25/04/2021
Introduction
Comptabilité desSociétés
Licence Fondamentale Comptabilité des sociétés ???
FSJES Ain SEBAA
25/04/2021
Introduction Introduction
Comptabilité des sociétés
La comptabilité des sociétés est une branche de la comptabilité qui
s'intéresse au fonctionnement des sociétés. Son objectif est d’enregistrer
les opérations financières de l’entreprise avec ses associés et ses Contrat de Société ???
obligataires. Ces opérations concernent les différentes phases de la vie de
l’entreprise :
• Naissance : Constitution de la société
• Vie : Modification du capital, affectation du résultat, emprunts
obligataires, fusion et consolidation, évaluation des titres …
• Mort : Liquidation de la société.
25/04/2021
Introduction
Introduction
Contrat de Société
« La société est un contrat par lequel deux ou plusieurs personnes mettent en commun
leurs biens (matériels, immatériels ou financiers) ou leur travail, ou tous les deux à la
fois, en vue de partager le bénéfice qui pourra en résulter. »
Le contrat de société se caractérise par : Les principales formes de sociétés commerciales
• Une pluralité d'associés (sauf cas particulier de la SARL à associé unique) ;
• Des apports (capital), en contrepartie desquels naissent des droits sociaux (Actions
ou parts sociales) ;
• Une participation des associés.
Le contrat de société est matérialisé par un document écrit, les statuts.
Les statuts doivent préciser la forme de la société, son nom, son adresse, son objet, sa
durée, le montant de son capital, les modalités de fonctionnement et, en particulier, les
organes de direction.
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Introduction
Les principales formes de sociétés commerciales :
• Les sociétés de personnes dont la SNC : société en nom collectif ; CONSTITUTION DES SOCIÉTÉS
LES ASSOCIES RECOIVENT DES PARTS SOCIALES
• Les sociétés de capitaux dont SA : société anonyme.
LES ACTIONNAIRES RECOIVENT DES ACTIONS
LES APPORTS
• SARL : société à responsabilité limitée ; LES FRAIS DE CONSTITUTION
LES ASSOCIES RECOIVENT DES PARTS SOCIALES L’ENREGISTREMENT COMPTABLE
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Les apports Les apports
Nature des apports :
Les apports sont les biens apportés par les associés à la société. C'est en A- Apports en nature :
contrepartie des apports que les titres sont attribués. Les apports sont Ils sont réalisés par un transfert de propriété : biens meubles, biens immeubles, apportés en
soumis aux droits d'enregistrement. pleine propriété, en jouissance ou en usufruit.
Ils sont intégralement libérés dès la constitution de la société.
Ces biens font l'objet d'une évaluation pécuniaire, qui dans, certaines sociétés, est contrôlée
Nature des apports ??? par un commissaire aux apports.
B- Apports en numéraire :
Apports d’argent en espèces ou en chèque. Peuvent être libérés par fraction
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Les apports Les apports
Nature des apports :
Nature des apports :
Apports d’industrie :
C- Apports d’industrie :
Exemple d’apport en industrie :
Correspondent à l’engagement pris par certains associés de consacrer tout ou partie de leur Deux personnes s’associent pour la création d’un site de e-commerce de cycles et VTT. Elles
activité à la marche des affaires sociales. Ils se matérialisent par un apport de savoir-faire, de apportent toutes deux 150 000 dhs. Le capital de la société est donc fixé à 300 000 dhs.
compétences, de temps, de crédit, voire sa notoriété à une société.
Les deux associés négocient l’entrée d’un troisième associé, qui dispose des compétences en
L'apport en industrie ne concoure pas à la formation du capital social. Mais donnent lieu à matière de construction de site de e-commerce. Il est procédé à un apport en industrie évalué
l'attribution d'un droit au partage des bénéfices et de l'actif net, à charge de contribuer aux à 150 000 dhs. Grâce à cet apport en industrie, la société pourra économiser les frais de
pertes. Il permet également à l'apporteur de participer aux décisions collectives et de voter construction du site internet.
dans les assemblées générales.
Les trois associés se retrouvent ainsi à égalité en terme de nombre de titres et de droits de
Exemple : lors de la création d’une SARL, Madame Jordani apporte 50 000 dhs et Monsieur vote. Le troisième associé n’a pas apporté d’argent mais simplement des compétences qui
Berrada effectue un apport en industrie de 30 000 dhs, le capital social n’est que de 50 000 dhs faisaient défaut aux deux premiers associés.
et non de 80 000 dhs.
Le troisième associé aura droit à 1/3 des bénéfices, comme les deux autres. Mais il ne pourra
pas empocher d’éventuelle plus-value lors de la revente de l’entreprise.
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Les apports Les apports
II- classification fiscale Exemple :
En matière fiscale et pour calculer les droits d'enregistrement, le législateur distingue : 1- Constitution d'une SARL au capital de 200 000 DH, apports intégralement réalisés en
numéraire
Les apports purs et simples : Apports en contrepartie desquels l'apporteur reçoit des Qualification ?
droits sociaux représentatifs du capital ;
2- Constitution d'une SA avec un apport de numéraire de 200 000 DH, et d’un apport en
Les apports à titre onéreux : Les apports réalisés pour le compte d'une société peuvent nature composé d’un terrain d’une valeur de 600000 dhs auquel est attaché une dette de
être grevé d'éléments de passif. Lorsque ces éléments sont pris en charge par la société, on 450000 dhs.
parle d'apports à titre onéreux. En contrepartie de ces apports, l'apporteur ne reçoit pas de Qualification ?
droits sociaux ; l’apporteur réalise une vente car la société achète un bien ou prend en
charge un passif incombant à l’apporteur ;
Les apports mixtes : Apports qui sont en partie à titre pur et simple et en partie à titre
onéreux.
APS = AM - ATO
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Les apports Les apports
Exercice : Exemple
Une société en nom collectif est constituée entre trois associés Ali, Brahim et Camélia.
Lors de la constitution de la société D.V.M., les apports des trois associés, qui tous prennent Son capital est fixé à 600.000,00 dh divisé en 6.000 parts sociales de valeur nominale de 100
l’engagement de conserver leurs titres au moins trois ans, s'analysent ainsi : dh attribuées aux associés : Ali = 2.500 parts, Brahim = 2.000 parts, Camélia = 1.500 parts
. M. Dahbi apporte son fonds de commerce, estimé à 200 000 dhs ; en contrepartie il reçoit
2.000 actions de 100 dhs ; Composition des apports :
. M. Vaunaise apporte l’immeuble dédié à l’exploitation, et estimé à 550 000 dhs suite à Ali : 250.000 dhs en numéraire.
l’évaluation faite par un expert. En échange de cet apport, la société s’engage à régler un Brahim : Apporte un fonds commercial (clientèle, droit au bail) évalué à 150.000,00 dh, des
montant de 450 000 dhs de dettes souscrites personnellement par M. Vaunaise. meubles de 20.000,00 dh, et des créances – clients de 30.000,00 dh
. M. Mounji apporte l’actif de son entreprise individuelle, estimé à 340 000 dhs. La société Camélia : Apporte un local estimé à 100.000,00 dh, des marchandises d’une valeur de
s’engage à prendre à sa charge le remboursement de l’emprunt figurant à son passif pour un 200.000,00 dh des dettes – fournisseurs de 150.000,00 dh. La société s’engage à prendre en
montant net de 90 000 dhs à la date de l’apport. charge le passif de 150.000,00 dh.
Déterminer : Caractérisez les apports
. La nature des différents apports réalisés
. Le montant du capital de la société nouvellement créée
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Les frais de constitution
Les apports
Les frais de constitution : Exemple :
Le 1er septembre 2019, M. Mamane et M. Drissi qui sont amis de longue date, décident de
Les frais de constitution sont formés par : les droits d’enregistrement et de timbre , la taxe créer ensemble une S.A.R.L. dont les caractéristiques vous sont communiquées ci-après :
notariale, les autres frais (Honoraires, publicité légale dans BO ou dans un journal d’annonces
légales, frais d’immatriculation au RC, frais d’assemblée etc. )…. • Capital : 50 000 dhs (soit 250 parts sociales de 200 dhs de valeur nominale) :
o M. Mamane : 150 parts sociales à 200 dhs soit : 30 000 dhs (60 % du capital).
Les dirigeants de la société disposent de deux possibilités : o M. Drissi : 100 parts sociales à 200 dhs soit : 20 000 dhs (40 % du capital).
• soit le maintien de ces dépenses dans des comptes de charges ;
• soit leur inscription à l'actif du bilan (compte 2111. Frais de constitution), directement • Libération des apports : le 5 septembre 2019 par virement bancaire sur le compte ouvert
lors de leur engagement, ou lors des travaux d'inventaire, par le crédit du compte 7141 au nom de la S.A.R.L.
Immobilisations en non valeurs produites
• Frais de constitution : 2 000 dhs (pas de TVA), réglés le 10 septembre 2019 par chèque
bancaire. Il est décidé d’enregistrer ces frais directement dans un compte d’immobilisation
Les frais de constitution enregistré entant qu’immobilisation en non-valeur, sont à amortir sur en vue de les amortir sur 4 ans.
un délais maximum de 5 ans.
• Enregistrer les frais de constitution
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Enregistrement comptable de la constitution
Enregistrement comptable de la constitution
A la constitution des sociétés, le plan comptable marocain a prévu une liste de comptes :
Classe 1:
3 étapes : 1111 capital social
1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé
La comptabilisation se fait en 3 phases distinctes :
Classe 2: 2111 Frais de constitution
o La souscription du capital (Promesses d’apports qu’ils soient en numéraire ou en
Classe 3:
nature).
o Réalisation des apports. 3461 Associés- comptes d’apport en sociétés
o Règlement des frais de constitution. 34611 Associés- comptes d’apport en sociétés – numéraire
2 modes de libération : 34612 Associés- comptes d’apport en sociétés – nature
3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé
o Apports intégralement libérés à la constitution
o Apports en numéraire fractionnés 3468 Autres comptes d’associés-débiteurs
34681 Actionnaires défaillants (crée pour les besoins de la société)
Classe 4:
4468 Autres comptes d’associés-créditeurs
44681 Actionnaires-versements anticipés (crée pour les besoins de la société)
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SOUSCRIPTION
Enregistrement comptable de la constitution
05/01/2020
1- Libération TOTALE au moment de la constitution : 3461 ASSOCIES, COMPTE 800 000
D’APPORT EN SOCIETE
La SA Fer7 est constituée le 5 janvier 2020 avec un capital de 800 000 dhs divisé en 8000
1111 CAPITAL SOCIAL 800 000
actions de 100 dhs chacune.
M. Hamma apporte: Le compte 3461 est un compte qui enregistre la valeur des apports exigés par la société au
moment de la constitution. Il est utilisé exclusivement au moment de la constitution
un terrain évalué à 150 000
un immeuble évalué à 350 000
LIBERATION 06/01/2021
un matériel industriel évalué à 70 000
TERRAIN 150 000
du mobilier évalué à 30 000 BATIEMENT 350 000
MATERIEL ET OUTILLAGE 70 000
Les autres apporteurs versent la somme de 200 000 le 6 janvier 2020 au compte bancaire MOBILIER 30 000
BANQUE 200 000
de la société. Les frais de constitution s’élèvent à 19 350 dhs; 3461 ASSOCIES, COMPTE 800 000
D’APPORT EN SOCIETE
TAF
Procéder à l’enregistrement comptable des opérations de constitution
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10/02/2020
Enregistrement comptable de la constitution 3461 ASSOCIES, COMPTE 250 000
Libération totale (constitution de SARL) D’APPORT EN SOCIETE
Le 10/02/2020 M. Ihabi et M. Naciri ont décidé de constituer une SARL au capital de 250.000 Dh divisé 1111 CAPITAL SOCIAL 250 000
en parts sociales de 100 Dh l’une. Le 15/02/2020 les associés ont effectué leurs apports : M. Ihabi a 15/02/2021
versé 100.000 dh en banque ; M. Naciri apporte son entreprise individuelle dont la situation MATERIEL DE TRANSORT 25 000
comptable se présente ainsi : BATIEMENT 80 000
STOCK DE MARCHANDISES 30 000
Matériel de transport 25.000 CLIENT 19500
CAISSE 10500
Amortissement du Matériel de transport 5.000 FOND COMMERCIAL 20 000
Bâtiment 80.000 BANQUE 100 000
Amortissement du bâtiment 20.000
Stock de marchandises 30.000 3461 ASSOCIES, COMPTE D’APPORT EN 250 000
SOCIETE
Fournisseurs 10.000 AMORTISSEMENT DU MAT DE TRANSPORT 5000
Clients 20.000 AMORTISSEMENT DU BATIMENT 20000
Caisse 10.500 FRS 10000
15/02/2020
Le fonds de commerce de M. Naciri est évalué à 20.000 dh. Les créances sont reprises par la
FRAIS DE CONSTIT 4000
société pour leur valeur estimée de recouvrement de 19.500. M. Naciri se porte garant
BANQUE 4000
d’éventuels impayés. Les frais de constitution s’élèvent à 4.000 dh et sont payés par chèque. Le
28/02/2020
28/02/2020 les clients de M. Naciri ont versé 19.200 dh seulement. Le reliquat est payé le même
BANQUE 19500
jour par Naciri par chèque
CLIENT 19500
T.A.F : Passer les écritures comptables nécessaires.
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2- Libération FRACTIONNEE des apports en numéraires :
La société anonyme SAB est constituée le 5 mars 2020 au capital de 400.000 dhs divisé en 2 000
actions de 200 dhs libérées de 1/2 à la souscription. Les fonds sont déposés en banque. Enregistrement comptable de la constitution
Le 15 juin 2020, la société appelle Le quart du CAPITAL. Les versements sont effectués le 20 juin
2020.
Le 15 novembre 2020, la société appelle le solde. Tous les associés se libèrent le 22 novembre par 3- Incidents dans la libération des actions :
des versements à la banque. LE 05 MARS 2020 La réalisation des apports en numéraire peut soulever quelques difficultés :
3461 ASSOCIES, COMPTE D’APPORT EN SOCIETE 200 000
1119 K SOUSCRIT ET NON APPELE 200 000 1 – LE NON PAIEMENT
LE 21 AVRIL 1111 CAPITAL SOCIAL 400 000
LE 05 MARS 2020 • Retard dans la libération
BANQUE 200 000 • Défaillance d’un ou plusieurs actionnaires
3461 ASSOCIES, COMPTE D’APPORT EN SOCIETE 200 000
LE 15 NOV 2020 2 Versements anticipés
3462 AC KS A ET NON VERSE 100 000
100 000
1119 KS ET NON APPELE
LE 22 NOV 2020
BANQUE 100 000
3462 ACT KSA ET NV 100 000
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Cas :
Enregistrement comptable de la constitution Une société anonyme au capital de 2 000 000 (20 000 actions de 100 dhs) reçoit, le
20 octobre 2017, un versement anticipé de 57 500 (2300 X 100 X 25%)correspondant
au dernier quart, non encore appelé, sur 2 300 actions.
Le dernier quart est appelé le 15 janvier 2018 et libéré le 15 février 2018 par
versement au compte bancaire de la société.
Situations Traitement financier Traitement comptable Travail à Faire: Enregistrer les opérations ci-dessus
LE 15 OCTOBRE 2017
Les statuts peuvent permettre 1. Lors du versement anticipé : crédit du
3462 AC KS A ET NON VERSE 500 000
une libération anticipée du compte 4468x - Actionnaires –
Paiement 1119 KS ET NON APPELE 500 000
capital: des fonds sont mis à la Versements anticipés LE 20 OCT 2017
par BANQUE 557 500
disposition de la société par des 2. Compte 4468x apuré ensuite, lors des
anticipation
actionnaires, avant les appels appels ultérieurs, par le crédit du 3461 ASSOCIES, COMPTE D’APPORT EN SOCIETE 500 000
prévus initialement. 4468 ACT VERSEMENT PAR ANTICIPATION 57 500
compte 3462
LE 15 JANVIER 2018
3462 AC KS A ET NON VERSE 500 000
500 000
1119 KS ET NON APPELE
LE 15 FEV 2018
BANQUE 442 500
4468 ACT VER PAR ANTI 57 500
3462 ACT KSA ET NV 500 000
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Enregistrement comptable de la constitution Enregistrement comptable de la constitution
Cas :
La SA DOJA a été constituée le 02 janvier 2017 avec un capital de 1.200.000 divisé en actions de 100.
Les apports en nature sont les suivants :
Situations Traitement financier Traitement comptable
• constructions ……………260 000
Le compte 3462 reste débiteur de la • matériel industriel…………70 000
• matériel de transport………40 000
fraction non réglée dans les délais. • mobilier …………...................30000
Le compte 3462 est débité de l'intérêt Pour rémunérer ces apports, 4 000 actions d’apport ont été émises. Les autres actions pour un total de
L'actionnaire doit régler les 8.000 rémunèrent les versements en numéraire dont la moitié a été libérée lors de la souscription au
Actionnaire statutaire couru et des frais de rappel par
compte bancaire de la société le 5 janvier 2017. Les statuts prévoient que les actionnaires ont la
intérêts de retard et les frais de
retardataire le crédit respectivement des comptes 738 possibilité de se libérer par anticipation. Les frais de constitution sont de 37 500 payés le 20 janvier 2017
rappel. par chèque
(intérêts) et 7197 Transferts de charges
.
d’exploitation (frais) Le compte 3462 soldé Le 15 mai 2017, la société appelle le 3 ème quart. Les versements doivent être effectués pour le 27 mai. A
lors du versement. cette date, l’apport est normalement réalisé pour 6 500 actions.
M. Tijanidétenteur de 1000 actions a versé l’intégralité de l’appel ainsi que le solde. M. Naji, détenteur
de 500 actions n’a pas réalisé son apport. Mis en demeure de s ’exécuter dans un délai de 30 jrs, il
règle le 20 juin la somme réclamée majorée de 250 dhs d’intérêts.
Le 15/9/2017, la société appelle le solde du capital. Les versements sont normalement effectués le 30/09/17.
TAF : Passer les écritures comptables nécessaires.
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Enregistrement comptable de la constitution
Enregistrement comptable de la constitution
Traitement Cas :
Situations financier Traitement comptable
Le 3 janv 2017, la société « Optimum » est constituée au capital de 3.000.000 DH divisé en 30.000
Si non paiement par 1 Constat de la défaillance : actions de 100 DH dont 10.000 actions de numéraire libérées du quart lors de la constitution. Les
apports en nature concernent des bâtiments évalués à 500.000 DH et du matériel évalué à 1.500.000
le retardataire après Débit : compte 3468X - Actionnaires Défaillants
DH (les évaluations ont été approuvées par les commissaires aux comptes). Les fonds sont déposés
mise en demeure, il (subdivision du compte 3468 Autres comptes d'associés chez maître Aboulachbal « notaire ». Tous les actionnaires se sont libérés du quart sauf Monsieur
Dissaoui souscripteur de 100 actions qui a réglé par anticipation.
devient défaillant., débiteurs)
Le 15 jan 2017 Maître Aboulachbal vire les fonds au compte banque de la société sous déduction de
l'actionnaire est Crédit : Compte 3462 : pour la fraction appelée non ses honoraires et des droits d’enregistrement qui s’élèvent à 8.000 DH.
Actionnaire Le 15/06/2017 la société décide d’appeler le deuxième quart.
déchu de ses droits. réglée
défaillant Mise en vente des 2- Mise à la charge du défaillant des frais et intérêts : Le 25/06/2017 la société constate que tous les actionnaires se sont libérés par virement bancaire de la
actions: partie appelée, sauf M. Nassri actionnaire propriétaire de 200 actions et Mme Alaoui, actionnaire
Le compte 3468X est débité de l'intérêt statutaire couru
propriétaire de 250 actions.
- vente en bourse
et des frais de rappel et de vente par le crédit Après relance, Mme Alaoui vire sur le compte bancaire de la société le 25/07/2017, son dû tenant
si actions cotées, compte d’intérêt de retard de 258 dhs et de la prise en charge des frais de gestion à hauteur de 200
respectivement des comptes 738 (intérêts) et 7197
dhs.
- vente aux enchères
Transferts de charges d’exploitation (frais) Après mise en demeure restée sans effet, les actions de M. Nassri sont vendues au prix global de
publiques sinon. 18.000 DH le 30/08/2017 .
3- Constatation de la vente par le crédit du compte 4468x
Autres comptes d'associés - créditeurs Le 25/09/2017 un chèque représentant le produit de la vente est remis à M. Nassri sous déduction des
4-Calcul du solde du compte 4468x et versement à intérêts de retard 400 DH et des frais postaux et télécoms 100 DH.
l'actionnaire défaillant pour solde.
TAF : Passer les écritures comptables nécessaires.