EXECUTIVE MBA

SÉMINAIRE
> INFORMATION COMPTABLE

ANIMÉ PAR :
> YOUSSEF BOUABIDI
EXPERT COMPTABLE DPLE

OCTOBRE 2020

Youssef BOUABIDI
 TOUR DE TABLLE

Attentes du
Séminaire
Connaissances
Fonction en comptabilité
dans
l’entreprise
Présentation
de
Nom et l’entreprise
Prénom

2
Youssef BOUABIDI
 DÉROULEMENT DU SÉMINAIRE
Volume Horaires : 20 Heures

Samedi 03/10/2020 9h-16h

Samedi 10/10/2020 9h-16h
Dimanche 11/10/2020 9h-15h

3
Youssef BOUABIDI
 DÉROULEMENT DU SÉMINAIRE

Approche
pédagogique Evaluation

• Notions théoriques à présenter • QCM

et/ou à rappeler • Etudes de Cas
• Illustrations & Etudes de cas
• Séminaire Participatif
4
Youssef BOUABIDI
 OBJECTIFS ET RÉSULTATS ATTENDUS DU SÉMINAIRE

 Cerner les objectifs et des principes de la comptabilité

 Maitriser le jargon et la terminologie comptable
 Disposer d’une vue d’ensemble sur le processus comptable
 Savoir lire des états de synthèse
 Savoir faire une première analyse de l’état de santé de l’entreprise à partir des états de
synthèse

5
Youssef BOUABIDI
 PLAN DU SÉMINAIRE
 Introduction à la comptabilité générale

 Architecture et mécanismes comptables

 Information comptable tout au long de la vie de l’entreprise

 Organisation et éditions comptables

 Analyse et lecture des états de synthèse

6
Youssef BOUABIDI
THÈME 1
> INTRODUCTION À LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE

Youssef BOUABIDI
 SOMMAIRE

1. Pourquoi la comptabilité générale?

2. Qui est concerné par la comptabilité générale?

3. La comptabilité générale et la réglementation

4. Quels sont les principes de la comptabilité générale?

5. Points à retenir…

8
Youssef BOUABIDI
 POURQUOI LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE ?

Outil de suivi du
Connaître la richesse de
patrimoine et de
l’entreprise
l’activité

Faciliter la Production de Etat de synthèse : communication

gestion document comptable avec les tiers

Suivi des réalisations

Outil de gestion
et de la performance de l’entreprise
Pourquoi la
comptabilité
générale ?
Légal Respect des lois en vigueur

Intérêt Fiscal Déclarations fiscales

réglementaire

Justice Preuve en cas de litige

9
Youssef BOUABIDI
 QUI EST CONCERNÉ PAR LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE ?

ENTREPRISE

Administration
Associés Banques Tribunal
fiscale

> Capitaux
propres > Information > Base des > Dépôt des
sur la santé impôts et états de
financière taxes synthèse
> Dividendes

10
Youssef BOUABIDI
QUI EST CONCERNÉ PAR LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE ?

11
Youssef BOUABIDI
 INTÉRÊT DE L’INFORMATION COMPTABLE?

D’informer sur la structure de financement de l’entreprise ;

D’informer sur la rentabilité des actifs de l’entreprise ;

D’estimer le risque de liquidité et de faillite ;

De mesurer la solvabilité et la solidité de l’entreprise ;

Une analyse comparative entre entreprises du même secteur et de se positionner par

rapport aux concurrents, et aussi par rapport à un marché plus global.

12
Youssef BOUABIDI
 LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE ET LA RÉGLEMENTATION

Code général
de la Loi comptable
Dispositif Réglementaire
normalisation 9-88
comptable

> Principes
comptables Image > Cadre légal
> Méthode fidèle des > Obligations
d’évaluation états de comptables
> Plan synthèse des
comptable commerçants
général

13
Youssef BOUABIDI
 LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE ET LA RÉGLEMENTATION

• L’article 118 : • L’article 19 du code du commerce Loi n°9-88 relative aux obligations
stipule: comptables
« Toute personne assujettie à la des commerçants:
taxe sur la valeur ajoutée doit : « le commerçant tient une
tenir une comptabilité régulière comptabilité conformément aux • L'article 1er « toute personne
physique ou morale ayant la qualité de
permettant de déterminer le chiffre dispositions de la loi n°9-88 relative commerçant au sens du code de
d’affaires et de dégager le montant aux obligations comptables des commerce est tenue de tenir une
de la taxe dont elle opère la commerçants promulguée par le comptabilité... ».
déduction… » dahir n°1-92-138 du 25 décembre • L'article 4 «Les personnes assujetties
• L’article 145 : 1992 » à la présente loi dont le chiffre
d'affaires annuel est supérieur à 10 000
« Les contribuables doivent tenir 000,00 DH doivent établir un manuel
une comptabilité conformément à qui a pour objet de décrire
la législation et la réglementation l'organisation comptable de leur
en vigueur, de manière à permettre entreprise».
à l’administration d’exercer les •L'article 5 «La valeur des éléments
contrôles prévus par le présent actifs et passifs de l'entreprise doivent
faire l'objet d'un inventaire au moins
code. » une fois par exercice, à la
fin de celui-ci.».

14
Youssef BOUABIDI
QUELS SONT LES PRINCIPES DE LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE ?

Coût
historique

Importance
Prudence
significative

Les 7Sept
Principes
principes
Comptables
comptables
Spécialisation
Clarté
des exercices

Permanence Continuité
des méthodes d’exploitation

15
Youssef BOUABIDI
 QUELS SONT LES PRINCIPES DE LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE ?

Principe du coût historique

Coût
historique

Importance
> Les opérations sont enregistrées suivant leur coût
Prudence historique
significative

> Objectif : permettre une comparaison pertinente

entre les entreprises, toutes évaluées selon les
7
mêmes standards
principes
Spécialisation comptables
Clarté
des exercices
Exemple

Permanence Au 1/1/2015, la société achète un terrain pour une valeur de 1 000

Continuité
des
d’exploitation KMAD ; la valeur de ce terrain au 31/12/2015 est de 1 200 KMAD
méthodes

> Q : Quelle est la valeur de comptabilisation de ce terrain ?

> R : 1 000 KMAD, soit le coût d’acquisition initial

Youssef BOUABIDI
 QUELS SONT LES PRINCIPES DE LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE ?

Principe de prudence
Coût
historique

Importance
Prudence
> Tout événement qui risque de diminuer la valeur du
significative
patrimoine de l'entreprise doit être pris en compte

7 > En revanche, tout évènement pouvant augmenter la

principes valeur du patrimoine de l'entreprise ne peut faire
Spécialisation comptables l'objet d'un enregistrement comptable
Clarté
des exercices

> Ainsi, les produits probables d'une entreprise ne

peuvent pas s'enregistrer, contrairement aux
Permanence charges probables
Continuité
des
d’exploitation
méthodes

Youssef BOUABIDI
 QUELS SONT LES PRINCIPES DE LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE ?

Principe de clarté
Coût
historique

Importance
significative
Prudence > Procéder à l’enregistrement des opérations et
informations dans les rubriques et sous les comptes
adéquats, prévus pour chaque nature d’opérations
7
principes
comptables
Spécialisation
des exercices
Clarté > Les éléments des états de synthèse doivent être
inscrits dans les postes adéquats, sans aucune
compensation entre ces postes

Permanence
Continuité
des
d’exploitation
méthodes

Youssef BOUABIDI
 QUELS SONT LES PRINCIPES DE LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE ?

Principe de continuité d’exploitation

Coût
historique

Importance
Prudence
significative
> L’entreprise doit établir ses états de synthèse dans
la logique d'une poursuite normale de ses activités
7
principes
Spécialisation
des exercices
comptables
Clarté > Par conséquent, en l’absence d'indication contraire,
elle est censée établir ses états de synthèse sans
l’intention ni l’obligation de se mettre en liquidation
ou de réduire ses activités
Permanence
Continuité
des
d’exploitation
méthodes

Youssef BOUABIDI
 QUELS SONT LES PRINCIPES DE LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE ?

Principe de la permanence des méthodes

Coût
historique

Importance
Prudence
significative
> Établir les comptes annuels dans le respect des
mêmes règles d’évaluation et de présentation que
7
les exercices précédents
principes
Spécialisation comptables
Clarté
des exercices
> Objectif : possibilité de comparaison des données
comptables entre exercices
Permanence
Continuité
des
d’exploitation
méthodes

Youssef BOUABIDI
 QUELS SONT LES PRINCIPES DE LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE ?

Principe de spécialisation des exercices

Coût
historique

Importance
Prudence
significative > Les charges et les produits doivent être rattachés à
l’exercice qui les concerne effectivement et à celui-là
seulement
7
principes
Spécialisation comptables
des exercices
Clarté
> Toute charge et tout produit acquis relatif à un
exercice, mais connu entre la date de clôture et la
date d’établissement des comptes, doit être intégré
Permanence parmi les opérations de l’exercice concerné
Continuité
des
d’exploitation
méthodes

Youssef BOUABIDI
 QUELS SONT LES PRINCIPES DE LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE ?

Principe de l’importance significative

Coût
historique

Importance
> Les états de synthèse doivent présenter tous les
significative
Prudence éléments dont l’importance peut affecter les
évaluations et les décisions

7
principes > Est significative toute information pouvant
comptables influencer l’opinion des lecteurs des états de
Spécialisation
Clarté synthèse sur
des exercices

− le patrimoine

− la situation financière
Permanence
Continuité
des
méthodes
d’exploitation − et les résultats

Youssef BOUABIDI
 POINTS À RETENIR…

Quel intérêt de la Quelles sont les parties Quel cadre Quels sont les principes
comptabilité générale ? prenantes concernées ? réglementaire ? comptables ?

> Coût historique

> Associés
> Loi comptable
> Prudence

> Faciliter la
> Clarté
gestion > Banques
> Code Général de
> Continuité
d’exploitation
la Normalisation
> Répondre aux > Administration
comptable > Permanence des
méthodes
obligations fiscale
légales
> Code de
> Spécialisation
des exercices
Commerce
> Tribunal
> Importance
significative

23
Youssef BOUABIDI
THÈME 2
> ARCHITECTURE ET MÉCANISMES COMPTABLES

Youssef BOUABIDI
 SOMMAIRE
1. Processus comptable
2. Qu’est ce que le plan de comptes ?
3. Architecture du plan de comptes
4. Notions emplois et ressources
5. Principe d’équilibre emploi vs ressources
6. Notions de débit et de crédit
7. Principe de la partie double
8. Points à retenir…

25
Youssef BOUABIDI
PROCESSUS COMPTABLE

Youssef BOUABIDI
 QU’EST CE QUE LE PLAN DE COMPTES ?

Terrain Charges de
personnel Vente de service

Matériel Impôts

Plan de comptes
informatique Vente de
et taxes produits

Mobilier de Achats
bureau Vente de
consommés
marchandise

Matériel de
transport Charges
d’intérêt Produit
financier

Matériel et
Outillage Location Produit de
Acquisitions cession

27
Youssef BOUABIDI
 QU’EST CE QUE LE PLAN DES COMPTES?

Le plan de comptes

> Permet d’ordonner les opérations selon des

catégories homogènes

> Est établi conformément aux dispositions du

CGNC

> Est organisé en classes, ces classes sont

hiérarchisées en rubriques elles-mêmes

divisées en postes et en comptes

Youssef BOUABIDI
 ARCHITECTURE DU PLAN DE COMPTES

1: Financement Capitaux propres, Dettes de

permanent financement

Immobilisations: incorporelles,
2: Actif immobilisé
corporelles, financières

3: Actif circulant Stock, Client, Etat

Plan de 4: Passif circulant Fournisseurs, Etat

comptes

5: Trésorerie Banque, Caisse

6: Comptes de Achats, Charges de personnel,

charges Impôts et taxes

7: Comptes de Ventes, subventions, produits

produits financiers

29
Youssef BOUABIDI
 ARCHITECTURE DU PLAN DE COMPTES

Principales rubriques des classes prévues par le Plan de

comptes

Financement Actif Actif Passif

Trésorerie Charges Produits
permanent immobilisé circulant circulant

Dettes du
Capitaux Immobilisations Trésorerie Charges Produits
Stocks passif
propres en non valeurs Actif d’exploitation d’exploitation
circulant

Capitaux Créances de
Immobilisations Trésorerie Charges Produits
propres et l’actif
incorporelles Passif financières financiers
assimilés circulant

Dettes de Immobilisations Charges non Produits non

financements corporelles courantes courants

Immobilisations Impôts sur le

financières résultat

Youssef BOUABIDI
 ARCHITECTURE DU PLAN DE COMPTES

2
Principales rubriques des classes prévues
Actif par le PCG
Classe immobilisé

23
Immobilisations Immobilisations
Rubrique corporelles incorporelles

Mobilier, Matériel de 235

Poste Terrains bureau et
aménagements divers

Mobilier de Matériel
Compte bureau
Matériel de
bureau informatique
2351 2352 2355

Youssef BOUABIDI
 NOTIONS EMPLOIS ET RESSOURCES

Flux comptables Emplois et Ressources

> L’activité d’une entreprise se matérialise
par divers flux à destination ou en
provenance d’autres entités Flux réels : • Ventes de marchandises
• Acquisition des immobilisations
> Ces flux modifient son patrimoine (à la
Flux physiques • Achats de Services de transport
hausse ou à la baisse)

> Lorsqu’ils concernent des biens Flux monétaire : • Encaissement d’une facture de vente
• Règlement d’une facture fournisseur
matériels, ce sont des « flux réels » Flux financiers • Transfert d’un fonds d’un compte bancaire à l’autre
> S’ils concernent des flux financiers, ils
sont appelés « flux monétaires »

Exemple : Flux monétaire

Chèque
Une entreprise vend des marchandises à l’un
de ses clients qui s’acquitte de sa dette au CLIENT ENTREPRISE
moyen d’un chèque. Vente
Flux réel
L’expédition des marchandises constitue un
flux réel tandis que le paiement par chèque
représente un flux monétaire. La comptabilité sert à enregistrer ces deux flux

32
Youssef BOUABIDI
 NOTIONS EMPLOIS ET RESSOURCES

33
Youssef BOUABIDI
 NOTIONS EMPLOIS ET RESSOURCES
• L’entreprise a reçu un ressource
de 1 MMAD de ses fondateurs Omar Sara Ahmed

• Le premier emploi de cette somme

était de la déposer dans une banque

1 MMAD 1 MMAD

34
Youssef BOUABIDI
 PRINCIPE D’ÉQUILIBRE EMPLOI VS RESSOURCE

Principe de base

Ressource Emploi

Equilibre des emplois et des

ressources

35
Youssef BOUABIDI
 NOTIONS EMPLOIS ET RESSOURCES

Origine d’un flux Destination d’un flux

D’où vient l’argent ? Ou va l’argent ?

Ressource de Emploi de
l’opération l’opération

Tous les flux seront comptabilisés dans l’entreprise

Pour chaque flux, la comptabilité note la ressource et l’emploi de l’opération
36
Youssef BOUABIDI
 NOTIONS EMPLOIS ET RESSOURCES

210 70
37
Youssef BOUABIDI
 PRINCIPE D’ÉQUILIBRE EMPLOI VS RESSOURCE

Exemple n°1 de flux :

Considérons une entreprise ABC et les opérations suivantes :

Achat de marchandises
Flux réel d’un montant de 10.000 MAD depuis le fournisseur (ressource : qui est à l’origine du flux en envoyant des
marchandises) vers l’entreprise ABC (emploi : le destinataire de ces marchandises).

Opération Destinataires flux Origine flux Montant emploi Montant ressource

Achat Achat 10.000 MAD

marchandises Fournisseur 10.000MAD

Règlement par chèque des marchandises

Flux monétaire d’un montant de 10.000MAD depuis l’entreprise ABC (ressource : qui est à l’origine du flux en décidant de ce
règlement) vers son fournisseur (emploi : le destinataire de ce règlement).

Opération Destinataires flux Origine flux Montant emploi Montant ressource

Règlement Fournisseur 10.000 MAD

fournisseur Banque 10.000 MAD

38
Youssef BOUABIDI
 PRINCIPE D’ÉQUILIBRE EMPLOI VS RESSOURCE

Exemple n°2 de flux :

Considérons une entreprise ABC et les opérations suivantes :

Vente de marchandises
Flux réel d’un montant de 15.000 MAD depuis l’entreprise ABC (ressource : qui permet l’existence de ce flux en vendant ces
marchandises) vers le client (emploi : le destinataire de ces marchandises).

Opération Destinataires flux Origine flux Montant emploi Montant ressource

Vente de Client 15.000 MAD

marchandises Vente 15.000 MAD

Règlement par chèque des marchandises

Et flux financier d’un montant de 15.000 MAD depuis le client (ressource : qui est à l’origine du flux financier en décidant de payer les
marchandises achetées) vers l’entreprise ABC (emploi : le destinataire de ce règlement en espèces).

Opération Destinataires flux Origine flux Montant emploi Montant ressource

Règlement du client Caisse (espèces) 15.000 MAD

en espèces Client 15.000 MAD

39
Youssef BOUABIDI
 NOTION DE DÉBIT ET DE CRÉDIT

> En comptabilité, un compte est un tableau scindé en deux colonnes dans

lesquelles sont enregistrées des opérations
− La colonne de gauche est titrée « Débit »

− La colonne de droite « Crédit »

> Un compte est débité lorsque l’entreprise enregistre une somme à son débit

> Il est crédité lorsqu’est comptabilisée une somme à son crédit

> Toutes les opérations ont une imputation comptable et vont venir au débit ou au
crédit d’un compte

> A l’issue de l’enregistrement de toutes les transactions, le « solde du compte »

pourra être analysé en comparant les deux colonnes.

> Le solde du compte est calculé par la différence entre le total des montants
inscrits au débit et le total des sommes inscrites au crédit

> Lorsque les débits excédent les crédits, le solde du compte est « débiteur »

> A l’inverse (les crédits sont supérieurs aux débits), le solde du compte est
« créditeur »

40
Youssef BOUABIDI
 NOTION DE DÉBIT ET DE CRÉDIT

Compte Banque 5141

Exemple :
Débit Crédit

Une entreprise a effectué une remise de chèque 15.000

sur son compte bancaire pour 15 000 MAD.

Elle a payé un de ses fournisseurs par virement

bancaire pour 10 000 MAD. Voici comment est
schématisé le compte de banque en comptabilité. 10.000

Total : 15.000 Total : 10.000

Solde : 5.000 MAD

On notera ici que le solde du compte est débiteur et qu’il
s’élève à 5.000 MAD

41
Youssef BOUABIDI
 NOTION DE DÉBIT ET DE CRÉDIT

Débit
Crédit

COMPTES CORRESPONDANT À DES EMPLOIS COMPTES CORRESPONDANT À DES RESSOURCES

> Comptes de l’actif du bilan (les matériels, > Les comptes de ressources sont représentés
stocks, créances clients, disponibilités etc.) par le passif du bilan comptable (capital social,
apport en compte courant, emprunt bancaire,
> Comptes de charges du comptes de résultat dettes fournisseurs, dettes fiscales et sociales)
(achats de marchandises, charges de personnel,
impôts et taxes etc.) > Et par les comptes de produits du compte de
résultat (ventes de marchandises, prestations
 Lorsque les emplois diminuent (cession de
de services)
matériel, encaissement de créances clients), ils
sont crédités  Lorsque les ressources augmentent, les
comptes sont crédités
A l’inverse, lorsqu’ils augmentent (acquisition
de matériel, progression de trésorerie), ils  Dans le cas contraire (ressources en
sont débités diminution), il convient de les débiter.

42
Youssef BOUABIDI
 PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE

Egalité arithmétique des

mouvements débit et
crédit

Débit Crédit Principe de la partie

double

Principe de base d’une

écriture comptable

43
Youssef BOUABIDI
 PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE

Principe de la partie double

> La partie double est le principe de base de la

comptabilité

> Pour chaque opération, il faut que l’écriture

comptable soit équilibrée

> Cela signifie qu’à l’intérieur d’une écriture

comptable, le total de la colonne débit doit être égal
Egalité au total de la colonne crédit

> Toute écriture passée dans un sens dans un compte

doit être accompagnée d’une ou plusieurs écritures
en sens opposé, d’un même montant total

> Une écriture comptable comportera donc deux lignes

au minimum

44
Youssef BOUABIDI
 POINTS À RETENIR…

Qu’est ce que le A quoi renvoient les A quoi renvoient les

Comment est présenté le
notions d’emploi et notions de débit et de
Plan de comptes ? Plan de comptes ?
ressource ? crédit ?

Sept Classes
essentielles
> Financement > Toutes
> Ressources : les opérations ont
> Liste des Permanent;
Origine des flux une imputation
comptes > Actif immobilisé
> Emplois : comptable et vont
permettant de
venir au débit ou
classer les > Actif circulant Destination des
au crédit d’un
opérations flux
> Passif circulant compte
> Emplois =
> Trésorerie Ressources > Principe de la
partie double
> Charges
> Produits

45
Youssef BOUABIDI
MODULE
> COMPTABILITÉ GÉNÉRALE

THÈME 3 :
> COMPTABILITÉ - CAPITAL ET FRAIS DE
CONSTITUTION

Youssef BOUABIDI
 SOMMAIRE

1. Définition et composition des capitaux propres

2. Comptabilisation du capital social

3. Notion de frais de constitution

4. Comptabilisation des frais de constitution

5. Points à retenir…

Youssef BOUABIDI
 DÉFINITION ET COMPOSITION DES CAPITAUX PROPRES

Capital social Valeur nominale des actions ou des parts sociales

Compléments Partie des apports non comprise dans le capital

d’apports social

Ecarts dégagés suite à la réévaluation des capitaux

Ecart de réévaluation
propres
Capitaux
propres
Partie du bénéfice devant être mise en réserve pour
Réserves
répondre à une obligation légale ou autres

C’est de le résultat net dont l’affectation a été

Reports à nouveaux
reportée

Résultat net non

Résultats non affectés
affecté

48
Youssef BOUABIDI
 DÉFINITION ET COMPOSITION DES CAPITAUX PROPRES

Le capital social
1111. Capital
Social
> Ce compte inscrit dans son crédit le montant du capital
figurant dans les statuts de l’entreprise.

> Il retrace l’évolution de ce capital au cours de la vie de la

société suivant les décisions des organes compétents.
111.
> Il est crédité lors de la constitution de la société ou à 1117. 1112.
l'occasion des augmentations de capital : Capital
Capital Fonds de
> Du montant des apports en espèces ou en nature personnel social ou dotation
(Immeubles, machines, fond de commerce…)
effectués par les associés pour la partie aussi bien
personnel
appelée que non appelée ;

> Du montant des incorporations de réserves.

> Il est débité des réductions de capital quelle qu'en soit la

1119.
cause (absorption de pertes, remboursement aux associés Actionnaires
etc...). , capital
souscrit-non
appelé
Youssef BOUABIDI
 DÉFINITION ET COMPOSITION DES CAPITAUX PROPRES

Les compléments d’apports

1121. Prime
d’émission
> Il s’agit de la présentation des parties non comprises dans le
capital social.

> Les compléments d’apports sont sous forme de prime

présentée comme suit:
Compléments
d’apports > Prime d’émission: Excédent du prix d’émission sur la
valeur nominale;
1123. 1122. > Prime de fusion: Différence entre la valeur reçue en
Primes Primes de apports et le montant de l’augmentation;
d’apports fusion
> Prime d’apport: Primes concernant les parts sociales
créées par les sociétés autres que les sociétés
anonymes.

Ecart de réévaluation

> Il s’agit des écarts issus des opérations de réévaluation des

capitaux propres (réévaluation d’un éléments d’actif par
exemple).

Youssef BOUABIDI
 DÉFINITION ET COMPOSITION DES CAPITAUX PROPRES

Reports à nouveaux
Réserves

> Le report à nouveau est le résultat net ou la partie du résultat

net dont l'affectation a été reportée par les organes
> Les réserves sont des fractions des bénéfices affectées à un
compétents, qui ont statué sur les comptes de l'exercice ou
fond.
des exercices précédents.
> La réserve légale: partie du bénéfice dotée suite à une > Il est constitué par la somme des bénéfices nets et des pertes
obligation légale; nettes des exercices antérieurs non encore affectés.
> Autres réserves:

> Réserves statutaires ou contractuelles: dotées

en vertu des dispositions statutaires ou
contractuelles; Résultat non affecté
> Réserves facultatives: suite à la décision de
l’assemblée générale;

> Réserves réglementées: constituées en vertu > Il s’agit du résultat non encore affecté. On distingue résultat
des dispositions légales net en instance d’affectation bénéficiaire, et le résultat net en
instance d’affectation déficitaire

Youssef BOUABIDI
 COMPTABILISATION DU CAPITAL SOCIAL

Cas d’apport en numéraire

Numéro de Débit Crédit
compte
Date

5141 Banque Montant

1111 Capital social

Montant

Libellé

Youssef BOUABIDI
 COMPTABILISATION DU CAPITAL SOCIAL

Cas d’apport en nature

Numéro de
Débit Crédit
compte
Date

2 Compte d’immobilisation Montant

1111 Capital social

Montant

Libellé

Youssef BOUABIDI
 NOTION DE FRAIS DE CONSTITUTION

Honoraires liés à la Débours résultant

création de la des formalités de
société, Droits
Frais de publication (frais
d’enregistrement
communication et d’insertion dans un
frappant les apports
Honoraires liés aux de publicité journal d’annonces
des associés
conseils juridiques, légales, frais de
fiscaux, comptables greffe)

Youssef BOUABIDI
 COMPTABILISATION DES FRAIS DE CONSTITUTION

Numéro de
compte Débit Crédit
Date

2111 Frais de constitution Montant

5141 Banque Montant

Libellé

Youssef BOUABIDI
 POINTS À RETENIR….

Quesque les capitaux Comment comptabiliser Quels sont les frais de Comment comptabiliser
propres? le capital social? constitution? les frais de constitution?

> Capital social > Schéma

d’écriture de > Honoraires
> Complément comptabilisation
d’apport d’un capital
> Droits
d’enregistrement
> Ecart de social en
numéraire > Frais de
> Schéma
réévaluation d’écriture des
communication
> Réserves > Schéma frais de
d’écriture de > Frais de constitution
> Reports à comptabilisation formalités de
nouveaux d’un capital publicité
social en nature
> Résultat non
affecté

56
Youssef BOUABIDI
 MODULE
> COMPTABILITÉ GÉNÉRALE

THÈME 4:
> COMPATIBILITÉ INVESTISSEMENTS

Youssef BOUABIDI
 SOMMAIRE
1. Qu’est ce qu’une immobilisation?
2. Comment valoriser une immobilisation?
3. Classification des immobilisations
4. Exception…
5. Comptabilisation des immobilisations
6. Points à retenir…

58
Youssef BOUABIDI
 QU’EST CE QU’UNE IMMOBILISATIONS?

Investissement= Engagement Bien durable= un bien qui ne

d’une importante dépense s'use pas rapidement dont
aujourd’hui afin d’obtenir un l’utilité se maintient dans le
bénéfice dans le future. temps au lieu d'être consommé
en une utilisation.

Immobilisation= Traduction comptable

des investissements engagés afin de
développer le potentiel productif de
l’entreprise, détenus sur plus d’un
exercice comptable.

59
Youssef BOUABIDI
 QU’EST CE QU’UNE IMMOBILISATION?

Ne pas confondre une charge avec une immobilisation

Les immobilisations sont Les charges sont

utilisées sur plusieurs consommées durant
années et procurent des l’année et ne procurent
avantages futurs. pas des avantages futurs.

Exemple Exemple
Loyer, frais d’eau et
Machine de production,
électricité, frais de
chaise, ordinateur,
téléphone, achat de
camion, terrain,
fourniture de bureau, achat
bâtiment,
de marchandise…

60
Youssef BOUABIDI
 QU’EST CE QU’UNE IMMOBILISATION?

Ne sont pas considérés comme une immobilisation :

Les biens que
l’entreprise achète de
1 l’extérieur pour les
revendre en l’état =
Marchandises.

Les biens d’équipement qui

sont utilisés dans plusieurs
cycles de production de
2 l’entreprise et sont acquis par
un contrat de bail ou de crédit-
bail

Youssef BOUABIDI
 COMMENT VALORISER UNE IMMOBILISATION?

Valorisation des
immobilisations

.
Donation: Valeur
Acquisition: Coût Production: Coût
actuelle (du
d’acquisition de production
marché)

Youssef BOUABIDI
 COMMENT VALORISER UNE IMMOBILISATION?

Le coût d’acquisition d'une immobilisation est constitué par les éléments suivants :

•Prix d’acquisition facturé hors rabais, remises et ristournes et hors

taxes récupérables;
Prix d’achat •Droits de douane;
•Impôts et taxes non récupérables.

• Transport;
• Transit;
Charges accessoires d’achat • Frais de réception;
• Assurance- transport…

• Frais nécessaires (montages et autres) pour mettre le bien en état

Charges de montage d’utilisation.

Youssef BOUABIDI
 COMMENT VALORISER UNE IMMOBILISATION?

Sont exclus du coût d’acquisition d'une immobilisation les éléments suivants :

Exemples

> Les frais généraux : téléphone…;

> Les charges financières sauf si le délai > Les frais liés aux cartes grises des véhicules;
d’acquisition est > 1 an : intérêts…; > Le coût de formation du personnel ;
> Droits de mutation (enregistrement); > Les coûts administratifs et autres frais généraux à
l’exception des coûts des structures dédiées;
> Honoraires et commissions;
> Les coûts de rémunérations et autres avantages au
> Frais d’actes et frais d’essais et de mise personnel ne résultant pas directement de la
au point (à enregistrer en charges à construction ou de l’acquisition de
répartir ou en charges de l’exercice). l’immobilisation;
> Les coûts d’ouverture d’une nouvelle installation.

Youssef BOUABIDI
 CLASSIFICATION DES IMMOBILISATIONS

Immobilisations (Cf. PCG)

Incorporelles Corporelles Financières

Actifs non monétaires Actifs financiers

sans substance Actifs physiques tel que durables. Tel que les
physique, tel que les les terrains, les machines, titres de
brevets, les logiciels mobilier… participations, les
… cautions

Youssef BOUABIDI
 CLASSIFICATION DES IMMOBILISATIONS

Les éléments incorporels - y

Fond commercial compris le droit au bail – qui
Incorporelle ne font pas l’objet d’une
évolution et d’une
comptabilisation séparée au
bilan et qui concourent au
développement du potentiel
d’activité de l’entreprise.

Corporelle
Brevets, marques,
droit et valeur
similaire

Financières
Youssef BOUABIDI
 CLASSIFICATION DES IMMOBILISATIONS
Terrain
Incorporelle
Matériel de
transport

Construction

Corporelle Matériel
informatique

Mobilier de bureau

Financières Immobilisations
corporelles en
cours

Youssef BOUABIDI
 CLASSIFICATION DES IMMOBILISATIONS

Incorporelles
Participation proportionnelle
Titres de participations dans une société

Corporelle
Titres rattachés à des Créances sur les entreprises
sur lesquelles l’entreprise
participations détient des participations

Financière Titres que l’entreprise a

l’intention de conserver à
Titres immobilisés long terme ou qu’elle n’a pas
la possibilité de revendre
dans un bref délai
Youssef BOUABIDI
 EXCEPTION…

Immobilisation en non valeurs

Certaines charges sont

exceptionnellement étalées sur plusieurs > Charges dont l’étalement est opéré en vertu de leur
caractère propre (frais préliminaires) ou en vertu
exercices selon leur caractère et d’une décision exceptionnelle de gestion. Il s’agit de:
l’importance des dépenses y afférents. Il
s’agit des immobilisations en non > Frais préliminaires: Frais de constitution…
valeurs. > Charges à répartir sur plusieurs exercices: Frais
d’acquisition des immobilisations….
Exemple: > Primes de remboursement des obligations:
différence entre le prix de remboursement et le
•Grosse réparation; prix d’émission.
•Changement de moteur d’un camion;
•Frais de publicité et autres rattachés à
la création…

Youssef BOUABIDI
 COMPTABILISATION DES IMMOBILISATIONS
Exemple I:
Le 3/4/2016, la société Alpha procède à l’acquisition par chèque des éléments suivants:
Un ordinateur : prix d’achat 12.000 MAD;
Un logiciel: prix d’achat: 5.000 MAD.
Q: Procéder à l’enregistrement comptable de l’opération au niveau du journal.

Eléments de réponses: Montant au

crédit
03/04/2016
2355 Matériel informatique* 12.000
2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires* 5.000

Banque 17.000
5141
Facture N°411/A8

Montant au
Numéro de débit
compte libellé
* Abstraction de la TVA Youssef BOUABIDI
 COMPTABILISATION DES IMMOBILISATIONS

Exemple II:

Le 8/3/2016, la société alpha a procédé à l’acquisition d’une machine de soudage auprès

d’un fournisseur étranger contre virement. Le détail de l’opération se présente comme suit:
- Prix d’achat: 150.000MAD;
- Droit de douane: 25.000 MAD;
- Frais de montage: 5.000 MAD;
- Frais de formation du personnel: 10.000 MAD;
- Frais d’essais: 6.000 MAD.

Q1: Calculer le coût d’acquisition de la machine de soudage.

Q2: Procéder à l’enregistrement comptable de l’acquisition au niveau du journal.

Youssef BOUABIDI
 COMPTABILISATION DES IMMOBILISATIONS

Eléments de réponses:

R1:
Calcul du coût d’acquisition:

Prix d’achat : à inclure dans le coût d’acquisition: 150.000 MAD;

Droit de douane : à inclure dans le coût d’acquisition: 25.00 MAD;
Frais de montage : à inclure dans le coût d’acquisition : 5000
Frais de formation du personnel: non inclus dans le coût d’acquisition;
Frais d’essais : non inclus dans le coût d’acquisition.

Soit le coût d’acquisition totale : 150.000+25.000+ 5000 = 180.000 MAD.

Youssef BOUABIDI
 COMPTABILISATION DES IMMOBILISATIONS

Eléments de réponses:

R2: enregistrement de l’opération dans le journal: Montant au

crédit
08/03/2016
23321 Matériel 180.000

Banque
5141 180.000
Facture N°591/B9

Montant au
Numéro de débit
compte libellé
* Abstraction de la TVA

Youssef BOUABIDI
 COMPTABILISATION DES IMMOBILISATIONS
Exemple III:
Le 24/4/2016, la société Alpha procède à l’acquisition de 80 titres de participation de la
société Beta pour une valeur de 80.000MAD contre chèque.
Q: Procéder à l’enregistrement comptable de l’opération au niveau du journal.

Eléments de réponses: Montant au

crédit
24/04/2016
2510 Titres de participation 80.000

Banque 80.000
5141
Pièce N°58963

Montant au
Numéro de débit
compte libellé
Youssef BOUABIDI
 POINTS À RETENIR….

Qu’est ce qu’une Comment valoriser une Quels sont les types Comment comptabiliser une
immobilisation? immobilisation? d’immobilisations? immobilisation?

> Traduction
> Déterminer la
comptable des
investissements > Acquisition: rubrique puis le
valorisation au coût > Incorporelles compte comptable
engagés afin de
d’acquisition. approprié;
développer le
> Corporelle
potentiel productif > Donation: > Débiter le compte
de l’entreprise, valorisation au prix > Financière d’immobilisation
détenus sur plus du marché; approprié par le
d’un exercice > Exception: charges à montant du coût de
comptable; > Production: étaler sur plusieurs de l’immobilisation
valorisation au coût exercices. et créditer le compte
> Ne pas confondre de production; approprié (trésorerie
entre charge et
ou dette).
immobilisation.

75
Youssef BOUABIDI
 MODULE
> COMPTABILITÉ GÉNÉRALE

THÈME 5:
> COMPTABILITE ACHATS-FOURNISSEUR

Youssef BOUABIDI
 SOMMAIRE

1. Notions de base…

2. Classification des achats

3. Comptabilisation des achats

4. Points à retenir…

77
Youssef BOUABIDI
 NOTIONS DE BASE…

Facture:
Document
comptable qui
Achats: Obtenir avec une atteste de Fournisseur: Personne ou
l’achat de
contrepartie financière la biens ou
établissement qui fournit des
propriété d’un objet ou le services et qui biens ou services à un
bénéfice d’un service. déclenche le particulier ou à une entreprise.
paiement
d’une dette.
Classe 6 du Classe 4 du plan
plan de compte de compte

Dette: traduction comptable de la

Charge: traduction comptable de
somme d’argent qu’un tiers doit à
l’ensemble des achats et des frais, Partie un autre en contrepartie du
engagés par l’entreprise pour double transfert de propriété d’un bien
produire des biens et services.
ou de la réalisation d’un service.

78
Youssef BOUABIDI
 NOTIONS DE BASE…

Achat Charge

> Les opérations d’achats comportent quatre étapes:

> Une charge est une opération qui a pour conséquence
> La commande: matérialisée par un bon de d’appauvrir l’entreprise.
commande qui est un document qui contient le
détail des biens ou services commandés, le prix, > Une charge implique généralement une sortie d’argent
et les conditions de livraisons et de paiement. (achats de marchandise, achats de fournitures,… ()).

> La livraison: c’est la remise de la commande, Exemple de charge: Achat de plastique pour la
matérialisée par le bon de livraison production de verre destiné à la vente, Loyer,
frais de téléphone, achat de trombones, achats
> La facturation: Envoi de la facture; d’agrafes ….
> Le paiement: versement de la contrepartie Ne pas confondre entre charge et
financière suite à la réception des biens ou immobilisation
services.

Youssef BOUABIDI
 NOTIONS DE BASE…

Dette Fournisseur

>Il s’agit de la contrepartie financière suite à la > Le fournisseur peut être une personne physique ou
réalisation de l’acte d’achat. morale, qui soit fabrique ou transforme des produits
>En comptabilité, les dettes sont: contrôlés, soit exerce des activités d’importation ou de
>Dettes financières: ces dettes concernent les vente de ces produits, soit fournis des prestations de
emprunts et autres dettes envers les service.
établissements de crédit; et sont en général à
moyen et long terme;
>Dettes non financières: ces dettes concernent
la réalisation des opérations liées à
l’exploitation, et sont en général à court terme; Il
s’agit de:
>Dette envers les fournisseurs;
>Dette envers le personnel;
>Dette envers l’état;
>…

Youssef BOUABIDI
 NOTIONS DE BASE…
Logos de la société
FACTURE N° XXXXX

Facture Date

FACTURE

Client: Nom ou
dénomination
Commande : Adresse
Objet :

MAROC
> La facture est un document de comptabilité générale, la Code Désignation Nbr J/H P.U HT
Montant HT en

réception de ce document déclenche l’obligation de payer à

MAD

échéance et donc de comptabiliser la charge y afférent.

> La facture doit mentionner les éléments suivants pour
être admise par l’administration des impôts:
> Identité du vendeur;
> Numéro d’identification fiscale;
> Date de l’opération;
> Nom, Prénom ou raison sociale et adresse de
l’acheteur; Total HT TVA 20% NET TOTAL TTC EN MAD
- - 0,00
> Prix, quantité et nature des biens vendus; Arrêtée la présente facture à la somme de: Somme en lettre
TOUTES TAXES COMPRISES.
> Montant de la TVA:
> Identifiant commun de l’entreprise. Modalité de paiement

IDENTITE BANCAIRE :

Dénomination de la société, au capital de XXDhs, site: [Link], Adresse du siège: , Tél: , Fax: RC: XXXX, IF: XXXX, TP: XXXX, CNSS:XXXX, ICE:
ICE: XXXX

Youssef BOUABIDI
 CLASSIFICATION DES ACHATS

Classification des achats

Achats de Achats de matières et Achats de services et

marchandises fournitures abonnements

>Achats de matières > Loyer;

> Achats de mobilier premières;
pour la revente; >Achats d’emballages; > Entretien et

> Achat de produits >Achats non stockés de réparation;

d’entretien pour la
matières et fournitures > Assurances;
(frais d’eau et électricité); > Transport;
revente; >Achats de travaux > Frais de téléphone;
> … >Achats de fournitures de
magasin > …

Youssef BOUABIDI
 COMPTABILISATION DES ACHATS
Cf. le PCG

Le poste Achat par virement Le paiement est effectué par

Achat revendus de comptable banque = créditer 5141
marchandise 611
Le paiement est effectué par
Achat par espèce
caisse = créditer 5161
Achats consommés Le poste
de matières et comptable Le paiement est effectué par
fournitures Achat par lettre de
612 change (effet) banque = créditer 5141

Le paiement est effectué par

Les postes Achat par chèque
Autres charges banque = créditer 5141
externes comptables
613 et 614
Achat par dette Le paiement est effectué par
dette fournisseur= créditer
4411
Youssef BOUABIDI
 COMPTABILISATION DES ACHATS
Exemple 1:
Le 31/03/2016, la société X procède à l’achat par espèce de fournitures de bureau pour
un montant global de 15.000 MAD.
Q: Procéder à l’enregistrement comptable de l’opération au niveau du journal.

Eléments de réponses:
Montant au
crédit
31/03/2016
61227 Achats de fournitures de bureau* 15.000

Caisse 15.000
5161
Facture N°6853

Montant au
Numéro de débit
compte libellé
* Abstraction faite de la TVA Youssef BOUABIDI
 COMPTABILISATION DES ACHATS
Exemple 1I:
Le 31/01/2016, la société X procède à l’achat de produits alimentaires destinés à la
revente auprès de son fournisseur A avec un délai de paiement de 60 jours date de
facture pour un montant global de 45.000 MAD.
Q: Procéder à l’enregistrement comptable de l’opération au niveau du journal.

Eléments de réponses: Montant au

crédit
31/01/2016
6111 Achats de marchandise* 45.000

Fournisseur A 45.000
4411
Facture N°6682

Montant au
Numéro de débit
compte libellé
* Abstraction faite de la TVA Youssef BOUABIDI
 COMPTABILISATION DES ACHATS
Précision

En cas d’erreur de facturation (quantité ou prix),de retour de marchandise, ou de remise

supplémentaire à accorder, une facture d’avoir est adressée par le fournisseur.
Les factures d’avoir se comptabilisent de la manière suivante:
Exemple II (suite):
Une partie des produits alimentaires reçus par la société X s’avère non conforme, une
facture d’avoir a été adressé le 02/02/2016 par le fournisseur A suite au retour de cette
marchandise pour une valeur de 10.000 MAD. Montant au
02/02/2016 crédit
4411 Fournisseur A 10.000

Achat de marchandise* 10.000

6111
Avoir N°2

libellé Montant au
Numéro de débit
compte * Abstraction faite de la TVA Youssef BOUABIDI
 COMPTABILISATION DES CHARGES

Quelques astuces pour comptabiliser correctement vos achats:

 Identifier le montant HT, le montant de la TVA et le montant TTC;

 Identifier les comptes concernées (comptes spécifiques de charges et comptes de
tiers);
 Créer des écritures automatiques;
 Utiliser des comptes fournisseurs détaillés;
 Contrôler l’équilibre entre les soldes débit et crédit à la fin de l’écriture;
 Porter la mention « comptabilisé » sur les factures et pièces enregistrées.

Youssef BOUABIDI
 POINTS À RETENIR….

Quelle est la classification des Comment comptabiliser une

Quelles sont les notions à retenir? charge?
achats?

> La charge est une traduction > Déterminer le poste

comptable de l’achat;
> Achats de marchandises; comptable approprié;
> La dette est la traduction
> Achats de matières > Débiter le compte de
comptable de l’engagement charge approprié par le
premières;
de paiement; montant de l’achat et
> Facture: document
> Achat de services et créditer le compte
abonnements. approprié (trésorerie ou
comptable attestant de
dette).
l’opération d’achat

88
Youssef BOUABIDI
 MODULE
> COMPTABILITÉ GÉNÉRALE

THÈME 6:
> COMPTABILITÉ CLIENTS

Youssef BOUABIDI
 SOMMAIRE

1. Quelques définitions..

2. Classification des ventes

3. Comptabilisation des ventes

4. Points à retenir…

Youssef BOUABIDI
 QUELQUES DÉFINITIONS…

Facture:
Vente: La vente se définit Document
comptable qui
comme une transaction entre atteste de la Client: Personne qui achète un
deux personnes, la première vente de biens bien chez un commerçant, ou
s'engageant à livrer une chose à ou services et qui paie pour un service.
une deuxième, ayant pour qui déclenche
le paiement
obligation de la payer. d’une créance.
Classe 7 du Classe 3 du Plan
Plan de compte de compte

Produit: traduction comptable

Créance: traduction comptable
des ventes ou opérations créant
Partie du droit d’obtenir quelque chose
une augmentation du résultat
double ou un remboursement auprès
d'une entreprise et donc une
d’un client.
augmentation de son patrimoine.

91
Youssef BOUABIDI
 QUELQUES DÉFINITIONS…

Vente

> La "vente" est une convention par laquelle une

personne dite "le vendeur" cède, à une autre personne
dite "l'acheteur", ses droits de propriété sur une chose
ou une valeur lui appartenant. Produit
> Vendeur: personne ayant la propriété d’un bien
qu’il souhaite mettre à la vente,
> Acheteur: acquéreur d’un bien, en échange d’une
>Il s’agit des sommes ou valeurs reçues ou à recevoir en
contrepartie, dans la majorité des cas une somme
contrepartie de la fourniture par l'entité de biens, travaux,
d’argent.
services ainsi que des avantages qu'elle a consentis.

Youssef BOUABIDI
 QUELQUES DÉFINITIONS…

Créance

> Le mot "créance" désigne un droit que détient une

personne dite le "créancier" à l'encontre d'une autre
personne dite le "débiteur" ou la "personne débitrice"
qui lui doit la fourniture d’un bien ou d'une prestation . Client
> Créancier: personne à qui quelqu’un doit de
l’argent ou un autre type de remboursement,
> Débiteur: personne tenue d’exécuter un paiement > Un client, au sens économique, désigne la personne ou
ou une prestation à l’égard d’une autre (le l'entité qui prend la décision d'acheter un bien ou un
créancier). service, de façon occasionnelle ou habituelle, à
un fournisseur.

Youssef BOUABIDI
 CLASSIFICATION DES VENTES

Classification des ventes

Ventes de Ventes de biens et

marchandises services produits

> Ventes de biens

>Vente de produits produit;
achetés en l’état; > Vente de prestation
>Vente de biens achetés de service;
en l’état; > Vente de travaux de
>… construction;
> …

Youssef BOUABIDI
 COMPTABILISATION DES VENTES
AU DEBIT AU CREDIT

Paiement effectué par banque

Vente par virement Poste
= Débiter 5141 Vente de
marchandise comptable
711

Paiement effectué par caisse

Vente par espèce
= Débiter 5161

Vente de biens Poste

et services comptable
Vente par lettre de Paiement effectué par banque
produits 712
change (effet) = Débiter 5141

Paiement effectué par banque

Vente par chèque
= Débiter 5141

Paiement effectué par créance

Vente par créance envers Client
=Débiter 3421

Cf. le PCG
Youssef BOUABIDI
 COMPTABILISATION DES VENTES
Exemple I:
Le 31/01/2016, la société ROSA vend au client GAMA des produits alimentaires
qu’elle produit elle-même contre chèque pour un montant global de 165.000 MAD.
Q: Procéder à l’enregistrement comptable de l’opération au niveau du journal.

Eléments de réponses:
Montant au
crédit
31/01/2016
5141 Banque 165.000

Vente de biens et services produits* 165.000

7121
Facture N°8623

Montant au
Numéro de débit
compte libellé
* Abstraction faite de la TVA Youssef BOUABIDI
 COMPTABILISATION DES VENTES
Exemple II:
Le 31/03/2016, la société ROSA vend des loupes (qu’elle achète en l’état) à son client
GAMA avec un délai de paiement de 60 Jours date de facture pour un montant global
de 495.000 MAD.
Q: Procéder à l’enregistrement comptable de l’opération au niveau du journal.

Eléments de réponses: Montant au

crédit
31/03/2016
34211 Client GAMA 495.000

Vente de marchandises* 495.000

7111
Facture N°3258

Montant au
Numéro de débit
compte libellé
* Abstraction faite de la TVA Youssef BOUABIDI
 COMPTABILISATION DES VENTES
Précision

En cas d’erreur de facturation (quantité ou prix),de retour de marchandise, ou de remise

supplémentaire à accorder, une facture d’avoir est adressée au client.
Les factures d’avoir se comptabilisent de la manière suivante:
Exemple II (suite):
Une partie des loupes reçues par le client GAMA s’avère non conforme, une facture
d’avoir a été adressé le 02/04/2016 par la société ROSA suite au retour de cette
marchandise pour une valeur de 60.000 MAD. Montant au
02/04/2016 crédit
7121 Vente de marchandise* 60.000

Client GAMA 60.000

3421
Avoir N°1

libellé Montant au
Numéro de débit
compte * Abstraction faite de la TVA Youssef BOUABIDI
 COMPTABILISATION DES VENTES

Quelques astuces pour comptabiliser correctement vos produits:

 Identifier le montant HT, le montant de la TVA et le montant TTC;

 Utiliser au maximum les fonctionnalités du logiciel comptable;
 Créer des écritures automatiques;
 Utiliser des comptes clients détaillés;
 Contrôler l’équilibre entre les soldes débit et crédit à la fin de l’écriture;
 Porter la mention « comptabilisé » sur les factures enregistrées.

Youssef BOUABIDI
 POINTS À RETENIR….

Quelle est la classification des Comment comptabiliser les

Quelles sont les notions à retenir?
ventes? produits?

> Le produit est une

traduction comptable
d’une vente; > Déterminer le poste
comptable approprié;
> La créance est une
> Ventes de marchandises;
traduction comptable de > Créditer le compte de
l’engagement de paiement; > Ventes de biens et services produit approprié par le
produits. montant de la vente et
> Facture: document débiter le compte approprié
comptable attestant (trésorerie ou créance).
l’opération de vente.

Youssef BOUABIDI
 MODULE
> COMPTABILITÉ GÉNÉRALE

THÈME 7:
> LES OPÉRATIONS DE BANQUE

Youssef BOUABIDI
 SOMMAIRE

1. Les principales opérations de banque…

2. Classification des comptes liés à la trésorerie

3. Comptabilisation des opérations de banque

4. Points à retenir…

102
Youssef BOUABIDI
 LES PRINCIPALES OPÉRATIONS DE BANQUE…
Action de recevoir une
Encaissement somme ou la valeur d’un
moyen de paiement.

Opérations
courantes

Décaissement Action de sortir des fonds afin

d’effectuer un paiement.
Les opérations
de banque Il s’agit d’un crédit de
Découvert trésorerie qui se matérialise
par une position débitrice
chez la banque.
Opérations de
financement Intérêts
Le fait pour un établissement
de crédit de mettre à
Emprunt disposition des fonds à un
bénéficiaire sans exiger le
remboursement immédiat.
103
Youssef BOUABIDI
 LES PRINCIPALES OPÉRATIONS DE BANQUE…
Opérations courantes

Encaissement Décaissement

> Les encaissements et décaissements sont réalisés via:

> Chèque: Un chèque est un titre par lequel une personne
(le tireur) donne l'ordre à un banquier (le tiré), de payer à vue
une somme d'argent à son profit ou à une troisième personne (le
bénéficiaire);
> Virement: Un virement est un transfert d'une somme d'argent
d'un compte à un autre compte;
> Lettre de change: (traite) Une lettre de change est un titre par
lequel une personne (le tireur) donne l'ordre à l'un de ses
débiteurs (le tiré), de payer une somme d'argent à une date
donnée à une troisième personne (le bénéficiaire)

104
Youssef BOUABIDI
 LES PRINCIPALES OPÉRATIONS DE BANQUE…
Opérations de financement

Découvert Emprunt

> Le découvert bancaire se produit si vous dépensez plus > Opération consistant pour une personne physique ou
d’argent que vous n’en avez sur votre compte courant, morale à solliciter d'un établissement de crédit la mise à
qui de ce fait devient débiteur. disposition d'une somme d'argent pour une durée (moyen
ou long terme) et à un taux d’intérêt déterminé.
> Il constitue une opération de crédit à court terme et n’est
donc pas gratuit, il génère des intérêts qu’on appelle « > Cette opération est matérialisée par un contrat conclu
des agios bancaires ». entre l'emprunteur et le prêteur.
> De plus, le découvert ne représente pas un droit car il
doit être soumis à l’approbation de votre banque. A
l’ouverture d’un compte, une convention récapitule le
fonctionnement du compte et précise si un découvert est
possible ou non. Si tel est le cas, vous aurez
l’autorisation de rendre votre compte débiteur – pour un
montant maximum et dans un temps limité – .

105
Youssef BOUABIDI
 LES PRINCIPALES OPÉRATIONS DE BANQUE…
Opérations de financement

Intérêt

> Somme versée en rémunération d'un placement ou perçue

par un prêteur. L'intérêt est calculé en fonction du
montant du capital emprunté, de la durée de l'opération et
du taux retenu.
> Pour le prêteur, c'est le prix de sa renonciation temporaire
à la liquidité. Pour l'emprunteur, c'est un coût
correspondant à une utilisation anticipée.
> Les intérêts sont appelés agios bancaire en cas de
découvert bancaire.

106
Youssef BOUABIDI
 CLASSIFICATION DES COMPTES LIÉS À LA TRÉSORERIE

Comptes liés à la trésorerie (Cf. Plan de compte)

Trésorerie- Actif Trésorerie- Passif Emprunt (Classe Charges d’intérêt

(Classe 5 du plan (Classe 5 du plan 1 du plan de (Classe 6 du plan
de compte) de compte) compte) de compte)

> Emprunt auprès > Intérêts des

>Chèque et valeurs à > Crédit de
des emprunts et
encaisser; établissements dettes;
trésorerie;
>Banque solde > Banque solde
de crédits; > Charges
débiteur;
créditeur;
> Dettes de d’intérêts des
>Caisse > …
financements exercices
>… diverses; antérieurs;
> … > …
107
Youssef BOUABIDI
 COMPTABILISATION DES OPÉRATIONS DE BANQUE
Comptabilisation des opérations
d’encaissements et décaissements

Encaissement de créance Décaissement de dette

Montant Montant Montant Montant

TTC TTC TTC TTC

Partie double Partie double

Compte de Trésorerie Compte de Compte de Trésorerie Compte de

–Actif (banque ou créance –Actif (banque ou dette
caisse) (Classe 5) (Classe 3) caisse) (Classe 5) (Classe 4)

108
Youssef BOUABIDI
 COMPTABILISATION DES OPÉRATIONS DE BANQUE
Comptabilisation des découverts et emprunts
bancaires

Découvert bancaire Emprunt bancaire

Montant Montant Montant Montant Montant Montant Montant Montant

du du des agios des agios de de de de
découvert découvert l’emprunt l’emprunt l’intérêts l’intérêts
Partie double Partie double

Compte de Compte de Compte Compte Compte de Compte

Compte Compte
banque banque Banque dette à long banque Banque
charge charge
solde solde solde terme solde solde
d’intérêt d’intérêt
créditeur débiteur débiteur (Classe 1) débiteur débiteur
(Classe 6) (Classe 6)
(Classe 5) (Classe 5) (Classe 5) (Classe 5) (Classe 5)

109
Youssef BOUABIDI
 COMPTABILISATION DES OPÉRATIONS DE BANQUE
Exemple I:

Le 02/03/2016, la société ALPHA reçoit un chèque de son client GAMA pour montant de 90.000 MAD en
règlement des factures du mois de janvier 2016.
Q: Procéder à l’enregistrement comptable de l’opération au niveau du journal.

Eléments de réponses:
Montant au crédit
02/03/2016
90.000
5141 Banque

Client GAMA 90.000

34211

Chèque N°34599

Montant au débit
Numéro de compte
libellé

110
Youssef BOUABIDI
 COMPTABILISATION DES VENTES
Exemple II:

Le 02/04/2016, la société ALPHA procède au règlement de sa dette envers le fournisseur A de la manière

suivante:
-5.000 MAD espèce;
- 45.000 MAD par chèque.
Q: Procéder à l’enregistrement comptable de l’opération au niveau du journal.

Eléments de réponses: Montant au crédit

02/04/2016
44111 Fournisseur A 50.000

5141 Banque 45.000

5161 Caisse 5.000

Chèque N°34599, Pièce de caisse N°1

Montant au débit
Numéro de compte
libellé
111
Youssef BOUABIDI
 COMPTABILISATION DES VENTES
Exemple III:

Au 31/12/2015, la société ALPHA a consommé le plafond de son découvert bancaire, soit 1.000.000 MAD.
Les agios bancaires de la période s’élèvent à 5.000 MAD
Q: Procéder à l’enregistrement comptable de l’opération au niveau du journal.

Eléments de réponses:
Montant au crédit
02/04/2016
5141 Banque 1.000.000
63114 Intérêts des comptes courants et dépôts créditeurs 5.000

5541 Banque solde créditeur 1.000.000

5141 Banque (solde débiteur) 5.000

Pièce bancaire N°53

Montant au débit
Numéro de compte
libellé
112
Youssef BOUABIDI
 COMPTABILISATION DES VENTES
Exemple IV:

Le 9/4/2016, la société ALPHA a contracté un emprunt auprès de la banque Beta pour un montant de
1.500.000 MAD pour financer le lancement d’un nouveau projet.
Q: Procéder à l’enregistrement comptable de l’opération au niveau du journal.

Eléments de réponses:
Montant au crédit
02/04/2016
5141 Banque 1.500.000

1481 Emprunt auprès des établissements de de 1.500.000

crédit
Pièce bancaire N°53

Montant au débit
Numéro de compte
libellé
113
Youssef BOUABIDI
 COMPTABILISATION DES VENTES
Exemple IV (suite):

A la fin du 2ème trimestre 2016, le montant des intérêts sur emprunts s’élève à 25.986 MAD, et le capital à
rembourser au titre dudit trimestre s’élève à 40.000 MAD.
Q: Procéder à l’enregistrement comptable de l’opération au niveau du journal.

Eléments de réponses:
Montant au crédit
02/04/2016
1481 Emprunt auprès des établissements de de crédit 40.000
63111 Intérêts des emprunts 25.986

5141 Banque 65.986

Pièce bancaire N°53

Montant au débit
Numéro de compte
libellé
114
Youssef BOUABIDI
 POINTS À RETENIR….

Quelles sont les opérations de Quel est la classification des Comment comptabiliser les opérations de
banque ? comptes liés à la trésorerie banque ?

> Définir les comptes de trésorerie

correspondant;
> Débiter le compte banque ou caisse par le
montant des encaissements et créditer le
compte de créance;
> Opérations courantes: > Trésorerie- Actif; > Créditer le compte banque ou caisse par
encaissements et le montant du décaissement et débiter le
décaissements;
> Trésorerie- Passif;
compte de dette;
> Emprunt auprès des > Créditer le compte de trésorerie – Passif
> Opérations de
établissements de crédit; par le montant du découvert et débiter le
financement: Découverts compte de trésorerie Actif;
et emprunts. > Charges d’intérêt. > Créditer le compte des emprunts auprès
des établissements de crédit par le
montant de l’emprunt et débiter le
compte banque;
> Débiter le compte charge d’intérêt par le
montant des intérêts et créditer le compte
banque.
115
Youssef BOUABIDI
MODULE
> COMPTABILITE GENERALE

THÈME 8
> RAPPROCHEMENT BANCAIRE

Youssef BOUABIDI
 SOMMAIRE
1. Qu’est ce qu’un rapprochement bancaire?
2. Comment établir un rapprochement bancaire?
3. Modèle d’un état de rapprochement bancaire
4. Exemple d’un état de rapprochement bancaire
5. Conseil pratique
6. Point à retenir…

117
117
Youssef BOUABIDI
 QU’EST CE QU’UN RAPPROCHEMENT BANCAIRE?

Contrôle de la réalité des

Rapprochement Objectif opérations enregistrées par
bancaire
rapport au relevé bancaire.

Visualiser les erreurs de

comptabilisation.
Détecter les
Exemple : inversions de Comparer le solde
anomalies dues au Justifier la “réalité”
chiffres, écritures réel de votre compte
banquier (lui aussi des
“oubliées”, opérations selon
peut “parfois” faire enregistrements
comptabilisées deux votre comptabilité
des erreurs comptables
fois, écritures par rapport à celui
d’enregistrement, passés
enregistrées dans un de la banque.
…)
“mauvais”
compte bancaire, …)

118 Youssef BOUABIDI

QU’EST CE QU’UN RAPPROCHEMENT BANCAIRE?

 Le rapprochement bancaire est nécessaire

car il existe des décalages entre :
 la date d’inscription d’un
encaissement ou d’un décaissement
sur le relevé bancaire,
 et la date à laquelle il convient de
procéder à la comptabilisation d’un
encaissement ou d’un décaissement.
 le rapprochement bancaire est un outil de
contrôle qui permet de détecter des erreurs
éventuelles dans la comptabilisation des
opérations de trésorerie, des omissions,
des vols…

119
Youssef BOUABIDI
 QU’EST CE QU’UN RAPPROCHEMENT BANCAIRE?

Journal Banque Relevé bancaire

Libellé Débit Crédit Libellé Débit Crédit

Opération 1 A Rapprochement Opération 1 A

Opération 2 B Opération 3 C

Etat de rapprochement
bancaire:
 Tableau permettant la vérification de la Solde journal banque +
concordance du compte banque chez
l’entreprise et le relevé bancaire pour repérer les opération 3 – opération 2=
décalages entre les deux. Solde bancaire
 Au minimum, un rapprochement bancaire est
réalisé mensuellement pour chaque compte en
banque.

120
Youssef BOUABIDI
 COMMENT ÉTABLIR UN RAPPROCHEMENT BANCAIRE?

Réunir les éléments nécessaires pour l’établissement d’un

Etape 1 rapprochement bancaire.

Mettre en place un tableau pour réaliser l’état de

Etape 2 rapprochement bancaire.

Etape 3 Justifier les écarts issus du rapprochement.

Etape 4 Contrôler l’équilibre de l’état de rapprochement.

Etape 5 Enregistrer les écritures de régularisations.

121 Youssef BOUABIDI

 COMMENT ÉTABLIR UN RAPPROCHEMENT BANCAIRE?

Etape 1 Etape 2
> Mettre en place un tableau pour réaliser l’état de
> Pour établir un état de rapprochement bancaire, il faut rapprochement bancaire. Ce tableau peut être construit
tout d’abord réunir les éléments suivants : ainsi :
> les extraits de compte sur la période visée, > une première ligne avec le montant figurant sur le
> le grand-livre ou l’extrait du compte 5141 relevé bancaire,
concerné, > ensuite, un tableau à deux colonnes qui
> le dernier état de rapprochement bancaire, comportera les montants débiteurs et créditeurs
> et les justificatifs des mouvements de trésorerie qui sont enregistrés en banque en comptabilité
(souches de chèques, remises de chèques, mais qui n’apparaissent pas sur le relevé
remises d’espèces…). bancaire,
> puis un tableau à deux colonnes qui comportera
les montants débiteurs et créditeurs qui figurent
Etape 3 sur le relevé bancaire mais qu’on ne retrouve pas
en comptabilité,
> une ligne qui calcule le solde bancaire théorique
> Justifier les écarts issus du rapprochement entre la en comptabilité,
comptabilité et le relevé bancaire: > une ligne avec le montant figurant dans le
compte banque en comptabilité,
> Chèques non encaissés, > et une dernière ligne calculant l’écart entre les
deux lignes précédentes.
> Agios non enregistrés, > NB: Généralement votre solde en comptabilité sera moins
important que le solde réel car il tient compte de dépenses
> Montants erronés…
que la banque ne connaît pas encore.
122
Youssef BOUABIDI
 COMMENT ÉTABLIR UN RAPPROCHEMENT BANCAIRE?

Etape 4 Etape 5
> Lorsque le rapprochement bancaire est terminé, il ne
doit plus y avoir d’écart dans la dernière ligne. De plus,
les mouvements qui explique cet écart doivent être
justifiés et éventuellement corrigés lorsque c’est > Procéder à l’enregistrement comptable des écritures
nécessaire. erronées ou/et omises;

> Autrement dit il faut procéder au contrôle arithmétique > Réclamer les pièces justificatives relatives aux écritures
suivant: existant au niveau du relevé bancaire et non
comptabilisées (agios et autres) auprès du banquier;
> SOLDE du relevé bancaire - SOLDE du livre de
banque > Vérifier l’apurement des éléments comptabilisés et ne
= ECART ; figurant pas au niveau du relevé sur la période
subséquente.
> ECART – Justification des écarts = ZERO.

123 Youssef BOUABIDI

 MODÈLE D’UN ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE.

ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE

SOLDE COMPTABLE SOLDE BANCAIRE

DATE DESIGNATION Débit Crédit N° CHQ DATE DESIGNATION Débit Crédit

SOLDE SOLDE

TOTAL 0,00 TOTAL 0,00

SOLDE SOLDE
DIFF 0,00

124 Youssef BOUABIDI

 EXEMPLE D’UN ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE.

Exemple

Le relevé bancaire de la société X au 28/02/2016 se présente comme suit:

•Solde de début (solde créditeur) : -60.325 MAD;

•Encaissement chèque numéro 65823: 185.000 MAD;
•Règlement chèque 58236: 25.000 MAD;
•Agios mois de février: 2.358 MAD.
Le journal Banque de la société X au 28/02/2016 se présente comme suit:

•Report à nouveau solde débiteur: 60.325 MAD;

•Encaissement chèque numéro 65823: 185.000 MAD;
•Règlement chèque 58236: 25.000 MAD;
•Règlement du fournisseur A par chèque numéro 25863: 30.000 MAD.

Q : Procéder à l’établissement de l’état de rapprochement bancaire.

125 Youssef BOUABIDI

 EXEMPLE D’UN ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE.

ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE

SOLDE COMPTABLE SOLDE BANCAIRE

DATE DESIGNATION Débit Crédit N° CHQ DATE DESIGNATION Débit Crédit

SOLDE 69.675 SOLDE 97 317

Règlement du
Agios mois 2.358 fournisseur A par
de février
chèque numéro 25863 30.000

TOTAL 69.675 2.358 TOTAL 30.000 97.317

SOLDE 67.317 SOLDE 67.317
DIFF 0,00

126 Youssef BOUABIDI

 CONSEIL PRATIQUE

Quelques points d’attention

> Lors du lettrage des soldes de départs, s’ils sont différents repérer le numéro du
premier chèque dans le compte « Banque » et, sur le relevé bancaire, tous les
numéros de chèques antérieurs à celui-ci équilibrent généralement les soldes de
départ;

> Reporter les soldes de fin dans les mêmes documents et au même endroit;

> Etablir la concordance finale en totalisant et en faisant apparaître les soldes

rapprochés.

127
Youssef BOUABIDI
 POINTS À RETENIR….

Qu’est ce qu’un Pourquoi un Comment établir un

rapprochement rapprochement rapprochement Conseils pratiques
bancaire? bancaire? bancaire?

> Réunir les éléments

nécessaires pour
l’établissement d’un > Repérer le numéro du
rapprochement premier chèque dans le
> le rapprochement bancaire. compte « Banque » et,
> C’est un tableau
bancaire est un outil de > Mettre en place un sur le relevé bancaire;
permettant la tableau pour réaliser
contrôle qui permet de
vérification de la
détecter des erreurs l’état de > Reporter les soldes de
concordance du rapprochement fin dans les mêmes
éventuelles dans la
compte banque chez bancaire; documents et au même
comptabilisation des
l’entreprise et le > Justifier les écarts endroit;
opérations de
relevé bancaire pour issus du
trésorerie, des > Etablir la concordance
repérer les décalages rapprochement;
omissions, des vols… finale en totalisant et
entre les deux. > Contrôler l’équilibre de
en faisant apparaître
l’état de
les soldes rapprochés.
rapprochement.
> Enregistrer les
écritures de
régularisations.

128
Youssef BOUABIDI
 MODULE
> COMPTABILITE GÉNÉRALE

THÈME 09:
> LES ÉCRITURES DE FIN D’EXERCICE 1/4 : LES
AMORTISSEMENTS

Youssef BOUABIDI
 INTRODUCTION

Les amortissements

Les provisions
Les écritures de fin
d’exercice permettent de
régulariser la comptabilité
afin de préparer la balance
de clôture. Dans ce cadre Les autres
là, ces types d’écritures se régularisations
déclinent ci-après:

Les écarts de
conversion

Youssef BOUABIDI
 SOMMAIRE
1. Qu’est ce qu’un amortissement?

2. Caractère amortissable des immobilisations

3. Définition des notions liées à l’amortissement

4. Les méthodes d’amortissement

5. Comptabilisation des amortissements

6. Points à retenir…

131
Youssef BOUABIDI
 QU’EST CE QU’UN AMORTISSEMENT?

Rôle économique:
Rôle comptable: Permet de Contribue au renouvellement
constater la perte de valeur due des
à la consommation d’avantages immobilisations totalement
économiques attendus. amorties par les
réinvestissements qu’il induit.

> L’amortissement est une constatation

de perte de valeur d’un bien, du fait de
son usage (usure physique), de
l’évolution technique (obsolescence de
l’actif) ou bien tout simplement du
temps.

Rôle fiscal: Les Rôle financier:

amortissements constituent L'amortissement est une charge
des charges fiscalement calculée déductible, non
déductibles permettant de décaissable. Il permet de
réaliser des économies récupérer dans le temps le
d’impôt. capital initialement investi.

Youssef BOUABIDI
 CARACTÈRE AMORTISSABLE DES IMMOBILISATIONS
Ce sont celles dont le potentiel de services
attendu s'amoindrit normalement avec le
temps en raison :
• de phénomène d'usure ou de désuétude ; Les
• d'inadaptation aux conditions
changeantes de la technique ou de immobilisations
l’économie (obsolescence) ;
• de toute autre cause. amortissables
Cf. CGNC

Immobilisations en Immobilisations Immobilisations

non valeurs incorporelles corporelles

les constructions, installations

générales, agencements,
Les brevets d’inventions, les les matériels et outillages
Frais préliminaires et charges logiciels et coûts de industriels,
à répartir développement, les sites les matériels de transport,
internet matériels de bureau et
informatique,
le mobilier.

Youssef BOUABIDI
 CARACTÈRE AMORTISSABLE DES IMMOBILISATIONS

Les
immobilisations
non amortissables

Immobilisations Immobilisations
incorporelles corporelles

Les terrains et les œuvres

Le fond commercial
d’art

Youssef BOUABIDI
 DÉFINITION DES NOTIONS LIÉES À L’AMORTISSEMENT

Valeur d’origine

Valeur nette Durée

d’amortissement d’amortissement

Dotation ou Taux
annuité d’amortissement

Youssef BOUABIDI
 DÉFINITION DES NOTIONS LIÉES À L’AMORTISSEMENT

Valeur d’origine ( V.O)

Valeur d’origine

C’est le coût d’acquisition de l’immobilisation amortissable :

Durée
d’amortissement Coût d’acquisition= prix d’achat+ frais d’installations
et de montage+ frais de transport

Taux S’il s’agit d’une immobilisation produite par

d’amortissement l’entreprise pour elle même, la valeur d’origine correspond
au coût de production de la dite immobilisation.

Dotation ou CF. Comptabilité Investissement

annuité

La valeur nette
d’amortissement

Youssef BOUABIDI
 DÉFINITION DES NOTIONS LIÉES À L’AMORTISSEMENT

Valeur d’origine Durée d’amortissement (N)

Durée  C’est la durée conventionnelle de dépréciation de

d’amortissement l’immobilisation amortissable, cette durée peut être
soit:
 La " durée de vie " probable de l’immobilisation,
laquelle est appréciée en fonction de facteurs
Taux physiques (usure ...) ou économiques
d’amortissement (obsolescence, marché ...) qui la conditionnent;
 Une " durée d'utilisation " propre à l’entreprise,
inférieure à la durée de vie, et choisie en
fonction de sa politique ou de sa stratégie
Dotation ou (renouvellement systématique au bout de n
annuité années ...), ou d'autres facteurs (exemple :
limites juridiques légales ou contractuelles
d'utilisation ...).

La valeur nette (Cf. CGNC)

d’amortissement

Youssef BOUABIDI
 DÉFINITION DES NOTIONS LIÉES À L’AMORTISSEMENT

Taux d’amortissement (T)

Valeur d’origine
C’est le taux qui servira de base au calcul des
dépréciations annuelles :
Durée Taux = 100/n (Durée d’amortissement ).
d’amortissement

Taux Exemple de taux pratiqués

d’amortissement
Nature des biens Taux
pratiqué
Dotation ou Constructions légères 10%
annuité Matériel, Agencements et Installations 10% à 15%
Gros matériel informatique 10%à 20%
Matériel informatique, périphérique et programmes 20% à 25%
La valeur nette
d’amortissement Mobilier et Logiciels 20%
Matériel roulant 20% à 25%
Youssef BOUABIDI
 DÉFINITION DES NOTIONS LIÉES À L’AMORTISSEMENT
Dotation ou annuité
Valeur d’origine

> C’est le montant de la dépréciation annuelle. Ce montant peut être constant ou

variable selon le système d’amortissement applicable.
Durée > D’après le CGNC, le mode de répartition de l’amortissement sur les différents
exercices doit être choisi sur la base de considérations essentiellement
d’amortissement économiques : il peut conduire à des amortissements annuels constants
(méthode de l’amortissement linéaire), dégressifs ou plus exceptionnellement
progressifs.

Taux
d’amortissement Exemple (amortissement linéaire admis fiscalement)
 Q:Pour une voiture d’une valeur de 100 000 MAD, on vous demande de la
répartir en valeurs constantes sur 5 ans .
Dotation ou  R:On peut facilement faire: 100 000/5= 20 000 (Dotation)
annuité 2eme 3eme
année
4eme
année
5eme
année
1ere année année

20000 20000 20000 20000 20000

La valeur nette
d’amortissement
Au bout de 5ans on aura 100 000

Youssef BOUABIDI
 DÉFINITION DES NOTIONS LIÉES À L’AMORTISSEMENT

Valeur nette d’amortissement (V.N.A)

Valeur d’origine

> C’ est la somme qui reste à amortir (ou à récupérer)

Durée après une certaine période d’amortissement: VNA =
d’amortissement Valeur d’origine (V.O) - ∑ amortissement .

Taux
d’amortissement Exemple (suite)
 On considère l’exemple précédent, si on nous
demande de calculer la valeur qui reste à récupérer
Dotation ou après 3ans d’amortissement ou la valeur nette
annuité
comptable au bout du 3ème exercice.
 On aura 100.000-20 000- 20 000- 20 000= 40000

La valeur nette
d’amortissement

Youssef BOUABIDI
 LES MÉTHODES D’AMORTISSEMENT

Permet à une entreprise de constater,

la dépréciation ou la perte de valeur
Linéaire (Constant ) d'un bien au fil des années et de son
utilisation.
Les dotations aux amortissements
calculées suivant cette méthode sont
considérées comme des charges
déductibles du point de vue fiscal.

Les méthodes
d’amortissement
Cette méthode considère qu'un bien
se déprécie de manière constante sur
une durée donnée.
Le principe est d’accélérer le rythme
Dégressif d’amortissement.
Les dotations aux amortissements
calculées suivant cette méthode sont
considérées comme des charges
déductibles du point de vue fiscal
sous certaines conditions.

Youssef BOUABIDI
COMPTABILISATION DES AMORTISSEMENTS

Comptabilisation de la dotation
d’exploitation aux
amortissements

Montant de la Montant de
dotation la dotation
d’exploitation d’exploitation

Partie double

Compte de Compte
dotation d’amortissement
d’exploitation (classe 2)
(classe 6)

Youssef BOUABIDI
 COMPTABILISATION DES AMORTISSEMENTS
Exemple :
A la date de clôture de l’exercice 2015, la société ALPHA possède un matériel de production amortissable
sur 10 ans acquis le 1/1/2012. Le prix d’achat du matériel s’élève à 80.000 MAD.
.
Q:Calculer le montant de la dotation aux amortissements annuelle au titre de l’exercice 2015 et procéder à
l’enregistrement comptable de l’opération.

Calcul de la dotation aux amortissements: 80.000*10%= 8.000 MAD.

Enregistrement comptable de la dotation aux amortissements de l’exercice 2015

31/12/2015 Montant au crédit

Dotation d’exploitation aux amortissements du matériel et 8.000
61933
outillage

28332 Amortissement du matériel et outillage 8.000

Dotation aux amortissements de l’exercice 2015 OD 5

Montant au débit
Numéro de compte
libellé Youssef BOUABIDI
 POINTS À RETENIR….

Qu’est ce que Quelles sont les notions Quels sont les méthodes Comptabilisation des
l’amortissement? à retenir? d’amortissement ? amortissements?

> L’amortissement
est une
constatation de
perte de valeur d’un
> Valeur d’origine
bien, du fait de son
(VO) > Linéaire ou
constant: > Constatation de la
usage (usure > La durée (n)
Amortissement dotation aux
physique), de amortissements par le
l’évolution > Taux normal
débit du compte de
technique d’amortissement (t)
charge (dotation aux
(obsolescence de
l’actif) ou bien tout
> Dotation ou annuité
> Dégressif:
amortissements) et le
crédit du compte
simplement du > Valeur nette Amortissement amortissement;
temps. d’amortissement accéléré
(VNA)
> Caractère
amortissable des
immobilisations

Youssef BOUABIDI
 MODULE
> COMPTABILITE GÉNÉRALE

THÈME 10:
> LES ÉCRITURES DE FIN D’EXERCICE 2/4 : LES
PROVISIONS

Youssef BOUABIDI
 SOMMAIRE

1. Qu’est ce qu’une provision?

2. Typologie des provisions

3. Classification comptables des comptes de

provisions

4. Comptabilisation des provisions

5. Points à retenir…

Youssef BOUABIDI
 QU’EST CE QU’UNE PROVISION?

Passif dont l’échéance ou le montant Reflètent des charges probables (et

ne sont pas fixés de façon précise, pas seulement éventuelles) qu'il
permettant de dégager un résultat convient de rattacher à
aussi fidèle que possible l'exercice comptable au cours duquel
(Principe de prudence). elles sont apparues.

Provision

Doit être distinguée d’une dette ou Des dotation aux provisions sont
encore d’une charge à payer : constituées lors de la survenance de la
Une dette est un passif certain dont probabilité de la charge à provisionner. La
l’échéance et le montant sont fixés de régularisation des provisions constituées
façon précise, (provision devenue sans objet par
exemple) se fait par des reprises sur
Une charge à payer est une dette provisions.
certaine dont le montant ou
l’échéance sont non précis.

Youssef BOUABIDI
 TYPOLOGIE DES PROVISIONS

Typologie des
provisions

Pour risques et Provision

Pour dépréciation
charges réglementée

Destinée à couvrir une

Comptabilisée en
Réduction de valeur d’un charge qui devra être
application de dispositions
élément d’actif. supportée ultérieurement
légales ou réglementaires
par l'entreprise.

Du point de vue fiscal, ces provisions sont déductibles sous certaines conditions.

Youssef BOUABIDI
 TYPOLOGIE DES PROVISIONS

Provision pour dépréciation

Constituée lors de l'inventaire, elle permet

Constatation comptable de la réduction de faire apparaître la valeur minimale des
de valeur d'un élément d'actif survenant biens et droits de l'entreprise
de causes dont les effets ne sont pas conformément au principe de prudence
jugés irréversibles. qui caractérise la comptabilité générale.

Des immobilisations
Non amortissables, les stocks, Les créances (lorsque certains
amortissables (si la dépréciation
les titres (titres de participation, faits tels que la cessation des
est jugée définitive, il conviendra
titres immobilisés, valeurs paiements, permettent de douter
de constituer un amortissement
mobilières de placement) de la solvabilité du débiteur).
exceptionnel)

Youssef BOUABIDI
 TYPOLOGIE DES PROVISIONS

Provision pour risques et charges

Provisions constituées à la clôture d'un Concerne des risques identifiés et

exercice pour couvrir des risques ou des inhérents à l'activité économique de
charges que des événements survenus l'entreprise, même si leur réalisation ou
ou en cours rendent probables. leur montant sont incertains.

Justifié par le principe de prudence, leur Du point de vue comptable, elles sont
enregistrement évite à l'entreprise de enregistrées au passif du bilan et inscrites
reporter sur les exercices suivants les soit au niveau du financement permanent
charges probables issues de décisions (provision durable) ou au niveau du passif
ou de risques nés au cours de l'exercice. circulant (provision momentanée).

Youssef BOUABIDI
 CLASSIFICATION COMPTABLE DES COMPTES DE PROVISIONS

Comptes de bilan (Cf. Plan de compte)

Provisions pour
Provisions réglementées Provisions durables pour dépréciation des Autres provisions pour
(135) risques et charges (15) comptes de l’actif risques et charges (45)
circulant (39)

> Provisions pour > Provisions pour

> Provisions pour
amortissements litiges;
dépréciation des > Provisions pour
stocks; litiges;
dérogatoires; > Provisions pour
> Provisions pour plus- garanties données
> Provisions pour > Provisions pour
dépréciation des garanties;
values en instance aux clients;
d’imposition; > Provisions pour
créances de l’actif > Provisions pour
circulant; perte de change;
> Provisions pour perte de change;
investissements > Provisions pour
> Provisions pour > Provision pour
dépréciation des impôts
> …. impôts;
> …
titres et valeurs de > …
placement.
Youssef BOUABIDI
 CLASSIFICATION COMPTABLE DES COMPTES DE PROVISIONS

Comptes de produits et charges(Cf. Plan de compte)

Dotations Dotations financières Dotations non

d’exploitations (619) (639) Comptes de reprises
courantes (659)

> Dotations
d’exploitation aux
provisions (DEP)
> Dotations aux > Reprises
pour risques et
provisions pour > Dotations non d’exploitation (719);
charges;
dépréciation des courantes pour > Reprises
titres et valeurs de dépréciation de financières (739);
> DEP pour
dépréciation de l’actif
placement; l’actif circulant; > Reprises non
circulant;
> … > … courantes (759).
> DEP des exercices
antérieurs.

Youssef BOUABIDI
 COMPTABILISATION DES PROVISIONS
Comptabilisation des provisions pour
dépréciation

Comptabilisation de la dotation Comptabilisation de la reprise

au provision sur provision

Montant de la Montant de la Montant de la Montant de la

dotation dotation reprise reprise

Partie double Partie double

Compte Compte de Compte Compte de

dotation provision reprise provision
d’exploitation (Classe 3) d’exploitation (Classe 3)
(Classe 6) (Classe 7)

Cf. Plan de compte

Youssef BOUABIDI
 COMPTABILISATION DES PROVISIONS
Comptabilisation des provisions pour
risques et charges

Comptabilisation de la dotation Comptabilisation de la reprise

au provision sur provision

Montant de la Montant de la Montant de la Montant de la

dotation dotation reprise reprise

Partie double Partie double

Compte dotation Compte de Compte reprise Compte de

d’exploitation provision (Classe d’exploitation provision (Classe
financière ou non 4 (CT) financière ou non 4 (CT)
courante(Classe 6) Classe 1 (LT)) courante(Classe 7) Classe 1 (LT))

Cf. Plan de compte

Youssef BOUABIDI
 COMPTABILISATION DES PROVISIONS

Exemple :
A l’occasion de la clôture comptable de l’exercice 2015 de la société ALPHA, le chef comptable a noté les
observations suivantes:
- A l’issue de l’inventaire physique du stock au 31/12/2015, une partie des stocks de
marchandise estimée à 20.000 MAD est obsolète;
- La situation financière de la société GAMA s’est détériorée, une procédure judiciaire à
l’encontre dudit client est en cours. La créance envers le client GAMA au 31/12/2015 s’élève à
152.300 MAD;
- Le créance envers le client BETA qui était en difficulté de trésorerie courant les 3 dernières
années s’élevait à 83.000 MAD TTC. La société ALPHA avait provisionnée en totalité cette
créance en totalité, soit un montant HT de 69.167 MAD . Le 31/12/2015, le client BETA
procède à un virement au profit de la société ALPHA pour règlement du solde de sa créance.
- La société a procédé au licenciement d’un salarié. Ce dernier a intenté une action en justice
pour licenciement abusif contre l’entreprise. L’avocat de la société a estimé l’indemnité
probable à payer par l’entreprise à 22.000 MAD.

Q: Procéder à l’enregistrement comptable du livre de paie et des règlements.

Cf. Plan de compte

Youssef BOUABIDI
 COMPTABILISATION DES PROVISIONS

Eléments de réponses:

Comptabilisation de la provision pour dépréciation du stock:

Montant au crédit
28/02/2016
61961 Dotations d’exploitation aux provisions pour dépréciation du stock 20.000

3911 Provision pour dépréciation du stock de marchandises 20.000

Ecriture d’inventaire OD 14

Montant au débit
Numéro de compte
libellé

Youssef BOUABIDI
 COMPTABILISATION DES PROVISIONS

Eléments de réponses:

Comptabilisation de la provision pour dépréciation de créance client

Montant au crédit
28/02/2016
61964 Dotations d’exploitation aux provisions pour dépréciation 152.300
créances de l’actif circulant

3942 Provision pour dépréciation des clients et comptes 152.300

rattachés

Ecriture d’inventaire OD 15

Montant au débit
Numéro de compte
libellé

Youssef BOUABIDI
 COMPTABILISATION DES PROVISIONS

Eléments de réponses:

Comptabilisation de la reprise sur provision pour dépréciation de créance client

Montant au crédit
28/02/2016
3942 Provision pour dépréciation des clients et comptes rattachés 69.167

7196 Reprise sur provision pour dépréciation de l’actif 69.167

circulant

Ecriture d’inventaire OD 18

Montant au débit
Numéro de compte
libellé

Youssef BOUABIDI
 COMPTABILISATION DES PROVISIONS

Eléments de réponses:

Comptabilisation de la provision pour risque et charge:

Montant au crédit
28/02/2016
61957 Dotations d’exploitation aux provisions pour risques et charges 22.000

4501 Provision pour litige 22.000

Ecriture d’inventaire OD 16

Montant au débit
Numéro de compte
libellé

Youssef BOUABIDI
 POINTS À RETENIR….

Quelle est la
Qu’est ce qu’une Quels sont les types de
classification comptable
Comment comptabiliser
provision ? provisions ? les provisions?
des provisions?

> Comptes de dotations > Désigner la nature de

et reprises: la provision et le
compte comptable
> Exploitation; approprié;
> Financière; > Débiter le compte de
> Provision pour
> Non courantes.
dotation par le montant
dépréciation à provisionner et
> Un passif dont
créditer le compte de
l’échéance ou le
> Provision pour risques
> Comptes de bilan:
provision
montant ne sont pas
fixés de façon précise.
et charges > Provision pour correspondant par le
dépréciation montant à
> Provision réglementée provisionner.
> Provision pour
risques et > Débiter le compte de
charges provision et créditer le
compte de reprise en
> Provision cas de reprise de
réglementée. provision.

Youssef BOUABIDI
THÈME 13
> ORGANISATION ET ÉDITIONS COMPTABLES

Youssef BOUABIDI
 SOMMAIRE

1. Organisation comptable

2. Les documents comptables

3. Les éditions comptables

4. Les livres légaux et autres supports comptables

5. Points à retenir…

Youssef BOUABIDI
 ORGANISATION COMPTABLE

Documents
comptables Livres légaux
• Pièces • Bilan
justificatives • Compte de produits
(durée de conservation
et charges (CPC)
10 ans) • Journal • Etat des soldes de • Le livre journal
gestion (ESG)
• Tableau de
• Grand livre financement (TF) • Le livre
• Etat des d’inventaire
• Balance informations
générale complémentaires • Le manuel de
(ETIC)
procédures
comptables
Editions comptables

Youssef BOUABIDI
 LES DOCUMENTS COMPTABLES

JOURNAL GRAND LIVRE BALANCE GÉNÉRALE

> Document comptable > Regroupe l’ensemble

obligatoire des comptes utilisés par > Prolongement du grand
> Liste les opérations l’entreprise dans le cadre livre
d'échanges de
l'entreprise avec son de la tenue de sa > Ou résumé de ce dernier
environnement comptabilité

Youssef BOUABIDI
 LES ÉDITIONS COMPTABLES

Photographie de la situation
Bilan patrimoniale d’une entreprise à une
Balance date donnée
Générale
Compte de produits et Décrit les composantes du résultat
charges (CPC) final de l’exercice comptable

Etat des Soldes de Analyse du résultat à partir des

Editions Gestion (ESG) soldes intermédiaires de gestion
comptables

L'état des flux de

Tableau de
trésorerie d'emplois et de
financement (TF)
ressources

Etat des informations Complète et commente

complémentaires l’information donnée par le bilan, le
(ETIC) CPC, l’ESG et le TF

Youssef BOUABIDI
 MESURES SPÉCIFIQUES AUX TPE

Comptabilité des encaissements et

décaissements

CA < 2 Comptabilisation sur la base de pièces

justificatives internes signées par le
millions DH commerçant

Dispense de coter et parapher les livres

Mesures légaux
spécifiques
pour les TPE
Dispense de la tenue d’un manuel de
procédure
CA < 10
millions DH
Option du modèle simplifié

Youssef BOUABIDI
 POINTS À RETENIR...

Mesures spécifiques aux

Documents comptables Editions comptables Livres légaux
TPE

> Bilan
> Compte de
produits et > Cas des sociétés
charges > Livre journal dont le CA < 2
> Journal
> Etat des soldes > Livre d’inventaire
Millions de
Dirhams
> Grand livre de gestion
> Manuel de > Cas des sociétés
> Balance générale > Tableau de procédures dont le CA < 10
financement comptables Millions de
Dirhams
> Etat des
informations
complémentaires

Youssef BOUABIDI
THÈME 14:
> LE BILAN

Youssef BOUABIDI
 SOMMAIRE

1. Qu’est ce que le bilan?

2. Règle de base d’établissement du bilan d’après le

CGNC

3. Composition du bilan

4. Exemple d’un bilan

5. Points à retenir…

Youssef BOUABIDI
 QU’EST CE QUE LE BILAN?

Présenté sous forme de 2 colonnes, le bilan traduit en termes comptables d'emplois (à l’actif) et de ressources (au
passif) la situation patrimoniale de l’entreprise :

• Le passif du bilan décrit • L’actif du bilan décrit les

les ressources ou origines de emplois économiques qui
financement (en capitaux sont faits, à la même date, de
propres et capitaux ces capitaux (emplois en
d'emprunts ou dettes) à la biens, en titres, en
disposition de l’entreprise à créances...), autrement dit les
la date considérée ; utilisations des ressources.

Youssef BOUABIDI
 QU’EST CE QUE LE BILAN?

Actif Passif
Classe 5
Actif
Classe 1

Classe 5
Passif
Classe 2
A
Classe 6 B A
Classe 3
RN
B
Classe 7
Classe 4

Youssef BOUABIDI
RÈGLE DE BASE D’ÉTABLISSEMENT DU BILAN D’APRÈS LE CGNC

Code Général de Normalisation

Comptable
•Le CGNC retient la règle «d'intangibilité du bilan» :
le bilan d'ouverture d'un exercice est le bilan de
clôture de l’exercice précédent ;
•Les soldes des comptes du bilan de clôture d'un
exercice sont systématiquement repris à l’ouverture de
l’exercice suivant, sans qu'aucune correction ni
modification puisse être apportée à ces soldes.

Youssef BOUABIDI
 COMPOSITION DU BILAN

Actif Passif
Numéro de la
Actif immobilisé classe Financement Permanent
•Terrains 2 1 Capitaux propres Situation
•Construction •Capital nette

•Matériels •Résultat (+) ou (-)

Passif Circulant
Actif circulant
Emprunts
•Stock 3 Total actif doit être 4
Dettes fournisseurs
•Créance client égal au total passif Autres dettes

Trésorerie Actif 5 5 Trésorerie Passif

Solde débiteur
Solde Créditeur
Youssef BOUABIDI
 COMPOSITION DU BILAN
Ce sont les utilisations économiques des ressources dont a
disposé l’entreprise. On distingue deux types d’emplois:
Actif= Emplois: Ce que l’entreprise  Emplois dans des bien durables : matériels, fond commercial,
possède local …
 Des emplois dans des biens circulants: stock, banque …

Actif Brut Amortissement Net

/provision
1
Actif immobilisé
• L’Actif immobilisé : c’est ce que -Immobilisations en non valeurs:
l’entreprise détient comme biens. - Frais préliminaires
Ces biens sont financés par le biais - Charges à répartir…
des fond propres, -Immobilisations incorporelles:
• Il existe 3 types d’immobilisations - Brevets et marques, droits et
• Incorporelles valeurs;
• Corporelles - Immobilisations en rechercher et
• Financières développement;
[Link]é des investissements
- Fond commercial..
-Immobilisations corporelles:
- Terrains;
- Constructions;
- Matériel…
-Immobilisations financière:
- Titres de participation…
- Ecarts de conversion- Actif Youssef BOUABIDI
 COMPOSITION DU BILAN
Actif Brut Amortissement Net
/provision

Actif circulant
-Stock:
- Marchandises
- Produits en cours…
-Créance:
- Fournisseurs débiteurs;
- Clients et comptes rattachés;
- Etat;
- Personnel débiteur..
-Titres et valeurs de placements
-Ecarts de conversion -Actif
Trésorerie Actif:
- Banque;
- Caisse;
-…

3 2
 Le stock est l’ensemble de biens destinés soit
 La Trésorerie Actif est constituée des montants à être vendus dans le cadre de l’activité
détenus en caisse (pièces et billets que l'entreprise courante de l’entreprise, soit à être consommés
possède) et des avoirs en banque (argent détenu sur dans l’activité de production de l’entreprise.
les comptes bancaires de l'entreprise).  La créance est un droit que détient une
entreprise sur une autre personne (son débiteur)
en vertu duquel elle peut exiger un paiement.

Youssef BOUABIDI
 COMPOSITION DU BILAN

Ce sont les possibilités financières, dont dispose le créateur de

Passif= Ressources: Permet le l’entreprise pour financer son entreprise. Il existe deux familles de
financement de ses emplois ressources :
• Ressource interne: capitaux propres
• Ressource externe : dette

1 Passif Montant

• Les ressources internes sont des Financement permanent

ressources financières intrinsèques -Capitaux propres:
à l’entreprise, plus elles sont - Capital social
élevées par rapport aux dettes plus - Réserves
l’entreprise est autonome dans la - Résultat net…
gestion de son activité -Capitaux propres et assimilés
- Provisions réglementées
Cf. Comptabilité du capital et frais de - Subvention d’investissement…
constitution
-Dettes de financement:
- Emprunt …
-Provisions durables pour risques et charges
-Ecarts de conversion- Passif

Youssef BOUABIDI
 COMPOSITION DU BILAN

Passif Montant

Passif Circulant
-Dettes :
- Clients créditeurs
- Fournisseurs et comptes rattachés
- Etat
- Personnel créditeur…

- Autres Provisions pour risques et charges 1

- Ecarts de conversion - Passif Les ressources externes sont des ressources
Trésorerie Passif: financières qui sont en fait des « prêts »
- Banque; accordé par des tiers ( banque, fournisseurs…).
-… Plus elles sont importante, plus l’entreprise est
dépendante de ces biens pour continuer son
activité.
2

 La Trésorerie Passif est constituée des montants

des comptes banque créditeurs (le découvert
bancaires).

Youssef BOUABIDI
 EXEMPLE D’UN BILAN
Exemple d’application :

Au 31/12/2015 l’entreprise « ABC » vous remet sa balance de clôture vous demande d’établir son bilan :
Compte Libellé Solde débiteur Solde créditeur
1111 Capital social 1.700.000
1481 Emprunt auprès des établissements de crédit 300.000
2111 Frais de constitution 5.000

2321 Construction 600.000

2332 Matériel industriel 400.000

2340 Matériel de transport 150.000

28111 Amortissement des frais de constitution 1.000
28321 Amortissement des constructions 180.000
28332 Amortissement du matériel industriel 80.000

28340 Amortissement du matériel de transport 90.000

3121 Stock de matière première 250.000

3421 Créance client 50.000

4411 Fournisseurs 180.000

5141 Banque solde débiteur 180.000
5161 Caisse 20.000
Classe 6 Total charge de l’exercice 2015 (impôt compris) 1.276.000
Classe 7 Total produit de l’exercice 2015 400.000

Youssef BOUABIDI
 EXEMPLE D’UN BILAN
Amortissem
Actif Brut ent Net Passif Montant
Actif immobilisé Capitaux propres
Frais de constitution 5000 1.000 4.000 Capital social 1 700 000
Construction 600.000 180.000 420.000 Résultat net (déficit) -876.000
Matériel industriel 400 000 80.000 320.000
Matériel de transport 150 000 90.000 60.000
Dettes de financement
Actif circulant Emprunt 300 000
Stock matières premières 250 000 250.000
Dettes du Passif
Créances clients 50 000 50.000 circulant
Banque 180 000 180.000 Dettes fournisseurs 180 000
Caisse 20 000 20.000

Total Actif 2.180.000 351.000 1.304.000 Total Passif 1.304.000

Youssef BOUABIDI
 POINTS À RETENIR….

Quelle est la composition du

Qu’est ce que le bilan?
bilan?

> Actif:
> Actif immobilisé
> Actif circulant
> Photographie de la
> Trésorerie actif
situation
patrimoniale d’une > Passif:
entreprise à une date
donnée. > Capitaux propres
> Dettes
> Trésorerie Passif

180
Youssef BOUABIDI
MODULE
> COMPTABILITÉ GÉNÉRALE

THÈME 15
> LE COMPTE DES PRODUITS ET CHARGES

Youssef BOUABIDI
 SOMMAIRE

1. Qu’est-ce que le compte des produits et charges ?

2. Présentation du compte des produits et charges

3. Composition du compte des produits et charges

4. Exemple de compte de produits et charges

5. Points à retenir…

182
Youssef BOUABIDI
 QU’EST-CE QUE LE COMPTE DES PRODUITS ET CHARGES ?

Compte de − Etat de synthèse

produits et − Décrivant, en matière de produits et charges, les composantes du résultat final de l’exercice
charges comptable
(CPC) − Déterminé à partir des comptes de produits et charges (classes 6 et 7 du plan de compte marocain)

Produits de l’exercice Charges de l’exercice

Résultat net (bénéfice ou

perte)

Contrairement au bilan comptable (représentant le

patrimoine constitué par l’entreprise depuis sa création),
le compte de résultat est la synthèse d’un seul exercice comptable
Youssef BOUABIDI
PRÉSENTATION DU COMPTE DES PRODUITS ET CHARGES

Youssef BOUABIDI
 COMPOSITION DU COMPTE DES PRODUITS ET CHARGES

CHARGES PRODUITS

EMPLOIS RESSOURCES
Quelles sont Quels sont les
les dépenses de l’exercice de l’exercice revenus
supportées par rapportés par
l’activité ? l’activité ?
- Exploitation - Exploitation
- Financier - Financier
- Non courant - Non courant

Youssef BOUABIDI
 COMPOSITION DU COMPTE DES PRODUITS ET CHARGES

Charges :
Emplois de l’exercice

Charges Charges Charges

d’exploitation financières non courantes

− Dépenses − Charges liées au recours − Associées à des

indispensables à la à un mode financement événements
création de richesses • Endettement auprès des exceptionnels (vs
produites par l'entreprise établissements de crédit charges courantes =
− Principales charges
(emprunts bancaires) récurrentes d'une année
d'exploitation • Mises à la disposition sur l'autre)
par les associés
• Matières premières − Exemples
• Escomptes sur les
• Consommations • Pénalités
paiements effectués aux
externes (liées aux fournisseurs…. • Créances irrécouvrables
besoins en énergie, les
loyers, la publicité, le − Essentiellement charges • Etc.
transport, etc.) d’intérêts

Youssef BOUABIDI
 COMPOSITION DU COMPTE DES PRODUITS ET CHARGES

Produits :
Ressources de l’exercice

Produit Produits Produits

d’exploitation financières non courants

− Ensemble des revenus

générés par les ventes − Relèvent des opérations
d'une entreprise sur un − Rentrées d'argent
générées par le de nature inhabituelle
exercice telles que :
placement de la
− Exemples : trésorerie • Encaissement de
• Ventes de dommages et intérêts
marchandises − Notamment intérêts • Produits de cessions
autres produits d'immobilisations
• Ventes de biens et financiers
services produits • Etc.
• Etc.

Youssef BOUABIDI
 EXEMPLE DE COMPTE DES PRODUITS ET CHARGES
Exemple d’application :
Au 31/12/2015 l’entreprise « ABC » remet sa balance de clôture et demande de préparer le compte des produits et charges :
Compte Libellé Solde débiteur Solde créditeur

7111 Vente de marchandises au Maroc 1.500.000

7127 Vente de produit accessoires 150.000

6111 Achat revendu de marchandise 600.000

6131 Location et charges locatives 40.000

6134 Prime d’assurance 25.000

6193 Dotation d’exploitation aux amortissements des immobilisations corporelles 60.000

6196 Dotations d’exploitation aux provisions pour dépréciation de l’actif circulant 28.300

7321 Revenus des titres de participations 15.000

6311 Intérêts des emprunts et dettes 53.000

7513 Produits de cession des immobilisations corporelles 180.000

6513 Valeur nette d’amortissements des immobilisations corporelles cédées 20.000

6701 Impôts sur les bénéfices 110.600

Youssef BOUABIDI
 EXEMPLE DE COMPTE DES PRODUITS ET CHARGES
TOTAUX DE
OPERATIONS DE L'EXERCICE
NATURE L’EXERCICE PRECEDENT
PRODUITS D'EXPLOITATIONS (I) 1 650 000
. Ventes de marchandises (en l'état) 1 500 000
. Ventes de produits accessoires 150 000
CHARGES D'EXPLOITATION (II) 753 300
. Achats revendus (2) de marchandises 600 000
. Autres charges externes 65 000
. Dotations d'exploitations 88 300
RESULTAT D'EXPLOITATION (I - II) 896 700
PRODUITS FINANCIERS 15 000
. Produits des titres de participations et 15 000
autres titres immobilisés
CHARGES FINANCIERES 53 000
. Charges d'intérêts 53 000
RESULTAT FINANCIER (IV - V) -38 000
RESULTAT COURANT (III - VI) 858 700
Produits non courants 180 000
Produits de cession des immobilisations 180 000
Charges non courantes 20 000
Valeur nette d’amortissement des immobilisations cédées 20 000
RESULTAT NON COURANT 160 000
RESULTAT AVANT IMPOTS 1 018 700
IIMPOTS SUR LES SOCIETES 110 600
RESULTAT NET 908 100
Youssef BOUABIDI
 POINTS À RETENIR…

Qu’est-ce qu’un Composition

compte de produits et charges ? du compte de produits et charges

> Charges
> Etat de synthèse
− Exploitation
> Décrivant, en matière de
produits et charges, les − Financières
composantes du résultat − Non courantes
final de l’exercice comptable
> Produits
> Déterminé à partir des
comptes de produits et − Exploitation
charges (classes 6 et 7 du − Financier
plan de compte marocain)
− Non courant

Youssef BOUABIDI
MODULE
> COMPTABILITÉ GÉNÉRALE

THÈME 16
> TABLEAU DE FINANCEMENT (TF) ET ETAT DE
SOLDE DE GESTION (ESG)

Youssef BOUABIDI
 SOMMAIRE

1. Définitions

2. Structure générale de l’Etat de solde de gestion

3. Structure générale du Tableau de financement

4. Points à retenir…

Youssef BOUABIDI
 DÉFINITIONS

Etat des soldes de gestion Tableau de financement

(ESG) (TF)

− Selon le CGNC : Tableau récapitulatif de calcul des

soldes intermédiaires de gestion sont utilisés pour − Etat comptable des flux de trésorerie d'emplois
évaluer l’activité, la profitabilité et la rentabilité mobilisés et de ressources dégagées par
l'entreprise, au cours d'un ou plusieurs exercice(s)
− Objectif : montrer les étapes de la formation du comptable(s) passé(s)
résultat
− Composé de deux sous-tableaux :
− Composé de deux sous-tableaux:

Tableau de calcul de
Tableau de formation Synthèse des masses Tableau des emplois
l’autofinancement de
des résultats (T.F.R) du bilan et ressources
l’exercice (A.F)

Analyse en cascade des Passe par la détermination

étapes successives de la de la capacité
formation des résultats d'autofinancement (C.A.F)

Youssef BOUABIDI
 STRUCTURE GENERALE DE L’ETAT DE SOLDE DE GESTION

Elaboration du MARGE BRUTE SUR VENTES EN L’ETAT

Tableau de Formation des Résultats
Marge brute =
Ventes de marchandises
Signes Modes de calcul Comptes utilisés – Achats revendus de marchandises
1 + Ventes de marchandises 711
2 - Achats de marchandises 611
I = MARGES BRUTE SUR VENTES EN L'ETAT (1-2) 811
3 + Ventes de biens et services produits 712 PRODUCTION DE L’EXERCICE:
4 + ou - Variation de stock produits 713
Immobilisations produites par l'entreprise pour elle-
5 + même 714 Elle est égale au total de :
II = PRODUCTION DE L'EXERCICE (3 +ou - 4 +5) + La production vendue : ventes de bien et services
6 + Achats consommés de matières et fournitures 612 produits
7 + Autres charges externes 613 et 614 + La production stockée : variation des stocks de
III = CONSOMMATION DE L'EXERCICE (6+7) produits
I + Marge brute sur ventes en l'état 811 + La production immobilisée : immobilisations
II + Production de l'exercice produites par l’entreprise elle-même
III - Consommation de l'exercice
IV = VALEUR AJOUTEE 814 Cette « production » a une plus grande signification
IV + Valeur ajoutée 814 économique que le chiffre d’affaires notamment pour
8 + Subvention d'exploitation 716 les entreprises qui ont des productions stockées ou
9 - Impôt et taxes 616 immobilisées importantes (cas des entreprises
10 - Charges de personnel 617 agricoles ou minières)

Youssef BOUABIDI
 STRUCTURE GENERALE DE L’ETAT DE SOLDE DE GESTION

Elaboration du CONSOMMATION DE L’EXERCICE

Tableau de Formation des Résultats
− Consommation de biens et de services
− Dans les entreprises commerciales, la consommation exclut les
Signes Modes de calcul Comptes utilisés achats revendus de marchandises déjà soustraits pour le calcul
II = PRODUCTION DE L'EXERCICE (3 +ou - 4 +5) de la marge commerciale et ne comprend donc que les autres
6 + Achats consommés de matières et fournitures 612 consommations de biens et de services (fournitures et services
7 + Autres charges externes 613 et 614 extérieurs, locations, assurances, etc.)
III = CONSOMMATION DE L'EXERCICE (6+7) − Dans les entreprises industrielles, la consommation est formée
I + Marge brute sur ventes en l'état 811 des achats consommés de matières et fournitures et des autres
II charges externes réellement consommées donc corrigées des
+ Production de l'exercice
variations de stocks
III - Consommation de l'exercice
IV = VALEUR AJOUTEE 814
IV + Valeur ajoutée 814 VALEUR AJOUTEE
8 + Subvention d'exploitation 716
9 - Impôt et taxes 616
10 - Charges de personnel 617 − La valeur ajoutée peut être utilisée comme un instrument de
V = EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION (EBE) ou 8171 ou 8179 gestion
INSUFFISANCE BRUTE D'EXPLOITATION (IBE) − Un accroissement de la valeur ajoutée ne traduit un progrès
V + Excèdent brut d'exploitation (EBE) ou I 8171 effectif de la gestion que dans la mesure où la structure
ou - Insuffisance brute d'exploitation 8179 économique de l’entreprise n’ a pas enregistré de changement
11 + Autres produits d'exploitation 718 pendant la période considérée
12 - Autres charges d'exploitation 618

Youssef BOUABIDI
 STRUCTURE GENERALE DE L’ETAT DE SOLDE DE GESTION

Elaboration du EXCEDENT BRUT D’EXPLOITATION

Tableau de Formation des Résultats

Signes Modes de calcul Comptes utilisés − Solde intermédiaire de gestion

IV + Valeur ajoutée 814
8 + Subvention d'exploitation 716 − Exprime la ressource interne d’exploitation sécrétée par
9 - Impôt et taxes 616 l’entreprise, après avoir déduit de la « Valeur ajoutée » de
10 - Charges de personnel 617 l’exercice, les charges de personnel et les impôts et taxes
V =
EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION (EBE) ou
8171 ou 8179 (les subventions d’exploitation, assimilables à des impôts
INSUFFISANCE BRUTE D'EXPLOITATION (IBE) négatifs, viennent en addition dans ce calcul de l’EBE)
V + Excèdent brut d'exploitation (EBE) ou I 8171
ou - Insuffisance brute d'exploitation 8179 − Si l’EBE est négatif, il devient une Insuffisance Brute
11 + Autres produits d'exploitation 718 d’Exploitation (IBE)
12 - Autres charges d'exploitation 618
13 + Reprises d'exploitation, transferts de charges 719
14 - Dotations d'exploitation 619
VI = RESULTAT D'EXPLOITATION 810
15 + Produits financiers 73 RESULTAT NET DE L’EXERCICE
16 - Charges financières 63
VII = RESULTAT FINANCIER (15-16) 830
17 + ou - Résultat d'exploitation 810 − Solde des produits et charges générés au cours de l’exercice
18 + ou - Résultat financier 830 et après calcul de l’impôt sur les sociétés
VIII = RESULTAT COURANT (19-20) 850
19 + Produits non courants 75 − Montant inscrit au bilan avant répartition, dans la rubrique
20 - Charges non courantes 65 des capitaux propres
IX = RESULTAT NON COURANT (19-20) 850 − Participe au renforcement des ressources propres (en
21 + ou - Résultat courant 840
l’absence de distribution)
22 + ou - Résultat non courant 850
23 - Impôt sur les résultats 670 − Traduit la rentabilité disponible de l’entreprise
X = RESULTAT NET DE L'EXERCICE 880

Youssef BOUABIDI
 STRUCTURE GENERALE DE L’ETAT DE SOLDE DE GESTION

Elaboration du CAPACITE D’AUTOFINANCEMENT (CAF)

Tableau de Calcul de l’Autofinancement

Signe Mode de calcul

+ Résultat net de l'exercice
− Ressource de financement générée par l’activité de
+ Dotations d'exploitation (1) l’entreprise au cours de l’exercice avant affectation du
+ Dotations financières (1) résultat net

+ Dotations non courantes (1)

- Reprises d'exploitation (2) − Ratio mesurant le flux résiduel de trésorerie potentielle
sécrétée par l’ensemble des opérations de gestion de
- Reprises financières l’entreprise
- Reprises non courantes (2) (3)
- Produits des cessions d'immobilisations − Solde essentiel dans la gestion financière car elle exprime
Valeurs nettes d'amortissement des immobilisations l’aptitude de l’entreprise à générer des ressources en vue de
+ cédées renouveler ses équipements et de nourrir financièrement sa
croissance
Capacité d'autofinancement (CAF)
- Distribution de bénéfices (Bénéfices mis en distribution)
Autofinancement (AF)

Youssef BOUABIDI
 STRUCTURE GENERALE DE L’ETAT DE SOLDE DE GESTION

Elaboration du AUTOFINANCEMENT (AF)

Tableau de Calcul de l’Autofinancement

Signe Mode de calcul

+ Résultat net de l'exercice
+ Dotations d'exploitation (1)
− Surplus monétaire généré par l’entreprise et conservé
+ Dotations financières (1) durablement par elle pour assurer le financement de ses
+ Dotations non courantes (1) activités
- Reprises d'exploitation (2) − Se retrouve en ressources stables dans le tableau de
financement
- Reprises financières
− L’AF est obtenu en retranchant de la CAF les distributions ou
- Reprises non courantes (2) (3)
retraits de bénéfices opérés durant l’exercice
- Produits des cessions d'immobilisations − Il s’agit des bénéfices de l’exercice précédent ou d’exercices
Valeurs nettes d'amortissement des immobilisations antérieurs à moins qu’il ne s’agisse, à titre exceptionnel,
+ cédées d’acomptes sur les bénéfices de l’exercice en cours
Capacité d'autofinancement (CAF)
- Distribution de bénéfices (Bénéfices mis en distribution)
Autofinancement (AF)

Youssef BOUABIDI
 STRUCTURE GENERALE DU TABLEAU DE FINANCEMENT

FONDS DE ROULEMENT
SYNTHESE DES MASSES DU BILAN FONCTIONNEL (FR)

Variation
− En principe Positif
Masses Exercice N Exercice N+1 Ressources Emplois
1 financement permanent − Représentant alors une ressource
(permanente) de financement
2 Moins Actif Immobilisé
3 FOND DE ROULEMENT FONCTIONNEL (1-2) (A)
4 Actif circulant − Peut se révéler négatif dans le cas où le
5 Moins passif circulant total de l’actif immobilisé excède le total
du financement permanent
6 BESOIN DE FINANCEMENT GLOBAL (4-5) (B)
7 TRESORERIE NETTE (actif-passif) = A-B

Youssef BOUABIDI
 STRUCTURE GENERALE DU TABLEAU DE FINANCEMENT

BESOIN DE FINANCEMENT GLOBAL

SYNTHESE DES MASSES DU BILAN

Variation
Masses Exercice N Exercice N+1 Ressources Emplois
1 financement permanent − En principe Positive
2 Moins Actif Immobilisé
3 FOND DE ROULEMENT FONCTIONNEL (1-2) (A)
− Peut être négative dans le cas où le passif
4 Actif circulant
circulant hors trésorerie excède le total
5 Moins passif circulant de l’actif circulant hors trésorerie
6 BESOIN DE FINANCEMENT GLOBAL (4-5) (B)
7 TRESORERIE NETTE (actif-passif) = A-B

Youssef BOUABIDI
 STRUCTURE GENERALE DU TABLEAU DE FINANCEMENT

TRESORERIE NETTE
SYNTHESE DES MASSES DU BILAN

Variation
Masses Exercice N Exercice N+1 Ressources Emplois
1 financement permanent
2 Moins Actif Immobilisé − Différence (positive ou négative) entre la
3 FOND DE ROULEMENT FONCTIONNEL (1-2) (A) Trésorerie-actif et la Trésorerie-passif
4 Actif circulant
5 Moins passif circulant
6 BESOIN DE FINANCEMENT GLOBAL (4-5) (B)
7 TRESORERIE NETTE (actif-passif) = A-B

> Trésorerie nette = Fonds de roulement fonctionnel – Besoin de financement

global

Youssef BOUABIDI
 STRUCTURE GENERALE DU TABLEAU DE FINANCEMENT
TABLEAU DES EMPLOIS ET RESSOURCES

Eléments Exercice Exercice précèdent

Emplois Ressources Emplois Ressources
I - Ressources stables de l'exercice
Autofinancement ( A )
Capacité d'autofinancement
Distributions de bénéfices
Cessions et réductions d'immobilisations ( B )
Cessions d'immobilisations incorporelles
Cessions d'immobilisations corporelles
Cessions d'immobilisations financières
Récupérations sur créances immobilisées
Augmentation des capitaux propres et assimilés ( C )
Augmentations de capital, apports
Subventions d'investissement
Augmentations des dettes de financement ( D ) (nettes des primes de
remboursement)
Total I : Ressources Stables (A+B+C+D)
II - Emplois stables de l'exercice
Acquisitions et augmentations d'immobilisations ( E )
Acquisitions d'immobilisations incorporelles
Acquisitions d'immobilisations corporelles
Acquisitions d'immobilisations financières
Augmentation des créances immobilisées
Rembousements de capitaux propres ( F )
Remboursements des dettes de financement ( G )
Emplois en non-valeurs ( H )
Total II : Emplois Stables (E+F+G+H)
III - Variation du besoin de financement global (B.F.G)
IV - Variation de la trésorerie
Total Général
Youssef BOUABIDI
 POINTS À RETENIR…

Structure générale Composants

Définitions
de l’Etat de solde de gestion d’un tableau de financement

> Tableau récapitulatif de > Tableau de formation des > Synthèse des masses du
calcul des soldes résultats bilan
− Marge brute sur ventes − Fonds de roulement
intermédiaires de gestion qui − Production de l’exercice fonctionnel
sont utilisés pour évaluer − Consommation de l’exercice − Besoin de financement
l’activité, la profitabilité et la − Valeur ajoutée global
rentabilité − Excèdent brut d’exploitation − Trésorerie nette
ou insuffisance brute
> Etat comptable des flux de d’exploitation > Tableau des emplois et
trésorerie d'emplois − Résultat net de l’exercice
ressources
mobilisés et de ressources − Ressources stables de
dégagées par l'entreprise au > Tableau de l’exercice
cours d'un ou l’autofinancement − Emplois stables de l’exercice
plusieurs exercice(s) − Capacité d’autofinancement − Variation du besoin de
− Autofinancement financement global
comptable(s) passé(s) − Variation de la trésorerie

Youssef BOUABIDI
MODULE
> COMPTABILITÉ GÉNÉRALE

THÈME 17:
> ETATS DES INFORMATIONS COMPLÉMENTAIRES (ETIC)

Youssef BOUABIDI
 SOMMAIRE

1. Définition de l’état des informations complémentaires « ETIC »

2. Ensembles constitutifs de l’ETIC

3. Modèle simplifié et modèle normal

4. Points à retenir…

Youssef BOUABIDI
 DÉFINITION DE L’ÉTAT DES INFORMATIONS COMPLÉMENTAIRES

L’état des informations complémentaires (ETIC)

 L’Etat des informations complémentaires ou ETIC ,  L’ETIC doit comporter tous compléments et précisions
complète et commente l’information donnée par les nécessaires à l’obtention d'une image fidèle du
quatre autres états de synthèse (le bilan, le CPC, l’ESG et patrimoine, de la situation financière et des résultats de
le TF), dont il est indissociable. l’entreprise, à travers les états de synthèse fournis.

 L’ETIC comporte, en raison de sa nature même, des

informations qualitatives et des informations qualitatives. Il
importe de rechercher précision et concision dans
l’expression écrite des informations qualitatives.

L’ETIC ne doit pas présenter de données faisant double emploi

avec celles qui figurent dans les quatre autres états.
Youssef BOUABIDI
 LES ENSEMBLES CONSTITUTIFS DE L’ETIC

Les informations fournies par l’ETIC doivent être d’une importance significative susceptible d’influencer l’opinion du
lecteur et sont regroupées en trois ensembles:

Tableaux A Tableaux B Tableaux C

• Principes et Méthodes • Compléments d'informations

comptables : indication des au bilan et au compte de
méthodes utilisées lorsqu'il produits et charges :Tableaux • Autres informations
n'existe pas dans le CGNC de des immobilisations, des complémentaires : telles que
solution clairement précisée; amortissements, des provisions l’affectation des résultats, la
dérogations exceptionnellement ;précisions sur des postes répartition du capital social,
pratiquées au nom de l’objectif particuliers tels que non-valeurs les opérations en devises,
d'obtention d'une "image fidèle" ; ; tableau des échéances, des etc...
changements de méthodes ... créances et des dettes ;
engagements ; crédit-bail...

Youssef BOUABIDI
 LES ENSEMBLES CONSTITUTIFS DE L’ETIC

Tableaux A (Principes comptables et méthodes comptables)

A1. Principales méthodes

A3. Etat des changements de
d’évaluation spécifiques à A2. Etat des dérogations
méthodes
l’entreprise;

Cet état décrit l’ensemble des

changements et révisions des
Cet état mentionne les
règles comptables
Les méthodes d'évaluation dérogations aux principes
d'évaluation admises dans des (amortissement, provisions…)
couvrent les principes, bases,
intervenus au cours de
conventions, règles et cas exceptionnels, ces
dérogations, doivent être l’exercice comptable en y
procédures adoptés pour la
indiquant les motifs et les
détermination de la valeur des dûment motivées avec
influences sur le patrimoine, la
éléments inscrits en indication de leur influence sur
le patrimoine, la situation situation financière et les
comptabilité.
résultats.
financière et les résultats.

Youssef BOUABIDI
 LES ENSEMBLES CONSTITUTIFS DE L’ETIC

Tableaux B (Informations complémentaires au

bilan et au C.P.C)

Tableaux présentant le détail des comptes comptables

B3. Tableau des

plus ou moins
B1. Détails values sur B5. Tableau
des non B2. Tableau des des provisions
cessions ou B4. Tableau
valeurs immobilisations B6. Tableau
retraits des des titres de
B2 BIS. Tableau des immobilisations des créances
participation
amortissements

B13.Détermination B11. Détail

du résultat des postes du
courant après C.P.C
B10. Tableau
B7. Tableau impôts de biens en
des dettes
crédit bail

Youssef BOUABIDI
 LES ENSEMBLES CONSTITUTIFS DE L’ETIC

Tableaux B (Informations complémentaires au

bilan et au C.P.C)

Tableaux présentant des informations spécifiques

B9. Engagements
B8. Tableau des B12. Passage du résultat B14.Détails de la
financiers donnés ou
sûretés réelles net comptable au Taxe sur la valeur
reçus hors opérations de
données ou reçues résultat net fiscal ajoutée
crédit bail

Ce tableau fournit des

L’objectif de cet état est Ce tableau fournit la nature et Ce tableau présente
informations sur le passage
de fournir des les montants des avals, le solde de début de
du résultat net comptable
informations précises sur cautions et autres période de la TVA,
au résultat net fiscal (détail
le montant couvert par engagements hors bilan les opérations de
des réintégrations et
chaque sûreté, sa nature donnés et reçus sur l’exercice, les
déductions, déficit
(gage, hypothèque, l’exercice, comparés aux déclarations de
reportable,..) ainsi que sur
nantissement, warrant,...) cumuls à la fin de l’exercice l’exercice et le solde
le calcul l’impôt sur les
et ses bénéficiaires. précédent. de fin de période.
sociétés.

Youssef BOUABIDI
 LES ENSEMBLES CONSTITUTIFS DE L’ETIC

Tableaux C (Autres informations

complémentaires)

[Link] [Link] des

C3.Résultat et
[Link] de d’affectation du opérations en [Link] et
autres éléments
répartition du résultat intervenu devises événements
caractéristiques de
capital social au cours de comptabilisées en postérieurs
l’entreprise
l’exercice fin d’exercices

C’est un document qui

Ce tableau retrace
Ce tableau présente permet d’informer sur
quelques chiffres-clés C'est un tableau qui
le détail de les événements
Ce tableau informe et leur évolution sur les permet de mettre en
l'affectation des postérieurs à la date
sur l'identité des trois derniers exercices. «balance» les
résultats intervenue de clôture, connus à
détenteurs du capital Il constitue un «Tableau transactions
dans l'exercice et la date d’arrêté des
social à la date de d'indicateurs souscrites par
partant, l'évaluation comptes, mais n’ayant
clôture, l'évolution de synthétiques» sur les l'entreprise durant
des comptes de pas de lien de
la population des performances de l'exercice et
réserves et de report à causalité direct et
actionnaires et le l'entreprise, la stabilité génératrices soit
nouveau. Il informe prépondérant avec
niveau de libération de l’activité, les d'entrées, soit au
indirectement sur les l’exercice, alors qu’ils
du capital social. résultats, la structure contraire de sorties en
retards d'affectation ont une importance
financière et humaine. devises.
des résultats. significative pour le
lecteur de ces états.

Youssef BOUABIDI
 L’ETIC SELON LE MODÈLE SIMPLIFIÉ ET LE MODÈLE NORMAL

•Pour les entreprises ayant un Chiffre

Model simplifié d’affaires < 10 000 000 DH

•Pour les entreprises ayant un Chiffre

Model Normal d’affaires > 10 000 000 DH

Youssef BOUABIDI
 L’ETIC SELON LE MODÈLE SIMPLIFIÉ ET LE MODÈLE NORMAL

ETIC Model Simplifié Model Normal

A1. Principales méthodes d’évaluation spécifiques à l’entreprise; 
A2. Etat des dérogations 
A3. Etat des changements de méthodes 
B1. Détails des non valeurs 
B2. Tableau des immobilisations  
B2 Bis. Tableau des amortissements  
B3. Tableau des plus ou moins values sur cessions ou retraits des immobilisations  
B4. Tableau des titres de participations 
B5. Tableau des provisions  
B6. Tableau des créances 
B7. Tableau des dettes 
B8. Tableau des sûretés réelles données ou reçues  
B9. Engagements financiers donnés ou reçus hors opérations de crédit bail 
B10. Tableau de biens en crédit bail

B11. Détail des postes du C.P.C 
B12. Passage du résultat net comptable au résultat net fiscal

B13. Détermination du résultat courant après impôts

B14. Détails de la Taxe sur la valeur ajoutée
 
C1. Etat de répartition du capital social  
C2. Tableau d’affectation du résultat intervenu au cours de l’exercice  
C3. Résultat et autres éléments caractéristiques de l’entreprise au cours des trois derniers exercices 
C4. Tableau des opérations en devises comptabilisées en fin d’exercices 
C5. Datations et événements postérieurs 

Youssef BOUABIDI
 POINTS À RETENIR….

Qu’est ce que l’état des

Quels sont les ensembles Modèle normal vs modèle simplifié
informations complémentaires
constitutifs de l’ETIC? de l’ETIC?
(ETIC) ?

• Principes et Méthodes
comptables,
• L’Etat des informations • CA< 10 000 000 MAD=> Modèle
complémentaires ou ETIC , • Compléments d'informations simplifié,
complète et commente au bilan et au compte de produits
l’information donnée par les et charges, • CA> 10 000 000 MAD=> Modèle
quatre autres états de synthèse (le normal.
bilan, le CPC, l’ESG et le TF), dont • Autres informations
il est indissociable. complémentaires.

Youssef BOUABIDI
THÈME 18
> J’ANALYSE LA STRUCTURE FINANCIÈRE DE MA
SOCIÉTÉ

Youssef BOUABIDI
 SOMMAIRE

1. Qu’est ce qu’une structure financière?

2. Comment procède-t-on pour faire une analyse financière?

Le Fonds de Roulement

Le Besoin en Fonds de Roulement

La trésorerie nette

3. Synthèse

4. Points à retenir…
216
Youssef BOUABIDI
 QU’EST CE QU’UNE STRUCTURE FINANCIÈRE?

Comprendre les emplois d'une

entreprise et leur mode de
financement.

Ensemble des
Structure ressources qui Pourquoi?
financière financent
l'entreprise.
Dégager l’équilibre financier de
l’entreprise résultant de l’origine
des fonds et leur utilisation.

Capitaux Dettes à long Dettes à court Ressources

propres terme terme d’exploitation

Youssef BOUABIDI
 COMMENT PROCÈDE-T-ON À UNE ANALYSE DE LA STRUCTURE
FINANCIÈRE?

1 > Le Fonds de Roulement

2 > Le Besoin en Fonds de Roulement

3 > La Trésorerie nette

Youssef BOUABIDI
 COMMENT PROCÈDE-T-ON À UNE ANALYSE DE LA STRUCTURE
FINANCIÈRE?

1 > Le Fonds de Roulement

Capitaux
> Constitués par le capital
propres
social de départ, les réserves et le
résultat de l'exercice
+
> Dettes ayant été conclues avec
Dettes des prêteurs pour le financement
financières des besoins d'investissement
Différence entre les d'une entreprise
Fonds de capitaux permanents -
roulement et les actifs > Doutes dépenses à fonds
immobilisés. perdus qui conditionnent
Actif fictif
l'existence, l'activité ou le
développement de l'entreprise.
-
Actif > Actif destiné à rester
immobilisé durablement dans l’entreprise

Youssef BOUABIDI
 COMMENT PROCÈDE-T-ON À L’ANALYSE DE LA STRUCTURE
FINANCIÈRE?

2
> Le Besoin en Fonds de
Roulement

> Biens mobiliers ayant pour

Actif vocation de générer de l'argent
circulant comptant, ou de quitter le cycle
d'exploitation de l'entreprise
Désigne le besoin
en trésorerie rendu Stocks Créances
Trésorerie
BFR nécessaire du fait de - actif

l'activité d'une
entreprise.

Passif > Passif d'exploitation d'une

circulant entreprise.

Dettes Dettes Dettes

fournisseurs sociales fiscales

Youssef BOUABIDI
 COMMENT PROCÈDE-T-ON À L’ANALYSE DE LA STRUCTURE
FINANCIÈRE?

3 > Trésorerie nette

Permet l'ajustement entre les ressources, les

emplois stables, et le besoin en fond de roulement.

Le disponible appartenant à la
société qu'on peut trouver soit
Trésorerie
nette
dans ses comptes en banque
soit dans la caisse de la
société.
Résulte de la comparaison entre le Fonds de
roulement et le Besoin en Fonds de Roulement.

Youssef BOUABIDI
 COMMENT PROCÈDE-T-ON À L’ANALYSE DE LA STRUCTURE
FINANCIÈRE?

3 > Trésorerie nette

TN › 0 Les ressources d’une entreprise permettent de couvrir

Trésorerie excédentaire l’intégralité de ses besoins

SI

TN ‹ 0 L’entreprise ne dispose pas des ressources suffisantes

Trésorerie déficitaire pour faire face à ses besoins

Youssef BOUABIDI
 SYNTHÈSE

Vérifier que les actifs

Fonds de immobilisés sont financés
roulement par des ressources à long
terme.
(FR)

Savoir combien de fonds de Le Besoin

roulement l'entreprise a en Fonds de
besoin pour financer son Roulement
activité
(BFR)

Trésorerie Si BFR > FR donc TN > 0.

nette
Si BFR < FR donc TN < 0.
(TN)

Youssef BOUABIDI
 POINTS À RETENIR…

Pourquoi analyser la Comment puis-je

structure financière de analyser la structure
ma société? financière de ma société?

> En calculant:
> Pour comprendre
− FRF (Fonds de
les emplois de roulement)
ma société − BFR (Besoin
en fonds de
> Porter un roulement)
diagnostic − TN (Trésorerie
nette)

224
Youssef BOUABIDI