Chapitre 3 :Autres catégories de

revenus

1
 Section 1 : Bénéfices des professions non
commerciales (articles 21-22)

• Définition :
• Sont considérés comme provenant de
l'exercice d’une profession non commerciale,
les bénéfices réalisés par les professions
libérales, par les charges et offices dont les
titulaires n'ont pas la qualité de commerçant,
et par toutes les occupations ou exploitations
non commerciales à but lucratif.

2
 Détermination du bénéfice net
• Le bénéfice net des activités non commerciales est
constitué par la différence entre les produits bruts
réalisés au cours de l'année civile et les charges
nécessitées par l'exploitation au titre de la même
année. Les dispositions des articles 10 à 15 du CIRPPIS
sont applicables aux personnes qui justifient de la
tenue d'une comptabilité conformément à la
législation comptable des entreprises.
• Cependant, les intéressés peuvent opter, à l'occasion
du dépôt de leur déclaration de l'impôt sur le revenu,
pour leur imposition sur la base d'un bénéfice
forfaitaire égal à 80% de leurs recettes brutes
réalisées.
3
Exemple
• Mr Tounsi est un avocat qui a réalisé au cours
de l’exercice N les revenus suivants:
• Honoraires perçus en TTC 203 400 D
• Les charges d’exploitation s’élèvent à 9000 D
HTVA
• Déterminer le régime d’imposition le plus
favorable.

4
Solution
• Régime réel:
• Revenu imposable= revenus HTVA-Charges HTVA
• =(203400/1.13)-9000=171 000 D
• Régime forfait d’assiette:
• Revenu imposable= 80% Recettes TTC
• =80% x 203400=162720 D
Donc le régime forfait d’assiette est plus favorable.

5
 Section 2 : Bénéfices de l’exploitation agricole
et de pêche (articles 23-24)
• Définition
Sont considérés comme bénéfices d'exploitation agricole
ou de pêche, les revenus que l'exploitation de biens
ruraux procure soit aux propriétaires exploitant
eux-mêmes, soit aux métayers ou autres, ainsi que les
revenus provenant de la pêche.
Ces bénéfices comprennent notamment les produits
provenant de la céréaliculture, de la viticulture, de
l'agrumiculture, de l'oléiculture, de l'arboriculture, de
l'aviculture, de l'apiculture, de l'horticulture, des
cultures maraîchères, des forêts, de l'élevage du
bétail, ainsi que de l'élevage des produits de la mer,
réalisés par toute personne qui exploite à titre de
propriétaire ou de locataire.

6
• Détermination du bénéfice net
Le bénéfice net des exploitations agricoles ou de pêche
est constitué par l'excédent des recettes totales
réalisées au cours de l'année civile sur les dépenses
nécessitées par l'exploitation pendant la même année
compte tenu du jeu des stocks.
Les dispositions des articles 10 à 15 du code sont
applicables aux personnes qui justifient de la tenue
d'une comptabilité conformément à la législation
comptable des entreprises.
Toutefois, et en l'absence de tenue de comptabilité, les
agriculteurs et les pêcheurs sont soumis à l'impôt sur
la base d'une évaluation forfaitaire déterminée après
consultation des experts du domaine et tenant
compte de la nature des spéculations selon les
régions.

7
 Section 3 : Traitements, salaires, pensions et
rentes viagères (articles 25-26)
• Définition
• Les traitements, salaires, émoluments,
indemnités et autres avantages s'y rattachant
ainsi que les pensions et rentes viagères
constituent un élément du revenu global
servant d'assiette à l'impôt sur le revenu.
• Sont classés parmi les traitements et salaires,
les rémunérations, les primes et les autres
avantages accordés aux gérants des sociétés à
responsabilité limitée.

8
• Détermination du revenu net
Le revenu net est déterminé en déduisant du montant
brut des éléments du revenu visés à l'article 25 du
code y compris les avantages en nature :
• les retenues obligatoires effectuées par l'employeur
en vue de la constitution de rentes, de pensions, de
retraite ou pour la couverture de régimes obligatoires
de sécurité sociale ;
• les frais professionnels fixés forfaitairement à 10% du
reliquat après déduction de ces retenues sans que la
déduction dépasse 2.000 dinars par an.
• Les pensions et rentes viagères bénéficient pour leur
imposition d'un abattement de 25% de leur montant
brut.

9
• Les avantages en nature sont évalués d'après
leur valeur réelle. Toutefois, les personnes qui
bénéficient de droit d'une indemnité de
logement et qui occupent un logement,
propriété de l'employeur sans bénéfice de
l'indemnité, sont soumises à l'impôt sur la
base du montant de l'indemnité qui devait
leur être servie. Le même procédé est retenu
en cas d'utilisation d'une voiture de service
pour des besoins personnels.

10
 Exemple
• Montant brut de salaires après cotisations
sociales= 25000 D
• Déterminer le revenu net catégoriel.
• Déduction pour frais professionnels=
• Min (10% x 25000, 2000)=2000
• Revenu net=23000 D

11
 Section 4 : Revenus fonciers (art 27-28)
• Définition
• Sont compris dans la catégorie des revenus
fonciers lorsqu'ils ne sont pas inclus dans les
autres catégories de revenus :
• le loyer des propriétés bâties et des propriétés
non bâties y compris celui des terrains occupés
par les carrières.
• La plus-value réalisée de la cession des :
– droits sociaux dans les sociétés immobilières,
– immeubles bâtis ou partie d’immeuble bâtis,
- terrains, à l’exclusion des terrains agricoles situés
dans les zones agricoles

12
• Les présentes dispositions ne sont pas
applicables aux opérations de cession faites
• au conjoint, ascendants, ou descendants, ou
• dans le cadre d’une expropriation pour cause
d’utilité publique, ou
• d’un seul local à usage d’habitation dans la
limite d’une superficie globale ne dépassant
pas 1000 m2, et ce, pour la première
opération de cession.
• La cession au sens du présent paragraphe
couvre la cession de propriété, de l’usufruit,
de nue-propriété ou de servitude.
13
Détermination du revenu net

• Le revenu brut des immeubles ou parties

d'immeubles donnés en location est constitué
par le montant des recettes brutes perçues par
le propriétaire, augmenté d'une part, du
montant des dépenses incombant
normalement à ce dernier et mises par
convention à la charge du locataire diminué
d'autre part, du montant des dépenses
supportées par le propriétaire pour le compte
du locataire.

14
• Le revenu net des propriétés bâties est déterminé
en déduisant du revenu brut 20% au titre des
charges de gestion, des rémunérations de
concierge, d'assurances et d'amortissement, ainsi
que les frais de réparation et d'entretien justifiés
et la taxe sur la valeur locative acquittée.
• Le revenu net des propriétés non bâties louées est
évalué en déduisant du revenu brut le montant
des dépenses justifiées et nécessitées pour la
production de ce revenu ainsi que la taxe foncière
sur les terrains non bâtis acquittée.

15
• Les dispositions des articles 10 à 15 du code
sont applicables aux personnes qui justifient
de la tenue d'une comptabilité
conformément à la législation comptable des
entreprises
• La plus-value imposable, est égale à la
différence entre d’une part, le prix de cession
déclaré des biens et droits susvisés et d’autre
part, le prix de revient d’acquisition, de
donation, d’échange ou de construction y
compris la valeur des terrains, majoré des
montants justifiés des impenses et de 10% par
année de détention.
16
Exemple
• Mme Samia a cédé, le 30/6/2018, sa maison
secondaire pour 420 000 D.
• Cette maison a été achetée le 30/9/2005 pour
150000 D. Les honoraires s’élèvent à 6000 D
et les droits d’enregistrement à 9000 D.
• Déterminer la plus value imposable.

17
Solution
• n= 12.75 ans
• Prix de revient= 150 000+ 6000 + 9000=165000

• Majoration=165000 x 12.75 x 10%=210 375

• Donc la plus value est égale=
• 420 000- (165 000+210 375) = 44 625 D

18
 Section 5 : Revenus des valeurs mobilières
(articles 29-33)

• Définition
• Les personnes morales dont les bénéfices
distribués relèvent de la catégorie des revenus
de valeurs mobilières sont :

• Les sociétés passibles de l'impôt sur les sociétés

ainsi que les coopératives et leurs unions;
• les associations en participation qui revêtent en
fait une forme juridique qui les rendrait
imposables à l'impôt sur les sociétés.

19
• Sont à ce titre, considérés comme revenus
distribués :
• tous les bénéfices ou produits qui ne sont ni mis
en réserve ni incorporés au capital ;
• toutes les sommes ou valeurs mises à la
disposition des associés, actionnaires ou porteurs
de parts et non prélevées sur les bénéfices ;
• les revenus des parts des fonds communs de
placement en valeurs mobilières prévus par le
code des organismes de placement collectif et des
parts des fonds d’amorçage à l’exception de la
plus-value relative auxdites parts ou aux droits y
relatifs ;

20
• les sommes mises à la disposition des associés,
directement ou par personnes interposées, à titre
d'avances, de prêts ou d'acomptes ;
• les rémunérations, avantages et bénéfices occultes ;
• les rémunérations et les primes attribuées aux
membres des conseils, des directoires et des comités
des sociétés anonymes et des sociétés en commandite
par actions .
Lorsqu'une personne morale soumise à l'impôt sur les
sociétés cesse d'y être assujettie, ses bénéfices et
réserves capitalisés, depuis moins de cinq ans, sont
réputés distribués aux associés en proportion de leurs
droits.
La catégorie des revenus des valeurs mobilières
comprend également la plus- value de cession des
actions et des parts sociales ou de leur rétrocession.
21
 Détermination du revenu net
• Le revenu net est constitué par le montant
brut des revenus distribués.
• La plus-value est égale à la différence entre le
prix de cession ou de rétrocession des titres
ou des droits y relatifs d’une part, et leur
valeur de souscription ou d’acquisition d’autre
part et provenant des opérations de cession
ou de rétrocession réalisées au cours de
l’année précédant celle de l’imposition après
déduction de la moins-value résultant des
opérations susvisées.
22
Le prix de cession ou de rétrocession désigne :
• Le prix de cession pratiqué à la Bourse des
Valeurs Mobilières de Tunis à la date de la
cession, et ce, pour les actions cotées en
bourse,
• Le prix de cession ou de rétrocession déclaré
dans le contrat pour les opérations de cession
ou de rétrocession des parts sociales ou des
actions non cotées à la Bourse des Valeurs
Mobilières de Tunis.

23
 Section 6 : Revenus des capitaux mobiliers
(articles 34-35)
Définition
Sont considérés comme revenus de capitaux mobiliers:
• les intérêts, les arrérages, les lots et primes de
remboursement et autres produits des obligations,
effets publics et autres titres d'emprunt négociables
émis par l'Etat, les collectivités publiques locales, les
établissements publics, les associations de toute
nature et les sociétés civiles et commerciales ;
• les intérêts des créances ;
• les intérêts et les revenus des dépôts de sommes
d’argent ;
• les intérêts et les rémunérations des cautionnements
• les produits des comptes-courants ;
24
• les revenus des parts et le boni de liquidation
du fonds commun de créances prévu par la loi
n°2001-83 du 24 juillet 2001, portant
promulgation du code des organismes de
placement collectif.
• le bénéfice net des sukuk et leurs revenus
ainsi que les produits de liquidation du fonds
commun des sukuk prévu par la législation les
régissant.

25
 Détermination du revenu net

• Le revenu net est constitué par le montant

brut des intérêts et tous autres produits ou
avantages que le créancier perçoit au cours de
l'année précédant celle de l'imposition.

26
 Section 7 : Autres revenus (art 36-37)
Définition
• Les autres revenus sont constitués des revenus de
source étrangère n'ayant pas été soumis au paiement
de l'impôt dans le pays d'origine.
• Font également partie de la catégorie autre revenues :
• les revenus réalisés des jeux de pari, de hasard et de
loterie,
• les revenus déterminés selon les dépenses personnelles
ostensibles et notoires et selon l’accroissement du
patrimoine en cas de non réalisation de revenus dans la
catégorie des bénéfices industriels et commerciaux ou
des bénéfices des professions non commerciales ou des
bénéfices de l’exploitation agricole ou de pêche.
27
 Détermination du revenu net

• Le revenu net est constitué par les sommes

effectivement perçues de l'étranger et par le
montant brut provenant des jeux de pari, de
hasard et de loterie et par le revenu déterminé
selon les dépenses personnelles ostensibles et
notoires et selon l’accroissement du patrimoine.
• Le revenu net des pensions et rentes viagères est
déterminé après une déduction de 80% de son
montant brut et ce, en cas de transfert desdites
pensions et rentes viagères à un compte bancaire
ou postal en Tunisie.

28