Chapitre 11 : Les règlements

A. Les règlements en espèces

Les règlements en espèces se font en pièces et en billets de banque.
Application :
Les opérations suivantes ont été réalisées par l’entreprise KOBO : taux de TVA 20%
- Vente de marchandises au comptant contre espèces : 120 000 TTC
- Paiement en espèce de la facture d’électricité 48 000 TTC

571 Caisse 120 000

701 Vente de marchandises 100 000
4431 État, TVA facturée sur vente 20 000
Vente de marchandises

Fournitures non stockables - 40 000

6052 Électricité
4452 État, TVA récupérable sur achat 8 000
571 Caisse 48 000
Règlement facture électricité

B. Les règlements par l’intermédiaire d’une banque

Les opérations de trésorerie passant par la banque sont de plusieurs natures :

1. Les règlements par chèque

Les chèques sont adressés à l’entreprise par les créanciers et l’entreprise émet des chèques
pour régler ses factures ou alimenter un autre compte de trésorerie.
Quand une entreprise reçoit un chèque en paiement d’une créance, elle l’enregistre par
mesure de prudence dans le compte « 513 – Chèque à encaisser ».
Application :
Le 22 octobre l’entreprises KOBO vend des marchandises pour 400 000 HT à l’entreprise MAPY
contre chèque.
Le 23 octobre l’entreprise KOBO dépose le chèque à la banque et le 25 octobre elle reçoit l’avis
de crédit de sa banque.
Chapitre 11 : Les règlements

 Chez KOBO
22/10
513 Chèque à encaisser 480 000
701 Vente de marchandises 400 000
4432 État, TVA facturée sur vente 80 000
Vente de marchandises
23/10
514 Chèque à l'encaissement 480 000
513 Chèque à encaisser 480 000
Chèque à l'encaissement
25/10
521 Banque 480 000
514 Chèque à l'encaissement 480 000
Réception avis de crédit

 Chez MAPY
22/10
601 Achat de marchandises 400 000
4452 État, TVA récupérable sur 80 000
achat
521 Banque 480 000
Achat de marchandises

2. Les règlements par virement bancaire

Les entreprises émettent et reçoivent des règlements par virement bancaire.

Application :
Le 23 octobre entreprise KOBO règle sont fournisseur par virement bancaire 1 200 000 TTC.
Le 24 octobre l’entreprise reçoit le règlement de son client MOPY par virement bancaire
1 800 000 TTC.
23/10
401 Fournisseur 1 200 000
521 Banque 1 200 000
Règlement fournisseur facture n°
24/10
521 Banque 1 800 000
411 Client 1 800 000
Règlement client MOPY facture n°

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Dr Rahila HASSANE A.
Chapitre 11 : Les règlements

3. Les règlements par carte bancaire

Le paiement par carte de crédit ou bancaire obéit aux mêmes règles que le paiement par
chèque.
Application :
L’entreprise KOBO vend des marchandises à un client dans son magasin, le paiement se fait
par la carte de crédit 50 400F TTC.

 Chez KOBO

515 Carte de crédit à encaisser 50 400

701 Vente de marchandises 42 000
4431 État, TVA facturée sur vente 8 400
Vente de marchandises/carte de crédit

521 Banque 50 400

515 Carte de crédit à encaisser 50 400
Encaissement carte de crédit

C. Les instruments de monnaie électronique

L’évolution de l’économie a entrainé le développement de nouveaux moyens de paiement,
notamment électroniques. Les entreprises dans leurs opérations avec les tiers sont amenées
à utiliser ces nouveaux moyens de paiement dont le téléphone portable est le support (Zamani
Money ; Airtel money, Flooz...).
Le SYSCOHADA révisé a créé le compte « 552 Monnaie électronique-téléphone portable »
pour prendre en charge ces opérations.
Application :
L’entreprise KOBO réalise les opérations suivantes avec son compte Flooz :
07/10 dépôt d’espèces : 1 500 000
12/10 règlement de la facture NIGELEC 360 000 TTC les frais s’élèvent à 5 400 TTC
14/10 règlement du client SAGUI 700 000, les frais sont à sa charge.

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Dr Rahila HASSANE A.
Chapitre 11 : Les règlements

07/10
Monnaie électronique-
552 téléphone 1 500 000
571 Caisse 1 500 000
Dépôt dans le compte téléphone
12/10
6052 Ftures non stockables - Électr 300 000
6317 Frais sur instruments monnaie électronique 4 500
4452 Etat, TVA récupérable sur achat 60 000
4454 T.V.A. récupérable sur services extérieurs et autres charges 900
Monnaie électronique-
552 téléphone 365 400
Règlement facture NIGELEC mois de septembre
14/10
Monnaie électronique-
552 téléphone 700 000
411 Client 700 000
Règlement client SAGUI facture N°

D. Les effets de commerce

Les effets de commerce sont des instruments de mobilisation de créances ordinaires. Deux
types d’effets sont généralement distingués :
- La lettre de change (traite) créée par le fournisseur ;
- Le billet à ordre crée par le client.
La lettre de change est le plus fréquemment utilisé : c’est un document par lequel le
fournisseur (tireur) donne l’ordre au client (tiré) de payer une certaine somme à une date fixée
(échéance).

1. La création de l’effet de commerce

Application :
Le 14/10 l’entreprise KOBO vend des marchandises à l’entreprise MOPY. KOBO adresse la
facture à MOPY en l’accompagnant d’une traite que MOPY accepte le 16/10 ; date d’échéance
le 30/11.

KOBO
89 Rue du Manguier
Facture N° 657 Doit MOPY
14/10/N
Marchandises type A34 5 600 000
TVA 20% 1 120 000

Net à Payer 6 720 000

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Dr Rahila HASSANE A.
Chapitre 11 : Les règlements

 Chez KOBO
14/10
411 Client 6 720 000
701 Vente de marchandises 5 600 000
4431 État, TVA facturée sur vente 1 120 000
Vente de marchandises facture N°657
16/10
412 Client, effet à recevoir 6 720 000
411 Client 6 720 000
Acceptation de la lettre de change client MOPY

 Chez MOPY
14/10
601 Achat de marchandises 5 600 000
4452 État, TVA récupérable sur achat 1 120 000
401 Fournisseur 6 720 000
Achat de marchandises, facture N°657
16/10
401 Fournisseur 6 720 000
402 Fournisseur, effets à payer 6 720 000
Acceptation de la lettre de change en faveur KOBO

2. La circulation de l’effet

2-1 Chez le tiré (client)

A l’approche de l’échéance le client (tiré) prévient son banquier à l’aide d’un avis de
domiciliation qu’une traite va être présentée et lui demande d’effectuer le paiement. A la date
fixée le banquier prélève le montant à payer qu’il verse au tireur et envoie un avis de débit
ainsi que la traite en retour.
Le tiré enregistre alors le paiement de la dette à la date d’échéance.
Application :

 Chez MOPY le 30/11

30/11
402 Fournisseur, effets à payer 6 720 000
521 Banque 6 720 000
Avis de débit, lettre de change en faveur KOBO

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Dr Rahila HASSANE A.
Chapitre 11 : Les règlements

2-2 Chez le tireur (fournisseur)

En possession de la traite, le fournisseur (tireur) a trois possibilités :
- Attendre l’échéance et la remettre à son banquier qui se chargera de l’encaisser auprès
du banquier du client ;
- La négocier (la vendre) auprès du banquier qui le lui escompte (achète) en retenant un
agio (intérêt + commissions) ;
- L’utiliser comme moyen de payement en l’endossant à l’ordre d’un tiers ;

a. Le tireur attend l’échéance pour encaisser l’effet

Application :
 KOBO attend l’échéance pour présenter l’effet à l’encaissement
Le 25/11 KOBO remet la traite à son banquier en prévision de la date d’échéance. Le 30/11
KOBO reçoit un avis de crédit de sa banque, frais 10 000F, TVA 20%.
25/11
512 Effet à l'encaissement 6 720 000
412 Client, effet à recevoir 6 720 000
Remise effet MOPY à l'encaissement
30/11
521 Banque 6 708 000
6312 Frais sur effet 10 000
4454 État, TVA récupérable sur service 2 000
512 Effet à l'encaissement 6 720 000
Avis de crédit- Effet MOPY

b. Le tireur négocie l’effet

Le fournisseur (tireur) peut négocier la traite dès réception pour obtenir de la liquidité. La
banque mettra à la disposition de l’entreprise une somme égale au nominal de l’effet diminué
des agios. Les agios sont constitués :
- D’intérêts, soumis à la TVA. Les intérêts sont calculés sur la période séparant la date
de remise de l’effet à la banque et la date d’échéance en utilisant le taux d’escompte ;
- De commission d’escompte également soumises à la TVA.
Le jour de la remise on constate la sortie de l’effet et au moment de la réception de l’avis de
crédit de la banque on augmente le compte banque.
Application :
 KOBO escompte (vend, négocie) l’effet
Le 20 octobre KOBO escompte la traite chez son banquier aux conditions suivantes :
- Taux d’escompte 1%
- Commission d’escompte 2 000 HT

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Dr Rahila HASSANE A.
Chapitre 11 : Les règlements

Le 21 octobre KOBO reçoit l’avis de crédit de sa banque.

20/10
415 Client, effet escompté non
échu 6 720 000
412 Client, effet à recevoir 6 720 000
Remise à l'escompte effet N°
21/10
521 Banque 6 708 640
6312 Frais sur escompte 2 000
675 Escompte des effets de commerce 7 467
4454 État, TVA rec. sur service 1 893
565 Banques, crédits de trésorerie et
d'escompte -Effet escompté 6 720 000
Avis de crédit, bordereau d'escompte N°

*7 467 = (6 720 000 *1%*40/360)

Avec cet enregistrement, la créance client ne disparaît pas avant l’échéance réelle de l’effet.
Les effets restent en portefeuille à l’actif et au passif apparaît un concours bancaire pour
financer cette créance.
Après l’échéance en cas de bonne fin (tout se passe bien), on passe l’écriture suivante pour
constater la sortie de l’effet.
30/11
Banques, crédits de trésorerie et
565 d'escompte -Effet escompté 6 720 000
415 Client, effet escompté non échu 6 720 000
Règlement effet échu par le débiteur

c. Le tireur utilise l’effet comme moyen de payement (endossement)

Endosser un effet, c’est nommer un autre bénéficiaire. Ainsi, une entreprise peut se servir
d’une traite acceptée par un client pour payer un fournisseur en inscrivant au dos de l’effet la
mention « Veuillez payer à l’ordre de ‘’nom du nouveau bénéficiaire’’ » puis signer et dater.

Application
 KOBO endosse la traite
1er cas : l’échéance de l’effet endossé coïncide avec l’échéance de la dette à régler.
Le 23 octobre KOBO endosse l’effet au profit de son fournisseur pour payer sa dette d’un
montant de 6 720 000 F.
 Chez KOBO (endosseur)
23/10

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Dr Rahila HASSANE A.
Chapitre 11 : Les règlements

401 Fournisseur 6 720 000

412 Client, effet à recevoir 6 720 000
Mon endossement traite N°

 Chez le fournisseur de KOBO (endossataire-nouveau bénéficiaire)

23/10
412 Client, effet à recevoir 6 720 000
411 Client 6 720 000
Son endossement traite N°

2ème cas : l’échéance de l’effet endossé est postérieure à l’échéance de la dette à régler
Dans ce cas l’endossataire (le nouveau bénéficiaire) a droit à des intérêts car il doit attendre
plus longtemps avant d’avoir son argent. Les intérêts sont calculés sur la durée séparant les
deux échéances.
Application :
Le 25 octobre KOBO utilise la traite de 6 720 000 F ayant pour échéance le 30 novembre pour
payer une dette fournisseur ayant pour échéance le 20 novembre. Taux d’intérêt 5%, TVA 10%
 Chez KOBO (endosseur)
25/10
401 Fournisseur 6 709 733
6744 Intérêts sur dettes commerciales 9 334
État, TVA rec. sur autres 933
4454 charges
412 Clients, effet à recevoir 6 720 000
Mon endossement traite N°

*9 334 = (6 720 000 * 5% *10/360)

 Chez le fournisseur (endossataire-nouveau bénéficiaire)

25/10
412 Client, effet à recevoir 6 720 000
411 Client 6 709 733
7713 Intérêt sur créances diverses 9 334
État, TVA sur prestation de 933
4432 service
Son endossement traite N°

3ème cas : l’échéance de l’effet endossé est antérieure à l’échéance de la dette à régler.

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Dr Rahila HASSANE A.
Chapitre 11 : Les règlements

Dans ce cas l’endosseur a droit à des intérêts car il paie plus tôt que prévu. Les intérêts sont
calculés sur la durée séparant les deux échéances.
Application
Le 25 octobre KOBO utilise la traite de 6 720 000 F ayant pour échéance le 30 novembre pour
payer une dette fournisseur de 6 730 266 F ayant pour échéance le 10 décembre. Taux
d’intérêt 5%, TVA 10%

 Chez KOBO l’endosseur

25/10
401 Fournisseur 6 730 266
412 Client, effet à recevoir 6 720 000
7713 Intérêt sur créances diverses 9 334
4432 État, TVA sur services 933
Mon endossement traite N°

 Chez le fournisseur (l’endossataire)

25/10
412 Client, effet à recevoir 6 720 000
6744 Intérêt sur dettes commerciales 9 334
4454 Etat, TVA rec sur autres charges 933
411 Client 6 730 266
Son endossement traite N

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Dr Rahila HASSANE A.
Chapitre 11 : Les règlements

3. Les incidents de paiement

Il existe plusieurs types d’incidents de paiements, généralement imputables au tiré :

- Le client ne paie pas le montant de l’effet à l’échéance pour différentes raisons
(manque de trésorerie, etc.) on dit que l’effet est impayé ;
- Avant l’échéance, le client prévoyant peut demander et obtenir de son fournisseur un
délai supplémentaire pour régler sa dette. L’effet est ainsi prorogé (prorogation) ;
- Dans certains cas (surtout lorsque l’effet n’est plus dans le portefeuille du fournisseur),
il peut arriver que le tireur prête de l’argent au tiré pour qu’il paye l’effet à échéance.
On dit qu’il y a avance de fonds.

3-1 Annulation des

des effets impayés
A l’échéance le tireur constate que le tiré n’a pas payé l’effet.
1er cas : le bénéficiaire présente l’effet au tiré qui refuse de payer.
On constate tout simplement l’annulation de l’effet
 Chez le tireur (bénéficiaire)
30/11
411 Client 6 720 000
412 Client, effet à recevoir 6 720 000
Annulation traite N°

 Chez le tiré
30/11
402 Fournisseur, effet à payer 6 720 000
401 Fournisseur 6 720 000
Annulation effet N°

2ème cas : la traite avait été remise à l’encaissement

Application :
Le 28 octobre l’entreprise KOBO avait remis à l’encaissement la traite N°346 de 1 300 000F
ayant pour échéance le 1er novembre. Le 2 novembre, KOBO reçoit de sa banque un avis
d’impayé mentionnant 6 500 F HT de frais et commissions.
L’avis d’impayé se présente comme suit :

Traite N°346
Frais et commissions 6 500
TVA 20% 1 300
Net à votre débit 7 800

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Dr Rahila HASSANE A.
Chapitre 11 : Les règlements

 Chez KOBO (le tireur)

28/10
512 Effet à l'encaissement 1 300 000
412 Client, effet à recevoir 1 300 000
Remise à l'encaissement Traite N° 346
02/11
6312 Frais sur effet 6 500
4454 État, TVA réc sur service 1 300
521 Banque 7 800
Réception de l'avis d'impayé traite N° 346
02/11
411 Client 1 307 800
707 Produits accessoires 6 500
4431 État, TVA facturée 1 300
512 Effet à l'encaissement 1 300 000
Imputation des frais au client et annulation de l'effet

 Chez le tiré
03/11
6312 Frais sur effet 6 500
4454 État, TVA réc sur service 1 300
402 Fournisseur, effet à payer 1 300 000
401 Fournisseur 1 307 800
Annulation du premier effet et constatation des frais d'impayé

3ème cas : l’effet avait été remis à l’escompte

Dans ce cas la banque avait déjà crédité le compte de son client (le tireur)
Application :
Le 10 septembre, KOBO a tiré sur FLOPY la traite N°845 d’un montant de 980 000F au 30
octobre. KOBO a escompté la traite le 15 septembre.
Le 2 novembre KOBO reçoit de sa banque un avis d’impayé mentionnant 4 900F HT de frais et
commission.
L’avis d’impayé se présente comme suit :

Traite N°845
Nominal 980 000
Frais et commissions 4 900
TVA 20% 980
Net à votre débit 985 880

11
Dr Rahila HASSANE A.
Chapitre 11 : Les règlements

 Chez KOBO (tireur)

02/11
565 Escompte de crédit ordinaire 980 000
415 Effet escompté non échu 980 000
Effet impayé
02/11
411 Client 980 000
6312 Frais sur effet 4 900
4454 État, TVA rec sur service 980
521 Banque 985 880
Avis de débit pour traite impayée

411 Client 5 880

707 Produit accessoire 4 900
4431 État, TVA facturée 980
Récupération des frais de la traite impayée

 Chez FLOPY (tiré)

02/11
6312 Frais sur effet 4 900
4454 État, TVA réc sur service 980
402 Fournisseur, effet à payer 980 000
401 Fournisseur 985 880
Annulation du premier effet et constatation des frais d'impayé

3-2 Le renouvellement des effets impayés

Quand l’effet est impayé à l’échéance le fournisseur peut le récupérer, exiger le paiement
immédiat sous peine de poursuites ou alors renouveler l’effet.
Application :
Le 8 novembre l’entreprise KOBO tire une nouvelle traite sur FLOPY au 30 novembre, elle
applique des intérêts de retard au taux de 10% et 1 000F HT de frais de retour.

Traite N°938 au 30 novembre

1ère traite 985 880
Intérêt (985 880 *10%*1/12) 8 216
Frais de retour 1 000
TVA (Intérêt + frais de retour) 1 843
Nominal 996 939

12
Dr Rahila HASSANE A.
Chapitre 11 : Les règlements

 Chez KOBO (tireur)

08/11
411 Client 10 059
707 Produit accessoire 1 000
7713 Intérêts sur créances diverses 8 216
4431 État, TVA facturée 1 843
Enregistrement frais de retour et intérêt sur traite
08/11
412 Client, effet à recevoir 996 939
411 Client 996 939
Renouvellement de l'effet

 Chez FLOPY (tiré)

08/11
6744 Intérêt sur dette commerciale 7 394
6312 Frais sur effet 1 000
4432 État, TVA récupérable sur service 1 400
401 Fournisseur 9 799
Frais de renouvellement traite
08/11
401 Fournisseur 995 679
402 Fournisseur, effet à payer 995 679
Renouvellement traite- Traite N° 938

3-3 La prorogation d’échéance

Le tiré voyant l’échéance approché et n’ayant pas les fonds nécessaires pour payer la traite
informe son fournisseur (tireur).
Deux cas peuvent se présenter :
1er cas : la traite est encore dans le portefeuille du tireur
L’effet initial sera annulé et remplacé par un nouvel effet dont l’échéance sera prolongée et
dont la valeur nominale sera majorée des intérêts de retard.
Application :
Le 15 juin, le client FLOPY informe son fournisseur KOBO qu’il ne pourra pas régler le montant
de la traite de 864 000 F à échéance le 30 juin. Cet effet est annulé et un autre effet est tiré à
échéance le 30 août : intérêt de retard 10%.

13
Dr Rahila HASSANE A.
Chapitre 11 : Les règlements

 Chez KOBO (tireur)

15/06
411 Client 864 000
412 Client, effet à recevoir 864 000
Annulation traite N°
15/06
411 Client 17 280
7713 Intérêts sur créances diverses 14 400
4432 État, TVA facturée 2 880
Intérêts de retard sur traite N°
15/06
412 Client, effet à recevoir 881 280
411 Client 881 280
Création traite N°

 Chez FLOPY (tiré)

15/06
402 Fournisseur, effet à payer 864 000
401 Fournisseur 864 000
Annulation traite N°
15/06
6744 Intérêts sur dettes commerciales 14 400
4454 État, TVA rec sur service 2 880
401 Fournisseur 17 280
Intérêts de retard traite N°

401 Fournisseur 881 280

402 Fournisseur, effet à payer 881 280
Création traite N°

2ème cas : l’effet n’est plus dans le portefeuille du tireur

Dans ce cas il n’est plus possible d’annuler l’effet. Le tireur enverra un chèque au tiré pour lui
permettre de payer l’effet initial et tirera une nouvelle traite dont le montant sera majoré des
intérêts de retard. Il y aura par conséquent deux effets en circulation.
Application :
Le 15 mars le client Sagui informe son fournisseur Nigeral qu’il ne pourra pas payer le montant
d’un effet de 600 000 F à échéance du 31 mars. Cet effet a déjà été escompté. Le fournisseur
adresse un chèque de 600 000 F à son client pour lui permettre de payer l’effet à l’échéance.
Il tire ce même jour un autre effet à échéance du 31 mai : intérêt de retard 10%.

14
Dr Rahila HASSANE A.
Chapitre 11 : Les règlements

 Chez Nigeral
15/03
411 Client 600 000
521 Banque 600 000
Avance de fonds
15/03
411 Client 15 000
7713 Intérêts sur créances diverses 12 500
4432 État, TVA facturée 2 500
Intérêts de retard
15/03
412 Client, effet à recevoir 615 000
411 Client 615 000
Création nouvelle traite N°

 Chez Sagui
15/03
513 Chèque à encaisser 600 000
401 Fournisseur 600 000
Avance de fonds
15/03
6744 Intérêts sur dette commerciale 12 500
4454 État, TVA réc sur service 2 500
401 Fournisseur 15 000
Intérêt de retard
15/03
401 Fournisseur 615 000
402 Fournisseur, effet à payer 615 000
Création du nouvel effet

15
Dr Rahila HASSANE A.