Cabinet Habib LANDOULSI Janvier 2012
ASPECT FISCAL
DES AVANTAGES EN NATURE
1) Règle générale :
En règle générale, les avantages en nature dont bénéficie un salarié de la part de
son employeur sont pris en considération pour le calcul de la retenue à la source
pour leur valeur réelle.
Cette règle s’applique à tous les avantages qu’ils portent sur un logement, un
véhicule automobile ou sur une consommation gratuite de biens ou de services
quelconques.
(Voir BODI - Texte DGI n° 91/05, Note Commune n° 4 ; pages 31 et 32).
2) Avantages en nature non imposables au titre des
salaires :
Le code de l’IRPP et de l'IS exclut certains avantages en nature de l’assiette
imposable relative aux salaires.
Ainsi d’après l’article 38, les allocations spéciales destinées à couvrir les frais
inhérents à la fonction ou à l’emploi supportés par les salariés, dans la mesure
où elles sont justifiées, ne sont pas soumises à l’impôt sur le revenu.
La doctrine administrative (notamment BODI - Texte DGI n° 90/07 - Note
commune n° 2 ; pages 49 à 65) trace les limites des éléments exclus de
l’assiette imposable dans la catégorie des traitements et salaires.
Ainsi, se trouvent, selon la doctrine administrative, exclus de l’assiette
imposable, les éléments suivants servis aux employés et salariés :
L’indemnité de salissure
Aspect fiscal et social des avantages en nature
L’indemnité de panier ou la nourriture servie au personnel astreint
(contraint) à rester sur les lieux du travail durant les heures de repas.
Le logement pour les personnes astreintes à rester sur les lieux du travail
même en dehors des heures de service ou son équivalent en indemnité
servie en argent.
Le logement fourni par l’employeur du fait de l’isolement du lieu du travail
(par nécessité de service).
L’uniforme de travail et le matériel de sécurité (casques, lunettes,
gants, etc...).
Les avantages octroyés pour des raisons de protection sanitaire du salarié
: Lait, savon etc... ou leur équivalent servi en indemnité en argent.
La prise en charge du téléphone en raison de son utilisation pour les
besoins du service.
Les remboursements de frais : Effectués soit sur justifications produites
par le salarié telles que factures d’hébergement, de restaurant, de
transport... ou sur la base d’un forfait fixé par les textes réglementaires
(Décrets, conventions collectives).
Les sommes prélevées sur le fonds social pour servir le financement des
tickets restaurant, une cantine et tout autre avantage au personnel.
La fourniture gratuite de publications périodiques.
Le bénéfice de l’exonération d’un avantage servi en nature ne peut, bien
entendu, se cumuler avec une indemnité au même titre servie en argent.
En cas de cumul, la somme d’argent qui se superpose à la prestation en
nature est imposable.
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