Chapitre II: Traitement comptable des opérations avec la clientèle
L’étude dynamique de la comptabilité bancaire peut être faite à travers l’examen des
activités suivantes : opérations avec la clientèle (versement, retrait, dépôt et crédit), créances
douteuses, opérations sur titres et opérations en devises.
Dans le présent chapitre, nous présentons le traitement comptable des opérations que
peut effectuer la banque avec sa clientè[Link] opérations couvrent essentièlement les opérations
de caisse (versement, retrait), les opérations de dépôts de la clientèle et les opérations d’octroi
de cré[Link], il est nécessaire de définir auparavent, certaines notions de base avant
d’entamner le traitement comptable des opérations qui naissent de la relation banque-clientèle.
1 Principe de compensation et du courrier bancaire
A .La compensation
Cette opération consiste au fait que les banques échangent entre-elles les valeurs
versées à leurs caisses respectives et payables chez les autres qui peuvent être :
Des chèques versés au guichet de l’agence et dont le débiteur n’est pas client de la même
banque.
Des virements encaissés grâce à la compensation (ex: une société « X » a un compte dans la BNA
pour les règlements des salaires, la BNA se charge de virer les salaires aux différents comptes
bancaires des salariés (UBCI, BH….)).
Des effets versés à l’encaissement ou à l’escompte.
Le principe de compensation est simple : chaque banque dispose d’un compte à la
Banque Centrale ; lorsqu’une banque présente à une autre banque ou au CCP des retraits ou des
chèques pour paiement, son compte chez la BCT est débité du montant présenté par le crédit du
compte de la banque domiciliataire. Cette opération est régie par la Banque Centrale, puisqu’elle
se réalise, au sein de la chambre de compensation.
Toutefois, pour faciliter les opérations de compensation, la Banque Centrale a conçu des
dispositions pour les villes où elle n’est pas présentée (lorsqu’il n’y pas de comptoir de la Banque
Centrale). La BCT a délégué la responsabilité de la compensation à une agence d’une des
banques, généralement, la BNA.
Un système interbancaire de télé compensation, c'est-à-dire, de télé transmission entre les
centaines d’ordinateurs des différentes banques, a été instauré pour les ordres de paiement
établis ou transcrits sur un support magnétique sans aucun papier. On assiste en fait,
à une dématérialisation des moyens de paiement rendant possible une compensation sans
supports.
B. Le courrier bancaire
Les chèques versés aux guichets de la banque et les effets remis à l’encaissement ou à
l’escompte doivent être envoyés à leurs lieux de paiement, d’où la notion du courrier bancaire.
Trois cas peuvent se poser à la banque.
Cas n°1 : Le débiteur est client de la même agence
La banque crédite le compte du bénéficiaire et débite le compte du débiteur.
Cas n°2 : Le débiteur est client dans la même région que le bénéficiaire
De la même banque : envoi par voie de courrier ou par bureau d’ordre.
D’une banque différente : envoi à la Banque Centrale pour compensation.
Cas n°3 : Le débiteur se trouve dans une région différente
De la même banque : envoi par courrier ou par courrier pour recouvrement.
D’une banque différente : envoi au comptoir de la Banque Centrale et à défaut, au
correspondant de la région qui assure la compensation.
2 L’organisation comptable
A. Le cadre comptable
A.1 Enregistrement des opérations
Les opérations doivent être enregistrées, chronologiquement, le jour même où elles
surviennent, soit en date d’opération (§ 24 NC 22).
Chronologiquement : jour par jour
En date d’opération : date à laquelle l’évènement économique support de l’écriture comptable a
eu lieu.
La NC 22 n’exige pas un enregistrement opération/opération mais, fait un renvoi à la NCG :
« les opérations de même nature réalisées en un même lieu et au cours d’une même journée
peuvent être regroupées en une même écriture, à condition de conserver les justificatifs
détaillés ».
A.2 La notion de journée comptable
La journée comptable correspond à l’ensemble des écritures comptables élémentaires et
/ou regroupées, passées au cours d’une même journée.
Cette notion permet en fait, à l’établissement bancaire d’effectuer des situations
intermédiaires qui nécessitent de respecter l’égalité suivante:
Solde j-1 + Mouvements de J = Solde J
Interdit l’intervention sur les journées clôturées.
Comment alors passer les écritures postérieurement à leur date de survenance?
A.3 Les journées comptables complémentaires
La journée comptable complémentaire est une période d’inventaire. Elle permet de
compléter les enregistrements comptables d’une période (mois, trimestre, semestre ou année)
et notamment :
Les opérations des derniers jours de la période ou des périodes comptables précédentes qui
n’ont pu être enregistrées en date de survenance.
Les écritures d’inventaires : abonnement des charges et produits, provisions, amortissements…
Leur nombre n’a pas été défini mais, on peut affecter à chaque période comptable, une
journée comptable complémentaire.
Les journées comptables complémentaires doivent constituer l’exceptionnel
et doivent être autorisées.
Il incombe à la Direction Générale, de définir le nombre de journées comptables
complémentaires, ainsi que la nature des opérations à inclure dans les journées comptables
complémentaires.
3 Enregistrement des opérations de caisse
Les opérations de caisse sont réalisées, à travers les comptes ordinaires ou bien à travers les
comptes d’épargne . Ces opérations peuvent être de versement ou de retrait
Ouvrir un compte courant ou un compte ordinaire client, est la forme de dépôt la plus
simple pour placer son épargne. Ces dépôts sont disponibles à tout moment et ne sont pas
rémunérés. Ils servent à maintenir les liquidités nécessaires pour faire face au règlement
courant. Les opérations sur les comptes ordinaires de la clientèle peuvent être faites en espèces,
par chèque, par virement, par effet ou par carte de crédit.
A. Opérations de versements
Elles sont enregistrées comme suit, selon qu’il s’agit d’opérations sur place ou
déplacées.
Versement place espèces
101 Billets et monnaies M
251 COC M
Versement déplacé en espèces
Au niveau de l’agence émettrice
101 Billets et monnaies M
33 Siège et succursales M
d°
33 Sièges et succursales 1.18 C
7019 Commissions C
365 Créditeurs divers 0.18 C
Au niveau de l’agence réceptrice
33 Siège et succursales M
251 COC M
d°
6019 Commissions C
361 Débiteurs divers 0.18 C
33 Sièges et succursales 1.18 C
d°
251 COC 1.18 C
79 Transfert de charges C
361 Débiteurs divers 0.18 C
Versement chèque avec crédit immédiat
H1 : Le débiteur est client de la même agence
Réception
261 V.N.I M
251 COC (bénéficiaire) M
Recouvrement
251 COC (débiteur) M
261 V.N.I M
H 2 : Le débiteur est client d’une autre agence
Réception
161 V.N.I M
251 COC (bénéficiaire) M-1.19 C
7019 Commissions C
365 Créditeurs divers 0.19 C
Recouvrement
33 Siège et succursales M
161 V.N.I M
Au niveau de l’agence mère
251 COC (débiteur) M
33 Siège et succursales M
H 3 : Le débiteur est client d’une autre banque
Au niveau de la banque du bénéficiaire
Réception
161 V.N.I M
251 COC (bénéficiaire) M-1.19 C
7019 Commissions C
365 Créditeurs divers 0.19 C
Recouvrement
13 COB (correspondant) M
161 V.N.I M
Au niveau de la banque du débiteur
251 COC (débiteur) M
13 COB (correspondant) M
Versement chèque avec crédit différé
H1 : Le débiteur est client de la même agence
Réception
261 V.N.I M
262 Autres sommes dues M
Recouvrement
262 Autres sommes dues M
251 COC (bénéficiaire) M
d°
251 COC (débiteur) M
261 V.N.I M
H2 : Le débiteur est client d’une autre agence
Réception
161 V.N.I M
162 Autres sommes dues M-1.19 C
7019 Commissions C
365 Créditeurs divers 0.19 C
Recouvrement
162 Autres sommes dues M-1.19 C
251 COC (bénéficiaire) M-1.19 C
d°
33 Siège et succursales M
161 V.N.I M
Au niveau de l’agence du débiteur
251 COC (débiteur) M
33 Siège et succursales M
H3 : Le débiteur est client d’une autre banque
Au niveau de la banque du bénéficiaire
Réception
161 V.N.I M
Autres sommes dues M-1.19 C
7019 Commissions C
365 Créditeurs divers 0.19 C
Recouvrement
162 Autres sommes dues M-1.19 C
251 COC (bénéficiaire) M-1.19 C
d°
13 COB (correspondant) M
161 V.N.I M
Au niveau de la banque du débiteur
251 COC (débiteur) M
13 C.O.B (correspondant) M
Incident de non paiement sur valeur remise à l’encaissement (Versement crédit immédiat)
La remise à la banque d’un chèque à recouvrer constitue pour elle un actif qu’elle
échangera contre un avoir chez un correspondant (soi même, autres agences et autres
banques). Si le chèque est impayé, cet avoir se transformera en valeur non imputée qui se
soldera en définitive par un débit au compte du remettant (porteur du chèque).
Réception
161 V.N.I M
251 COC (bénéficiaire) M
Recouvrement
13 COB (correspondant) M
161 V.N.I M
Retour chèque (M*)
1° étape
161 V.N.I M*
13 COB ( correspondant) M*
2° étape
251 COC (bénéficiaire) M* + 1.19 C
161 V.N.I M*
7019 Commissions C
365 Créditeurs divers 0.19 C
N.B : Même raisonnement pour les 1° et 2° hypothèses du crédit immédiat.
B. Opérations de retraits
Les retraits de fonds sont enregistrés selon le cas comme suit :
Retraits place espèces
251 COC M
101 Billets et monnaies M
Retraits déplacés en espèces
Au niveau de l’agence émettrice
33 Siège et succursales M + 1.19 C
101 Billets et monnaies M
7019 Commissions C
365 Créditeurs divers 0.19 C
Au niveau de l’agence réceptrice
251 COC M
33 Siège et succursales M
d°
6019 Commissions C
361 Débiteurs divers 0.19 C
33 Siège et succursales 1.19 C
d°
251 COC 1.19 C
79 Transfert de charges C
361 Débiteurs divers 0.19 C
Retraits par endossement d’un chèque de banque
En accordant à son client un chèque de banque, la banque tire sur sa propre trésorerie
qu’elle demande à son compte d’alimenter au préalable. Le chèque de banque est émis par une
banque et remis à son client, moyennant, le versement de la provision majorée d’une
commission. Il a l’avantage d’assurer à son bénéficiaire une complète sécurité de paiement et se
prête donc au règlement d’opérations importantes.
Lors de l’émission d’un chèque de banque
251 COC (donneur d’ordre) M + 1.19 C
13 COB M
7019 Commissions C
365 Créditeurs divers 0.19 C
Lors de la présentation d’un chèque de banque au bénéficiaire
H 1 : Le bénéficiaire est client de la même agence
13 COB M
251 COC (Bénéficiaire) M
H 2 : Le bénéficiaire est client d’une autre agence
13 COB M
33 Siège et succursales M
Au niveau de l’agence mère
33 Siège et succursales M
251 COC (Bénéficiaire) M
H 3 : Le bénéficiaire est client d’une autre banque
13 COB M
13 COB (correspondant) M
Au niveau de la banque mère
13 COB (correspondant) M
251 COC (bénéficiaire) M
Retrait par émission d’un chèque certifié
Le chèque certifié permet au client d’une banque de demander à celle-ci, le blocage de la
provision correspondant au montant du chèque, afin que ce dernier présente toute sécurité pour
son bénéficiaire. La banque oppose sur le chèque la mention « chèque certifié ».
Lors de l’émission d’un chèque certifié
251 COC (donneur d’ordre) M + 1.19 C
262 Autres sommes dues M
7019 Commissions C
365 Créditeurs divers 0.19 C
Lors de présentation du chèque certifié au bénéficiaire
H 1 : Le bénéficiaire est client de la même agence
262 Autres sommes dues M
251 COC (bénéficiaire) M
H 2 : Le bénéficiaire est client d’une autre agence
262 Autres sommes dues M
33 Siège et succursales M
Au niveau de l’agence mère
33 Siège et succursales M
251 COC (bénéficiaire) M
H 3 : Le bénéficiaire est client d’une autre banque
262 Autres sommes dues M
13 COB (correspondant) M
Au niveau de la banque mère
13 COB (correspondant) M
251 COC (bénéficiaire) M
Retraits de fonds par le distributeur automatique de billets (DAB)
Les retraits de fonds effectués par client par DAB créent des créances et des dettes entre
les banques (sur le montant du retrait lui même et en raison des commissions) qu’elles se
reconnaissent, via leurs comptes de correspondants. Trois cas se présentent.
Exemples type
1erexemple : Mr (X) retire régulièrement dans le DAB appartenant à la banque (A) où est
tenu son compte une somme de 200 DT.
T.A.F : Passez l’écriture chez la banque A.
Lors du retrait DAB de Mr (X) (Banque A propriétaire du DAB)
251 COC 200
101 Billets et monnaies 200
2°exemple : Mr (Y) client de la banque (A) retire quand à lui dans un DAB appartenant à
une banque (B) une somme de 150 DT. La banque (A) supporte 2.5 DT HT des frais
de son correspondant (B). TVA: 19%.
T.A.F : Passez l’écriture chez la banque A.
Lors du retrait DAB de Mr Y (Correspondant B propriétaire du DAB)
251 COC (Mr Y) 150
601 Charges/opérations de trésorerie 2.5
et opérations interbancaires
361 Débiteurs divers 0.475
13 COB (banque B) 152.975
d°
251 COC (Mr Y) 2.95
79 Transferts de charges 2.5
361 Débiteurs divers 0.45
3°exemple : Mr (Z) client de la banque (B) retire dans un DAB appartenant à la banque (A)
une somme de 200 DT. La banque (A) facture 5 DT en HT des frais à son correspondant (B). TVA :
19%.
T.A.F : Passez l’écriture chez la banque A.
Lors du retrait DAB de Mr Z (la banque A est propriétaire du DAB)
13 COB (banque B) 205.95
101 Billets et monnaies 200
7019 Commissions 5
365 Créditeurs divers 0.95