-2- Présentation à l'encaissement de l'effet à la date de l'échéance.

Exemple 26 : Suite de l'exemple 25 : Cas1.

30/11 : Randria se rend chez Rabe pour encaisser un chèque ou des espèces correspondant au montant
de la lettre de change N° 18.

BENEFICIAIRE-TIREUR (Randria) TIRE (Rabe)

30/11 30/11
512/53 Banque/Caisse 630 000 403 Frns - Effets à payer 630 000
413 Clients - effets à recevoir 630 000 512/53 Banque/ Caisse 630 000
Pièce N°… Pièce N°…

3.3- Circulation d'un effet à recevoir.

Outre le cas énuméré dans la section précédente 3.2.1, le bénéficiaire d'un effet à recevoir peut le
remettre à l'encaissement ou l'endosser à l'ordre d'un fournisseur ou d'un tiers ou encore le mettre à
l'escompte.

3.3-1- Effet remis à l'encaissement.

Remettre à l'encaissement c’est demander généralement à la banque de s'occuper de l'encaissement

d'un effet. D'habitude, l’effet est remis à la banque environ 10 jours avant la date d'échéance et ne sera
reporter en compte que 2 à 4 jours après celle-ci déduction fait d'une commission.

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Exemple 27 : Suite de l'exemple 25 : Cas2.

20/11 : On remet à l'encaissement la lettre de change N° 18 au 30/11 d'une valeur nominale de
630 000.
05/12 : La banque porte au crédit du compte de Randria, le montant de la lettre de change N° 18 moins
une commission de 750. (On fera abstraction de la TVA).

20/11
5113 Effet remis à l'encaissement 630 000
413 Clients - effets à recevoir 630 000
05/12
512 Banque 629 250
627 Services bancaires et assimilés 750
5113 Effet remis à l'encaissement 630 000

3.3-2- Endossement à l'ordre d'un fournisseur ou d'un à tiers.

Endosser c'est nommer un nouveau bénéficiaire (qu'on appelle endossataire). On peut donc se servir
d'une lettre de change tirée d'un client pour régler un fournisseur si ce dernier accepte d'être payé
ainsi.

Exemple 28 : Suite de l'exemple 25 : Cas3.

10/10 : Randria endosse la lettre de change N° 18 au 30/11 d'une valeur nominale de 630 000 à l'ordre
de son fournisseur Rakoto en règlement de son achat du 05/10 qui se chiffre à 800 000 TTC. Le solde
est réglé par chèque.

NB : Le 05/10 Randria a déjà enregistré une dette de 800 000 suite à un achat à crédit auprès de son
fournisseur Rakoto.

10/10
401 Frns de biens et s/ces (Rakoto) 800 000
413 Clients - effets à recevoir 630 000
512 Banque 170 000

3.3-3- Effet remis à l'escompte.

Pour un besoin d'argent urgent, l'entreprise peut se procurer des fonds avant l'échéance en
escomptant l'effet de commerce généralement auprès d'une banque. La remise à l'escompte est une
autre forme d'endossement puisqu'effectivement la banque devient le nouveau bénéficiaire à la date
d'échéance.

Si la banque accepte cette négociation, elle mettra à la disposition de l'entreprise une somme égale à
la valeur nominale de l'effet diminuée des agios.

Les éléments constitutifs des agios sont :

- les intérêts calculés pour la période qui sépare la date d'escompte de la date d'échéance,
- les frais et commission d'escompte.

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Exemple 29 : Suite de l'exemple 25 : Cas4.

25/10 : Randria a escompté la lettre de change N° 18 au 30/11 d’une valeur nominale de 630 000 pour
un besoin de trésorerie.
01/11 : la banque accepte la négociation et envoie un avis de crédit correspondant au nominal diminué
des intérêts de 11 000 et des commissions de 2 750.
30/11 : la lettre de change N° 18 a été bel et bien payé par le client Rabe. (On fera abstraction de la
TVA).

25/10
5114 Effet remis à l'escompte non échus 630 000
413 Clients - effets à recevoir 630 000
Pièce N°…
01/11
512 Banque 616 250
661 Charges d'intérêts 11 000
627 Services bancaires et assimilés 2 750
519 Concours bancaires courants 630 000
Avis de crédit N°…

NB : à la date d'échéance ou plus tard quelques jours après cette date, il ne faut jamais oublier de
solder le compte "519" et "5114” parce qu'ils n'ont plus leur raison d'être étant donné que le tiré a bel
et bien payé l'effet escompté donc l'entreprise doit faire disparaître la tête comptabilisée dans "519"
et il n'est plus question de "5114 Effets escomptés et non échus" vu que l'échéance est déjà dépassée.

30/11
519 Concours bancaires courants 630 000
5114 Effet remis à l'escompte non échus 630 000
Pour solde

3.4- Renouvellement d'effet.

On parle de renouvellement d'effet si le tiré a la gentillesse d'aviser le tireur de son incapacité

d'honorer sa dette à la date d'échéance.
J'ai demandé le remplacement du premier effet par un second à une échéance plus éloignée.
Si le tireur accepte de renouveler, puisque la décision ne dépend que de sa seule volonté, il peut :
- Annuler l'ancien effet,
- Créer un nouvel égal au nominal du premier augmenté des intérêts de retard, de la récupération des
timbres fiscaux de l'ancien effet (s'il y a lieu) et éventuellement d'autres frais.
Les intérêts de retard se calculent sur la période qui sépare la première échéance de la seconde.

Des problèmes vont se poser puisque l'effet peut ou ne peut être en possession du bénéficiaire-tireur.

3.4-1- L'effet est en portefeuille.

Si l'effet est encore en possession du bénéficiaire tireur, il suffit :

- d'annuler l'ancien effet
- de créer un nouvel.
25
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Exemple 30 : Suite de l'exemple 25 : Cas5.

22/11 : Rabe avise son fournisseur Randria qu'il ne pourra honorer sa signature à l'échéance du 30/11.
Randria accepte de tirer une nouvelle traite N° 21 au 31/12 moyennant un intérêt de retard de 17 150.

BENEFICIAIRE-TIREUR (Randria) TIRE (Rabe)

22/11 02/10
411 Client (RABE) 630 000 403 Frns - Effets à payer 630 000
413 Clients - effets à recevoir 630 000 401 Frns de biens et s/ces (Randria) 630 000
Annulation de l'effet N°18 Annulation de l'effet N°18
d° d°
411 Client (RABE) 17 150 668 Autres charges financières 17 150
763 Revenus des autres créances 17 150 401 Frns de biens et s/ces (Randria) 17 150
Intérêt de retard Prise en charge des intérêts de ret.
d° d°
413 Clients - effets à recevoir 647 150 401 Frns de biens et s/ces (Randria) 647 150
411 Client (RABE) 647 150 403 Frns - Effets à payer 647 150
Création nouvel effet N°21 Acceptation l'effet N°21

3.4-2- L'effet n'est plus en possession du bénéficiaire-tireur.

L’effet n'est plus en possession du bénéficiaire-tireur parce que ce dernier l'a peut-être remis à
l'encaissement ou endossé ou remis à l'escompte.
Le bénéficiaire tireur peut parfois le récupérer auprès de l'endossataire.
Dans ce cas, on comptabilisera la récupération de l'ancien et les divers frais qui en résulte avant de
l'annuler et d'en créer un nouveau.

a) L'effet a été remis à l'encaissement

Cas1 : Supposons que l'effet a été remise à l'encaissement le 20/11 (voir l'exemple 27). Cette écriture
a été déjà passée.

Exemple 31 :
22/11 : Rabe avise son fournisseur Randria qu'il ne pourra honorer sa signature à l'échéance du 30/11.
24/11 : Randria demande à la banque de retourner la lettre de change N° 18. Frais de retour : 700.
27/11 : Randria tire une nouvelle traite N° 21 au 31/12 moyennant un intérêt de retard de 17150 et
l'imputation des frais de retour de 700.

BENEFICIAIRE-TIREUR (Randria) TIRE (Rabe)

22/11 Le tiré ne passe des écritures qu'à la date du 27/11
Aucune écriture à passer car il ne s'agit que d'un avis
d'insolvabilité 27/11
24/11 403 Frns - Effets à payer 630 000
413 Clients - effets à recevoir 630 000 401 Frns de biens et s/ces (Randria) 630 000
5113 Effet remis à l'encaissement 630 000 Annulation de l'effet N°18
d° d°
627 Services bancaires et assimilés 700 668 Autres charges financières 17 150
512 Banque 700 627 Services bancaires et assimilés 700
Prise en charge des frais 401 Frns de biens et s/ces (Randria) 17 850

26
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Prise en charge des intérêts de

27/11 retard
411 Client (RABE) 630 000 d°
413 Clients - effets à recevoir 630 000 401 Frns de biens et s/ces (Randria) 647 850

Annulation de l'effet N°18 403 Frns - Effets à payer 647 850

d° Acceptation l'effet N°21
411 Client (RABE) 17 850
763 Revenus des autres créances 17 150
627 Services bancaires et assimilés 700
Intérêt de retard et récup frais
divers
d°
413 Clients - effets à recevoir 647 850
411 Client (RABE) 647 850
Création d'un nouvel effet
N°21

b) L'effet a été endossé.

Cas2 : Supposons que l'effet a été endossé à l'ordre d'un fournisseur le 10/10 (voir l'exemple 28). Cette
écriture a été déjà passée.

Exemple 32 :
22/11 : Rabe avise son fournisseur Randria qu'il ne pourra honorer sa signature à l'échéance du 30/11.
23/11 : Randria demande à son fournisseur Rakoto de retourner la traite N° 18.
27/11 : Randria reçois la lettre de change N° 18 et tire une nouvelle traite N° 21 au 31/12, moyennant
un intérêt de retard de 17 150.

BENEFICIAIRE-TIREUR (Randria) TIRE (Rabe)

22/11 et 23/11 22/11 et 23/11
Rien à passer Rien à passer
27/11 27/11
413 Clients - effets à recevoir 630 000 403 Frns - Effets à payer 630 000
Frns de biens et s/ces
401 630 000 401 Frns de biens et s/ces (Randria) 630 000
(Rakoto)
Récupération de l’effet N°18 Annulation de l'effet N°18
d° d°
411 Client (RABE) 630 000 668 Autres charges financières 17 150
413 Clients - effets à recevoir 630 000 401 Frns de biens et s/ces (Randria) 17 150
Prise en charge des intérêts de
Annulation de l'effet N°18 retard
d° d°
411 Client (RABE) 17 150 401 Frns de biens et s/ces (Randria) 647 150
763 Revenus des autres créances 17 150 403 Frns - Effets à payer 647 150
Intérêt de retard Acceptation l'effet N°21
d°

27
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413 Clients - effets à recevoir 647 150

411 Client (RABE) 647 150
Création d'un nouvel effet
N°21

c) L'effet a été remis à l'escompte.

Cas 3 : Supposons que l'effet a été remis à l'escompte auprès d'une banque le 25/10 (voir l'exemple
29). Les écritures du 25/10 et du 01/11 ont été déjà passées.

Exemple 33 :
22/11 : Rabe avise son fournisseur Randria qu'il ne pourra honorer sa signature à l'échéance du 30/11.
23/11 : Randria demande à la banque de retourner la traite N°18 frais de retour : 850
27/11 : Randria tire une nouvelle traite N° 21 au 31/12 moyennant l'intérêt de retard de 17 150 et les
frais de retour : 850.

BENEFICIAIRE-TIREUR (Randria)
22/11
Rien à passer
23/11
413 Clients - effets à recevoir 630 000
5114 Effet remis à l'escompte non échus 630 000
Récupération de l'effet N°18
d°
627 Services bancaires et assimilés 850
512 Banque 850
Avis de crédit N°…
d°
519 Concours bancaires courants 630 000
512 Banque 630 000
NB*
27/11
411 Client (RABE) 630 000
413 Clients - effets à recevoir 630 000
Annulation de l'effet N°18
d°
411 Client (RABE) 18 000
763 Revenus des autres créances 17 150
627 Services bancaires et assimilés 850
Intérêt de retard et récup frais divers
d°
413 Clients - effets à recevoir 648 000
411 Client (RABE) 648 000
Création d'un nouvel effet N°21

NB : Du moment que l'entreprise demande le retour de l'effet, ce qui veut dire que le tiré Rabe ne peut
pas payer. Il est logique que la banque exige que l'entreprise règle les concours bancaires (effet
escompté) à la place du client (Rabe) à la date même de la demande du retour.

28
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Remarque :
La NB de l'exemple 29 mentionne qu'il ne faut jamais oublier de solder les comptes "519" et "5114" à
la date de l'échéance ou au plus tard quelques jours après cette date.
Dans ce cas-ci, ces deux comptes ont été effectivement solder avant même la date d'échéance.
- 5114 est soldé après la première écriture du 23/11.
- 519 d'après la troisième écriture du 23/11.

TIRE (Rabe)
22/11 et 23/11
Rien à passer
27/11
403 Frns - Effets à payer 630 000
401 Frns de biens et s/ces (Randria) 630 000

Annulation de l'effet N°18

d°
668 Autres charges financières 17 150
627 Services bancaires et assimilés 850
401 Frns de biens et s/ces (Randria) 18 000

Prise en charge des intérêts de retard

d°
401 Frns de biens et s/ces (Randria) 648 000

403 Frns - Effets à payer 648 000

Acceptation l'effet N°21

3.4-3- Autre solution : avance de fond.

Pour éviter non seulement la récupération d'effet qui est en possession de l'endossataire mais
également l'annulation de l'ancien effet, le tireur peut avancer des fonds au tiré pour permettre à ce
dernier de régler le premier effet. Après cela, le tireur crée un nouvel effet comprenant le
remboursement de l'avance augmenté :
- des intérêts de retard
- de la récupération des timbres fiscaux de l'ancien effet (s'il y a lieu)
- les autres frais.

Exemple 34 : Supposons que l'effet ait été endossé à l'ordre d'un fournisseur le 10/10 (voir l'exemple
28) et que cette écriture ait été déjà passé.

22/11 : Rabe avise son fournisseur Randria qu'il ne pourra honorer sa signature à l'échéance du 30/11.
29/11 : Randria avance les fonds nécessaires par chèque à Rabe pour éviter les problèmes éventuels
avec son fournisseur Rakoto. Le même jour Randria nouvelle traite N° 21 au 31/12 comprenant le
montant de l'avance (correspondant à la valeur de nominal de l'ancien effet) augmenter des intérêts
de retard de 17150.
30/11 : Rabe règle l’effet N° 18.

29
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BENEFICIAIRE-TIREUR (Randria) TIRE (Rabe)

22/11 22/11
Rien à passer Rien à passer
29/11 29/11
411 Client (RABE) 630 000 512 Banque 630 000
512 Banque 630 000 401 Frns de biens et s/ces (Randria) 630 000
Avance de fonds : chèque N° Reception de l'Avance
d° d°
411 Client (RABE) 17 150 668 Autres charges financières 17 150
763 Revenus des autres créances 17 150 401 Frns de biens et s/ces (Randria) 17 150
Prise en charge des intérêts de
Intérêt de retard retard
d° d°
413 Clients - effets à recevoir 647 150 401 Frns de biens et s/ces (Randria) 647 150
411 Client (RABE) 647 150 403 Frns - Effets à payer 647 150
Création d'un nouvel effet
N°21 Acceptation l'effet N°21
30/11 30/11
Le tireur ne passe rien dans ses livres parce qu'il n'est plus
bénéficiaire 403 Frns - Effets à payer 630 000
512 Banque 630 000
Rglt de l'effet N°28

NB : L’avance de fonds peut s'appliquer à toutes les situations vues antérieurement (l'effet est encore
en portefeuille, remis à l'encaissement, endossé ou remis à l'escompte).

3.5- Effet impayé

On parle d'effets impayés sur le tiré n'a même pas pris la peine d'aviser le tireur de son incapacité
d'honorer la dette à la date d'échéance.
C'est par l'intermédiaire de l'endossataire (banque, fournisseur ou autres tiers) que le tireur est au
courant de non-paiement de l'effet.

Le tireur constatera alors :

- le nom paiement de l'effet,
- les divers frais.

Par la suite, le tireur décidera s'il va faire une poursuite ou renouveler.

Dans les effets impayés, on parle souvent de frais de protêt qui ne sont autres que les frais d'acte
dressés par l'huissier pour le non-paiement d'un effet. La constatation du non-paiement et des divers
frais relatifs à un effet impayé se fait directement dans le compte du client et du fournisseur.

3.5-1- L'effet a été remis à l'encaissement.

Exemple 35 :
20/07 : L'effet N° 85 tiré sur Ramala la nominal de 800 000 ou 31/07 a été remis à l'encaissement.
05/08 : L'entreprise est avertie du non-paiement. La banque a prélevé 8 000 de frais.

30
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BENEFICIAIRE-TIREUR (Entreprise) TIRE (Ramala)

20/07 20/07
5112 Effet remis à l'encaissement 800 000 Rien à passer
413 Clients - effets à recevoir 800 000 05/08
Remis à l'encaissement Effet
403 Frns - Effets à payer 800 000
N°85
05/08 401 Frns de biens et s/ces (E/se) 800 000
411 Client (RAMALA) 800 000 Non paiement
5112 Effet remis à l'encaissement 800 000 d°
Constatation de non paiement 627 Services bancaires et assimilés 8 000
d° 401 Frns de biens et s/ces (E/se) 8 000
Prise en charge des frais
411 Client (RAMALA) 8 000
bancaires
512 Banque 8 000
Imputation des frais prélevés

3.5-2- L'effet a été remise à l'escompte.

Exemple 36 : Même exemple que précédemment, mais l'effet a été escompté.

BENEFICIAIRE-TIREUR (Entreprise)
05/08
411 Client (RAMALA) 808 000
512 Banque 808 000
Constatation de non paiement
d°
411 Client (RAMALA) 800 000
5114 Effet remis à l'escompte non échus 800 000

3.5-3- L'effet a été endossé.

Exemple 37 : Même exemple que précédemment mais la traite a été endossé à l'ordre de fournisseur.

BENEFICIAIRE-TIREUR (Entreprise)
05/08
411 Client (RAMALA) 800 000
401 Frns de biens et s/ces 800 000
Non paiement

3.6- Effet domicilié.

L'effet est dit domicilié si le tiré, dès l'acceptation d'une traite où la souscription d'un billet à ordre,
demande à sa banque de s'occuper du paiement de l'effet qu'on a tiré sur lui ou qu'il a souscrit lorsque
arrivera la date d'échéance.

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