Exercice 1
Dans un magasin, la caisse peut être ouverte par n'importe quel salarié à n’importe quel
moment.
Identifier le facteur de risque et proposer des solutions.
Exercice 2
Les associés d'une société à caractère familial viennent de vendre la majorité de leur part
à un grand groupe intéressé par la clientèle de cette société. Suite au rachat, des
licenciements ont eu lieu et certains salariés ont engagé une procédure au prud'homme.
À la clôture du premier exercice au sein du groupe, le directeur financier ne souhaite pas,
pour des raisons stratégiques, que cette nouvelle filiale présente un résultat déficitaire, les
capitaux propres étant à peine égaux au montant du capital.
Que vous inspire cette situation
Exercice 3
Une société commercialise en France des produits canadiens. Tous les achats sont
effectués auprès des sociétés du groupe. Le capital de cette société, filiale du groupe
canadien, appartient exclusivement à d'autres sociétés du groupe. Les actionnaires
comptent sur une distribution de dividendes.
Quel facteur de risque vous inspire cette situation
Exercice 4
Le courrier est ouvert par le secrétariat. Les factures fournisseurs sont distribuées à tous les
responsables des services concernés pour validation. Les responsables apposent leur visa
et le « bon à payer ». Les factures sont ensuite transmises au service comptable qui les
enregistre et prépare les règlements
Que pensez vous de la procédure appliquée au sein de la société
Exercice 5
La procédure prévoit que les factures fournisseurs sont d'abord transmises au service
comptable qui les enregistre puis les transmet aux responsables des différents services
pour validation et « bon à payer ». Les règlements sont effectués au 10 et 20 de chaque
mois. Certains responsables de service tardent à retourner les factures validées au service
comptable. En fin d'exercice, des avoirs à recevoir peuvent être comptabilisés par erreur
ou omis, faute d'avoir obtenu les factures validées en temps voulu.
Quel type de contrôle pourriez-vous mettre en place
Exercice 6
Un hôtel-restaurant ouvert toute l'année emploie du personnel temporaire, étudiant ou
stagiaire pendant les périodes de forte activité. Une partie des clients règle leur facture en
espèces.
En votre qualité d’auditeur, que rechercherez-vous dans cette situation
Exercice 7
La procédure de suivi de la trésorerie prévoit que les rapprochements bancaires soient
visés par le responsable de la comptabilité, M. Vibien. L'auditeur remarque en avril qu'un
virement datant de janvier n'est toujours pas débité. Après avoir fait les recherches
nécessaires, il constate que le fournisseur a été réglé par chèque et que le virement
enregistré n'a jamais été envoyé à la banque.
Commentez cette situation
QCM
Indiquez si les énoncés suivants sont vrais ou faux.
1. L'analyse des risques ne concerne que l'auditeur.
2. L'organisation d'une entreprise ne dépend que des choix de la direction.
3. Toute activité comporte des risques.
4. Le risque lié au contrôle dépend du risque Inhérent
Une société fabrique des plats cuisinés diététiques. Elle vend ses produits à des
commerçants et a récemment ouvert une boutique de vente directe.
Dans les situations suivantes, à quel risque inhérent répondent les mesures prises ?
1. L'accès des zones de stockage de produits alimentaires est interdit à toute personne
étrangère au service.
2. Les droits d'accès aux logiciels sont protégés par les mots de passe.
3. Le décompte des espèces en caisse doit être effectué tous les jours.
4. En bout de chaîne de production, les produits subissent un contrôle qualité
Exercice 8
Dans une entreprise, le comptable passe les commandes de fournitures de bureau, il les
réceptionne ; c'est aussi lui qui ouvre le courrier (factures, en particulier) ; il garde ce qui le
concerne et transmet le reste au directeur. Il effectue la saisie comptable, prépare les
règlements des fournisseurs et effectue la plupart des règlements par virement sur le site
de la banque.
Commenter
Exercice 9
Le responsable du service marketing entretient des relations amicales depuis de
nombreuses années avec le directeur d'un hôtel où se tiennent régulièrement des
réunions et manifestations organisées par son service.
Porter un jugement sur la situation et proposer des solutions
Exercice 10
Un service de contrôle interne souhaite vérifier que la procédure « Achats » est
suffisamment fiable et décide d'en faire le diagramme.
Une note en décrit la procédure, dont voici un extrait :
Le service Production établit une demande d'achat qui est transmise au service
Achat. Celui-ci rédige le bon de commande et après réception des fournitures,
contrôle le bon de livraison et la facture et délivre le « bon à payer ». Le service
courrier assure les envois et la réception du courrier. La comptabilité fournisseur
enregistre les factures et prépare les règlements. Les documents internes sont
préparés grâce à un logiciel intégré ; un chaînage automatique permet de passer
de la demande d'achat, au bon de commande, à l'entrée en stocks et à la
comptabilisation de l'achat qui n'est validé qu'après réception de la facture
originale avec la mention du « bon à payer ».
Liste des documents :
• DA : demande d'achat
• BC : bon de commande
• BL : bon de livraison
• FF : facture fournisseur
Liste des tâches :
1 - Émission de la demande d'achat
2 - Autorisation de la demande d'achat
3 - Établissement du bon de commande
4 - Validation du bon de commande
5 - Envoi du bon de commande
6 - Réception du bon de livraison
7 - Contrôle fournitures/du bon de livraison
8 - Saisie de l'entrée en stock
9 - Saisie de l'achat en comptabilité
10 - Réception de la facture fournisseur
11 - Contrôle de la facture fournisseur
12 - Apposition du « bon à payer »
13 - Validation de la saisie comptable
TAF :
Présenter le tableau présentant les responsabilités de chacun
Présenter un diagramme de circulation de l’information
QCM
Indiquez si les énoncés suivants sont vrais ou faux.
1. La responsabilité du conseil d'administration en matière de contrôle interne est
illusoire.
2. Le contrôle interne peut être assimilé au contrôle de gestion.
3. Le manuel de procédures est une pièce maîtresse du contrôle interne.
La séparation des fonctions est une garantie du bon fonctionnement d'un service
Exercice 11
Une société a une activité commerciale. Elle utilise un ERP pour sa gestion et la
comptabilité. La facturation est effectuée par le service commercial et est
automatiquement transférée en comptabilité pendant la nuit.
Quelle est la procédure à mettre en place pour s'assurer que les ventes sont correctement
comptabilisées ?
Procédures Achats/Fournisseurs de la SA BDA
Les procédures concernant les achats peuvent être résumées de la façon suivante :
1. Passation des commandes :
- Pour les matières premières et les pièces détachées diverses c’est le responsable
du magasin, M. Bonnet qui au vu des stocks, passe les commandes aux
fournisseurs ;
- Pour la sous-traitance (pièces qui font appel à des techniques que la SA BDA ne
maîtrise pas), c’est le responsable de la production, M. Loriot qui contacte les
fournisseurs et qui passe les commandes ;
- Pour les frais divers ce sont directement les services concernés qui contactent le
fournisseur ;
Chaque service passe les commandes selon la méthode qu’il a instituée : téléphone,
courrier, mail… ;
2. Livraison des fournisseurs :
- La livraison ne donne pas lieu à un bon de réception ;
- Chaque service conserve le bon de livraison adressé par le fournisseur ;
3. Factures :
- La facture est reçue par le service comptable ;
- Comptabilisation des factures par Mlle Sysley chargée de la comptabilité
fournisseurs ;
- Enregistrement des factures dans un échéancier ;
- Classement dans le dossier fournisseur ;
4. Règlements :
- Par chèque bancaire établi par Mlle Sysley ;
- Signature par le directeur général ;
- Enregistrement en comptabilité par Mlle Sysley ;
- Envoi des chèques par courrier par Mlle Sysley.
Identifier les faiblesses du contrôle interne et en déduire les risques associés pour chaque
étape de la procédure « Achats/Fournisseurs » de l’activité de production de la SA
CUISILUX
DOSSIER 3 – AUDIT
M. Michel sollicite votre aide pour la préparation de la certification des comptes par le
commissaire aux comptes. Il a notamment relevé des anomalies dans la gestion des
relations avec les points de vente.
Les collections du groupe sont diffusées en France et à l’étranger dans 500 points de
vente. Le groupe a recours à des succursales, des franchisés, des enseignes multimarques
et des commissionnaires affiliés. Ces derniers représentent 20 points de vente.
Les commissionnaires affiliés sont des commerçants indépendants liés au groupe par un
contrat de commission d’affiliation. Dans le cadre des accords contractuels conclus avec
les commissionnaires affiliés, la société VETENFANT (ou l’une de ses filiales) demeure
propriétaire du stock, la société VETENFANT comptabilise l’intégralité du chiffre d’affaires,
les commissionnaires affiliés reversent les recettes le 15 du mois suivant sous déduction
d’une commission de 27 %. Ces commissions sont calculées sur la base du chiffre
d’affaires transmis par les commissionnaires affiliés.
Les invendus sont renvoyés par les points de vente en fin de saison à la société
VETENFANT. Face à l’afflux des retours en fin de saison, les services de la société
VETENFANT ne sont pas en mesure d’identifier les marchandises retournées par chacun
des magasins.
Bien que le groupe VETENFANT ait mis en place un progiciel de gestion intégré (PGI)
spécifique dont les modules de gestion commerciale et de caisse enregistreuse sont
installés dans certains de ses points de vente, les caisses enregistreuses sont assez mal
utilisées notamment par les commissionnaires affiliés.
Tous les soirs une fois les magasins fermés, chaque responsable doit réaliser un inventaire
physique de sa caisse. Le montant des encaissements en espèces, chèques, cartes
bancaires est inscrit sur un bordereau créé par le responsable. L’état est daté mais il n’est
pas signé, il est conservé par le commissionnaire affilié.
Chaque fin de mois, le responsable transmet au groupe le détail journalier de sa caisse et
son chiffre d’affaires mensuel.
Un audit interne a révélé un certain nombre d’irrégularités dans la gestion de certains
commissionnaires affiliés (annexe 14).
En raison du nombre important de points de vente, M. Michel souhaite mettre en place
des procédures de contrôle interne plus rigoureuses afin de garantir l’exhaustivité du
chiffre d’affaires.
Travail à faire
1. À partir de l’annexe 1, identifier deux risques liés à la constatation du chiffre d’affaires
réalisé dans le cadre des commissionnaires affiliés. Présenter trois mesures à mettre en
œuvre pour réduire ses risques.
2. Quels sont les objectifs d’audit du cycle clients/ventes dans le cadre de la mission du
commissaire aux comptes ?
3. À partir de l’annexe 2, sélectionner quatre clients commissionnaires affiliés à interroger
en justifiant, pour chaque client, votre choix.
ANNEXE 1.
Constats relatifs à la transmission du chiffre d’affaires par les clients commissionnaires
affiliés
Le service de contrôle interne a constaté des erreurs ou omissions sur un certain nombre
de relevés transmis par des commissionnaires affiliés au cours des 3 derniers mois :
- modification des recettes journalières ;
- annulation des ventes supérieures à 120 € ;
- l’état réalisé sous Excel comporte des erreurs d’additions ;
- les relevés mensuels sont transmis le 15 du mois suivant ;
- le chiffre d’affaires est régulièrement inférieur de 25 % par rapport aux magasins de
taille similaires ;
- le responsable adresse systématiquement les relevés avec 2 jours de retard.
ANNEXE 2.
Balance clients commissionnaires affiliés au 31/12/2016
Echéance < Solde
Solde
3 mois échu
Compte Libellé Débit Crédit Solde échu >
ou non >3
6 mois
échue mois
Magasin
411201 148 750 26 250 26 250
A 175 000
Magasin
411206 12 840 10 700 2 140 2 140
F
Magasin
411208 4 789 4 071 718 718
H
Magasin
411209 109 375 15 625 15 625
I 125 000
Magasin
411210 59 356 25 610 33 746 746 3 880 29 120
J
Magasin
411214 29 596 27 130 2 466 2 466
N
Magasin
411215 3 240 2 970 270 270
O
Magasin
411216 1 680 12 510
P (10 830)
Magasin
411217 22 300 19 548 2 752 2 752
Q
Magasin
411218 65 684 65 684 -
R
TOTAL 426 347 73 138 50 968 3 880 29 120
499 485
Les clients commissionnaires affiliés se voient prélever le produit de leurs ventes, net de la
commission contractuelle, sur une fréquence mensuelle. Ces créances doivent être
réglées avant le 15 du mois suivant la constatation du chiffre d’affaires.