Retraitements

et variations
 Organisation

du périmètre
de consolidation Les comptes
combinés
Présentation
Le périmètre de des états
consolidation financiers
Les méthodes consolidés
de consolidation

Les fondamentaux
de la consolidation

Joël MABUDU Expert-Comptable Diplômé

 PRATIQUE DE LA CONSOLIDATION EN OHADA

Module 6:

ORGANISATION PRATIQUE DE LA
CONSOLIDATION
S
O
M
M
 L'organisation de la consolidation

A Particularités comptables de la consolidation

I
R
E
L'organisation de la consolidation
Il existe deux types d’organisations :

Organisation centralisée

Organisation décentralisée

4
 Organisation centralisée

Quoi (quelle tâche) Qui Comment/où Quand

Choix des processus et de la Société
Fichier/papier Début année N
démarche. consolidante
Mise à jour du manuel des
procédures de consolidation, Société
Fichier/papier Début année N
notamment décisions sur les consolidante
changements de méthodes
Fixation du calendrier de
Société
consolidation et envoi aux Fichier/papier Au cours de N
consolidante
entités.
Réalisation de l'organigramme et
du périmètre de consolidation. Société
Fichier/papier Fin d'année N
Choix des méthodes de consolidante
consolidation.
Après réalisation des
Cumul des données, y compris Société Journal de pré comptes annuels des
conversion des entités étrangères. consolidante consolidation sociétés consolidées,
février N+ 1
5
 Organisation centralisée

Quoi (quelle tâche) Qui Comment/où Quand

Inventaire des comptes de dettes Chacune des Avec l'envoi des

Sur liasse de consolidation et/ou
et créances, et de produits et sociétés comptes annuels,
sur journal de pré consolidation
charges en réciprocité. consolidées. Février N + 1
À réception de la
liasse de consolidation
Contrôle, ajustements et élimination Société
Journal de consolidation des sociétés
des comptes en réciprocité. consolidante
consolidées,
févrierN + 1
Éliminations des résultats
Journal de consolida-
internes et retraitements obligatoires
tion, à l'appui des
ou optionnels. Société
comptes annuels, de la Février-mars N + 1
Prise en compte des impôts consolidante
liasse fiscale et de la
différés et des parts du groupe ou des
liasse de consolidation
minoritaires.

6
 Organisation centralisée

Quoi (quelle tâche) Qui Comment/où Quand

Éliminations des titres. Calcul des

écarts d'évaluation et
d'acquisition.
Société Journal de
Contrôle de la dépréciation des MarsN + 1
consolidante consolidation
écarts d'acquisition.
Écritures liées aux variations de
périmètre de consolidation.

Présentation et publication des Société

Fichier/ Plaquette Mars N+l
comptes consolidés. consolidante

7
 Organisation décentralisée

Quoi (quelle tâche) Qui Comment/où Quand

Choix des processus et de la Société
Fichier/papier Début année N
démarche. consolidante
Mise à jour du manuel des
procédures de consolidation, Société
Fichier/papier Début année N
notamment décisions sur les consolidante
changements de méthodes
Fixation du calendrier de
Société
consolidation et envoi aux Fichier/papier Au cours de N
consolidante
entités.
Réalisation de l'organigramme et
du périmètre de consolidation. Société
Fichier/papier Fin d'année N
Choix des méthodes de consolidante
consolidation.
Après réalisation des
Cumul des données, y compris Société Journal de pré comptes annuels des
conversion des entités étrangères. consolidante consolidation sociétés consolidées,
février N+ 1
8
 Organisation décentralisée

Quoi (quelle tâche) Qui Comment/où Quand

Inventaire des comptes de dettes Chacune des Avec l'envoi des

Sur liasse de consolidation et/ou
et créances, et de produits et sociétés comptes annuels,
sur journal de pré consolidation
charges en réciprocité. consolidées. Février N + 1
Chacune des Sur journal de pré Avec l'envoi des
Ajustements et élimination des
sociétés consolidation, avec l’utilisation comptes annuels,
comptes en réciprocité
consolidées. de comptes de liaison Février N + 1
À réception des
Contrôle des cumuls des données y journaux de pré
Société Validation dans le journal de
compris conversion des entités consolidation et des
consolidante consolidation
étrangères comptes annuels,
février N+1
À réception des
journaux de pré
Société Validation dans le journal de consolidation et des
Contrôle des écritures d’éliminations
consolidante consolidation comptes annuels,
février N+1

9
 Organisation décentralisée

Quoi (quelle tâche) Qui Comment/où Quand

Éliminations des résultats

Journal de pré consolidation, à
internes et retraitements obligatoires Chacune des
l'appui des comptes annuels,
ou optionnels. sociétés Février N + 1
de la liasse fiscale et de la
Prise en compte des impôts consolidées
liasse de consolidation
différés

À réception des
Contrôle des écritures proposées, journaux de pré
Validation dans le
prise en comptes des parts du Société consolidation, des
journal de
groupe ou des minoritaires sur les consolidante comptes annuels et
consolidation
retraitements ou éliminations. des liasses fiscales,
Février - mars N + 1

10
 Organisation décentralisée

Quoi (quelle tâche) Qui Comment/où Quand

Éliminations des titres. Calcul des
écarts d'évaluation et
d'acquisition.
Société Journal de
Contrôle de la dépréciation des MarsN + 1
consolidante consolidation
écarts d'acquisition.
Écritures liées aux variations de
périmètre de consolidation.
Présentation et publication des Société
Fichier/ Plaquette Mars N+l
comptes consolidés. consolidante

11
 Les processus de consolidation

Il existe deux grands processus de consolidation:

La consolidation par les soldes ou les cumuls

La consolidation par les flux

12
 Consolidation par les soldes: le cumul des
comptes annuels
La consolidation par les soldes consiste:
à obtenir les balances après inventaire des
comptabilités individuelles ou les comptes annuels
des entités consolidées

à les reprendre et à les sommer pour 100 % en cas

d'intégration globale ou au % de détention directe en
cas d'intégration proportionnelle dans des journaux de
pré consolidation, ou dans un journal de consolidation

à enregistrer dans ces mêmes journaux les écritures

de consolidation à proprement parler

à en déduire les comptes consolidés du groupe

13
 Consolidation par les flux: le cumul des
balances et la centralisation des flux
Ce processus plus récent, issu de la méthodologie
d'enregistrement de comptabilité financière des entreprises
individuelles consiste à :
partir de la balance des comptes consolidés de N -l

affecter le résultat consolidé N -1 en réserves

consolidées

enregistrer les flux centralisés en provenance des

entités intégrées au minimum une fois par mois
enregistrer les écritures spécifiques de consolidation

obtenir une balance consolidée

en déduire les comptes consolidés

14
Consolidation par les flux: le cumul des
balances et la centralisation des flux

Les avantages et inconvénients

Le premier avantage repose sur « une matière première » forcément juste

puisque validée au 31.12.N-1 notamment par les tableaux de bouclage des
capitaux propres.

Le second avantage notoire est l’allègement des écritures de retraitement.

Enfin, la vérification des postes de réserves Groupe et réserves Hors

Groupe ainsi que le résultat Groupe et celui Hors Groupe est plus aisée.

Corrélativement, l’établissement du tableau de bouclage des capitaux propres et

du TAFIRE consolidé s’en trouve grandement facilité.
A cet égard les logiciels de consolidation utilisent quasiment tous cette méthode.

15
APPLICATION
 APPLICATION

La SA PEPE a acquis 80% des titres de la société MEME

filiale crée en N-2.
Les bilans N et N+1 sont fournis. Il y a lieu de retraiter
l’amortissement dégressif, car la durée de l’amortissement
économique est fixée à dix ans dans le manuel de
consolidation. C’est la première consolidation en N .

17
 CORRIGE

a. Bilans

Bilan PEPE

Actif Brut A /P Net Passif N

Terrains 700 000 700 000 Capital(200x20 000) 4 000 000
Constructions 2 000 000 100 000 1 900 000 Réserves 200 000
Immo .Finance MEME 1 700 000 1 700 000 Résultat
Actif immobilisé 4 400 000 100 000 4 300 000 Capitaux propres 4 200 000

Clients 700 000 700 000 Fournisseurs 600 000

Trésorerie 100 000 100 000 Dettes fiscales 300 000
TOTAL ACTIF 5 200 000 100 000 5 100 000 TOTAL PASSIF 5 100 000

18
 CORRIGE

Bilan MEME

Actif Brut A/P NET PASSIF N

Matériel et outi 1 000 000 350 000 650 000 Capital (50 x 20 000) 1 000 000
Réserves 500 000
Résultat 300 000
Actif immobilisé1 000 000 350 000 650 000 Capitaux propres 1 800 000
Stock 500 000 500 000 Fournisseurs 400 000
Clients 600 000 600 000 Dettes fiscales 200 000
Autres créances 100 000 100 000
Trésorerie 550 000 550 000
TOTAL Actif 2 750 000 350 000 2 400 000 TOTAL Passif 2 400 000

19
 CORRIGE

Bilan PEPE

Actif Brut A/P NET PASSIF N+1

Terrains 700 000 700 000 Capital(20 0x20 000) 4 000 000
Constructions 2 000 000 200 000 1 800 000 Réserves 200 000
Résultat
Immo fin MEME 1 700 000 1 700 000 300 000
Actif immobilisé 4 400 000 200 000 4 200 000 Capitaux propres 4 500 000

Clients 800 000 800 000 Fournisseur 500 000

Trésorerie 400 000 400 000 Dettes fiscales 400 000
TOTAL Actif 5 600 000 200 000 5 400 000 TOTAL Passif 5 400 000

20
 CORRIGE

Bilan MEME

Actif Brut A/P NET PASSIF N+1

Matériel et 1 000 000 577 500 422 500 Capital(5 0x20000) 1 000 000
outillage Réserves 800 000
Résultat 400 000
Actif immobilisé 1 000 000 577 500 422 500 Situation nette 2 200 000
Stock 900 000 500 000 Fournisseur 500 000
Clients 800 000 600 000 Dettes 100 000
Trésorerie 677 500 677 500 fiscales
TOTAL Actif 3 377 500 577 500 2 800 000 TOTAL Passif 2 800 000

21
 CORRIGE

B. Reprise des bilans N

B
Terrains 700 000
Constructions 2 000 000
Titres MEME 1 700 000
Clients 700 000
Trésorerie 100 000
Amortis des constructions 100 000
Capital 4 000 000
Résultat 200 000
Founisseurs 600 000
Dettes fiscales 300 000

Reprise de bilan PEPE

22
 CORRIGE

B
Materiel 1 500 000
Stocks 500 000
Clients 600 000
Autres créances 100 000
Trésorerie 550 000
Amortis des constructions 350 000
Capital 1 000 000
Réserves 500 000
Résultat 300 000
Fournisseurs 400 000
Dettesfiscales 200 000
Reprise de bilan MEME

23
 CORRIGE

Ecritures de consolidation N

Amortis. des constructions 250 000

IDP (Impôt différé passif) 83 333
(Résultat) 166 667
Capital MEME 1 000 000
Réserves MEME 500 000
Ecart d’acquisition 500 000
Titres MEME 1 700 000
Réserves HG (hors groupe ou intérêts minoritaires) 300 000

(Elimination des titres et Constatation des droits MEME)

24
 CORRIGE

Ecritures de consolidation N

Résultat MEME 466 666

Résultat consolidé 373 333
Résultat HG 93 333
( Ecriture de ventilation du résultat MEME retraité)

Résultat PEPE 200 000

Résultat consolidé 200 000
( Ecriture de ventilation du résultat PEPE)

Résultat consolidé 100 000

Ecart d’acquisition 100 000
(Amortissement de l’écart d’acquisition)

25
 CORRIGE

Analyse des droits MEME

Valeurs des droits acquis = (1 000 000 + 500 000) x 80% 1 200 000
Prix d’acquisition des titres MEME chez PEPE 1 700 000
Ecart d’acquisition 500 000
Réserves HG =(1 000 000+500 000)x 20% 300 000
Réserves MEME retraité = 300 000 + 166 667 466 667
Quote-part du résultat consolidé = (300 000 + 166 667 )x80% 373 334
Résultat HG = (300 000 + 166 667 )x20% 93 333
Intérêt HG = 300 000 +93 333 393 333
Résultat consolidé PEPE MEME = 200 000 +373 334 -100 000 473 334

26
 CORRIGE
Bilan consolidé groupe PEPE-MEME

ACTIF BRUT AM/P NET Passif N

Ecart d’acquisition 500 000 100 000 400 000
Terrains 700 000 100 000 1 900 000 Capital 4 000 000
Construction 2 000 000
100 000 900 000 Réserves consolidées
Installations 1 000 000 Résultat consolidé 473 334
Autres immo Corporelles
Titres mis en équivalence Capitaux propres 4 473 334
Hors Groupe 393 333
Actif Immobilisé 4 200 000 300 000 3 900 000 PROVISIONS RISQUES

Stocks 500 000 500 000 Fournisseurs 1 000 000

Clients 1 300 000 1 300 000 Dettes fiscales 500 000
I. D. A. Autres dettes
Autres créance 100 000 100 000 IDP 83 333
Trésorerie

650 000 650 000

TOTAL Actif 6 750 000 300 000 6 450 000 TOTAL PASSIF 6 450 000
27
 CORRIGE

Reprise bilan N+1

Terrains 7 000 000

Constructions 2 000 000
Titres MEME 1 700 000
Clients 800 000
Trésorerie 400 000

Amortissement des constructions 200 000

Capital 4 000 000
Réserves 200 000
Résultat 300 000
Fournisseurs 500 000
Dettes fiscales 400 000

( Reprise du bilan PEPE)

28
 CORRIGE

Reprise bilan N+1

Matériel 1 000 000

Stocks 900 000
Clients 800 000
Trésorerie 677 500

Amortis. des matériels 577 500

Capital 1 000 000
Réserves 800 000
Résultat 400 000
Fournisseurs 500 000
Dettes fiscales 100 000

(Reprise du bilan MEME)

29
 CORRIGE

Ecritures de consolidation N+1

Amortis. des matériels 377 500

Réserves consolidées 133 333

Réserves HG 33 333
IDP 125 833
Résultat 68 000
Résultat HG 17 000

( Retraitement des amortissements dégressifs )

30
 CORRIGE

Capital MEME 1 000 000

Réserves MEME 800 000
Ecart d’acquisition 500 000
Titres MEME 1 700 000
Réserves consolidées 240 000
Résultat HG 360 000

(Elimination des titres et constatation des droits de MEME)

31
 CORRIGE
Résultat MEME 400 000
Résultat consolidé 320 000
Résultat HG 80 000
( Ecriture de ventilation du résultat MEME retraité)

Résultat PEPE 300 000

Résultat consolidé 300 000
( Ecriture de ventilation du résultat PEPE)
Résultat consolidé 100 000
Réserves consolidé 100 000

Ecart d’acquisition 200 000

( Amortissement de l’écart d’acquisition)

Réserves PEPE 200 000

Réserves Consolidées 200 000
( Ecriture d’affectation des réserves PEPE)

32
 CORRIGE

Analyse des droits chez MEME

Valeurs des droits acquis = (1 000 000 + 800 000+166 667) x 80% 1 573 333
Prix d’acquisition des titres MEME chez PEPE 1 700 000
Ecart d’acquisition 500 000
Réserves HG =(1 000 000+800 000+166 667)x 20% 393 333
Résultat MEME retraité = 400 000 + 85 000 485 000
Résultat consolidé = (400 000 + 85 000)x 80% 388 000
Résultat HG = (400 000 + 85 000 )x20% 97 000
Intérêt HG = 393 333 +97 000 490 333
Résultat consolidé avant amortissement de l’écart
=300 000 + 388 000 688 000
Résultat consolidé MEME = 688 000 – 1000 588 000

33
 CORRIGE
Bilan consolidé groupe PEPE-MEME N+1
ACTIF BRUT AM/P NET Passif N+1
Ecart d’acquisition
Terrains
500 000 200 000 300 000 Capital 4 000 000
Construction
700 000 700 000 Réserves consolidées
Installations 200 000 Résultat consolidé 473 333
Autres immo 2 000 000 200 000 1 800 000
Corporelles 588 000
1 000 000 800 000
Titres mis en équivalence

Capitaux propres 5 061 333

Hors Groupe 490 333
Actif Immobilisé 4 200 000 600 000 3 600 000 PROVISIONS RISQUES

Stocks 900 000 900 000 Fournisseurs 1 000 000

Clients 1 600 000 1 600 000 Dettes fiscales 500 000
I. D. A. - Autres dettes
Autres créances - IDP 125 833
Trésorerie - -

1 077 500 1 077 000

TOTAL Actif 7 777 500 600 000 7 177 500 TOTAL PASSIF 7 177 500

34
 CORRIGE
Reprise bilan consolidé N et flux N+1

Ecart d’acquisition 500 000

Terrains 700 000
Constructions 2 000 000
Matériel 1 000 000
Stocks 500 000
Clients 1 300 000
Autres créances 100 000
Trésorerie 650 000

Amortissement des écarts 100 000

Amortissement des matériels 100 000
Amortissements des constructions 100 000
Capital 4 000 000
Réserves consolidées 473 334
HG 393 333
IDP 83 333
Fournisseurs 1 000 000
Dettes fiscales 500 000

Reprise du bilan consolidé N

35
 CORRIGE

Clients 100 000

Banque 300 000
Fournisseurs 100 000

Amortissements des constructions 100 000

Résultat 300 000
Dettes fiscales 100 000

( Variation du bilan PEPE )

36
 CORRIGE

Stock 400 000

Clients 200 000
Trésorerie 127 500
Dettes fiscales 100 000
Autres créances 100 000
Amortis des matériels 227 500
Résultat 400 000
Fournisseurs 100 000

( Variation du bilan PEPE)

37
 CORRIGE

Ecritures de consolidation N+1

Amortis. des matériels 127 500

IDP 42 500
Résultat 68 000
Résultat HG 17 000
(Retraitement des Amortissements dégressifs)

Résultat MEME 400 000

Résultat Consolidées 320 000

Résultat HG 80 000
(Ecriture de variation du résultat MEME retraité )

38
 CORRIGE

Résultat PEPE 300 000

Résultat consolidé 300 000

(Ecriture de variation du résultat MEME)

Résultat consolidé 100 000

Ecart d’acquisition 100 000

(Amortis. de l’écart d’acquisition N+1

Le bilan consolidé N+1 est le même que celui qui précède.

Dans cet exemple simplifié, il peut apparaître que cette méthode est plus longue et plus
compliqué ; cela n’est pas exact.
En réalité, cette technique s’avère plus simple et plus sûre grâce notamment à l’aide
des logiciels spécifiques.
39
 La répartition des travaux de consolidation

Cette répartition, essentielle pour que les délais de

présentation et de publication des comptes consolidés soient
respectés, dépend tout d'abord du processus de consolidation
choisi par le groupe:

En cas de consolidation par les soldes, le calendrier de

consolidation est resserré sur la fin de l'année N et sur
le début de l'année N + l, les entités consolidables
n'étant a priori que peu sollicitées en cours d'année

En cas de consolidation par les flux, c'est au

minimum une fois par mois que les services de
consolidation des entités consolidables sont
réquisitionnés pour reporter à la société consolidante
les informations requises, soit par l'intermédiaire
d'une liasse mensuelle de consolidation, soit par envoi
de fichiers de pré consolidation.
40
 La répartition des travaux de consolidation

La répartition des tâches dépend ensuite du choix du groupe

entre une organisation centralisée au niveau de la société
consolidante (le cas des petits groupes et de ceux dont les
consolidations sont réalisées par des cabinets d'expertise
comptable), et une organisation décentralisée qui délègue un
certain nombre de travaux aux services de consolidation des
entités consolidables (le cas des groupes de plus grosse taille,
ou des groupes qui ont choisi le processus par les flux).

41
S
O
M
1. L'organisation de la consolidation
M
A
 2. Particularités comptables de la consolidation

I
R
E
 2.
tionParticularités comptables de la consolidation
S
O
M  1. Particularités de comptabilisation

M
A 2. Support de saisie

I
R
3. Utilisation du compte de résultat

E
 Particularités de comptabilisation

Contrairement à la comptabilité générale ou il n’y a pas de

distinction quant à la nature des documents de synthèse qui seront
affectés par l’écriture passée, en consolidation on distingue le
document de synthèse visé par l’écriture. En comptabilité générale,
le résultat est obtenu par différence entre les soldes des comptes des
classes (7 et 8 pair ) et (6 et 8 impair) ou corrélation par différence
entre les soldes des comptes des classes 1 à 5. Ce n’est pas le cas en
consolidation selon la méthode par les soldes.

44
 2.
tionParticularités comptables de la consolidation
S
O
M 1. Particularités de comptabilisation

M
A  2. Support de saisie

I
R
3. Utilisation du compte de résultat

E
 Support de saisie

En consolidation, il y a un compte de bilan

Type de qui est mouvementé pour les écritures de
document bilan et un compte de résultat
mouvementé dans le compte de résultat.

La numérotation utilisée pour les

Numérotation écritures de consolidation est limitée à
deux chiffres, voir à sa plus simple
expression c’est-à-dire sans numéro

46
 2.
tionParticularités comptables de la consolidation
S
O
M 1. Particularités de comptabilisation

M
A 2. Support de saisie

I
R
 3. Utilisation du compte de résultat

E
 Utilisation du compte de résultat

Nous aborderons ici deux aspects techniques élémentaires en consolidation.

Divergence d’enregistrement entre la comptabilité générale et la consolidation

Une dotation aux amortissements en comptabilité générale se présente ainsi :

31-déc

68-DOTATION AUX AMORTISSEMENTS X

28 AMORTISSEMENT X

48
 Utilisation du compte de résultat

Alors que si, en consolidation une même opération nécessite un retraitement,

il faut l’enregistrer dans deux supports distincts en deux étapes : Compte
résultat et Bilan .

compte de résultat
Dotation aux amortissements X
Résultat X
Bilan
Résultat X
Amortissement X

Le poste résultat est mouvementé dans les deux supports en sens inverse.

49