Données comparatives

NORME INTERNATIONALE D’AUDIT 710

DONNEES COMPARATIVES

SOMMAIRE
_____________________________________________________________________________________________

Paragraphes

Introduction ............................................................................................................ 1-5

Chiffres correspondants ......................................................................................... 6-19

Etats financiers comparatifs ................................................................................... 20-31

Date d'entrée en vigueur .................................................................................... 32

Annexe 1: Description des référentiels comptables relatifs aux données comparatives

Annexe 2: Exemples de rapports d'audit

La Norme Internationale d'Audit ISA 710 « Données comparatives » doit être lue à la lumière
de la « Préface aux Normes Internationales de Contrôle Qualité, d'Audit, de Missions
d'assurance et de services connexes » qui fixe les principes de mise en œuvre et l'autorité des
Normes ISA.

710 CNCC-IRE/CC-DSCH/acs/Version 29 juin 2006 1/20

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 Données comparatives

Introduction

1. L'objet de la présente Norme Internationale d'Audit (ISA) est de définir des procédures et
des principes fondamentaux et de préciser leurs modalités d'application concernant la
responsabilité de l'auditeur en matière de données comparatives. Elle ne traite pas des
situations dans lesquelles des états financiers résumés sont présentés avec les états
financiers audités (pour des explications sur ce sujet se reporter à la Norme ISA 720 « Autres
informations présentées dans des documents contenant des états financiers audités » et à la
Norme ISA 800 « Rapport de l'auditeur (indépendant) sur des missions d'audit spéciales »).

2. L'auditeur doit déterminer si les données comparatives sont présentées, dans tous
leurs aspects significatifs, conformément au référentiel comptable applicable aux états
financiers objets de l'audit.

3. L'existence de différences dans les référentiels comptables entre les pays se traduit par
une présentation différente des informations financières comparatives selon le référentiel
appliqué. Par exemple, les données comparatives contenues dans les états financiers peuvent
présenter des données chiffrées (telles que la situation financière, le résultat des opérations, les
flux de trésorerie) et des informations appropriées sur l'entité les concernant pour plusieurs
périodes, selon le référentiel comptable appliqué. Les référentiels comptables et les méthodes
de présentation cités dans cette Norme ISA sont les suivants:

(a) chiffres correspondants: les données chiffrées et les autres informations fournies
pour la période précédente font partie intégrante des états financiers de la période en
cours, et sont à lire en relation avec les données chiffrées et les autres informations
données concernant la période en cours (dénommés « chiffres de la période en cours »
dans le cadre de cette Norme ISA). Les chiffres correspondants ne sont pas présentés en
tant qu'états financiers complets et autonomes, mais font partie intégrante des états
financiers de la période en cours et sont à lire uniquement en relation avec les chiffres
de la période en cours.

(b) états financiers comparatifs: les données chiffrées et les autres informations fournies
pour la période précédente sont présentés avec les états financiers de la période en
cours à des fins de comparaison, mais ne font pas partie intégrante de ces derniers.

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(Se reporter à l'Annexe 1 de cette Norme ISA pour une description de ces différents
référentiels comptables).

4. Les données comparatives sont présentées conformément au référentiel comptable

applicable. Les principales différences sur le rapport d'audit sont les suivantes:

(a) pour les chiffres correspondants, le rapport de l'auditeur se réfère uniquement aux
états financiers de la période en cours ; alors que

(b) pour les états financiers comparatifs, le rapport de l'auditeur se réfère à chacune
des périodes pour lesquelles les états financiers sont présentés.

5. Cette Norme ISA donne dans deux sections distinctes des modalités d'application
concernant la responsabilité de l'auditeur relative aux données comparatives et au contenu du
rapport d'audit selon l'un ou l'autre des référentiels comptables.

Chiffres correspondants

Responsabilités de l'auditeur

6. L'auditeur doit recueillir des éléments probants suffisants et appropriés lui

permettant de conclure que les chiffres correspondants satisfont aux exigences du
référentiel comptable applicable. Les procédures d'audit appliquées aux chiffres
correspondants sont beaucoup moins étendues que celles appliquées aux chiffres de la période
en cours et se limitent en général à s'assurer que les chiffres correspondants ont été
correctement repris et sont présentés de manière appropriée. Ceci implique de la part de
l'auditeur d'évaluer si :

(a) les méthodes comptables utilisées pour les chiffres correspondants ont été utilisées de
façon permanente pour la période en cours ou si les corrections nécessaires ont été
apportées et/ou une information appropriée a été fournie dans les états financiers ; et

(b) les chiffres correspondants sont en concordance avec les montants et les autres
informations fournies dans les états financiers de la période précédente ou si les

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corrections nécessaires ont été apportées et/ou une information appropriée a été
fournie dans les états financiers.

7. Lorsque les états financiers de la période précédente ont été audités par un autre
auditeur, le nouvel auditeur examine si les chiffres correspondants remplissent les conditions
définies au paragraphe 6 ci-dessus et applique également les procédures décrites dans la
Norme ISA 510 « Missions initiales - Soldes d'ouverture ».

8. Lorsque les états financiers de la période précédente n'ont pas été audités, le nouvel
auditeur examine néanmoins si les chiffres correspondants remplissent les conditions
définies au paragraphe 6 ci-dessus et applique également les procédures décrites dans la
Norme ISA 510.

9. Si l'auditeur a connaissance lors de l'audit de la période en cours d'une possible anomalie

significative dans les chiffres correspondants, il met en œuvre des procédures d'audit
supplémentaires appropriées au égard des circonstances.

Rapport de l'auditeur

10. Lorsque les données comparatives sont présentées en tant que chiffres
correspondants, l'auditeur doit émettre un rapport dans lequel les données
comparatives ne sont pas spécifiquement visées, car son opinion porte sur les états
financiers de la période en cours dont les chiffres correspondants font partie intégrante.

11. Le rapport de l'auditeur ne fera spécifiquement référence aux chiffres correspondants que
dans les circonstances décrites aux paragraphes 12, 13, 15b et 16 à 19.

12. Lorsque le rapport d'audit de la période précédente, tel qu’il a été émis, comportait
une opinion avec réserve, une impossibilité d'exprimer une opinion ou une opinion
défavorable et que la question motivant la modification du contenu du rapport est:

(a) non résolue et entraîne une modification du contenu du rapport d'audit portant
sur les chiffres de la période en cours, le contenu de ce rapport doit également
être modifié concernant les chiffres correspondants ; ou

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(b) non résolue mais n'entraîne pas de modification du contenu du rapport d'audit
portant les chiffres de la période en cours, le contenu de ce rapport doit être
modifié concernant les chiffres correspondants.

13. Lorsque le rapport d'audit portant sur la période précédente émis précédemment
comportait une opinion avec réserve, une impossibilité d'exprimer une opinion ou une
opinion défavorable et que la question motivant la modification est résolue et correctement
pris en compte dans les états financiers, le rapport sur la période en cours ne fait en général
pas état de la modification concernant la période précédente. Toutefois, si la question est
d'importance sur la période en cours, l'auditeur peut inclure un paragraphe d'observation
décrivant la situation.

14. Lors de l'audit des états financiers de la période en cours, l'auditeur peut être amené, dans
certaines circonstances inhabituelles, à avoir connaissance d'une anomalie significative ayant
une incidence sur les états financiers de la période précédente sur lesquels un rapport d'audit
non modifié avait été émis.

15. Dans ces circonstances, l'auditeur doit appliquer les procédures contenues dans la
Norme ISA 560 « Evénements postérieurs à la date de clôture » et:

(a) si les états financiers de la période précédente ont été corrigés et re-publiés avec un
nouveau rapport d'audit, l'auditeur doit recueillir des éléments probants
suffisants et appropriés justifiant que les chiffres correspondants sont en
concordance avec les états financiers corrigés; ou

(b) si les états financiers de la période précédente n'ont pas été corrigés et re-publiés
et que les chiffres correspondants n'ont pas été correctement ajustés et/ou que
des informations pertinentes n'ont pas été fournies dans les états financiers,
l'auditeur doit émettre un rapport modifié sur les états financiers de la période
en cours concernant les chiffres correspondants qui y sont présentés.

16. Si, dans les circonstances décrites au paragraphe 14, les états financiers de la période
précédente n'ont pas été corrigés et qu'un nouveau rapport d'audit n'a pas été émis, mais que

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les chiffres correspondants ont été correctement ajustés et/ou que des informations pertinentes
ont été données dans les états financiers de la période en cours, l'auditeur peut inclure dans
son rapport un paragraphe d'observation décrivant les circonstances et faisant référence à
l'information fournie y relative. A cet égard, l'auditeur tient également compte des modalités
d'application décrites dans la Norme ISA 560.

Nouvel auditeur - Dispositions supplémentaires

Etats financiers de la période précédente audités par un autre auditeur

17. Dans certaines juridictions, le nouvel auditeur est autorisé à faire référence dans son
rapport d'audit sur la période en cours au rapport de l'auditeur portant sur les chiffres
correspondants. Lorsque le nouvel auditeur décide de faire référence à un autre auditeur,
son rapport doit indiquer:

(a) que les états financiers de la période précédente ont été audités par un autre
auditeur ;

(b) le type de rapport émis par l'auditeur précédent et, si le contenu du rapport a été
modifié, les raisons de la modification; et

(c) la date de ce rapport.

Etats financiers de la période précédente non audités

18. Si les états financiers de la période précédente n'ont pas été audités, le nouvel
auditeur doit indiquer dans son rapport que les chiffres correspondants sont non-
audités. Toutefois, cette mention n'exonère pas l'auditeur de l'obligation de mettre en œuvre
des procédures d'audit appropriées sur les soldes d'ouverture de la période en cours. Il est
recommandé que les états financiers indiquent clairement que les chiffres correspondants sont
non-audités.
19. Dans les situations où le nouvel auditeur relève que les chiffres correspondants
comportent une anomalie significative, il doit demander à la direction de corriger ces

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chiffres ou, si la direction s'y refuse, apporter une modification au contenu de son
rapport en conséquence.

Etats financiers comparatifs

Responsabilités de l'auditeur

20. L'auditeur doit recueillir des éléments probants suffisants et appropriés lui
permettant de conclure que les états financiers comparatifs satisfont aux exigences
du référentiel comptable applicable. Ceci implique de la part de l'auditeur d'évaluer si :

(a) les méthodes comptables pour l'arrêté des comptes de la période précédente ont été
utilisées de façon permanente pour la période en cours ou si les corrections nécessaires
ont été apportées et/ou une information appropriée a été fournie dans les états
financiers ; et

(b) les chiffres de la période précédente sont en concordance avec les montants et les
autres informations fournies dans les états financiers de la période précédente ou si les
corrections nécessaires ont été apportées et/ou une information appropriée a été
fournie dans les états financiers.

21. Lorsque les états financiers de la période précédente ont été audités par un autre
auditeur, le nouvel auditeur examine si les états financiers comparatifs remplissent les
conditions définies au paragraphe 20 ci-dessus et applique également les procédures décrites
dans la Norme ISA 510 « Missions initiales - Soldes d'ouverture ».

22. Lorsque les états financiers de la période précédente n'ont pas été audités, le nouvel
auditeur examine néanmoins si les états financiers comparatifs remplissent les conditions
définies au paragraphe 20 ci-dessus et applique également les procédures décrites dans la
Norme ISA 510.
23. Si l'auditeur a connaissance lors de l'audit de la période en cours d'une possible
anomalie significative dans les chiffres de l'année précédente, il met en œuvre des
procédures d'audit supplémentaires appropriées à l’égard des circonstances.

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Rapport de l'auditeur

24. Lorsque les données comparatives sont présentées en tant qu'états financiers
comparatifs, l'auditeur doit émettre un rapport dans lequel les données comparatives sont
spécifiquement identifiées, car son opinion porte sur les états financiers de chaque
période présentée. Dès lors que le rapport d'audit sur les états financiers comparatifs porte
sur les états financiers de chaque période, l'auditeur peut exprimer une opinion avec réserve,
une opinion défavorable ou formuler une impossibilité d'exprimer une opinion, ou inclure dans
son rapport un paragraphe d'observation, portant sur les états financiers pour une ou plusieurs
périodes, tout en émettant un rapport différent sur les états financiers des autres périodes.

25. Lorsque l'auditeur émet son rapport sur les états financiers de la période
précédente de façon concomitante avec celui relatif à l'audit de l'exercice en cours et si
son opinion sur les états financiers de la période précédente est différente de celle
exprimée précédemment, il doit en indiquer les principales raisons en motivant cette
divergence d'opinion exprimée dans un paragraphe d'observation. Cette situation
peut survenir si, lors de la réalisation de l'audit de la période en cours, l'auditeur a
connaissance de circonstances ou d'événements qui ont une incidence significative sur les états
financiers d'une période précédente.

Nouvel auditeur - Exigences supplémentaires

Etats financiers de la période précédente audités par un autre auditeur

26. Lorsque les états financiers de la période précédente ont été audités par un autre
auditeur:

(a) l'auditeur précédent peut émettre un nouveau rapport d'audit portant sur la
période précédente, le rôle du nouvel auditeur se limitant à émettre un rapport
sur la période en cours ; ou
(b) le nouvel auditeur doit indiquer dans son rapport que la période précédente a
été auditée par un autre auditeur et son rapport doit préciser:

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(i) que les états financiers de la période précédente ont été audités par un
autre auditeur ;

(ii) le type de rapport émis par l'auditeur précédent et, si le contenu du

rapport a été modifié, les raisons de ces modifications ; et

(iii) la date de ce rapport.

27. Lors de l'audit des états financiers de la période en cours, le nouvel auditeur peut, dans
certaines circonstances inhabituelles, avoir connaissance d'une anomalie significative ayant
une incidence sur les états financiers de la période précédente sur lesquels un rapport d'audit
non modifié avait été émis par l'auditeur précédent.

28. Dans ces circonstances, le nouvel auditeur doit discuter de la question avec la
direction et, après avoir obtenu l'autorisation de cette dernière, prendre contact avec
l'auditeur précédent et lui proposer de faire corriger les états financiers de la
période précédente. Si l'auditeur précédent est d'accord pour émettre un nouveau
rapport sur les états financiers corrigés de la période précédente, l'auditeur doit suivre
les procédures indiquées au paragraphe 26.

29. Si, dans les circonstances décrites au paragraphe 27, l'auditeur précédent n'est pas
d'accord avec les corrections proposées ou refuse d'émettre un nouveau rapport sur les états
financiers de la période précédente, le paragraphe d'introduction du rapport d'audit peut
indiquer que l'auditeur précédent a émis un rapport sur les états financiers de la période
précédente avant qu'ils ne soient corrigés. En outre, s'il est demandé au nouvel auditeur de
mettre en œuvre des procédures d'audit suffisantes pour obtenir l'assurance que les
corrections apportées sont appropriées, il peut également inclure le paragraphe suivant dans
son rapport:

« Nous avons également procédé à l'audit des ajustements décrits à la note X effectués
pour corriger les états financiers de 20X1. A notre avis, ces ajustements sont appropriés
et ont été correctement effectués ».

Etats financiers de la période précédente non audités

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30. Si les états financiers de la période précédente n'ont pas été audités, le nouvel auditeur
doit indiquer dans son rapport que les états financiers comparatifs sont non-audités.
Toutefois, cette mention n'exonère pas l'auditeur de l'obligation de mettre en œuvre des
procédures d'audit appropriées sur les soldes d'ouverture de la période en cours. Il est
recommandé que les états financiers indiquent clairement que les états financiers comparatifs
sont non-audités.

31. Dans les situations où le nouvel auditeur relève que les chiffres non audités de la
période précédente comportent une anomalie significative, il doit demander à la
direction de corriger ces chiffres ou, si la direction s'y refuse, modifier le contenu de
son rapport en conséquence.

Date d'entré en vigueur

32. Cette Norme ISA est applicable aux audits d'états financiers pour les périodes
commençant le 15 décembre 2004 ou après.

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Annexe 1

Description des référentiels comptables relatifs aux données comparatives

1. Les données comparatives portant sur une ou plusieurs périodes précédentes fournissent
aux utilisateurs des états financiers des informations utiles pour identifier les tendances et
les changements affectant une entité sur une période de temps donnée.
2. Dans les référentiels comptables (de façon implicite ou explicite) en vigueur dans un
certain nombre de pays, la qualité de l'information financière exige qu'elle soit donnée sous
forme comparative et similaire. Au sens large, sont considérés comme comparables, deux
éléments ayant certaines caractéristiques communes et la comparaison est en règle générale
une évaluation quantitative de ces caractéristiques communes. Le caractère similaire
qualifie la relation entre deux chiffres comptables. Le caractère similaire (par exemple dans
l'application des méthodes comptables d'une période à l'autre, ou la durée d'un exercice
comptable, etc.) est une condition préalable pour la validité d'une comparaison.
3. Il existe deux principaux référentiels comptables concernant les données comparatives:
les chiffres correspondants et les états financiers comparatifs.
4. Selon le premier référentiel (chiffres correspondants), les chiffres correspondants pour la
ou les périodes précédentes font partie intégrante des états financiers de la période en cours
et doivent être lus en relation avec les montants et les autres informations données relatifs à la
période en cours. Le niveau de détail présentés par les chiffres correspondants et les
informations données est fonction de leur pertinence pour la période en cours.
5. Selon le second référentiel (états financiers comparatifs), les états financiers comparatifs
pour la ou les périodes précédentes sont considérés comme des états financiers distincts. Par
conséquent, le niveau d'informations données dans ces états financiers comparatifs
(comprenant l'ensemble des documents de synthèse chiffrés, les informations données dans ces
états, les notes de bas de page et autres états explicatifs dans la mesure où ils restent
pertinents) est pratiquement identique à celui des états financiers de la période en cours.

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Annexe 2

Exemples de rapports d'audit

Exemple A

Chiffres correspondants: exemple de rapport correspondant aux circonstances décrites au

paragraphe 12a

RAPPORT DE L'AUDITEUR

(DESTINATAIRE APPROPRIE)

Nous avons effectué l'audit du bilan ci-joint(1) de la société ABC au 31 décembre 20X1, ainsi
que du compte de résultats et du tableau des flux de trésorerie pour l'exercice clos à cette date.
Ces états financiers relèvent de la responsabilité de la direction de la société. Notre
responsabilité est d'exprimer une opinion sur ces états financiers sur la base de notre audit.

Nous avons effectué notre audit selon les Normes Internationales d'Audit (International
Standards on Auditing, ISAs) (ou selon les normes et pratiques nationales applicables). Ces
normes requièrent que l'audit soit planifié et réalisé en vue d'obtenir l'assurance raisonnable
que les états financiers ne comportent pas d'anomalies significatives. Un audit consiste à
examiner, par sondages, les éléments probants justifiant les données chiffrées et les
informations contenues dans les états financiers. Un audit consiste également à apprécier les
méthodes comptables suivies et les estimations significatives retenues par la direction ainsi
que la présentation d'ensemble des états financiers. Nous estimons que notre audit constitue
une base raisonnable à l'expression de notre opinion.

Comme indiqué dans la note X aux états financiers, aucun amortissement n'a été enregistré
dans les comptes, ce qui, à notre avis, est contraire aux Normes Internationales d'information
financière (IFRS) (ou aux normes nationales applicables). Ceci résulte d'une décision prise par
la direction au début de l'exercice précédent et nous a conduits à exprimer une opinion avec
réserve sur les états financiers relatifs à cet exercice. Sur la base de la méthode

(1)
Des numéros de page peuvent être utilisés comme référence.

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d'amortissement linéaire et en appliquant un taux annuel de 5 % pour les constructions et de

20 % pour les équipements, la perte de l'exercice devrait être augmentée de XXX en 20X1 et
de XXX en 20X0, les immobilisations corporelles devraient être réduites du montant de
l'amortissement cumulé s'élevant à XXX à fin 20X1 et à XXX à fin 20X0, et le report à
nouveau déficitaire(2) devrait être augmenté de XXX en 20X1 et de XXX en 20X0.

A notre avis, sous réserve de l'incidence sur les états financiers de la question exposée au
paragraphe ci-dessus, ces derniers donnent une image fidèle (ou « présentent sincèrement,
dans tous leurs aspects significatifs ») de la situation financière de la société au 31 décembre
20X1, ainsi que de la performance financière et des flux de trésorerie pour l'exercice clos à
cette date, conformément à...(3)) (et en conformité avec...(4)).

AUDITEUR
Date
Adresse

(2)
En Belgique, le terme « perte reportée » est utilisé.
(3)
Indiquer les Normes Internationales d'information financière ou les Normes Nationales applicables.
(4)
Indiquer la réglementation ou les lois applicables.

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Exemple B

Chiffres correspondants: exemple de rapport correspondant aux circonstances décrites au

paragraphe 12b

RAPPORT DE L'AUDITEUR

(DESTINATAIRE APPROPRIE)

Nous avons effectué l'audit du bilan ci-joint(5) de la société ABC au 31 décembre 20X1, ainsi
que du compte de résultats et du tableau des flux de trésorerie pour l'exercice clos à cette date.
Ces états financiers relèvent de la responsabilité de la direction de la société. Notre
responsabilité est d'exprimer une opinion sur ces états financiers sur la base de notre audit.

Nous avons effectué notre audit selon les Normes Internationales d'Audit (International
Standards on Auditing, ISAs) (ou selon les normes et pratiques nationales applicables). Ces
normes requièrent que l'audit soit planifié et réalisé en vue d'obtenir l'assurance raisonnable
que les états financiers ne comportent pas d'anomalies significatives. Un audit consiste à
examiner, par sondages, les éléments probants justifiant les données chiffrées et les
informations contenues dans les états financiers. Un audit consiste également à apprécier les
méthodes comptables suivies et les estimations significatives retenues par la direction ainsi
que la présentation d'ensemble des états financiers. Nous estimons que notre audit constitue
une base raisonnable à l'expression de notre opinion.

Ayant été nommés auditeurs de la société au cours de 20X0, nous n'avons pas pu assister à
l'inventaire physique des stocks au début de cette (période), ni été en mesure de vérifier, au
moyen d'autres procédures d'audit alternatives, les quantités physiques en stock à cette date.
Les stocks de début de période entrant dans la détermination du résultat des opérations, il ne
nous a pas été possible de déterminer si des ajustements auraient pu pour révéler nécessaires de
corriger le résultat le résultat de 20X0 et le report à nouveau(6) à l'ouverture de la période. Nous
avons donc apporté en conséquence une modification au contenu de notre rapport d'audit sur les
états financiers de la période se terminant le (date du bilan) 20X0.

(5)
Des numéros de page peuvent être utilisés comme référence.
(6)
En Belgique, le terme « résultat reporté » est utilisé.

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A notre avis, sous réserve de l'effet sur les chiffres correspondants pour 20X0 des
redressements éventuels du résultat des opérations de la période se terminant le 20X0 qui
auraient pu, le cas échéant, se révéler nécessaires si nous avions pu assister à l'inventaire
physique des stocks au..., les états financiers donnent une image fidèle (ou "présentent
sincèrement, dans tous leurs aspects significatifs") de la situation financière de la société au
31 décembre 20X1, ainsi que du résultat de ses opérations et des flux de trésorerie pour
l'exercice clos à cette date, conformément à...(7) (et en conformité avec...(8)).

AUDITEUR

Date
Adresse

(6)

(7)
Indiquer les Normes Internationales d'information financière ou les nonnes nationales applicables.
(8)
Indiquer la réglementation ou les lois applicables.

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Exemple C

Etats financiers comparatifs: exemple de rapport correspondant aux circonstances

décrites au paragraphe 24

RAPPORT DE L'AUDITEUR

(DESTINATAIRE APPROPRIE)

Nous avons effectué l'audit du bilan ci-joint(9) de la société ABC au 31 décembre 20X1 et
20X0, ainsi que du compte de résultats et du tableau des flux de trésorerie pour les exercices
clos à ces dates. Ces états financiers relèvent de la responsabilité de la direction de la
société. Notre responsabilité est d'exprimer une opinion sur ces états financiers sur la base de
notre audit.

Nous avons effectué notre audit selon les Normes Internationales d'Audit (ou selon les normes
et pratiques nationales applicables). Ces normes requièrent que l'audit soit planifié et réalisé en
vue d'obtenir l'assurance raisonnable que les états financiers ne comportent pas d'anomalies
significatives. Un audit consiste à examiner, par sondages, les éléments probants justifiant les
données chiffrées et les informations contenues dans les états financiers. Un audit consiste
également à apprécier les méthodes comptables suivies et les estimations significatives
retenues par la direction ainsi que la présentation d'ensemble des états financiers. Nous
estimons que notre audit constitue une base raisonnable à l'expression de notre opinion.

Comme indiqué dans la note X aux états financiers, aucun amortissement n'a été enregistré
dans les comptes, ce qui, selon nous, est contraire aux Normes Internationales d'information
financière (ou aux normes ou pratiques nationales applicables). Sur la base de la méthode
d'amortissement linéaire et en appliquant un taux annuel de 5 % pour les constructions et de
20 % pour les équipements, la perte de l'exercice 20X1 devrait être augmentée de XXX et
celle de l'exercice 20X0 de XXX, les immobilisations corporelles devraient être réduites du
montant de l'amortissement cumulé s'élevant à XXX à fin 20X1 et à XXX à fin 20X0, et le
report à nouveau déficitaire(10) devrait être augmenté de XXX en 20X1 et de XXX en 20X0.

(9)
Des numéros de page peuvent être utilisés comme référence.
(10)
En Belgique, le terme « perte reportée » est utilisé.

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 Données comparatives

A notre avis, sous réserve de l'incidence sur les états financiers de la question exposée au
paragraphe ci-dessus, ces derniers donnent une image fidèle (ou « présentent sincèrement,
dans tous leurs aspects significatifs ») de la situation financière de la société au 31 décembre
20X1 et 20X0, ainsi que de sa performance financière et des flux de trésorerie pour les
exercices clos à ces dates, conformément à...(11) (et en conformité avec...(12)).

AUDITEUR

Date
Adresse

(11)
Indiquer les Normes Internationales d'information financière ou les Normes nationales applicables.
(12)
Indiquer la réglementation ou les lois applicables.

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Exemple D

Chiffres correspondants: exemple de rapport correspondant aux circonstances décrites au

paragraphe 17

RAPPORT DE L'AUDITEUR

(DESTINATAIRE APPROPRIE)

Nous avons effectué l'audit du bilan ci-joint(13) de la société ABC au 31 décembre 20X1, ainsi
que du compte de résultats et du tableau des flux de trésorerie pour l'exercice clos à cette date.
Ces états financiers relèvent de la responsabilité de la direction de la société. Notre
responsabilité est d'exprimer une opinion sur ces états financiers sur la base de notre audit.
Les états financiers de la société au 31 décembre 20X0 ont été audités par un autre auditeur
dont le rapport en date du 31 mars 19X1 exprime une opinion sans réserve sur ces derniers.

Nous avons effectué notre audit selon les Normes Internationales d'Audit (ou selon les normes
et pratiques nationales applicables). Ces Normes requièrent que l'audit soit planifié et réalisé
en vue d'obtenir l'assurance raisonnable que les états financiers ne comportent pas d'anomalies
significatives. Un audit consiste à examiner, par sondages, les éléments probants justifiant les
données chiffrées et les informations contenues dans les états financiers. Un audit consiste
également à apprécier les méthodes comptables suivies et les estimations significatives
retenues par la direction ainsi que la présentation d'ensemble des états financiers. Nous
estimons que notre audit constitue une base raisonnable à l'expression de notre opinion.

A notre avis, les états financiers donnent une image fidèle (ou « présentent sincèrement, dans
tous leurs aspects significatifs ») de la situation financière de la société au 31 décembre 20X1,
ainsi que du résultat de ses opérations et des flux de trésorerie pour l'exercice clos à cette date,
conformément à...(14) (et en conformité avec...(15)).
AUDITEUR
Date
Adresse

(13)
Des numéros de page peuvent être utilisés comme référence.
(14)
Indiquer les Normes Internationales d'information financière ou les normes nationales applicables.
(15)
Indiquer la réglementation ou les lois applicables.

710 CNCC-IRE/CC-DSCH/acs/Version 29 juin 2006 18/20

© Texte original : IFAC ; traduction : CNCC-IRE
 Données comparatives

Exemple E

Etats financiers comparatifs: exemple de rapport correspondant aux circonstances décrites

au paragraphe 26b

RAPPORT DE L'AUDITEUR

(DESTINATAIRE APPROPRIE)

Nous avons effectué l'audit du bilan ci-joint(16) de la société ABC au 31 décembre 20X1, ainsi
que du compte de résultats et du tableau des flux de trésorerie pour l'exercice clos à cette date.
Ces états financiers relèvent de la responsabilité de la direction de la société. Notre
responsabilité est d'exprimer une opinion sur ces états financiers sur la base de notre audit.
Les états financiers de la société au 31 décembre 20X0 ont été audités par un autre auditeur
dont le rapport en date du 31 mars 20X1 exprime une opinion avec réserve sur ces derniers
portant sur une insuffisance de provision pour créances douteuses.

Nous avons effectué notre audit selon les Normes Internationales d'Audit (ou selon les normes
et pratiques nationales applicables). Ces normes requièrent que l'audit soit planifié et réalisé en
vue d'obtenir l'assurance raisonnable que les états financiers ne comportent pas d'anomalies
significatives. Un audit consiste à examiner, par sondages, les éléments probants justifiant les
données chiffrées et les informations contenues dans les états financiers. Un audit consiste
également à apprécier les méthodes comptables suivies et les estimations significatives
retenues par la direction ainsi que la présentation d'ensemble des états financiers. Nous
estimons que notre audit constitue une base raisonnable à l'expression de notre opinion.

Les créances mentionnées ci-dessus restent toujours impayées au 31 décembre 20X1 et

aucune provision pour la perte potentielle à encourir n'a été enregistrée dans les comptes.
En conséquence, les provisions pour créances douteuses au 31 décembre 20X1 et 20X0
devraient être augmentées de XXX, et le bénéfice net pour l'exercice 20X0 ainsi que le report
à nouveau(17) au 31 décembre 20X1 et 20X0 devraient être réduits de XXX.

(16)
Des numéros de page peuvent être utilisés comme référence.
(17)
En Belgique, le terme « perte reportée » est utilisé.

710 CNCC-IRE/CC-DSCH/acs/Version 29 juin 2006 19/20

© Texte original : IFAC ; traduction : CNCC-IRE
 Données comparatives

A notre avis, sous réserve de l'incidence de la question exposée au paragraphe ci-dessus sur les
états financiers de l'exercice 20X1, ces derniers donnent une image fidèle (ou « présentent
sincèrement, dans tous leurs aspects significatifs ») de la situation financière de la société au
31 décembre 20X1, ainsi que du résultat de ses opérations et des flux de trésorerie pour
l'exercice clos à cette date, conformément à...(18) (et en conformité avec...(19)).

AUDITEUR

Date
Adresse

(18)
Indiquer les Normes Internationales d'information financière ou les normes nationales applicables.
(19)
Indiquer la réglementation ou les lois applicables.

710 CNCC-IRE/CC-DSCH/acs/Version 29 juin 2006 20/20

© Texte original : IFAC ; traduction : CNCC-IRE