UNIVERSITE DE GENEVE

Economie et management

INTRODUCTION A LA
COMPTABILITE FINANCIERE
(S101008)

VINCENT DOUSSE
Semestre d’automne 2016

V.D. - 2016 1

Objectifs et informations diverses

Objectifs
• Savoir tenir la comptabilité d’une entreprise de
taille moyenne (opérations de base)
• Savoir établir et comprendre les états financiers
d’une entreprise (comptes statutaires)
• Connaître les exigences légales suisses liées à
la comptabilité et aux états financiers

V.D. - 2016 2
 Objectifs et informations diverses

Méthode
• Théorie illustrée par des exemples
• Exercices et cas à préparer pour le cours et
solutionnés au cours

Evaluation
• Examen écrit de 2 heures
• Toute documentation autorisée

V.D. - 2016 3

Objectifs et informations diverses

Ouvrage de référence
• A. Stettler, V. Dousse, M. Dong, Y. Darbellay,
Maîtriser l’information comptable, vol. 1, 8e
édition, Presses polytechniques et universitaires
romandes, Lausanne, 2015 (MIC 1)
Bibliographie (voir MIC 1)
Horaire
• Mercredi 8.15-10.00h (M R080)
• Mercredi 12.15-14.00h (M R080)
V.D. - 2016 4
 Sommaire

Sommaire
1. Introduction et définitions
2. Théorie des comptes et principe de comptabilité
double
3. Dispositions légales liées à la tenue de la
comptabilité
4. Clôture des comptes, ajustements et états
financiers
5. Les ventes et les opérations sur marchandises
6. La TVA
7. Principes d’évaluation selon CO (résumé succinct)
8. Introduction au tableau de flux de trésorerie
V.D. - 2016 5

THEME 1

Introduction et définitions
(MIC 1, pp. 1-15 et 209-220)

V.D. - 2016 6
 1. Introduction et définitions

1.1. L’entreprise

L’entreprise est un système économique autonome

ouvert, formé par un ensemble d’éléments en
interaction (produits, installations, personnel) et
traversé par des flux (informations, biens, espèces,
etc.) sur lesquels s’opèrent des transformations qui
ont pour but d’offrir sur le marché de façon rentable
des prestations (biens ou services). Les principales
connotations de l’entreprise sont autonomie,
interaction, transformation, offre et rentabilité
(source MIC 1)
V.D. - 2016 7

1. Introduction et définitions

V.D. - 2016 8
 1. Introduction et définitions

1.2. Définition de la comptabilité

La comptabilité est une méthode de collecte,

d’interprétation et de traitement des informations
relatives aux flux réels et financiers, mesurables en
termes monétaires, qui entrent, circulent, restent
en suspens ou sortent d’une unité économique
particulière comme un ménage, une entreprise,
une collectivité publique, etc. Ces flux, engendrés
par des faits économiques, juridiques ou matériels,
ont une incidence sur les capitaux engagés dans
l’unité économique prise en considération (source:
MIC 1, p. 1) V.D. - 2016 9

1. Introduction et définitions

1.3. Objectifs de la comptabilité

• Aide à la gestion
• Reddition des comptes aux ayant-droit
• Base pour l’établissement des déclarations
fiscales
• Moyen de preuve

V.D. - 2016 10
 1. Introduction et définitions

1.4. Comptabilité et prise de décision

Le traitement comptable des flux entrants et

sortants aboutit aux états financiers.
Questions:
1. Comment collecter, traiter et interpréter les
informations relatives aux flux réels et financiers?
2. Comment évaluer certains postes du bilan?
3. Comment traiter les autres flux qui peuvent avoir un
impact sur le bilan (engagements hors bilan) 
Importance de l’annexe

V.D. - 2016 11

1. Introduction et définitions

4. Quid de l’évolution de la trésorerie?  Importance

du tableau des flux de trésorerie
5. Quid de la fiabilité des états financiers présentés 
Importance du rapport de l’organe de révision
6. Quid des autres informations qui ne ressortent pas
des états financiers (R&D; RH, etc.)  Importance
d’autres indicateurs (rapport annuel)
7. Quid au niveau du groupe?  Importance des
comptes consolidés et du rapport de révision des
comptes consolidés
8. Quid du futur?  Importance des comptes
prévisionnels (internes)

V.D. - 2016 12
 1. Introduction et définitions

1.5. Sources légales de la comptabilité

• Code des obligations (nouveau droit comptable,

art. 957-963b CO)
• LF sur les banques et les caisses d’épargne (et
ordonnances)
• LF sur la surveillance des institutions
d’assurances (et ordonnances)
• Etc.

V.D. - 2016 13

1. Introduction et définitions

1.6. Référentiels appliqués (grandes

entités)

• IFRS (International Financial Reporting

Standards)
• US GAAP (US Generally Accepted Accounting
Principles)
• Swiss GAAP RPC (Recommandations relatives
à la présentation des comptes)

V.D. - 2016 14
 1. Introduction et définitions

1.7. Définition de l’actif

Un actif est une ressource estimable de manière

fiable, sur laquelle l’entreprise exerce un contrôle,
par suite de faits passés, et dont elle en attend des
avantages économiques futurs
Exemples: Caisse, banque c/c, CCP, Créances résultant de
ventes (clients), Stock, Machines, Ordinateurs, Installations,
Véhicules, Immeubles, Brevets, Marques, Participations,
Prêts à des tiers

V.D. - 2016 15

1. Introduction et définitions

1.8. Définition du passif

Un passif est une obligation estimable de manière
fiable qui incombe actuellement à l’entreprise par
suite de faits passés, et dont le règlement devrait
aboutir à la sortie, du patrimoine de l’entreprise, de
ressources représentatives d’avantages
économiques
Exemples: Dettes résultant d’achats, Emprunts bancaires,
Provisions

V.D. - 2016 16
 1. Introduction et définitions

1.9. Définition des capitaux propres

Les capitaux propres représentent l’intérêt
résiduel dans les actifs de l’entreprise après
déduction de tous ses passifs
Dans le langage comptable, le passif englobe:
• Les dettes et les provisions (passif au sens de la
définition plus haut)
• Les capitaux propres

V.D. - 2016 17

1. Introduction et définitions

1.10. Définition des capitaux engagés

Emplois: Sources:
• Investissement en moyens • Financement apporté dans
d’activité (qui ont un prix, une entité par des tiers
c’est-à-dire une mesure (créanciers) et par les
monétaire) propriétaires de l’entité
• Ces moyens sont en • Prétention sur l’entité (droit
attente d’être consommés d’exiger le remboursement,
• C’est l’actif du bilan la restitution des moyens
d’activité mis à disposition
de l’entité)
• C’est le passif du bilan

V.D. - 2016 18
 1. Introduction et définitions

1.11. Définition et présentation du bilan

Le bilan présente la situation financière d’une
entreprise (ou d’une organisation, ou même d’une
personne physique) à un instant donné ainsi que
les prétentions sur ces moyens d’activité

V.D. - 2016 19

1. Introduction et définitions

1.11. Définition et présentation du bilan

Bilan
Actif Passif
Disponibilités Fournisseurs
Clients Autres créanciers
Stocks Dettes à court terme C
Actifs circulants A Emprunts à long terme
Immobilisations corporelles Dettes à long terme D
Immobilisations incorporelles Capitaux étrangers (C+D) E
Immobilisations financières Capital
Actifs immobilisés B Privé
Total de l’actif (A+B) Résultat
Capitaux propres F
V.D. - 2016
Total du passif (E+F)
 1. Introduction et définitions

1.12. Définition des produits

Les produits sont des augmentations d’actifs ou
des diminutions de passifs constatées au cours
d’une période, qui conduisent à des augmentations
des capitaux propres, autres que les
augmentations liées aux apports des propriétaires
Entrée d’avantages économiques
Fait économique
Actifs ou Dettes/Provisions

Capitaux propres (non liée à

Produit
des apports des propriétaires)
V.D. - 2016 21

1. Introduction et définitions

1.13. Définition des charges

Les charges sont des diminutions d’actifs ou des
augmentations de passifs constatées au cours d’une
période, qui conduisent à des diminutions des capitaux
propres, autres que les diminutions liées aux retraits de
capitaux propres par les propriétaires et à la
«rémunération » de ces capitaux propres

Sortie d’avantages économiques

Fait économique
Actifs ou Dettes/Provisions

Capitaux propres (non liée aux

Charge retraits ni à la rémunération
V.D. - 2016
des capitaux propres) 22
 1. Introduction et définitions

1.14. Définition du compte de résultat

Le compte de résultat présente les produits et les
charges d’une période comptable donnée (en
principe l’année civile) ainsi que le résultat de la
période (par différence)

V.D. - 2016 23

1. Introduction et définitions

1.14. Définition du compte de résultat

 Présentation sur 2 colonnes ou en liste
Chiffre d’affaires de l’exploitation A
- Coût des prestations vendues B
= Marge brute (A-B) C
- Autres charges de l’exploitation D
= Résultat d’exploitation (C-D) E
+ Produits hors exploitation F
- Charges hors exploitation G
= Résultat courant ou ordinaire (E+F-G) H
+ Produits exceptionnels I
- Charges exceptionnelles J
Résultat de l’exercice avant impôts (H+I-J) K
- Charges d’impôts (s’il y a lieu) L
=
V.D. - 2016
Résultat de l’exercice après impôts (K-L) M
 1. Introduction et définitions

1.15. Les sociétés en Suisse et leurs

particularités (MIC 1 pp. 209-220)
Entreprise individuelle
Sociétés de personnes (société en nom collectif et
société en commandite)
Sociétés de capitaux (société anonyme, société à
responsabilité limitée, société en commandite par
actions et société coopérative)

V.D. - 2016 25

THEME 2

Théorie des comptes et

principe de comptabilité
double
(MIC 1 pp.17-68 et p.101)

V.D. - 2016 26
 2. Théorie des comptes et principe de comptabilité double

2.1. Fonctionnement de la comptabilité

• Principe de la comptabilité double et application
du «système des robinets»
• Actifs + Charges = Produits + Passifs*
• Débits = Crédits

V.D. - 2016 27

2. Théorie des comptes et principe de comptabilité double

2.2. Système d’organisation comptable

• Journal:
• No d’opération
• Date de l’opération
• Pièce justificative
• Libellé
• Compte(s) à débiter
• Compte(s) à créditer
• Montant(s)

• Grand livre: Ensemble des comptes

• Toutes les opérations sont inscrites dans le
journal puis reportées
V.D. - dans
2016 le grand livre 28
 2. Théorie des comptes et principe de comptabilité double

2.3. Plan comptable

• Plan de comptes structuré
• Dans les grandes entreprises, le plan comptable
est accompagné des directives de
comptabilisation
• Nouveau plan comptable général PME (2014)
• Plan comptable général pour entreprises
artisanales, industrielles et commerciales de
Karl Käfer (1950)
V.D. - 2016 29

2. Théorie des comptes et principe de comptabilité double

2.4. Exemples (1)

• Journaliser les faits suivants (la TVA est
négligée):
1. Vente au comptant du mois, 3’000

2. Facturé un client, 2’800

3. Reçu facture d’électricité, 400

4. Reçu facture d’un fournisseur (marchandise), 4’100

5. Paiement d’un fournisseur par la banque, 2’000

V.D. - 2016 30
 2. Théorie des comptes et principe de comptabilité double

2.4. Exemples (2)

• Journaliser les faits suivants (la TVA est
négligée):
6. Versement d’un client sur le CCP, 1’600

7. Nouvel emprunt à une banque, 60’000

8. Payé les intérêts semestriels sur l’emprunt bancaire,

1’500

9. Achat à crédit d’une machine, 30’000

10. Une créance de 1’000 doit être considérée comme

perdue V.D. - 2016 31

THEME 3

Dispositions légales liées à

la tenue de la comptabilité
(MIC 1 pp. 69-70)

V.D. - 2016 32
 3. Dispositions légales liées à la tenue de la comptabilité

3.1. Le droit comptable suisse (1)

• Le nouveau droit comptable du 23.12.2011 (art.
957-963b CO)
• S’applique à toutes les entreprises (entreprises
individuelles, sociétés de personnes, personnes
morales)
• Comprend 5 chapitres

V.D. - 2016 33

3. Dispositions légales liées à la tenue de la comptabilité

3.1. Le droit comptable suisse, art. 957-

963b CO (2)
• Chapitre I: Dispositions générales
• Obligation de tenir une comptabilité et de présenter
des comptes
• Tenue de la comptabilité
• Présentation des comptes annuels
• Publication et consultation des comptes annuels
• Tenue et conservation des livres

V.D. - 2016 34
 3. Dispositions légales liées à la tenue de la comptabilité

3.1. Le droit comptable suisse, art. 957-

963b CO (3)
• Chapitre II: Comptes annuels
• Bilan et structure minimale du bilan
• Compte de résultat et structure minimale du compte
de résultat
• Mentions obligatoires dans l’annexe
• Principes d’évaluation des postes du bilan

V.D. - 2016 35

3. Dispositions légales liées à la tenue de la comptabilité

3.1. Le droit comptable suisse, art. 957-

963b CO (4)
• Chapitre III: Présentation des comptes des
grandes entreprises
• Exigences supplémentaires pour les entreprises
soumises au contrôle ordinaire liées au rapport de
gestion, à la présentation du tableau de flux de
trésorerie et à l’établissement d’un rapport annuel

V.D. - 2016 36
 3. Dispositions légales liées à la tenue de la comptabilité

3.1. Le droit comptable suisse, art. 957-

963b CO (5)
• Chapitre IV: Etats financiers établis selon une
norme comptable reconnue
• Concerne (sauf exception) les sociétés dont les titres
sont cotés en bourse lorsque la bourse l’exige, les
sociétés coopératives lorsqu’elles comptent plus de
2'000 membres et les fondations lorsque la loi les
soumet au contrôle ordinaire
• Exigence d’établir des comptes annuels conformes à
une norme comptable reconnue (ces normes sont
désignées dans une ordonnance)
V.D. - 2016 37

3. Dispositions légales liées à la tenue de la comptabilité

3.1. Le droit comptable suisse, art. 957-

963b CO (6)
• Chapitre V: Comptes consolidés
• Obligation d’établir des comptes consolidés pour toute
personne morale qui contrôle une ou plusieurs
entreprise sauf pour les petits groupes (critères de taille;
la loi prévoit encore d’autres exceptions)
• Les comptes consolidés des sociétés dont les titres sont
cotés en bourse lorsque la bourse l’exige, les sociétés
coopératives qui comptent plus de 2'000 membres et
les fondations lorsque la loi les soumet au contrôle
ordinaire doivent établir leurs comptes consolidés sur la
base d’une norme comptable reconnue)
V.D. - 2016 38
 3. Dispositions légales liées à la tenue de la comptabilité

3.2. Obligation de tenir une comptabilité

• Sujets soumis à l’obligation de tenir une
comptabilité et de présenter des comptes (art.
957 CO)
• Les entreprises individuelles et les sociétés de
personnes qui ont réalisé un chiffre d’affaires
supérieur à 500'000 francs lors du dernier exercice;
• Les personnes morales

V.D. - 2016 39

3. Dispositions légales liées à la tenue de la comptabilité

3.3. Tenue simplifiée de la comptabilité

• Tenue simplifiée de la comptabilité (recettes,
dépenses et patrimoine; art. 957 al. 2 CO)
• Entreprises individuelles et sociétés de personnes qui
ont réalisé un chiffre d’affaires inférieur à 500'000
francs lors du dernier exercice
• Associations et fondations qui n’ont pas l’obligation de
requérir leur inscription au registre du commerce
• Fondations dispensées de l’obligation de désigner un
organe de révision en vertu de l’article 83b al. 2 CC

V.D. - 2016 40
 3. Dispositions légales liées à la tenue de la comptabilité

3.4. Tenue régulière de la comptabilité (1)

• La comptabilité est la base de l’établissement
des comptes et enregistre les transactions et
les autres faits nécessaires à la présentation du
patrimoine, de la situation financière et des
résultats de l’entreprise (art. 957a al. 1 CO)

V.D. - 2016 41

3. Dispositions légales liées à la tenue de la comptabilité

3.4. Tenue régulière de la comptabilité (2)

• La comptabilité est tenue conformément au
principe de régularité qui comprend
notamment (art. 957a al. 2 CO)
• L’enregistrement intégral, fidèle et systématique des
transactions et des autres faits nécessaires
(Principe de fiabilité)
• La justification de chaque enregistrement par une
pièce comptable (Principe de justification)
• La clarté (Principe de clarté)

V.D. - 2016 42
 3. Dispositions légales liées à la tenue de la comptabilité

3.4. Tenue régulière de la comptabilité (3)

• L’adaptation à la nature et à la taille de l’entreprise
(Principe de pertinence de la comptabilité)
• La traçabilité des enregistrements comptables (doit
permettre de remonter jusqu’à l’origine d’une
transaction qui fait l’objet d’une écriture comptable)

V.D. - 2016 43

3. Dispositions légales liées à la tenue de la comptabilité

3.5. Monnaie, langue et support

• La comptabilité est tenue en francs suisses ou
dans la monnaie la plus importante au regard
des activités de l’entreprise (art. 957a al. 4 CO)
• La comptabilité est tenue dans l’une des
langues nationales ou en anglais (art. 957a al.
5 CO)
• La comptabilité est établie sur support papier,
sur support électronique ou sous toute autre
forme équivalente (art. 957a al. 5 CO)
V.D. - 2016 44
 3. Dispositions légales liées à la tenue de la comptabilité

3.6. Conservation
• Livres, pièces comptables et correspondance
• Peuvent être tenus et conservés par écrit, par un
moyen électronique ou un moyen comparable pour
autant que la conformité avec la transaction de base
soit garantie et qu’ils peuvent être rendus lisibles en
tout temps (at. 958f CO)

• Bilan et compte de résultat

• Doivent être conservés par écrit et signés

• Durée de conservation: 10 ans

V.D. - 2016 45

THEME 4

Clôture des comptes,

Ajustement et
Etats financiers
(MIC 1 pp. 70-101, 177-206 et 221-255)

V.D. - 2016 46
 4. Clôture des comptes, ajustements et états financiers

4.1. Principes comptables (1)

• Principe de la périodicité (délimitation
périodique)
• L’activité économique de l’entreprise est mesurée
périodiquement (en général 12 mois)

• Principe de la spécialisation des exercices

• Tous les produits et toutes les charges d’un exercice
comptable donné doivent lui être attribués et si
possible ceux-là seulement

V.D. - 2016 47

4. Clôture des comptes, ajustements et états financiers

4.1. Principes comptables (2)

• Principe de la consommation de l’effet utile des
charges
• Une charge doit être constatée au moment de son
emploi, c’est-à-dire au moment où elle exerce son
effet utile

• Principe d’imparité
• Une charge probable est enregistrée dès que le
risque dont elle découle se fait sentir, soit avant
qu’elle exerce son effet

V.D. - 2016 48
 4. Clôture des comptes, ajustements et états financiers

4.2. Procédure de clôture des comptes

• Virement du solde des comptes de charges et
de produits dans le compte Résultat
• Virement du solde des comptes d’actifs et de
passifs au compte Bilan
• Virement du solde du compte Résultat dans le
compte Bilan
• Tous les comptes doivent être soldés (y
compris les comptes Résultat et Bilan)
• Etablissement des états
V.D. - 2016 financiers 49

4. Clôture des comptes, ajustements et états financiers

4.3. Ajustements (1)

• Les ajustements de fin de période visent à
déterminer le résultat périodique qui montre le
plus précisément possible la production et la
consommation de moyens au cours d’une
période
La charge et le produit
La charge et le produit doivent impacter le
OUI
concernent-ils la résultat de la période,
période ? peu importe s’il y a déjà
eu ou non
encaissement /
paiement / facturation
V.D. - 2016 50
 4. Clôture des comptes, ajustements et états financiers

4.3. Ajustements (2)

• Les 4 types d’ajustement sont:
• Activation des achats de la période non
consommés durant la période (A)

• Régularisation des charges et des produits (B)

• Amortissement/dépréciation des immobilisations (C)

• Constitution/dissolution de provisions (D)

V.D. - 2016 51

4. Clôture des comptes, ajustements et états financiers

4.3. Ajustements (3)

• Activation des achats de la période non
consommés durant la période (A)
• Exemple:
• Stock au 1.1.N, 500 unités acquises pour 30’000
• Achats de N, 6’000 unités acquises pour 390’000
• Ventes de N, 4’900 unités vendues au prix de 88
par unité
• Question 1: Calculer le stock au 31.12.N en
quantité et en valeur
• Question 2: journaliser
V.D. - 2016 les opérations de N 52
 4. Clôture des comptes, ajustements et états financiers

4.3. Ajustements (4)

• Régularisation des charges et des produits (B)
• Exemple 1: Charges constatées d’avance
• Septembre N: Paiement d’une prime d’assurance
RC, 2’400 (l’assurance court du 1.10.N au
30.9.N+1)
• Septembre N+1: Paiement d’une prime
d’assurance RC, 2’640 (l’assurance court du
1.10.N+1 au 30.9.N+2)
• Question 1: Calculer la charge de N et de N+1
• Question 2: Journaliser les opérations de N et N+1
V.D. - 2016 53

4. Clôture des comptes, ajustements et états financiers

4.3. Ajustements (5)

• Régularisation des charges et des produits (B)
• Exemple 2: Produits à recevoir
• 28.12.N: Livraison d’un bien à un client, 8’000 (la
facture est émise en N+1)
• 6.1.N+1: Facturé ce client, 8’000
• 20.2.N+1: Versement du client à la banque, 8’000
• Question 1: Calculer le produit de N et de N+1
• Question 2: Journaliser les opérations de N et N+1

V.D. - 2016 54
 4. Clôture des comptes, ajustements et états financiers

4.3. Ajustements (6)

• Régularisation des charges et des produits (B)
• Exemple 3: Charges à payer
• 31.12.N: Prestation de téléphone consommée pour
décembre N, 400 (estimation)
• 7.1.N+1: Reçu la facture de téléphone pour
décembre N, 400
• 28.1.N+1: Paiement de la facture du 7.1., 400
• Question 1: Calculer la charge de N et de N+1
• Question 2: Journaliser les opérations de N et N+1
V.D. - 2016 55

4. Clôture des comptes, ajustements et états financiers

4.3. Ajustements (7)

• Régularisation des charges et des produits (B)
• Exemple 4: Produits constatés d’avance
• 15.8.N: facturé la vente d’un abonnement annuel,
3’000 (valable du 1.9.N au 31.8.N+1)
• 25.8.N: Reçu à la banque 3’000 du client
• Question 1: Calculer le produit de N et de N+1
• Question 2: Journaliser les opérations de N et N+1

V.D. - 2016 56
 4. Clôture des comptes, ajustements et états financiers

4.3. Ajustements (8)

• Amortissement / dépréciation des
immobilisations (C)
• Type d’immobilisations (corporelles, incorporelles,
financières)

• Amortissement: Constatation systématique de la

consommation d’un actif immobilisé liée au temps
ou à l’utilisation

• Dépréciation d’un bien: Constatation de la perte de

valeur d’un actif (participation, brevet, …) liée à
l’état du bien, son potentiel à générer des cash
flows, l’obsolescence
V.D. - 2016 57

4. Clôture des comptes, ajustements et états financiers

4.3. Ajustements (9)

• Amortissement/dépréciation d’immobilisations (C)
• Durée d’amortissement: Durée sur laquelle
l’amortissement est calculé (critère: durée
d’utilisation du bien ou degré d’utilisation du bien)

• Valeur résiduelle: Valeur comptable du bien à la fin

de la période d’amortissement (au bilan)

• Méthode d’amortissement linéaire et méthode

d’amortissement à décroissance géométrique

• Traitement comptable: Méthode directe et indirecte

V.D. - 2016 58
 4. Clôture des comptes, ajustements et états financiers

4.3. Ajustements (10)

• Amortissement / dépréciation des
immobilisations (C)
• Exemple: 1.1.N: Achat d’une machine, 100’000,
durée d’amortissement 5 ans, valeur résiduelle,
10’000

• Question 1: Calculer l’amortissement pour N à N+4

ainsi que la valeur comptable au 31.12 de chaque
année selon la méthode linéaire puis la méthode à
décroissance géométrique

• Question 2: Journaliser l’amortissement de N selon

les méthodes directe et indirecte
V.D. - 2016 59

4. Clôture des comptes, ajustements et états financiers

4.3. Ajustements (11)

• Constater / dissoudre des provisions (D)
• Types de provision: Provision pour dépréciation
d’actif et provision pour risque et charge
• Exemple:
• Le 31.12.N il y a un risque de litige lié à une affaire de
N, estimé entre 150’000 et 200’000. Le 10.8.N+1,
l’affaire est dénouée et se traduit par le paiement (le
15.8.N+1) d’une indemnité de 140’000.
• Question 1: Calculer la charge/produit de N et N+1
• Question 2: Journaliser les opérations de N et N+1
V.D. - 2016 60
 4. Clôture des comptes, ajustements et états financiers

4.4. Les états financiers (1)

• Principe de l’intégralité
• Principe de la fiabilité
• Principe de la permanence des méthodes de
présentation
• Principe de la clarté
• Principe brut
• Principe de l’opinion fondée
V.D. - 2016 61

4. Clôture des comptes, ajustements et états financiers

4.4. Les états financiers (2)

• Contenu des comptes annuels (sauf exception)
• Bilan
• Compte de résultat
• Annexe
• Dans certains cas, tableau de flux de trésorerie

• Structure minimale de présentation des comptes

(art.959a, b et c CO)

V.D. - 2016 62
 THEME 5

Les ventes et les opérations

sur marchandises
(MIC 1 pp. 105-133)

V.D. - 2016 63

5. Les ventes et les opérations sur marchandises

5.1. Principes comptables (1)

• Principe de la réalisation des produits
• Un produit est constaté à partir du moment où le
transfert des risques et des avantages inhérents à la
propriété a eu lieu et que des perspectives
raisonnables de recouvrement existent
• Vente d’un bien: Moment de la livraison du bien
• Vente d’un mandat: Moment de la fin d’un mandat
• Intérêts et redevances: Fonction de l’écoulement du
temps
• Dividendes: Moment du droit au dividende
• Cas particulier: Contrats de construction
V.D. - 2016 64
 5. Les ventes et les opérations sur marchandises

5.1. Principes comptables (2)

• Principe du rattachement des charges aux
produits
• Les charges directement impliquées par un produit
grèvent l'exercice où ce produit est réalisé 
Moment de la livraison d’un bien au client

V.D. - 2016 65

5. Les ventes et les opérations sur marchandises

5.1. Principes comptables (3)

• Principe de l’encaissement / du paiement
• Un produit est enregistré lors de l’encaissement
• Une charge est enregistrée lors du paiement
• Attention en fin d’exercice: Ajustements nécessaires
pour prendre en compte

• En pratique, la plupart des entreprises

enregistrent les produits et les charges lors de
l’émission (réception) de la facture

V.D. - 2016 66
 5. Les ventes et les opérations sur marchandises

5.2. Réductions sur ventes

• Pertes sur clients, rabais, ristournes, remises,
escomptes
• En principe inscription en diminution des ventes
(notion de chiffre d’affaires net)

V.D. - 2016 67

5. Les ventes et les opérations sur marchandises

5.3. Intermittence / Permanence de

l’inventaire
• Intermittence de l’inventaire
• Les sorties de stock durant la période ne sont pas
saisies
• Le stock n’est connu que par intermittence, en fin de
période, sur la base d’un inventaire

• Permanence de l’inventaire
• Les sorties de stock durant la période sont saisies
régulièrement
• Le stock (et la charge de marchandise) sont connus
en permanence V.D. - 2016 68
 5. Les ventes et les opérations sur marchandises

5.4. Valorisation des sorties de stock

• FIFO, LIFO, moyenne arithmétique pondérée
• Cartes de stock et application informatique
• Exemple (on néglige la TVA)
• Stock au 1.1.N, 100 unités au coût unitaire de 24
• Janvier N: Achat 500 unités au coût unitaire de 26
• Mars N: Vente 430 unités au prix de vente de 38
• Question 1: Etablir la carte de stock selon Fifo, Lifo et
moyenne
• Question 2: Journaliser les opérations de N en Fifo et
permanence de l’inventaire
V.D. - 2016 69

THEME 6

La Taxe sur la valeur

ajoutée (TVA)
(MIC 1 pp. 135-159)

V.D. - 2016 70
 6. La TVA

6.1. Principe de la TVA

• TVA: Impôt indirect général sur la
consommation, non cumulatif, prélevé aux
différents stades de la production et de la
distribution et supporté en principe uniquement
par le consommateur final

V.D. - 2016 71

6. La TVA

6.2. Opérations imposables

• Sont soumises à l’impôt les prestations fournies
sur le territoire suisse par des assujettis
moyennant une contre-prestation; ces
prestations sont imposables pour autant que la
présente loi ne l’exclue pas (art.18 LTVA)
• Livraisons de biens
• Prestations de services

V.D. - 2016 72
 6. La TVA

6.3. Prestations exonérées (art. 23 LTVA)

• Imposables au taux de 0%
• TVA sur factures de fournisseurs: Déductible
• Exemples:
• Exportations de biens
• P.S. pour lesquelles le destinataire a le siège de son
activité économique ou son domicile à l’étranger
(sauf de nombreuses exceptions)

V.D. - 2016 73

6. La TVA

6.4. Prestations exclues du champ de

l’impôt (art. 21 LTVA)
• Pas imposables (sauf si l’assujetti a opté pour
son imposition volontaire)
• TVA sur factures de fournisseurs: Pas
déductible
• Exemples:
• Transport de certaines lettres
• Soins et traitement médicaux dispensés dans le
domaine de la médecine humaine
V.D. - 2016 74
 6. La TVA

6.5. Taux de l’impôt (art. 21 LTVA)

• 0% (exportations)
• 2,5% pour certaines opérations citées dans la
LTVA
• 3,8% pour certaines prestations du secteur de
l’hébergement
• 8,0% pour toutes les autres opérations
imposables

V.D. - 2016 75

6. La TVA

6.6. Autres éléments liés à la TVA

• Déduction de l’impôt préalable autorisée sauf
cas exceptionnels
• Système de l’auto-taxation

• Période de décompte: Tous les trimestres civils

• Echéance de l’impôt: 2 mois après la fin de

chaque trimestre civil

• Système du taux de dette fiscale nette

V.D. - 2016 76
 6. La TVA

6.7. Traitement comptable

• Compte de passif TVA due
• Compte d’actif TVA déductible
• Compte de passif TVA à payer ou d’actif TVA à
recevoir
• Comptes de produits Ventes 8%, Ventes 2,5%,
Ventes 0%, Ventes hors champ

V.D. - 2016 77

6. La TVA

6.8. Exemple
• Ventes facturées (livraisons à des clients en Suisse),
100’000 + TVA 8%

• Perte sur un client, 10’800 TTC (8%)

• Exportation de biens, 45’000

• Achat de biens, 120’000 + TVA 8%

• Frais divers, 24’000 de loyer (hors champ); 72’000 +

TVA 8%; 2’500 + TVA 2,5%; 8’000 hors champ

V.D. - 2016 78
 THEME 7

Principes d’évaluation selon

CO révisé du 23.12.2011
(résumé succinct)
(MIC 1 pp. 177-206)

V.D. - 2016 79

7. Principes d’évaluation selon CO révisé

7.1. Principes généraux (1)

• Principe de continuité d’exploitation (valeurs de
continuation; art. 958a CO)
• Si la cessation de tout ou partie de l’activité est
envisagée ou inévitable dans les 12 mois, les
comptes sont établis en valeurs de liquidation

V.D. - 2016 80
 7. Principes d’évaluation selon CO révisé

7.1. Principes généraux (2)

• Permanence des méthodes d’évaluation (art.
958c CO)
• Evaluation individuelle (et non globale; art. 960
CO)
• Première comptabilisation au coût d’acquisition
ou de revient (art. 960a CO)

V.D. - 2016 81

7. Principes d’évaluation selon CO révisé

7.2. Evaluation subséquente (1)

• Principe général:
• Actifs: Evaluation maximale au coût d’acquisition ou
de revient (sauf dérogations citées dans la loi; art.
960a CO)

• Dettes: Evaluation à la valeur nominale (art.960e

CO)

V.D. - 2016 82
 7. Principes d’évaluation selon CO révisé

7.2. Evaluation subséquente (2)

• Actifs ayant un prix courant observable (art.
960b CO)
• Evaluation maximale au cours du jours de la date du
bilan

• Réévaluation possible, par un produit

• Une réserve de fluctuation peut être créée

V.D. - 2016 83

7. Principes d’évaluation selon CO révisé

7.2. Evaluation subséquente (3)

• Stocks et prestations de services non facturées
(art. 960c CO)
• Evaluation maximale au coût d’acquisition ou de
revient; si la valeur nette de marché est inférieure,
cette valeur est déterminante

V.D. - 2016 84
 7. Principes d’évaluation selon CO révisé

7.2. Evaluation subséquente (4)

• Actifs immobilisés (art. 960a et d CO)
• Evaluation maximale au coût d’acquisition ou de
revient déduction faite des amortissements ou
corrections de valeur nécessaires calculés
conformément aux principes généralement admis
dans le commerce

V.D. - 2016 85

7. Principes d’évaluation selon CO révisé

7.3. Réserves latentes (1)

• Les réserves latentes arbitraires sont
autorisées (art. 960a al. 4 CO):
• Pour autant qu’elles soient opérées à des fins de
remplacement ou
• pour assurer la prospérité de l’entreprise à long
terme

V.D. - 2016 86
 7. Principes d’évaluation selon CO révisé

7.3. Réserves latentes (2)

• La dissolution de réserves latentes arbitraires
est autorisée
• Mention du montant de la dissolution nette dans
l’annexe si cette dissolution nette améliore
notablement le résultat

V.D. - 2016 87

7. Principes d’évaluation selon CO révisé

7.4. Etats financiers établis selon une

norme comptable reconnue
• En plus de leurs comptes annuels établis
comme vu précédemment, certaines
entreprises doivent établir des comptes annuels
selon une norme comptable reconnue
• Normes reconnues définies dans une
Ordonnance: Swiss GAAP RPC, IFRS, etc.
• Principe de l’image fidèle; pas de réserve
latente arbitraire
V.D. - 2016 88
 THEME 8

Introduction au tableau de
flux de trésorerie
(MIC 1 pp. 161-173)

V.D. - 2016 89

8. Introduction au tableau de flux de trésorerie

8.1. Présentations simplifiée du tableau

de flux
Cash flow d’exploitation
+ Cash flow net d’investissement
+ Cash flow net de financement
= Variation nette de trésorerie
+ Trésorerie initiale
= Trésorerie finale
V.D. - 2016 90
 8. Introduction au tableau de flux de trésorerie

8.2. Apports du tableau de flux

• Montre la provenance et l’utilisation du cash
• Montre le cash généré par l’activité
• Montre le cash distribuable aux propriétaires
• Utile pour évaluer une entreprise et pour les
créanciers
• Elimine les problématiques liées aux
évaluations des postes du bilan

V.D. - 2016 91