Fiche de comptabilité
Opérations en devises
Les variations de valeurs doivent être prises en compte.
Il existe un risque de change lorsque une entreprise fait des opérations dans d’autres devises.
Risque de change pour une société européenne :
- une baisse des cours d’une devise peut entrainer une perte de valeur d’avoirs libellés en
devise distincte de l’euro.
- Une hausse des cours d’une devise peut entrainer une hausse de la valeur des engagements
libellés dans une devise.
Pour le versement des acomptes et des avances : on comptabilise au cours de change du jour du
versement de l’avance.
Pour l’entrée du bien dans le patrimoine : on comptabilise au cours de change à la date de
facturation. Il y a un gain ou une perte par rapport au cours du jour de facture et le cours du jour
de l’acompte.
Pour la clô ture des comptes : on comptabilise au cour de change à la date de clô ture. Il y a un gain
ou une perte latente qui dépend du signe du changement de valeur. Les ICNE sont calculés au taux
de clô ture (gain ou perte certain).
Pour le règlement : le gain ou la perte devient certain. Le règlement ce fait au cours du jour.
Gain/Perte = Créance * (cours change règlement – cours change facturation).
Créances et dettes en devises :
« Les créances et les dettes en monnaies étrangères sont converties et comptabilisées en monnaies
nationale sur la base du dernier cours du change. Lorsque l’application du taux de conversion à la
date de clôture de l’exercice a pour effet de modifier les montants en monnaie nationale
précédemment comptabilisés, les différences de conversion sont inscrites à des comptes transitoires »
(article 342-5 PCG).
Les comptes 476 et 477 sont des comptes de régularisation et doivent être contrepassés à
l’ouverture de l’exercice suivant leur constatation.
Gain de change.
Date facturation Débit Crédit
411 Client Montant 1
707 Ventes Montant 1
Ventes de x$ (montant converti en €).
Montant 1 = Montant devise étrangère * Cours change date d’entrée du bien.
Date clôture exercice Débit Crédit
1
Fiche de comptabilité
Opérations en devises
411 Client Montant 2
477 Différence de conversion - Passif Montant 2
Gain latent.
Montant 2 = Montant devise étrangère * (Cours change clôture – Cours change entrée du
bien).
Date ouverture nouvel exercice Débit Crédit
477 Différence de conversion - passif Montant 2
411 Client Montant 2
Contrepassation de la différence de conversion.
Date règlement du bien Débit Crédit
512 Banque Montant 3
411 Client Montant 1
766 Gain de change Montant3-1
Enregistrement du règlement.
Montant 3 = Montant devise étrangère * Cours change règlement.
On reçoit le montant 3 mais on n’a payé que le montant 1 donc il y a un gain de change qui
équivaut à la différence entre le montant 3 et le montant 1 (il faut que montant 3 > montant 1).
Impact du gain de change : A la date de clô ture N, on enregistre un gain latent mais cela n’a pas
d’impact sur le résultat du compte de résultat N.
A la date d’ouverture, on écrit la contrepassation. Cela n’a pas d’impact sur le résultat N du compte
de résultat.
A la date de règlement, on enregistre le règlement. Cela a pour impact d’accroitre les produits
financiers.
Perte de change.
Date facturation Débit Crédit
411 Client Montant 1
707 Ventes Montant 1
Ventes de x$ (montant converti en €).
Montant 1 = Montant devise étrangère * Cours change date d’entrée du bien.
Date clôture exercice Débit Crédit
476 Différence de conversion - Actif Montant 2
411 Client Montant 2
Enregistrement de la perte latente.
Montant 2 = Montant devise étrangère * (Cours change clôture – Cours change entrée du
bien).
Date clôture exercice Débit Crédit
6865 Dotations aux provisions pour risques et charges Montant 2
financiers.
1515 Provisions pour perte de change Montant 2
Enregistrement de la perte latente.
2
Fiche de comptabilité
Opérations en devises
Date ouverture nouvel exercice Débit Crédit
411 Client Montant 2
477 Différence de conversion - passif Montant 2
Contrepassation de la différence de conversion.
Date règlement du bien Débit Crédit
512 Banque Montant 3
666 Perte de change Montant1-3
411 Client Montant 1
Enregistrement du règlement.
Montant 3 = Montant devise étrangère * Cours change règlement.
Date règlement du bien Débit Crédit
1515 Provisions pour perte de change Montant 2
Reprises sur provisions pour risques et charges Montant 2
7865
financiers
Provision devenue sans objet.
Impact du gain de change : A la date de clô ture N, on enregistre une perte latente et
enregistrement de la provision. Cela diminue le résultat N du compte de résultat.
A la date d’ouverture, on écrit la contrepassation. Cela n’a pas d’impact sur le résultat N du compte
de résultat.
A la date de règlement, on enregistre le règlement. Cela a pour impact d’accroitre les produits
financiers. Il y a aussi une reprise de la provision, ce qui accroit les produits financiers.
A RETENIR !!!
Gains de change : différence de conversion - passif.
- La valeur de la dette diminue en raison des variations des cours de change.
- La valeur de l’actif augmente à cause des variations des cours de change.
Pertes de change : différence de conversion – actif.
- La valeur de la dette augmente en raison des variations des cours de change.
- La valeur de l’actif diminue à cause des variations des cours de change
Emprunts en devises :
Echéances CRD Intérêts Remboursements Annuités
Intérêts = CRD * i avec i le taux d’intérêt.
Remboursements = Annuités – Intérêts.
Annuités constante= Capital * Intérêts/(1+i)-n
CRD2 = CRD1 – Remboursement1.
Date facturation Débit Crédit
512 Banque Montant 1
164 Emprunts auprès des établissements de crédit Montant 1
Octroie d’un prêt par la banque à l’entreprise
Montant 1 = Montant devise étrangère * Cours change date d’octroie du prêt.
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Fiche de comptabilité
Opérations en devises
Date clôture exercice Débit Crédit
661 Chagres d’intérêt Montant 2
1688 Intérêts cours Montant 2
Enregistrement des ICNE. On enregistre les intérêts en totalité.
Montant 2 = Montant des intérêts devise étrangère au prorata * Cours change clôture.
Date clôture exercice Débit Crédit
476 Différences de conversion - Actif Montant 3
164 Emprunts auprès des établissements de crédit Montant 3
Perte latente sur le CRD
Montant 3 = Montant CRD devise étrangère au prorata * (Cours change clôture – cours
change d’octroie du prêt).
Date clôture exercice Débit Crédit
6865 Dotations aux provisions pour risques et charges Montant 3
financiers
1515 Provisions pour pertes de change Montant 3
Provision
En N, il y un impact sur le compte de résultat qui est diminuer du montant de la dotation plus le
montant des charges d’intérêt.
Au niveau du bilan, il y a aussi un impact : la dette financière (passif du bilan) augmente du
montant de l’emprunt et des intérêts courus. Il y a aussi un impact sur les provisions.
Date d’ouverture nouvel exercice Débit Crédit
164 Emprunts auprès des établissements de crédit Montant 3
476 Différence de conversion – Actif Montant 3
Contrepassation de la régularisation.
Date d’ouverture nouvel exercice Débit Crédit
1688 Intérêts courus Montant 2
611 Charges d’intérêts Montant 2
Contrepassation des ICNE.
Date versement 1ère annuité N+1 Débit Crédit
164 Emprunts auprès des établissements de crédit Montant 4
512 Banques Montant 4
Remboursement
Montant 4 = Montant Remboursement1 devise étrangère * Cours change versement N+1.
Date versement 1ère annuité N+1 Débit Crédit
666 Perte de change Montant 5
164 Emprunts auprès des établissements de crédit Montant 5
Enregistrement de la perte sur la facture remboursée
Montant 5 = Montant Remboursement1 devise étrangère * (Cours change date ouverture –
Cours change date octroie du prêt).
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Fiche de comptabilité
Opérations en devises
Date versement 1ère annuité N+1 Débit Crédit
661 Charges d’intérêts Montant 6
512 Banque Montant 6
Enregistrement de la perte latente.
Montant 6 = Montant Intérêts1 devise étrangère * Cours change versement annuité.
Date clôture exercice N+1 Débit Crédit
661 Charges d’intérêts Montant 7
1688 Intérêts courus Montant 7
Enregistrement des ICNE.
Montant 7 = Montant Intérêts2 devise étrangère * Cours change clôture N+1
Date clôture exercice N+1 Débit Crédit
1515 Provisions pour perte de change Montant 3
Reprises sur provisions pour risques et charges Montant 3
7865
financiers
Reprise de la provision de l’exercice précédent. On reprend ce que l’on avait doté et on recalcule
une nouvelle provision.
Date clôture exercice N+1 Débit Crédit
476 Différences de conversion - Actif Montant 8
164 Emprunts auprès des établissements de crédit Montant 8
Enregistrement du règlement.
Montant 8 = Montant CRD2 devise étrangère * (Cours change clôture N+1 – Cours change
octroie du prêt).
Date clôture exercice N+1 Débit Crédit
6865 Dotations aux provisions pour risques Montant 8
Reprises sur provisions pour risques et charges Montant 8
1515
financiers
Provision.
En N+1 ;
Acquisition d’une immobilisation en devises :
Date facturation Débit Crédit
2 Immobilisations Montant 1
404 Fournisseurs d’immobilisation Montant 1
Acquisition x$ (montant convertie en €).
Montant 1 = Montant immo devise étrangère * Cours change date acquisition.
Date facturation Débit Crédit
215 Dotations aux amortissements immobilisations Montant 2
2815 Amortissement immobilisation Montant 2
Acquisition x$ (montant convertie en €).
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Fiche de comptabilité
Opérations en devises
Montant 2 = (Montant 1/Nb année utilisation immo)* Prorata en jour pour la première
année.
Date clôture exercice Débit Crédit
476 Différences de conversion - Actifs Montant 3
404 Fournisseurs d’immobilisation Montant 3
Perte latente sur la dette fournisseurs en $.
Montant 3 = Montant immo en devise étrangère * (Cours change clôture – cours change
facturation).
Date clôture exercice Débit Crédit
6865 Dotations aux provisions pour risques et charges Montant 3
financiers
1515 Provisions pour pertes de change Montant 3
Provision