25/09/2022
Information comptable
Normalisation comptable
Stéphane Bellanger
Plan de la séquence
• Le cadre normatif : IFRS & PCG
• Principes comptables
• Distinction résultat trésorerie
• Enjeux et critiques des IFRS
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25/09/2022
Le cadre normatif
• Historiquement, les systèmes comptables nationaux émanent :
Des organisations professionnelles (pays anglo-saxons)
Des organismes étatiques (Europe continentale)
• Les différences entre les systèmes comptables nationaux
Coût de l’obtention de l’information financière pour l’entreprise
Manque de visibilité et de comparabilité de l’information
financière pour les investisseurs
• Internationalisation des marchés financiers
=> Nécessité d’un langage commun
Le cadre normatif
La reddition de comptes obéit à des règles (normes)
Dans le monde =>IASB (International Accounting Standard Board)
Rôle : « Développer un jeu unique de normes d’information financière de
haute qualité, compréhensibles, à vocation contraignante et acceptées dans
le monde entier sur la base de principes clairement articulés » (source :
[Link])
• Privilégie l’information économique et financière
• À destination des investisseurs
• Normes IFRS (International Financial Reporting Standards) succédant
aux normes IAS (International Accounting Standards)
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Le cadre normatif
144 pays ont adopté les IFRS => 46 trillions de $ de PIB
dont 27 trillions de $ hors UE
• 133 pays => IFRS seul référentiel
• 119 pays => pour les sociétés cotées
Source : [Link]
Le cadre normatif :
Normes IAS - IFRS : A ce jour
28 normes IAS (IAS 1 à 41 dont 13 abrogées) & 13 normes IFRS
• Traitent des facettes de l’activité de l’entreprise :
- Chiffre d’affaires : IFRS15
- Stocks : IAS2
- Immobilisations incorporelles : IAS38
- Immobilisations corporelles : IAS16
- Etc …
• Une norme = un thème particulier
• Indépendance de toute caractérisation juridique
• Normalisation par principes
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Principes comptables des IFRS
- Une comptabilité basée sur des principes
- L’utilisation de la juste valeur
- Le recours à l’actualisation
- Modélisation des performances futures
- Une information financière détaillée
- La réduction des options comptables
Principes comptables (IFRS)
Vision économique des opérations privilégiée à la vision
juridique
Indissociable du principe de l’image fidèle
Ex: Un bien financé en crédit bail
IFRS : Le bien est comptabilisé en immobilisation chez le preneur
Car : - Le preneur contrôle le bien,
- Il en est responsable,
- Il en tire des avantages économiques
PCG : Le bien n’est pas inscrit en immobilisation au bilan
Car : - L’entreprise n’est pas propriétaire du bien
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Principes comptables (IFRS)
• La juste valeur
Etats financiers destinés aux apporteurs de capitaux
Quelle est la valeur des actifs de l’entreprise ?
- valeur de marché ?
- ou coût historique ?
IFRS13 : « la JV est le prix qui serait reçu pour la vente d’un actif
ou payé pour le transfert d’un passif lors d’une transaction
normale entre des participants de marché à la date d’évaluation »
IFRS : Utilisation très encadrée
En PCG : Pas de juste valeur
Principes comptables (IFRS)
Actualisation
Concerne les créances et des dettes dont l’échéance est supérieure
à 1 an
Objectif :
- Tenir compte de la valeur temps
- Scinder une transaction entre la valeur actuelle de l’opération et
sa composante financement
En PCG : pas d’actualisation
Les conditions de paiement supérieures à un an n’interviennent pas
dans l’enregistrement de l’opération
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Principes comptables (IFRS)
Absence de plan de comptes
- Les entités établissent leur propre nomenclature en fonction de
leurs besoins
- Pas de présentation de schéma d’écritures comptables dans les
normes
Déconnexion comptabilité/fiscalité
- Les normes sont indépendantes des considérations fiscales
nationales
- Les décalages temporels entre comptabilité et fiscalité sont
traités par la comptabilisation d’un impôt différé.
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Référentiels IFRS : Concepts et principes IAS1
2 hypothèses de base :
Comptabilité d’engagement (accrual basis)
Enregistrement de l’opération économique dès la survenance de
l’événement en question, indépendamment de son dénouement
en trésorerie
Continuité d’exploitation (going concern)
L’entreprise continue son exploitation au delà de la période
comptable
=> les éléments patrimoniaux ne sont pas comptabilisés à leur
valeur liquidative
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Référentiels IFRS : Concepts et principes IAS1
4 caractéristiques qualitatives majeures
Intelligibilité : l’information doit être compréhensible par les
utilisateurs
Pertinence : l’information doit permettre la prise de décision
Fiabilité :
–Image fidèle
–Prééminence de la substance sur la forme
–Neutralité
–Prudence
–Exhaustivité
Comparabilité : même méthode d’une année à l’autre
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Enjeux autour de la répartition du résultat
Le principe de spécialisation des exercices
=> Ecritures de régularisation : objectif de rattacher les charges et
les produits à l’exercice comptable
- Régularisation des charges et produits constatés d’avance
Ex : une prime d’assurance couvrant les mois de novembre,
décembre et janvier
- Amortissement : constate la perte de valeur irréversible d’un actif
- Dépréciation : perte réversible de la valeur d’un élément d’actif
courant
- Provisions : anticipe l’augmentation d’un poste du passif
Ex : garantie constructeur
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IFRS : enjeux et critiques
Critique : Les IFRS pratiqueraient une « juste valeur »
généralisée
Réponse : IFRS n’est pas un système « tout JV »
• Combinaison de mesures à la JV et au coût amorti
• Pour une entreprise industrielle => l’essentiel du bilan est
constitué d’éléments comptabilisés au coût amorti
• Les passifs figurent au coût amorti
Choisir la méthode qui fournit l’information la plus utile aux
lecteurs des comptes
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IFRS : enjeux et critiques
Critique : Les IFRS nient le concept de prudence comptable
Principe de prudence : Sous évaluer les actifs ou surévaluer les
passifs => en contradiction avec le principe d’image fidèle (IFRS)
Réponse:
Principe de prudence est présent dans le référentiel IFRS
Une dépréciation (IAS36) doit être constituée pour éviter qu’un
actif figure au bilan pour une valeur supérieure à sa valeur
réalisable
Provision (IAS19) obligatoire pour les engagements pris par
l’entreprise (retraite, démantèlement, garanties…)
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IFRS : enjeux et critiques
Critique : Les IFRS privilégient la réalité économique sur
l’apparence juridique
Fondement des IFRS => autonomie par rapport à la discipline
juridique
Réponse :
IFRS fournissent une vision complète des risques et des
avantages auxquels l’entreprise est confrontée
IAS10 = Analyse juridique fine pour décider du rattachement des
dépenses à l’exercice concerné
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IFRS : enjeux et critiques
Critique : Les IFRS ne reflètent pas le business model
Primauté du bilan dans les IFRS
Bilan est la représentation de la situation de l’entreprise à un
instant donné.
Réponse :
Le business model est présent dans les modélisations nécessaires
lors des tests de dépréciations en fin de période comptable
Le bilan retrace les variations de valeur des actifs et des passifs
Ces variations participent à l’élaboration du résultat de l’entreprise
Le résultat net comptable reste un indicateur de performance très
important
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