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des institutions européennes et des publiques. Le cos fronçois montre qu'une réforme
onciers, lo Fronce s'est dotée de de lo compiobilité publique n'est pos détochoble
comptobles inspirées des l.P.S.A.S. d'une réforme odministrotive. Lo comptobilité
Public Sector Accounting Sector opporoît comme un élément essentiel de lo gou-
Stondords) qui reprennent tout en les vernonce publique. À ce iitre, toute réflexion por-
oW les l.F.R.S. (lnternotionol Finonciol tont sur I'opplicotion des normes compiobles
Reporting Stondords) opplicobles oux entreprises. internotionoles devroit intégrer ceite dimension
Depuis 2006,1o Cour des comptes certifie les étots politique.
finonciers qui ne loissent oucun doute sur les diffi-
cultés ocTuelies des finonces publiques. Mots clés : Certificotion des comptes publiques-
En pleine crise finoncière, lo représenTotion comp- Crise finoncière - IPSAS -IFRS - Régime finoncier de
toble de l'Étot o enlroîné une réorgonisotion des l'étot
odministrotions et des circuits de décisions ovec
pour objectif lo réduction des dépenses
AWæç*
of informotion is o quolity ston- . Io définition des règles d'évoluotion, de présentc
dord ich countoble sysiem OHADA did tion;
not e. lt is reloted to the objective of the . l'opplicotion de celles-ci ovec régulorité et sincé
fino I
informotion which returns to the rité ».

purpose of filing. However, ihe lotier is Troduire fidèlement lo réolité, c'esi répondre ou prir
sub noted to its obligotions whose princi- cipe de I'imoge fidèle qui est un des enjeux du sy:
pol ones constitute the regulority ond since- tème et quis'énonce comme suit: En toni que fiob
rity. lité de I'informotion comptoble, c'est lo finolité de k
The present contribution would like to show compiobilité, rrlimoge fidèle est présumée résulte
through three truths, thot this inieroction bei- de l'opplicotion de bonne foi des règles et des prc
cédures dU SYSTÈME COMPTABLE OHADA en fonc
ween objective ond obligotions underlies tion de lo connoissonce que les responsobles de
reliobility ond it is o pledge of confidencé for compies doiveni normolement ovoir de lo réolité e
the user of the finonciol informotion. de limportonce des opérotions, des événements e
However, thot requires on octuolizotion of des situotions.
conceptuol fromework OHADA for the toking
into occount of the iniernotionol countoble L imoge fidèle est un objectif supposé otteint lorsqur
les compies sont réguliers et sincères. Si iel n est po
informotion doy before through the new le cos, des compléments doiveni être opportés don
requirements for quolity which ore tronsloted l'Éiot onnexé. Dons des cos exceptionnels, des déro
gotions oux règles de bose du SYSTÈME COMPTABLT
Key words : Accouniing conventions - IFRS OHADA doivenl êlre proliquées ei justifiées don
(lnternoiionol Finonciol Reporting Stondords) l'étoT onnexé».
- Foirfull representotion - Foithful- Relevonce.
Lo définition qui précède montre que ce principe ne
souroit se définir enrroutorcie ». Cette finolité o ur
TNTRODUCTION coroctère systémique, cor elle foil oppel à d'outre:
En poge 55 du document de recensement générol principes choque fois qu'elle est énoncée ei bier
des entreprises ou Comeroun en 2009, l'lNS (2010) oppliquée. Celo sous entend qu'ilsuscite lo mise er
relève que rr lo tenue des comptes est un élément- ceuvre concomitonte d'outres principes, en I'occur.
clé de lo tronsporence et de lo gouvernonce éco- rence lo régulorité et lo sincérité quifont portie inté.
nomique dons les entreprises. ll est importont que gronte de I'essence de cette définiTion.
choque entreprise du secteur moderne se conforme
ou droit comptoble en vigueur dons le respect et ll est olors cloir que lo régulorité et lo sincérité on1
l'opplicotion des directives odoptées les Étots signo- une reloTion commune ovec I'imoge fidèle et ces
toires du troité communoutoire OHADA ». deux principes sont oussi contingents à lo définitior
de lo fiobilité. On se retrouve dès lors en foce d'une
Toutefois, cette enquête révèle que « sur 88 144 double cousolité qui ne trouve so justificotion qu'Ô
entreprises recensées, seulemenT 42,9% liennent u ne trovers des interociions évidentes d'une systémique
comptobilité formelle, olors que 57J% n'en tiennent certoinement sous-jocente
. lo cousoliTé de lo fiobilité est du ressort de l'imoge
:

pos du tout ».
fidèle;
. celle de I'imoge fidèle est expliquée en portie por
De ces 42,9%, seulement 31,1% porviennent ô étoblir
lo régulorité et lo fiobilité.
les étots finonciers OHADA sous le formot de lo DSF. Notre contribution vise donc Ô clorifier cette relotion
Au totol, seules l3% des entreprises tiennent une interociive fondée sur trois vérités selon OHADA.
comptobilité conforme è l'ort 8 du droit comptoble Celles-cise résument dons lo thèse implicite suivonte
OHADA82. : lo fiobilité de l'informotion finoncière résulteroii
d'une convergence relotionnelle entre imoge fidèle,
L'enquête relève que rr c'est une situotion regretto- régulorité et sincérité.
ble.» et, celo pose ovec beoucoup plus d'ocuité lo
problémotique de lo fiobilité de I'informotion comp- C'est cette hypothèse implicite fondomentole que
ioble produite. cette contribution vise à démontrer, d'une port à
trovers lo réolité conventionnelle que représente lo
A cet égord, roppelons que lo FIABILITÉ (de l'informo- comptobilité (l), d'outre port por le coroctère
tion) est définie dons lo terminologie OHADA convergent de lo fiobilité elle-même à lo convention
comme étont lo «coroctéristique quolitotive de l'in- d'imoge fidèle (ll), toutes choses qui troduisent enfin
formotion quivise à rendre celle-cisûre, copoble de cette convergence systémique dons I'ottenie des
troduire fidèlement lo réolité économique el finon- porties [Link] à I'informotion (lll).
cière. Cette fiobilité esi liée oux dispositifs de fond et
de forme à sovoir:
 [Link] VEË|TE : LA C§MTTAEILITË les immobilisotions, l'orTicle 47 pour les créonces, les
orticles 48 el 49 pour les risques provenont des
˧T [Link] REALITE CüNV§NTIONhlELIE chorges liées...;
. les fluctuotions de cours (ort 50) ;
Dons so terminologie, lo loi comptoble OHADA tro- . les biens ocquis en devises (ort 51) ;
duit celte première vérité selon lo principole coroc- . Ies créonces les dettes libellées en monnoie étron-
téristique de toute comptobilité dons son fonde- gères (ort 52 et ort 54) et les écorts constotés (ort 53),
ment : rrlo comptobilité moderne est convention- les outres opérotions de chonge (ort 55-58) ;
nelle». En d'outres iermes, elle ne troduit que le droit. . les biens réévolués dons les orticles 62 à 65.
f Celo échoppe très souvent à I'usoger qui pense à
tort qu'une bonne comptobilité peui s'expliquer por rrLocohérence des évoluotions ou cours des exer-

i
elle-même. cices successifs implique lo permonence dons l'op-
Universellement, on odmet souvenf que ces conven- plicotion des règles eT des procédures les concer-
tions peuvent se regrouper selon Io Iypologie sui- nonbr (or1 40).
vonte :
. les principes généroux ;
I . les règles d'évoluotion ;
Toute violotion de ce principe ne peut être rrjustifiée
que por lo recherche d'une meilleure informotion ou
I . les hypothèses d'étoblissemeni des comptes. por des circonstonces impérotives» (ort 4l).

Un exomen de I'Acte Uniforme OHADA portoni Pour ce qui est du principe de continuité, il enTre
Orgonisotion ei Hormonisotion des compiobilités bien dons les hypothèses sous jocentes du sysTème
des entreprises montre bien que so loi compToble lors de lo production des compies.
n'est pos en morge de cette réolité. .:.,r
.:,;.,:;,,,,r., r:r'r,r,;i-'/ir,,r.r.r,r.i, /.t_/.;..,,r:.r,il,r t,:.:ri.!:,. .r.1,.,;. 1

l;\r,,ir,i"rrr,r(tit,t,trt!ri,'[Link],rr,ri.'/rrir,,rrLisr::ttli,',t;ti.1,r.,,1..1,,, r/),r,.,rr,,.

1. Des principes généroux ,"r,rt:1r.1,1, tt,,l.\iitj:;,i,j..!1. /riiiirir,r',rr,,,:,r'r.;:,r,,[Link]:,r,1,i't,,.'t:

L'orticle 3 énonce pour celo que r<lo compiobilité

doil soiisfoire, dons le respect de lo règle de pru- 3. Les hypothèses d'étoblissemenl des comptes
dence, oux obligotions de régulorité, de sincérilé et Trois hypothèses fondomentoles sont dons lo loi pou,
de tronsporence, inhérentes à lo tenue, cu conirôle, l'étoblissemeni des documents de synthèse. ll s'ogiï
à lo présenttion et à lo communicotion des informo- notomment:
tions qu'elle o troitées». En d'outres termes, les prin- . de lo permonence des méthodes (ori 40 et 41) ;
cipes généroux restent sous-tendus por une règle de . de lo continuité d exploitoiion (ort 39) ;
prudence et trois obligotions :
. de lo correspondonce entre bilon d'ouverture eï
'régulorité ; bilon de clôture (terminologie) ;
. sincérité ; . de lo spéciolisotion des exercices (terminologie).
. tronsporence.
Tout ce qui monire I'importonce des règles d'évo- En iout étot de couse. c'est pour ossurer so fonction
luotion pour iroduire ces principes généroux dons les de communicotion que le système comptoble
foits. OHADA, dons so terminologie, o étobli les postulots
générolement odmis pour l'étoblissement des étots
fincnciers en retenont oinsihuit principes comptobles,
2. Des règles d'évaluqiion
à sovoir:
Lo loi comploble o retenu en motière d'évoluotion, . Io prudence ;
I'opplicotion de lo méthode dite des coûts histo- . lo permonence des méthodes ;
riques. En effet, I'ort 35 du droit comptoble OHADA . lo correspondonce entre bilon d'ouverture et bilon
dit que rr lo méthode d'évoluotion des élémenls ins-
de clôture ;
crits en comptobilité esi fondée sur lo convention de . Io spéciolisotion des exercices
coûT historique et sur l'opplicotion des principes
;

généroux de prudence et de continuité de I'exploi- " le coût historique ;

. lo conlinuité d exploitotion ;
totion. Cependont, il peut être procédé à lo réévo- . lo tronsporence ;
luotion des éléments dons des conditions fixées por . I'imporionce significoTive.
les outorités compétentes, et dons le respect des
orticles 62 à 65... ». A cet égord, le droit comptoble
Toute comptobilité est donc d'essence convention-
OHADA commonde de respecter ce quisuiT :

. les oriicles 36, 37,38 définissenT pleinement les élé- nelle, et c'est du respect de I'opplicotion des
conventions dons lo technique que se fonde lo bose
ments qui composenl le coût historique dons de lo fiobiliié de l'informotion produite.
diverses occepTions qui iroduisent les fondements
techniques de toute évoluotion. Alors que I'ort 43
déflnit l'évoluolion de lo voleur d'inventoire à lo II. DEUXIEME VERITE : LA FIABILIÏE DË
dote de clôture de I'exercice ; L'INFORMATION COMPTABLE EST UN
. les biens interchongeobles fongibles (stocks) étont
définis dons I'ort 44 ; FACTEUR CONTINGENT A L'OBJECTIT
. les divers omoindrissements des octifs immobilisés DE L'IMAGE FIDELE
quont à eux sonl définis por les orticles 45 à 46 pour
?S L'une des vocotions de lo comptobilité est qu'elle . I'emploiet lo technique de lo portie double ;

ls est un des meilleurs systèmes d'informotion de l'en- . lo justificotion des écritures por les pièces à convic-
treprise. Elle oide le dirigeont pour lo souvegorde de tion clossées ;
so richesse potrimoniole, ce qui suppose une meil- . le respect de I'enregistrement chronologique des
leure orgonisotion de I'octivité compioble pour opérotions ;
t- gorontir I'ojustement mutuel des différentes porties . I'identificotion de choque enregistrement por une
),
prenonTes grôce à lo déterminotion des résultots et codificotion;
à leur porloge. . le contrôle por inventoire de I'existence des biens
. lo tenue de lo comptobilité por un plon de
;

C'est oinsi que I'orticle 4 fournit les éléments de comptes normolisé dont lo liste est conforme ô
cette voleur quoliTotive qui incorne lo fiobilité de lo OHADA;
comptobiliTé. «Pour gorontir lo fiobilité, lo compré- . lo tenue obligotoire des livres visés à I'ori 8...
hension et lo comporobilité des informotions, lo Au sens de I'orJicle 19, l'ociivité comptoble répond
comptobilité de choque entreprise implique : à une démorche bien séquentielle, ollont des livres
. le respect d'une terminologie et de principes journol et d'invenioire, oux bolonces et oux étots
directeurs communs à I'ensemble des entreprisês finonciers. trles livres compTobles ei outres supports
concernées des Étots-porties ou troité reloiif à l'hor- dont lo lenue esi obligotoire sont :

moniscTion du droii des offoires en Afrique ; . le livre-iournol, dons lequel sont inscrits les mouve-
. lo mise en oeuvre de conventions, de méthodes et ments de I'exercice enregistrés en comptobilité,
de procédures normolisées éventuellement por sec- dons les conditions exposées ou porogrophe 4 de
teurs professionnels (voir première vérité) ; I'orTicle l7 ci-dessus ;
. une orgonisotion répondont à tout moment oux . le grond-livre, constitué por I'ensemble des
exigences de collecte, de tenue, de contrôle, de comptes de I'enlreprise, où sont reportés ou inscriis
présentotion et de communicotion des informotions simultonément ou journol, compte por compie, les
comptobles se ropportont oux opérotions de I'entre- différents mouvements de l'exercice ;
prise visées à l'orticle premienr (ort a). . lo bolonce générole des comptes : étot récopiTu-
lotif foisonl opporoître, à lo clôlure de l'exercice,
Cette dernière exigence de fiobillté sous eniend une pour choque compte, le solde débiteur ou le solde
porfolte orgonisotion ofin de réoliser les fonctions de créditeur, à I'ouverture de I'exercice, le cumul
collecte, de tenue, de conirôle et de communico- depuis I'ouverture de I'exercice des mouvements
tion de lo choîne de voleur de l'informotion issue des débiteurs et le cumul des mouvements créditeurs, le
étois finonciersa:. solde débiteur ou le solde créditeur; è la dote consi-
dérée ;
Signolons en possont qu'à I'origine, lo notion de fio- . le livre d'inventoire, sur lequel sont ironscrits le Bilon
bilité répondoit à lo recommondotion n' 38 de lo et ld Compte de résultot de choque exercice, oinsi
Compognie Nolionole des Commissoires oux que le résumé de I'opérotion d'inventoire.
[Link] en Frcnce quonT ou système d'informoiion L'étoblissemeni du livre-journol ei du grond-livre
tr3 '3.-rêcrise et cux moyens de troitement nolom- peut être fociliié por lo tenue de journoux et livres
^-a-- a!^6nc-rcues. E le s'oppliquoiT olors à I'ensem- ouxilioires, ou supports en Tenont lieu, en fonction de
: : l=i -'a'-='- e"-S nforrrotiques. I'importonce et des besoins de I'enireprise. Dons ce
cos, les totoux de ces supports sont périodiquement
'.:-i .:-:c-s que c'esi ce que le législoteur de lo et ou moins une fois por mois respecTivement cen-
::^-3-rc -é CHADA o bien voulu rendre encore trolisés dons le livre-journol et dons le grond-livre».
a,i':- = '':.ers les prémices orgonisotionnelles en
-i.c-:': := ::^'rôre [Link]. Lo tenue de ces livres est édictée por les condiiions
qui ressorlent de I'orticle 20 : rrles livres comptobles
i une relotion étroiTe ovec les obligo-
Aussi Ircu,,e-i- ei oufres supporis doivent être tenus sons blonc ni
tions de régulcriié eI de sincérité, pour en foire une oltérotion d'cucune sorte Toute correction d'erreur
informoiion outhenlique ou sens d'instrumenl de s'effectue exclusivement por inscription en négotif
mesure pour goronTir lo troçobillté des droits et obli- des éléments erronés ; I'enregistrement exoct est
gotions des portenoires, renforcer le rôle d'instru- ensuite opéré».
ment de preuve, eI celur de lo confionce des tiers à
lo gesiion (orI l4). 2. Des exigences d'une orgonisalion comp-
ÿoble informotisée
1 Des *x;gences d'une orgonisotion fioble en Lorsqu'elle repose sur un troitement informoiique,
génércl I'orgonisotion comptoble doit recourir à des procé-
lcns son orticle 17, le législoteur donne B conditions dures qui permettent de sotisfoire oux exigences de
:,e dci remplir une orgonisotion fioble pour s'of- régulorité et de sécurité requises en lo motière de
''tr-c- r des obligolions de régulorité et de sécurité. telle sorle que :

.: :3--3 'n. iil'orgonisotion comptoble doit ou moins o trles données relotives à toute opéroiion donnont
rescec-e: l=s conditions de régulorité et de sécurité lieu à enregistrement comptoble comprenner{, lors
de leur entré.e dons le système de troiteme
. o -er;3 ce c comolobilité dons lo longue offi- toble, l'indicotion de l'origine, du con
c e'le er oc.s '-.'é -onétoire légole du poys ; putotion de lodite opérotion et puiss êire r

a--
3S L'une des vocotions de lo comptobilité est qu'elle . l'emploiei lo technique de lo portie double ;

-.s
est un des meilleurs systèmes d'informotion de I'en- . lo justificotion des écritures por les pièces à convic-
treprise. EIle oide le dirigeoni pour lo souvegorde de tion clossées ;
so richesse potrimoniole, ce qui suppose une meil- . le respeci de I'enregistrement chronologique des
leure orgonisotion de l'octivité comptoble pour opérotions;
gorontir I'ojusiemeni mutuel des différenies porties . I'identificotion de choque enregistrement por une
prenontes grôce à lo déterminoiion des résultots et codificotion ;
è leur portoge. . le contrôle por inventoire de I'existence des biens ;
. lo tenue de lo comptobilité por un plon de
C'est oinsi que l'orticle 4 fournit les éléments de comptes normolisé dont lo liste est conforme à
cette voleur quolitotive qui incorne lo fiobiliïé de lo OHADA;
comptobilité. rrPour gorontir lo fiobilité, lo compré- . lo tenue obligoioire des livres visés à I'ort 8...
,l9,
hension et lo comporobilité des informoTions, lo Au sens de I'orticle I'octivité comptoble répond
compTobilité de choque entreprise implique : à une démorche bien séquentielle, ollont des livres
. le respect d'une terminologie et de principes journol et d'inventoire, oux bolonces ei oux éIoIs
directeurs communs à I'ensemble des entreprisês finonciers. «Les livres comptobles et outres supports
concernées des Étots-porties ou troiié relotif à l'hor- donT Io tenue est obligoioire sont :

monisoiion du droit des offoires en Afrique ; . Ie livre-journol, dons lequel sont inscrits les mouve-
. lo mise en ceuvre de conveniions, de méihodes eT ments de I'exercice enregisirés en comptobilité,
de procédures normolisées éventuellement por sec- dons les conditions exposées au porogrophe 4 de
leurs professionnels (voir première vérité) ; l'orticle l7 ci-dessus ;
. une orgonisotion répondont à tout moment oux . le grond-livre, consiitué por I'ensemble des
exigences de collecte, de tenue, de contrôle, de comptes de I'entreprise, où sont reportés ou inscrils
présentotion et de communicotion des informotions simultonémenT ou journol, compte por compTe, les
comptobles se ropporlont oux opérotions de l'entre- différents mouvemenls de I'exercice ;
prise visées è I'orticle premienr (ort 4). . lo bolonce générole des comptes : étoT récopilu-
lotif foisont opporoître, à lo clôture de l'exercice,
Cette dernière exigence de fiobilité sous entend une pour choque compte, le solde débiteur ou le solde
porfoite orgonisotion ofin de réoliser les fonciions de créditeur, à I'ouveriure de I'exercice, le cumul
collecte, de tenue, de contrôle el de communico- depuis l'ouverture de l'exercice des mouvements
tion de lo choîne de voleur de l'informotion issue des débiTeurs et le cumul des mouvements créditeurs, le
étots finonciers*a, solde débiteur ou le solde créditeur, à lo dote consi-
dérée;
Signolons en possont qu'à I'origine, lo notion de fio- ' le livre d'inventoire, sur lequel soni tronscrits le Bilon
bilité répondoit à lo recommondotion n'38 de lo eT le Compte de résultot de choque exercice, oinsi
Compognie Notjonole des Commissoires oux que le résumé de I'opérotion d'invenToire.
Comptes en Fronce quont ou système d'informoiion L'étoblissement du livre-journol ei du grond-livre
de l'entreprise et oux moyens de iroitement notom- peut être focilité por lo Tenue de journoux et livres
ment informotiques. Elle s'oppliquoit olors à I'ensem- ouxilioires, ou supports en tenont lieu, en fonction de
ble des troitements informotiques. l'importonce et des besoins de I'enlreprise. Dons ce
cos, les totoux de ces supports sont périodiquement
Nous pensons que c'est ce que le législoteur de lo et ou moins une fois por mois respectivement cen-
comptobilité OHADA o bien voulu rendre encore trolisés dons le livre-journol et dons le grond-livre».
plus fort à trovers les prémices orgonisotionnelles en
motière de contrôle interne. Lo tenue de ces livres est édictée por les conbiTions
qui ressorTent de l'orticle 20 : rrles livres comptobles
Aussi trouve-i-il une relotion étroiteovec les obligo- el outres supporls doivent être tenus sons blonc ni
tions de réguloriTé et de sincérité, pour en foire une oltérotion d'oucune sorte Touie correction d'erreur
informotion outhentique ou sens d'instrument de s'effectue exclusivement por inscripiion en négotif
mesure pour goronlir lo troçobilité des droits et obli- des élémenis erronés ; I'enregistrement exoct esl
gotions des portenoires, renforcer le rôle d'instru- ensuile opéré».
ment de preuve, et celui de lo confionce des iiers à
lo gestion (orT l ). 2. Des exigences d'une orgoni§olion cCImp-
toble informotisée
1. Des exigences d'une orgonisation ficble en Lorsqu'elle repose sur un troitement informotique,
génércl l'orgonisotion comptoble doit recourir à des procé-
Dons son orticle 17, le législoleur donne I conditions dures qui permettenl de sotisfoire oux exigences de
que doit remplir une orgonisotion fioble pour s'of- régulorité eT de sécurité requises en lo molière de
fronchir des obligotions de régulorité et de sécurité. telle sorte que :
A ceTte fin, «l'orgonisotion comptoble doit ou moins . rrles données relotives o toute opérotion donnont
respecter les condiiions de régulorité et de sécurité lieu à enregistrement comptoble comprennent, lors
sulvonies
.
:

lo tenue de lo comptobilité dons lo longue offi-

cielle et dons I'unité monétoire légole du poys ;
flîl:: i ;:lax1 : ; :'J î :ï;J;::.i'.:: 5;ffi
putotion de lodiie opérolion et puissefit,.être resj
.
 :
r
tuées sur popier ou sous une forme directement
intelligible ;
[Link]§IEME VERITE LA FINALITE
. I'irréversibilité des troitements effectués interdise D'IMAGE FIDELE A UN CARACTEÊE
toute suppression, oddition ou modiflcoiion ulté- §YSTEMIQUE
rieure l'enregisTrement ; toute donnée entrée doit
foire l'objet d'une volidotion, ofin de gorontir le
Toute comptobilité et porticulièrement le Système
coroctère définitif de I'enregisTrement compioble
comptoble OHADA est en quête de l'imoge fidèle ;
correspondont ; cette procédure de volidoTion doit
dons ceTte quête, I'informotion et donc so fiobilité
être mise en æuvre ou terme de choque période
sont ou cæur même du système. ll s'ogii de son

Y
qui ne peut excéder le mois ;
. Io chronologie des opérotions écorte ioute possibi- enjeu principol dons le codre de l'opplicotion de
ces conventions et, cetie imoge fidèle est otteinte
lité d'insertion intercoloire ou d'oddition ultérieure ;
pour figer cette chronologie le sysTème de troite- selon un cerioin nombre d'obligotions, ou liens très
étroits ovec lo finolité comptoble.
meni comptoble doit prévoir une procédure pério-
* dique (dite "clôiure informoiique') ou moins irimes-
r lrielle et mise en oeuvre ou plus iord à lo fin du irimes-
tre quisuit lo fin de choque période considérée ;
1. Roppel des obligotions
Deux principoles obligoiions sont à noter ici, elles
E
. les enregistrements comptobles d'une période clô- portent sur les dimensions morole et éthique de
turée soient clossés dons I'ordre chronologique de lo OHADA, ce qui les renvoie respectivement sur lo
dote de voleur comptoble des opérotions oux- régulorité eT lo sincérité.
quelles ils se ropporteni ; toutefois, lorsque lo dote de Dimension morole : nÉCUteRtfÉ
voleur compToble correspond à une période déjà « Conformité oux règles et procédures en vigueur
clôturée, l'opérotion concernée est enregistrée ou C'est égolement lobligotion que doit soiisfoire Toute
premier jour de lo période non encore clôturée ; entreprise, en motière de tenue, de contrôle, de
dons ce cos, lo dote de voleur comptoble de l'opé- présentotion el de communicotion des informoiions
rotion esl mentionnée distinctement ; qu elle ouro troitées, pour ossurer l'outheniicité des
. lo durobiliié des données enregistrées offre des écritures de sorie que lo comptobilité puisse servir à
conditions de gorontie et de conservoiion lo fois (Voleurs ottendues) d'instrument de mesure
conformes à lo réglementotion en vigueur. Sero des droiis des portenoires de l'entreprise, d'instru-
nofomment répuiée duroble toute tronscription ment de preuve et d'instrument d'informotion des
indélébile des données qui entroîne une modifico, tiers ».
tion irréversible du support ; Dimension éthique : StruCÉntfÉ
. l'orgonisotion comptoble gorontisse toutes les pos- «Applicoiion de bonne foi de lo règle de prudence,
sibilités d'un contrôle éventuel en permettont lo des obligotions de régulorité et de tronsporence
reconstitution ou lo resiitution du chemin de révision inhérentes o lo tenue, ou contrôle, à lo présentoTion
eT en donnoni droii d'occès ô lo documentotion et à lo communicotion de ioutes les procédures
relotive oux onolyses, à lo progrommolion ei oux comptobles en vigueur, en fonction de lo réolité eï
procédures des iroitements, en vue notomment de de limportonce des opérotions, des événements el
procé[Link] tests nécessoires à I'exécution d'un tel des situotions ».
contrôle;
. les étots périodiques fournis por le système de troi- 2. Représentolion des liens de cousolilé
iement soieni numérotés et dotés. Choque enregis- Le lien est si importont qu'il ressort étroitement dons
tremeni doit s'oppuyer sur une pièce justificotive lo figure no 1 ci-oprès :
étoblie sur popier ou sur un support ossuront lo fiobi- Figure I : Les liens de cousolité de I'imoge fidèle
lité, lo conservotion et lo restitution en cloir de son
contenu pendont les délois requis.

Choque donnée, entrée dons le système de troite-

ment por tronsmission d'un outre système de troite-
menT, doit être oppuyée d'une pièce justificotive
probonte ». lmage fidèle
Ces condilions soni à lo fois techniques et controi-
gnontes ; c'est pour celo que le législoteur o bien
voulu qu'elles ne soient remplies que por un profes-
sionnel oyont le stotut d'Expert comptoble profes-
sionnel, stotut repris dons le codre de lo loi nouvelle
de 20l l. Régularité Sincérité
Cette deuxième vérité nous fournit le deuxième
déterminont à poriir du premier, les interoctions peu-
vent être démontrées pour illustrer le corocïère sys-
témique de lo fiobilité de I'informotion comptoble
OHADA. Source: outeur
 Cette figure montre bien que lo fiobilité de I'informo-
tion est un focteur d'influence des liens systémiques donc no'if de penser que le système compto-
ll seroit
de I'imoge fidèle. Elle foit donc révéler un cerToin ble OHADA peut fonctionner en vose clos ; c'est là
nombre de liens : le domoine du codre conceptuel en tont que struc-
, Ie lien I est celui de lo convention ultîme d'imoge tures de réformes à l'instor du FASBag et de I'lASBes
fidèle ei de celle de lo régulorité ; il s'ogit d'un lien qui touchent sur cet épineux problème de lo quolité
morol ou sens du respect de lo conformité qu'in- de I'informotion ou plon internotionol et qui n'o pos
corne lo loi. Tout exercice illicite de I'octivité d'ex- foit d'économie pour redéfinir lo fiobilité de I'infor-
perlise comptoble quont à I'obligotion de régulorité motion comptoble.
expose donc les outeurs et leurs complices è des
sonctions civiles et pénoles ; C'est oinsi que le FASB vieni de publier, en 2010, les
. le lien ll se situe égolement entre lo convenTion concepts no 8 désignés por StotemenT of Finontiol
ultime et celle de lo sincérité. llsous-entend une relo- Accounting et I'IASB, son codre conceptuel 20,l0
tion de compétence et d'indépendonce quigoron- (Concepiuol Fromwork for Finonciol Reporting 2010) @
tit ou professionnel un libre exercice dons une pleine
responsobiliTé; On peut retenir que le nouveou codre conceptuel g
" le lien lll regroupe les obligotions de régulorité et vise :

. l'objectif de I'informotion finoncière

de sincériTé ; il énonce lo reloiion selon loquelle être ;

conforme suppose égolement être compétent pour " I'entité comptoble ;

I

éviter les erreurs et les froudes dues ù I'incompé- " Ies coroctéristiques quolitotives de l'informotion
fence. Seul le professionnel Expert-comptoble peut finoncières à usoge génércl
,]989.
voloblement s'ocquitter de cette obligotion ; " les textes de
" le lien lV est un lien essenliel qui renvoie ou sys-
tème nerveux qui est ici, I'informotion, et dont I'envi- Eu égord à notre contribution, ce sont les coroctéris-
ronnement de so collecte est inconlestoblement lo Tiques quolitotives de I'informotion finoncière qui
norme. En effet, le droit comptoble OHADA, dons so nous intéressent rci sous I'cngle de lo fiobilité, et
terminologie, définit lo norme comptoble comme qu'en est-il exoctement por ropport à OHADA ?
étont une «donnée de référence résultont d'un choix
collectif roisonné en vue de servir de solution à des ll s'ogit dons ce codre de lo pertinence (relevonce)
problèmes répétitifs. Lgs normes ne sont pos intongi- et de lo fidélité (Foirfull represenTotion) (Obert R.,
bles. Elles évoluent ên fonction de nécessiTés juri- 2011, p 261 :

diques, politiques, économiques et socioles. Lo ' pour lo PERTINENCE, le codre conceptuelsouligne

norme comptoble s'opplique uniquement à lo que «l'informoiion est pertinente si elle est suscepti-
comptobilité générole, à lo finolité exferne, puisque ble d'influencer les décisions prises por les utiliso-
le droit o pour objet de régir les ropporis entre les teurs». Elle o une voleur prédictive si. à portir d'elle,
membres du corps sociol. Les normes ossurent lo per- les utilisoteurs peuvent prédire I'ovenir et s'oppuient
tinence de I'informotion pour les divers destinotoires sur le principe d'importonce relotive qu'OHADA o
des étots finonciers». bien pris en compte dons le codre de l'étot onnexé.
En Afrique et ou Comeroun, cette réolité peut êTre
En tout étot de couse, Ie droit comptoble OHADA vroie pour lo gronde entreprise, elle poursuit encore
émet dons son orticle 10, une hypoihèse implicite en son chemin pour Io PME qui ne s'intéresse à lo comp-
soulignonT que tttoute entreprise qui opplique cor- tobilité que por ropport oux controintes fiscoles et
rectement le système comptoble OHADA est répu- éventuellement Ô un besoin de levée de fonds ;
tée donner, dons ses étots finonciers, l'imoge fidèle " pour lo FIDELITE, I'informotion donne une imoge
de so situoTion et de ses opérotions exigées en oppli- fidèle trquond elle dépeint un phénomène écono-
cotion de I'orticle 8...». En d'outres termes, une telle mique de monière complète, neutre ei exempte
entreprise est en hormonie ovec l'exigence de fiobi- d'erreurs significotivesrr. Une représentotion fidèle ne
lité de I'informotion finoncière. signifie pos une exemption de toute erreur. Dons ce
codre, c'est le Commissoire oux comptes ou I'Expert
Pour quelle conclusion ? comptoble qui sont voloblement à même de don-
Comme le souligne lo loi de 20'11 dons son orticle 5 ner cette oppréciotion dons le codre de leur juge-
olinéo premier. I'expert-comptoble ou Comeroun ment professionnel sous forme d'opinion.
est soumis oux normes comptobles régionoles et
internoïionoles, ce qui sous-entend que son trovoil Retenons que les corociéristiques quolitotives sont
comporte des bolises ouxquelles so simple volonté les suivontes :

ne peut suffire pour s'offronchir de celles-ci sons vio- . lo comporobilité en vue de relever des similitudes
ler cet importont dispositif conventionnel. et des différences quolitotives ;
En règle générole, ces normes internotionoles cou- " lo vérifiobilité comme repère de quolité oux utiliso-
vrent Ie voste domoine de : teurs que I'informotion donne une imoge fidèle du
' ses missions ,
phénomène économique observé ;
" I'exercice de ses octivités ; " lo ropidité ou sens de lo réoctivité en motière de
u I'encodrement des principes que nous venons

lo dimension éthique quile protège.

; q
t
-
l
,
,
,
 é-
&
Cependont, pour être utile, ces coroctéristiques tro-

r
REFERENCES BI BLIOGRAPHIQUES
duisent en elles mêmes les exigences de quclité de
l'informoïion finoncière selon les IFRS dont l'évoluo-
tion OHADA pourroit être obrégée de lo monière sui-
. lNS, Recensement Générol des Enlreprises :

Ropporl générol des résultqls, RGE - INS de 2009,

la vonte
. intelligibilité (§25) troduit lo compréhensibilité
:

æ Septembre 2010
" OHADA, Droit ei système comploble OHADA,
:

OHADA n'esl pcs si éloigné souf pour le TAFIRE pour

Journol officiel no i0, Novembre 2000
une bonne troçobililé des flux; . ONECCA, Lo tronsporence des informotions finon-
. pertinence [§26 ô 28) : plus proche de l'impor-
cières : le Rôle du Commissoire oux comptes, Acles

w
tonce relotive eu égord oux décisions économiques
du lVe congrès de I'ONECCA lenu à Yqoundé, ovril
à prendre. Notons que OHADA I'o seulement oppro-
2000
ché ; - ONECCA, rr Lo choîne de voleur de l'informolion
" fiobilité est le criTère de quolité le plus imporiont et finoncière issue des résultots flnonciers », Actes du
@
qui enrichit lo systémique OHADA à trovers I'imoge
Vlle congrès de I'ONECCA lenue à Yooundé, 30 mci
fidèle (§33 à 34), lo prééminence de lo substonce sur
K
2008
lo forme (§35) que OHADA n'o odmis que portielle- .ONECCA, rr Lo démorche quolité de Io profession
ment, neuTrolité (§36) moins obordée dons Ie codre
K
de I'OHADA, mois on peut voloblement odmettre comptoble libérole : vecTeur de crédibilité de I'infor-
que tout référentiel comptoble esT coroctérisé por motion finoncière pour lo croissonce de l'économie
so neutrolité, neutrolité de principe ou des opéro-
comerounoise )), Actes du Vllle congrès dc
I'ONECCA lenue à Yooundé. 07 juin 2010
tions ? Prudence (§35), exhoustivilé (§38) : ces deux - Obed R., rr Le nouvecu codre conceptuel de l'IASB,
exigences sonT bien prises en compte dons OHADA ;
r compcrobiliié dons I'eniité, dons le temps et Réflexion », Revue Fronçoise de Complobilité, n' 439,
Jonvier20 'I1.
d'une entité à I'ouTre (§39 à 42).
Notes de Lecture
Le texte d'OHADA est-il si loin de ces nouvelles exi- 8_ililr.rrtrri:rirl.1.a(,,trii,,aS!ti1t'!.itJtJ,tt,i
gences IFRS ? L'ONECCA c été ovont-gordisie, lors '9ff;;r,rr,i,r1..lr.,,,i;;ir::t5,1:t:.ic:tL!B,tr;!
[Link],,ir;:i1., E*rt [Link]).i.r ir..'!r,ri/r lrtlt;:,tl:!A.\LLC.\ Ltrli,ri,;,'r.r. rr,1.,,.
de ses Vllème et Vlllème congrès , en troitont en ù!lirit)).tiiit:,:tii;i:t:r'ii,rirlr,'rl:.,'rt:;!ii\tttïirrù.irr! t;\,tt,l,'l0tilti1t],)\
37D,r,,r.r +,, t.1hl, h.t.!,:
profondeur certoins ospects de lo présente contribu- i,!;tti.i 1,, 1,,lr,rr. rh rc';iirrrre rjr'r lrlrrrr;i;i rl.1 l.:/[Link]-L,r,r,;,t,rrL.
l,i .,1rtrr ,l,r C,,.rlrir ilr i O.\,tt ar! I u l::t,tL:t, lti qitr:i\i'lc !t !ttoic:;ioü ct,rtrtrl:!i li!ter,t!,
tion. rctttrtr,i,criljl:iitr;jlil'1,i[oriirliti,jtll:,:t.1jrrit\trl.,i:tli,ntrt,;r,:Ll,litr,,:,, ]i r,r,,r r.l
la,urll ùi irit: )liA