UNIVERSITE IBN ZOHR ENCG-AGADIR COMPTABILITE GENERALE

TD 1 : Traitement comptable des stocks et de l’amortissement

Application 1 :

1/ Compléter le tableau suivant :

Annexe 3 : Balance avant inventaire 2018

Num Comptes Solde debiteur Solde crediteur
6111 Achat de Marchandises 100 000
6114 Var des stocks de Mses 350 000
6119 RRR obtenus sur achats de Mses 30 000
6121 Achats de MP 450 000
6123 Achats d'emballages 100 000
61241 Var des stocks de MP 1 250 000
61243 Var des stocks des emballages 300 000
7111 Ventes de Mses 300 000
71211 Ventes de produits finis 900 000
7129 RRR accordés par l’entreprise 15 000
71321 Var des stocks de PF 1 111000
NB : le montant de la variation des stocks qui figure dans la balance avant inventaire
correspond au montant du stock final de l’exercice précédent.
2/ Passer au journal de l’entreprise les écritures nécessaires pour la régularisation des stocks
de l’exercice 2018.
01/01/2018
6114 Var des stocks de Mses 350 000
61241 Var des stocks de MP 1 250 000
61243 Var des stocks des emballages 300 000
71321 Var des stocks de PF 1 111 000
3111 Marchandises 350 000
3121 Matières premières 1 250 000
3123 Emballages 300 000
3151 Produits finis 1 111 000
Annulation du stock initial

31/12/2018
3111 Marchandises 150 000
3121 Matières premières 1 450 000
3123 Emballages 150 000
3151 Produits finis 1 200 000
6114 Var des stocks de Mses 150 000
61241 Var des stocks de MP 1 450 000
61243 Var des stocks des emballages 150 000
71321 Var des stocks de PF 1 200 000
Constatation du stock final

1
UNIVERSITE IBN ZOHR ENCG-AGADIR COMPTABILITE GENERALE

3/ Evaluer la situation des différents éléments des stocks par rapport au début et à la fin de
l’exercice 2018

Elément SF SI Comparaison Variation Interprétation

stockés
Marchandises 150 000 350 000 < -200 000 Déstockage
Matières 1 450 000 1 250 000 > 200 000 Stockage
premières
Emballages 150 000 300 000 > -150 000 Destockage
Produits finis 1 200 000 1 111 000 < 89000 stockage

4/ Calculer la valeur des postes 611, 612 et la production de l’exercice 2018.

Calcul du poste 611 :

Achat revendus de Mses= Achats nets de Mses – Variation de stocks de Mses

= (Achats Mses – RRR Obtenus) – Variation de stocks Mses
= 100 000 – 30 000 – (-200 000)=270 000

Calcul du poste 612 :

Achats consommés de M et F = Achats nets de MP + Achats nets d’emballages – Variation
de stocks de MF – Variation de stocks des emballages

= (Achats – RRR Obtenus) – Variation de stocks MF

= 450 000 + 100 000 – 0 – 200 000 – (-150 000) = 500 000

Calcul de la production :
Production= Ventes nettes de Mses+Ventes nettes de PF + Variation de stock de PF +
Production par l’entreprise pour elle-même

= 300 000+ 900 000 – 15 000 + 89000 = 1274000

Application 2 :

1. Calculer le taux d’amortissement des constructions

Amortissement des constructions (cumul) = 40 000 ; VO = 200 000 ; n= 4 ans ; t= ?

𝑽𝑶 𝒙𝒕𝒙𝒎
Amortissement = 𝟏𝟐
avec m = nombre de mois d’utilisation (ici on a des
dotations entières alors on utilise le nombre d’année

2
UNIVERSITE IBN ZOHR ENCG-AGADIR COMPTABILITE GENERALE

𝐴𝑚𝑜𝑟𝑡𝑖𝑠𝑠𝑒𝑚𝑒𝑛𝑡 40 000
 t= = = 5%
𝑉𝑂 𝑥𝑛 200 000 𝑥4

2. Calculer les dotations aux amortissements de l’exercice 2010

 Frais de constitution :

VO = 60 000 ; t = 20% ; m= 12 mois ;

𝑉𝑂 𝑥𝑡𝑥𝑚 60 000 𝑥20% 𝑥12

Annuité = = = 12 000
12 12

 Construction A :

VO = 200 000 ; t = 5% ; n= 6 mois ;

200 000 𝑥5% 𝑥6

Annuité = = 5000
12

NB : Toute fraction d’un mois est considérée comme un mois entier

 Construction B :

VO = 350 000 ; t = 5% ; n= 6 mois ;

350 000 𝑥5% 𝑥6

Annuité = = 8750
12

 Matériel de transport :

3
UNIVERSITE IBN ZOHR ENCG-AGADIR COMPTABILITE GENERALE

Dotation dégressive 2010 : 80000*40%=32 000

(VNA=100 000- 20000= 80000)

Calcul de la dotation linéaire 2010= Vo * t% = 100000*20%= 20000

Comparaison des dotations : Amort dégressif > Amort linéaire , donc on calcule la dotation
dérogatoire : Amort dég – Amrt lin = 32000 – 20000 = 12000

 Matériel informatique :

Dotation dégressive 2010 = 7200

Dotation linéaire 2010 = VO * t = 50000*20% =10000

Amort dég < Amort lin, donc on calcul la reprise dérogatoire = 10000-7200 = 2800

4
UNIVERSITE IBN ZOHR ENCG-AGADIR COMPTABILITE GENERALE

3. Passer les écritures relatives :

a. Aux dotations aux amortissements de l’exercice 2010

31/12/2010

6191. DEA de l’immobilisation en non-valeurs 12 000

61932. DEA des constructions 13 750

[Link] du matériel de transport 20 000

[Link] des mobilier, matériel de bur et amé[Link] 10 000

[Link] des frais de constitution 12 000

[Link] des constructions 13 750

[Link] du matériel de transport 20 000

[Link] du matériel informatique 10 000

Dotations économique de l’exercice 2010

31/12/2010

65941 DNC pour amortissement dérogatoire 12 000

1351 Provision pour amort 12 000
dérogatoire

Dotation dérogatoire d’amort 2010

31/12/2010

1351 Provision pour amort dérogatoire 2800

75941 Reprise sur amort dérogatoire 2800
Reprise dérogatoire 2010

31/12/2010

[Link] des frais de constitution 60 000

[Link] de constitution 60 000
Pour solde des frais de constitution totalement amortis

5
UNIVERSITE IBN ZOHR ENCG-AGADIR COMPTABILITE GENERALE

b. A la régularisation de la cession de la construction « A »

Rappel: trois étapes à respecter pour l’enregistrement d’une cession d’immobilisation

amortissable

 Enregistrement de la cession le jour de la vente :

25/06/2010

[Link]éances sur cessions d’immobilisations 204 000

[Link] de cession des immobilisations corporelles 170 000
4455 Etat – TVA facturée* 34 000

Cession De la construction « A »

*(Plus de régularisation de TVA suivant les dispositions de la loi des finances 2017)

Nous avons déjà enregistré la dotation complémentaire de l’exercice 2010 pour

la construction A.

 Enregistrement de la sortie du bien à la date de l’inventaire :

31/12/2013

2832. Amortissement des constructions (1) 45 000

6513. VNA des immobilisations corporelles cédées (2) 155 000
2321. Bâtiments
200 000
Régularisation de la cession de la construction « A »

(1) Cumul d’amortissement de la date d’acquisition à la date de cession (du 02/01/2009

au 25/06/2010)

= 40 000 + 5000 = 45 000

(2) VNA = VO – Cumul amortissement

= 200 000 – 45 000 = 155 000

6
UNIVERSITE IBN ZOHR ENCG-AGADIR COMPTABILITE GENERALE

Complément: comment calculer le coût d’acquisition?

Selon le code général marocain de normalisation comptable, le coût d'acquisition

des immobilisations corporelles ou incorporelles est formé :
a) du prix d'achat augmenté des droits de douane et autres impôts et taxes non
récupérables et diminué des réductions commerciales obtenues et des taxes
légalement récupérables ;

b) des charges accessoires d'achat y afférentes, tels que :

- transports
- frais de transit

- frais de réception
- assurances - transport ...
à l’exclusion des taxes légalement récupérables.
Sont cependant à exclure des charges accessoires d'achat des immobilisations les
frais d'acquisition d'immobilisations qui consistent en :
- droits de mutation (enregistrement) ;
- honoraires et commissions ;

- frais d'actes.
Ces frais sont à inscrire en " charges à répartir sur plusieurs exercices ", et amortir
sur cinq exercices au maximum.
c) des charges d'installation qui sont nécessaires pour mettre le bien, en état
d'utilisation à l’exclusion des frais d'essais et de mise au point qui sont à classer dans
les charges de l’exercice ou, le cas échéant, susceptibles d'être répartis sur plusieurs
exercices.
Les frais généraux et les charges financières engagés pour l’acquisition
d'immobilisations sont exclus du coût d'acquisition de ces immobilisations.
Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un délai d'acquisition supérieur à un an, les frais
financiers spécifiques de préfinancement se rapportant à cette période peuvent être
inclus dans le coût d'acquisition de ces immobilisations ; avec mention expresse dans
l’ETIC (AI).

Le coût d’acquisition = Prix d’achat net(HT) +  FRAIS DE TRANSPORT,

 ASSURANCE,

 MONTAGE
-
 FRAIS DE MISE AU POINT
A exclure :
 HONORAIRES

7
UNIVERSITE IBN ZOHR ENCG-AGADIR COMPTABILITE GENERALE

Application 4 :

 Les opérations du mois de décembre au journal de l’entreprise SAFETOWN

04/12/2011
2397. Avances et acomptes versés sur commandes d’immob. 30 000
corp
30 000
5141. Banque
Versement d’une avance pour l’acquisition d’une voiture de
tourisme

12/12/2011

2321. Bâtiments 3 500 000

2121. Frais d’acquisition des immobilisations (1) 677 000
5141. Banque 4 177 000
Acquisition d’un ensemble immobilier, chèque n°…, Factures
n°…..

13/12/2011
2332. Matériel et outillage (133 000 + 1460 + 1200) (2) 135 660
[Link] TVA récupérable sur immobilisations (2) 26 528
1486. Fournisseurs d’immobilisations (2) 159 528
[Link] obtenu 2660
Acquisition de la machine outil, Facture n°…..

8
UNIVERSITE IBN ZOHR ENCG-AGADIR COMPTABILITE GENERALE

15/12/2011

[Link]éances sur cessions d’immobilisations 35 000

7513.P.C des immobilisations corporelles 35 000
On Peut ajouter la TVA aussi

Cession d’un outillage industriel, Facture n°…..

23/12/2011

2340. Matériel de transport (3) 180 000

2397. Avances et acomptes versés sur commandes 30 000
d’immob. Corp

5141. Banque 150000

Réception de la voiture commandée le 04/12

 Ecritures d’inventaire :
31/12/2011
61932. DEA des constructions 14 583,33
61912. DEA des charges à répartir 135 400
61933. DEA des installations techinques, matériel et outillage 34 261
[Link] des bâtiments
14 583,33
[Link] des charges à répartir
135 400
[Link] du matériel et outillage 34 261
Dotations aux amortissements de l’exercice 2011 (4)

31/12/2011

65941 DNC pour amortissement dérogatoire 2261

1351 Provision pour amort dérogatoire

2261
Dotation dérogatoire d’amort 2010

31/12/2011
[Link] du matériel et outillage (5) 61333,33
6513. VNA des immobilisations corporelles cédées (5) 98 666,67
23324. Outillage 160 000
Sortie de l’outillage industriel cédé

9
UNIVERSITE IBN ZOHR ENCG-AGADIR COMPTABILITE GENERALE

(1) 1) : RAPPEL de APP 3

(2) 2) : Facture d’acquisition de la machine

outil

Eléments Montants
Montant brut de la machine outil 140 000
Rabais 5% -7000
Net commercial 133 000
Escompte 2% -2660
Net financier 130 340
Frais d’installation + 1460
Total HT 131 800
TVA 20% + 26 360
Transport + 1200
TVA sur port 14% +168
Net à payer 159 528

(3)3) : Selon le code général des impôts, les voitures de transport de personne
n’ouvrent pas droit à déduction de la TVA (article 106 du CGI). Autrement dit, la TVA
sur voiture de tourisme n’est pas récupérable. Par conséquent, la valeur d’entrée de la
voiture est une valeur TTC et l’amortissement se fait sur cette dernière.
(4) 4) : Calcul des dotations aux amortissements de l’exercice 2011 :
3 500 000 x 5 %x 1 mois
Dotation des constructions = =14 583,33
12
Dotation des charges à répartir = 677 000 x 20% = 135 400
135 660 x 40% x 1 mois
Dotation dégressive de la machine outil = = 4522
12
135 660 x 20% x 1 mois
 Dotation linéaire de la machine outil = = 2261
12
 Dotation dérogatoire = 4422-2261 =2261

Dotation de l’outillage industriel = 160 000 x 20% = 32 000

160 000 x 20 %x 23 𝑚𝑜𝑖𝑠
(5) : Cumul amortissement de l’outillage industriel cédé = = 61333,33
12

VNA = Valeur d’entrée – Cumul amortissement

= 160 000 – 61 333,33 = 98 666,67
NB : Plus de régularisation de TVA, nous suivons le nouveau régime de TVA sur les ventes
d’immobilisations

10