1SEG Comptabilité générale G.

EL HALOUAT
PARTIE II : LES OPERATIONS COURANTES I

Chapitre 1 : la facturation

I. La facture « Doit »
1. Généralités

Mise en situation

Le 05/01/2015, l’entreprise «Oujda-Info », située au 20 avenu Darfoufi, Oujda, a vendu à crédit à son client
FAHMI Hassan ; 14 route Fès, Oujda, les marchandises suivantes : 4 pc portables (références F120) 5 000 DH pour
chaque pc, 4 scanners (référence F131) à 1000 DH pour chaque scanner et 20 souris (références F231) à 50 DH
l’une. Suivant la facture n° 15.

Le fournisseur accorde à son client une remise de 10% et lui facture la TVA (Taxe sur la valeur ajoutée) au taux de
20%. Le règlement sera effectué dans 30 jours.

a) Définition de la facture « doit »

La facture est un document établi et adressé par le fournisseur au client lors de la vente des biens ou services. Il
constate les conditions de vente (quantité, prix unitaire, référence…) et le prix total (net à payer) que le client doit
payer au fournisseur. D’où l’appellation : Facture « Doit »

b) Présentation de la facture

Oujda-Info Facture prise dans le

[Tapez une citation
20 avenu Darfoufi N° : 15
document ou la synthèse d'un passage
Oujda Du : 05/01/2016
intéressant. Vous pouvez placer la zone
de texte n'importe où dansDoitle document. En-tête
FAHMI
Utilisez l'onglet Outils de zone deHassan
texte
pour modifier la mise en forme de laOujda
14 route Fès, zone
de texte de la citation.]
Mode de règlement: payable dans 30j
Références Désignations Quantités Prix unitaire Montant
F 120 Pc portables 4 5 000 20 000
F 131 Scanners 4 1 000 4 000 Corps
F 231 Souris 20 50 1 000

Montant brut 25 000

Remise 10% 2 500
Bas Net commercial (hors taxe) 22 500
T.V.A 20% 4 500
Net à payer TTC 27 000
Arrêté cette facture à la somme de vingt sept mille dirhams

La facture comporte en général 3 parties :

- L’entête : il comporte en générale :

 Les indications relatives à l’acheteur.
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 Les indications relatives au vendeur.
 La date de la facture et son numéro d’ordre.
 Les indications relatives au paiement (date et mode de règlement).
- Le corps de la facture : indications relatives aux produits ou aux services vendus (références, désignation,
quantité, prix unitaire)
- Le bas de la facture : comporte :
 Le montant brut
 Les réductions (remise, escompte)
 Les majorations (transport, TVA…)
 Le net à payer.

2. Comptabilisation

Les opérations d’achat été vente sont comptabilisées sur la base des factures. La facture constitue la pièce
justificative de toute écriture comptable.

a) Factures simples ne comportant ni majorations ni réductions

Exemple1:

Le 10/08/2015, l’entreprise ATLAS a vendu à crédit des marchandises à 20 000 DH, au client FILAHI suivant la
facture n° 10. La facture payable dans les 60 jours.

Correction de l’exemple

Présentation de la facture n°10

ATLAS le 10/08/2015
Facture n° :10
Doit : FILAHI
Payable dans 60 jours
Marchandises 20 000
Net à payer 20 000

Comptabilité du fournisseur (ATLAS)

10/08/15
3421 Clients 20 000
7111 ventes de marchandises 20 000
FILAHI, Facture n°10

Comptabilité du client (FILAHI)

10/08/15
6111 Achats de marchandises 20 000
4411 fournisseurs 20 000
ATLAS, Facture n°10

b) Factures comportant des réductions

La facture comporte diverses réductions qui visent diminuer le montant net à payer par le client.

 Réductions commerciales
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3 types de réduction commerciale à distinguer

La remise : c’est une réduction accordée habituellement sur le prix de vente en considération de la qualité du
client, ou de l’importance de la quantité commandée (accordée généralement aux clients qui achètent en grandes
quantités.

Le rabais : réduction accordé exceptionnellement sur le prix de vente pour tenir compte d’un défaut de qualité, ou
de conformité des produits ou de marchandises, ou en cas de retard de livraison.

La ristourne : réduction accordée au client en fin de période (mois, trimestre, semestre ou année), sur le chiffre
d’affaires réalisé avec lui pendant cette période.

Exemple2 :

Le 10/11/2015, le fournisseur ATLAS a vendu au client FILAHI, suivant facture n°11, des marchandises : montant
brut : 100 000 DH, remises 5%, 10% ; facture réglée, par chèque bancaire encaissé le même jour.

ATLAS le 12/08/2015
Facture n° :10
Doit : FILAHI
Payé par chèque bancaire
Marchandises 100 000
Remise 5% -5 000
Net commercial 1 95 000
Remise 10% -9 500
Net commercial 2 85 500
Net à payer 85 500

Comptabilité du fournisseur (ATLAS)

12/08/15
5141 Banques 85 000
7111 Ventes de marchandises 85 000
FILAHI, Facture n°12

Comptabilité du client (FILAHI)

12/08/15
6111 Achats de marchandises 85 000
5141 Banques 85 000
ATLAS, Facture n°12

Remarque :

- les réductions commerciales (RRR) accordées sur une facture « Doit » sont calculées en cascade et ne sont pas
comptabilisées, on enregistre seulement le net commercial dans les comptes d’achat et de vente.

 Réduction financière : l’escompte du règlement

L’escompte est une réduction financière accordée au client qui paye leurs achats au comptant ou avant l’échéance
(la date normale fixé avec le vendeur).

Exemple3 :

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Le 14/08/2015, le fournisseur ATLAS a vendu au client FILAHI, suivant facture n°15, des marchandises ; montant
brut : 200 000 DH, Remise 10%,5%. Escompte 1% ; facture réglée, par chèque bancaire encaissé le même jour.

Présentation de la facture n°14

ATLAS le 12/08/2015
Facture n° :10
Doit : FILAHI
Payé par chèque bancaire
Marchandises 200 000
Remise 10% 20 000
Net commercial 1 180 000
Remise 5% 9 000
Net commercial 2 171 000
Escompte 1% 1710
Net financier 169 290
Net à payer 196 290

Comptabilité du fournisseur (ATLAS)

14/08/15
5141 Banques 169 290
6386 Escomptes accordés 1 710
7111 Ventes de marchandises 171 000
FILAHI, Facture n°12

Comptabilité du client (FILAHI)

14/08/15
6111 Achats de marchandises 171 000
5141 Banques 169 290
7386 Escomptes obtenus 1 710
ATLAS, Facture n°12

Remarque : Contrairement aux réductions commerciales, les réductions financières sont calculées dans la facture
et enregistrées dans le journal :

Client  produit financier : 7386 Escompte obtenu.

Escompte
Fournisseur  charge financière : 6386 Escompte accordé.

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c) Factures comportant des majorations
1. La taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

Mise en situation
Le 30 mars 2015, l’entreprise de menuiserie « EST BOIS » a vendu, au Client LAHCEN suivant facture n° 22,
pour 140 000 DH hors taxes, des meubles fabriqués en mars, pour réaliser cette production, elle a acheté le 20
février, auprès du fournisseur « GENERAL BOIS » suivant facture n°66, des planches de bois et diverses matières
et fournitures consommables pour 100 000 DH hors taxes. Le taux de TVA est de 20%.
TAF :
- Etablir les deux factures n°22 et n° 66.
- Enregistrer les dans la comptabilité de l’entreprise « EST BOIS »
- Déterminer la TVA à verser par l’entreprise « EST BOIS » à l’état

 Définition
La TVA est un impôt indirect inclus dans le prix de vente de la majorité des biens et services elle est ainsi payée
par le consommateur aux entreprises qui la versent à l’état (le vendeur collecte donc la TVA au profit de l’état)
 Base de calcul
TVA=Prix de vente hors taxes *Taux de TVA

 Mécanisme de la TVA

100 000*20%= 20 000 DH 140 000*20%=28 000 DH

Fournisseur Entreprise Client

TVA récupérable TVA facturée

TVA due : 8 000 DH

Etat

L’entreprise collecte, au profit de l’Etat, la TVA facturée à ses clients ; mais elle a le droit de récupérer la TVA
payée sur ses achats.
- TVA facturée au client = 140 000*20%= 28 000 DH.
- TVA payée sur les achats des matières : 100 000* 20% = 20 000 DH.
- TVA due : TVA facturée- TVA récupérable : 28 000 – 20 000= 8000 DH.

o Prix TTC= Prix HT+ TVA.

o TVA= Prix HT* Taux de TVA.
o Prix HT = Prix TTC/ 1+t
 Comptabilisation de la TVA

GENERAL BOIS facture n°66 EST BOIS Facture n° 22

Le 20/02/2015 Le 31/03/2015
DOIT : EST DOIT : LAHCEN
BOIS Marchandises 140 000
Matières premières 100 000 TVA 20% 28 000
TVA 20% 20 000 Net à payer TTC 168 000
Net à payer TCC 120 000

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- La TVA récupérable
La TVA payée par l’entreprise aux fournisseurs constitue une créance sur l’Etat. Elle est enregistrée au débit du
compte : 3455 Etat, TVA récupérable. Ce compte principal est divisé en sous comptes suivants.
 34551 : Etat, TVA récupérable sur les immobilisations
 34552 : Etat, TVA récupérable sur les charges.

Comptabilité de l’entreprise EST BOIS

14/08/15
6122 Achats de matières première 100 000
34552 Etat, TVA récupérable sur les charges 20 000
4411 Fournisseur 120 000
GENERAL BOIS, Facture n°66

- La TVA récupérable
La TVA collecté sur les clients par l’entreprise constitue une dette envers l’Etat enregistrée au crédit du compte
4455 Etat, TVA facturée.

Comptabilité de l’entreprise EST BOIS

14/08/15
3421 Clients 100 000
7121 ventes de produits finis 20 000
4455 Etat, TVA facturée 28 000
LAHCEN, Facture n°22

- TVA à verser à l’Etat

A la fin de chaque période (mois ou trimestre), l’entreprise versera à l’Etat la différence entre la TVA collectée
(facturée) sur les ventes et la TVA payée par l’entreprise sur ses achats (TVA récupérable).
TVA due = TVA facturée – TVA récupérable : 28 000-20000 = 8000 DH