COMPTABILITE APPROFONDIE
Comptabilisation des opérations
libellées en devises
Animé par: M. Kamal ABOU EL JAOUAD
Année: 2015/2016
Les créances et dettes libellées en devises
Les créances et les dettes libellées en monnaie
étrangères seront traitées en trois étapes :
• À la naissance des créances et dettes
1
• À la date d’inventaire
2
• À la date du règlement
3
Conversion des factures exprimées en
devises en équivalent Dirham( MAD)
Les factures adressées à des clients étrangers sont très souvent exprimées en
devises, elles doivent être converties en équivalent Dirham par le cours du
jours de l’opération.
I II
La comptabilisation des
opérations est toujours Toute fluctuation
effectuée en monnaie du cours de la devise
nationale. entraînera soit un gain de
Les montants des factures change 733 soit une perte de
exprimées en monnaies Change 633 .
étrangères doivent être
reconverties en DH.
Exemple
L’entreprise ADAM a exporté des marchandises à son client français: SA DRATEX:
SA ADAM A SA DRATEX
Facture N° 4356
Date : 15/12/N
Total des marchandises expédiées 345 000,00 €
Transports 23 500,00 €
-----------------------
Total 368 500,00 €
Cours du 15/12/N: 1 € = 10,92 Dh
3421 * Clients étrangers (en €) 368 500 x 10,92 4 024 020
7113 Ventes de M/ses à l’étranger 3 767 400
345 000 x 10,92
71276 Transports sur ventes 256 620
23 500 x 10,92
Facture N°: 4356
Encaissement de la créance en devises
A l’encaissement le cours de la devise peut être différent de celui du jour de la conversion
initiale.
Parité du jour d’encaissement
Non Supérieure à la parité Oui
du jour d’expédition
L’entreprise dégage une L’entreprise dégage un
Perte de change Gain de change
À débiter dans le compte À créditer dans le compte
6331 7331
(P2 – P1 ) x Nominal en devise
(P2 – P1) x Nominal en devise
Première hypothèse: Baisse de parité
Le virement reçu du client SA DRATEX le 24/12/N est converti au cours de 1 € = 10,84 Dh.
Avis de virement comporte les éléments suivants:
Virement client DARTEX: 368 500 x 10,84 = 3 994 540 Dh
Commissions 2 450 Dh
TVA 10% 245 Dh
-------------------------
Total 3 991 845 Dh
Cours du 15/12/N: 1 € = 10,92 Dh
5141 Banque 3 991 845
6147 Services bancaires 2 450
34552 Etat TVA récupérable sur charges 245
6331 Pertes de change (10,92 – 10,84) x 368 500 29 480
3421 * Clients étrangers (en €) 4 024 020
Avis de virement bancaire/DARTEX
Deuxième hypothèse: hausse de parité
Le virement reçu du client SA DRATEX le 24/12/N est converti au cours de 1 € = 11,08 dh.
Avis de virement comporte les éléments suivants:
Virement client DARTEX: 368 500 x 11,08 = 4 082 980 dh
Commissions 2 450 dh
TVA 10% 245 dh
-------------------------
Total 4 080 285 dh
Cours du 15/12/N: 1 € = 10,92 Dh
5141 Banque 4 080 285
6147 Services bancaires 2 450
34552 Etat TVA récupérable sur charges 245
7331 Gains de change
(10,92 – 11,08) x 368 500 58 960
3421 * Clients étrangers (en €) 4 024 020
Avis de virement bancaire/DARTEX
Exemple
L’entreprise ENCG , a vendu le 20/05/N des marchandises
à un client français.
Mt Brut 2 100 euros
Remise 10%, Rabais 5%
Frais accessoires 378 euros
Le cours au 20/05/N est de 1 euro = 10,7250 Dh
Le 31/08/N, l’entreprise ENCG reçoit de sa banque un avis
de crédit N° 457, le cours de change à cette date était de
1 euro = 10,7350 Dh.
Les commissions bancaires HT s’élèvent à 1% du montant
de la transaction.
Les importations
Elles peuvent porter sur des immobilisations, des marchandises, des matières ou des
services.
Factures reçues des fournisseurs
étrangers sont toujours exprimées en devises
Comptabilisation de l’achat
Reconversion du montant en
devise en équivalent Dh par le Achats:
cours du jour de dédouanement. Immobilisation:
Imputation du
coût à l’achat
concerné ou
Coût d’acquisition utilisation des
comptes divisionnaires
d’achats pour les frais
accessoires
Importation d’un outillage
La SA ADAM a importé un outillage industriel d’un fournisseur français ( paiement 7 mois),
les autres charges ont été payé par virement , le dossier d’importation comporte les pièces
suivantes:
Facture 12345
SA RATEC A SA ADAM Assurance maritime
Prix HT 248 000 € Loyer d’assurance A SA ADAM
Transport 12 400 €
--------------- Prime 8 600 €
Total 260 400 €
Facture d’ODEP Quittance de douane
Déchargement 3 450 dh Droits de douane 3 578 dh
Frêt ,magasinage 1 360 dh PFI 234 568 dh
TVA 20% 962 dh TVA 20% 566 630 dh
----------------- -------------------
Total 5 772 dh Total 804 776 dh
Parité du jour de dédouanement: 1 € = 10, 89 Dh
Comptabiliser l’importation de l’outillage chez SA ADAM
Evaluation des opérations en
devises à leurs naissances
Les créances et les dettes contractées en monnaie étrangère
sont converties et comptabilisées en dirhams sur la base du
cours de change du jour de l’opération : date de facturation
en général, date de l’accord des parties, ou date de paiement
en ce qui concerne les avances et acomptes reçus ou donnés.
Toutefois, les créances ou dettes nées d'opérations dites de "
couverture de change " sont converties en dirhams sur la
base du cours de change à terme figurant dans les contrats
Les créances et les dettes libellées en monnaie étrangères
nées et réglées au cours de l’exercice ne posent pas de
problème à la fin de l’exercice. Seules , celles qui ne sont pas
encore réglées à la date de l’inventaire doivent faire l’objet
d’une évaluation sur la base du taux de change à la date de
l’arrêté des comptes.
Evaluation des créances et dettes
en devises à la date de l’inventaire
Evaluation des créances et dettes en devises à la
date de l’inventaire
A la date de clôture de l’exercice, les créances et les dettes libellées
en monnaie étrangère sont converties et inscrites en comptabilité
par correction de l’enregistrement initial en dirhams sur la base du
dernier cours de change (CGNC) à la date d'inventaire.
Principe : les différences entre les valeurs initialement inscrites dans
les comptes (valeurs " historiques ") et celles résultant de la
conversion à la date de l’inventaire majorent ou diminuent les
montants initiaux et constituent :
- Des pertes latentes dans le cas de majoration des dettes ou de
minoration des créances (Ecart de conversion Actif) (Obligation de
constitution de provision) ;
- Des gains latents dans le cas de majoration des créances ou de
minoration des dettes (Ecart de conversion Passif).
Evaluation des créances et dettes en devises à la
date de l’inventaire
Conversion Créances Dettes
Cours à l’inventaire >
Gain latent Perte latente
Cours à l’enregistrement
Cours à l’inventaire <
Perte latente Gain latent
Cours à l’enregistrement
Evaluation des créances et dettes en devises à la
date de l’inventaire
En application des principes de clarté et de prudence:
• On ne peut compenser entre gains et pertes latents.
• Les pertes latentes, représentent un risque de change
à la date de l’inventaire, en application
du principe de prudence, on doit constituer une
provisions pour risques et charges durables pour les
créances et dette à plus d’un an ( rubrique 15), soit
des provisions pour risques et charges du passif
circulant ( rubrique 45)
Evaluation des créances et dettes en devises à la
date de l’inventaire
En écritures comptables :
• On doit, initialement constater soit une
augmentation ou une diminution de la créance
( 4701/ 1710/ 3701)
Soit une augmentation ou diminution de la dette
( 4702/ 1720/3702)
• Ensuite constater la provision pour la perte de
change probable ( 4506/1516)
6393 DEP pour risques et charges financiers X
4506 Provisions pour pertes de change X
ou
1516
Exemple : Dettes et créances à moins d’un an
Au 01/12/N, l’état des dettes et des créances de l’Ese ENCG est le suivant :
Créances Dettes
En Devises En MAD En Devises En MAD
Client A 11 500 F Suisse 18 976,15 MAD
Client B 3 000 $ 24 229,20 MAD
Fournisseur C 15 000 F Suisse 26 445 MAD
4 200 $ 33 390 MAD
Fournisseur D
A l’inventaire , les cours des devises sont les suivants : 1 F Suisse : 1,7043 MAD ,
1$ : 8,050 MAD.
Valeur à Gains Pertes
Créances Dettes
l’inventaire latents latentes
Client A 18 976,15 MAD 19 599,45 623,30
Client B 24 229,20 MAD 24 150,00 79,20
Fournisseur C 26 445 MAD 25 564,50 880,50
Fournisseur D 33 390 MAD 33 810,00 420,00
Exemple : Dettes et créances à plus d’un an
Au 01/09/N, l’état des dettes et des créances de l’Ese ENCG est le suivant :
Créances Dettes
Créances immobilisées A 500 €
Créances immobilisées B 6 000 F Suisse
Fournisseur d’immobilisations C 800 Yens
Fournisseur d’immobilisations D 5 000 $
Au 01/09/N , CAD la date de la création de ces dette et ces créances , les cours
des devises sont les suivants :
1€ 10,7250 MAD
1 F Suisse 1,7500 MAD
100 Yens 180,5000 MAD
1$ 8,170 MAD
Au 31/12/N , CAD la date de l’inventaire, les cours des devises sont les suivants :
1€ 10,7450 MAD
1 F Suisse 1,6601MAD
100 Yens 180,2500 MAD
1$ 8,2780 MAD
Exemple : Dettes et créances à plus d’un an
Au 31/12/N, l’état des dettes et des créances de l’Ese ENCG en MAD est le
suivant :
Créances Dettes Valeur à Gains Pertes
À l’entrée À l’entrée l’inventaire latents latentes
Créances immobilisées A 5 362,50 5 372,50 10
Créances immobilisées B 10 500,00 9 960,60 539,4
Fournisseur d’immobilisations C 1 444,00 1 442,00 2
Fournisseur d’immobilisations D 40 850,00 41 390,00 540
Actualisation des créances et des dettes en devises
Pour établir des états de synthèse transparents, l’entreprise doit actualiser ses
créances et ses dettes exprimées en devises par référence au cours de fin d’année.
Des écarts de conversion sont dégagés. Ils sont comptabilisés suivant le terme de la
créance ou de la dette.
Les écarts de conversion défavorables sont accompagnés d’une constitution de
provision pour pertes de change.
Actualisation des créances et des dettes en devises
Créances : Dettes:
- Créances immobilisées -Dettes de financement.
- Créances circulantes. - Dettes circulantes.
Règlement des dettes en devises
Evaluation des créances et dettes en devises à la
date du règlement
• Contre passation des écarts de
1 conversion.
• Constatation des gains et des pertes
2 de change réels.
• Annulation des provisions pour
3 pertes de change déjà constatées.
Evaluation des créances et dettes en devises à la
date du règlement
Les écritures constatant les écarts de
conversion doivent êtres contre passées
pour conserver en comptabilité que la
valeur d’entrée.
Evaluation des créances et dettes en devises à la
date du règlement
A la date du règlement des créances et ou des dettes
libellés en devises, on enregistre le règlement ainsi que la
perte et/ou le gain de change définitive.
Règlement
Différence = Valeur d’entrée & Valeur de règlement
VE> VR VE< VR
633 Pertes de change 733 Gains de change
A la fin de l’exercice ou au moment du règlement les
créances et dettes ayant fait l’objet de provisions doivent
être solder par un compte de reprises de charges
financières ( 7393).
Exemple d’assimilation
Parmi les opérations de l’entreprise END on relève:
- Une dette en euro accordé le 20/04/N par une entreprise au Sénégal ( Dette de
longue terme)
• Montant : 500 000 €.
• Cours d’achat à la date d’envoie de l’emprunt : 1 € = 10,95 Dh.
• Commissions bancaires : 2 340 Dh (HT), TVA : 10%.
- Une créance client de 120 000 €, en provenance d’une vente de produits finis à la
SA MIRAM en France le 24/12/N , cours du jour d’exportation : 1 € = 10,88 Dh
( Créance de courte terme)
Le cours au 31/12/N : 1 € = 11, 15 Dh.
La date du remboursement de la dette est le 01/10/N+1, le cours était de : 1 € = 10,82 Dh
La date de l’encaissement de la créance est le 15/11/N+1, le cours était de : 1 € = 10,85 Dh
Travail à faire:
1/ Rappeler l’écriture de l’emprunt accordé par l’entreprise Sénégalaise.
2/ Rappeler l’écriture d’exportation au client français MIRAM.
3/ Passer les écritures d’inventaire.
4/ Passer les écritures à la date du règlement .