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Limpat général sur le revenu est le demier - né de la réforme fiscale prévue par la loi cadre de 1984. L'LR. est un impdt synthétique, progressif et personnalisé. Ila été promulgué par le dahir n° 1.89-116 du 30 novembre 1989. Il est venu se substituer & plusieurs impéts (IB.P, P.T.S). cee) CHAPITRE I : LE CHAMP D’APPLICATION L'impdt général sur le revenu s’applique aux revenus des personnes physiques et des sociétés de personnes (S.N.C et $.C.S.) constituées d’associes personnes physiques. II impose les re- venus suivants : _ Les revenus professionnels : représentés par les résultats imposables des activités exer- cées par les personnes physiques ou les sociétés de personnes. = Les revenus salariaux ou revenus assimilés Les revenus fonciers : Provenant des locations et des cessions d’immeubles.. Les revenus de capitaux mobiliers ~ Les revenus provenant des exploitations agricoles L'IR s’applique aux Revenus pee Revenus Revenus Revenus Professionnels a fonciers des capitaux Agricoles mobiliers Revenu global Bien que le baréme de LR, soit unique les procédures de détermination du revenu net impo- sable de chaque catégorie de revenus sont différentes. La loi a prévu donc des régles spécifiques pour la détermination de la base imposable pour chaque type de revenu. 85 vx, Comme be pecenent ¢ nysaqes, © Lar umpee riya gg relative A ENC Ley reverts ey pe penwte Iraee ee Dana _ ne sant hoe fae uniquement un individ, ell ones phy SNES eon ; | sent aant noon de pene oye on HIS) Ceteiper exe mient an BFP icetif, les socités en eo ch Commande gigs cn nom col 2. Les socllt jc des perso ssomnes, comme Fes SOC ; se TF fait ne comprenant qt janes physiques et nayant pas pt opt rLR. Les socictés de pet jes societés de simple ot! pour PLS. sont imposables Le révultat réalisé par ces groupements est considéré comme Un Tevent professionny ce résultat réalisé . principal associé « indivisions des associations en pa IS en patticipat tion et L'LR. s‘applique égal des sociétés immobiliéres transl Jes personnes ou les revenus. exonérés « étrangéres des ambassadeurs et des agents diploma gulaires sont exonérés sous réserve de réciprocité tiques, des me de droits d’auteurs sont également exonérés en vertu q es dig, de la loi de finances de 1995. Les revenus de source consuls et des agents Co! Les revenus sous for sitions de l'article 15 temporal 2 a= les exportateurs Les exportateurs bénéficent d'une exonération totale de VIR ea de leurs activités et de 20% au-dela de cette période. ec conération totale pendant 5 ans pour les entreprises exportati i ic portatrices celles qui vendent des produits finis & des, exportateurs EET ¢exportation, sive de imposition au taux réduit de 20 % aula ere Sa Exonération totale pendant 5 ans pour les établissements hoteliers, pour tried bh imposabl correspondant & leur CA réalisé en devises diiment rapatries Giedenel prs pour leur compte par des agences de voyage, suivie de imposition au taux rut 20% au-dela de cette période. les contribuables du secteur La loi . ; Ioi de finances 96/97 a prévu une imposition permanente au taux rit de 2070 prises entrepri: inié : prises miniéres exportatrices et celles qui vendent leurs produits & des en ae cements jement ou de formation professionnelle : qis béndficient également dune réduction de 50 % de I'TR pendant les cing premiéres années (LF.97/98 ~ article 9). [I< Ia territorialité de PIR Le principe de terrtorialité de I'IR se base sur la notion de résidence et sur la source du reve- tu. Ainsi sont imposés par I'TR quelle que soit leur nationalité, les personnes physiques : ayant au Maroc leur résidence habituelle, en raison de leur revenu global de source ma- rocaine et étrangére, Nvayant pas au Maroc leur résidence habituelle, en raison de leur revenu global de source marocaine. Le principe de territorialité peut cependant étre entravé par les conventions bilatérales signées centre le Maroc et certains pays. 1V- Période et lieu d’impositior 1/-1a période nposition IR est déterminé chaque année en raison du revenu global acquis par le contribuable au cours de l'année précédente. Ainsi donc, les contribuables soumis 4 I'IR sont contraints de choisirun exercice comptable coincidant avec l'année civile. Cependant, s’agissant des revenus salariaux, l’impét est prélevé en cours d’année a expiration de chaque période de paie sous réserve de régularisation, le cas échéant d’aprés le revenu global annuel 2LLe lieu d’imposition : LIIR est établi au lieu de la résidence habituelle du contribuable ou de son principal établis- sement. Le contribuable qui n'a pas au Maroc ni résidence habituelle ni principal établisse- ‘ment est tenu d’élire un domicile fiscal au Maroc. Vi Détermination du revenu global imposable Lerevenu global imposable est déterminé par le cumu des revenus nets imposables de chaque catégorie, cate de revenu dispose de sa procédure propre pour la détermination de sa base le, 87 lables sur la déclaration annuelle, sont non cumul sg par un impot ibératoire tenement _ vier souris 8 la TPPRF 90 taux de 30%, libre le Exemple par un Pa even gobs! ave impel A poneeiae res iat net f5C8 nv Sena professionnel) est IMPOse pate ie cites peTsOm™ Pout soi pina estan rune i une société en participation e fait partie dune indivision OU ‘une st 3 i owsqu une personne e Bea ea socidté on participation ‘est rajoutée A ses autres Eetart dans te réulal apis nes impossbles exemple: Monsieur Chabi Ahmed est salarié, ila dispose des émunérations suivantes au titre de = Salat :mposables (Loyers) 100 800,00 dh 58 611,20 dh Revemus fonciers nets i IR retenu par son employcur é et pere de t Mr Chabi Aimed est marié ce par "employeur devient un erédit d"impot soustan re rois enfants charge. LR quia été retemu 4 la sour de T’IR annvel. net imposable = 222 240,00 100 800,00 Revenu global Salaire net imposable Revenu foncier net imposable Base imposable annuel IR annuel brut : 323 040,00 x 38% (-) 24 400,00 = & on 1 440,00 dh. Déductions pour charge de famille : 4 x 360 . IR net annuel IR restant payer : 96 915,20 (-) 58 611,20 = 38 304,00 dh Conclusion : Si le baréme est uni é que en matiere d'IR, Ia dé E Sarto la détermination de chaque zevenu imposable sit 3s revenus ainsi déterminés sont cumulé i te ae mnt cumulés pour subir un impét caleulé par I’application du in cas oii un impot a été reten ranné seme eet mu en cours d’année, celui-ci représentera un erédit d'impot® est notamment le cas de 1 ere ee ae esa salaié csp doivent comprendre le salaire int de déposer une déclaration de ses revenus ane eg Svea Sorrel ae SCRE eee eee 4 ta source tam it d’impot a déduire de I'IR recalculé & partir du reve * AIR a supprimé le édulai aia ims le imps euaies mais l’assiette imposable dans chaque c#¥em™ : . var’ i a st . our deux revenus de catégoriedffétnte, qa, imp es ' . iy DE LIMPOT SUR LE REVENU tes comes sons pot ut fe seven et hen sont pas alfranchis Je la loi sont tenus de souserite a ne dispo: sition speciale d | Une déelaration diensemble de leurs revenus, celle-ei _ Regroupe fous les revenus perg par le contribuab) i f ntribuable au cours dune and ~ Mentionne les charges de famille 5 «pour certains revenus eatégoriels, des déelarations annexes et des déclarations ypé ciales. Depuis Finstauration de PR, une déclaration doit étre 6tablie par le contribuable. Elle men: tionne ensemble des rev ws dont il a disposé, eevenu imposable est donc constitué par la somme alybrique de tous les revenus non exo- ners pergus au cours de Tannée civile, a savoir Revenuss salariaux ou revenus assimilés (Pensions, Vacations, ~ Revenus professionnel = Revenus fonciers ~ Revenus des capitaux mobiliers . Revenus agricoles. ) ‘Acchaque catégorie de revenu est prévue une procédure propre pour la détermination de sa base imposable. Si le bareme de I'IR est unique, les procédures de calcul de chaque base im- posable est dfférente d'un revenu a l'autre, Du revenu global imposable pouvent étre déduites : des charges que la loi autorise en déduc- tion fscale : Certains dons, Cotisations aux retraites complémentaires,, détermination du revenu imposable 1) Regle générale Lerevenu global imposable est constitué par le total des revenus nets des différentes catégo- ries des revenus souris a I’1.R. Le revenu net imposable de chaque catégorie est déterminé distinctement suivant les régles Propres a cette cat¢goric. Toutefois lorsque le revenu profes fs ionnel ou le revenu agricole est représenté par un déficit, Cclu-ci ne s'impute pas sur la somme des revenus des autres categories et reste reportable sur = bénéfices de la méme catégoric sur une durée de quatre années consécutives 4 son appari- ion, 4) Example Un contribuabl ‘ P lea déclaré les revenus nets suivants au titre de l'année N : 7 a Mofessonnel : Résultat un fonds de commerce (Défci) = a a BE des capita i x “Revenusfoncicny mobers 250 000,00 DH ~Revenus salariaux 5 000,00 DH 89 demniers reve- 90 000.00 + 1 somme de trois sionnelle : 90" professionnels des here py sa eo ann. | 6S 000.00 _ cut care input les bene Lie detent de soo ono.o0 DIE pet tre iP quatre anges went 4) Cay particuliot® a cum nove cgsident at Marve srsonne qui sinstalle att MPO est constitué par le total a sa durée de résidence ay able dune pe ine et de proportionnelle angere. fraction 1 global impos remus de source maroc wyenus de soiree él Maroc des 16 nce vient de rentrer définitivement au Maroc ré en Fran evenus suivants anciennement immnt a disposé des Mexercice Ns Ex: un maroc Jc 01-07-N pour 300 000,00 DH 15.000,00 DH 122 400,00 DH 29 376,00 DH - Revenus fonciers marocain = jrevenus de placement de fonds au ~ Revenus de pensions de source étrangs Impot prélevé par "Etat frangais (300 000,00 + 15 000,00) + (122 400,00 x 6/12) = Revenu global imposable sera de 376 200,00 DH seoveru étranger est pris pour son montant brut ¢out en tenant s compte de la régle daar caine tla dre dintlation au Maroe, impot étranger sera apa ae eran ois eonditions prévues a Particle 98 qui sera traitéullérieurement, — b- Revenu d'un résident marocain qui cesse d’avoir sa résidence habituelle au Mi roc Le revenu imposable dur il in contribuable qui quitte I mme des le Maroc est Pen dann : constitué de la source marocaine et de la fraction des revenus étrangers relative & ne le = riode de on installation au Maroc. Exemple : Un frangais qui résidait ' s au Maroc ju " A fi Jjusqu’au 30/ sent installe dé - Tee INH’ dlpnees des eveala a est installé définitivement en France fessionnel oe Spain Saad en provenance de I’exploitation d’un hd sil proveoance Ge ts Prence 'un hétel au Maroc 400 000,00 DH 298 500,00 DE Son revenu imposable sera alors de : 400 000,00 + (29: 2 iposabl m 8 500,01 ¢ , 500,00 x 4/12) = 499 500, ‘enu global imposable des personnes physiques membres ‘ s de groupemel Sociétés de fait: que fe résultat est be lui-ci Feisionnel de associé prineipal et done imposé en son non St considéré comme un reveny Monsieur Bennis exploite une societé en nom collectif spécialisée i dans la v Monge vitures dani est Passocié principal et un hotel & tie onte des acces. individuel. pour année Ns il dégage les résultats suivants N.C (Pidces Auto) Déficit = 95 000,00 DH Hotel (Bénéfice) 320 000,00 DH even global imposable entre les mains de Monsieur Bennis 320 000,00 — 95 000,00 = 225 000,00 DH ‘ion ou ta Lapart de chaque membre dans le résultat de lindivision ou de l'association entre dans la determination du revenu net professionnel dudit membre. ‘Exemple : Monsieur SEDRATI Ali est retraité bénéficiant des revenus suivants : Pension de retraite nette imposable annuelle 309 600,00 dh. Revenus locatifs net imposables d’un immeuble possédé en indivision avec son frére 4 raison de 50% chacun/ 415 200,00 dh Le revenu net global imposable au nom de Mr SEDRATI Ali est composé de : «Pension de retraite 309 600,00 © Revenus locatifs : Quote-part : 415 200,00 x 50% 207 600,00 Total imposable 517 200,00 I-Les déductions sur le revenu global imposable : Larticle 9 de la loi n° 1-89-116 relative a l’IR autorise les déductions suivantes : Jes dons en argent ou en nature r les intéréts des préts pour I’acquisition ou la construction de logement & usage habitation principale, Dvautres déductions sont prévues pour atténuer l’impot exigible. 1 Les dons octrovés par le contribuable be a scan i i 1s et aUX RUVTES: pe cctroyés a des fondations ou institutions autorisées & receveir des dom ‘iales dans une limite de 2%o du chiffre d'affaires du donateur- bal du i s du revenu glol Les dons accordés en argent ou en nature sont déductibles Contribuable lorsqu’ils profitent : ot fe nationale yu de culture. .s et a ental fique- tilité publiat de sport 01 je santé it de sant bre 1958 qui réglemente le = Aux Habous publics ut 2 Au Haberains recon nen AX ablissements publics @ ee 1 Sart On régleme! Conformément aux dispos! ey ‘un but charitable, scientifique, culturel, littéraire, éduca- ee au eas de santé 3 recevoit OS ie ncoeptes en deduction fiscale chez tif sportif, d’enseign Jes donateurs er ees s Jf dispenser de soins de sant : ayant pour mission essentielle é vx éabisemens Hes ayegomaine cuturl 08 *Frenseignement ou de recherche, oud assure des afte conte les maladies ou Sio-vasculaires et & la fondation Has. ves réguligrement constituées. fla lige nationale de Tue ome AN pour la lutte contre le Cancer, Sucomité olympique national et aux sédérations sportive “Aux euvres sociales des ‘entreprises publiques OU PFVES: affaires du donateur. ' . atrmgvres sociales des institutions aU Some autorisées par la loi qui les institue & perce. voir des dons dans Ia limite de 2 %o du chi oie, Vexcédent du don est réintégrable au revenu impo 's dans la limite de 2 %o du chiffre sont iffre d'affaires du donateur. En cas de dépassement du seuil de 2° sable du donateur. Exemple : “Monsieur HAMZAOUI Tarek a bénéficié des revenus suivant au titre de l’année N asi acne imposable de son entreprse : «HAMZAOUI Quincaillerie » 231 520,00 = Revenus nets locatifs imposables aaa Ss Ilaaccordé les dons suivants : ‘© Uncchéque de 5.000, 00 dh au croissant rouge marocain. ‘© Unchéque de 3 000,00 dh aux ceuvres sociales de la 1 \ commune. Le chifite d'affaires de son exploitation «HAMZAOUI Quincaillerie» s'est él > eve a 3.234 600 dh (HT). Revenu global net imposable : - Revenu professionnel - Revenu foncier Fa 98 400,00 ; T Déductions a Pe (©) 5 000,00 ~ Don au croissant rou i : \ge marocain (Sans li Den aux eres sociales del eee pea 600 = 6 469,20 (Limite : don est de 3.000 dh Impéts retenus d la source : Certains impots sont retenus a la source en cours ‘année mais non libéra gassing eee libératoire de ta décla- a soustraire de Pimpét annuel, L'impot sur les salaires : L’employeur préleve PIR a so ‘ gularise en fin d’année. Si le salaré est temu de teers oe eee Sri dispose d’un autre revenu imposable, son revenu global intégre le es eaux autres revenus. L’IR annuel est ealculé su le revenu global ete aha de payé par 'employeur est soustrat pour déterminer IR restant ae Lataxe sur les produits de placement a revenus fixes 820% (TPPRF) n' {itt de la déclaration annuelle, Elle constitue un erédit d'impot& soeaunieia ites wie. Le revenu mobilier est intégré pour son montant brut aux autres revenus hl hos (Y compris la TPPRF) et la taxe prélevée a la source est soustrate de TR annul c Lespensions des retraites de source étrangére Les pensions perous par un résident marocain de source érangére bénéficient d'une rédue- fende 80% du montant de I’impdt dt au titre des pensions transférées définitivement au Maroc en DH non convertible. Exemple = Monsieur Perrier Yves bénéficie d’une retraite d’un pays étranger pour un montant brut an- aval de: 40 000,00 €. Cours moyen de I’Euro pour l'année N est 1 €= 10,85 dh. Monsieur Perrier s'est installé définitivement au Maroc depuis deux ans. Hypothése 1 : Aucun transfert de sa retraite n’est effectué au Maroc Hypothése 2 : La totalité de sa retraite est transférée au Maroc en dh non convertible. Hypothése 3 : Il transfert la moitié de sa retraite au Maroc en dirham non convertible. Calculer I'IR de Mr Perrier sachant qu’il ne dispose d’aucune déduction pour charge de fa- mille. Réponse: ypathase 1: oe de sa retraite annuelle en dh : 40 000,00 x 10,85 = 434 000,00 dh Monian imposable : 434 000,00 ~ (434 000,00 x 55%) = 195 300,00 95 a — | 38% -24 400,00 = 49 814,00 dh, 1S a ee avec le pays d Origine de 1a Tettaite, et ees ea gual sur PIR calculé suivant les dig niente dela fraction de cet impot Correspondant a Ia limit dans Impey : tray SP oSitiong «Be, UX Tevenys aie Fscaig lm le énéral des impsts). Bers. (fm, Code ge a Arto Xt me Ca beneficiera d'un abattement sup Vi Mons TD St exipipy IR=4981400 ~ (49 814.00 80%) = 9969 89 gt igibe g. 80, se 3: ead transféré an Maroc : 434,000,009 x % = 260 400,09 eS Montant imposable = 260 400,09 (260 400,00 x ss = IR= 117 180,00 x 34% - 17 200,00 = 226. le Atténuation Proportionnelle au montant transféré IR exigible_x Pension fransférée = 99 641 20x 260 any 0 Pension totale 434.000 IRexigible = 22 641,29 - 13 584.72 = 4- Imputation de Vimpét Stranger Si un revenu de Source étrangére a te imposé dans Je C'est le montant imposé a ’é Ber qui est Tetenu pou; L’impét acquitté a Pétranger est déductible de PIR. ir ‘tranger. 9 056,48 dh Elles sont de l'ordre de 360,00 DH par personne a charge avec un plafond, ‘nnuel de DH soit 6 Déduetions) L’époux est considéré Comme une personne a Charge dans le cas d’absence ou @ insu de revenu. La loi précise ate Je revenu de l*époux ne don as dépasser 30 000,00 dh, Les enfants jusqu’ Page de 27 ans ou sang limitation d’8ge pour les enfants nig sous valides a vie. Le reveny Snnuel de L’enfant ne doit pas ‘épasser 30 000,00 ah par an TV Calcul de PIR: é i es sauf eat Le revenu global imposable se Compose de tous les revenus catégoriels ae aan qui sont imposés Par un taux spécifique libératoire ; Sprofit foncier, revem cession des titres) évues pa, - Pe duetions prévues pa © revenu global imposable ost réduit des dons autorisés et des déductions €n vue de déterminer le Coti st principal, assurance, traites ou intéréts des emprunts Pour acquisition de logemen PIR, Ceti . , uel de IIR, En régle générale les Tevenus imposables sont Soumis au baréme anm venus sont imposés par des taux spécifiques, parte annuel de PIR r ‘ranches — | Suet Fat 30000,00dh Taux_| Somme Resiuire| + 30 000,00 4 50000,00dh_ | 10% 300000a — + 50,000,00 a 60 000,00 dh 20% | 8 000 00dE + 60 000,00 & 80 000,00 dh 30% | 14.000,00 dh + 80.000,00 & 180 000,00 34% [17 200,00 dh Plus de 180 000,00 dh aa400 Ta suorut=Revent net global imposablex Taux () Somme dédure diminué des déductions pour charges de famille & raison IR brut est _ " x raison de 360,00 dh par per- . limite de 6 déductions et des crédits "i js Bs pea charge dans I its d’impdts payés en cours d’ somperatoires de TR annul. ™ ms année Exemple : Tahir, marié pte de trois enfants & charge est gérant d'un fonds de commerce de vente de incall, Ila bénéficié des revenus suivants au titre de 'année N Bénéfice net imposable de son activité commerciale : 215 400,00 dh ~ Revenu foncier net imposable (Loyers) 112.000,00 dh ~ leotise A une assurance retraite : Cotisations annuelles 14 640,00 dh * Hleotise & une assurance-maladie : Cotisations annuelles 4.220,00 dh | jlaaccordé un don au croissant rouge marocain : 15 000,00 dh IIrembourse un emprunt pour construction de sa villa usage de logement principal: Total des intéréts payés en N : 24 580,00 dh. _ Au 31/0V/N#1, Mr Tahiri a payé une cotisation minimale de : 11 340,00 dh, puisque son fonds de commerce est soumis au régime du résultat net réel. a) Revenu net global imposable pour l'année N : Revenu professionnel imposable 215 400,00 Revenu foncier imposable 112.000,00 Total 327 400,00 Déductions : © Don au croissant rouge (Sans limite) 15.000,00 * Cotisations —d’assurance retraite < 10% du revenu global B ee * Cotisations d’assurance -maladie Revenu net imposable avant déduction des intéréts 293 540,00 dh + Intéréts pour construction du logement principal. 24 580,00 (24 580 < 10% du revenu imposable) a ‘960,00 dh Revenu net imposable global 268 v7 Calcul de! 5% (-) 24 400,00 77 804 58.960, 00 x 38% ( 80 IR brut eee de famille : (4 x 360,00) 1440.09 = Déductions po 76 36. IR net exigible - 4,80 LTR quilui ser notifié sera de: 76 364,80 (-) 11 340,00 = 65 024,80 gp Among q 65 025,00 dh 2/ Taux spécifiques de l'IR : ; fiques prévus par la loi, c A . osés par des taux spécit P ertaines comes oe er ineeintes de la déclaration annuelle, d’autres constituent mS impor sousare de UTR annuel, ~ a) Taux de 10% : Ilest appliqué aux produits bruts transférés aux entreprises et contribuables Non- rég 7 Pelee ident Maroc. L’impét doit tre retenu a la source par I’entreprise résidente AU Maroc gu tras, ledit revenu. Exemple: L’entreprise « SELMAN et Fils » a transféré Pour un prestataire de lun montant pour le paiement d'une assistance technique : Prestations de service : 5 000,00 € x 10,82 dh Retenue a source opérée parla banque de I'entreprise «SELMAN et Fils» 10% Service instaléen Frag = 54.1009 41000 Net transféré a l'entreprise francaise : TVA : 54 100,00 x 10,82 dh x 20% $126 | Achats de travaux, Etudes et prestations de Services x 3455 | Etat TVA récupérable 10 820,00 4488 Divers eréanciers (Prestataire Francais) Etat Retenue a la source Etat TVA due 48 690,00 1082000 La retenue a la source est opérée Par la banque au moment du transfert et payé a administration fiscale marocaine. La TVA doit étre immédiatement déclarée au nom du prestataire étranger. Elle est éupéntle shez enteprise marocaine a pate de sa date dic paiement. b) Taux de 15% : ines td Liimposition au taux de 15% ext appliquée aux produits des action et pats socials bs raenus asimilés. Cette imposition libre Ig contribuable déclarer le revenu impos P< {aux de le rajouter ses autres revenus annuels imposable en fin d’année. Tous les P chezle Snumérés article 15 du CGI sont soumies cet impot a titre de retenue la souree Payeur résident au Maroc de Ces revenus a un contribuable étranger. ©) Taux de 17% libératoire de 'a déclaration du revenu imposé en fin année: 98 ions verses pa Tes établissements ’enseignementsprivés ou ha etl les personnes ne fsant pas parted Teur person Publics ou de forma- yes vaent inel permanent sont np 217%, Nimpd gon pore ne imposition au taux cle 17%, ["impot est retenu a la sour sm ye no est ps cumulbe ax revems rire ae ‘année, promple o ersitaire a assuré un cours d Eoled" rasan professour univers un cours dans une école de ee ea, wre da mois de Mars N, i ffeeté: 18h de cours, le cance oie fae brut 1 800 dh. " Vacation brute : 18h x 500 = 9.000,00 dh Vet a soue : 9 000,00 x 17% = 1 530,00 dh Net tui payer 7.470,00 dh sue tiassan’ est dispensé de rajouter ce revenu sur sa déclaration annul, s'il dispose des wipe declarer. S'i ne dispose que de son salaire de professeur universitaire, il sera dis pense de dposer une déclaration annuelle, gnement privé doit verser la retenue a la source le mois d’Avril N. L'dtablissement dens 4) Taux de 20% : [impdt payé sur certains profits est Libératoire de la déclaration du revenu en fin drannée Les profits nets des capitaux mobiliers résultant des cession des titres du capital non cotés, ‘obligations et autres titres de eréance, des parts d?OPCVM non invests & hauteur de 60% dans lachat d°actions sont soumis & un impét & payer le mois qui suit la cession des titres. ~ Les profits fonciers sur cession des immeubles bitis, sont aussi imposés au taux de 20%, sans que I'impét ne puisse étre inférieur & 3% du prix de cession du bien cédé. Le profit imposé est libéré de la déclaration annuelle. ~ ‘Taux de 20% non libératoire de la déclaration du revenu concerné en fin d’année en cas oi le bénéficinire du revenu imposé s*identifie, Dans ce cas I'impOt payé devient un erédit Les societés : La base de calcul de la CSS est formée du bénéfice net de l’exercice ‘comptable dont le mor ‘ant dépasse 15.000 000,00 dh. La contribution est calculée par application dn taux propa ‘ionnel, en fonction du bénéfice net de Ta société. Bénéfice net Taux de CSS De 15 Millions a 25 Millions de dh 0.5% De 25 Millions & 50 Millions de dh 1% De 50 Millions a 100 Millions de dh 15% Plus de 100 Millions 2% 1 Pein ont pour a C$ ne sont as déductibles fiscalement. Personnes physiques : : ts ace Jane Personnes physiques est le revemu net "impo de suse aa Proportionnelss'appiquent au revena net impét dépassant 360 000,004 Taux de CSS gente 1 Personne morale se @BRAHIMI et associés » a dégagé au ttre de l'année N, un bénéfice net imposab imposable 48 000,00 dh. & er 8 (000,00 x 38% (-) 24 400,00 = 13 787 840,00 dh. R te 36 348 000 (-) 13 787 840,00 = 22 560 160 ,00 dh reribution de solidarité sociale = 22 560 160,00 x 0,5% = 112 800,80 dh sremple 2: Personne physique Monsieur DAHBI Aziz a bénéficié au tite de année N dun revens global net imposable de )0 dh. 1R=985.000 x 38% ~ 24.400 = 349 900,00 dh Revenu net = 985 000 (-) 349900 =635 100,00 dh Contribution de solidarité sociale = 635 100 x 4% =38 106,00 dh chaque personne physique bénéficiant d'un revenu autre que son salaire soumis& TR retenu lacoure par son employeur, est tenue de déposer une déclaration annuelle pour "ensemble de ces revenuis, suf ceux soumis & une imposition en cours d’année libératoire de la déctara- tion annvelle. Conclusion : L'imposition des revenus au Maroc, concerne les revenus pergus par un contribuable personne physique ou société de personne au cours d’une année civile, Chaquecatégorie de revenu a sa propre procédure de détermination de som assietteimposable. Certains revenus sont soumis a une imposition en cours d’année par des retenues la source, Timpét payé, constitue un crédit d'impét a soustraire de I'impét annuel calculé en fin année. Il peut donner lieu 4 une restitution d’impét, LIR annuel est calculé par application du baréme annuel au revenu net global imposable, obtenu par le cumul des différents revenus dont a bénéficié un contribuable. La déclaration annuelle du contribuable est exigée sauf: ‘si le contribuable n'a bénéficié a seilrvenu slaralimposé par retenue la source par I’employeur ou d’autesr'etey rates del dcleration enteele CIPPRE de 30% sur les ints créiteurs de banat) . P " de convent done de sonligner que si le baréme est uniques, ls procédures de determination +haque revenu net imposables sont différentes. 1 . catégorie de convient done de respecter les rglespréwues pour la determination de MER pat impo- ‘aut: de cumuler les revenus nets imposables en vue de dégager le reve Ce Tevenu est soumis au baréme annuel. 101 apt sane payer. En cas de exédit Cimpot (Retenye rant payers * dG net imposable (-) ca déterminé represen” K pavees en COUrS année) MIR rédits d’impots. IR Calcule & partir do reventt global est marié pére de trois enfants & cha ge une banque, il rus suivants? Exem Monsieur Dahmani est salarié dans Pour l'année N, il 8 pénéficié des revert Revenu salarial net imposable 249 400,00 dh Revenus fonciers net impos?) les 74.400,00 dh Monsieur Dahmani doit déposer Unt Revenu global imposable : 249 400,00 + par son employeur était de: Supposons que ITR qui lui a été retemm Sr 400,00 x 38% ~ 24 400,00 - (4x 360) = 68 932,00 dh 360 x 4) = 97 204,00 dh = 323 800,00 x 38% 24 400,00 - ( dh - 68.932,00 =28 272,00 dh déclaration annuelle. (00 = 323 800,00 dh 74 400, IR annuel IR restant a payer = 97 204,00 CHAPITRE I: L’LR. APPLICABLE AUX REVENUS PROFESSIONNEL : aril 10 de Ta fi relative & VLR range dans la catégorie des revenus professionnels peLes bénéfices réall s par les personnes physiques et les sociétés de personnes exer- gant: __pesprofessions commerciales, industrielles et artisanales ~ Des professions libérales Des professions de promoteurs immobiliers, de lotisseur de terrains ou de marchands de biens ‘y/-Autres revenus + sont également compris dans cette catégorie de revenus, les revenus & caractére répétitf et ne serattachant pas aux autres catégories des revenus. 4 Les produits bruts pergus par des personnes physiques ou morales ne relevant de l'impét surles sociétés et n’ayant pas leur domicile fiscal au Maroc. Section I : Les régimes d’imposition des revenus. professionnels Suivant les disposition de l'article 12 et 28, les revenus professionnels sont déterminés @aprés le régime du résultat net réel prévu & l'article 13et 18- Ce régime constitue done le régime du droit commun, cependant les disposition des articles 25 826 autorsent les contribuables sous certaines conditions a opter pour la détermination de leur revenu pro- fessionnel imposable, par deux régimes : Régime du résultat net simplifié (article 24), ~ Régime du bénéfice forfaitaire (article 21). LLopton & ces deux demiers régimes est exclue pour les sociétés en nom collect ls sociiés en commandite simple et aux associations en participation. Ré& i options ‘gime de Base Régimes imposition Régimes 4’ option: a Bénéfice forfaitalre Résultat net Simplifié Résultat net réet | Régime de droit commun Réeimes d’ootion 103 Le régime du hénéfice net réel: rrété tla fin de chaque exercice qui doit coincide, Ue relat nt rel dot re ae rr cree de cessation d'activits as civile, sauf pour le 1" exercics étre inféricur A 12 mois. nel Tear Ton ep comput se cses dames dee Text tprécem par la difrence ene les produit 7 Test représent Tibuable imipdt du C'P.C) auguel sont apportés des corrections Fiscales sous forme 4 avant im x tions et des déductions extra- comptables. A= L’Appréciation fiscale des produits Les produits sont analysés fisealement comme imposables ou non, selon les mn, que pour I'S. 1- Le ~ lest constitué des eréances acquises et recettes regus se rapportant a livrés, des services rendus et des travaux immobiliers ayant fait l’obj partielle ou totale, qu’elle soit provisoire ou définitive. UX Ventes de ben jet d'une récepine ~ Cesont des produits qui nese rattachent pas nécessairement l'objet principal de Mentreprise. ls comprennent essentiellement : les loyers percus, les jetons de peng les services rendusaccessoirement des clients, Ils sont imposables au tte dec de leurs rattachements, 3- Les a) \duits des titres de participation et autres tit immobilisés Les dividendes, les tanti¢mes ordinaires et les autres buable en tant qu’associé dans une autre entreprises et ayant fait l'objet d'un prea! retenu a la source au taux de 10% au titre de la taxe sur les produits des actions (TPA) litt toire de l'IR, sont donc non imposables, Ils sont done a déduire en extra-comptable du résultat. b) Autres produits financiers Ils sont représentés par les esc nus des créances financiéres, Fevenus assimilés regus par un ccatt dots o sie? “omptes obtenus, les intéréts des préts et des dépots et Ie Us sont en général imposables. Toutefois il convi éintégrer [intérét no0 F réts accordé aux assoviés ou a Vexploitant a un taux inférieur aux taux pri banques et les ‘organismes de crédit, are earn NB : Les revenus des titres de participation ou des autres titres assimilés de 209 ng sont inclus intégralement dans le résultat net imposable et soumis a IIR, lim? 104 ible de yuctible aa étrangers: 4, Lesimmel piles compr raceroite ov de Ventes a crédit (HT) £66 600,00 dh Achats a crédit (HT) . 12,000,00 dh Plus-value sur cession d'une camionnette de l'entreprise | 4.000,00 dh Dotation aux provisions pour déprécier une créance douteuse : 115 i 20.00 4, bles Changes non det Réponse: ot comigé avant impo: ie Résultat corige avant ith om | sultat (Recettes ( 7 ; | ‘progam comnts oy eprgistées en ect) | Plus-valuc ot somptabilisées (Non décaissées) : ig gsr non compli 5 rtissemet ' Rehated reat" (Non encore décaissés) 6 Dotatons aux provisions sont efusées en déduction fiscale dans le resin me 500, 50,09 Résultat rectifié ; = Résultat net fiscal: 138 030,00 + 6 420,00 (Charges exclues du droit dé 38 409 Si Mr Dahmani adhére & centre de gestion agrée son résultatimposs Résultat net simplifié fiscal Abattement : 144 450,00 x 15% ble serait 144 450,00 21 667,50 Résultat net imposable II - Régime du bénéfice forfaitaire ; 1- Conditions exigées : Ne peuvent opter ce régime que les personnes dibs a cet imposition eq les conditions suivante par référence & leur chiffte affine annuel ou poné ana {4200000 DH pour les activités industieles, commerciales, ~ 250 000 DH pour les professions libéales et les nen répétitit artisanales ou de pie & revenus ayant un cue L'option au régime du bénéfice forfaitaie reste valable tant que le chifire daft nal ontribuable ne dépasse les limites prévues par la loi Pendant trois exercices conséuts 2- Détermination du bénéfice forfaitaire Le bénéfice forfaitaire est déterminé par application au chifire d'affaires de haga am q@ un coefficient fixé Pour chaque profession conformément un tableau anexé 0% tive AIR. Exemple : + Agent d'affaires (courtiers) 60% + Armateur de péche 1% * Marchands de voitures en gros 15% * Bijoutiers vendant en détail 25% * Blanchisserie 20% * Couturier sur mesure 40% 116 sb es riburaux 60% m pres expert gererminé s'ajoute s'il y a licu ice ainsi fi wren c des biens corpore! jpswates sor cession des biens corporels ct incorporels i Vexchuion cst structions. Hsion des cession be inset eons ss atu nt global vale par administration sures erty 1 Laplus: AC erains et les Constructions s‘agissant des immobilisatons gon sation ates Qe ur-vales et des moins-vale tienda compe des smetisemne le 4 ii ents caleulés i ce ra x de 10% pour le matériel Foutllag te mobi ede a mt ween < + pour les jc transpo! vehicules contrepartis ee setts eps en comtepartie 2 1 esston de ctv ou du wane de c entéle . é e primes, subventions et dons regus de I’ Etat, des collectivités Publiques ou des tiers, Binstice forfaitaire = CA x Coefficient fiscal prévu + Plus-values nettes + Indemnités recues + subventions et dons regus. pénéfice imposable jum Lebéndiceforfaitaire détermin€ suivant les régles prévues ne peut éreinférieur& un béné- fice minimum. . te béndfice minimum est calculé a partir de la valeur locative annuelle de chaque établisse- ment du contribuable, au montant correspondant a la valeur locative est appliqué un coeffi- ent de 0,5 4 10 compte tenu de l'importance de I’établissement, de I’achalandage et du ni- veau d’activité, ‘Aubénéfice minimum s’ajoute également les plus -values nettes éventuelles, les indemnités, les subventions et les dons regus. Exemple : MrBOUDALI Ahmed exploite une épicerie, il a choisi de se soumettre au régime du bénéfice forfaitaire. Ila réalisé un chiffre d’affaires de 586 800,00 dh. Le coefficient fiscal prévu pour les épiceries de sa localité est de 20%. Ila réalisé une plus-value sur cession d’une bien de I'épicerie de : 1 500,00 dh Lavaleur locative de son magasin est de : 54 500,00. Le coefficient fiscal prévu pour la dé- termination de son bénéfice minimum est de : 1,5. Réponse : Bénéfice forfaitaire = 586 800,00 x 15% + 1 500,00 = 89 520,00 Bénéfice minimum = 54 500, 00 x 1,5 = 81 750,00 La base imposable est représentée par le bénéfice forfaitaire de 89 520,00 puisqu’il est supérieur au bénéfice minimum. 7 fes du benefice to sont deux rep c1 run de ces deux régimes doit remplir | contribuabl end opter pour Mun de , pir es era, Bee et able av cnjemande avant fe 1 mai de Vannée (imprimé modele 9\()9, Teageattat sera determing d'apre’s le me du bénéfice forfaitaire ou en eas de dey i a aatrannde qui suit celle de début dactivité dractivite, avant Ie | Je régime du résultat net simplifié ne peuvent op és selon uur chiffre d'affaires est resté pendant 4 Les contribuables impos Te régime du benefice forfaitaire que st le consécutifs inférieurs aux limites prévues (1.000 000,00 DH, 250 000,00 DH), Les contribuables imposés suivant le régime du résultat net réel ne peuvent op, 1ifié ou du bénéfice forfaitaire que lorsque Ina Po régime du résultat net_simpl eB est resté pendant 3 exercices consécutifS inféricurs aux limites respec ‘vues pour chaque régime d’imposition. to-entrepreneur IV/Le régime de La loi de finances de 2014 a institué un nouveau régime pour les petits entrepreneur. Seules les personnes physiques qui exercent des activités professionnelles ont | Q le droit régime d’imposition. Ce régime est applicable sur option lorsque : Le chiffre d'affaires annuel ne dépasse pas 500 000,00 dh pour I des activités commerciales, industrielles ou artisanales. les contribuables exes des activités de prestations de services. - Le contribuable est tenu d’adhérer au régime de sécurité sociale. Certaines professions libérales sont exclues de ce régime : Avocats, notaires L'IR de l’auto- entrepreneur est calculé par application au chiftre d’affaires du conti tribal d'un taux prévu par la loi : - 1% appliqué au chiffre d’affaires ne dépassant pas 500 000,00 dh pour les activités it indus. trielles, commerciales, artisanales. ~ 2% appliqué au chiffre d’affaires ne dépassant pas 200 000,00 dh pour les prestais services. Les taux ci- u dessus libére I’entrepreneur de déclarer le revenu imposé sur sa declaration a nuelle. 118 Le chiffre d'affaires annuel ne dépasse pas 200 000,00 dh pour les contribuable, 5 exert fii e Calcul et Je recouvrement de 1’ ssultat net réel (RNR) ou le ré& gubenéfice forfaitaire, VIR est déterming wl age fre d'affaires et de Ia valeur locative du o Par V'administration fiscal ac ale on tenant gest ntifié par voie de role au contibuable 1 vine eae Fndiguée sur 'avis "imposition i doit Vacquitter au plus tard ta rect . jee du sésultat net réel et du résultat net simplifiéreposent vestiges conribuabes soumis aces régimes sont tenus de ee dtu con- alee avant Ie 1” ferier de 'ange qu suit nnée imposing iin sion mini jmpat exigible dépend de deux éléments: ” [emonta cae de PIR: Elle se compose de l'ensemble des r cassiete de e compose de l'ensemble des revenus net imposib «acl est eprésenté par baréme de IR tds dictions ee 1. Lebordme de VIR : r . ea a eten principe un impat annuel, cependant, certains revens sont mposés en ours Loge et sournis A une régularisation annuelle. a- Bartme annuel Le baréme applicable au revenu net annuel imposable est le suivant : Tranches Taux Somme’ déduire | 0.830 000 DH 0% 0 +30 000 DH a 50 000 DH 10% 3.000DH +50 000 DH a 60 000 DH 20% 8000 DH +60 000 DH a 80 000 DH 30% 14.000 DH +80 000 DH a 180 000 Dh 34% 17200 DH +180 000 Dh 38% 24 400 DH ) Ce baréme s’applique & tous les revenus rentrant dans le champ d’application de IIR, cepen- dant les modalités de détermination du revenu net imposable différe selon la nature du reve consi existe cependant des tarifs fiscaux spécifiques : Les produits brats pergus par les entreprises étrangéres non réidentes au Maroc: Ts sont my posés au taux de 10% retenu a la source et libératoire de 'TR. Les revenus salariaux : Ils sont imposés par un baréme périodique propartionne! 3 cae période de paie (mois, trimestre, semaine, quinzaine....). Les barémes applicables eo corel nets imposables découlent du baréme annuel. L'TR retenu svt le salaire par ! Site a régularisé en fin d°année par I’établissement d’un état récapitulatif (modéle 942 a are Sir comme une avance a sousraire de TTR glabal pour les personnes cu =P Fevenus imposables. 19 suites que Pannge sont applicables surtout poy, Diautres périodes plus rea imposition des revenus: salariaur. Faux] —Semme & nea Raréme mensucl 08 Ge | 0 42500 DH a4 166,67 DH Pi 280.00 p14 44 166,67 DH aS 000 DH aoe (66,57 bi +5000 DH a 6 666,67 DH ne 1 166.67 by +6 666,67 Dh a 15 000 Dh Bae 1433.33 it Pinede 15.000 Dh |. #88 — | __ 2.03333 py, A é yement pro : D*autres barémes peuvent étre retrouvés Par approche pt Proportionnel au baréme anny poarrenus occasionnels: Tes temunérations versées A des personnels ne faisant pas pan Sronnel permanent de Ientreprise sont imposées & des aux spécifiques. 3+ Iacotisation minimale ‘a Calcul de la cotisation minimale Pour les revenus professionnels relevant des régimes du résultat récl ou du résultat simplifig, la loi a prévu une cotisation minimale depuis 1992. net Elle se calcule sur une base composé de : Partie - Chifire d'affaires (HT) = Des produits accessoires (HT) = Des produits financiers. ~ Des subventions, dons et primes regues Le taux de lacotisation minimale est fixé & 0,5%. Ce taux est ramené & 0,25% pour le buables commercialisant des articles ou des services & marge fixée par une réglementation Ce taux est de 6% pour les professions libérales. = NB. Comme en matiére d’IS, La loi de finances de 2016, a supprimé |’ ion del eee a ipprimé imputation de l'excédent d L'impét exigible est désormais déterminé par simpli pple comparaison de I’IR calculé ; nu net réel ou sur le revenu net simplifié et la cotisation minimale. cabs Le montant le plus élevé représentera l’impdt exigible de l'année. 1- Application : Monsieur TALBI exploite une boulangerie-patisserie. Au ti . ; pit ' AEE a TES N, son rsila L’appréciation des charges et des produits fait ressorti i i luits fait Charges non duces it ressortir les renseignements a o - Produits non imposables 36 300,00 DH 120 a CM pour Hexercice N est de 11 748 400,00 1 uw i de Mit fiscal de = Se vargran dil 0,00 DH, Monsieut TALBI a payé au titre de - a = 52:910,00 DH. tre de cet exercice une vot sled ¢N-2est sol par un neice fiscal de 59 “my sion minimate de 9 748 400,00 DH. °9/900,00 Dh et une base d ok LBL ne dispose daueun autre revenus il est mari - IR pour l'année N rarié et pete de 4 enfants a ch SA charge yonsicu! paterminer 1 Résultat net fiscal pour l’exercice N TT ot ation esuat avant TP oo juctible .00 ges non deductibles 94.600,00 | | TOTAL } oe ls 47 36 ; “87. 400.00__|__36 300,00 Falta brut fiscal 363 aficit fiscal de N-1 8110000 | sic fis aa | Geatat net fiscal | [Resu 406 200,00 +| 2. Caleul de PIR pour Pexercice N + IR delannée N: 496 200,00 x 38% - 24 400,00 ~ (5 x 180) = 129 056,00 DH b- Cotisation minimale : 11 748 400,00 x 0,5% = 58 742,00 DH c- IR définitif pour l’exercice N | Ui ee ‘la cotisation minimale, l’impét exigible de l'année N est done : 3- Paiement de PIR de N Lacotisation minimale de 58 742,00 DH doit éte payée au plus tard le 3/01N+) Le eliquat = 129 056,00 ~ 58 742,00 = 70 314,00 DH. I sera payé par voie de rile fiscal Cas d’un contribuable disposant de plusieurs revenus + 5 Monsieur Talbi disposait d’autres revenus, il sera en obligation de déposer une declaration de Tensemble de ses evens. Crug revenu imposable est déterminé en respect des proce pee annuel global est soumis au baréme annuel pout le ee des déductions autorisées. ion minimale versée au plus tard le 31/01 dures qui lui sont propre caloul de I'IR global tout en +1 devient un erét dimpot 121 ss obligations des contribuables exer¢ant é professionnelle et le contréle fiscal une activit répartition équitable des charges publiques Ace titre, ily administration contrdle le fonctionnement du systime droits de citoyens Les contribuables souhaitent une trouvent parfaitement Iégitime que déclaratif, Mais ils entendent que leurs droits de la défense, voies de recours, sanctions éqy;. Respect de la liberté individuelle, tables soient respectés. Laloi a cherché a assurer cet équilibre entre obligations et droits des contribuables La charte du contribuable a pour objet de faire connaitre de maniére trés concréte ranties dont bénéficie chaque contri contribuable soumis 4 I’imposition des revenus profey i les ga ibuable tout au long du contréle dont il a été avige Plusieurs obligations sont exigées du cor : sionnels, en fonction du régime auquel il est soumis. Puisque PIR repose sur la déclaration, administration fiscale, doit exercer son droit de co tréle des déclarations des contribuables, en vue de contrecarrer les fraudes fiscales, ef Section I : Les obligations du contribuable : Les contribuables soumis a IIR et relevant du régime du résultat net réel ou du x du résultat net simplifié sont tenues de se conformer des obligations comptables, "® I~ Obligations comptables en cas du régime du résultat net réel : A=La tenue de la comptabilité : Le I* alinéa de l'article 29 de la loi relative 4 I'IR précise que « le résultat fiscal de ch exercice est déterminé a partir du résultat de la comptabilité tenue conformément aux a criptions du code de commerce et organisée de maniére a permettre a l’administration exercer les contréles prévues par la loi ». B ~Les livres obligat Les contribuables doivent obligatoirement tenir les livres prévus par la loi. 1- Ie journal et le grand livre 2. lelivre d’inventaire 3- les livres obligatoires spéciaux : registre des garanties, le livre de paie i eae ced en maitre 1S sont es mémes que celles retenues en matt Ia tenue de ces livres et leur préservation en vue d 3 a ee a d'un contréle fiscal est obligatoire I— Organisation de la comptabiliti pious stance i ons du contribuable doit se faire selon les normes du plan cont 1. Une écrit é : fi & fica pole uae comptable ne peut étre effectuée qu’en vue d’une piece jusifiee 122 ag Ct classées pour facititer le contro ntrdle Ou kt yeas tables professionnels pour certs ain plans comptat Pour certaines branches Wn ompeable général (assurances, bangues....) hes d'activte qui roit d’accés & tous les documents internes de I ale eaten & © Tocuments obligatoires que les documents facu ‘entreprise, Ce droit o re : on. tats, un ou de plusieurs documents comptables que cette peter “d'un événement indépendant de la maengee rea enone speine d’amendes en informer I'inspecteur du lieu de son sie an ool ant ia date & laquelle a été constaté la pert (aticle 105), le nen an ais engre au contribuable des amendes et des sanctions prévues par'enle fh 1s jours sui i gsitions dela. tion en cas du régime du résult 1 net simplifi. tescontribuables ayant opté pour ce régime tiennent obligatoirement une comptabilité ui {patente & celle prévue en matiére du régime du résultat net ree avec toutefois quelques cifferences = | Lestegistres comptables sont visés par I'administration fiscale au lieu dre cots et pas 4s parle tribunal + Lacomptabilité est simplifie de telle sorte que I"entreprise n’enregistre en cours dexercice que ses recettes et ses dépenses, cependant elle est tenue d’établir un registre pour 'inscription des immobilisations amortissables visées par linspecteur des impdts et @'établir & la fin de chaque exercice une liste des tiers débiteurs et créditeurs (ensemble des créances et des dettes) ainsi qu’un inventaire détaillé des stocks. Les recettes et les dépenses enregistrées doivent étre appuyées de piéces justificatives & con- server pendant 10 ans. Arappeler que le régime du Résultat net simplifié exclut du droit a déduction toutes les provi- sions et le report des déficits fiscaux. IL les obligations de déclarations : 1- Déclaration d’existence : Les contribuables soumis a IIR doivent adresser au chef du service d’assiete de leu ets dans un délai de 3 mois suivant la date du début de leurs activités, une décaration evs: conforme au modéle fourni par l’administration. tés ou qui cédent ef nt leurs act te obligation Les contribuables concemé: emer es. ii cessent total més par 'IR, qt von iscale. Cette ‘out ou en partie leur entreprise doivent informer I’adminis! e “xigée de l'associé principal lorsqu’il s’agit d'une société soumise 123 tion et un inventante des biens, conforme Zire deposce dans un délai de 45 jours quis. | “administration est 'd nnwvtéles prévus & cet ‘déclaration do vent La date de cessation ou de cession. tre de chaque année civile Kk Tasale ale droit de controle et d’appréciation de cs Le contrdle Section IL curs déclarations des reve, Les contribuables établissent au tit imposables I'IR, !’administration rations ; ‘administration doit informer le contribuable par pour la vérification. tun avis avec accusé de réception, 15 j au moins avant la date fixée Le contribuable doit mettre a la disposition du vérificateur tous les documents comptables nécessaires. La vérification des documents s’effectue dans les locaux de l'entreprise. Linspecteur chay dela vénifcation ne peut emporter avec Iui les documents sans le consentement du contr; = buable. L’administration a des prérogatives larges qui lui permettent d’apprécier la sincérité des dg clarations. Elle procéde a des vérifications par recoupement, le secret professionnel ne p; ah Ut hu tre opposé. Le droit de communication lui permet de s’assurer de la conformité ou no dela de contibuables avec les comptabiltés réciproques de ses clients et ses fours s fours. seurs. En cas d’erreurs légeres, il est procédé aux rectifications des bases imposables. istration peut procéder a Jp En cas d’erreurs graves (7 erreurs citées par l'article 33) l'admi détermination des bases imposables soit par reconstitution du chiffre d’affaires pour la dé ter. mination du bénéfice net imposable soit par recoupement des c lite: epee eae ede fa ane a ra ia gue sur les exercices non prescrits (4 demni¢res années), iSite eae mere aS e ie mois pour les Petites entreprises et 12 mois pour les grandes . ees essements sont notifiés au contribuable qui peut les accepter ees t les procédures de contestation prévues en s’adressant a la com: a xation puis & la commission nationale de recours fiscal ou enfin aux juridctions ms compétentes. 124 CHAPITRE V : L'IMPOSITION DES REVENUS FoNCiERg crus cers sont 1s TEVENS Provenant de loation dimmed sees Ms ou de leurs cessions (ogemens, commerce, buna ns 2 Ue ate gis 08 mon tetas, ..)4 condition que la location ou la vente ne EB guess Oe erode par ule personne OU Une société, auquel eas, ke In esionne hifte d'affaires et la personne ou la socigt ser nse oa ait soumise ment de biens immobilirs d'un promoteurimmobilier est rngée ies activité pro. ers pereus se trans. AT'IR professionnel et on revenu profession- rh jition des revenus fonciers sont consiérés comme revenus fonciersimposabes IR Les revenus provenant de la location des immeubles batis et non batis et des constructions de vee nature et es profits réalisés sur la vente des biens fonciers, ss 1) Revenus locatifs ow assimilés : Lasrevenus acquis de la location des terrains agricoles y compris les constructions et le maté- fal fixe et mobile y attachés. Lavaleur locative des immeubles et constructions que les propriétaires mettent gratuitement & ia disposition des tiers & I’exception des immeubles qui sont mis gratuitement ala disposition des ascendants et descendants directs du propriétaire lorsque ces immeubles sont affectés & V’habitation des intéressés. Il en est de méme lorsque ces immeubles sont mis gratuitement & ladisposition des administrations, de I’Etat, des collectivités publiques, des h6pitaux publics, des euvres privées ou publiques d’assistance et de bienfaisance, des associations reconnues été publique. Sont exemptés de I’IR et pour une durée de 3 ans suivant la date d’achévement des construc- tions, tous les revenus provenant de la location des nouveaux batiments et des additions de constructions. Les profits immobiliers sont intégrés parmi les revenus fonciers imposables par I'IR, la ces- sion des biens immobiliers est imposée par IIR. 2/Les profits immobiliers : Les cessions des biens fonciers peuvent dégager des plus-values ou des moins-values. Les profits de cession sont imposés en observant un imp&t minimum de 3% du prix de cession du en cédé, 125 L’imposition des revenus fonciers Définition des revenus et profits fonciers = Quels sont les revenus fonciers ? Revenus fonciers de location rovenant de la location : La valeur locative des immeubles ot f Des immeubles bats et des constructions mis a disposition gra. constructions de toute nature. tuite des tiers autres que les ascen. - Des propriétés agricoles, des dants et descendants directs, constructions et matériel fixe et mobile y attachés. Profits fonciers Quels sont les profits fonciers ? Sont considérés comme profits fonciers, les profits réalisés a l'occasion : ~ Dela vente d’immeubles ou de la cession de droits réels immobiliers portant sur de tels immeubles. De expropriation dimmeuble pour cause d’utilité publique. ~ De V’apport en société d’immeubles ou de droits réels immobiliers. ~ Dela cession a titre onéreux ou d’apport en société actions ou de parts sociales nominatives émises par les sociétés a objet immobilier, réputées fiscalement transparentes. ~ Dela cession a titre onéreux ou d’apport en société d’actions ou de parts sociales des Sociétés a prépondérance immobiliére. (société dont I'actif brut immobilisé Soper altué Pour 75% au moins par des immeubles ou par des titres des socistés 4 objet immobilier, ~ De'l’échange, considéré comme une double vente portant sur les immeubles, les droits réels immobiliers. ~ Dupartage d’immeuble en indivision avec Soulte, l"impot ne s’applique qu’au Profit réalisé sur la cession partielle qui donne lieu a la soulte. * Pes cessions ttre gratuit portant sur les immeubles, les droits réels immobiliers 126 Timp Laval gntement a disposition fur locaive des immeubles mis 4s Desascendants et descendants affectés ‘habitation des Intéressés, «+» Desadministrations de Etat et des col lectivités locales, des hopitaux publics |e Des aeuvres assistance et de © ienfisance soumises au contrdle de PPBtat des associations reconnues © e’uttite publique. [Ne sont pas assujett 8 'impét prévu pour F tesrevenusfonciers, les profits immobiliers | ealsés par les personnes physiques ou mo- | ales lorsque ces revenus font partis des re- 5 ems professionnel, et exon SS Exonérations: ‘Les revenus des loon, dont a valeur cur encéde pas 0600 ah ~ Le profit éalisesurta cession meuble occupé atte a : te ehabitton principle puis au moins 6 ans, ete exonraton ~ Le train sur leuel est if a constrcon ans ta limite de 5 fist superficie couvene ~ Le profit sur ia cession des dots indivis immeublesagrcolessités i extricar des périmétesubains ent cohen ~ Le profits la premire cession des locaux sociaux éeonomiqus (100 m2, 250 (0a) a usage d’haitation pour une durée ‘habitation au moins de 4 ans. Base d’imposition des revenus locatifs erevenu soumis & l'imposition se compose des loyers et des valeurs locatives des im- ‘meubles mis & disposition gratuite des tiers autres que les ascendants et descendants directs. Revenus locatifs bruts imposables Lovers es Siinuts des charges le propritaire & la ace du esate (Frais de syndic, is regus par le Pie ‘du locataire en plus du loyer aration rajoutes aux loyers) Valour ocatve immovbles mis gratuitamente HS autres que. les ascen descendants directs. ation aux ‘du loyer par approxi Val eres 0 vOST® Base d’imposition Revenu locatif brut imposable = Loyers + Valet (Frais supports pre (+) Frais récupérés sur cr octve pes parle propria jes revenus fonciers 1a + Revenu foncier brut imposable des locaux donnés en location: rs + les dépenses incombant au propriétaire et miss i la chaps Montant brut total des loyet Pour le des locataires (grosses réparations) (-) des charges supportées par le propricta compte du locataire; (Frais de syndic, assurance,....) + Le revenu net imposable : Revenu brat imposable (-) déduction forfaitaire de 40%. «Le revenu net imposable des proprités agricoles: ~ Soit le loyer ou fermage stipulé dans le contrat. = Soit le montant obtenu en multipliant le cours moyen de la culture pratiquée par les quantités prévues dans le contrat. = Soit a la fraction du revenu agricole forfaitaire en cas des locations & part de fruit Revenu locatif net imposable Le revenu locatif brut imposable est diminué d’un abattement forfaitaire de 40%. Revenu locatif net imposable = Revenu locatif brut imposable () 40% du revenu brut imposable. Le revenu net imposable est porté sur la déclaration annuelle des revenus et imposé par l'administration fiscale. (L’impét est notifié par un réle fiscal). Exemple : Dabbi est propriétaire d’un immeuble de 8 appartements semblables : 5 loués 4 000 db/ mois, chacun ; 2 lougs a 3 000 dh : mois chacun et un loué a $ 000 dh a partir du 1 avril N, il était vacant pendant le 1“ Trimestre N. Frais supportés par Mr Dahbi : Frais de syndic : 200 dh par appartemenY/ mois, taxe des services communaux : 2 420 dh par appartement. Frais récupérés sur un locataire pour une repeinte de l’appartement : 2 400 dh. Trav. Déterminer le revenu net imposable & déclarer au titre de l'année N. Revenu locatif net imposable en présence d’une valeur locative Revenu locatif brut imposable = Loyers bruts échus + Valeur locative des immeubles (Estimée par approximation : Loyer moyen par exemple) Ace revenu est appliquée la déduction forfaitaire de 40%, 128 po

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