La normalisation des comptes de

l’Etat
Module de formation élaboré par :
Khalil LAKHAL: sous directeur au CNNCP
 Jihène SOUAYAH: chef de service au CNNCP
Amani HANNACHI: chef de service au CNNCP

Présenté le 14 octobre 2019

1
 PLAN

01 Concepts fondamentaux et définitions

02 La réforme de la comptabilité de l’Etat

03 Élaboration du référentiel comptable de l’Etat

04 La normalisation des comptes de l’Etat: garant

des principes énoncés par la LOB

2
 Chapitre 1
Concepts fondamentaux et
définitions

3
 La comptabilité générale (financière)

système d’information normalisé et réglementé

Enregistrement et traitement des données
Refléter une image fidèle (patrimoine, situation financière , résultat)

Objectifs
Principes
Documents et livres comptables
Etats financiers

4
 De la notion de la comptabilité générale

AIDE A LA DECISION en matière de mesure et de prévision des indicateurs

financiers

EVALUATION
des éléments de l’entité (actif et passif et charges et
produits…)

CONTROLE
des gestionnaires en matière de prises de décisions et
de bonne gouvernance

REDDITION des comptes

5
 2

Les livres comptables

Enregistrement au jour le Livre journal Récapitulation des

jour et d’une manière totaux des opérations et
chronologique les des soldes ouverts dans
opérations liées à l’activité le grand livre à une date
d’une entité Grand livre considérée
Balance
générale
Ventilation des écritures du Regroupement de tous
livre journal selon le plan des livre les éléments des états
comptes de l’entité d’inventaire financiers selon leur
nature et leur mode
d’évaluation
6
 Les états financiers

Bilan État des flux de

Etat de résultat Notes
trésorerie
• Une photographie • Un compte de • Tableau qui • Des commentaires
instantanée de la flux de produits et renseigne sur la et des
situation de charges manière avec éclaircissements
patrimoniale et constatés durant la laquelle l’Etat a qui complètent les
financière de période comptable obtenu et dépensé informations
indépendamment des liquidités fournies par le
l’Etat en termes de leur date de classées en bilan et l’état de
d’actif et de règlement activités résultat
passif. opérationnelles,
d’investissement
et de financement

7
 Les théories comptables

• Présenter et formuler d’une manière simple et

Théories descriptives pédagogique les pratique et les règlementations
comptables existantes.

• Doter les normes comptables d’un cadre conceptuel

Théories normatives
pour l’élaboration des normes comptables.

• Décrire et expliquer d’une manière concrète le

Théories positives comportement de l’utilisateur de l’information
comptable.

8
 Normalisation comptable
Normalisation: processus permettant la construction
Définition d'un ensemble de normes comptables
Norme: règles à suivre pour l’élaboration des états
financiers
Communiquer langage unique pour les différents utilisateurs
de l’information financière

Faciliter la lecture des comptes

Objectifs Assurer un meilleur contrôle en interne et en externe

Autoriser des comparaisons fiables entre les entités publiques

9
 Normalisation comptable

Les sources de normalisation

Les sources nationales Les sources internationales

•Parlement : lois
•Privé : IASB (International
•Gouvernement : décret, arrêté
Accounting Standards Board)
•Conseils nationaux de la
•Public : IPSASB (
comptabilité
International Public Sector
•Les instances financières : le
Accounting Standards Board)
CMF, les banques centrales ….
10
 Normalisation comptable

Les organes normalisateurs

Du secteur privé Du secteur public

•IPSASB ( International Public Sector

•Internationales : IASB Accounting Standards Board)
(Internation Accounting Standards
•CNoCP France (Conseil de
Board)
•Nationales : CNC
Normalisation des Comptes Publics)
(Conseil National de la •CCSP CANADA ( Conseil Sur la
Comptabilité) Comptabilité du Secteur Public)
•CNNCP
11
 Chapitre 2
La réforme de la comptabilité de
l’Etat

12
 Contexte de la réforme

 L’Etat tunisien s’est engagé depuis plusieurs années dans un processus de réforme
des finances publiques.
-Le budget
-La performance
-Les comptes

 La réforme comptable de l’Etat s’inscrit dans ce cadre et préconise l’adoption d’un

système comptable normalisé inspiré des standards internationaux.

 La consécration constitutionnelle des principes de transparence, de redevabilité et

de bonne gouvernance.
13
 Contexte de la réforme
Evènements marquants Décret gouvernemental n°
2015-222 du 21 mai
2015, fixant la composition et
les modalités
Validation de la note de gestion du CNNCP
stratégique pour la mise en Mise en place du
oeuvre de la GBO Loi de finances 2014 secrétariat général

2013 2014 2015 2016

14 juin 2013 : comité Article 68 et 68 bis du code de Cadre réglementaire Décret gouvernemental n°
ministériel la comptabilité publique 2016-1141 du 26
août 2016, modifiant et
complétant le décret
n° 91-556 du 23 avril 1991,
portant
organisation du ministère
des finances.
14
 Le CNNCP
Cadre juridique et règlementaire
Décret gouvernemental n° 2015-222 du 21 mai 2015, fixant la composition
et les modalités de gestion du conseil national des normes des comptes
publics

Décret gouvernemental n° 2016-1141 du 26 aout 2016, modifiant et

complétant le décret n° 91-556 du 23 avril 1991, portant organisation du
ministère des finances

Arrêté du ministre des finances en date du 20 avril 2017 portant

nomination des membres du comité du conseil.

15
 Le CNNCP : Missions

Le CNNCP est compétent en matière de

normalisation des comptes de:

L’ETAT Établissements
publics

Collectivités
locales
 Le CNNCP: Objectifs

ETABLIR des règles communes dans le double but d’uniformiser et

de rationaliser la présentation des informations
comptables au service des différents utilisateurs de
l’information financière
CONTRIBUER à l’harmonisation et l’amélioration des pratiques
comptables

ALIGNER le système comptable des entités publiques sur les

normes comptables internationales en vigueur pour le
secteur public

CONTRIBUER à la démarche de la certification des comptes de l’Etat

dans une logique de comptabilité d’exercice 17
 Le CNNCP : Attributions

Avis sur: Avis sur :

- les projets de - Les projets de
normes, textes comportant
- les modifications des dispositions
- l'interprétation comptables

Arbitrage
-Difficultés
Avis suite aux
d’application
Consultations
- divergence
d’interprétation
 Le CNNCP: Instances

Président

Secrétariat
général
Comité

C.P C.P
C.P
des collectivités des établissements
de l’Etat
locales publics

19
 Le CNNCP: Instances
Composition du comité
Un président
Le ministre des finances ou une personne déléguée par le ministre des finances

7 membres désignés en leur qualité

-Le premier président de la cour des comptes
-Le directeur général de la comptabilité publique et du recouvrement
-Le président du comité général de l'administration du budget de l'Etat
- Le président du comité général du contrôle des dépenses publiques
-Le directeur général des collectivités locales au ministère chargé des affaires
locales
-Le chef du contrôle général des finances
-Le trésorier général de Tunisie
20
 Le CNNCP: Instances
Composition du comité

7 membres désignés sur propositions des parties

concernées
-Un représentant du ministère chargé des domaines de l'Etat et des affaires foncières
-Deux experts comptables membres de l'ordre des experts comptables de Tunisie
-Deux enseignants universitaires
-Deux membres du conseil national de la comptabilité

21
 Le CNNCP: Instances
Le comité
Attribution:
Le comité du conseil adopte:
 les avis relatifs aux projets de normes des comptes publics
 les projets de modification de ces normes

Périodicité des réunions:

Une fois tous les six mois au minimum.

22
 Le CNNCP: Instances
Les commissions permanentes

Commission des Commission des Commission des

normes des comptes normes des comptes normes des comptes
de l’Etat des CL des EP

 Sont chargées de l’examen et de la discussion des projets des normes des

comptes publics .
 Sont composées d'un président et de membres désignés par le comité du
conseil, parmi le personnel de l'Etat et des experts du secteur privé
choisis selon leurs compétences.

23
 Le CNNCP: Instances
Le secrétariat général
 Placé sous l’autorité hiérarchique du président du Conseil
 Administre le fonctionnement du conseil national des normes des comptes
publics
01 Travaux de préparation

02 Travaux de rédaction

03 Travaux de coordination et de suivi

 Chapitre 3
Elaboration du référentiel
comptable de l’Etat

25
 Procédure officielle d’élaboration d’une norme
des comptes publics
Recherche Soumission pour
Exposé-sondage
Secrétariat général approbation
Secrétariat général
Groupe de travail comité
Commission

Étape 1 Étape 2 Étape 3 Étape 4 Étape 5 Étape 6

Identification Développement Prise en considération

et priorisation du projet des commentaires
Secrétariat général Secrétariat général Secrétariat général
Commission, Commission Commission
Comité comité

26
Etapes de préparation du cadre conceptuel

• 04 réunions •02 mois (1er Délibération du

Mars au 30 Avril comité et vote le
2018) 07 juin 2018

Exposé- Commission
Groupe de Commission Comité
sondage après exposé-
travail Etat sondage

•28 décembre 2017 •13 mai 2018

•12 février 2018 •22 mai 2018
•23 février 2018
•27 février 2018
 Référentiel comptable de l’Etat

Le référentiel comptable de l’Etat, adapté aux spécificités de l’action publique, est

composé :
du cadre conceptuel de l’information financière des
entités du secteur public

des normes des comptes publics

Un glossaire

28
 Référentiel comptable de l’Etat
Le cadre conceptuel

Le cadre conceptuel constitue la référence théorique qui sert de support et de guide à

l'élaboration des normes des comptes publics.

Il est destiné au :
Normalisateur
Préparateurs des comptes
Auditeurs
Utilisateurs des états financiers

29
 Référentiel comptable de l’Etat
Contenu du cadre conceptuel
Le cadre conceptuel : rôle et applicabilité

Les spécificités des entités du secteur public

Les utilisateurs et objectifs de l’information financière à

usage général

Les caractéristiques qualitatives et les principes

comptables

Les éléments des états financiers : définitions et règles de

prise en compte

Les éléments des états financiers : méthodes d’évaluation

30
 Référentiel comptable de l’Etat
Les normes des comptes de l’Etat
Les normes par définition sont
un ensemble des dispositions, de Règles de prise en compte
règles et des méthodes précisant de
Règles d’évaluation
quelle façon les opérations et autres
événements doivent être Critères de rattachement
comptabilisés, évalués et présentés à la période comptable
dans les états financiers d’une
Règles de présentation
entité.
et divulgation dans les états financiers

31
 Référentiel comptable de l’Etat
Les normes des comptes de l’Etat

Présentation des états financiers

Bilan
Etat de performance financière
Etat des flux de trésorerie
Etat de variation de la situation nette
Etat de rapprochement entre le solde budgétaire et le solde comptable
Notes

32
 Référentiel comptable de l’Etat
Les normes des comptes de l’Etat
Etat des flux de trésorerie

Charges

Produits des opérations sans contrepartie directe

Produits des opérations avec contrepartie directe

Stocks
33
 Référentiel comptable de l’Etat
Les normes des comptes de l’Etat
Immobilisations corporelles

Immobilisations incorporelles

Immobilisations financières

Dettes financières et instruments financiers à

terme

Créances

Composantes de trésorerie
34
 Référentiel comptable de l’Etat
Les normes des comptes de l’Etat
Provisions, passifs éventuels et actifs éventuels

Méthodes comptables, changements d’estimations

comptables et corrections d’erreurs

Évènements postérieurs à la clôture

Contrats concourant à la réalisation des services

publics
 Référentiel comptable de l’Etat
Les normes des comptes de l’Etat
Contrats de construction

Contrats de location

Biens historiques et culturels

Agriculture et actifs biologiques

36
 Avancement des travaux d’élaboration du
référentiel comptable de l’Etat
Année Date Travaux
30 juin Approbation du règlement intérieur du conseil
Approbation de la norme des comptes de l’Etat
2017 14 novembre «présentation des états financiers »
Approbation du cadre conceptuel de
07 juin l’information financière des entités du secteur
public

2018 Approbation de la norme des comptes de l’Etat

17 octobre « charges »
Approbation de la norme des comptes de l’Etat
25 décembre « immobilisations corporelles »

37
 Avancement des travaux d’élaboration du
référentiel comptable de l’Etat
Année Date Travaux

Approbation des deux normes des comptes de l’Etat :

- dettes financières et les instruments financiers à
24 mai terme,
- immobilisations financières.

2019 Approbation des deux normes des comptes de l’Etat :

29 juillet
- créances

Approbation des deux normes des comptes de l’Etat :

03septembre - produits des opérations sans contrepartie directe

38
 Chapitre 4
La normalisation des comptes de
l’Etat : garant des principes
énoncés par la LOB

39
Apports de la normalisation des comptes de l’Etat
dans le cadre de la LOB
Art.25 de la LOB
3 types de comptabilités pour répondre à trois types de besoins en information

Comptabilité de Mesure des coûts

caisse: des programmes
Comptabilité
Recette constatée Etablie selon des
budgétaire
lors de l’encaissement référentiels
et dépense lors du visa analytiques
du comptable
Loi des finances
Comptabilité Comptabilité
Comptabilité générale analytique
d’exercice:
constatation des
droits et obligations
Référentiel
comptable
 Apports de la normalisation des comptes de l’Etat
dans le cadre de la LOB
La comptabilité budgétaire
Se limite à l’enregistrement des opérations budgétaires et de trésorerie en recettes et en
dépenses
Qualifiée de «comptabilité de caisse » : enregistrement des encaissements et des
décaissements
N’enregistre les immobilisations, les stocks, les amortissements, les provisions…
Logique purement rétrospective elle rend uniquement de l’exécution de la loi des
finances
Optique qui ne favorise pas la production d’informations financières permettant
l’appréciation des résultats, la mesure des performances ou la pertinence de la décision

41
 Apports de la normalisation des comptes de l’Etat
dans le cadre de la LOB
La comptabilité générale
Fondée sur le principe de constatation des droits et obligations
Permet d’enregistrer les transactions et les évènements affectant l’activité de l’Etat
dès leur naissance
Apporte une vision patrimoniale à travers la prise en compte des actifs et passifs
information financière plus complète et transparente: production de comptes
plus lisibles pour les gestionnaires et les élus.
Vision prospective apporte de nouveaux indicateurs financiers et de gestion à
travers la mesure des charges futures, des dépréciations d’actifs, des engagements
hors bilan…
42
 Apports de la normalisation des comptes de l’Etat
dans le cadre de la LOB
La comptabilité analytique
Puise ses données de la comptabilité générale
Permet d’analyser les coûts des différentes actions engagées par l’Etat dans le cadre
des programmes
Complète l'information du parlement sur les moyens budgétaires affectés à la
réalisation des actions
Informe le parlement de l’ensemble des moyens alloués à la réalisation des actions au
sein des programmes
 Permet le rapprochement entre ces moyens et les résultats obtenus

43
 Dispositions normatives et concrétisation des principes
de la LOB
Outil garant de la performance
Une prise en compte de manière exhaustive des
Valeur immobilisations corporelles que l’Etat contrôle, des
ajoutée stocks, des risques potentiels , des charges futurs…

Un recensement du parc immobilier, du parc

La comptabilité Efficience mobilier ou encore des actifs mis à disposition
d’exercice offre

Aide de Une présentation fidèle de l’information financière à

gestion travers les inventaires entrepris à la date de clôture

Une gestion active et plus performante du patrimoine

44
Dispositions normatives et concrétisation des principes
de la LOB

Gestion du patrimoine Connaître ses besoins de

Connaître son patrimoine renouvellement
Gestion plus efficace des
achats
Optimiser l ’utilisation des
immobilisations
Recenser et comptabiliser Limiter les investissements peu
utiles et céder les actifs superflus
Evaluer
Définir les politiques d’amortissement Eviter de payer des charges
et de dépréciation
inutiles
Programmer les dépenses sur la base
d’un diagnostic objectif 45
Dispositions normatives et concrétisation des principes
de la LOB
Outil garant de la performance
La comptabilité d’exercice à travers la reconnaissance de l’ensemble des charges

Outil déterminant pour analyser les coûts

 grâceà des clés de répartition : allouer à chaque programme une quote-part des
charges
 meilleure connaissance des coûts des politiques publiques
 compléter la réallocation budgétaire des crédits des programmes et des actions et
garantir une comparabilité dans le temps et dans l’espace

46
Apports de la normalisation des comptes de l’Etat dans
le cadre de la LOB
Outil garant de la transparence

Une opportunité à tous les destinataires de

Information
l’information financière de se renseigner sur la réalité
utile
financière de l’Etat.

La comptabilité Information Une présentation fidèle des décisions, des

fidèle événements et des activités de l’Etat.
d’exercice offre

Information Une production d’informations passées, présentes et

exhaustive futures pour l’utilisation interne et externe

Transparence consolidée par un large spectre d’informations

qui dépasse le simple enregistrement des flux financiers
47
Dispositions normatives et concrétisation des principes
de la LOB
Outil garant de la transparence
Grâce à:

L’évaluation ultérieure de certains postes d’actifs et de passifs et ce en considérant

les évènements pouvant les affectés ultérieurement

Une prise en considération des obligations potentielles susceptibles de s’imposer,

traduits par les provisions et les engagements hors bilan et les opérations de produits et
de charges à rattacher

vision plus fidèle, plus exhaustive et une amélioration de la transparence financière

et patrimoniale de l’Etat.

48
Dispositions normatives et concrétisation des principes
de la LOB
Outil garant de la transparence
Grâce à:

 L’application du principe de sincérité: respect du cadre normatif qui conduit à

l’établissement d’une information conforme aux principes et règles édictées par les
normes comptables

La production d’une information comptable normalisée permettant la comparabilité

de l’information financière au plan international

gage de transparence au bénéfice des différents utilisateurs des comptes de l’Etat.

49
Dispositions normatives et concrétisation des principes
de la LOB
Redevabilité et responsabilité
L’information comptable : un outil d’aide à la prise de décision

À condition d’avoir des comptes de qualité

« les comptes de l’Etat doivent Responsabiliser les

être réguliers, sincères et comptables publics Reddition
donnent une image fidèle de son sur la sincérité et la des comptes
patrimoine et de sa situation transparence des
comptes de l’Etat.
financière » 50
Dispositions normatives et concrétisation des principes
de la LOB

Redevabilité

Garantir la
L’ordonnateur Le comptable
transparence
et la fiabilité
de
Obligation de l’information
rendre compte Obligation de financière
sur la qualité produire des produite
de la gestion comptes de
publique qualité (EF)
(RAP)
51
Normalisation des comptes et nouveaux rôles des
intervenants
L'ordonnateur
Fonction comptable rénovée

Revoir le rôle et l’organisation des acteurs dans la chaîne

d’exécution de la dépense et de la recette

Rôle partagé entre l’ordonnateur et le comptable

52
Normalisation des comptes et nouveaux rôles des
intervenants
Illustrations
Comptabilisation de la
dépense au niveau de
Ordonnateur Comptable la comptabilité
budgétaire

Visa du
Engagement Service fait Paiement
comptable

Comptabilité budgétaire

Comptabilité générale et analytique

Prise en charge de l’écriture comptable au niveau
de la comptabilité générale 53
Normalisation des comptes et nouveaux rôles des
intervenants
Le comptable: Garant de la qualité comptable

Mise en place d’un système de

Veille au respect des principes contrôle interne
comptables  Assurance raisonnable sur
la qualité des comptes
 Fiabilisation de toute la
chaine d’enregistrement des
S’assure de la sincérité des opérations
enregistrements comptables  Pilotage des risques liés au
processus comptable

54
Normalisation des comptes et nouveaux rôles des
intervenants
La cour des comptes
Certification des comptes de l’Etat en vue de renforcer leur fiabilité.

Formuler une opinion sur la conformité des comptes eu

égard un référentiel comptable

Se prononcer sur Vérifier la bonne application Justifier la confiance

leur sincérité des règles pour apprécier la des utilisateurs de
situation financière de l’Etat l’information financière
dans la sincérité des
comptes
55
 Conclusion

Une comptabilité de qualité

Pour une meilleure transparence

des comptes de l’Etat
Un outil pour les gestionnaires:
 Une meilleur visibilité pour
les élus
Un outil d’aide à la
préparation du budget
Pour une meilleure connaissance
Un outil d ’aide à la gestion
de la situation financière de l’Etat

56
 ATELIER N°1
Exercice 1: Questions de réflexion

Exercice 2 : Etude de cas

57
 ATELIER N°2
Exercice 1: Questions à choix multiples

58
MERCI DE VOTRE ATTENTION

59