Université Mohammed V-Rabat

Faculté des Sciences Juridiques Economiques et Sociales-Salé

Cours de Comptabilité Générale I

Licence Fondamentale : Groupes C&D
1

Pr: CHOUHAIBI Année universitaire: 2021/2022

 Université Mohammed V-Rabat
Faculté des Sciences Juridiques Economiques et Sociales-Salé
2

Plan du cours
Chapitre 1: Concepts fondamentaux de la Comptabilité générale
Chapitre 2: Plan comptable marocain des entreprises
Chapitre 3: Le bilan
Chapitre 4: Le compte
Chapitre 5: Le compte de produits et charges
Chapitre 6: Le système classique
Chapitre 7: La facturation
Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI
 Université Mohammed V-Rabat
Faculté des Sciences Juridiques Economiques et Sociales-Salé
3

Cours de comptabilité générale I

Chapitre I: Concepts fondamentaux de la comptabilité
générale

Pr: CHOUHAIBI Année universitaire: 2021/2022

 Université Mohammed V-Rabat
Faculté des Sciences Juridiques Economiques et Sociales-Salé
4

Plan du chapitre

Définition de la comptabilité générale

Le rôle de la comptabilité générale

L’obligation de la tenue de la Comptabilité générale

Les principes de la comptabilité générale

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

 5 Chapitre I: Principes fondamentaux de la comptabilité générale

 Définition de la comptabilité générale

 La comptabilité est une technique qui consiste à collecter et exploiter les
informations afin de connaître la situation de l’entreprise à un moment donné.

 La comptabilité est une technique de collecter des données relatives à l’activité

de l’entreprise pendant une période donnée, cet enregistrement au jour le jour
permet l’élaboration, le traitement, et l’interprétation de document comptable
dans le but de réaliser la bonne gestion économique et financière.

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

 6 Chapitre I: Principes fondamentaux de la comptabilité générale

Le rôle de la comptabilité générale

 La comptabilité est une technique destinée à fournir un nombre de
renseignement chiffrés d’ordre juridique et économique.
 Renseignements d’ordre juridique:
• Contrôle des opérations traitées avec les tiers (achats, ventes,
encaissements, paiements)
• Connaissances à tout moment des sommes dûes aux fournisseurs,
personnels…et des sommes à recevoir des clients…;

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

7 Chapitre I: Principes fondamentaux de la comptabilité générale

• L’état des biens et des dettes à un moment donné (situation de l’entreprise);

• Justification auprès de l’administration fiscale pour le calcul des impôts
(TVA, IS,IR..).
 Renseignements d’ordre économique
 Il s’agit des informations concernant les conditions passées ou actuelles de
l’exploitation et le fonctionnement de l’entreprise, ainsi que les conditions
d’exploitation dans le futur (rentabilité, bénéfice).

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

 8 Chapitre I: Principes fondamentaux de la comptabilité générale

L’obligation de la tenue de la Comptabilité générale

 La tenue de la comptabilité est une obligation légale.

 La loi n°9-88 relative aux obligations comptables des commerçants dispose que « toute personne
physique ou morale ayant la qualité de commerçant au sens du code de commerce est tenue de tenir
une comptabilité (…) (article 1).

 La loi n°30-85 relative à la taxe sur la valeur ajoutée (articles 36 à 40), la loi n°24-86 relative à
l’impôt sur les sociétés (articles 31 à 36) et la loi n°17-89 relative à l’impôt général sur les revenus
(articles 59-64) imposent aux assujettis ou contribuables des obligations d’ordre comptable (tenue
d’une comptabilité régulière, facturation,…).
Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI
 Chapitre I: Concepts fondamentaux de la comptabilité générale
9

Les principes de la comptabilité générale

Les entreprises doivent établir des états de synthèse qui donnent une image fidèle de leur patrimoine, de leur situation financière et de leurs
résultats. Pour obtenir cette image fidèle, l’entreprise doit respecter un certain nombre de règles qui sont la base d’un langage commun: les
principes comptables fondamentaux.

 Principe d’indépendance des exercices: chaque exercice comptable est terminé pendant une année. Au titre de chaque exercice, un
inventaire doit être effectué et des comptes annuels doivent être produits.

 Principe du coût historique: les éléments en comptabilité sont enregistrés à leur valeur nominale, et ne pas prendre en considération
l’actualisation des valeurs dans le temps.

 Principe de continuité d’exploitation : au moment où les comptes annuels sont établis, l’entreprise prévoit de continuer son activité.

 Principe de prudence: ne pas transférer sur des exercices futurs, des incertitudes présentes, ayant des incidents sur le patrimoine et le
résultat de l’entreprise.
Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI
 10 Chapitre I: Principes fondamentaux de la comptabilité générale

 Principe de permanence des méthodes: l’entreprise doit garder les mêmes méthodes pour
chaque exercice comptable.

 Principe de non compensation: aucune compensation ne doit être effectuée entre les postes
(actifs, passifs, produits, charges..).

 Principe de bonne information: avoir une information suffisante des documents financiers
et comptables, ce principe répond à l’obligation de sincérité au niveau de l’information
comptable.

 Principe d’intangibilité du bilan d’ouverture: le bilan d’ouverture d’un exercice doit

correspondre au bilan de clôture de l’exercice précédent (aucun écart).
Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI
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11

Cours de comptabilité générale I

Chapitre 2: Plan comptable marocain des entreprises

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

 12 Plan du chapitre

Définition

Structure du plan comptable marocain

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

13 Chapitre 2: Plan comptable marocain des entreprises

Définition
On appelle plan comptable général des entreprises, la liste des comptes utilisés par les
entreprises, accompagnée de la description des modalités de fonctionnement de ces
comptes.

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

 14 Chapitre 2: Plan comptable marocain des entreprises

Structure du plan comptable marocain

 Le plan de comptes de l’entreprise est organisé en:
 Masse ou classe: le premier chiffre de la codification
 Rubrique: les deux premiers chiffres
 Poste: les trois premiers chiffres
 Compte principal: les quatre premiers chiffres
 Compte divisionnaire à cinq chiffres

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

 15 Chapitre 2: Plan comptable marocain des entreprises

Exemple 1:
 Classe 1: comptes de financement permanent
 Rubrique 11 : Capitaux propres
 Poste 111: Capital social ou personnel
 compte 1111 : Capital social
 compte 1112: Fonds de dotation
 compte 1117: Capital personnel
 compte divisionnaire 11171: capital individuel
 compte divisionnaire: 11175: capital de l’exploitant
 compte 1119: Actionnaires, capital souscrit non appelé
 Poste 112: prime d’émission, de fusion et d’apport
 Poste 113:…..
Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI
 16 Chapitre 2: Plan comptable marocain des entreprises

Exemple 2:
 Classe 2: comptes d’actif immobilisé
 Rubrique 21: Immobilisations en non valeurs
 Poste 211: Frais préliminaires
 Compte 2111: Frais de constitution
 Exemple 3:
 Classe 5: comptes de trésorerie
 Rubrique 51: Trésorerie Actif
 Poste 511: Chèques et valeurs à encaisser
 Compte principal 5111: Chèques à encaisser ou à l’encaissement
 Comptes divisionnaire 51111: Chèques en portefeuille.

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

17 Chapitre 2: Plan comptable marocain des entreprises

En général, dans le plan comptable marocain , il y a dix classes qui sont:

 Classe 1: comptes de financement permanent
 Classe 2: comptes d’Actif immobilisé
 Classe 3: comptes d’Actif circulant hors trésorerie
 Classe 4 comptes du passif circulant hors trésorerie
 Classe 5: comptes de trésorerie
 Classe 6: comptes de charge
 Classe 7: comptes de produits
 Classe 8: comptes de résultats
 Classe 9: comptes analytique
 Classe 0: comptes spéciaux
Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI
18 Chapitre 2: Plan comptable marocain des entreprises

Ensuite chaque classe comprend plusieurs rubriques:

Exemple:
Classe 2: 21 Immobilisations en non valeurs
22 Immobilisations incorporelles
23 Immobilisations corporelles
24/25 Immobilisations financières
27 Ecarts de conversion actif
28 Amortissements des immobilisations
29 Provisions pour dépréciation des Immobilisations

La rubrique est divisée en plusieurs postes et le poste en comptes principaux, et le compte principal en comptes
divisionnaires.
Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI
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19

Cours de comptabilité générale I

Chapitre 3: Le bilan

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

 20 Plan du chapitre

Notion du bilan
Présentation du bilan
Structure du bilan
Variation du bilan

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

 21
Chapitre 3: Le bilan

Notion du bilan
 Le bilan est l’état de synthèse qui donne une description de la situation
du patrimoine d’une entreprise à un moment donné.

 Le bilan est un document comptable établi sous la forme d’un tableau

en deux parties : une partie droite appelée Ressources ou Passif du bilan
et une partie gauche appelée Emplois ou Actif du bilan.

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

 22 Chapitre 3: Le bilan
Présentation du bilan
 Le bilan est un document toujours équilibré, le total Actif est égal au total Passif
Actif Passif

Les emplois de l’entreprise Les ressources de l’entreprise

Total Actif Total Passif

 Emplois : est l’ensemble des biens et des créances de l’entreprise, c’est l’aspect actif de
l’entreprise.

 Ressources : est l’ensemble des capitaux et des dettes fournis à l’entreprise, c’est l’aspect passif de
l’entreprise.

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

 23 Chapitre 3: Le bilan
Application
L’entreprise « ALFA, SARL », vous fournit la liste des comptes suivants:
 Capital social: 751 000 dhs
 Emprunt auprès des établissements de crédits: 210 000 dhs
 Fournisseurs: 85 000 dhs
 Terrains nus: 350 000 dhs
 Bâtiments: 250 000 dhs
 Installations techniques : 170 000 dhs
 Matériel de transport : 75 000 dhs
 Mobilier de bureau: 25 000 dhs
 Matières premières : 36 000 dhs
 Banque: 120 000 dhs
 Caisse: 20 000 dhs
Classer dans un tableau les éléments suivants en emplois et ressources, et calculer l’équilibre. Pr: CHOUHAIBI

Année universitaire: 2021/2022

24 Chapitre 3: Le bilan
Correction
Emplois Montant Ressources Montant
 Terrains nus 350 000  Capital social 751 000
 Bâtiments 250 000  Emprunt auprès 210 000
 Installations 170 000 des
techniques établissements
 Matériel de 75 000 de crédits
transport  Fournisseurs 85 000
 Mobilier de 25 000
bureau
 Matières 36 000
premières
 Banque 120 000
 Caisse 20 000

Total 1 046 000 Total 1 046 000

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

25
Chapitre 3: Le bilan

Structure du bilan
L’actif et le passif se présentent sous la forme de deux tableaux, chacun est divisé en MASSES
ou CLASSES. Celles-ci sont divisées en RUBRIQUES , elles-mêmes scindés en POSTES.
Les masses du bilan sont les suivantes:

ACTIF PASSIF
Actif immobilisé (classe 2) Financement permanent (classe1)
Actif circulant (classe 3) Passif circulant (classe4)
Trésorerie actif (classe5.1) Trésorerie passif (classe 5.5)

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

 26 Chapitre 3: Le bilan

 Classe 1: Financement permanent: il s’agit des ressources stables de l’entreprise,

essentiellement: les capitaux propres: apports des associés, bénéfices conservés dans
l’entreprise…; les dettes de financement: emprunt…
 Classe 2: Actif immobilisé: il s’agit des emplois permanents de l’entreprise: terrains,
constructions, matériels, fonds de commerce, prêts à plus d’un an…
 Classe 3: Actif circulant: il s’agit des emplois temporaires de l’entreprise, car ils vont se
transformer par la suite : stocks, clients et créances diverses…
 Classe 4: Passif circulant: il s’agit soit des ressources de l’entreprise liées au
financement de l’exploitation de l’entreprise: dettes vis-à-vis des fournisseurs
d’exploitation, de l’Etat, des organismes sociaux et du personnel; soit des dettes à moins
d’un an liées aux acquisitions d’immobilisations.
Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI
 27 Chapitre 3: Le bilan

 Classe 5: il s’agit soit des disponibilités financières de l’entreprise, en banque ou en caisse, qui sont inscrites
dans la rubrique 51 à l’actif du bilan; soit des facilités de trésorerie inscrites au passif du bilan dans la
rubrique 55 (découvert, emprunt à moins d’un an, crédits d’escompte…).
 N.B: le bilan est un document périodique qui s’établit:
 A la création de l’entreprise: pour décrire la situation patrimoniale de l’entreprise et on l’appel bilan de
création ou bilan de départ de l’entreprise.
 La fin de l’exercice, après 12 mois d’activité, ce qui permet de dégager le résultat de l’entreprise par
différence entre l’actif et le passif:
 si l’actif est supérieur au passif, on aura un bénéfice.
 si le passif est supérieur à l’actif , on aura une perte.
Le résultat s’inscrit au passif dans le financement permanent, en plus si c’est un bénéfice, en moins si c’est
une perte.
Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI
 28 Chapitre 3: Le bilan
Actif Passif
Actif immobilisé Financements permanents
Immobilisations en non-valeur Capitaux propres
Immobilisations incorporelles Dettes à longs termes
Immobilisations corporelles
Immobilisations financières
Actif circulant (hors trésorerie) Passif circulant (hors trésorerie)
Stocks Fournisseurs
Créances clients Autres créanciers
Trésorerie actif Trésorerie passif
Banques Facilités de caisses
Caisses Découvertes

Total actif Année universitaire: 2021/2022 Total passif Pr: CHOUHAIBI

29 Chapitre 3: Le bilan
Application
L’entreprise « DINA » a un exercice comptable qui coïncide avec l’année civile. Sa situation
patrimoniale se présente dans le tableau suivant, elle vous demande:
1. D’établir le bilan au 01/01/ 2018 et au 31/12/2018
2. Quel type d’entreprise s’agit il d’après ces deux bilans ( commerciale ou industrielle), justifier
votre réponse
3. Commenter le résultat obtenu le 31/12/2018

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

 Chapitre
Eléments
3: Le bilan 01/01/2015 31/12/2015
30 Terrains 165 000 165 000
Constructions 605 000 574 200
Installations techniques 247 500 222 200
Matériel et outillage 132 000 188 000
Matériel de transport 176 000 158 400
Mobilier de bureau 107 800 94 325
Matériel de bureau 112 200 98 175
Matériel informatique 71 500 57 200
Stock de matières premières 148 500 181 720
Stock de produits finis 358 490 225 830
Créances sur les clients 65 230 50 490
Avoirs en banque 97 130 72 820
Espèces en caisse 30 690 33 330
Emprunt auprés de la banque 506 000 517 000
Dettes fournisseurs 195 690 239 690
Dettes sur acquisitions 114 400
d’immobilisations Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

Fournisseurs d’immobilisation 159 500 140 800

Actif
Bilan au 01/01/2018 Montants Passif Montants
31
Actif immobilisé Correction: bilan le 01/01/2015
Financements permanents
Immobilisations en non-valeur Capitaux propres 1 341 450
Immobilisations incorporelles Emprunt auprès des établissements de crédits 506 000
Immobilisations corporelles fournisseurs d’immobilisations 159 500
terrains 165 000
Construction 605 000
Installations techniques 247 500
Matériel et outillage 132 000
Matériel de transport 176 000 Passif circulant (HT)
Mobilier de bureau 107 800 Fournisseurs 195 690
Matériel de bureau 112 200 Dettes sur acquissions d’immobilisation 114 400
Matériel informatique 71 500
Immobilisations financières
Actif circulant (hors trésorerie)
Stocks de matières premières 148 500
Produits finis 358 490
Créances clients 65 230
Trésorerie actif
Banques 97 130
Caisses 30 690

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

Total actif 2 317 040 2 317 040

 Bilan au 31/12/2018
Actif Montants Passif Montants
32
Actif immobilisé Financements permanents
Immobilisations en non-valeur Capitaux propres 1 341 450
Immobilisations incorporelles Résultat de l’exercice (perte) -117 250
Immobilisations corporelles Emprunt auprès des établissements de crédits 517 000
terrains 165 000 fournisseurs d’immobilisations 140 800
Construction 574 200
Installations techniques 222 200
Matériel et outillage 188 000
Matériel de transport 158 400
Mobilier de bureau 94 325 Passif circulant (HT)
Matériel de bureau 98 175 Fournisseurs 239 690
Matériel informatique 57 200
Immobilisations financières
Actif circulant (hors trésorerie)
Stocks de matières premières 181 720
Produits finis 225 830
Créances clients 50 490
Trésorerie actif
Banques 72 820
Caisses 33 330

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

Total actif 2 121 690 2 121 690

 33 Chapitre 3: Le bilan

Variation du bilan
Les opérations effectuées par l’entreprise sont de deux types:
 Les opérations ayant une incidence sur les capitaux propres;
 Les opérations n’ayant pas une telle incidence.
Le résultat qui en découle peut être bénéficiaire, déficitaire ou nul. L’impact du résultat
sur la situation patrimoniale de l’entreprise est donc soit positif (enrichissement) ou
négatif (appauvrissement).

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

 34 Chapitre 3: Le bilan

 Les opérations ayant une incidence sur les capitaux propres:

1) Augmentation des capitaux propres:
Exemple 1: vente de marchandises à 5000 dhs (en espèces). Ces marchandises ont coûté 4000
dhs. Cette opération a une double incidence:
A l’actif, une double variation:
• Diminution des stocks de marchandises de 4000 dhs
• Augmentation des espèces (caisse) 5000 dhs
Au passif, l’opération génère un bénéfice, le résultat (1000 dhs)
Les capitaux propres augmentent, ils passent de 565 000 dhs à 566 000 dhs.

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

 35 Chapitre 3: Le bilan

Exemple 2: apports nouveaux de 35 000 dhs par l’exploitant de l’entreprise (versement dans le compte
banque)
Cette opération a une double incidence:
• Au passif, un apport de fonds de 35 000 dhs fait augmenter les capitaux propres ( c’est une ressource
stable). Les capitaux propres passent de 565 000 dhs, à 600 000 dhs.
• A l’actif, un emploi qui fait augmenter les avoirs en banque du même montant ( 35 000 dhs). Les
avoirs en banque passent de 15 000 dhs à 50 000 dhs.

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

 36 Chapitre 3: Le bilan
2). Diminution des capitaux propres
Cas de perte ou retrait définitif des fonds par l’exploitant de l’entreprise.
Exemple 1: vente de marchandises à 3000 dhs ayant coûté 4000 dhs (en espèces).
A l’actif
• Le stock baisse de 4000 dhs;
• La caisse augmente de 3000 dhs
Au passif:
• Les capitaux propres baissent de 1000 dhs
• Cette baisse exprime une perte (résultat de (-) 1000 dhs).
Exemple 2: l’exploitant retire définitivement 4000 dhs de la banque de l’entreprise.
• A l’actif: baisse des avoirs en banque de 4000 dhs;
• Au passif: les capitaux propres baissent également de 4000 dhs.
Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI
 37 Chapitre 3: Le bilan
 Les opérations n’ayant pas une telle incidence.
Plusieurs opérations effectuées par l’entreprise n’ont pas d’effets sur les capitaux propres.
Exemple 1: règlement d’une dette fournisseurs de 5000 dhs par caisse (espèces)
• A l’actif la caisse diminue de 5000 dhs
• Au passif les dettes fournisseurs diminuent de 5000 dhs.
Exemple 2: les clients règlent 10 000 dhs par versements à la banque/
A l’actif:
• Les créances-clients diminuent de 10 000 dhs;
• Les avoirs en banque augmentent de 10 000 dhs

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

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Faculté des Sciences Juridiques Economiques et Sociales-Salé
38

Cours de comptabilité générale I

Chapitre 4: Le compte

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

39 Plan du chapitre

Définition et présentation

Fonctionnement des comptes du bilan

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

40 Chapitre 4: Le compte

Définition et présentation
 Toute opération effectuée par l’entreprise modifie le bilan, dans la
pratique, on ne peut établir un bilan après chaque opération, un tel travail
serait long, coûteux et sans grand intérêt.

 C’est la raison pour laquelle, toute opération réalisée par l’entreprise sera
constatée dans ses comptes.

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

 41 Chapitre 4: Le compte

A. Définition du compte
Le compte est un tableau qui permet d’enregistrer les opérations de même poste il est divisé en
deux colonnes :

 La colonne gauche est appelée DEBIT: un compte est débité concerne un emplois du compte
 La colonne droite est appelée CREDIT: un compte est crédité concerne une source du compte.

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

 42 Chapitre 4: Le compte

B. Présentation du compte
Il existe plusieurs façons de tenir un compte. Cependant, quelle que soit la présentation, le compte doit
contenir les informations suivantes:
 Les dates des opérations;
 Les libellés (explications) des opérations;
 Les montants imputés.
 Il existe trois types de forme de compte :

 Le compte à colonnes séparées

 Le compte à colonnes mariés
 Le compte schématique.

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

 43 Chapitre 4: Le compte
A. Le compte à colonnes séparées

C’est un tableau à deux colonnes séparées comme le mentionne son nom, il contient des informations
reportées aux deux colonnes séparées DEBIT et CREDIT : informations relatives au code du compte, à son
libellé, aux dates des opérations réalisées, à leur libellé (nature des opérations), les montants et sommes des
opérations réalisées, et enfin le solde en fin d’une période donnée.

Compte N°………Intitulé……………

Dates Libellés Montants Dates Libellés Montant

Total Total

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 44 Chapitre 4: Le compte

B. Le compte à colonnes mariées

C’est un tableau qui regroupe les dates des opérations, les libellés des opérations, les mouvements
débiteurs et les mouvements créditeurs des opérations réalisées par une entreprise dans des colonnes
unifiées.
Compte N°……….. ..Intitulé…………………….
Dates Libellés Mouvements Soldes

Débit Crédit Débiteur Créditeur

Total

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45 Chapitre 4: Le compte

C. Le compte schématique
C’est la forme de présentation la plus simple mais aussi la plus rapide, car pédagogique que ce
soit en cours ou en phase de résolution des exercices, elle permet de représenter un compte
sous la forme de la lettre T. La lettre T reprend à sa droite le côté CREDIT du compte, alors
que sa droite retrace le côté DEBIT.

DEBIT CREDIT

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

 46 Chapitre 4: Le compte

On appelle SOLDE la différence entre le total des crédits et le total des débits, trois cas peuvent se
présenter :

 Premier cas : somme des débits> somme des crédits : le solde est débiteur, il est inscrit dans la partie
la plus faible à savoir le crédit du compte.

 Deuxième cas : somme des débits <somme des crédits : le solde est créditeur, il est inscrit dans la
partie la plus faible, à savoir le débit du compte.

 Troisième cas : somme des débits=somme des crédits : dans ce cas on dit que le solde est nul, le
compte est alors soldé.

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

 47 Chapitre 4: Le compte

Fonctionnement des comptes du bilan

Les comptes du bilan suivent une logique au niveau du fonctionnement des deux parties :

 Fonctionnement des comptes de l’actif

Les comptes de l’actif sont des comptes débiteurs : ils augmentent au débit et diminuent au
crédit.

Débit Crédit

+ SD
-
Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI
 48 Chapitre 4: Le compte

 Fonctionnement des comptes du passif

Les comptes du passif sont des comptes créditeurs : ils augmentent au crédit et diminuent au débit. Le solde est
alors créditeurs, le solde est inscrit dans la partie la plus faible : le débit du compte.

Débit Crédit

- SC +

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49
Chapitre 4: Le compte

Application
Le solde du compte banque de l’entreprise « BAHYA », au 1er Mars est le suivant:
 Banque: (solde débiteur): 94 000 dhs
Durant le mois de Mars, l’entreprise a réalisé les opérations suivantes:
 03/03: vente de marchandises au comptant contre chèque bancaire : 15 000 dhs
 18/03: paiement de la quittance d’eau et d’électricité par chèque bancaire : 900 dhs
 24/03: versement en espèces pour alimenter le compte bancaire: 5000 dhs
 26/03: paiement de la prime d’assurance par chèque bancaire : 4000 dhs
 28/03: paiement d’un fournisseur par chèque bancaire: 9000 dhs.

TAF: Enregistrer l’ensemble des opérations effectuées dans le compte banque de l’entreprise selon les trois
types de présentation

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 50
Chapitre 4: Le compte

Correction
Première présentation : Comptes à colonnes séparées

Dates Libellés Montants Dates Libellés Montant

1-1-N Dépôt initial 94 000 18-03-N Règlement facture 900

3-03-N Vente de marchandises 15000 26-03-N Paiement prime assurance 4000
24-03-N Versement en espèces 5000 28-03-N Règlement fournisseur 9000
31-03-N Solde final 100 100

Total 114 000 Total 114 000

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51 Chapitre 4: Le compte

Deuxième présentation : Compte à colonnes mariées

Dates Libellés Mouvements Soldes

Débit Crédit Débiteur Créditeur

1-1-N Dépôt initial - 94000 -

03-03-N Vente de marchandises 15000 109 000 -
18-03-N Règlement facture - 900 108 100 -
24-03-N Versement d’espèces 5000 - 113 100 -
26-03-N Prime d’assurance 4000 109 100 -
28-03-N Règlement fournisseur 9000 100 100 -

Total 20 000 20 000

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52 Chapitre 4: Le compte

Troisième présentation : Comptes schématiques

Débit Crédit
94000 900
15000 4000
5000 9000
SD 100 100

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53

Cours de comptabilité générale I

Chapitre 5: Le compte de produits et charges
(compte de résultats)

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54 Plan du chapitre

Notion du CPC
Analyse du CPC
Présentation du CPC

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55 Chapitre 5: Le compte de produits et charges

Notion du CPC
Les charges et les produits sont groupés dans un seul document
comptable appelé Compte de Produits et Charges (CPC). L’ensemble
des comptes de CPC est appelé : les comptes de gestion.

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 56 Chapitre 5: Le compte de produits et charges

[Link] charges
Les charges sont des sommes versées ou à verser à des tiers en contrepartie:
• D’achats de biens ou de services;
• D’une obligation contractuelle ou salariale, paiement d’impôts…
N.B. la plan comptable général regroupe les charges dans la classe 6
appelée comptes de charges.

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 57 Chapitre 5: Le compte de produits et charges

B. Les produits
Les produits sont les revenus tirés de la vente de biens ou de services
provenant de l’activité principale de l’entreprise, ou tirés d’une activité
secondaire (exemple: loyer d’un local, vente d’une immobilisation,
intérêts reçus…)
N.B. le plan comptable général regroupe les produits dans la classe 7
appelés comptes de produits.

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 58 Chapitre 5: Le compte de produits et charges

Analyse du CPC
Pour les charges et les produits, il faut distinguer:
 Ceux qui relèvent de l’activité normale (ordinaire) de l’entreprise: ce sont les
charges et les produits courants.
 Ceux qui n’ont pas un caractère courant (normal) ou relèvent d’opérations
exceptionnelles: ce sont les charges et les produits non courants.

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 Chapitre 5: Le compte de produits et charges
59

A. Les comptes de charges

On distingue trois types de charges
 Les charges d’exploitation
Ce sont les charges engendrées par l’activité de l’entreprise, exemple : achat de marchandises, achat de matières
premières, le paiement des primes d’assurances…
 Les charges financières
Ce sont les charges qui résultent des opérations financières, tel que : charges d’intérêt, perte de change….
 Les charges non courantes
Ce sont les charges qui ne relèvent pas de l’activité ordinaire de l’entreprise, tel que, les pénalités d’impôt et
amende fiscale, subventions…

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 60
Chapitre 5: Le compte de produits et charges
B. Les comptes de produits
On distingue trois types de produits :
 Les produits d’exploitation
Ce sont les produits correspond à l’activité courante et ordinaire de l’entreprise, tel que : la vente de
marchandises, vente de produits finis, l’encaissement des produits accessoires ( loyer, commissions..).
 Les produits financiers
Ce sont des produits à caractère financier tel que intérêts reçus, gain de change, escompte obtenue….
 Les produits non courants
Il s’agit des produits qui n’entrent pas dans l’activité ordinaire de l’entreprise et relèvent d’un caractère
exceptionnel, tel que les cessions d’immobilisations, les subventions reçu….

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61 Chapitre 5: Le compte de produits et charges

Niveau Charges Produits

Exploitation 61. CHARGES D’EXPLOITATION 71. PRODUITS D’EXPLOIATION
611. Achats revendus de marchandises [Link] de marchandises
612. Achats consommés de M&F 712. Ventes de biens et services
613/614. Autres charges externes produits
616. Impôts et taxes 713. Variations des stocks de produits
[Link] de personnel 718. Autres produits d’exploitation
618. Autres charges d’exploitation
Financier 63. CHARGES FINANCIERES 73. PRODUITS FINANCIERS
631. Charges d’intérêts 732. Produits des titres
633. Pertes de change 733. Gains de change
638. Autres charges financières 738. Intérêts et autres produits
financiers

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62 Chapitre 5: Le compte de produits et charges

Niveau Charges Produits

Non courant 65. CHARGES NON COURANTES 75. PRODUITS NON

651. VNA des immobilisations cédées COURANTS
656. Subventions accordées 751. Produits des cessions des
658. Autres charges non courantes immobilisations
-rappels d’impôts 756. Subventions d’équilibre
-pénalités et amendes fiscales 758. Autres produits non courants
-Dégrèvements d’impôts
-pénalités reçues.

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63 Chapitre 5: Le compte de produits et charges

Présentation du CPC
A. Les composantes du résultats
Les charges et les produits sont classés selon trois niveaux:
-Exploitation;
-Financier;
-Non courant.
Il est donc possible de regrouper les charges (emplois définitifs) et les produits
(ressources définitives) dans un seul tableau qui permet de mettre en évidence
les composantes du résultat global.
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 64 Chapitre 5: Le compte de produits et charges

A. Les composantes du résultats

Produits d’exploitation (71) – Charges d’exploitation (61) = Résultats d’exploitation (81)
Produits financiers (73) – Charges financières (63) = Résultats financiers (83)
Résultats d’exploitation (81) + Résultats financiers (83) = Résultat courant (84)
Produits non courants (75) – charges non courantes (65)= Résultats non courant (85)
Résultats courant (84) + Résultats non courant (85) = Résultats avant impôts (86)
Impôt sur le résultat= Résultat avant impôts*30%

Résultat après impôt= Résultat avant impôts*30%-Impôt sur le résultat

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 65 Chapitre 5: Le compte de produits et charges

B. Tableau de produits et charges

Il s’agit d’une présentation du tableau de produits et charges qui permet de mettre en évidence les
différentes composantes du résultat global.

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 66 Chapitre 5: Le compte de produits et charges
Application
On dispose pour une entreprise des données suivantes relatives aux
produits et charges se rapportant à l’exercice 2017
Ventes de marchandises 200 000 DH Pénalités 2000 DH
Achats de marchandises 120 000 DH Prestations de services 50 000 DH
Achats non stockés de matières et fournitures Intérêts perçus 3000 DH
15 000 DH
Impôts et taxes 20 000 DH Revenus des titres 2000 DH
Charges de personnel 60 000 DH Intérêts bancaires 2000 DH
Intérêts des emprunts 4000 DH Subventions reçue 6000 DH

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67 Chapitre 5: Le compte de produits et charges
Correction

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68

Cours de comptabilité générale I

Chapitre 6: Le système classique

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 69 Plan du chapitre

Présentation du système classique

 Principes du système classique
 Les supports comptables
La correction des erreurs au journal
 Principes de correction
 Procédés de correction des erreurs

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 70 Chapitre 6: Le système classique

Présentation du système classique

C’est un ancien et traditionnel système de l’organisation comptable. Il est toujours à la base des systèmes actuels
(logiciels comptables) et permet d’en comprendre les avantages et l’évolution.

 Principes du système classique: il fonctionne de la manière suivante:

• Présentation des documents de base (factures, pièces de caisse, talons de chèques, avis bancaires…);
• Enregistrement des opérations au journal;
• Report des opérations du journal au grand livre;
• Contrôle période des opérations au moyen de la balance des comptes.

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 71 Chapitre 6: Le système classique

 Les supports comptables

Les pièces comptables appelés aussi document de base sont les documents qui sont à l’origine d’un enregistrement
comptable ( factures, chèques, quittances, effets de commerce..)
Chaque écriture doit être justifiée par une pièce datée et probante susceptible d’être présentée à tout contrôle.
Les pièces comptables doivent être classées et archivées pour une durée de 10 ans.
1. Le journal ( livre journal)
Le livre journal est document obligatoire, qui permet d’enregistrer, dans l’ordre chronologique ( au jour le jour), toutes les
opérations effectuées par l’entreprise. Il indique pour chaque opération:
• La date;
• Le (s) compte (s) débités;
• Le (s) compte (s) crédités;
• Les numéros des comptes;
• Les références aux documents de base (libellés)
Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI
72 Chapitre 6: Le système classique

A la fin de chaque page du journal, on additionne les montants débits et les montants crédits qui doivent
être égaux. Les totaux obtenus sont reportés en haut de la page suivante.
Date de l’opération
Somme
N° de compte Intitulé du compte débité débitée
crédité ou
débité

Intitulé du compte crédité Somme

créditée
Libellé de l’opération

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

 73 Chapitre 6: Le système classique
2. Le grand livre
Le grand livre regroupe l’ensemble des comptes d’une entreprise, classés dans l’ordre du plan comptable marocain.
Chaque compte doit faire apparaître:
• Le solde de début de la période;
• Les totaux des mouvements débits et crédits;
• Le solde à la fin de la période.
3. La balance
La balance est un tableau dont lequel sont reportés tous les comptes dans l’ordre du plan comptable marocain. Ce
tableau doit faire apparaître:
• Le solde débiteur ou créditeur au début de la période;
• Le cumul des mouvements débiteurs et créditeurs;
• Le solde débiteur ou créditeur à la fin de la période.

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

74 Chapitre 6: Le système classique

La balance est un tableau qui se présente ainsi

Comptes Soldes de début de la Mouvements de la Soldes de fin de la

période période période
code intitulé débit crédit débit crédit Débit Crédit

Totaux T1=T2 T3=T4 T5=T6

La balance doit faire apparaître les égalités suivantes:
 Total des soldes débiteurs (début de la période)=total des soldes créditeurs (début de la période)
 Total des mouvements débiteurs (de la période)=total des mouvements créditeurs ( de la période)
 Total des soldes débiteurs (fin de la période)= total des soldes créditeurs (fin de la période)
Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI
 75 Chapitre 6: Le système classique

 La correction des erreurs au journal

 Principes de correction
Au moment de l’enregistrement des opérations au journal, des erreurs peuvent être commises. Ces erreurs peuvent porter sur les comptes et ou
les montants. En plus la loi comptable prescrit que la tenue des livres comptables doit être faite sans blancs, ni ratures ni surcharges.

 Procédés de correction des erreurs

Deux méthodes de correction des erreurs sont généralement utilisées:
1. La méthode de contre-passation
Cette méthode consiste:
À contre-passer les comptes et les montants de l’article erroné;
A enregistrer l’article exact.

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

76 Chapitre 6: Le système classique
Exemple: le 19/03/2016 l’entreprise FACTOR a réalisé une vente de marchandises
payés en espèces pour 4000 dhs (facture A10). Le comptable a passé l’écriture
suivante:

19/03/2016

5141 Banque 4000

7111 Ventes de marchandises 4000
Facture n°A10
On corrige par la méthode de la contre-passation
19/03/2016

7111 Ventes de marchandises 4000

5141 Banque 4000
Annulation de l’article erroné

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

77 Chapitre 6: Le système classique

19/03/2016

5161 Caisse 4000

7111 Ventes de marchandises 4000
Rectification

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

 78 Chapitre 6: Le système classique

2. La méthode du complément à zéro

a. Pour retrouver le complément à zéro d’un nombre
• On retranche ses chiffres de 9 sauf le dernier à droite, qui est retranché de 10;
• On procède le nombre obtenu du chiffre 1 marqué d’un signe(-).
b. Rectification
• On passe le même article, sauf que les montants sont remplacés par le complément à zéro;
• On enregistre l’article exact.

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

 Université Mohammed V-Rabat
Faculté des Sciences Juridiques Economiques et Sociales-Salé

Cours de comptabilité générale I

Chapitre 7 : Les factures
79

Pr: CHOUHAIBI Année universitaire: 2021/2022

 80 Plan du chapitre
 I. Définition de la facture
 II. Mentions obligatoires sur les factures
 III. Comptabilisation des factures:
 A. Facture « Doit »
 A.1. Réductions sur factures: commerciales et financières
 A.2. Majoration : Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
 A.3. frais du transport
 A.4. Application
 B. Facture « Avoir »
 B.1. Retour sur marchandises
 B.2. Réductions commerciales et financières
 B.3. ApplicationAnnée universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI
 81 I. Définition de la facture

 La facture est un document de base de l’enregistrement comptable tant pour l’acheteur (client), que
pour le vendeur (fournisseur), elle est établit par le vendeur et indique le détail des marchandises
vendues et le décompte du montant net à payer par l’acheteur. On distingue :

 Facture doit : elle est établit par le fournisseur, et matérialise une opération achat/vente, en
indiquant le montant net à payer par l’acheteur.
 Facture avoir : appelée aussi note de crédit, elle est établit par le fournisseur et indique le montant
de la créance que le client a sur son fournisseur à l’occasion d’un retour de marchandises ou
réduction.

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

 82 II. Mentions obligatoires sur les factures

1) La dénomination sociale et le siège sociale

2) Les coordonnées commerciales, fiscales, et de correspondance du fournisseur.
3) La dénomination commerciale et le siège sociale du client.
4) La nature et le numéro de la facture
5) La date d’élaboration de la facture
6) Désignation des marchandises
7) Quantité, prix unitaire et le montant des marchandises vendues
8) Le net financier
9) La taxe sur la valeur ajoutée
10) La mode de paiement et la date de paiement.

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

83

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

 84 III. Comptabilisation des factures : factures
« Doit »
 Réductions sur factures: commerciales et financières
 Une facture peut comporter des réductions :

 Réductions commerciales :
 La remise : accordée sur l’importance des quantités vendues
 Le rabais : accordé sur défaut de la quantité commandée, non conforme à la demande
 La ristourne : accordée sur l’ensemble des opérations effectuées par un client pour le fidéliser.
 Réduction financière :
 L’escompte : réduction financière accordée au client qui paye au comptant ou anticipé.

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

 85 III. Comptabilisation des factures : factures
« Doit »
Application

10/11/98 : DAHBI adresse à DAOUDI la facture DOIT n°11

DAHBI 10/11/98
Facture n°11 Doit : DAOUDI N.B : on n’enregistre pas les réductions
commerciales sur la facture « doit », le
net commercial est seul comptabilisé
Marchandises 48 000
dans les comptes d’achats/ventes, ainsi
Remise 5% 2400
Net Commercial 1 45600
que la réduction financière.
Ristourne 2% 912 Les réductions sont calculées
Net commerciale 2 44 688 successivement en cascade.
Escompte 1% 446,88
Net financier à payer 44241,12
Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI
 86 III. Comptabilisation des factures : factures
« Doit »
 La comptabilité de DAHBI (fournisseur)

3421 Clients 44241,12

6386 Escompte accordé 446,88
7111 Ventes de marchandises 44688

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

 87 III. Comptabilisation des factures : factures
« Doit »
 La comptabilité de DAOUDI ( client)

6111 Achats de marchandises 44688

7386 Escompte obtenus 446,88
4411 fournisseurs 44241,12

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

88 III. Comptabilisation des factures : factures
« Doit »
 Majoration : Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
 La TVA est un impôt indirect payé par le consommateur final à l’occasion de l’achat de biens et
services. Pour les opérations comptables on distingue deux types de TVA :

 TVA sur les achats : c’est la tva payée par l’entreprise sur les achats, le compte n°34552 « Etat
tva récupérable sur les charges », ou sur les acquisitions d’immobilisations « Etat tva
récupérable sur les immobilisations », n° 34551
 TVA sur les ventes : c’est le montant de la tva encaissé par l’entreprise sur ses ventes, n°4455
« Etat tva facturée ».

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

 89 III. Comptabilisation des factures : factures
« Doit »
Calcul de la TVA : Prenons un montant hors taxe de 100 dhs, quel est le montant de la tva et le
TTC ?

Taux TVA TTC HT

7% 100*0,07= 7 100+7= 107 107/1,07= 100

10% 100*0,1= 10 100+10=110 110/1,1=100

14% 100*0,14= 14 100+14=114 114/1,14= 100

20% 100*0,2=20 100+20=120 120/1,2= 100

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

 90 III. Comptabilisation des factures : factures
« Doit »
 Enregistrement comptable
DAHBI 22/11/98
Facture n°15 Doit : DAOUDI N.B : la tva est une majoration, elle est
Marchandises 50 000 appliquée sur le dernier net après
Remise 4% 2000 réductions. Toute facture doit mentionner
Net Commercial 48 000 le taux de la tva, le montant de la tva et le
Escompte 1% 480 net à payer TTC.
Net Financier 47520
TVA 20% 9504
Net à payer TTC 57024

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

 91 III. Comptabilisation des factures : factures
« Doit »
 Comptabilité de DAHBI (fournisseur)

3421 Clients 57024

6386 Escompte accordé 480
7111 Ventes de marchandises 48000
4455 Etat tva facturée 9504

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

 92 III. Comptabilisation des factures : factures
« Doit »
 Comptabilité de DAOUDI (clients)

6111 Achats de marchandises 48000

34552 Etat tva récupérable sur les charges 9504 480
7386 Escompte obtenus 57024
4411 fournisseurs

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

 93 III. Comptabilisation des factures : factures
« Doit »
 Les frais de transport DAHBI 15/12/98
Facture n°17 Doit : DAOUDI
 Les factures comportent souvent des frais de transport.
Plusieurs situations peuvent se présenter. Marchandises 26 000

 Le port est assuré par le vendeur avec ses propres Remise 5% 1300
moyens. Il facture alors un montant forfaitaire car il est Net Commercial 24 700
difficile de calculer avec précision priori, le coût de
chaque livraison. Escompte 1% 247
Net Financier 24453
Exemple
TVA 20% 4890,6
 Le 15/12/98 DAHBI adresse à son client DAOUDI la Port forfaitaire 1500
facture n°17
Tva 20 % 300
Net à payer TTC 31 143,6
Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI
 94 III. Comptabilisation des factures : factures
« Doit »
 La comptabilité de DAHBI (fournisseur)

3421 Clients 31143,6

6386 Escompte accordé 247
7111 Ventes de marchandises 24700
4455 Etat tva facturée 5190,6
7127 Ventes de produits accessoires 1500

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

 95 III. Comptabilisation des factures : factures
« Doit »
 La comptabilité de DAOUDI (clients)

6111 Achats de marchandises 24700

34552 Etat tva récupérable sur les charges 5190,6
61425 Transport sur achats 1500
7386 Escompte obtenus 247
4411 fournisseurs 31143,6

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

 96 III. Comptabilisation des factures : factures
« Doit »
 Le port payé par le fournisseur à la charge du client

 Le port est dit à la charge du client, lorsque le vendeur facture à l’acheteur des frais de port
payés à un transporteur pour le compte de l’acheteur.

 Le 20/12/98, l’entreprise DAHBI fait appel à la RAM pour transporter des marchandises
chez son client DAOUDI, la RAM envoie la facture ci-dessus payée par chèque bancaire
n°2514
RAM 20/12/98
Facture n°40 Doit : DAHBI

Transport de marchandises pour votre 2300

compte TVA 14% 322

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

Net Commercial 2622
97 III. Comptabilisation des factures : factures
« Doit »
 Le 21/12/98 l’entreprise DAHBI adresse à son client la facture suivante :

DAHBI 21/12/98
Facture n°34 Doit : DAOUDI
Marchandises 88 000
Remise 5% 4400
Net Commercial 83600
Escompte 1% 836
Net Financier 82764
TVA 20% 16552,8
Port 2300
Tva 14% 322
Net à payer TTC 101938,8
Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI
 98 III. Comptabilisation des factures : factures
« Doit »
 La comptabilité de fournisseur (DAHBI)

61426 Transport sur vente 2300

34552 Etat tva récupérable sur charge 322
5141 Banque 2622

3421 Clients 101938,8

6386 Escompte accordé 836
7111 Vente de marchandises 83600
4455 Etat tva facturée 16552,8
61426 Transport sur vente 2300
34552 Etat tva récupérable sur charge 322

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

 99 III. Comptabilisation des factures : factures
« Doit »
 La comptabilité du client (DAOUDI)

6111 Achats de marchandises 83600

34552 Etat tva récupérable sur les charges 16874,8
61425 Transport sur achat 2300
4455
7386 Fournisseurs 101938,8
Escompte obtenus 836

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI

 100 III. Comptabilisation des factures : factures
« Doit »
Application
Pendant la première quinzaine du mois de mai 2006, l’entreprise « LANDOR » a réalisé les opérations
suivantes :
 05/05 : Achats de marchandises à crédit au fournisseur « SOFI » (facture n°15) : brut : 47 500 dhs, remise
4%, TVA 20%, port 850 dhs, TVA sur port 14%
 09/05 : Achats de marchandises au fournisseur « SABRI », montant brut 27 000 dhs, remise 4%, escompte
1%, TVA 20%, port 600dhs, TVA 14%. Facture N°A 50. Le règlement de cette facture s’est effectué comme
suit : 12 000 dhs en espèces, 10 000 dhs par chèque bancaire et le reste à crédit.
 11/05 : Vente de marchandises à crédit au client « ANIS » : Montant brut 15 000 dhs, remise 2%, port 750
dhs, TVA 20%, facture n°A 30.
 T.A.F :
 1. Dresser le corps des factures
 2. Enregistrer les opérations chez l’entreprise LANDOR.
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101 III. Comptabilisation des factures : factures
« Avoir»
 Certains éléments du contrat de vente peuvent être remis en cause après que la livraison et la
facturation initiale ont été réalisées. Les remises en causes peuvent porter sur :

 Sur les marchandises livrées : retour de marchandises non conformes à la commande ou

défectueuse.
 Sur le prix des marchandises : réductions accordées en dehors de la facture initiale.

 Tous ces événements qui se produisent après la facturation initiale entraînent l’établissement
d’une facture d’avoir.

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 102 III. Comptabilisation des factures : factures
« Avoir»
A. Retour de marchandises
DAHBI 26/12/98
 Pour cause de non-conformité ou défaut quelconque, le client peut Facture A 22 AVOIR : DAOUDI

retourner des marchandises à son fournisseur. Ce dernier doit établir une

Marchandises 20 000
facture d’avoir pour constater ce retour.
Remise 4% 800
 Exemple Net Commercial 19200

 26/12/98, DAHBI adresse à DAOUDI la facture d’avoir n°A22 relative Escompte 1% 192

au retour de marchandises d’une valeur brute de 20 000 dhs, ce retour Net financier 19008
concerne la facture doit n°15
TVA 20% 3801,6

 N.B : lorsqu’il s’agit de retour de marchandises, la facture AVOIR Net à payer TTC 22809,6
contient le même décompte que la facture initiale et elle est comptabilisée
au sens inverse de la facture « DOIT ».
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103
III. Comptabilisation des factures : factures
« Avoir»
 La comptabilité du fournisseur (DAHBI)
7111 Ventes de marchandises 19200
4455 Etat tva facturée 3801,6
3421 Clients 22809,6
6386 Escompte accordé 192

 La comptabilité du client (DAOUDI)

4411 Fournisseurs 22809,6
7386 Escompte obtenu 192
6111 Achats de marchandises 19200
34552 Etat, tva récupérable 3801,6

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 104 III. Comptabilisation des factures : factures
« Avoir»
B. Réductions commerciales
DAHBI 28/12/98
 En principe, les réductions commerciales n’apparaissent pas en comptabilité Facture A 35 AVOIR :
lorsqu’elles sont portées sur une facture de doit. Mais lorsque ces mêmes DAOUDI
réductions sont accordées ultérieurement, elles font l’objet d’une facture Rabais 10% (24 700 * 2470
d’avoir et doivent être enregistrées en comptabilité. 10%)

 Exemple Escompte 1% 24,7

 Le 28/12/98, DAHBI accorde à son client DAOUDI un rabais de 10% sur la Net financier 2445,3
facture doit n°17. Pour cette raison il lui adresse l’AVOIR n° 35. TVA 20% 489,06

Net à payer TTC 2934,36

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105 III. Comptabilisation des factures : factures
« Avoir»
 La comptabilité du fournisseur (DAHBI)

7119 RRR accordé par l’entreprise 2470

4455 Etat, tva facturée 489,06
3421 Clients 2934,36
6386 Escompte accordé 24,7

 La comptabilité du client (DAOUDI)

4411 Fournisseurs 2934,36

7386 Escompte obtenus 24,7
6119 RRR, obtenus sur achats de marchandises 2470
Etat , tva récupérable sur charges
34552 489,06
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106 III. Comptabilisation des factures : factures
« Avoir»
C. Réduction financière

 7386 escomptes obtenus pour le client

 6386 escomptes accordés par le fournisseur.

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 107 III. Comptabilisation des factures : factures
« Avoir»
Application
 Pendant la première quinzaine du mois de mai 2016, l’entreprise « FARAH » a réalisé les opérations
suivantes :
 03/05 : Ventes de marchandises au client « SALAH » (facture n°20) : Brut 33 350 dhs, port 700 dhs, TVA 20%.
Le règlement de la facture est effectué comme suit : 20 000dhs par chèque bancaire n°12717 (encaissé le même
jour), 860 dhs en espèces (pièce de caisse n°119) et le reste dans 2 mois
 08/05 : Accordé au client « SALAH » une remise de 2% calculée sur le montant brut de la facture n°20 (Avoir
n°A 5).
 13/05 : Reçu du fournisseur « MOUNIR » la facture avoir n°AV80 comportant le montant de la ristourne
mensuelle montant (HT) : 2 200 dhs, TVA 20%

 T.A.F :
 1. Dresser le corps des factures
 2. Enregistrer les opérations chez l’entreprise FARAH.

Année universitaire: 2021/2022 Pr: CHOUHAIBI