COMPTABILITE APPROFONDIE – DEVOIR D0091

DEVOIR A RENDRE

Durée : 3 heures
Documents autorisés

Liste des comptes du Plan comptable général, à l’exclusion de toute autre information.
Matériel autorisé
Une calculatrice de poche à fonctionnement autonome, sans imprimante et sans aucun
moyen de transmission, à l’exclusion de tout autre élément matériel ou documentaire
(circulaire n° 99-186 du 16 novembre 1999, BOEN n° 42).
Le sujet se présente sous la forme de quatre dossiers indépendants
DOSSIER 1 : Acquisitions d’immobilisations et amortissements (1 h–30 pts)
DOSSIER 2 : Logiciels à usage commercial (1 h–32 pts)
DOSSIER 3 : Immobilisation subventionnée (20 min–18 pts)
DOSSIER 4 : Activation de charges (40min-20 pts)
Le sujet comporte les annexes suivantes :
DOSSIER 1 – ANNEXE 1 : Acquisitions de la société Armor
DOSSIER 2 – ANNEXE 2 : Informations concernant les logiciels à usage commercial de la
société Jeux–Info
DOSSIER 3 – Pas d’annexe
DOSSIER 4 – ANNEXE 3 : Description de certaines opérations réalisées par la société Bio–
Plus
AVERTISSEMENT

Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes, vous conduit à formuler une ou
plusieurs hypothèses, il vous est demandé de la (ou les) mentionner explicitement dans
votre copie.

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Il vous est demandé d’apporter un soin particulier à la présentation de votre copie. Toute
information calculée devra être justifiée. Les écritures comptables devront comporter les
numéros et les noms des comptes et un libellé.

DOSSIER 1 : ACQUISITIONS D’IMMOBILISATIONS ET

AMORTISSEMENTS

A. ACQUISITIONS D’IMMOBILISATIONS
La société Armor qui vient de se constituer, acquiert diverses immobilisations nécessaires à
son activité. Vous trouverez tous les renseignements nécessaires en annexe 1. Le taux de
TVA applicable est 20 % et la société Armor choisit, lorsque c’est possible, l’option charges
plutôt que l’option activation.
Travail à faire
1. Enregistrer les acquisitions présentées en annexe 1 dans le journal de la
société Armor. Présenter votre travail investissement par investissement.
2. Indiquer les conséquences comptables de la présence de la clause de réserve
de propriété dans le contrat de vente d’une immobilisation.

B. AMORTISSEMENTS
Lors de l’acquisition de la machine–outil, la société Armor a établi pour celle-ci un plan
d’amortissement, sur une durée d’utilisation de 5 ans, en mode linéaire.
Nous nous situons à présent au début de l’année N+2, l’activité de la société Armor s’est
beaucoup développée et la machine–outil doit désormais fonctionner 6 jours par semaine au
lieu de 5 jours jusqu’à présent. De ce fait, la durée d’utilisation totale a été réduite à 4 ans.
Le comptable demande si un changement de plan d’amortissement est possible.
Travail à faire
1. Indiquer au comptable si ce changement de plan d’amortissement est
possible.
2. Dans le cas d’une réponse affirmative, présenter les conséquences
comptables de ce changement pour l’exercice N+2.

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DOSSIER 2 : LOGICIELS A USAGE COMMERCIAL

La société Jeux–Info achète et produit des logiciels de jeux qu’elle revend ou vend après
mise sur supports informatiques. Vous trouverez, en annexe 2, des informations concernant
les logiciels à usage commercial de la société Jeux–Info.
Les logiciels de jeux ayant une durée d’utilisation courte, la société Jeux–Info décide de les
amortir sur 2 ans, car au-delà, le logiciel cessera de répondre aux besoins de la clientèle et
sa valeur résiduelle sera nulle. Sur le plan fiscal, la société Jeux–Info souhaite mettre en
application les dispositions de l’article 236-2 du Code général des impôts en matière
d’amortissement exceptionnel, sur 12 mois, des logiciels informatiques.
Travail à faire
1. Après avoir expliqué les différences entre les logiciels à usage commercial et
les logiciels à usage interne, indiquer les conditions pour qu’un logiciel créé
par l’entreprise et destiné à un usage commercial puisse être immobilisé.
2. Rappeler l’écriture passée au journal de la société Jeux–Info le 15 décembre
N -2 concernant le logiciel Mangarom.
3. Rappeler l’écriture passée au journal de la société Jeux–Info lors de
l’achèvement du logiciel Explor.
4. Présenter les écritures au journal de la société Jeux–Info le 31 décembre N
(date de clôture de l’exercice) concernant les logiciels Mangarom, Explor et
Mercure.

DOSSIER 3 : IMMOBILISATION SUBVENTIONNEE

La société Toric a obtenu et encaissé le 20 avril N une subvention d’équipement de 9 000 €.
L’imposition de la subvention peut être étalée sur les plans comptable et fiscal. Le comptable
a provisoirement enregistré cette subvention au crédit du compte 471. Compte d’attente.
Cette subvention a permis de financer l’acquisition d’un matériel industriel le 2 mai N. Ce
matériel a immédiatement été mis en service. La facture du fournisseur a été réglée au
comptant. Elle comprend les éléments suivants :
Matériel 16 000,00
Port 300,00
Installation 200,00
16 500,00
Escompte 1,5 % pour règlement comptant 247,50
Total hors taxes 16 252,50
TVA 20 % 3 250,50
Total TVA incluse 19 503,00 €

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La facture et le règlement ont été normalement enregistrés. La durée normale d’utilisation de

ce matériel industriel est de 8 ans. À la date du 31 décembre N (date de clôture de l’exercice
comptable), le comptable de la société Toric n’a pas encore traduit en comptabilité les
décisions suivantes :

 en ce qui concerne le matériel industriel, les amortissements comptables et fiscaux à

pratiquer ; ce matériel peut fiscalement être amorti en dégressif sur 8 ans (coefficient
dégressif : 2,25) ; l’utilisation du matériel est considérée comme régulière au cours
du temps ;
 en ce qui concerne la subvention d’équipement : échelonnement sur la durée
normale d’utilisation du matériel, selon le régime admis par l’administration fiscale.
Travail à faire
1. Énoncer la règle d’évaluation qui a dû s’appliquer pour le matériel lors de son
entrée dans le patrimoine de l’entreprise et calculer la valeur d’entrée de ce
matériel.
2. Présenter les écritures à enregistrer à la date du 31 décembre N.

DOSSIER 4 : ACTIVATION DE CHARGES

La société Bio–Plus, créée en N, est spécialisée dans la production et la distribution de
produits dits « biologiques ». La société Bio–Plus tente de développer un certain nombre de
produits à partir de procédés nouveaux, notamment en matière de mûrissement et de
conservation. À ce titre, elle est amenée à engager d’importantes dépenses en matière de
recherche et développement.
Durant l’exercice N, elle a également réalisé des dépenses à caractère publicitaire. Il s’agit
d’une première campagne publicitaire de portée nationale sur son nom, puis d’une seconde
pour promouvoir un nouveau produit.
Vous êtes sollicité(e) pour participer aux travaux comptables de la fin d’exercice N. Vous
devez préparer les décisions des dirigeants en leur apportant les éléments d’information
nécessaires, puis réaliser un traitement comptable conforme à leurs choix.

A. PREPARATION DES DECISIONS DES DIRIGEANTS

Vous prenez connaissance (annexe 3) de deux opérations dont le service comptable de
cette société estime qu’elles doivent faire l’objet d’une attention particulière de la part des
dirigeants.
Travail à faire
1. Rappeler les règles et les conditions relatives à l’inscription à l’actif des
dépenses de recherche et développement. Préciser le traitement comptable
des dépenses de publicité.

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2. Indiquer les règles comptables relatives à l’amortissement éventuel des

dépenses précitées.
3. Indiquer les informations qui doivent figurer dans l’annexe pour les frais de
recherche et développement portés à l’actif du bilan.

B. MISE EN ŒUVRE DES DECISIONS DES DIRIGEANTS

Les dirigeants ont pris en considération les éléments d’information que vous avez préparés.
Ils décident pour les opérations précisées dans l’annexe 3 :

 d’immobiliser les dépenses, dès que la possibilité est ouverte par le plan comptable
ou par la doctrine comptable ;
 d’amortir ces éléments dès leur inscription à l’actif sur une durée unique de 3 ans
pour toutes les immobilisations incorporelles, sauf cas particulier. Il est décidé de ne
pas pratiquer la règle du prorata temporis.
Travail à faire
Présenter les enregistrements comptables nécessaires au 31 décembre N pour
l’inscription à l’actif et l’amortissement de ces éléments, conformément aux décisions
des dirigeants.

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ANNEXE I - ACQUISITIONS DE LA SOCIETE ARMOR

L’exercice comptable de la société Armor coïncide avec l’année civile. Cette société vient de
se constituer et elle réalise les premières opérations. Parmi celles-ci, on note :

1. Construction d’un entrepôt

15 février N : achat d’un terrain qui comprend une construction vétuste et insalubre à
démolir. Cette démolition sera suivie d’une reconstruction immédiate. Les conditions de
l’achat sont les suivantes

 terrain : 40 000 € hors taxes ; TVA : 8 000 € ;

 bâtiment : 0 ;
 notaire : 1 600 € ; TVA : 320 € ;
 paiement comptant.
22 février N : réception de la facture du notaire ; les honoraires s’élèvent à 1 920 € taxes
comprises, payés au moment de l’achat du terrain.
10 août N : réception de la note d’honoraires de Monsieur Arthur, architecte (payée
immédiatement) : 5 000 € hors taxes ; TVA : 1 000 €.
20 août N : réception de la facture de l’entreprise Ernest chargée des travaux de démolition
de l’immeuble. Le montant hors taxes est de 12 000 € ; la TVA de 2 400 €. Le fournisseur a
opté pour les débits en matière de TVA. La facture est payable sous deux mois.
10 octobre N : la nouvelle construction est achevée. Réception d’une nouvelle facture du
fournisseur Ernest. Montant hors taxes : 100 000 € ; TVA : 20 000 €.
15 octobre N : mise en service de la nouvelle construction. La valeur brute de la construction
fait l’objet d’une ventilation par composants selon le plan suivant :

 gros œuvre : 90 %
 menuiseries extérieures : 4%
 chauffage : 3%
 étanchéité : 1%
 ravalement : 2%
12 décembre N : paiement de la participation aux frais de voirie et de viabilité : 2 400 €.
15 décembre N : réception de la facture pour les travaux de clôture du terrain. Paiement
comptant du montant taxes comprises pour 4 800 € ; TVA : 800 €.

2. Achat d’un ordinateur

Prix d’achat hors taxes : 8 000 €, dont 1 260 € pour le système d’exploitation ; TVA : 1 600 €.
22 juin N : réception du matériel.

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25 juin N : réception de la facture de la société Infocom payable en quatre fractions égales

les 31 juillet, 31 août, 30 septembre et 31 octobre. Le contrat de vente prévoit une clause de
réserve de propriété jusqu’au paiement intégral du prix.
26 juin N : achat et paiement d’un tableur, d’un logiciel de traitement de textes et d’un logiciel
spécialisé. Prix total : 12 000 € hors taxes ; TVA : 2 400 €.
28 juin N : réception de fournitures informatiques diverses payées immédiatement. Montant
hors taxes : 100 € ; TVA : 20 €.
6 septembre N : réception et paiement de la facture des frais de saisie du plan comptable :
200 € hors taxes ; TVA : 40 €. Ce travail a été effectué par un membre du cabinet comptable
qui tient la comptabilité de la société Armor.

3. Acquisition de matériel de transport

er
1 août N : signature d’un contrat de crédit-bail avec la société Loutou portant sur la
livraison d’une voiture de tourisme d’un prix hors taxes de 40 000 € ; TVA : 8 000 €.
Versement d’un dépôt de garantie de 4 000 € le jour même. Paiement de 10 semestrialités
de 4 000 € hors taxes (TVA : 800 €), dont la première est payée immédiatement. Option
d’achat à la fin du contrat : 8 000 €.

4. Acquisition d’une machine–outil reçue avec la facture le 1er juillet N

Sur la facture figurent les éléments suivants hors taxes :

 prix d’achat : 160 000 €

 frais de transport : 10 000 €
 droits de douane : 20 000 €
 frais de montage et d’installation : 10 000 €
 retenue de garantie : 10 % du total

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ANNEXE II - INFORMATIONS CONCERNANT LES LOGICIELS

A USAGE COMMERCIAL DE LA SOCIETE JEUX–INFO

1. Logiciel Mangarom

Le 15 décembre N-2, la société Jeux–Info a acquis un logiciel de jeux auprès d’une société
étrangère (installée hors de l’Union européenne) qui a imaginé ce jeu. Pour simplifier, nous
appellerons « devise » la monnaie utilisée dans ce pays. La société Jeux–Info a acquis le
droit de commercialisation de ce produit sur le territoire français. Elle se charge de la
traduction en français de ce jeu, ainsi que de la mise de ce logiciel sur support informatique.
Les conditions d’acquisition de ce logiciel sont les suivantes :

 un acompte de 2 001,50 devises versé le 15 octobre N-2 lors de la commande du

logiciel (à cette date, une devise vaut 0,600 EUR) ;
 un versement à la livraison de 8 000 devises (au 15 décembre N-2, une devise vaut
0,668 EUR) ;
 quatre redevances semestrielles d’un montant égal à 40 % du chiffre d’affaires hors
taxes réalisé sur les ventes en euros de ce jeu sur le territoire français. Les
redevances sont à verser le 15 juillet N-1, le 15 décembre N-1, le 15 juillet N et le
15 décembre N.
Le 15 décembre N-2, lors de l’acquisition, la société Jeux–Info a estimé que le chiffre
d’affaires prévisionnel concernant les ventes de ce jeu pour le premier semestre
d’exploitation était de 30 000 €. Au cours des semestres suivants, les ventes baisseraient de
20 % en volume par semestre tandis que le prix de vente diminuerait de 5 % par semestre.
Pour calculer le coût d’entrée du logiciel, les redevances ne seront pas actualisées. Elles
seront arrondies à l’euro le plus proche.
Les redevances effectivement versées à la société étrangère ont été de :

 11 600 € le 15 juillet N-1 ;

 10 400 € le 15 décembre N-1 ;
 9 400 € le 15 juillet N ;
 5 000 € le 15 décembre N.
Lors du paiement des redevances, le comptable de la société Jeux–Info a toujours débité le
compte 404. Fournisseurs d’immobilisations, par le crédit du compte 512- Banques, pour le
montant de la redevance payée.

2. Logiciel Explor

La société Jeux–Info a élaboré un logiciel de jeu éducatif sur la connaissance du monde

marin. Ce logiciel sera ensuite reproduit en milliers d’exemplaires et vendu sous forme de
DVD.

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Les différentes phases d’élaboration de ce logiciel ainsi que les coûts correspondants sont
résumés dans le tableau suivant :

Coûts hors
Phases Périodes
taxes (en €)
Phase conceptuelle :
1. Étude préalable 01/04/N-1 au 07/05/N-1 2 000
2. Analyse fonctionnelle 07/05/N-1 au 10/10/N-1 3 000
3. Analyse organique 10/07/N-1 au 10/10/N-1 10 000
Phase de production du logiciel–mère :
4. Programmation 15/10/N-1 au 10/02/N 20 000 (1)
5. Test et jeu d’essai 15/02/N au 10/03/N 4 000
6. Élaboration d’une documentation 01/03/N au 30/03/N 1 000
7. Charges de financement concernant
10/07/N-1 au 30/03/N 1 000 (2)
l’élaboration du logiciel
Phase de reproduction du logiciel :
8. Reproduction des DVD 02/04/N au 01/05/N 4 400
9. Reproduction de la documentation 03/04/N au 01/05/N 2 800
(1)
dont 7 000 € concernant l’exercice N-1.
(2)
répartition régulière sur la période.
Au 31 décembre N-1, la société Jeux–Info a estimé que ce projet de logiciel respectait les
conditions posées par le plan comptable et a décidé d’immobiliser ce logiciel–mère. Elle opte
pour l’intégration des charges financières dans le coût de production.
Au 31 décembre N, la société Jeux–Info possède un stock de 200 DVD Explor. La valeur
d’un DVD en stock est estimée à 22 € en prenant en compte les frais de production du DVD
et l’amortissement du logiciel–mère.

3. Logiciel Mercure

La société Jeux–Info a commencé en N-1 l’élaboration d’un logiciel de jeu Mercure. Au

31 décembre N-1, ce logiciel n’était pas achevé et il figurait en immobilisation en cours pour
la somme de 4 000 €. L’élaboration de ce logiciel de jeu est finalement abandonnée en N car
la société Jeux–Info pense que le logiciel n’a plus aucune chance de réussite commerciale.

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ANNEXE III - DESCRIPTION DE CERTAINES OPERATIONS

REALISEES PAR LA SOCIETE BIO–PLUS

1. Mise au point d’une serre pour le mûrissement des tomates

Ce projet nettement individualisé a été élaboré par un ingénieur de l’entreprise qui a exploité
des recherches fondamentales réalisées dans un institut public de recherche.
Le procédé, très complexe, permet d’amener les tomates à un stade de mûrissement propre
à une consommation immédiate et de les conserver dans cet état sur une durée importante,
ce qui permet d’assurer une distribution régulière de produits aux qualités gustatives
significatives et durables.
Les premières expérimentations ont montré la fiabilité technique de ce procédé. Le produit,
en passe d’être commercialisé dès la fin N, a été dénommé « Tomate Tradition ». Des
études commerciales ont été réalisées qui concluent à une rentabilité commerciale très
probable dès le premier semestre N+1.
Les coûts de développement suivants ont été engagés :

 matières premières : 11 250 €

 charges de personnel : 48 410 €
 amortissement du matériel utilisé pour la mise au point de la serre
dotation annuelle (dont amortissements dérogatoires : 5 040 €) : 11 040 €.
Le matériel a été utilisé durant une période équivalente à deux mois entiers sur l’exercice N.
Ce procédé ne présente aucune particularité pour son utilisation.

2. Frais de publicité

Au cours de l’exercice N, le service commercial de la société Bio–Plus a engagé un

ensemble de dépenses destinées à se faire connaître sur le marché des produits
biologiques :

Dépenses Montant Observations

Campagne publicitaire destinée à faire connaître l’entreprise

Frais de publicité sur le
101 620 € auprès des distributeurs et consommateurs nationaux. Les
nom de l’entreprise
dépenses ont été engagées en janvier et février N.

Frais de publicité pour Campagne publicitaire destinée à faire connaître le produit

le produit « Tomate 25 600 € nouveau dénommé « Tomate Tradition ». Les dépenses ont
Tradition » été engagées en novembre et décembre N.

Les études commerciales effectuées montrent de sérieuses chances de rentabilité globale

pour les activités de la société Bio–Plus.

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