Dépréciation des créances clients
Transféré par
Amina BOULAHYADépréciation des créances clients
Transféré par
Amina BOULAHYACHAPITRE 10 - LES OPERATIONS D’INVENTAIRE : LES DEPRECIATIONS
RAPPEL : LE PRINCIPE DE PRUDENCE (Article 120-3 du Plan Comptable Général)
« La comptabilité est établie sur la base d’appréciations prudentes pour éviter le risque de transfert, sur
des périodes à venir, d’incertitudes présentes susceptibles de grever le patrimoine et le résultat de
l’entreprise. »
I. LA DEPRECIATION D’ELEMENTS D’ACTIFS : PRINCIPES
A. Préalable : définitions
La valeur brute d’un actif est sa valeur d’entrée dans le patrimoine.
La valeur actuelle d’un actif est sa valeur estimée à la date d’inventaire. Elle correspond à sa valeur
vénale (prix de vente probable).
Pour un actif non amortissable, la valeur nette comptable est sa valeur brute diminuée des
dépréciations constatées.
B. La dépréciation et son évaluation
La dépréciation d’un actif est la constatation que sa valeur actuelle est devenue inférieure à sa valeur
brute. Les dépréciations ont un caractère réversible, il s’agit donc de constater comptablement des
pertes probables.
Exemple : un terrain acquis 50 000 € en N, déprécié en N+1 peut retrouver sa valeur en N+2.
Les éléments d’actif pouvant faire l’objet de dépréciation sont les suivants :
→ les immobilisations
→ les stocks,
→ les créances,
→ les titres.
Nous nous limiterons à l’étude des dépréciations des créances clients.
C. Principes généraux de comptabilisation
Les dépréciations présentent un double aspect :
L’entreprise est appauvrie : cet Certains éléments de l’actif sont dépréciés. La
appauvrissement est constaté dans un dépréciation est enregistrée au crédit d’un compte
compte de charges d’actif appelé : dépréciations
- 681 Dotation aux amortissements,
dépréciations et provisions – Charges
d’exploitation La codification employée est n° du compte principal avec
un 9 en 2ème position.
- 686 Dotation aux amortissements, Exemples :
dépréciations et provisions – Charges - 2907 Dépréciation du fonds commercial
financières - 391 Dépréciation des matières premières
- 491 Dépréciation des comptes de clients
- 687 Dotation aux amortissements, - 590 Dépréciation des VMP.
dépréciations et provisions – Charges
exceptionnelles
= comptes débités = comptes crédités
CHAPITRE 10 – COMPTABILITE GENERALE – C. ZAMBOTTO - IUT TC SENART -1-
L’écriture type d’enregistrement des dépréciations est donc :
date d'inventaire
Dotation aux amortissements, dépréciations
68¤ X
et provisions
¤9¤¤ Dépréciations des … X
Remarque : une dépréciation est toujours enregistrée à la clôture de l’exercice et jamais en cours
d’exercice : c’est une opération d’inventaire.
II. LA DEPRECIATION DES CRÉANCES CLIENTS
La dépréciation correspond ici à la partie des créances que l’on risque de ne pas recouvrer lorsque les
clients ont des difficultés de paiement.
A. Les créances douteuses
S’il existe un risque concernant le recouvrement d’une créance client, il faut transférer la créance
douteuse pour son montant TTC au compte 416 Clients douteux pour l’isoler et pouvoir en suivre
attentivement le recouvrement.
Exemple : La société LALOUZY a une créance de 2 392 € sur le client PANET. Ce dernier est
en liquidation judiciaire. La société LALOUZY pense ne pouvoir récupérer que 70 % de sa
créance
31/12/N
416 Clients douteux 2 392,00
411 Clients 2 392,00
Créance sur PANET en reglement judiciaire
B. Evaluation de la dépréciation
Le calcul de la dépréciation s’effectue à partir du montant de la créance Hors Taxe.
(En effet l’administration fiscale rembourse aux entreprises la TVA collectée sur les créances
irrécouvrables).
Exemple : calculer la perte probable de la société LALOUZY avec son client PANET
M. PANET ne va pas pouvoir régler 30 % du montant de sa dette.
Montant TTC de la créance Montant HT de la créance Dépréciation nécessaire
2 392,00 2 392 / 1,196 = 2 000 € 30 % x 2 000 = 600 €
C. Enregistrement de la dépréciation
En application du principe de prudence, une dépréciation doit être comptabilisée.
31/12/N
68174 Dotation aux dépréciations des créances 600,00
4916 Dépréciation des comptes 600,00
de clients douteux
Perte probable de 30% sur la créance de PANET
CHAPITRE 10 – COMPTABILITE GENERALE – C. ZAMBOTTO - IUT TC SENART -2-
D. Ajustement de la dépréciation
Lorsque la situation d’un client douteux évolue d’un exercice sur l’autre, il est nécessaire de procéder à
un ajustement à l’inventaire.
3 situations peuvent se présenter :
¾ Dépréciation nécessaire N+1 > Dépréciation existante N → il faut augmenter la dépréciation
constituée à la clôture de l’exercice N = DOTATION COMPLEMENTAIRE
¾ Dépréciation nécessaire N+1 < Dépréciation existante N → il faut diminuer la dépréciation
constituée à la clôture de l’exercice N = REPRISE SUR DEPRECIATION
¾ Le client est irrécouvrable et la perte probable est devenue certaine.
La créance à la quelle se rapportait la dépréciation n’est plus dans le patrimoine en N+1 → la
dépréciation constituée en N est devenue sans objet = ANNULATION DE LA DEPRECIATION
(reprise totale)
1. Augmentation de la dépréciation
Exemple : Au 31/12/N+1, la situation de PANET s’est aggravée. La société LALOUZY espère
ne récupérer que 50 % de sa créance.
Evaluation de la perte probable au 31/12/N+1 :
La perte probable s’élève à 50 % du montant HT de la créance : 2 000 x 50 % = 1 000 €
Evaluation de l’ajustement de la dépréciation à effectuer :
Dépréciation nécessaire Dépréciation existante au Ajustement
au 31/12/N+1 31/12/N Dotation Reprise
1000,00 600,00 400,00
31/12/N+1
68174 Dotation aux dépréciations des créances 400,00
4916 Dépréciation des comptes 400,00
de clients douteux
Perte probable de 50% sur la créance de PANET
2. Diminution de la dépréciation
Pour diminuer une dépréciation, on effectue une reprise.
La reprise constate une diminution de la perte probable. Elle constitue donc pour l’entreprise un
PRODUIT à enregistrer dans : 78174 Reprises sur dépréciations des créances.
Exemple : au 31/12/N+2, la situation de PANET s’est redressée. La société LALOUZY espère
pouvoir récupérer 90 % de sa créance.
Dépréciation nécessaire Dépréciation existante au Ajustement
au 31/12/N+2 31/12/N+1 Dotation Reprise
2 000 x 10 % = 200 € 1000,00 800,00
31/12/N+2
4916 Dépréciation des comptes de clients 800,00
douteux
78174 Reprises sur déprcéiations des créances 800,00
Reprise sur dépréciations
CHAPITRE 10 – COMPTABILITE GENERALE – C. ZAMBOTTO - IUT TC SENART -3-
3. Dépréciation devenue sans objet
Si la créance est définitivement perdue. Il est nécessaire de :
- sortir la créance du patrimoine de l’entreprise, de comptabiliser la perte subie et de récupérer
la TVA collectée payée à l’Etat. Les pertes sur créances irrécouvrables sont enregistrées dans un
compte de charges pour leur montant HT : 654 Pertes sur créances irrécouvrables.
- annuler la dépréciation existante et donc reprendre celle-ci pour la totalité de son montant.
Exemple : Au 31/12/N+3, M. PANET a définitivement cessé son activité après avoir réglé une
partie de sa dette. La société LALOUZY a touché en octobre N+3, un chèque de 1500 € pour
solde de tout compte.
Montant Montant Dépréciation Créance
Ajustement
TTC de la Règlement TTC de la nécessaire Dépréciation irrécouvrable
créance au reçu créance au au existante Montant
31/12/N+2 31/12/N+3 31/12/N+3 Dotation Reprise TVA
HT
2 392,00 1500,00 892,00 Aucune 200,00 200,00 745,82 146,18
→ Enregistrement de la perte sur créance irrécouvrable
31/12/N+3
654 Pertes sur créances irrécouvrables 745,82
44551 Etat-TVA à décaisser 146,18
416 Clients douteux 892,00
Client irrécouvrable PANET
→ Enregistrement de la reprise sur dépréciation
31/12/N+3
4916 Dépréciation des comptes de clients douteux 200,00