Dr.

OUCIF FAIZA KHEIREDDINE Cours Et Exercices

Section 1 : Les Principes de la Comptabilité de Gestion

1. Notions Fondamentales de la Comptabilité de Gestion :

La comptabilité de gestion est une comptabilité d’exploitation interne à

l’entreprise. Son but est d’informer les responsables des coûts et de la rentabilité
d'un service ou produit.

Anciennement appelée comptabilité analytique, la comptabilité de gestion

est un outil d'analyse facultatif mais extrêmement utile à l'entreprise. Voilà de
quoi en apprendre davantage sur la comptabilité.

La comptabilité gestion connu dans son sens correct comme une technique
quantitative d'analyse et de traduction de données générales qui conduit à prendre
des critères précis et détaillés, et à résoudre des problèmes liés à la gestion d'une
manière qui incite les décideurs à rationaliser leurs décisions. Il représente
également un système d'information et un lien reliant toutes les agences de gestion
et leurs fonctions, en leur fournissant des informations détaillées qui contribuent
à l'évaluation de l'efficacité des différentes activités.

En effet, la comptabilité de gestion fait partie des deux grandes catégories de

comptabilité d'entreprise :

• Comptabilité générale : destinée aux acteurs externes

• Comptabilité de gestion : destinée à une analyse en interne

Pour d'approfondir le contenu dispensé dans ce cours, il faut connaître

initialement préalable des termes suivants :

 La Comptabilité Générale (financière) s'est constituée autour d'obligations

d'information de tiers (marchés financiers, état, prêteurs) ;

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 La Comptabilité Analytique est un mode de traitement des données qui doit

fournir d’une manière générale, les éléments destinés à faciliter la prise de
décisions ;

 Les Charges de la Comptabilité Analytique sont des charges qui seront utiliser
pour calculer les coûts de l'entreprise comme les coûts d'achat, les coûts de
fabrication, les coûts de revient.

La tenue une comptabilité de gestion n'est pas obligatoire (contrairement à

la comptabilité générale) cela se révèle très utile à l’entreprise pour connaître ses
coûts et analyser sa rentabilité.

Ces deux types de comptabilité sont complémentaires : les informations

utilisées dans la comptabilité de gestion proviennent essentiellement de la
comptabilité générale.

Les charges par nature transformées en charges incorporables (directes et

indirectes) aux différents coûts et prix de revient.

La Comptabilité De Gestion consiste à établir et à développer un système

d’information capable d’aider les gestionnaires à prendre des décisions d’affaires
qui satisfont les clients tout en permettant de contrôler continuellement les coûts
de l’entreprise et d’améliorer son efficience.

Cette comptabilité permet de relier les différentes ressources de l’entreprise aux

produits et finalités de l’activité.

• A travers la comptabilité de gestion, on peut déterminer la rentabilité d’un

produit/service ou d’une fonction, et donc identifier les éléments performants et
ceux qui ne le sont pas

• Cette analyse de coûts, puis de rentabilité, puis de performance, facilite alors la

prise de décision et l’établissement de prévisions.

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• Orientée vers l’avenir, la comptabilité de gestion n’est pas une fin en soi mais un
moyen. Elle sert au pilotage de l’activité de l’entreprise.

La comptabilité de gestion permet de calculer les coûts de revient.

En analysant les coûts et en les comparants aux gains résultant de l’activité,

on peut déterminer rentabilité et performance pour les différents produit/services
et fonctions de l’entreprise.

2. Comparaison Entre La Comptabilité Financiers Et La Comptabilité De

Gestion

Comptabilité générale Comptabilité de Gestion

- Le but est légal - Le but est la gestion

- Résultats (un an, trimestriel) - Résultats (jour, semaine, mois,
- Passé trimestre)
- Charges selon la nature - Passé, présent et futur
- Les règles sont légales - Frais selon destination
- Le résultat est général - Des règles flexibles qui changent en
- Information critique fonction du développement de
- Informations pour les gestionnaires l'institution
managers - Résultats détaillés (par produit,
- Informations appuyées par des pièces département, responsable, activité(
justificatives - Informations techniques et
- Indicateurs comptables, fiscaux et économiques
financiers - Les informations sont destinées aux
- Informations appuyées par des pièces fonctionnaires et aux décideurs
justificatives - Informations rapides et avis
- Indicateurs comptables, fiscaux et - Indicateurs de gestion

financiers
Source : N. Guedj et collaborateur, contrôle de gestion, les éditions d’organisation, 1991, p134.

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3. Les Objectifs de La comptabilité de gestion :

Au début de ce siècle, le chercheur, Clark J. M, a assigné dix fonctions de

base à la comptabilité de gestion, qui sont :

1- Aide à déterminer les prix de vente ;

2- Aider à déterminer les limites de la baisse des prix ;
3- Aide à faire la distinction entre les produits rentables et non rentables ;
4- Contrôle des stocks ;
5- Déterminez la valeur d’inventaire ;
6- Tester l'efficacité de différentes pistes ;
7- Tester l'efficacité des différents départements ;
8- Découvrir les lacunes et les gaspillages ;
9- Séparation entre coût d'exploitation minimum et coût de production ;
10- Assurer l'intégration et la cohérence avec les comptes financiers.

Jusqu'à récemment, les objectifs assignés à la comptabilité analytique se

concentraient sur l'étude des coûts, la réflexion sur leur maîtrise, et donc la prise
de décisions visant à servir les objectifs en vigueur, mais avec le développement
l'expérience phénoménale des théories modernes de gestion et l'émergence de
nouvelles méthodes et méthodes ont changé la finalité de leur utilisation pour
passer d'une simple étude de minimisation des coûts à une tentative de recherche
d'adéquation (Pertinence) entre les coûts éventuels et les avantages qui en
découlent, pour atteindre ses objectifs, la comptabilité de gestion va évidemment
s'appuyer sur l'information comptable disponible dans toute entreprise. Le travail
du comptable (ou / et du contrôleur) de gestion consiste souvent à retraiter des
données qui existent par ailleurs dans les bases comptables de l’entreprise : coûts
des matières premières, coûts de la main d'œuvre, amortissements… D'une
certaine manière cela consiste à transformer des charges en coûts.

• Calculer les coûts, déterminer les bases d’évaluation de certains éléments de

bilan ;

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• Expliquer les résultats, établir les prévisions de charges et produits, interpréter

les écarts entre les éléments prévisionnels et les éléments réalisés ;

• Expliquer la cause des coûts et Étudier le comportement des charges, Établir les
prévisions de charges et de produits ;

• Enfin utiliser les instruments de mesure de la comptabilité de gestion comme

outil de gestion de l’entreprise.

4. Avantages De La Comptabilité De Gestion

• Analyse des charges et des produits ;

• Comptabilisations des stocks ;

• Calcul des prix de revient ;

• Calcul de prix de vente ;

• Analyse de rentabilité.

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Section 2 : Définition Des Coûts Et Caractéristiques

1- Définitions des Quelques mots liée au Coûts

➢ Le prix : expression monétaire de la valeur d’une transaction Exemples : Prix

d’achat Prix de vente

➢ Les produits : en-cours, intermédiaires, finis

➢ Les charges (La charge) : facteur correspond aux résultats qui déterminent le
résultat de l’exercice

➢ La marge : différence entre le prix de vente et un coût. Une marge est

généralement qualifiée à partir du coût auquel elle correspond.

Exemple : Marge sur coût variable = Prix de vente – coût variable.

➢ Le résultat : différence entre le prix de vente et le coût de revient

➢ Un coût est un regroupement de charges ou consommations de ressources, sur un

découpage jugé pertinent par le gestionnaire.

➢ Coûts : somme de charges relatives à un élément défini au sein du réseau

comptable.

2- Caractéristiques des Coûts

La comptabilité de gestion permet d’analyser les coûts par produit et/ou par
fonction. Elle détaille les différents types de coûts (coûts directs et coûts indirects
ou coûts fixes et coûts variables) intervenant lors de la production d’un bien ou
service :

• Coûts directs : directement imputables à la production d'un bien ou service

donné.

• Coûts indirects : intervenant dans la production de plusieurs biens ou services.

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• Coûts fixes : indépendants du niveau d'activité de l'entreprise.

• Coûts variables : varient conjointement, voire proportionnellement, au niveau

d'activité.

Un coût est un calcul multitude de coûts caractérisés par 3 paramètres :

➢ L’Objet ou domaine d’application : fonction économique, activité…

➢ Le Contenu : coûts complets ou partiels

➢ Le Moment : constatés ou prévisionnels

L’entreprise calcule des coûts pertinents, c’est-à-dire adaptés à la nature de

son activité (commerciale, industrielle) et au problème de gestion posé.

Exemples :

Une entreprise commerciale privilégie un coût par point de vente (domaine

d’application).

La décision de poursuite ou d’arrêt d’une production relève de l’étude de

coûts spécifiques (contenu du coût).

La prévision des coûts permet, par comparaison aux réalisations, d’expliquer

et de réguler les conditions de l’exploitation (moments différents de calcul des
coûts).

➢ Objet de coût : un objet de coût génère un ensemble de coûts dont la connaissance

permet de prévoir et d’analyser la performance de l’entreprise.

Exemple : Activité, processus, fonction, prestation.

➢ Objet de marge : contrairement aux objets de coûts, les objets de marge sont
sources de revenus. Ils participent à la rentabilité de l’entreprise.

Exemple : Produit, service, famille de clients.

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Pour illustrer ce qui fait à la fois la richesse et la difficulté de la discipline, voici

quelques notions

Coût partiel Coût complet

Qui ne prend pas en compte la totalité des Qui essaie d’englober toutes
charges (coût variable, coût direct etc.) les charges d’exploitation

Coût réel Coût standard

Coût constaté a posteriori Coût théorique partant d’une

quantité standard multipliée
par un coût standard

Marge brute Marge nette ou résultat

unitaire
Différence entre le prix de vente et un coût
partiel (marge sur coût variable, marge sur Différence entre le prix de
coût direct etc.) vente et le coût complet

3- Notions Plus Particulières

Coût spécifique : Un coût est spécifique à un objet si et seulement s’il disparaît

dans l'hypothèse de la disparition de l'objet.

Coût marginal : Il représente la variation de coût induite par la dernière unité

produite. On l’appelle également coût différentiel ou additionnel.

Le coût d’opportunité : C’est le coût du manque à gagner d’une occasion que

l’on est contraint de rejeter.

Le coût irrécupérable : Le coût irrécupérable est un coût qui est déjà engagé et
qui ne peut être modifié, quelle que soit la décision prise maintenant ou plus tard.
Comme ce coût ne peut être modifié par aucune décision, il ne s'agit pas d'un coût
différentiel. Par conséquent, on doit l'ignorer au moment d'une prise de décisions.

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4- L'analyse Des Couts

Cette méthode d'analyse du comportement des coûts où chaque compte est

examiné en vue de le classer en tant que coût variable ou coût fixe. En raison de
leur nature, les matières premières devraient être classées dans les coûts variables,
et le coût de location d'un immeuble, dans les coûts fixes. Le coût fixe total résulte
de la somme des coûts des comptes qui ont été classés dans la catégorie des coûts
fixes. Le coût variable par unité se calcule en divisant le total des coûts des
comptes qui ont été classés dans la catégorie des coûts variables par la production
correspondante.

5- Les Etapes De Calcul Des Couts

La nature de l’activité d’une entreprise détermine le réseau des couts à

calculer. De même, il doit être adapte aux besoins en information des décideurs.
En effet, le réseau des couts diffère d’une entreprise commerciale a une entreprise
industrielle.

A- Entreprise Commerciale : Son activité consiste à acheter des marchandises pour

les revendre en l’état.

Il existe trois étapes de base dans les entreprises commerciales :

- Étape d'achat ;
- Étape de stockage ;
- Étape de vente.

On calcul :

Le coût d’achat = Prix d’achat+ frais d’achat (directs + indirects)

Le coût de distribution = coût d’achats + frais de distribution (directs + indirects)

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Où :

Le prix d'achat = le nombre d'unités (Quantité) achetées x le prix d'achat d'une unité

Exemple :

Au cours de l'année N l'Entreprise S à réaliser les opérations suivantes :

- Achats des Marchandises : 500 unités, pour un total de 600 000 DA.
- Frais d'approvisionnement (achat) : 100 000 DA.
- Marchandises vendues : 450 unités à 900 000DA.
- Frais de distribution : 150 000 DA.

Travail à faire : Calculer le coût des marchandises vendues.

Solution :

1- Calcul du coût d'achat de la marchandise :

Eléments Operations Montants

Prix d’achat - 600 000

Frais sur achats - 100 000

Cout d’achat des matières premières (700 000 / 500) 700 000
Cout d’achat Unitaire 1 400
2- Prix de revient :

Eléments Opérations Montants

Cout d’achats des marchandises vendues 1 400 X 450 630 000

Frais de vente 150 000

Prix de revient 780 000

Prix de vente - 900 000

Résultat Analytique - 120 000

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B- Entreprise Industrielle : son activité consiste à transformer des matières

premières en produits finis et les vendre, en générale Le cycle d'exploitation dans
un établissement industriel comprend principalement les étapes suivantes :

- Étape d'achat des matières premières ;

- Étape de mise en œuvre ;
- Étape de la vente de produits utiles.

On calcul :

Le coût d’achat des MP = Prix d’achat de MP + frais sur achat

Le coût de production PF = Coût d’achat des MP utilisées + frais de production

Le coût d'achat des matières premières utilisées = le nombre d'unités utilisées x

le coût d'achat d'une unité

Le prix de revient = Coût de production des PF vendus + frais de distribution

Un coût réel (ou prix de revient réel) est un coût calculer à partir des charges
effectives de la comptabilité générale. Il peut être complet ou incomplet, il est
complet s’il contient toutes les charges effectives qui le concerne et il est
incomplet le cas contraire.

Résultat analytique = Chiffre d'affaires - Le prix de revient

Exemple :

Travail à Faire : calculer le prix de revient et le résultat analytique de P1 et P2.

Sachant que :

Matières premières achetées : M1 23 650 kg, M2 10 000 kg

(Prix d’achat est de M1 : 01 DA, frais sur achat est de 0.1 /Kg acheté)

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(Prix d’achat est M2 : 4 DA, frais sur achat est de 0.1 /Kg acheté)

- Consommation de matières premières M1 pour P1 =100 kg et pour P2 =50 kg.

- Consommation de matières premières M2 pour P1 = 10 kg et pour P2 =30 kg.

- Le taux horaire de main-d’œuvre direct est de 03 DA,

3 000 HMOD consommée pour P1

2 000 HMOD consommée pour P2
Fais atelier A : 2.54 DA, Heures machine utilisée.
Frais atelier B : 05 DA Heures machine utilisée.
Pour P1 2000H, et P2 600.50 H,
Production (12 000 P1 et 7 150 P2)
Ventes P1 à : 25 000 DA et P2 à : 18 000 DA
Fais de distribution :0.2 pour 01 DA des ventes.
Solution :

1- Coût d’achat des matières

Désignation Matière M1 Matière M2

Prix d’achat des MP 23 650 kg X 1 23 650 10 000 kg X4 40 000
Frais d’achat 23 650 kg X 0.1 2 365 10 000 kg X 0.1 1 000
Coût d’achat des matières 1.10 26 015 4.10 41 00

2- Coût de production

Désignation Produits P1 Produits P2

Matières Premières utilisées M1 100 kg X 1.10 110 50 kg X 1.1 55
Matières Premières utilisées M2 10 kg X 4.10 41 30 kg X 4.1 123
MOD 3 000 H x03 9 000 2 000 H X 03 6 000
Frais atelier A 3 000 H X 2.54 7 620 2 000 H X 2.54 5 080
Frais atelier B 2 000 H X 5 10 000 600.50 H X 5 3 002.5
Coût de production 26 771 14 260

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3- Prix de revient

Désignation Produits P1 Produits P2

Cout de production des P vendus 12 000 P1 26 771 7 150 P2 14 260

Frais de distribution 25 000 X 0.2 5 000 18 000 X 0.2 3 600

Prix de revient 31 771 17 860

Prix de vente 25 000 18 000

Résultat Analytique Perte (6 771) Bénéfice 140

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