CYCLE D'EXPERTISE COMPTABLE CERTIFICAT DES ETUDES FINANCIERES ET COMPTABLES APPROFONDIES CERCA -iERE ANNEE a EPREUVE : FISCALITE DUREE : 3HEURES e SESSION Di [IN 2609 8 Fpstitut Supérieur de Com de Somimercy th ‘Adirinistration es Entreprises Route de Nouasseur - BP :8 114 Casa ‘Tél 022.33.54. suas re aaa3Sh84 e-mail :Scae@isceacma sie: [Link]Impét sur [Link]étés. (20 points) La société 1H et consorts est une société Anonyme au capital de 4.500.000 dhs ayant son siége 4 Casablanca. Elle a été constituée en 1985 et est spécialisée dans la fabrication de climatiseurs sous licence d’une marque étrangére..La majorité des actions est détenue par la famille Karim. : L’exercice coincide avec l'année civile. La société a dégagé en 2008 un résultat bénéficiaire avant Impét sur les Sociétés de 1.960.000 dhs. De examen de la comptabilité et des documents fiscaux, il ressort les éléments suivants > Les résultats des années-antérieurs sont comme suit ~ 2003 déficit 412.000, . - 2004 déficit 215.000 - 2005 déficit 107.000 ~ 2006 déficit 138.000 - 2007 déficit 143.780 La société a versé au titre des salaires 350.000 dhs 4 Mr Karim président de la société et également 8 son'fils étudiant au Canada 180.000 DH. Quant & son épouse, gui ‘s‘occupe uniquement du sulvi des inventaires effectués chaque fin du mois, elle percoit un salalre de 240,000 dhs. : Mr Karim a mis @ la disposition de la société en Mars 2008 un montant de 700.000 dhs rémunéré 8 raison de 12,25 % inscrit & son compte. ‘ + La Société prévoit de distribuer pour l'exercice 2008 des dividendes de 500.000 dhs. + Les droits des. salariés au titre des congés payés de l'exercice 2008 ont été évalués 275.400 dhs. Une provision: a été constituée pour ce montant. + Une voiture de iuxe mise & la disposition du président d’une valeur de 800.000 dhs (hors taxe) et acquise en Avril 2008 elle a été amortie pour 200.000 dhs.> i 273 + La société a souscrit, a son proftt, auprés d'une compagnie d’assuranca un contrat décés pour compenser le préjudice certain qu’elle subirait au cas ol Mr Karim décéde subitement. La prime payée en 2008 est de 18.900 dhs. Le comptable n’a comptabilisé que 12.000 dhs. Le reliquat étant supporté par le:président. + Du compte assurances on reléve une assurance pour incendie-du dépét de la société ainsi que celle de 'appartement occupé par le fils de Mr Karim pour respectivement 12,000 dhs et 4000 dhs. + La société a passé une provision pour créances douteuses de 220.000 dhs. Pour se prémunir des risques de certains clients en difficulté financiére constatée en octobre 2008, elle a souscrit une assurance pour risque d‘irrécouvrabilité de 403.000 dh. La ptime payée est de 16.910 dh, + une provision pour dépréciation de stocks a été comptabilisée pour 320.700 dhs, La valeur du stock calculé au prix de revient s’éléve 4 1.720.700. Selon le chef des approvisionnements, la valeur de ce stock serait comprise entre 1.300.000 dh et 1.400.000 dh d’apras les prix du marché. : + les cadeaux offerts aux dix mefileurs clients se sont élevés @ 56.000 dh. Le comptable a rélntégré la moitié de cette somme dans le résultat. Quant aux chapeaux offerts & titre de publicité d'une valeur, unitaire de 7 dh, leur montant s’élave a 13.600 dhs. Tr ffes * Calculer la base imposabie & Iimpét sur les sociétés en donnant toutes les explications. 14 points « Liquider limpét sur les sociétés au 31.03.2009 sachant que le montant des acomptes comptabilisés durant I'exercice 2008 est de 45.000 dh. Il est précisé que le chiffre d'affaires réalisé en 2008 est de 27.002.000 dh (HT) 2,5 pointsTi convient de signaler que le chiffre daffaires déclaré.en 2007 est 24.050.000 dh (HT) et que le taux de T.V.A est de 20%. Le consell e’Administration. souhalte proposer 4 l'Assembiée Annuelle qui se tlendra en juin 2009 de distribuer des dividendes. Y a-til des obligations fiscales pour Ja société ? justifier votre réponse 3,5 points~ISCAE , = Expertise comptable = ~ - 1 année . Examen de Fisealité (IR) (Documents non autorisés) Monsieur Ali résident Marocain en France, a été salarié dans une société industrielle pendant 15 ans. En 2008, Monsieur Ali a opté pour une retraite anticipée et il est rentré au Maroc le 15 ‘mars pour s'y établir définitivement, Monsieur Ali a pezeu durant l'année 2008 les revenus qui suivent 1.1 Salaires brutsidu 01/01 au 28/02/2008 9000 Euros (soit 99.000 DH). L’impét sur le Fevenu qui sera dQ aprés déclaration s’éléve 3100 Euros (soit 34.100 DH) ; 1.2 Dividendes d’actions d’une société frangaise ‘pergus en aotit 2008 : Montant brut 3.000 Euros (soit 33.000 DH ), Pimpét correspondant s’éléve 4 700 Euros (soit 7.700 DH), 2.1 Monsieur Ali a partagé avec sa scxur en Avril 2008 un bien immeuble dont ils étaient hériticrs uniques, dans les conditions qui suivent : Monsieur Ali a récupéré la totalité de la propriété dun terrain urbain: la valeur vénale A la date du partage est de 1.000.000 DHT; sa valeur a la date de Pinventaire de la succession en mai 2000 est de 800.000 DH. Mr Ali a versé a sa sceur 300.000 DH. Mr Ali a construit un immeuble de quatre étages sur le terrain précité achevé en novethbre 2008, composé de 8 appartements (deux par étage : ayant respectivement une superficie divise de 120 métres carrés ct 150 metres carrés) ef d’un magasin au réz de chaussé d’une superficie de 260 matres carrés, Le cof total des travaux de construction s*éléve 4 4.300,000 DH HT. Le prix de vente du métre carré a été fixé 4 6,000 DH TTC. Mr Ali a cédé Pensemble des appartements du troisidme et quatriéme tages en. décembre 2008. I s’est livré & hui méme les appartements du premier étage et le magasin et a légué les deux appartements du deuxiéme Stage & son fils (150 métres carrés) ct sa ni&ce (120 métres carrés), 7 2.2 Mr Ali a ouvert dans son magasin une boulangerie début décembre, dont les données de exploitation sont comme suit t Chitfte d'affaires: 100.000 DH HT ; les charges d’exploitation y compris les salaires du neveu de Mr Ali (responsable de la caisse pour 8.000 DH brut) et hors amortissement, s*élévent 4 60,000 DH. 2.3 Mr Ali a placé son épargne dans des valeurs mobiliéres dans les conditions [Link] : ~ Achat en Avril 2007 de-200 actions non inscrites a son actif professionnel, d'une société cotée en bourse pour un prix unitaire de 300 DH les frais d’acquisition d’éléve 4 2% du prix @achat. Mr Ali a regu en septembre 50 actions gratuites suite 4 une augmentation de capital par incorporation de réserves. Al2/Fla septembre, Mr Ali a pergu des dividendes neis pour 4.735 DH, Ika cédé-le'S. octobre: 100 ~ actions pour une valeur-unitaire-de 220DH (les frais de cession s’élévent 43% du prix de cession). Mit Ali a acquis et inserit & son actif professionnel deux bons de société de finaacement pour 480.000 DH (intéréts courus non échus 30.000 DH). Les intéréts nets pergus en septembre 2° élévent & 22.400 DE. Les bons ont été eédés en novembre pour 464.000 DH (inteéréts couras non échus 4.500 DH). > Mr Ali a acquis en juillet, 200 sur 10.000 parts sociales d’une société dont actif brut immobilisé se présente comme suit, I] a cédé la moitié de ces parts en décembre. + Terrain abritant un bitiment industriel’: 200.000 DH; * Constructions industrielles 800.000 DH; * Immeublede rapport : 6.200.000 DH ( générant des loyers annuels pour 400.000 DH soumis a !’IS ), + Matérieis @’exploitation divers : 1.100.000 DH Prix unitaire d’acquisition : 400 DH ( frais d’enregistrement 2.000 DH); Prix de cession unitaire : 430 DH. NB : Ces parts ne sont pas inscrites a l’actif professionnel. Monsieur Ali vous demande (en‘justifiant toutes les réponses) 1, De tui indiquer pour chaque revenu et profit qu'il a réalisé, le régime fiscal applicable et les rodalités de liquidation, paiement et déolaration de Pimpét ; 2. De determiner son revenu global imposable au titre de 2008 et I"IR net comespondant (en tenant compte des diverses imputations et déductions sur cet impét). Mr Ali est marié et pére de trois enfants : deux poursuivent leur stude en université sont Agés respectivement de 22 ans et 26 ans, et le troisiéme est né le 4 mai 2008, Documents annex - Tableau relatif aux coefficients de réévaluation au titre de 2008 : > Baréme de (IR. ~Bpyles epefficiemts-de-réévaluation-en imatidre-d'impot sur te Ande. 1945-et aonées-antérieur 3% ~ 1946, ie 42a revenu au titre des profits fonciers, . 1947 33,075 | : J.” S.t9ue § ~ 23319 Z 5 - : 1949 18,735 {LEMINISTRE DE EcoNOMIE eT DES FINANCES, 1950 18.298 { i " 1951 16,254 Yu les dispositions. des ‘articles 65-11 et 24811 di code 1952 13,869 (953 13,431 fal des Impéts institué par article's! de la foi de finances 1954. 14,646 | : 1955 13,869 | 06 pour année budgétaire 2007 promulgiiée par le dahir 1956 11.780 | 06-232 du 10 hija 1427 (31 décembre 2006), tel que modifié 1957 . 12414 | : i9se 10,150 | pig, 1939 40,150 1960 9,767. i ARRETE: : 1961 9,319, | 1962 9,166 © ARTICLE PREMIER. Les coefficieits de rédvaluation en 1963 8,433 7 ,, i 64 116 | ed'impét sur le revenu au titre des profits fonciers, prévus ees rus | : © dispositions de l'article 65 - i du code précité, sont-fixés 1966 .. 7.875, lispositions de ticle code précité i: fixe 1967. 8.017 7,962 { année 2009 comme sui: 1968 .. Années Coefficients 1,552 fa76 L400 1345) (279 1,246 1,236 1203 “1191 1170 1158 11137 126 13104 1,093 15058 1,038 I ART.2, ~ Le présent arété sera publié au Bulletin diiciel, Rabat Je 17 sat 1450 (13 févvier 2009), SALAHEDDING MEzouAR,BAREME IR ANNUEL Somme a déduire ANNUEL TAUX% Annuolte 0.28 000 0 000 29,000.01 & 40.000 12 2.900,00 +40.00,01 850.000 2 2 160,00 50.00.01 860.000 a4 13 169,00 60.00.01 a 160 000 28 45:500,00 ‘Au dela de 160.000 40 11 560,00CYCLE D'EXPERTISE COMPTABLE SELES EAE RIISE COMPTABLE CERTIFICAT DES ETUDES FINANCIERES ET COMPTABLES APPROFONDIES: EF RE ANNEE EPREUVE : FISCALITE DUREE : 3 HEURES SESSION DE SEPTEMBRE 2009 SESSION DE SEPTEMBRE 2009 Institut Supérieur de Commerce et d’Administration des Bntreprises : Route de Nouasseur- en 1S. 8 114 Casa - Oasis, i Tel, : 05.22.33 54.82/83/84/85 - Fax :06,22.33.54,96 | ‘e-mail : iseae@[Link] site ; [Link] := scar ae ao Cyele d’ Expertise comptable - 1°" année / Examen de Fisealité (IR) (Documents non autorisés) Au Ges consultant au cabinet d'expertise comprable Al Khibre. L'associé vous a chargé de étude de dossier fiscal de Monsieur AU et !établissemer at de la déciaration de son revenu global au titre de l'exercice 2009. Le Feige Sssocie & hauteur de 3596 dune indvision propriétie d'un immeuble de rapport. La Valeur totale dfacauisition de Vimmeuble neuf en 2005 auprés d'un promoteur s'éleve A 5.300.000 DIK y ‘compris fe terrain Pour 600.000 DH), Les produits et charges relatifs & Vannée 2009 sont comme suit + Produits : loyers TTC: 100.000 DH; © Gharecs (hors amortissements) : Taxe q'édiité 9.000 DH / Frais dentretion ; $0,000 DH / Frais divers : 80.000 DL Le 20 décembre 2009, Mr Ali a transféré sa quote-part & un autre co indivisaire en contrepartie un fonds de commerce évalué & 2.500.000 DHT. [Link] Ali et Directeur commercial depuis 20 ans au sein d'une filiale d'une grancle Multinationale. minsale avait décidé au 02/1/2009 ctatribuer & son personnel Yoption dachat de ses actions dans les conditions suivantes : | Loption a été attribue le 05/01/2009, La valeur de Vaction a cette date s'éléve & 350 DL {Le nombre d’actions attribuées par salarié s'éleve A : 200; “Le prix d’exercice de option a été fixé A305 DH, wegrtatdeve Voption le 15/122000 ; i valeur de I'action cate date ast de 365 DE. Mr Alia oflé 100 actions '¢ 30/12/2009 4 un pre unitaire de 380 DH. Les tras de cession s'Slevent i 3% du prix de cession is-alaire brut mensuel de Mr Alis'éléve & 30.000 Brut. L'indemnité de représentation allouse ext égale a 6,000 Diet Findemnité de transport est égale& 3.000 DH. Mr Ali dispose d'un véhicule de fonotion ‘a société est affiligs d la CIMR. La part salariale des cotisations de retraite est égate 4 6% cu salaire brutfee TaUX% | Somme & deduire Annuolté 0.428 000 ° 0,00 2800001 4 40.000 12 3:369,00 40.0001 4 50.000 24 8 160.00 5009.01 4 60 900 4 13 160.00 8000.01 8 150.000 3 15.560,00 ‘Au dela de 160 000 40 18 560,00IMPOT SUR LES SOCIETES (20 poinis) ta société, TOUTIMPORT dont le siége est & Casablanca est une société anonyme au capital de 3.500.000 libéré de moitié. Elle a été créée début 2007 avec comme objet "importation de matériel électronique et électroménager. Son principal fournisseur se trouve en Asie. L’exercice ‘social se termine le 31 décembre de chaque année, Le projet du bilan a fin 2008 fait ressortir un résultat provisoire de 1.136.000 dirhams. Vous étes chargé de la supervision des comptes de la société et on vous demande dexaminer la comptabilité en faisant les observations nécessaires pour rectifier éventuellement le projet : ACHATS : ~ Une commande du mois de décembre d’un montant de 450.000 dhs n‘a été livrée qu’en janvier 2009 & cause d'un probléme de transport. Cette livraison a été effectuée aprés la date dinventaire. ~ les conditions de vente prévoient le paiement, apras livralson, de marchandises (vente franco). ~ Une autre expédition d'une valeur de 205.000 dhs a été négocide (prix départ Usine). Le fret et les assurances restent 8 la charge de la société TOUTIMPORT qui devient propriétaire a la date d’envoi du 15 décembre 2008. La marchandise, étant en route, n’artivera que le 20 janvier 2009, FRAIS DE PERSONNEL Mr DALI principal actionnaire et Directeur général percoit en dehors de son salaire tout a fait correct, des + - Frais de déplacement 120.000 dhs - Frais de représentation 180.000 dhs (Ces allocations sont annuelles et sont exempts d'impdt).~ Mr DALI a offert & son épouse un téléviseur dernier cri, que la société commercialise, d’une valeur de 28,900 dhs (prix de revient) A la lecture de l'état d’inventaire il est noté que des stocks de: marchandises de matériel électronique ont été inventoriés pour une valeur de 208.000 dhs. Le prix de revient étant de 442.000 dhs, Mr DALI a prétendu que ces marchandises datent de plus de Six mois et sont difficilement vendables. Enfin, Mr DALI avait consenti, en Mai 2008, & la société des avances en compte courant d'un montant de 923.000 dhs. II souhaite que son prét soit rémunéré 4 9 % Van. Le comptable a arrondi ces intéréts & 92.300 dhs. TRAV, AF 1. Opérer sil y a lieu toutes les rectifications éventuelles en expliquant brigvement la solution retenue ; 2. calculer limpét sur les sociétés et les acomptes correspondants ; NB : Vous notez les renseignements suivants t - le chiffre d'affaires réalisé en 2008 est de 48.000.600 de dhs, supérieur & celui de 2007 de 22% les acomptes versés durant 2008 sont de 406.000 dhs. Le taux de la TVA est de 20% toutes les écritures sont comptabilisés en hors taxe. le consell d’Administration de la société a lancé Vappel de fond du capital restant dii le 29 décembre 2008, Baréme : 1°° question 16 points 2° question 4 pointsGroupe ISCAE, CYCLE XPERTISE COMPTABLE CERTIFICAT DES ETUDES FINANCIERES ET COMPTABLES APPROFONDIES CEFCA-1ERE ANNEE EPREUVE ; FISCALITE te “DUREE : 3 HEURES SESSION DE JUIN 2010appartements du dew ISCAB ee wo Expertise comptable - petra L¥ année 06-2012 if Examen de Fiscalité (IR) Documents non autorisés) Monsieur ESSAFA résidait auparavant en France. Ul était salarié d’une société commerciale depuis 1984, En Février 2010, Monsieur ESSAFA a opté pour une retraite anticipée et il est rentré au Maroc le 15 juin 2010 pour s’y établir définitivement. Monsieur BSSAFA a pergu durant l'année 2010 les revenus qui suivent 1) Salaires brats en France du 01/01 au 28/02/2010 : 5.500 EURO (soit 60.500 DH). L’impdt sur le revenu qui serait dfi aprés déclaration s’éléve & 2.300 EURO (soit 25.300 DH) ; 2) Monsieur ESSAPA a partagé avec sa sceur-en aot 2010 un bien immenuble dont ils étaient héritiers uniques 4 hauteur respectivement de 2/3 et 1/3, dans les conditions qui suivent : Monsieur ESSAFA 2 réoupéré la totalité de le propriété dun terrain urbain: la valeur vénale & la date du partage est de 1.000.000 DH ; sa valeur a la date de Pinventaire de Ia succession en mai 2000 est de 800.000 DH. Mr ESSAFA a versé a sa seeur 300.000 DH. “ Mr ESSAFA a construit un immeuble de quatre étages sur le terrain précité achevé en novembre 2010, composé de 8 appartments (deux par étage: ayant respectivement une superficie divise de 120 métres cards et 150 métres cards) et d'un magasin au rez de chauss¢ d'une superficie. de 260 métres carrés. Le cofit total des travaux de construction s'éléve 4 4.300.000 DH HT. Le prix de vente du metre carré a été fixé & 6.000 DH TIC. Mr ESSAFA a cédé l'ensemble des appartements du troisiéme et Quatridme étages en décembre 2010. Il s'est livré A lui méme les appartements dw premier étage et le magasin eta légué dew Stage a son fils (150 métres:cartés) et sa nidce (120 métres catrés), 3) Une pension de retraire de France pour unmontant brit'iiensuel de 1,500 Euro au titre de- 1a période allant du 01/03 au 31/12/2010. Le taux de impét en France s'éleve 4 45% Mr ESSAFA a transféré au Maroc définitivement seulement 60% du montant [Link] pension mensuelle. 4) Mr ESSAFA a été engagé en qualité de Directeur conimercial au sein-d’une filiale dune ‘grande Multinationale le 01/09/2010. La fillale avait décidé au 03/7/2010 datribuer a son personnel option dlachat de ses actions dens les conditions suivantes { L'option a été attribuée le 03/07/2010. La Valeur de laction & cette date s'éléve 4 350 DH. * Le nombre d’actions attribuées par salarié s'éléve 4 : 2003 * Le prix @exercice de l’option a été fixé 4 305 DE. Mr ESSAFA a levé Voption le 15/12/3010; Ia valeur de l’action & cette date est de [Link]. Mr ESSAFA a oédé 100 actions le 30/12/2010 & un prix unitaire de 380 DIZ. Les Bais de cession s’éltvent 4 3% du prix [Link]. AYLe salaire brut ménsue!” de: Mr ESSAPA.s’éléve 25.000 ‘DH. Brut, comprenant “une. indemnité de représentation alloués dans la limite de 10% du salaire de base'ét une indemnité de transport égale a 1.000 DH. Mr ESSAFA dispose en outre d'un véhicule de fonction, La société est affilige a la CIMR. La part salariale des cotisations de retraite est égale 4 6% du salaire brut, 5) Dividendes dactions cotées a la bourse de Paris pergus en octobre 2010 : Montant brut 3.000 EURO (soit 33.000 DH), I’impét correspondant en France s’éléve 4 500 BURO (soit 5.500 DH), ; 6) Achat en Mars 2010 de 400 actions non insarites 4 son actif professionnel, d’une société cotée en bourse pour un prix unitaire de 300 DH les frais d’acquisition d’éléve 42% du prix achat. Mr ESSAFA a regu en septembre 50 actions gratuites suite a une augmentation de capital par incorporation de réserves. Fin septembre, Mr ESSAFA a pergu des dividendes nets pour 8.300 DH, Il a oédé le 5 octobre 2010, 100 actions pour une valeur unitaire de 320DH (les frais de cession s’élévent & 2,5% du prix de cession), 7) Mr ESSAPA a acquis en septembre 2010, 100 sur 10.000 parts sociales d’une société dont Pactif brut immobilis¢ se présente comme suit. I] a cédé la moitié de ces:parts en décembre de laméme année, + Terrain nu prévu pour une extension d’activité: $00,000 DH + Terrain abritant un bétiment industriel 2 200.000 DH ; © Constructions industrielles + 800,000 DH ; + Immeubie de rapport : 6.200.000 DH (générant des loyers annuels pour 300.000 DH), j © Matériels @’exploitation divers 100,000 DH ” Prix unitaire d’acquisitiéa :” 380 DH ( srais d’enregistrement 3.000 DH ); Prix de cession unitaire ; 410 DH, ‘NB : Ces parts ne sont pas inscrites a l’actif professionnel. Monsieur ESSAFA vous démande (en justifiant toutes les réponses) : 1, De Ini indiquer pour chaque revenu et profit qu'il a réalisé, le régime fiscal applicable et les modalités de liquidation, paiement et déclaration de ’impét ; 2. De déterminer son revenu giobal imposable au titre de 2010 et PIR net correspondant (en tenant compte des diverses imputations et déductions sur cet impat). MrESSAFA est marié et pére de trois enfants : deux poursuivent leur étude en université sont Agés respectivement de 22 ans et 26 ans, et le troisiéme est né le-4 mai 2010. Documents annexes : - Tableau relatif aux coefficients de réévaluation au titre de 2010 5 Baréme de I’IR. yeyeo Arrdté du ministre do économie ot des finanees n® 622-10 du. 16 rabil Y 1431 (2 mare 2010) eamt, pour Unanée 2010, lax eoetTicients de réévaluation en matibre W'inpot aur le severm au ttre dee prafite fonelers, Le ainvoTRe OL ECONOMIE ET DES FINANCES, Yu les dispositions des articles 651 et 2¢8-1U du code. général des Impéts Inantus par I'artcle $ de la lol de finances 842.06 pour Panne budgéesire 2007 promulguée par le datit # (06292 du 10 hile 1427 (31 décembre 2008), ol que mod Re etcompldte; ull deret n® 2-00-1045 du-20 rabli 1142213 Juin 2001) 4 ptispour application de Uaelle 86 de I loi n# 17-89 relative & "impét pénéeal sur le revert, ; ARRETD: Antic rraMie,Lea coefficients do réévaluation en madi d'Impat sur le reveng an ttt des profits fonelors, prévus Parle dispositions de Iarciele 63 - du ende préelt, sont foxes ‘pour "année 2010 comsmne sult: ‘Andes Cocttleents om ‘p10 Mii 24d i371 1ag20 1606 14340 13,887 13,43 agao 12,180 12,836 10,498 10,495 10,099 9,635 bam aig 8391 R109 aa 8,289 ART. 2.~Le présent arret sera publié su Bulle offic, Rabat, le 16 rabil £1431 (2 mare 2010), SALAMEDDINE MEZOUAR,Baréme IR 2009 De 0 3000.01 5000.03, 6000.01 8000.01, 180000.01 Frais professionnels : 30000 50000 60000 80000 180000 ‘99998999999 Taux 10 20 30 34 38 Montant 8 déduire 0 3000 8000 44000 17200 24400 Plafonné & 30 000,00 Dhs par an soit 2500,00 par mois. (2500,00 dans V_PLE_FP)Impét sur les sociétés (20 points) La société SLIMANE importe d’extréme orient des jouets et différents genres de pétards et de produits servant aux feux d’artifices. Cette soclété, constituée sous forme de SARL en 'an 2000 au capital de 2.000.000 DH, compte parmi ses associés Mr BOUKAL quien détient 70 %. Pour soumettre la déclaration fiscale & votre client vous tenez compte des informations qu’on a mises & votre disposition. En examinant la comptabilité vous relevez les éléments suivants + Frais de personnel Le salaire de Mr BOUKAL a été rehaussé de 12.000 DH par mois. Cette augmentation a été décidée pour lui permettre de contacter et recevoir réguliérement certains intermédiaires asiatiques et les inviter selon les bonnes régies cominerciales. Une pefsonne: chargée [Link]-sécurité des. magasins. dela société percoit directement un salaire [Link] 4000 DH. Elle a été recrutée par Mr BOUKAL, a en personne depuis le 1° Octobre 2009. Sa situation sera régularisée avant fin mars a condition qu’elle donne satisfaction. Du personnel provisoire a été engagé pour faire face aux commandes regues lors de "Achoura, Un montant forfaitaie de 35.000 DH leur a été octroyé, Les primes de mouton versées aux salariés n’ont pas été imposées. Deux anciens employés ‘se sont vus offtir un voyage & la Mecque. IIs ont bénéficié chacun d'un montant forfaitaire de 45.000 DH. Les employés stagiaires (3) souhaitent recevoir une indemnité de stage de 1.000 DH chacun que le gérant leur [Link].Impéts et taxes: = Un ancien contentieux datant de 5 ans en matigre de taxe professionnelle a donné lieu 2 un redressement de 26.700 DH. La société a payé une somme de 16.700 DH courant 2009. Le reliquat, en accord avec fe perceoteur, sera réglé en 2010. - Une pénalité de 15.000 DH correspondant & une déclaration rectificative a été calculée sur ta base d'un taux de 15% sur un montant de 1.150.000 DH ; Verreur provient des calculs effectués par l'aide comptable qui a comptabilisé cette majoration dans les charges @ payer. Frais axtérieurs - Assurances: La société a souscrit une assurance-vie au profit de son gérant ainsi que son épouse, Les cotisations annuelles versées sont respectivement de 16.000 DH et 11.000 DH. = Une assurance pour incendie a été souscrite pour faire face 4 eelui de fusine et. de la villa du gérant. Le montant global est 73.000 DH dont 13.000 DH pour la maison. - La société a recu une facture, le 15.12.2009, se rapportant.a change standard d'un camion semi-remorque servant au transport de ta marchandisé du port au dépét, Vous disposez des renseignements suivants : = montant du camion 820.500 DH acquis en 2001. - Taux d'amortisserent pratiqué 10 %. + Montant de la facture 113.600 DH hors taxe. ~ Construction d'une cantine équipé[Link] 100 m? au profit des ouvriers, Je cotit final est de 670:000 DH., I'ouvrage n’‘a été Inauguré que le 15 décembre 2009. - Afin d’encourager les employés, il leur a été octroyé un don d'un montant de 90.000 DH pour crder un fond d’ceuvres sociales qul sera constitu¢ officiellement en 2010.fh ~ A Voccasion de la féte de |’Achoura il a été remis a remis 4 tous les employés un lot de jouets et de pétards. Pour ces cadeaux évalués au prix de revient de 22.500 DH, seul un bon de retrait du magasin a été signé par Mr BOUKAL (le gérant.) ~ paiement d'une cure de thalassothéraple & Mme BOUKAL pour 21.800 DH. (Cette derniére n’est pas salariée de la société), ~ Don de jouets de 25.000 DH offerts 4 un organisme de bienfalsance Provisions : ~ La société traine depuis cinq ans un certain nombre de factures impayées 8 ce jour. Il s‘agit en fait de petits montants ne dépassant pas 700 DH chacun soit 15.400 DH en tout. Pour mettre fin cette situation, le comptable les a soldés systématiquement. - Une provision a été constituée pour faire face & la plainte déposée par deux magasiniers qui ont été licenciés pour faute grave. Les deux employés ont perdu leur procés en [Link] 1% instance, Ils ont fait. appel. Le montant provisionné est de 38.000 DH. Travail 4 faire : coe 1/ - procéder aux rectifications que vous jugez utiles tout en les justifiant ; - déterminer le résultat fiscal et calculez I’impét sur les sociétés tout en tenant compte des renseignements suivants : - Capital totaiement libéré - CA 2008 i 65.000.900 DH - CA 2009 75.070.000 DH - Résultat avant impét 2008 2.435.400 DH + Résultat avant impét 2009 2.932.250DH (15 paints)! a ag 2/ Quelles sont les procédures fiscales prévoir en cas de cessation d’activité : Délai, déctaration, procédure. 1! vous. est demandé de faire une synthése ne dépassant pas 30 lignes. (B points)Groupe ISCAE ‘ * H 2 | CYCLE D'EXPERTISE COMPTABLE cu CERTIFICAT DES ETUDES FINANCIERES fal ET COMPTABLES APPROFONDIES . | i | CEFCA-1ERE ANNEE | } 1 EPREUVE : RECHERCHE OPERATIONNELLE | DUREE : 3 HEURES : mete EES an ae SESSION DE JUIN 2010 ly + j 1 {| i I 2 {Groupe ISCAE CYCLE D'EXPERTISE COMPTABLE CERTIFICAT DES ETUDES FINANCIERES ET COMPTABLES APPROFONDIES CEFCA-1ERE ANNEE EPREUVE : FISCALITE DUREE : 3 HEURES SESSION DE SEPTEMBRE 2010 LES CANDIDATS DOIVENT REMETTRE DEUX COPIES SEPAREES : A UNE COPIE POUR LA FISGALITE (IGR) UNE COPIE POUR_LA FISCALITE (IS)ISCAE | ~ : Expertise comptable 1" année Examen de Fiscalité (IR) (Documents non autorisés) Monsieur Mhana résident Marocain en France, a été salarié dans une société commerciale pendant 25 ans. Retraité depuis le 01 Mars 2010, Mr Mhana est rentré au Maroc le 01 avril 2010 pour s*y établir définitivement. Monsieur Mhana a peryu durant !’année 2010 les revenus qui suivent : a) Au titre de la’ période allant du 01/04 au 31/12/2010: une pension de retraire pour un ‘montant brut trimestriel mensuel de 3,000 Euro. Le taux de I’impot en France s’éléve a 45%, Mr Mhana a transféré au Maroc définitivement 80% du montant de chaque pension, b) Au titre de la période allant du 01/01 au 28/02/2010 ; un salaire brut mensuel pour 1,800 Euro (1 euro = 11 DE), I"impét sur le revenu mensuel applicable en France.s” éléve 4300 Euro, La base imposable sur le salaire mensuel en France s’éléve 4 667 Euro aprés les déductions. ©) Monsieur Mhana cohéritier avec son frére THAMI et sa sour SAADIA d'un immeuble composé de deux appartements ayant la méme superficie et d’un magasin construit par leur pire:en 1998 pour les valeurs suivantes : par appariement : 400.000 DET et to magasin 800.000 DH. L’héritage étant intervenu en 2000 (& cette date la valeur de chaque appartement s'6léve & 430,000 DH et la vaieur du magasin s’éleve a 860.000 DH). En coat 2010, aprés partage entre les cohéritiers, Mr Mhana a repris le magasin et son fiére et sa sceur ont repris chacun un appartement. A cette date la valeur du magasin’ s’éléve a 1,000.000 DH et celle de chaque appartement 2 500.000 DH, Une soulte a été payée lors de ce partage, 4) Mr Mhana a pergu le 01/09/2010 des dividendes de Ja France pour des actions détenues dans des sociétés en France, pour un montant net de 44.370 DH (4.034 Euro) aprés une retenue 4 la source de 15%, Mr Mhana n’ayant pas fourni les. renseignements nécessaires aux sociétés distributrices pour I’exemption de la retenue a la source, D’ailleurs, Mr Mhana se demande s*il est possible de régulariser cette situation, ©) Mr Mhana a ouvert dans son magasin le 01/10/2010 un commerce de produits artisanaux et de décoration, Les données de d'exploitation se présentent comme suit : ~chifffre @affaires TTC; 680:000 DH (taux de TVA 20%) + Achats revendus et charges d’exploitation HT : 456.000 DH (dont salajres de Mr Mhana pour 48,000 DH et de son fils pour 23,000 DH) amortissements : 14,000 DH. Le coefficient applicable au chiffre d’affaires au titre du forfait s’éléve 4 15%. La valeur locative annuelle s’éléve 4 84,000 DH ét le coefficient pour le caloul du bénéfice minimum applicable & la valeur locative est de 3.> Mr Mana s’interroge sur la possibilité ~ @autres activités professionielles. £) Mi Mhana a effectué des placements dans des valeurs mobiliérés : option pour le forfait en sachant qu'il n'exerce pas 1, Achat en Avri] 2010 de 200 actions non inscrites 4 son actif professionnel, dune société cotée en bourse pour un prix unitaire de 300 DH les frais d'acquisition d’éléve A 2% du prix @achat. Mr Mbana a regu en septembre 50 actions gratuites suite a une augmentation de capital par incorporation de réserves, Fin septembre, Mr Mhana a pergu des dividendes nets pour 4.725 DH, Il a cédé le 5 octobre 100 actions pour une valeur unitaire de 220DH (les frais de cession s’élévent 4 3% du prix de cession). 2. Mr Mhana a acquis en juillet, 200 sur 10.000 parts sociales d'une société dont I’actif brut immobilisé se présente comme suit. Il a cédé la moitié de ces parts en décembre. * Terrain abritant un batiment industrie: 200.000 DH; * Constructions industrielles 800.000 DH ; * Immeuble de rapport 6.200.000 DH ( générant des loyers annuels pour 400.000 DH soumis a !’IS ), * Matériels d’exploitation divers 1.100.000 DH Prix unitaire d'acquisition ; 400 DH ( frais denregistrement 2.000 DH ); Prix de cession unitaire : 430:DH. 3..[Link], Mr Mhana a efffectué les opérations suivantes : Yaar Baie Tak ia Praiuit [Dato ae % @acquisiion | aeguisidon -|acquisiton |enestsé | vesion Uniaire DE 300 aetons Tune] THORS 100 3 7 Baa SA non cotée, La sté a réduit son (150 (Frais 0) capital par actions sur absorption Ges Te otal) pers en 11/05 par mulation de 50% des actions. 12 bons de eaior| STOW] 356 84 par} 2000 3 SoH | BIS.56 de 280,000 DH de Date ben (Cession ‘nominal ehacun et| anniversaire Gun bon) | Gris 0) au ingest de O01 de 53 chaque année) 03 obligations non | 01/01/10 60.000 par] 1.800 0 30/09/10 65.010 par! inseitesen| (Correspondant | obligation {Cestion de obligation sonpte de 60.000) laa ia tole DH de nominal | d'émission) | des (nis 0) chacune eta taux obligations) dsr do, 3% 300 droit de Souseription tits a] 25/1210 Q ° ° 30/120 | 80 par droit ‘re. augmentation | (cession de de capital” dune ta torte sté non cotée des droits)lonsicur Mhana vous demande (en justifiant toutes les réponses) 1. De lui indiquer pour chaque revenu et profit qu’il a réalisé, le régime fiscal applicable et les moddalités de liquidation, paiement et déclaration de l’impit ; 2. De déterminer son revenu global imposable au titre de 2010 et ’TR net correspondant (en tenant compte des diverses imputations et déductions sur cet impét), ‘Mr Mhana est marié et pére de trois enfants: deux poursuivent leur étude en université sont Agés respectivement de 22 ans ct 26 ans, ct le troisiéme est né le 4 février 2010 en France, Documents annexes : - Tableau relatif aux coefficients de réévaluation au titre de 2010; - Bardme de PTR.| Aareaszent ta ‘Arr8té du ministre do Iéeonamio ot des finances n° 622-10 du 16 rabii T1431 (2 meare 2019) Mant, ponr année 2010, faa coefficients de réévaluation on maclore dmpét aur le vrayann nu tltre dea profits fonciers. Le mintarar i L-ECONOMIE ET DES FrANCES, Vu les dispositions des articles GSet) et 248-1 du code général des impois Insttué gor i'arcle 3 do la lot do finances n° 43.06 pour année budgétaire 2007 promelgués par le éahir 1* 1606-232 du Lilja 1427 (31 décembre 2006}, tl que modifié sc complet: ‘Yule dderotn® 2-00-1045 du 20 sabi | 1422 (13 juin 2001) fs pour application de Macicle 86 de le loi n® 17-89 relative & impat général sur fe revemay ‘i anaes ARTICLE PREMIER. Les coaiTicients de réévaluation en mate impo aur le revenu eu tire des profits foneier, prevus ‘ar let daposttone de l'article 63 - U1 cu aede présts, sont fixes pour année 2010 comme sult: Années Covffitents ‘Année 1945 et années antérioures - 1946 ronsuonnmannennae M3916 1947 34,199 san 2a\tit 1949 19.371 1950 18,920 19st $5,806 1952 14340 1953 53,887 1984 15,143 1955 14340 1956 13,180 1957 1236 1958 nn 10,495 1359 149s 1860 Lo,o98 196 93,635 1962 9477 1963 aig 1364 391 1965 R109, 1366 Bia 1367 8,289 BULLETIN OFFICIEL — |ART. 2, = Le présente arréé sera publié au Bulletin one. abst, je 16 rabit | 1431 (2 mars 2010), SALAHBODINE MEZOUAR. © PAGE “81/08Baréme IR 2009 De A Taux Montant & déduire 0 30000 0 oO 30000.01 50000 10 3000 50000.01 60000 20 8000 60000.01 80000 30 14000 0000.01 180000 34 47200 180000.01 99999999999 38 24400 Frais professionnels : Plafonné a 30 000,00 Dhs par an soit 2500,00 par mois (2500,00 dans V_PLF_FP) eaImp6t sur les sociétés (20 points) Messieurs Mahmoud et Hamid par abréviation "M/H" sont deux fréres qui ont | constitué une Société en Nom Collectif en 2003. Cette société au capital de 2.000.000 oe dhs est spécialisée’ dans I’événementiel notamment organisation de cérémonies "a opté pour I'impét | {mariages, baptémes, fétes occasionnelles etc.,,). La société "M/ sur les soclétés. On vous demande de vérifier quelques opérations comptabilisées en 2009 et proposer les rectifications qui s‘imposent. Ces opérations sont les suivantes : + Les frais de personnel : Les deux associés, seuls gérants de la société, pergoivent un salaire net de 20.000 DH chacun. Mr Mahmoud qui s‘occupe: de la cllentéle percoit en sus une indemnité de représentation forfaltaire de 6000 DH [Link] et 3000 OH pour offtir des cadeaux pour Ventretien de son réseau. Quant & Mr Hamid, chargé des approvisionnements, la société lui verse 5000 Dh au titre de ses déplacements et 2000 DH pour lui permettre ia recherche des meilleurs prix. + Amortissements ' - La société a augmenté son capital courant 2009. Les frais d’augmentation se sont élevés 432.730 DH, le comptable a passé 12.730 DH au titre de la dotation. - La société a acquis au mois de Mai 2009: > | "+ Deux véhicules de transport similaires affectés aux deux gérants d'une valeur 7 globale de 733.900 DH TTC. La dotation d’amortissement comptabilisée est de t 97.854 DH.pe a Poet fe 2/3 + Un fourgon équipé pour transporter le matériel et les employés pour uni montant TTC de 448.000 DH ; Le montant comptabilisé en dotation d’Amortissements est de 89.600 DH. + Une provision constituée en 2004 d’un montant de 62.000 DH est devenue sans objet, une transaction avec ie client insoivable a permis a la société de récupérer définitivement 60 %. Le comptable n’a rien comptabilisé, estimant que cette opération est prescrite. ‘Vu la spécificité de son activité, la société a passé dans sa comptabilité des achats d'une valeur de 230.000 DH ; les seules justifications consistent en des bons diment sigriés cachetés par I'un des gérants attestant qu'il s’agit bien d’achats effectués dans Vintérét de exploitation. + Autres charges, non courantes La sociét a payé et comptabilisé au titre des majorations, amendes et pénalités diverses, les sommes suivantes : palement tardif de la taxe professionnelle 1 950 DH ; amande régiée lors d'un’ contrdle de prix 2700 DH ; amende municipale pour non ravalement de la facade du dépét de la société 2000 DH ; : non respect de la législation de travail 3.400 DH ; + La société a retiré de son actif divers matériels devenus’ insalubres ainsi que des ustensiles de cuisine pour une valeur estimée 2 39,100 DH. Aucune écriture n’a été passée, la société les a pratiquemént jeté sans aucune contrepartie. +. La société a offert, durant le Ramadan, des repas aux nécessiteux pour un montant évalué 4 40.000 DH et a ses employés pour une-valeur de-25.000 DH ;Groupe ISCAZ CYCLE D'EXPERTISE COMPTABLE CERTIFICAT DES ETUDES FINANCIERES ET COMPTABLES APPROFONDIES CEFCA-1ERE ANNEE EPREUVE : FISCALITE DUREE : 3 HEURES SESSION DE JUIN 2011 ~ 4éImpét sur les sociétés (20 points) Tene, = La société «TOUT FRESH» vend des produits de charcuterie préparés (prét & Vemploi). Son activité se limite 4 la commercialisation de ces produits qu'elle achéte elle-méme &.un grand fabricant de la place. Cette société a été créée courant 2002 au capital de 3.090.000 de dirhams lIbéré de. moitié jusqu’en 2004. Son siége, étant & Casablanca, elle vous contacte pour raider & ‘arréter son bilan, (son directeur financier étant malade). Vous relevez dans le grand livre, que le directeur général vous a remis, les éléments suivants + Salaires et Appointements : - La société a pris en charge quatre stagiaires durant trols mols.. Elle: les a rémunérés chacun [Link]. UE math Geer DW = Mile Karima est la file ainée du président. Elle percoit: a titre d'indemnité 6000 — fete DH. Etant étudlante en 3% cycle universitaire (Gestion), elle vient donner un: a =| “coup de main” au service Comptabilité sans aucun contrat préalable, Eile =" spall ae, dispose d'une simple lettre de mission. ee Piers sane 200.000 DH par an. Cette indemnité est censée compenser les dépenses "ive régiées & foccasion de ses contacts avec les partenaires de la société. eerste = Un montant de 25.000 DH a été versé.a:un,employé modéle pour avoir réalisé Wok w= Sedacltte Qo = Le directeur chargé du Marketing pergoit une Indemnité suppiémentaire de. uke | | | { des performances de lobjectif qui lui a éxé tracés ~~ ayes Qaeg- : eT cy La société a régié une partie des congés payés et non provisionnés durant. Vannée 2008, Le montant s’6léve & 142.000 DH. | any? sclel [Link] Sprints 0 Ud AEH Lav : wo. Jou’ ’ Lav. ‘ ec? waned far meen ~ be 8B ese teen eehgee Cathe 9 Be ey 7| IMPOT SUR LES SOCIETES (20 points) Les fréres Kassam, Hamid et Houcine exploitent une entreprise familiale, la société & responsabilité _limitée «LES ABRIS» spécialisée dans’ la fabrication de tentes caidales, de parasols, abris de jardin, baches etc... La société a réalisé au 31.12.2007 un chiffre d'affaires de 12 mil Quant au résultat comptable tI accuse un déficlt d d'amortissement. llons de dirhams. DH, dont 312.800 DH Vous avez examiné les comptes et vous avez constaté que dans ce résultat les opérations suivantes ont été comptabilisées, 4/ salaives Les deux aisocigs, d'un commun accord, pergoivent 25.000 clithams chacury ; Hamil percoit en plus 8000 dirhams: comme indemnité de représentation vu quill s‘occupe des relations commerciales. Mme Hamid assure le sacrétariat & mi temps et est rémunérée 13,600 DH par mois, (Elle ne dispose d’aucun contrat de travail mals est inscritg a a CNSS). 2/ Assurance Décés Les associés bénéficient d'une assurance déc&s d'un montant de 10.000 dhs souscrite par an au profit de la société. La société leur préléve a titre de compensation 500 dirhams par mois. d : 3/ Réparations: . La société a procédé le 5 Mal-A des réparations’ de deux camions pour un montant assez élevé de 42.000 DH. Ces camions, entigrement amortis, ont été acquis d’occasion le 1 Mars 2004 pour un mantant global de 363,000 DHS. 4g # i a t F i | | | | | | { | | | | |Frais financiers Le principal actionnaire de fa société a versé a la société une somme de 520.000 DH au cours de année 2009, ce montant est resté dans ses comptes durant tout Vexercice 2009, Ceramic puataghed anil La société Iul a versé une Indemnité forfaitaire de 70.000 DH. z . ~~ seer Frais divers: ~ La société a réglé durant 6 mois la location d'une résidence a Agadir servant & Ihébergement des invités de la société ainsi que ia famille du président (15 jours). Le montant s’éléve & 20.000 DH par mois. VY - La société a régié différents: petits matériels servant & Yemballage des” tf <~ marchandises. ; Lentreprise a-également réglé une facture d'un traiteur qui-a livré des repas, | gateaux et autres friandises @ l'occasion de la féte du mouton. Ces repas ont 5 | 608 offerts & une maison de bienfaisance, : + A Voccasion de la féte de Achoufa, la société a offert, aux enfants des | ; employés et quelques cadres, des jouets pour une somme de 56,000 DH ; i Le comptable a de lui-méme payé des majorations de retard relatif & la taxe professionnelle d’un montant de 7000 DH, le retard lul Incombe entiérement, - Une moto conduite par le coursier a été totalement détruite lors d'un incendie dQ a un court circuit. Cette moto a été acquise le 2 Mars 2009 au prix de 9.400 DH. : + Les créances Impayées s’élévent & 265.000 DH. Il a été décidé de comptabiliser une provision Torfaitaire de 60 %. Le comptable estime quil if connatt bien la solvabllité de ces clients douteux, ie ae‘TRAVATL.A FAIRE (14 points), eae ae —11 vous est demandé de déterminer Je résultat fiscal de la société et \‘impét sur Jes. soclétés & payer’en vous basant sur les éléments sulvants : ~ Résultat comptable 2009 950.000 DH - Résultat fiscal 2008 (déficit) ~ 392.000 DH wool - CA réalisé en 2008 52.000.000 DH 1 , = C.A réalisé en 2009 65,000,000 DH ees “Ja société a régié tous les acomptes qui sont 4 sa charge ‘i (" ~ Tous les montants comptabilisés sont en hors T.V.A TI — Sujet de cours (6 points) 4.1 Pouvez vous décrire les pouvoirs de Administration fiscale dans le cadre | i de la procédure de vérification'de la comptabilité ? (3 points) | 1.2 -Que savez vous du droit de constatation de ‘Administration ? (3 points) : N.B: Vous répondrez d’une mani@re synthétique en justifiant toutes vos réponses. Hie cg 8,Groupe Institut Supérieur de Commerce et d’Administration des Entreprises en Cycie-d'Expertise. Comptable:.1°* année: — : Bramen annul : Impét sur le Revenu e Littérature : 1- Décrivez le régime fiscal des stock-options au Maroc? Quelles sont. vos critiques & son égard ? 2- Qu’une ce qu’une imposition libératoire ? Donnez-en une illustration, une pour les revenus et une pour les profits ? 3+ En quoi le nouveau régime transitoire des fusions est-il favorable aux Personnes physiques ? Cette faveur est-elle nouvelle dans la pratique’ fiscale marocaine ? [+ Exercice Jamil : (i) Jamil est un jeune diplémé des études supérieures, (ii) La réussi & décrocher un emploi auprés d’une société de textile en mois de décembre 2010, (if) La structure de sa rémunération mensuelle se présente comme suit : o- Salaire de base : 9.000 dh, Indemnité de responsabilité : 2.000 dh, Allocations familiales ; 200 dh, IU bénéficie de la CNSS, Assurance-maladie (Part salariale 6%), . ila souscrit & une assurance de retraite complémentaire a titre individuel (prime mensuetle de 2000 dh/mois), Question : 1+ Quel est le:montant d’IR payé par Jamil? 2> Ce montant est-il libératoire 7 détaillez, chiffres 4 ’appui 7 IL- Gas - Moubarak ; (i) M. Moubarak a atteint age de retraite au 31-12-2010, Il a exercé en tant’ que salarié dans le secteur privé au Maroc pendant 20 années avant de se rendre en France oi il a exercé le reste de sa carriére (pendant pratiquement [Link]). (ii) M. Moubarak a commencé @ percevoir ses pensions de traite depuis le 1° vier 2011. e Janvier 2011 (iif) Du 1* janvier & fin juin 2011, ila continué a s’installer en France. It est rentré définitivement au Maroc & partir. du 1% juillet 2011, (iv) M. Moubarak a commencé & bénéficier des pensions suivantes depuis te 1° Janvier 2017 : CNSS : 4.200 dh/mois (méntant brut) CIMR : 8,000 dh/mois (montant brut) Retraite francaise : 10.000 dh/mois (montant brut) Reyenu locatif d'un appartement situé & Paris : 7.000 dh/mots BN M, Toumi CEC-28 Juin 2011 12‘Groupe ins wpérieur de-Commerce et d == Gyele @Expertise Comptable: 1" année 20. : _ Scamen annuel Impot sur téRevenu- " a uestion 7 = ee Quel et le complement Pimpat dont sera redevable Mt. Moubarak aul ttre de l'année 2011 au Maroc, et ce, suite a sa déciaration annuelle ? Détaillez vos réponses ? Imaginez tous les choix posstbles 7 MWL- Cas Ahmadi : (i) M. Ahmadi est propriétaire dun restaurant-café qu'il exploite depuis Van 2000.) | ILest soumis & VIR selon le RNR. (i) Au 31 mars 2011, les données ressortant de sa déclaration fiscale'se présentent comme suit : 4- Droit au bail : 200 Kdh; : 3. Blens @?équipement : Valeur brute = 500 Kdh (totalement amortis), , Fe Stocks de matiére premieres et de consommabies : 100 Kdh, 4. Facilité de caisse (découvert bancatre) + 50 Kdh, (itt) Un des experts dans le domaine des fonds de commerce estime que le Restaurant-Café de M. Ahmadi vaut 4 Mdh. Cotte valeur, en d’autres termes, correspondrait &'ce que percevrait HA. Ahmadi s'il était: interessé par la vente de son fond de commerce (\’équivalent des fonds propres pour une personne morale): (iv) M. Ahmadi a entendu parler duu nowel amendement de {a (ol de finances 2011 Oe Zeinant la transformation des entreprises individuelles en société prend sore attache pour les besoins d’accompagnement dans ladite transformation, (y) Aprés avoir mené votre mission en bonne et due forme; vous concluez aux éléments suivants : 4+ La valeur réetle du droit au bail est de 500 Kdh, 2. La valeur réelle des biens d’ équipement est de 100 Kdh, & Ta Galeur réelle des stocks (MP et consommables) est égale & la valeur comptable, . i tere iette’ non provisionnée a été découverte pour un montant de 150 Kah (arriérés de la Lydec et d’autres tiers), Pod Yous confirmez, par ailleurs, la valeur des 4 Mdh. 5 (w) M. Ahmadi, ayant entendu parler du nouvel. amendement de (a lot de finances Ms Sort. vous demande de,éclairer en vue concrétiser la, transformation selon les chiffres communiqués. a Questions + : a ‘Tae Rappeled, en une note; Tes apports du nouveau dispositif fiscal ? Se Quel est le réle de 'expert-comptable ce titre ? é. Quel est [impact fiscal actuel et’potentiel sur les obligations de Ma ‘Ahmadi (calcul des bases imposables) Bon courage Tourn 45: L. CEC 28 Juin 2014 Tdininistration des entreprises: °Fi Gromelscar CYCLE D'EXPERTISE COMPTABLE CERTIFICAT DES ETUDES FINANCIERES ET COMPTABLES APPROFONDIES CEFCA-1ERE ANNEE EPREUVE :. FISCALITE ‘ DUREE : 3 HEURES SESSION DE SEPTEMBRE 2011 LES CANDIDATS DOIVENT REMETTRE DEUX COPIES SEPAREES : 5 + UNE COPIE'POUR LA FISCALITE (IGR) : | + UNE GOPIE POUR LA FISCALITE (IS) ee : : ‘e Fees eee er IMPOT SUR LES SOCIETES. (20 points) Vous tes conseiller fiscal au sein de la société SARL « JAM » au capital de 3.000.000 de dhs, importatrice de jus en bofte (spécilement exotique). Elle sapprovisionne chez quelques fabricants asiatiques connus a travers le monde pour la qualité de leurs produits et pour leur professionnalisme. La société vous présente le projet de son bilan 2010 et vous demande d’opérer les corrections nécessaires afin de déterminer le résultat fiscal. En examinant le grand livre et la balance, vous notez ce qui suit : Mr CHABIB associé co-gérant percoit un salaire mensuel fixe net de 40.000 dhs, limpét Sur Te revenu salarial est d’environ 16.000 dhs et est entiérement 4 la charge de ja société. EE Mr Kacem autre co-aérant, mais non associé, pergoit quant a lui un salaire brutde SEDOO CTE (Les charges sociales Sont de 14.000 dhs). Mr kacem dispose également d’une voiture de service d'une Valeur de 400.000 dhs. Les frais pris en charge par l'entreprise, pour ies frais d’entretien du véhicule, s‘lévent 4 5.000 dhs net. Tous les déux ans, Mr CHABIB obtient un billet offert par la société JAM pour accomiplir le pélerinage de 'OMRA. Cette année il a recu un billet valant 26.000 DHS et les frais de séjour pour un montant de 50.000 dhs. La totalité dé ces dépenses Iui est versée & son compte colrenete ana La société ayant un besoin de liquidité, les deux gérants lui ont avaneé un montant de 1.250.000 dhs. Mr CHABIB a versé 950.000 dhs, Mr Kacem n’en a remis que 300.000 dhs. la société a rémunéré Ces avances par des intéréts créditeurs au taux de %. Les avances ont toutes été versées le 1° février 2010. = pee La société JAM. a eu des difficultés avec un client devenu récalcitrant. Elle décide de passer dans le compte provision un montant de, 700.000 dhs pour une créance globale de 2.300.000 dhs espérant récupérer le reliquat par la suite, oo : Le principal responsable commercial n’a pas démissionné, mals a Intenté une action en justice pour régularisation de ses commissions sur ventes. Malgré-le manque de preuve de sa part, il réclame une indemnité de 428.000 dhs. La société a comptabilisé une provision pour litige de 200.000 dhs Seulement. ~~: - i 2/3 La société JAM détient des participations dans deux sociétés, une société de restauration qui lui a versé 150.000 dhs de dividendes et une autre société de transport qui lui a vir& T9000 dhs de dividendes représentant année 2008, 2009 et 2010 (les versements SOnE \dentqUEs). La société de transport n’a pas opéré de retenue a la source. La société n’a_pas encore recu le réle de la taxe professionnelle, montant prévu environ 72.000 dh. Elle a régié une majoration pour paiement tardif de Vimpét de la taxe professionnelle de 2007 pour 3.400 dhs, La société a, pour le compte du co-gérant non associé, réglé des honoraires ds a son architecte 7000 dhs, un billet d’avion de 5312 dhs et lui a versé des frais de représentation pour une somme de 9000 dhs par trimestre, Vaménagement d'une aire de stockage a couté la somme de 196.000 dhs. Les travaux ont été effectués en 2010 mais la facture contenant le plus gros montant n’est parvenue qu’en janvier 2011. Cet aménagement a -éé payé comme suit : a VVavan douse ~ 180,000 dhs par ch&que non endossable ; “ole Authen ~ 9,000 dhs par ch&que au porteur ; = 7.000 dhs en espaces. Diverses charges : + Palement en espaces de : ~ Frais de cotisation a la revue « DRINK » 1.700 chs ; - Dons certaines associations philanthropiques 3.000 dhs ; - Pigces de rechange d’un élévateur 1.215 dhs }. ~ Pourboires donnés aux dockers du port 150 dhs i Fol” + Paiement par chdque - autransitaire 6.800 chs - &la perception pour une taxe communale 2009 7.630 dhs > une commission versée 4 un courtier en immobiller 8.400 dhsCYCLE D'EXPERTISE COMPTABLE CERTIFICAT DES ETUDES FINANCIERES &T COMPTABLES APPROFONDIES: CEFCA-1ERE ANNEE EPREUVE : FISCALITE DUREE : 3 HEURES SESSION DE JUIN 2012Impét sur les sociétés (20 points) Mr Hamed est gérant unique de la Société « MAM » (SARL) qu’ll a créée en 2001, II ; soumet a votre appréciation le projet de bilan 2011 u'll compte déposer. | Mr HAMED vous livre un certain nombre de renseignements & savoir: 1/ Sur le plan juridique : - Le capital de la société est de 4.500.000 DHS réparti entre Mr Hamed a 1 hauteur de 60%; son épouse ainsi que ses deux enfants fineurs détiennent pour leur part le reliquat a parts égales ; Le siége social se trouve & Casablanca et la société « MAM» SARL dispose d'un dépot a 20 km de CASABLANCA ; ~ Llexercice social commence le 1" janvier et se termine le 31 décembre de chaque année ; La société «MAM» SARL exerce activité de marchand de matériaux de construction effectuant importation ; 2/ Sur le plan table : | = La société a réalisé un résultat bénéficiaire provisolre de 1.790.400 DHS ; : ~ La société a subi un contréle fiscal en 2011 pour toutes les années non | prescrites. H ‘Afin de vous aider a arréter le résultat de la société, on vous communique les | donnée’ clapras + 4 personnel: | > Vous notez que Mr HAMED pergoit un salalre de 45,000 DH par mols. Seul le montant de 30.000 DH est pris en considération pour le calcul de impét sur le | revenu, la différenca est considérée comme des frais de déplacement et | représentation. - | > Une fols tous les semestres, les cadres affectés au service des achats percolvent des primes d’encouragement nettes d'impat en fonction des q Importations, leur montant est de 37.000 DH par semestre.. Il est remis 4 Mme HAMED un salalre mensuel de 20,000 DH, I'impdt sur le { revenu est pris en charge par la société ; > Les. cadres commerciaux au nombre de 5 pergoivent des frais de représentation s‘élevant 8 53.000 DH par mois (la société tient a limage de | marque de ses cadres) ; ¥> oe feet sect Mr Omar, ‘chef des ressources humaines, a regu comme aide pour la construction de sa villa, tous les matérlaux de sanitaire d'un montant de 57,000 DH, (Mr OMAR, trés sérieux, effectue gratuitement des heures suppiémentaires) ; Imnéts et taxes : > Un reliquat de taxe: professionnelle non régié & temps a été notifié a la > La sociét soclété le 31 Décembre 2011 le montant s’éléve 4 18.700 DH dont 1.700 DH de pénalité. La société compte falre une réclamation jugeant cette révision discutable, a recu un rappel de taxe d’habitation de 21.900 DH. Cette taxe s‘applique au dépét et provient d’un rappel de trois ans. > L'impét sur le revenu foncler concerne deux appartements loués, propriété Charges » de Mr HAMED, le gérant. Cet impét a été pris en charge par la société. Ces appartements sont en fait louds 4 deux cadres de la société moyennant un loyer inférieur au prix du marché, le montant total de impdt est de 11.300 DH. Ors La société a pris 4 sa charge la fourniture et la pose des carreaux de la culsine de la villa du Directeur d’une trés grande entreprise, (cliente de la société -« MAM) pour un montant de 72.000 DH (fournitures et pose comprises). Cette faveur a été accordée a ce responsable pour tous les consells donnés a la société par ce cadre lors de différentes Importations de prodults haut de gamme. Aprés:examen des prix, il ressort que le montant de 72.000 DH correspond au prix de revient de ces matériaux ; le prix de vente réel serait de 98.000 DH. > Les frais d’entretien du. matériel de transport s‘élévent @ 318.000 DH. Ils se répartissent comme sult : EE Camions de livraison longue distance 208.000 DH ; Camions de livralson (Casa et banlleue) 52.000 DH ; ‘Changement total d’un moteur diese d'une camlonnette pour 33.000 DH ; Le moteur d'une voiture automobile acquise en janvier 2006 a été complétement révisé, le montant de la facture est de 25.000 DH.3/3 > La société a offert des cadeaux d'entreprise pour une valeur de 29.900 DH répartie comme sult : 12,000 DH pour les stylos, cendriers, et divers gadgets. Les prix de ces cadeaux sont tous Inférieurs @ 100 DH mals 50% ne portent pas le sigie de la société, 13.000 DH représentant des boussoles Indiquant le sigle de la société ; 4,900 DH de jeux de carte, > Llexpert comptabie chargé de suivre le dossier fiscal de la société a réclamé une avance de 40.000 DH. Sachant qu’ll est un ami de la famille, le comptable de la société n’a rien comptabillsé; Enfin, les clients douteux ont beaucoup baissé cette année ; le comptable a doté une provision de 340.000 DH pour des créances qui vont trainer a &tre récupérées, Il hésite a présenter un dossier contentleux au niveau du tribunal. v TRAVAIL A FAIRE 4/ déterminer le résultat fiscal et liquider limpét sur les sociétés tout en signalant que les acomptes provisionnels ont été réglés. Noter que: le chiffre d'affaires de 2011 est de 48.150.000 de DH, celui de 2010 était de 39,000,500 DH ; ~~ tous les montants sont calculés en hors taxe (20%) ; 2/ la société, étant en cours de vérification; doit elle provisionner le montant éventuel du redressement de I‘impét sur les sociétés & payer ? Le fait qu’elle soit accompagnée par un Expert Comptable, quelles procédures peuvent-elles étre suivies pour aboutir 4 la demiére étape de ce contréle ? PS: Vous donnerez votre réponse dans une synthése ne dépassant pas 20 lignes. Baréme : ~ 18 question 15 points 2 question 5 points| wi) (vil) | | (wit) -Exercsice Moulahi: =. Ha} Moulahl est décddd tes février 2012, © > = = De-son vivant, il vivait avec sa femme Malika dans une grande villa d’une _ superficie de 1.500 ma, Son fils ainé Hicham, marié et pére de deux enfants, réside dans un appartement 3 Casablanca, Son fils cadet Hakim ast part! en France 8 Age de 18 ans pour ses études supérieures en Médecine. Il en est, & présent, asa dernlare année, Depuis son départ, il rentre au Maroc lors des vacances universitaires et séjourne, lors de son passage & Casablanca, chez ses parents, Sa fille benjamine Lalla, égée de 23 ans, a toujours résidé avec ses parents [usqu’a fin 2010, of elle a quitté le Maroc pour un poste de travail basé en Espagne, Depuls lors, elle rentre mensuellement chez ses parents pour passer un week end, a Mme Malika, aprés quatre: mois de deuil, décida de vendre /a villa et en a convaincu ses enfants. Elle envisagealt d’emménager dans un petit appartement, Vacte de dévolution successorale a acté la répartition suivante : — Mime Malika : 1/8, —Hicham : 7/8 * 2/5 = 14/40, — Hakim : 7/8 * 2/5 = 14/40, — Laila : 7/8 * 5 = 7/40. Le contrat de vente @ été conclu le 15 juin 2012 & une valeur de seize millions MAD (16 MDH), ‘Mehdl Tour CEC26 Juin 2012 4ie Groupelinstitut Supérieur de Commerce at d@Administration des Entreprises’ . 7 = Gyclew Expertise Comptables 1" année 8 Examen aninuel :{mpatsutte Revenu-~ 26 juin 2012_=— = i Feu Haj Moulahi a, lu:méme, hérité la totalité de la propriété de cette villa de (x) son pére. Lequel avait construite en 1970 pour un codt de revient de vingt ‘cing mille dirhams (25 Kdh), (9) Haj Moulahi a toujours occupé cette villa en tant qu’habitation principale, (xi) La valeur marchande de la villa n’a pas subl de modification depuls le déc’s de Haj Moulahi jusqu’a la date de cession. Par conséquent, a villa valait bien les 16 dh lors de son décés, (Qui) Hypothase purement théorique : Le coefficient de réévaluation entre 1970 et 2012 ast égal 8 6,75, Question: + Quel est le montant d’IR afférent & cette transaction de vente? Détalllez et commentez vos réponses au grand maximum 7 lL: Exercice Ilyas + ® (il) iy (iv) ” wi) M. llyas, employé par une société cotée en bourse, a souscrit 4 augmentation de son capital lors d'une OPV le 45 juin 2011, Falsant partie des effectifs de la société, llyas a béndficlé dune décote de 300 dha raison de so actions, Les options de souscription ont été allouges par PAGE le 5 juin 2011, action cotait le § juin 2011, 1.100 dh et a baissé a 1.080 dh le 15 juin 2011, Le 10 juin 2072, Ilyas manifesta son intérét pour se déposséder de son lot actions. Sa décision est motivée par la tendance balssire du marché boursier. En effet, il se rend compte quill est entrain de payerdes intéréts (prét de financement d’acquisition des 50 actions) alors que la performance n’est pas au rendez ~vous, i A date du 10 Juin 2012, action cotait 950 dh, Mehat Toumt CEC26 Juin 2012 24,= Groupe institut Supérieur da commerce ef GAdmninstaivon des Entreprises Cycle @’Expertise Comptable: "année. Examen annuel rImpdt sur le Revenu ~ 26 juin 2012 Littérature: ‘3 Quel est le traitement fiscal de la retraite — complémentaire au Maroc? b- Quel est le sort du rachat d'un plan de retraite - complémentaire par une personne physique avant le délai de 8 ans? Prenez comme hypothése que cette personne Wo aernnnea de ane ravant imposable."=-Groupe institut Supérieur de ‘Commerce:et d’Adr | Cycle d’Expertise Comptabl x6 | “=> Examen aninuel ; Impdt surie Revenu~ 26 juin 2012. 40 actions « TOTAL» én France dont la plus ~ value brute (vin il a cédé, le 15 octobre, llest supposé que le France exonre les PLY de cessions totale était de 30 Kdh. Ace titre, mobilidres réalisées par des non résidents, part de WAFA ASSURANCE. Ce montant (1X) Ila encaissé un chéque de 28 Kdh de la ntaire liquidé aprés une durée de 12ans, correspond 4 un capital de retraite - compléme Questions: $M: Lotfi, Wayant pas souserit 8 sa déclaration annuelle pour Pannée ott, vous demande de calculer son Revenu Global Imposable ‘RG?’ qu’tl| va devoir déclarer en retard? NB : Commentez tous les flux communiqués. | Orientation : Vous ates priés d’émettre des hypotheses permettant d’Interagir avec la cople. Bon courage @ Mehdi Toumnt CEC 26 Juin 2012 aa“arena it Superiour de-Commerce-et Administration des Enteprss es Gycle d’Expertise Comptable:. iM année Examen anne Impdt sur le Ravenu~ 26Juln 2012 ‘Questions: 2-1 Etablissez une note chiffrée ou vous commentez le traitement fiscal lors (i) de Vattribution des options a Ilyas et (ji) la souscription par ce dernier a augmentation du capital ? par tlyas ? Commentez et chiffrez vos réponses ? Hypothése: Pour les besoins du chiffrage, considérez que les rémunérations salariales de llyas se situent dans la derniére tranche du baréme d'IR (Tranche marginale au taux de 38%). 2-2 Quel est le traitement fiscal de la transaction de cession des actions lL Exercice Lotfi: M. Lotfi, 4gé de 62 ans, vous livre Ja situation de ses revenus et profits pour l'année 2011 comme suit : (1) Il dispose d’une ferme agricole qu'il loue a une valeur annuelle de 200 Kdh, (i) dispose de 5 appartements louds, chacun a une valeur annuelle de 48 Kdh. A noter gue 2 appartements, parmi les 5, ont fait "objet d’un démembrement de propriété courant 2010 et pour lesquels Pusufruit a fait Pobjet d’une donation & ses enfants, (ii) Ila une pension de retraite allouse par la C.N.S.S dont le montant mensuel brut est de 3.000 dh, (IV) tla une pension de retraite allouge par la C.|.M.R dont le montant mensuel brut est de 6.000 dh, (V) |I fait occasionnellement des prestations au profit d’un bureau d’études installé-& Rabat. Au titra da 2044, ll a peru de la part de ce bureau d’dtudas un chaque pour un montant net de 15 Kdh en son nom propre. En contrapartie, lla signd au bureau d’dtudes une-reconnaissance d’encalssement du prix de la prestation, (VI Ila encaissé des dividendes de source” allemande dans le cadre de ses placements &trangers pour un montant de 50 Kdh. Son compte bancaire marocain en a été effectivement crédité le 23 Juin 2011. A ce titre, il est supposé que ’Allemagne exondre de la RAS les dividendes profitant a des non réstdents, (Vil) 1a cédé, le 10 juillet, 10 actions ADDOHA dont Ia plus value nette totale était de 25 Kdh, ‘Mehdl Tourn! CEC 26 Juin 2012 34CYCLE D'EXPERTISE COMPTABLE CERTIFICAT DES ETUDES FINANCIERES ET COMPTABLES APPROFONDIES CEFCA-1ERE ANNEE | EPREUVE : FISCALITE DUREE : 3 HEURES { t SESSION DE JUIN 2013ce oP CYCLE D EXPERTISE, = ater EXAMEN : 1°" ANNEE IMPOT SUR LE REVENU Répondez & deux (2) questions parmi les trois (3) suivantes. Votre réponse a chacune des deux questions choisies gagnerait 8 étre synthétisée en une dizaine de lignes pour chaque question Question 1: Le Gouvernement a tout récemment organisé un événement national autour des Assises Fiscales. Plusieurs ateliers ont été animés & cette fin. En tant qu‘observateur avisé, quel est l'enjeu de cet événement et comment voyez- vous les suites ? ‘Question 2 : Citez trois nouvelles dispositions de la Loi de Finance 2018 en matiére d'impét sur le revenu ‘IR’. Question 3 : S'agissant d'un salarié bénéficiant de la déduetlon des intéréts (logement principal) entre les mains de son empioyeur, est-ll dans son droit de dédulre les mémes intéréts sur logement principal sur la base de son Revenu global imposable, et ce, par hypothése qu'll dispose, en plus des salaires mensuels, d'autres:revenus fonclers ? DOSSIER 1 M. Brahim est un cadre permanent d’entreprise privée recruté en décembre 2012. Ila disposé en décembre 2022 d’un revenu constitué des éléments cl-aprés (Montants en DH) -Salaire de base : 15.000 - Prime de rendement : 900 - Heures suppiémentalres : 1.500 Allocations familiales : 200 M, Brahim a bénéficié d'un appartement mis gratuitement a sa disposition par son employeur (Valeur locative mensuelle = 4.000 DH). M, Brahim est marié et a un enfant & sa charge. Données d’usage : - CNSS:: Part salariale au taux de 4,299 ; - Assurance - maladie : Part salariale au tauxde 4% ; Travail a faire: 1+ Calcul des: Salaire brut, Salaite-brut imposable, Salaire net imposable, Impét sur le revenu brut et Impét surle revenu net,I 2 M. Brahim, est ~“Yevenu? Commentez, Ten. droit de’ démander en restitution“[Link] de impét sur DOSSIER 2 M, Jamal est propriétaire de deux immeubles situés & Rabat et Casablanca et d’une propriété agricole. M, Jamal est marié eta trois enfants & charge. - Immeuble - Casablanca: Cet immeuble est constitué ce 6 appartements affectés comme suit : + Deux appartements donnés en location pour un loyer mensuel de 5.000 DH par appartement ; + Un appartement mis gratuitement & la disposition de son pére (Valeur locative annuelle estimée 8 60.000 DH) ; ‘+ Un appartement mis gratuitement a la disposition de son frére (Valeur locative annuelle estimée 4 60.000 DH} ; + Un appartement loud & son fils ainé. 4g6 de 34 ans pour un loyer mensuel de 5.000 OH ; + Un appartement est mis gratuitement au profit d’une coilectivité locale (Valeur locative annuelle estimée & 60.000 DH). -immeubie - Rabat: Cot immeuble a été achevé en 2011. 11 est constitué de 14 appartements occupés a titre-de location a raison de 50%, Le Loyer mensuel par appartement est de 3.500 OH. ~ Propriété agricole : La propriété est donnée en location pour un loyer annuel forfaitaire de 40.000 DH. Travail & faire : 1+ Calculer au titre de année 2012./"1R 8 payer par M. Jamal. DOSSIER 3 la société Energie Maroc S.A. (Société non cotée en bourse) a décidé le 02/03/2009 d’attribuer & son personnel option d’achat de ses actions dans les conditions suivantes : - Attribution de option au 02/01/2009 ; - _ Lavaleur de 'action au 02/01/2009 est égale-a 300 OH ; ~ Le nombre d’actions attribuées par salarié : 100 actions ; - Le prix d’exercice de l'option : 250 DH. Monsieur Samir, salarié de la société Energie Maroc S.A., décide le 02/01/2012 de lever |’eption attribuée aux conditions suivantes : -* ‘Levée de option au'02/01/2012 BoP yates Ae oe aS ~~ Valeur de action au 02/01/2012 : 420 OH. i Travail a faire: 4+ Rappeler le délai d’indisponibillté requis permettant.4 M. Samir de bénéficier de Vavantage fiscal relatif & option d’achat. 2+ Hypothase 1 : Cession des actions faite au cours de la période d’indisponibilite : Calculer IR sur profit de capitaux mobiliers de M. Samir et incidence, s'il y a lieu, sur sa base imposable salariale dans le cas ott le prix de cession de I’action est de 600 DH. 3+ Hypothase 2: Cession des actions faite apres le délai d’indisponibilité : Caiculez (IR sur profit de capitaux mobiliers de M. Samir et incidence, s‘tl y a lieu, sur sa base imposable salariale dans le cas ot le prix [Link] de 'action est de 360 DH. DOSSIER 4 Docteur All est Neurologue. Il est installé 4 son compte dans Ia ville de Casablanca. Pour les bescins de son activité professionnelle, il est domicilie auprés de la BMCI. lla par ailleurs un compte bancaire a titre particulier auprés de la Banque Populaire. Ce compte n’enregistre que ses Economies d'épargne. Au titre de l'année 2032, Docteur All: i-a investi depuis son compte SMCI en bourse, dans quelques titres. Le total annuel des plus ou moins values enregistrées fait 50,000 Dh. - a investi en bourse depuis son compte 8P (Banque Populaire), dans quelques titres, Le total annuel des plus ou moins values enregistrées fait 30.000 Oh. Travail & faire : 4+ Quebest le traitement fiscal appliqué c#s deux opérations en termes de: déclaration, ‘taux d'imposition et paiement d'impét. 2+ Cette politique d'investissement ([Link] deux comptes : professionnel & privé} est - elle pertinente ? Commentez ?““Tmpét Sur les sociétés_ rear te 20 points ~ Le sujet comporte deux parties : Ila société " les Délices" créée en 2005 au capital de 1.500.000 dh sise & Casablanca est une S.A.R.L détenue par deux associées : - Mme HABIBA a raison de 60% du capital - Mme MALAK a raison de 40% du capital Llobjectif principal de la société est la vente et la distribution dans les grands palaces des chocolats et confiseries de trés grande qualité. La marchandise est 8 90% importée de Suisse et de Belgique, les deux associés sont co - gérantes, Votre cabinet @ été sollicité par la société pour examiner la déclaration fiscale & déposer avant le 1* Avril et proposer les rectifications qui s‘imposent. Vous relevez les éléments suivants : Frais de Personnel : Les deux associées percoivent un salaire net mensuel de 30.000 DH chacune. ~ Mme Hablba charade de cliente béndficle d'une indemnité annuelle nette d'impét de 240.000 DH: - Mme MALAK, quant a elle, recoit tous les trimestres une prime forfaitaire de 12.000 DH, cette prime lui est versée pour les heures supplémentaires quielle passe dans la société a .occasion des fétes. - La société engage durant les périodes de pointe du personnel occasionnel. Le. montant global versé annuellement a ces temporaires s‘éléve 4 200.000 DH. - Les employés de maison s‘occupent du nettoyage permanent de la société, Us leur arrivent, cependant, de rendre service & leurs employeurs & leur domictle ; ie salaire qu’ils pergoivent est de 62.000 DH par an. Frais divers : > La société a souscrit une assurance vie au profit des deux Co-gérantes ; le montant global de la prime est de 618.000 DH. - Une assurance incendie 8 été souscrite en Mars 2012 pour couvtir les risques caurus pars les marchandises entreposées dans un dépét appartenant & 'époux de Mme HABIBA. La prime d’assurances-annuelle est de 10 400 DH.La société paye un loyer pour ce méme dépét & raison de 5000 DH par mois. La société a régié la facture du mécanicien qui a changé complétement le moteur d'une camionnette servant a la livraison des marchandises. Le camion a été acquis en. 2007 pour un montant de 750.000 DH. Le montant de la facture est de 52.000 DH. Uembellissement des locaux pour les fétes de fin d’année 2012 a couté un montant de 90.000 DH. La facture n’a été regue que le 4 janvier 2013. La société n/a régié en 2012, & titre d’avance, que 30.000 DH. A occasion de la fin des ces travaux, la société @ organisé un événement médiatique (réception et publicité) courant janvier 2013 ; coft de 'opération 47.000 DH. Pour remercier les deux associées pour les performances réalisées en 2012, la société eur a offert un séjour a l’étranger. La dépense prise en charge par la société s‘éléve a 38.000 DH. La société a provisionné un montant de 16 480 DH en prévision. de certaines crdances Impaydes..Les factures Iigleuses ne dépassent pag an gdndral 500 DH chacune, A titre deffort commercial, la société a offert durant les fétes de fin d’année des coffrets de chocolat d’une valeur totale de 76.000 DH. La moitié de ces cadeaux a été envoyée & la société par ses fournisseurs étrangers. Par ailleurs Vestimation des produits offerts titre de dégustation consommée sur place s’est élevée en 2012 823.000 DH. La société pense quil s‘agit de produits courants offerts aux clients de passage et qu'lln ya pas lieu de les comptabiliser. TRAVAIL A FAIRE Déterminer le résultat fiscal & déclarer pour |’exercice 2012 en procédant aux rectifications nécessaires et liquider impdt Vous disposez des renseignemehts suivants : Résultat 2011 2.852.000: MAD Résultat 2012 3.403.000‘ MAD Chiffre d’affaires 2011 19.560.000 MAD Chiffre d’affaires 2012 22.416.000 MAD _ NB! - tous les montants sont hors taxe ~ justifier vos modifications et calculs ~ tous les acomptes ont été'réglés| ate 3/3 | TI - la société CES MAROC spécialisée dans Iénergie éolienne a été créée en mai 2011. Au titre de I'exercice 2013, la société a prévu de réaliser un bénéfice net de 125 millions de dirhams. La société a pris note de la loi de finances 2013 qui a Institué la contribution sociale de solidarité sur les bénéfices et les revenus et vous demande de lui rédiger une note concernant cette nouvelle contribution, (Personnes imposables, liquidation, taux, obligations des assujettis, durée dapplication etc ...) : vous ne traiterez que du volet concernant les sociétés. Baréme: 1 15 points HS pointsCYCLE D'EXPERTISE COMPTABLE SEE SE APERTISE COMPTABLE CERTIFICAT DES ETUDES FINANCTERES £T COMPTABLES APPROFONDIES CERCA-1ERE ANNEE EPREUVE : FISCALITE DUREE : 3 HEURES SESSION DE JUIN 2014EXAMEN D‘IMPOT SUR LES SOCIETES La société ABC est une société anonyme: créée en! 2003 au capital de 2.000.000 DH entigrement Hibéré. Le résultat comptable provisoire de l'exercice 2013 dégagé par la société fait ressortir un déficit avant impét d’un montant de 200 000 DH. Tl est demandé de procéder aux rectifications nécessaires en vue de déterminer le résultat net fiscal, le montant de 'impdt a payer et les acomptes de ’exercice suivant. Pour ce faire, les éléments suivants tirés dé analyse des documents comptables de Ja société vous sont fournis, ri I PRODUITS 1, Les produits d’exploitation comprennent : 1.1- Des ristournes accordées sur ventes de'biens se rapportant a exercice 2012 pour un montant de 80.000 DH. Il est précisé que ces ristournes n'ont pas été provisionnées a la fin de cet exercice (2012) bien que le contrat liant la société A seg>clients prévoit les modalités de détermination desdites ristounes. 1L2- Une reprise de provision pour dépréciation de stock pour 80,000 DH. La dotation a cette provision a été réintégrée dans la base imposable lors de l'exercice de sa constitution, ‘1L.3- Des dividendes percus d’une filiale Pour un montant de 120 000 DH. La société. ABC a présenté a sa filiale l'attestation dix propriété des titres comportant son numéro ‘identification fiscale a 17S. é TL CHARGES a 1. Le poste achats consommés de matidres et de fournitures comprend : 1.1, Des achats de produits d’entretien sejfapportant a l'exercice 2012 non provisionnés} Par la société a la fin de cetexercice, pour'tin montant de 100.000 DH. ; 12. Un achat d’étude publicitaire d’un montant de 400,000 DH concernant une campagne qui sera réalisée sur quatre ans: La société a transféré cette charge au poste charges a répartir et-a constaté une dotation aux amortissements calculée au taux de 20%. v4 |15 Des achats de matiéres premitres pour un montuint total de 100 000 DH repésentant cing factures de valeurs [Link] 20000 DH chacune. Ces achats sont réglés en espéces. 2, Parmi les auires charges externes figurant : 2.1, Une prime d’assurance-vie souscrite sur la tete d’un des dirigeants au profit de la société, pour tm montant de 20,000 DH régiée le 10/01/2013. Ce dirigeant est décédé au cours du mois d’octobre 2013. La compagnie dassurance a pris l'engagement de payer une indemnité de 700.000 DH; étant rappelé que le total des primes payées jusqu’a fin 2012 s’éléve 4 300.000,00 DH. Cette indemnité a été comptabilisée dans les comptes de produits de 2013 puisqu’elle est devenue certaine. 2.2, Des cadeanx la clientale : 3) 250 articles dont la valeur unitaize est égale 80 DH. Ces articles ne portent nile sigle oulenom dela société, ni la marque des produits dont elle fait le commerce ; 2) 500 articles publicitaires portant le sigle de la société et dont la valeur unitaire est de 200 DH. 2.3. Des cotisations et dons : 8) Don a une association & but non lucratif non reconnue d’utilité publique pour un montant de 27.000 DH. b) Don aux oouvres sociales d'une institution (autorisée A percevoir des dons) dun montant de 92,000 DH. ¢) Don au fonds national pour I'action culturel pour un montant de 30000 DH. 3. Les impéts et taxes comprennent : 3.1, Un rappel de la taxe des services communaux de l'année 2011 pour un montant de 14.000 DH. e 32 Un rappel au titre de la taxe professionnelle de l'année 2011 pour un montant de 3.000 DH, 214, Le poste autres charges d’exploitation comprend : Des pertes sur créances irrécouvrables relatives A divers clients marocains. Ces pertes ont été constatées sur : ~ certains clients dont la procédure de liquidation judiciaire est terminée. La société a par ailleurs été informée par le liquidateur de l'irrécouvrabilité de ses créances : (créances de 100.000 DE) ; ~ certains clients qui sont poursuivis en justice pour un montant total de 90,000 DH; leur situation financiére connait quelques difficultés @ Vheure actuelle. La société n'a pas constitué auparavant de provisions. 5. Les dotations d’exploitation comprennent : 5:2. Des dotations d’exploitation aux amortissements de matériels et outillages pour 100.000 DH, qui ont été calculées selon Ie systéme de lamortissement dégressif (coefficient 2) d’aprés une durée d’atilisation de cing ans. 5.2, Des dotations pour dépréciation [Link] d’un montant de 37.000 DH ;la société Jes a évaluées forfaitairement et sans aucune référence justifiable par rapport au marché. 5.3. Des dotations pour dépréciation de divers clients étrangers calculées sur une base estimée A 20% soit 80.000 DH. « 6. Dans le poste charges financiéres figurent ; Des intéréts versés a divers actionnaires ayant fait des avances en compte courant ~ Montant total des intéréts 360.000 DH. (Taux de rémunération 12% Yan), ~ Montant des avances s'éléve a 3 000 000 DH (depuis le début de Yexercice). ~ Taux d'intérét réglementaire pour 2013 : 345%. 7. Le poste de charges non courantes comprend entre autres : + Des majorations de retard pour 15.000,00 DH felatives au réglement de la Taxe professionnelle, 3/4Il DIVERSES INFORMATIONS 1. Les écarts de conversion : Les écarts de conversion passif constatés par la société s’élévent A 150 000 DH, Les écarts de conversion actif s’élévent a 80 000 DH totalement provisionnés, 2. Des produits de placement ont été percus par la société aprés avoir subi la retenue A Ja source de IIS (ex TPPRF) au taux de 20%: Cette retenue a la source a été imputée comme suit ; Montant total retenu : 10,000 DH: Montants imputés : - Séme acompte : 5.000,00 DH - deme acompte : 5.000,00 DH. 3. Le crédit de cotisation minimale se présente comme suit : ~ Cotisation minimale payée au titre de 2011 : 10,000 DH. - Cotisation minimale payée au titre de 2012 : 20,000 DH. Le résultat fiscal des exercices précités ayant été déficitaire, 4. Les produits d’exploitation et autres produits réalisés par la société comprennent les éléments ci-apres : ELEMENTS MONTANT aT Chiffre d'affaires local 4.600.000 Jetons de présence 100.000 Revenus de titres de participation 120.000 Gains de change 24,000 | Autres produits non courants 70.000 5. Liétat des déficits cumulés par la société se présente comme suit : Année Déficit sur exploitation Déficit sur amortissements ‘Total 2011 40.000,00 1100.000,00 +40.000,00 2012 30 000,00 80 000,00 110 000,00 6. Acomptes payés : les acomptes payés par la société se présentent comme suit: ~ Premier et deuxiame acomptes : 2 x (25% x 20.000) = 10,000,00 DH + Le troisiéme et quatritme acomptes sont payés par imputation sur le montant de la Tetenue a Ia source (ex TPPRE) : 10 000 DH. 4d1 LE PARTIE |: Répondez a UNE (1) des deux questions (A ou B), A- Rappeler les principales caractéristiques du régime fiscal d’auto-entrepreneur Introdult parla Lol de Finances 2014, B- Quels sont les principaux apports de la LF 2014'en matiére de Fiscalité Agricole? PARTIE It: Parmi les Six.‘6’ Cas ci-dessous, il vous revient de répondre a trois ‘3? Cas comme suit: 4" Cas OU 1" Cas Bis Et Cas OU 2*” Cas Bis : Et 3°" Cas ou 3°" Cas Bis Cas jeur AH! Monsieur AHMED est salarié dans la société ABC. I! est marié et pare de SAMIR et NAJIA; Au titre de l'année 2013, ses bulletins de pale font apparaitre un salaire net imposable annuel de §40.025,00-DHS et un IR Retenu ala source de 176 003 DHS; I dispose d’un focal loug quia généré au titre de année un montant de 120 000,00 DHS ; 1. Rappeler les obligations fiscales déclaratives de Monsieur AHMED en matiére dimpét sur le revenu et caiculer fe montant de Pimpét da par ce dernier au titre de Pexercice 2013. 2 Calculer le montant de fa contribution sociale de solidarité au titre de limpét sur le revenu global de 2013. On suppose que le salaire net d’impét annuel est de 420 000 DHS. La société XYZ olt Monsieur AHMED détient des parts sociales a décidé la distribution des dividendes pour un montant de 1 000 000 DHS. Monsieur X détient 10 % du capital social et par conséquent a droit @ 10 % du montant des dividendes. Les associés de Monsieur ‘AHMED dans la société XYZ sont ses amis YOUNES et JALIL (résidents marocains), Le versement des dividendes est prévu pour le mois de novembre 2013. er ‘Vendredi 27 juin 2014 : % Page 1/6f © 3+ Le comptable de la socigté XYZ vous sollicte Pour savoir le traitement et les formalités fiscales de cette opération. A cet égard, i vous appartient de lui préciser les échéances fiscales airespecter et le montant de Vimpat a verser éventuellement. Monsieur AHMED lors de sa rencontre avec un ancien ami OMAR, s’est informé d'une bonne affaire et il a décidé de ta-saisir, En effet, le voisin de OMAR met en vente son appartement (A) de 250 m? au prix de 1300000 DHS. Monsieur AHMED Ia finalement acquis le 2 février 2013, au prix de-7 200 000 DHS. Les frais d’acquisition ont été de 73 500 DHS. Deux mois apraés et grace ses efforts de négociation, Monsieur AHMED a pu vendre Fappartement & 2 000 00¢ DHS. Suite & la plus-vaiue réallsée, Monsieur AHMED 2 décidé de se lancer dans d'autres affaires immobilléres. En juin 2013, il a pu acheter un appartement(B) au prix de 1 000 000 DHS'et un autre appartement (C), en mois de juillet 20;3au prix de 1200 000 DHS. les frals d’acquisition sont de 85 440 pour appartement (8) et 74.820 pour Pappartement (C). En novembre 2013, ‘il a pu vendre appartement B au prix de 1450000 DHS. En décembre, ila vendu ’appartement C a 1190 000 DHS. 4- Analyser la situation de Monsteur AHMED et préciser ses obligations fiscales, Calculer !'IR di par Monsieur AHMED suite a la vente des 3 appartements en retenant des hypothéses de travail, SAMIR a recu dans le cadre d’un concoiirs organisé par la chaine VBN pour le choix du melileur roman au Maroc, le premier prix, A cet effet, il a perqu un chéque de 50 000 DHS; 6 Monsieur AHMED vous sollicite pour savoir le sort fiscal du cheque regu par son fils SAMIR: On rappelle que SAMIR'poursuit toujours ses études en médecine, Madame FATIMA, épouse de Monsieur AHMED, a acheté en 2002 un terrain non bat au prix de 100.000 DHS se trouvant dans la région de SETTAT (en milieu rural). En 2012, le terrain a été intégré dans le périmatre urbain. Suite @ la mise en valeur de fa zone oli se trouve le terrain, Madame FATIMA a décidé de le vendre en avril 20144 Monsieur BOUCHAIB, employé dans une banque, au prix de 600 000 DHS. On suppose que Monsieur BOUCHAIB procédera & la cession de ce terrain en juin 2019 au prix de 1 200 000 DHS. 7. Analyser cette situation et calcula: a le montant de 'PIR di par Madame FATIMA (Coefficient de 'éévaluation concernant en 2014 concernant les biens acquis en 2002 est de 4,232). b. le montant de VIR dG par Monsieur. BOUCHAIB (on suppose que le coefficient de réévaluation en 2019 serait de 1,2 concernant les biens Immobiliers acquis en 2014). Vendredi 27 juin 2014 Page 2/61 Cas Bis ‘Brave Un groupe industriel américain slintroduit en bourse aux USA et au Maroc. Le Management a décidé d'associer le personnel disposant d'un haut potentiel au plan de souscription. Ge. dessous quelques éléments du contexte de l'opération d'introduction en Bourses > La société - mére américaine s'introduit en bourse aux USA, > La société fillale marocaine s'introduit en bourse de Casablanca, > 10 salariés marocains qualifiés de Haut Potentiel, travaillant pour la marocaine, ont la possibilité de souscrire aux deux introductions en bourse. > 15 salariés américains, travaillant pour la société - mare américaine, ont la possibilité de souscrire aux deux intraductions en bourse. fale In fine, nous avons : > des salariés marocains, travaillant pour Ia fillale marocaine, qui souscrivent & introduction de ladite filiale en Bourse de Casablanca, > des salariés marocains, travaillant pour Ia fillale marocaine, qui-souscrivent & Vintroduction de la société-mére en Bourse des USA, > des salariés américains, travaillant pour la société-mére américaine, qul souscrivent a introduction de la filisle marocaine en Bourse de Casablanca et, > des salariés américains, travaillant pour la sociétémére américaine, qul souscrivent 8 'introduction de [a société-mére en Bourse des USA. Questions : Parmi les quatre situations de souscription, laquelle (ou lesquelles) pourrait (aient) bénéficier du régime fiscal des stock-options prévu par le Code Général des Impéts au Maroc? En quelques lignes, en quoi consiste ce régime fiscal marocain ? En cas de cession par les salariés marocains des titres souscrits auprés de leur société marocaine employeuse, quel serait le taux dimposition des plus-values de cession? En cas de cession par les salariés marocains des titres souscrits aupras de la société- mare américaine, quel seralt le taux d'Imposition des plus-values ? Et pourquol ce flux serait —il imposable au Maroc? En cas de cession par les salariés américains des titres souscrits auprés de la filiale marocaine, quel serait le taux d'imposition des plus-values. au Maroc? Et pourquoi ce flux serait —il imposable au Maroc? (Ignorez a convention fiscale bilatérale). Nota Bene: Aucun chiffrage n'ést requis. Néanmoins, vos explications sont requises. —————— Vendred! 27 juin 2014 Page 3/6