Niveau : S9 ACG & GF
19/11/2020
JIBRAILI Zineb
S9 ACG & GFC
Pr JIBRAILI Zineb
1
Année universitaire :
2020 - 2021 Mail : zinebjibraili@[Link]
19/11/2020
THEME 1
Normes comptables internationales
S9 ACG & GFC JIBRAILI Zineb
Plan
Révision du cours :
19/11/2020
- Introduction
- Historique des normes IAS /IFRS
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- Généralités
- Mécanisme de gouvernance de l’IASB (Acteurs)
- Processus de normalisation comptable internationale
S9 ACG & GFC
- Cadre conceptuel des normes IAS/IFRS
- Normes IFRS et pratiques comptables au Maroc
Pr. JIBRAILI Zineb
Introduction
La comptabilité est la source la plus sûre de l’information économique et
financière;
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Les scandales financiers;
La mondialisation des marchés de capitaux.
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S9 ACG & GFC
D’où l’intérêt de l’harmonisation comptable internationale
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Pr. JIBRAILI Zineb
Introduction
IAS / IFRS sont des normes comptables internationales établies par un organisme
international l’IASB (International Accounting standards Board), reposant sur un cadre
conceptuel ayant pour principal but de créer un unique « langage » de l’information
financière à travers le monde.
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Faciliter une plus grande comparaison des états financiers à travers les pays,
Accroître la qualité des états financiers pour les marchés,
Améliorer la divulgation et la transparence des entreprises.
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Réduction des coûts de transactions et accroissement de l’investissement
international.
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Historique des normes IAS /IFRS
Trois étapes peuvent être identifiées dans l’histoire des normes comptables
internationales
1973-1985 Période de l’inventaire des pratiques comptables
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1973 1975
Création de l’International Accounting Publication de deux normes, à savoir IAS 1 et
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Standards Committee (IASC) IAS 2
• 1985-2000 La percée des normes sur le plan international
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1989 : Publication du cadre conceptuel
• Depuis Avril 2001 Mise en fonction de la nouvelle organisation IASB, et
la publication des nouvelles normes : les IFRS 6
Pr. JIBRAILI Zineb
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Généralités
1. Objectifs de l’adoption des normes IAS/IFRS :
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Informer les
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investisseurs tiers
Assurer le bon Préserver la
et apporter des
fonctionnement Protéger les confiance dans les
connaissances sur
des marchés des investisseurs marchés
les risques
capitaux financiers
d’insolvabilité du
débiteur
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2. Rôles des normes comptables
Amélioration de
la comparabilité
des comptes
entre les
entreprises
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Aide à la prise de Rôle de
décision, protection,
notamment pour particulièrement
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les prêteurs et les pour les
actionnaires créanciers
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Amélioration de la
Assure le contrôle des
confiance pour les
fonds investis dans les
échanges
entreprises
commerciaux
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3. Les avantages de la normalisation :
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Faciliter le
Comparaison contrôle des
Transparence comptes par
fiable entre
des comptes le
les entreprises
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commissaire
au compte,
Meilleur
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Un seul contrôle de
référentiel l’application
(éviter les des règles de
divergences la fiscalité aux
entre les pays) entreprises,
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3. Les limites de la normalisation :
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Co- existence de Problème
plus d’un d’adaptation
référentiel aux
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caractéristiques
propres à
chaque pays Problèmes de
Quasi-Absence Plus grande
légitimité
de pouvoirs des complexité des
(normes privées
pays sur les IFRS états financiers
rendues
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publiques)
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Mécanisme de gouvernance de l’IASB
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Pr. JIBRAILI Zineb
C’est un organisme privé à but non lucratif, indépendant
IASB
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et d’intérêt international. Il élabore les normes
d’information financière internationale qui porte le nom
d’IFRS, dans le but essentiel de pouvoir comparer les
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états financiers des entreprises.
Il est constitué de 16 membres nommés pour une durée
de 5 ans renouvelable une fois.
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Sa mission : Elaborer un jeu unique de normes d’information
financière compréhensibles et acceptées dans le monde entier
sur la base de principes clairement articulés.
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L’entité mère de l’IASB. C’est une entité à but non
IFRS Foundation lucratif enregistrée dans l’État de Delaware aux états
Unis.
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Elle est constituée de 22 membres (trustees)
nommés pour une durée de 3 ans.
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Sa mission :
Désignation des membres de l’IASB, l’IFRS Interpretations Committee et de l’IFRS Advisory Council,
Evaluation de l’efficacité de la stratégie de l’IASB,
Approbation du budget de l’IASB et recherche des financements
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IFRS Advisory Counsil : est constitué d’environ 40 membres.
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Ses missions :
Conseiller l’IASB sur les programmes de travail et les agendas prioritaires,
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Informer l’IASB des avis reçus à l’égard des projets de normes élaborés par
celui-ci,
Conseiller les membres de l’IFRS Foundation
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Pr. JIBRAILI Zineb
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Cet organisme est composé de 14 membres
votants, du président et de deux observateurs.
IFRS Interpretations
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Committee Les membres votants sont désignés par les
membres de l’IFRS Foundation pour une durée
de 3 ans renouvelables.
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Ses missions
Commenter les normes qui peuvent donner lieu à des interprétations différentes,
Commenter les sujets nouveaux relatifs à l’information financière et qui n’ont pas été
prévus dans le référentiel international, 16
Participer à la promotion des normes IFRS à l’échelle mondiale,
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Processus de normalisation comptable
internationale
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Pr. JIBRAILI Zineb
Cadre conceptuel des normes IAS/IFRS
Origine : liste des principes à respecter lors de l’élaboration des
normes IAS/IFRS.
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Le cadre conceptuel fournit deux sortes de principes comptables de
base, il s'agit :
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Caractéristiques Caractéristiques
Hypothèses de Base
qualitatives de Base qualitatives dérivées
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Image fidèle
Prééminence de la substance
Comptabilité Intelligibilité
sur la forme
d’engagement Pertinence
Prudence
Continuité Fiabilité
Neutralité 18
d’exploitation Comparabilité
Exhaustivité
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Les PME sont-elles concernées par les normes IFRS ?
Les PME ont également la possibilité d'utiliser les normes internationales.
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Pour simplifier l'utilisation de ces normes complexes et s'adapter aux contraintes
des PME, un référentiel appelé « référentiel IFRS entités privées » ou « IFRS
PME » a été créé en juillet 2009 par l'IASB, mais dont l'application reste
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optionnelle.
L'utilisation de ce référentiel permet :
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Amélioration de la Réduction des coûts
comparabilité Amélioration de la
significatifs liés au
pour les confiance globale
maintien de normes
utilisateurs de dans les comptes
comptables au niveau 19
comptes des PME
national
Pr. JIBRAILI Zineb
Où s'appliquent les normes IFRS ?
Ces normes sont utilisées à l'échelle internationale par plus de 166
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juridictions , comme le montre le tableau ci-dessous :
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Source : [Link]
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Pr. JIBRAILI Zineb
Normes IFRS et pratiques comptables au Maroc
Le Maroc est à son tour concerné par ce mouvement
d’harmonisation, les raisons en sont multiples
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Multiplication
Mise au diapason Obligation de
des liaisons
des évolution la bourse de
avec
comptables Casablanca
l’étranger
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internationales
- Implantation de filiales étrangères sur le territoire marocain
- Cotation de quelques entités marocaines sur les marchés boursiers européens
- Lien d’intérêt avec des entreprises européennes ou autres
- Volonté d’attirer les investisseurs étrangers 21
Pr. JIBRAILI Zineb
Maroc : Le processus de passage au normes IFRS
L’adoption des normes IFRS
répond ainsi à une double Mais le passage aux normes IFRS est un
raison : processus relativement complexe
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- Se mettre au diapason
des normes
internationales
- Améliorer la qualité de
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l’information financière
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Des divergences de fond et de forme
Rapprochement du existent entre les normes IFRS et le
référentiel comptable CGNC.
marocain aux normes
internationales
s’impose
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Pr. JIBRAILI Zineb
Exemples des entreprises marocaines qui publient selon les
normes IFRS
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Maroc telecom a été le premier à franchir le pas. Sa cotation à la bourse de paris
en a été la principale raison.
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Holcim Maroc l’a fait pour se conformer aux normes de sa maison-mère en matière
de reporting
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Les établissements de crédit, qui sont soumis à la réglementation de Bank Al-
Maghrib, ont commencé à établi leurs états financiers en IFRS depuis janvier 2008
Attijariwafa bank a publié ses comptes consolidés au 30 juin 2007 en normes
IAS/IFRS, soit un an en avance par rapport au délai réglementaire défini par Bank
Al-Maghrib 23
Pr. JIBRAILI Zineb
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THEME 2
JIBRAILI Zineb
Contenu et publication des états financiers
IAS/IFRS
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Pr. JIBRAILI Zineb
sont une représentation structurée de la
situation financière et de la performance
Les états financiers financière d’une entité et de ses flux de
trésorerie qui sont utiles à un large éventail
d’utilisateurs pour la prise de décisions
économiques.
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Fournir une information sur la situation
Objectifs des états financière et la performance d’une
financiers : entreprise, qui soit utile à un large éventail
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d’utilisateurs pour prendre des décisions
économiques.
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Pr. JIBRAILI Zineb
La norme IAS 1 s’applique pour préparer et présenter les états financiers IFRS à
usage général.
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Compte de
résultat
Un Bilan ;
Nature
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des états
financiers Tableau de
flux de
trésorerie ;
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Tableau de
Notes variation
annexes; des capitaux
propres ;
Ces éléments doivent être présentés au moins une fois par an (publication annuelle). 26
Pr. JIBRAILI Zineb
L’IASB classe les utilisateurs des états financiers en 7 catégories :
Utilisateurs
des états
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financiers
Les
Le grand investisseurs
public réels et
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potentiels
L’État et les membres du
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organismes personnel ;
publics
fournisseurs
clients et autres
prêteurs
créanciers
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Pr. JIBRAILI Zineb
Les impacts des normes IAS/IFRS sur les états financiers
C’est un référentiel établi à l’intention des marchés financiers et donc
des investisseurs, ceci entraîne la primauté du bilan sur le compte de
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résultat.
Objectif fournir une vision plus claire de la valeur du patrimoine à
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partir du bilan. Le bilan est donc prédominant sur le compte de résultat
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C’est une approche qui reflète la réalité de l’activité économique de
l’entreprise par rapport au marché.
les transactions doivent être comptabilisés en fonction de la réalité 28
économique et non pas seulement selon leur forme juridique.
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Les impacts des normes IAS/IFRS sur les états financiers
En bref :
• La priorité donnée à la réalité économique des
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transaction par rapport à l’apparence juridique
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• La primauté est donnée au Bilan par rapport au compte
de résultat
2
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• Une présentation différente des états de synthèse par la
3 production de cinq états financiers
• Les états financiers établis en norme IFRS font référence
au mot « Valeur ».
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I. le compte de résultat
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- Révision du cours
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- Exercices d’application
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Pr. JIBRAILI Zineb
le compte de résultat
Le compte de résultat est secondaire par rapport au bilan
Selon les normes IAS/IFRS, le compte de résultat peut être présenté soit par :
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Nature Fonction
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les normes IAS/IFRS introduisent la notion « produits des activités
ordinaires » Produits d’exploitation + Produits financiers
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les normes IAS/IFRS introduisent la notion du résultat opérationnel
« résultat d’exploitation »
Le résultat exceptionnel ne doit pas apparaître dans le compte de résultat.
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Pr. JIBRAILI Zineb
La norme IAS 1 liste les éléments minimaux devant figurer au
compte de résultat.
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- Produits des activités ordinaires - Charges d’impôt sur le résultat
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- Résultat opérationnel - Résultat des activités ordinaires
- Charges financières - Résultat net de l’exercice
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Pr. JIBRAILI Zineb
Exemple d’un
compte de résultat
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selon la norme IAS 1
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